impuesto a la renta diferido – nic 12 cpcc víctor raúl cruzado ribeyro
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Impuesto a la Renta Diferido – NIC 12
CPCC Víctor Raúl Cruzado Ribeyro
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)
Objetivo académico
• Precisar los lineamientos técnicos y normativos para el tratamiento contable del IR y de la PTU.
• Determinar los saldos y efectos en los estados financieros (EF) luego de la aplicación de la NIC 12.
• Analizar e interpretar su exposición en los EF y en las notas correspondientes así como la de sus posibles implicancias tributarias
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)
Metodología
• El desarrollo del curso demanda la exposición concreta de los aspectos normativos de la NIC 12.
• La determinación de los activos y pasivos tributarios diferidos y de los efectos en resultados será eminentemente a través de casos prácticos.
• Se propiciará la intervención de los participantes a través de la inducción de cuestionamientos y discusión de casos.
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)
Temario General• Objetivo y alcance normativo• Definiciones• Activos y Pasivos Tributarios
– Corrientes– Diferidos
• Medición– Método del Pasivo del Balance General– Método del Pasivo del Estado de Resultados
• Impuestos corrientes y diferidos• Presentación en los estados financieros (EF)• Información a revelar en los EF• Interpretación de los EF• Posibles implicancias tributarias
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)
Normatividad aplicable• Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 12
– Impuesto a las Ganancias• Modificada al 31 de marzo de 2004• Deroga la antigua NIC 12 Contabilización
del Impuesto a las Ganancias (1979)• Vigencia: Para los EF que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998,
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)
Normatividad aplicable (2)• Interpretaciones SIC
– SIC-21 Impuesto a las Ganancias
• Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados; y
– SIC-25 Impuesto a las Ganancias
• Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)
Normatividad aplicable (3)
• La NIC 12 debe ser entendida:
– En el contexto de su objetivo,
– Del Prólogo a las NIIF y
– Del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
(NIC 12)(NIC 12)
• OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
Objetivo normativo
OBJETIVO TRATAMIENTOCONTABLE
IRIR
BALANCE GENERAL
ACTIVOPASIVO
PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS Y GANANCIAS
GASTOS Y PÉRDIDAS
IMPUESTO A LA RENTA
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
Problemática contable del IR
• la recuperación en el futuro del importe en libros de los activos reconocidos en el balance general.
• la liquidación en el futuro del importe en libros de los pasivos que se reconocidos en el balance general.
Tratamiento de lasconsecuencias
actuales y futurasde:
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
Problemática contable del IR (2)
Las transacciones
y otros sucesos
del periodo corriente reconocidos
en los EF.
Tratamiento de las consecuenciasactuales y futuras de:
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
Expectativas financieras
BALANCE GENERAL
ACTIVOACTIVOPASIVOPASIVO
PATRIMONIO
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Expectativas financieras: Exigencia Normativa
DEL VALOR CONTABILIZADODE LOS ACTIVOS
DEL VALOR CONTABILIZADODE LOS PASIVOS
MAYORES ó MENORESMAYORES ó MENORES
DE LOS QUE SERÍANSIN CONSECUENCIAS
FISCALES
ACTIVO ó PASIVOACTIVO ó PASIVOPOR ELPOR EL
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo
• Activo Fijo: Maquinaria y Equipo– Fecha de Adq.: 31.DIC.X0X0
• Valor de Adquisición:– S/.1´000,000
• Vida Útil Estimada:– 8 años
• Depreciación anual:– 12.5%
• Depreciación Tributaria:– Reglamento LIR, Art.22º, inc. a)– Tasa Máxima: 10%
Ejemplo 1
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo
(2)
ANUAL 12.5% ACUMUL.
2XX0 1,000,000 - - 1,000,000
2XX1 125,000 125,000 875,000
2XX2 125,000 250,000 750,000
2XX3 125,000 375,000 625,000
2XX4 125,000 500,000 500,000
2XX5 125,000 625,000 375,000
2XX6 125,000 750,000 250,000
2XX7 125,000 875,000 125,000
2XX8 125,000 1,000,000 -
PERIODO COSTODEPRECIACIÓN
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
DEL VALOR CONTABLEDEL ACTIVO
IMPORTESEN LIBROSDEL ACTIVORECONOCIDOSEN ELBALANCEGENERAL
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
Recuperación del valor tributario de un activo
ANUAL 10% ACUMUL.
