modul pengantar akuntansi ii kelompok 2

7/26/2019 Modul Pengantar Akuntansi II Kelompok 2

1/63

0

MODUL

PENGANTAR AKUNTANSI 2

Disusun oleh

Kelompok 2

Faizaturruhaniah (1510421141)

Della norita febriananda (1510421160)

Adim firmansyah (1510421128)

Yunita putri widiawati (1510421156)

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH JEMBER

FAKULTAS EKONOMI

2016


2/63

1

KATA PENGANTAR

Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha

Penyayang, kami panjatkan puja dan puji syukur atas kehadirat-Nya, yang telah

melimpahkan rahmat, hidayah dan inayah-Nya kepada kami, sehingga kami

dapat menyelesaikan modul pengantar akuntansi ini dengan tepat waktu. Untuk

itu kami tidak lupa menyampaikan banyak terima kasih kepada semua pihak

yang telah membantu kami dalam pembuatan modul ini.

Semoga modul pengantar akuntansi ini dapat memberikan wawasan yanglebih luas dan menjadi sumbangan pemikiran kepada pembaca khususnya para

mahasiswa Universitas Muhammadiyah Jember. Kami menyadari bahwa dalam

penyusunan modul ini jauh dari sempurna, baik dari segi penyusunan, bahasan,

ataupun dalam segi penulisannya. Oleh karena itu kami mengharapkan kritik dan

saran yang sifatnya membangun, khususnya dari dosen pembimbing mata kuliah

guna menjadi acuan dalam bekal pengalaman bagi kami untuk lebih baik di

masa yang akan datang.

Jember, 24 April 2016

Penulis


3/63

2

DAFTAR ISI

Halaman

KATA PENGANTAR ................................................................................ 1

DAFTAR ISI ............................................................................................. 2

BAB 1 : PPE ............................................................................................ 3

BAB 2 : Leasing ....................................................................................... 13

BAB 3 : Kewajiban jangka panjang .......................................................... 23

BAB 4 : Debt and equity investment......................................................... 33

BAB 5 : Accounting and reporting ............................................................ 43

BAB 6 : Retained earning ........................................................................ 53

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................. 62


4/63

3

BAB I

PPE (PROPERTI,PLAN,EQUIPMENT)

A. ASET TETAP BERWUJUD

PPE / Aset tetap adalah sumber daya yang memiliki empat karakteristik

yaitu : (1) berwujud atau memiliki wujud (bentuk atau ukuran tertentu), (2)

digunakan dalam operasi perusahaan, (3) mempunyai masa manfaat jangka

panjang, dan (4) tidak dimaksudkan untuk diperjualbelikan. Aset semacam ini

biasanya memiliki masa pemakaian yang lama dan diharapkan dapat memberi

manfaat pada perusahaan selama bertahun tahun. Manfaat yang diberikan

aset tetap umumnya semakin lama semakin menurun, kecuali manfaat yang

diberikan oleh tanah.

PENGGOLONGAN ASET TETAP

1. Tanah, meliputi tanah yang digunakan sebagai tempat berdirimya gedung

gedung perusahaan dan fasilitas perusahaan lainnya.

2. Perbaikan tanah, seperti jalan jalan diseputar lokasi perusahaan yang

dibangun perusahaan, tempat parkir, pagar, dan saluran air bawah tanah.

3. Peralatan, seperti peralatan kantor, peralatan pabrik, mesin mesin,

kendaraan dan mebel.

PENENTUAN BIAYA PEROLEHAN ASET TETAP

Biaya perolehan meliputi semua pengeluaran yang diperlukan untuk

mendapatkan aset dan pengeluaran pengeluaran lain hingga aset siap untuk

dipakai.

a. Tanah

Biaya perolehan tanah meliputi (1) harga beli tunai tanah, (2) biaya balik

nama, (3) komisi perantara, (4) pajak atau pungutan lain yang harus dibayar

pembeli.

b. Gedung

Gedung adalah fasilitas bangunan yang digunakan dalam operasi

perusahaan.

c. Peralatan

Peralatan meliputi semua peralatan yang digunakan dalam operasi

perusahaan, seperti mesin pabrik, peralatan kantor, kendaraan dsb. Biaya

perolehan peralatan terdiri dari harga beli tunai, biaya pengangkutan, dan

biaya asuransi selama dalam pengangkutan yang dibayar oleh pembeli.