2XX0 1,000,000 - - 1,000,000
2XX1 100,000 100,000 900,000
2XX2 100,000 200,000 800,000
2XX3 100,000 300,000 700,000
2XX4 100,000 400,000 600,000
2XX5 100,000 500,000 500,000
2XX6 100,000 600,000 400,000
2XX7 100,000 700,000 300,000
2XX8 100,000 800,000 200,000
2XX9 100,000 900,000 100,000
2X10 100,000 1,000,000 -
PERIODO COSTODEPRECIACIÓN
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA
BASE FISCAL
BASE FISCALDEL
ACTIVO
IMPORTESDETERMINADOSPARA EFECTOS TRIBUTARIOS(LIR)
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras
CONTABLE TRIBUTARIA
2XX0 - - -
2XX1 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX2 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX3 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX4 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX5 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX6 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX7 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX8 125,000 100,000 25,000 7,500
2XX9 - 100,000 (100,000) (30,000)
2X10 - 100,000 (100,000) (30,000)
AJUSTES AL RESULTADO CONTABLEPARA DETERMINAR LA RENTA NETA IMPONIBLE
GASTO POR DEPRECIACIÓNEJERCICIO GRAVABLE
AJUSTE: ADICIÓN
(DEDUCCIÓN)
MAYOR (MENOR)
PAGO DEL IR
EXPECTATIVADE MAYORES(MENORES)PAGOS PORIR QUERESULTAN DEVALORESCONTABLESQUE DIFIERENDE LOSTRIBUTARIOS
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Consecuencias futuras (2)
2XX0 1,000,000 1,000,000 - - -
2XX1 875,000 900,000 25,000 7,500 7,500
2XX2 750,000 800,000 50,000 15,000 7,500
2XX3 625,000 700,000 75,000 22,500 7,500
2XX4 500,000 600,000 100,000 30,000 7,500
2XX5 375,000 500,000 125,000 37,500 7,500
2XX6 250,000 400,000 150,000 45,000 7,500
2XX7 125,000 300,000 175,000 52,500 7,500
2XX8 - 200,000 200,000 60,000 7,500
2XX9 - 100,000 100,000 30,000 (30,000)
2X10 - - - - (30,000)
COMPARACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA DEL VALOR DEL ACTIVO FIJO
INGRESO (GASTOS)
POR IR
AL 31 DE DICIEMBRE
DE
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
VALOR EN LIBROS
BASE FISCAL
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12Tercer párrafo del Objetivo
• Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
EFECTOSEFECTOSDIFERIDOSDIFERIDOS
EFECTOSEFECTOSDIFERIDOSDIFERIDOS
TRANSACCIOES IMPUTABLESTRANSACCIOES IMPUTABLESTRANSACCIOES IMPUTABLESTRANSACCIOES IMPUTABLES
PERIODO CONTABLEPERIODO CONTABLE
EFECTOS TRIBUTARIOSEFECTOS TRIBUTARIOSY LABORALES
EFECTOS TRIBUTARIOSEFECTOS TRIBUTARIOSY LABORALES
PERIODO FUTUROPERIODO FUTURO
EJERCICIO GRAVABLEEJERCICIO GRAVABLELEGISLACIÓN TRIBUTARIA
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (2)Tercer párrafo del Objetivo
2X X 1 2X X 0V E NTAS 281,185 240,908 C OS TO D E V E NTAS (180,188) (141,270) UT IL ID AD B R UT A 100,997 99,638 G AS TOS D E V E NTAS (17,992) (16,708) G AS TOS D E AD MINIS TR AC IÓN (52,906) (28,401) UT IL ID AD OP E R AT IVA 30,099 54,529 OTR OS ING R E S OS Y G AS TOS : F INANC IE R OS 25,103 27,126 D IV E R S OS (5,627) (51,993) UT IL ID AD ANT E S D E IR Y P T U 49,575 29,662 P AR TIC IP . TR AB AJ AD OR E S (4,958) (2,966) IMP UE S TO A L A R E NTA (13,385) (8,009) UT IL ID AD NE T A 31,232 18,687
E S T AD O D E R E S UL T AD OSE n Nuevos S oles
P or los años terminadosel 31 de dic iembre de
EFECTOSECONÓMICOS
DE LASTRANSACCION
ES
CONSECUENCIAS
FISCALES YLABORALES
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (3)Tercer párrafo del Objetivo
PERIODOSDE
IMPUTACIÓN
“… “… Los efectos Los efectos fiscales de las fiscales de las transacciones y otros transacciones y otros sucesos que se sucesos que se reconozcan reconozcan directamente en el directamente en el patrimonio neto, se patrimonio neto, se llevarán llevarán directamente al directamente al patrimonio neto. …”patrimonio neto. …”
REVALUACIÓNREVALUACIÓNDE ACTIVOSDE ACTIVOSREVALUACIÓNREVALUACIÓNDE ACTIVOSDE ACTIVOS
EFECTOEFECTOFINANCIEROFINANCIEROEXCEDENTE DEEXCEDENTE DEREVALUACIÓNREVALUACIÓN
EFECTOEFECTOFINANCIEROFINANCIEROEXCEDENTE DEEXCEDENTE DEREVALUACIÓNREVALUACIÓN
PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO
PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO
EFECTOEFECTOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DEPRECIACIONESDEPRECIACIONESNO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLESEN EL FUTUROEN EL FUTURO
EFECTOEFECTOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DEPRECIACIONESDEPRECIACIONESNO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLESEN EL FUTUROEN EL FUTURO
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (4)Tercer párrafo del Objetivo
AL R E VAL UA- AL2X X 0 C IÓN 2X X 0
Activo C orriente 5,021,906 - 5,021,906 Activo No C orriente 9,242,008 1,791,992 11,034,000
14,263,914 16,055,906 P as ivo C orriente 3,071,984 3,071,984 P as ivo No C orriente 5,011,992 5,011,992
8,083,976 8,083,976 C apital 2,400,000 2,400,000 R eservas L egales 480,000 480,000 E xcedente de R evaluación - 1,791,992 1,791,992 R esultados Acumulados 3,268,706 3,268,706 R esultado del año 31,232 31,232
6,179,938 7,971,930
14,263,914 16,055,906
T otal P as ivo
T otal P atrimonio
T otal P as ivo y P atrimnio
T otal Ac tivo
B AL ANC E G E NE R ALE n Nuevos S oles
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (5)Tercer párrafo del Objetivo
AL R E VAL UA- AL2X X 0 C IÓN 2X X 0
Activo C orriente 5,021,906 - 5,021,906 Activo No C orriente 9,242,008 1,791,992 11,034,000
14,263,914 16,055,906 P as ivo C orriente 3,071,984 3,071,984 P as ivo T ributario D iferido - 537,598 537,598 P as ivo No C orriente 5,011,992 5,011,992
8,083,976 8,621,574 C apital 2,400,000 2,400,000 R eservas L egales 480,000 480,000 E xc edente de R evaluac ión - 1,254,394 1,254,394 R esultados Acumulados 3,268,706 3,268,706 R esultado del año 31,232 31,232
6,179,938 7,434,332
14,263,914 16,055,906
T otal P as ivo
T otal P atrimonio
T otal P as ivo y P atrimnio
T otal Ac tivo
B AL ANC E G E NE R ALE n Nuevos S oles
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (6)Tercer párrafo del Objetivo
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Requerimiento de la NIC 12 (7)Tercer párrafo del Objetivo
C OS T O R E VAL UAC . T OT AL ANUAL AC UMUL ADA
2X X "C " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 462,100 1,848,402 2X X "B " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 924,201 1,386,301 2X X "A" 2,310,502 - 2,310,502 462,100 1,386,301 924,201 2X X 0 2,310,502 - 2,310,502 462,100 1,848,402 462,100
2X X 0 ® 462,100 1,791,992 2,254,092 - - 2,254,092 2X X 1 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 751,364 1,502,728 2X X 2 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 1,502,728 751,364 2X X 3 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 2,254,092 -
D J IR 3T R IB UT AR IO C ONT AB L E ADIC IÓN
2X X 1 462,100 751,364 289,264 86,780 2X X 2 - 751,364 751,364 225,409 2X X 3 - 751,364 751,364 225,409
537,598
AÑOG A S T O
A C T I V O DE P R E C IAC IONVAL OR NE T OAÑO
E F E C T O T R IB UT AR IO
Curso: IMPUESTO A LAS Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)GANANCIAS (NIC 12)
• DEFINICIONES– NIC 12, Párrafo 5
DEFINICIONESGanancia ContableGanancia Contable
• “es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.”