5/63

4

MASALAH KHUSUS DALAM PENENTUAN BIAYA PEROLEHAN

a. Pembelian dengan menggunakan wesel berbungaDalam pembelian aset tetap kadang kadang perusahaan membayaranya

dengan menggunakan wesel berbunga. Biasanya pembeli diwajibkan

membayar uang muka dan sisanya dibayar menggunakan wesel ditambah

bunga.sebagai contoh, CV serayu membeli peralatan dengan harga Rp

10.000.000, untuk itu CV serayu memberikan uang muka sebesar Rp

2.000.000 dan sisanya dibayar dengan wesel sebesar Rp 8.000.000, jangka

waktu 1 tahun dengan bunga 10%. Jurnal untuk mencatat transaksi pembelian

ini sebagai berikut :

Peralatan pabrik Rp10.000.000 -Kas - Rp2.000.000

Utang wesel - Rp8.000.000

Jurnal pada saat jatuh tempo wesel :

Utang wesel Rp 8.000.000 -

Beban bunga wesel Rp 800.000 -

Kas - Rp 8.800.000

b. Pembelian dalam satu paket

Pembelian dalam satu paket terjadi bila beberapa jenis aktiva dibeli secara

bersama dalam satu transaksi.

c. Perolehan dengan membangun sendiri

Perolehan dengan membangun sendiri terjadi apabila perusahaan

membangun sendiri aset yang diperlukannya tanpa meminta bantuan pada

pihak luar.

DEPRESIASI

Depresiasi adalah proses pengalokasian biaya perolehan aset tetap menjadi

beban selama masa manfaatnya dengan cara yang rasional dan sistematik.

Faktorfaktor dalam penghitungan depresiasi :

1. Biaya perolehan, yaitu biaya yang dikeluarkan ketika membeli suatu aset.

Sesuai dengan prinsip akuntansi, aset tetap dicatat sebesar biaya

perolehannya.

2. Masa manfaat, adalah jangka waktu pemakaian aset yang diharapkan oleh

perusahaan.

3. Nilai residu, yaitu taksiran nilai tunai aset pada akhir masa manfaataset

tersebut.


6/63

5

Metodametoda depresiasi:

Agar metode metode depresiasi berikut dapat diperbandingkan, maka dalamuraian berikut dijelaskan menggunakan data sebuah truk yang dibeli oleh

PT.Bromo pada tanggal 1 januari 2011 :

Biaya perolehan truk Rp 130.000.000

Taksiran nilai residu Rp 10.000.000

Taksiran masa manfaat 5 tahun

Taksiran satuan hasil 100.000 km

a) Metoda garis lurus

Dalam metoda garis lurus, beban depresiasi periodik sepanjang masa

pemakaian aset adalah sama besarnya.

Rumus perhitungan :

Biaya perolehan Nilai residu = Biaya perolehan depresiasi

Rp 130.000.000Rp 10.000.000 = Rp 120.000.000

Biaya perolehan : masa manfaat = beban depresiasi per tahun

Didepresiasi (dalam tahun)

Rp 120.000.000 : 5 = Rp 24.000.000

TABEL DEPRESIASI METODA GARIS LURUS

Perhitungan Beban Akhir tahun

Thn Biaya perolehan Tarif Depresiasi AkumulasiDidepresiasi x Depresiasi = per tahun Depresiasi Nilai buku

2011

2012

2013

2014

2015

120.000.000

120.000.000

120.000.000

120.000.000

120.000.000

20%

20%

20%

20%

20%

24.000.000

24.000.000

24.000.000

24.000.000

24.000.000

24.000.000

48.000.000

72.000.000

96.000.000

120.000.000

106.000.000

82.000.000

58.000.000

34.000.000

10.000.000Nilai buku : Biaya perolehanAkumulasi depresiasi

Rp 130.000.000Rp 24.000.000 = Rp 106.000.000

b) Metoda saldo menurun

Pada metoda saldo menurun, biaya depresiasi dari tahun ke tahun semakin

menurun. Hal ini terjadi karena perhitungan biaya depresiasi periodik didasarkan

pada nilai buku.