2X X 1V E NTAS 281,185 C OS TO D E V E NTAS (180,188) UT IL ID AD B R UT A 100,997 G AS TOS D E V E NTAS (17,992) G AS TOS D E AD MINIS TR AC IÓN (52,906) UT IL ID AD OP E R AT IVA 30,099 OTR OS ING R E S OS Y G AS TOS : F INANC IE R OS 25,103 D IV E R S OS (5,627) UT IL ID AD ANT E S D E IR Y P T U 49,575 P AR TIC IP . TR AB AJ AD OR E S (4,958) IMP UE S TO A L A R E NTA (13,385) UT IL ID AD NE T A 31,232
E S T AD O D E R E S UL T AD OS
E n Nuevos S olesP or el año terminado el 31 de diciembre de 2X X 1
DEFINICIONES
Ganancia (pérdida) FiscalGanancia (pérdida) Fiscal
• “es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Utilidad (pérdida) según balance 49,575 A justes tributarios : Adiciones 18,927 D educciones (12,021) R enta neta 56,481 Menos: P articipación de los trabajadores (5,648)
R enta neta imponible 50,833
Impues to a la R enta 30% 15,250
C réditos aplicables : IR de fuente extranjera - S aldos a favor del año anterior (1,806) P agos a cuenta (9,240) ITAN (1,709) C uota de regularización 2,495
P or el E jercicio G ravable 2X X 1E xpresado en Nuevos S oles
D E T E R MINAC IÓN D E L A R E NT A NE T A IMP ONIB L E
DEFINICIONESGasto (Ingreso) por Impuesto a las GananciasGasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias
• “es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.”
(… )49,575
C OR R IE NTE 5,648 D IF E R ID O (690)
4,958 (4,958)
IMP UE S T O C OR R IE NT E 15,250 IMP UE S T O D IF E R ID O (1,865)
13,385 (13,385)
UT IL ID AD (P É R D ID A) C ONT AB L E
GANANC IA (P É R D ID A) NE T A D E L P E R IOD O
31,232
GAS T O P OR P AR T IC IP AC IÓN D E L OS T R AB AJ AD OR E S
GAS T O P OR IMP UE S T O A L AS GANANC IAS
E S T AD O D E R E S UL T AD OSP or el año terminado el 31 de diciembre de 2X X 1
E n Nuevos S oles
DEFINICIONESImpuesto corrienteImpuesto corriente
IMPUESTO POR PAGAR
• “es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Utilidad (pérdida) según balance 49,575 Ajustes tributarios : Adiciones 18,927 D educciones (12,021) R E NT A NE T A 56,481 Menos: P articipación de los trabajadores (5,648) R E NT A NE T A IMP ONIB L E 50,833
IMP UE S T O A L A R E NT A 30% 15,250 C réditos aplicables : IR de fuente extranjera - S aldos a favor del año anterior (1,806) P agos a cuenta (9,240) ITAN (1,709) C UOTA D E R E G UL AR IZAC IÒN 2,495
P or el E jercicio G ravable 2X X 1E xpresado en Nuevos S oles
D E T E R MINAC IÓN D E L A R E NT A NE T A IMP ONIB L E
DEFINICIONESImpuesto corriente (2)Impuesto corriente (2)
CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES
• “es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
P érdida según balance (49,575) Ajustes tributarios : Adiciones 18,927 D educciones (12,021) P È R D ID A NE T A (42,669) Menos: P articipación de los trabajadores - R E NT A NE T A IMP ONIB L E (42,669)
IMP UE S T O A L A R E NT A 30% (12,801) C réditos aplicables : IR de fuente extranjera - S aldos a favor del año anterior (1,806) P agos a cuenta (9,240) ITAN (1,709) S AL D O A F AV OR (25,556)
P or el E jercicio G ravable 2X X 1E xpresado en Nuevos S oles
D E T E R MINAC IÓN D E L A P É R D ID A T R IB UT AR IA
DEFINICIONESGasto por impuesto Vs. Impuesto corrienteGasto por impuesto Vs. Impuesto corriente
IMPUESTOIMPUESTOCORRIENTECORRIENTE
IMPUESTOIMPUESTODIFERIDODIFERIDO
GASTO PORGASTO PORIMPUESTOIMPUESTO
+ (-)+ (-)
==
IMPUESTOIMPUESTOPOR PAGARPOR PAGAR
AL FISCOAL FISCOPDT
(-)(-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO
++ IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTUROPASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
IMPUESTOIMPUESTOQUE AFECTA ELQUE AFECTA EL
RESULTADORESULTADOER
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
• “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.”
IMPUESTOIMPUESTOCORRIENTECORRIENTE
++IMPUESTOIMPUESTODIFERIDODIFERIDO
==GASTO PORGASTO PORIMPUESTOIMPUESTO
IR POR IR POR PAGARPAGAR
EN EN PERIODOSPERIODOSFUTUROSFUTUROS
DIFERENCIASTEMPORALESGRAVABLES
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
(…)
(17,115) Impuesto corriente 15,250 Impuesto diferido 1,865 (…)
Gasto por impuesto a las ganancias
ESTADO DE RESULTADOSPor el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN
• “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria.
• Como consecuencia de las deducciones temporales la Compañía ha reconocido contablemente la obligación de pagar el IR por S/.1,865 en los periodos posteriores.
• En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.17,115.
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2)
PASIVOPASIVOPASIVOPASIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDODIFERIDODIFERIDO
RECONOCIMIENTODE LA
OBLIGACIÓNREAL,
ACTUALY
CUANTIFICABLE
RECONOCIMIENTODE LA
OBLIGACIÓNREAL,
ACTUALY
CUANTIFICABLE
ADJETIVO QUEREVELA LA
NATURALEZADE LA
OBLIGACIÓN
ADJETIVO QUEREVELA LA
NATURALEZADE LA
OBLIGACIÓN
INCLUYE LAOBLIGACIÓN
LABORAL
INCLUYE LAOBLIGACIÓN
LABORAL
EXPECTATIVARAZONABLEDE LIQUIDAR
EL PASIVOEN EL
FUTURO
EXPECTATIVARAZONABLEDE LIQUIDAR
EL PASIVOEN EL
FUTURO
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
FUENTES DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
• Ventas a plazos mayores de 12 meses– LIR, Artículo 58º
• Utilidades de constructoras– LIR, Artículo 63º
• Amortización acelerada– LIR, Artículos 37º y 44º
• Depreciación de bienes leasing– Decreto legislativo 915
• Depreciación de edificios y construcciones– LIR, Artículo 39º
• Excedente de revaluación• (…)
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES
TOTAL CONTADO CRÉDITO
VENTAS 5,000 2,000 3,000
COSTO (2,400) (1,440)
GASTOS (900) (540)
U. OP. 1,700
OTROS 1,300
UAIP 3,000 1,020
PTU (300) (102)
IR3 (810) (275)
U. NETA 1,890
V E N T A SESTADO DE
RESULTADOS
UAIP 3,000
DEDUCCION (1,020)
1,980
PART. TRAB. UTILIDS. (198)
IMPTO. A LA RENTA (535)
RENTA NETA
CÁLCULO DEL IR3
EJERCICIO GRAVABLE 2XX1
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES
(…)
3,000
CORRIENTE 198 DIFERIDO 102
(300)
CORRIENTE 535 DIFERIDO 275 (…) (810)
2,700
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
UTILIDAD (PÉRDIDA) CONTABLE
UTILIDAD NETA
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
IMPUESTO A LA RENTA
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
• “son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, …”
IMPUESTOIMPUESTOCORRIENTECORRIENTE
(-)(-)IMPUESTOIMPUESTODIFERIDODIFERIDO
==GASTO PORGASTO PORIMPUESTOIMPUESTO
IR POR IR POR RECUPERARRECUPERAR
EN EN PERIODOSPERIODOSFUTUROSFUTUROS
DIFERENCIASTEMPORALESDEDUCIBLES
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
(…)
(13,385) Impuesto corriente 15,250 Impuesto diferido (1,865) (…)
ESTADO DE RESULTADOSPor el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
Gasto por impuesto a las ganancias
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN
• “De conformidad con la legislación vigente, el IR ha sido determinado en S/.15,250, importe que ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria.
• Como consecuencia de las adiciones temporales, la Compañía ha adelantado el pago del IR por S/.1,865 en los periodos posteriores.
• En consecuencia el gasto devengado por IR es de S/.13,385.
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (2)
ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDODIFERIDODIFERIDO
RECONOCIMIENTODEL DERECHO
REAL YCUANTIFICABLE
RECONOCIMIENTODEL DERECHO
REAL YCUANTIFICABLE
ADJETIVO QUEREVELA LA
NATURALEZADEL
DERECHO
ADJETIVO QUEREVELA LA
NATURALEZADEL
DERECHO
INCLUYE LAFACULTADLABORAL
INCLUYE LAFACULTADLABORAL
EXPECTATIVARAZONABLE
DE RECUPERAREL ACTIVO
EN ELFUTURO
EXPECTATIVARAZONABLE
DE RECUPERAREL ACTIVO
EN ELFUTURO
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO – INTERPRETACIÓN (3)
Relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
FUENTES DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
• Provisiones de incobrables
• Desmedros de existencias
• Depreciaciones con tasas superiores
• Amortización superior de intangibles
• Gastos sin C/P al cierre del ejercicio
• Vacaciones
• Participaciones laborales
• (…)
DEFINICIONESActivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidos
DESMEDRO DE EXISTENCIAS
UAIP 3,000
ADICIÓN (Diferencia Temporal):
DESMEDRO DE EXISTENCIAS 1,000
4,000
PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES (400)
IMPUESTO A LA RENTA (1,080)
RENTA NETA IMPONIBLE
CÁLCULO DEL IR3
EJERCICIO GRAVABLE 2XX1
DEFINICIONESPasivos por impuestos diferidosPasivos por impuestos diferidos
VENTAS A PLAZOS MAYORES DE 12 MESES
(…)
3,000
CORRIENTE 400 DIFERIDO (100)
(300)
CORRIENTE 1,080 DIFERIDO (270) (…) (810)
2,700
UTILIDAD (PÉRDIDA) CONTABLE
UTILIDAD NETA
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
IMPUESTO A LA RENTA
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
DEFINICIONESDiferencias temporariasDiferencias temporarias
DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN
• “… divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. …”
IMPORTEIMPORTEEN LIBROSEN LIBROS
IMPORTEIMPORTEEN LIBROSEN LIBROS
BASEBASEFISCALFISCAL
BASEBASEFISCALFISCAL
==
VALOR CONTABLE
VALOR TRIBUTARIO
DEFINICIONESDiferencias temporarias imponiblesDiferencias temporarias imponibles
DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES
• “… dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado;
”
MAYORMAYORRENTA NETAIMPONIBLE
FUTURA
MAYORMAYORRENTA NETAIMPONIBLE
FUTURA
MAYORMAYORIR POR PAGAR
MAYORMAYORIR POR PAGAR
RECUPERADOS LIQUIDADOS
VALORCONTABLE
DEFINICIONESDiferencias temporarias deduciblesDiferencias temporarias deducibles
DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES
• “… dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.”
MENORMENORRENTA NETAIMPONIBLE
FUTURA
MENORMENORRENTA NETAIMPONIBLE
FUTURA
MENORMENORIR POR PAGAR
MENORMENORIR POR PAGAR
RECUPERADOS LIQUIDADOS
VALORCONTABLE
DEFINICIONESBase fiscalBase fiscal
ACTIVO ó PASIVO
• importe atribuido, para fines fiscales
DEFINICIONESBase fiscal de un activoBase fiscal de un activo
NIC 12, párrafo 7
• “… importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. …”
• “… Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.”
DEFINICIONESBase fiscal de un pasivoBase fiscal de un pasivo
NIC 12, párrafo 8
• “… importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. …”
• “… En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en periodos futuros.”
Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)(NIC 12)
• ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS
• Provisiones de incobrables
• Desmedros de existencias
• Depreciaciones con tasas superiores
• Amortización superior de intangibles
• Gastos sin C/P al cierre del ejercicio
• Vacaciones
• Participaciones laborales
• Remuneraciones al directorio
• (…)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS
PROVISIONES DE INCOBRABLESCUENTAS POR COBRAR VALOR EN BASE
Al 31 de diciembre de 2007 LIBROS FISCAL
S/. S/.
Cliente Fecha
"A" 05-jun-07 700 700
"B" 05-feb-07 300 300
"C" 18-ene-07 500 500
"D" 28-nov-06 200 200
"E" 25-oct-05 800 800
2,500 2,500
Menos:
PROVISION PARA INCOBRABLES (500) -
2,000 2,500
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS
DESMEDRO DE EXISTENCIAS
EXISTENCIAS VALOR EN BASE
Al 31 de diciembre de 2007 LIBROS FISCAL
S/. S/.
Artículo
"A" 3,000 3,000
"B" 4,500 4,500
"C" 3,000 3,000
10,500 10,500
Menos:
Provisión para desmedro "A" (4,500) -
6,000 10,500
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS
DEPRECIACIÓN CONTABLES CON TASA MAYORES A LAS DE LA LIR
ACTIVO FIJO, NETO DE
DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN BASE
Al 31 de diciembre de 2007 LIBROS FISCAL
S/. S/.
Software
Costo de adquisición 25,000 25,000
Menos:
Amortización acumulada
Año 2006 20% 5,000 10% 2,500
Año 2007 20% 5,000 10% 2,500
10,000 5,000
Valor neto 15,000 20,000
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS
AMORTIZACIÓN CONTABLE MAYOR A LA TRIBUTARIAINTANGIBLES Y AMORTIZACIÓN GASTO VALOR EN BASE
ACUMULADA ANUAL LIBROS FISCAL
S/. S/. S/.
31-DIC-X0 Adquisición 100,000 100,000
31-DIC-X1 Amortización Año X1 10,000 90,000 90,000
31-DIC-X2 Amortización Año X2 10,000 80,000 80,000
31-DIC-X3 Amortización Año X3 10,000 70,000 70,000
31-DIC-X4 Amortización Año X4 70,000 - 60,000
31-DIC-X5 Amortización LIR Año X5 - - 50,000
31-DIC-X6 Amortización LIR Año X6 - - 40,000
31-DIC-X7 Amortización LIR Año X7 - - 30,000
31-DIC-X8 Amortización LIR Año X8 - - 20,000
31-DIC-X9 Amortización LIR Año X9 - - 10,000
31-DIC-X10 Amortización LIR Año X10 - - -
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSACTIVOSACTIVOS
GASTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO AL CIERREPAGOS PROVISIÓN VALOR EN BASE
CUENTAS POR PAGAR Cr. Amortiz. Db. Gastos LIBROS FISCAL
S/. S/. S/. S/.
31-DIC-X0 Saldos - - -
31-DIC-X1 Prov. sin C/P - 24,000 (24,000) -
31-DIC-X2 Pagos con C/P 18,000 -
31-DIC-X2 Prov. sin C/P - 21,000
31-DIC-X2 Prov. con C/P 15,000 (42,000) (15,000)
31-DIC-X3 Pagos con C/P 42,000 -
31-DIC-X3 Prov. sin C/P - 25,000
31-DIC-X3 Prov. con C/P 30,000 (55,000) (30,000)
31-DIC-X4 Pagos con C/P 50,000 -
31-DIC-X4 Prov. sin C/P - 17,000
31-DIC-X4 Prov. con C/P 13,000 (35,000) (13,000)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
• Ventas a plazos mayores de 12 meses– LIR, Artículo 58º
• Utilidades de constructoras– LIR, Artículo 63º
• Amortización acelerada– LIR, Artículos 37º y 44º
• Depreciación de bienes leasing– Decreto legislativo 915
• Depreciación de edificios y construcciones– LIR, Artículo 39º
• Excedente de revaluación• (…)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESESEXIGIBILIDAD DE LAS CUOTAS: AÑO
RESULTADOS TOTAL 2XX1 2XX2 2XX3
S/. S/. S/. S/.
VENTAS DE BIENES 360,000 120,000 120,000 12,000
CUENTAS POR COBRAR
MENOS:
COSTO DE VENTAS (210,000) (70,000) (70,000) (70,000)
EXISTENCIAS
GASTOS INHERENTES (60,000) (20,000) (20,000) (20,000)
CUENTAS POR PAGAR
BENEFICIO 90,000 30,000 30,000 (78,000)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (2)TOTAL EXIGIBLE ADICIÓN
DECLARACIÓN JURADA 2XX1 2XX1 (DEDUCCIÓ)
S/. S/. S/.
VENTAS DE BIENES 360,000 120,000 (240,000)
CUENTAS POR COBRAR
MENOS:
COSTO DE VENTAS (210,000) (70,000) 140,000
EXISTENCIAS
GASTOS INHERENTES (60,000) (20,000) 40,000
CUENTAS POR PAGAR
BENEFICIO 90,000 30,000 (60,000)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
VENTAS A PLAZOS MAYORES A 12 MESES (3)BALANCE GENERAL VALOR EN BASE DIFERENCIA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XX1 LIBROS FISCAL TEMPORAL
SALDOS: DEUDORES (ACREEDORES S/. S/. S/.
ACTIVOS
CUENTAS POR COBRAR 360,000 120,000 (240,000)
EXISTENCIAS (210,000) (70,000) 140,000
PASIVOS
CUENTAS POR PAGAR (60,000) (20,000) 40,000
VARIACIÓN PATRIMONIAL 90,000 30,000 (60,000)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOSBALANCE GENERAL AMORTIZACIÓN VALOR EN
AL 31 DE DICIEMBRE DE: COSTO ANUAL ACUMULADA LIBROS
S/. S/. S/. S/.
2XX0 ADQUISIC. 100,000 - - 100,000
2XX1 AMORT. 1 - 25,000 25,000 75,000
2XX2 AMORT. 2 - 25,000 50,000 50,000
2XX3 AMORT. 3 - 25,000 75,000 25,000
2XX4 AMORT. 4 - 25,000 100,000 -
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (2)
IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO GRAVABLE 2XX1
S/.
RESULTADO CONTABLE: UTILIDAD (PÉRDIDA) (…)
MENOS:
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES S/.
PERMITIDA PARA FINES TRIBUTARIOS 100,000
CONTABILIZADA (25,000) (75,000)
RENTA NETA IMPONIBLE (…)
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (3)
"BG" PARA FINES DEL IR3 AMORTIZACIÓN VALOR EN
AL 31 DE DICIEMBRE DE: COSTO ANUAL ACUMULADA LIBROS
S/. S/. S/. S/.
2XX0 ADQUISIC. 100,000 - - 100,000
2XX1 AMORTIZACIÓN -
CONTABLE 25,000
VIA D.J. 75,000
100,000 100,000 -
ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSPASIVOSPASIVOS
AORTIZACIÓN ACELERADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (4)
BALANCE GENERAL VALOR EN BASE DIFERENCIA
AL 31 DE DICIEMBRE DE: LIBROS FISCAL TEMPORAL
SALDOS: DEUDORES (ACREEDORES S/. S/. S/.
2XX0 100,000 100,000 -
2XX1 75,000 - (75,000)
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (75,000)