7/63

6

Rumus metoda saldo menurun :

Nilai buku awal tahun x tarif saldo menurun = beban depresiasi setahun

Rp 130.000.000 x 40 % = Rp 52.000.000

TABEL DEPRESIASI METODA GARIS LURUS

Perhitungan Beban Akhir tahun

Thn Biaya perolehan Tarif Depresiasi AkumulasiDidepresiasi x Depresiasi = per tahun Depresiasi Nilai buku

2011

2012

2013

2014

2015

130.000.000

78.000.000

46.800.000

28.080.000

16.850.000

40%

40%

40%

40%

40%

52.000.000

31.200.000

18.720.000

11.230.000

6.650.000

52.000.000

83.200.000

101.920.000

113.150.000

120.000.000

78.000.000

46.000.000

26.080.000

16.850.000

10.000.000

Nilai buku akhir tahun = nilai buku akhir tahunakumulasi depresiasi

Hasil perkalian 40% Rp16.850.000=Rp6.740.000 dibulatkan keatas menjadi

Rp 6.850.000 supaya nilai buku menjadi sama dengan nilai residu (Rp 10.000.000)

c) Metoda satuan hasil

Dalam metoda satuan hasil, masa manfaat tidak dinyatakan dalam satuan waktu,melainkan dalam satuan hasil produksi atau pemakaian yang diharapkan dari

asset.

Rumus metoda satuan hasil :

Beban perolehan : Tarif satuan = Beban depresiasi

Di depresiasi hasil persatuan hasil

Rp 120.000.000 : 100.000 km = Rp 1.200

Beban depresiasi X Hasil depresiasi tahun = Beban depresiasi tahunpersatuan hasil yang bersangkutan yang bersangkutan

Rp 1.200 X 15.000 = Rp 18.000.000


8/63

7

TABEL DEPRESIASI

METODA SATUAN HASILPerhitungan Beban Akhir tahun

Thn Satuan Depresiasi Depresiasi Akumulasi

Hasil produksi x per tahun Per tahun Depresiasi Nilai buku

2011

2012

2013

2014

2015

15.000

30.000

20.000

25.000

10.000

Rp 1.200

Rp 1.200

Rp 1.200

Rp 1.200

Rp 1.200

Rp 18.000.000

Rp 36.000.000

Rp 24.000.000

Rp 30.000.000

Rp 12.000.000

Rp 18.000.000

Rp 54.000.000

Rp 78.000.000

Rp108.000.000

Rp120.000.000

Rp112.000.000

Rp 76.000.000

Rp 52.000.000

Rp 22.000.000

Rp 10.000.000

Depresiasi per komponen

Depresiasi per komponen mengandung arti bahwa setiap bagian yang

signifikan dari aset tetap yang memiliki taksiran masa manfaat berbeda secara

signifikan harus di depresiasi secara terpisah.

Depresiasi dan pajak penghasilan

Undang undang pajak penghasilan mengijinkan perusahaan untuk

mengurangkan beban depresiasi dalam menghitung pajak yang harus

dibayarnya. Banyak perusahaan menggunakan metoda depresiasi garis lurus

dalam penyusunan laporan keuangan untuk memaksimumkan laba bersih

pada saat yang sama, perusahaan menggunakan metode depresiasi

dipercepat (metode saldo menurun ganda) dalam menghitung pajak

penghasilan untuk meminimumkan pajak penghasilannya.

Revisi depresiasi periodik

Depresiasi adalah contoh penggunaan estimasi dalam proses akuntansi

manajemen harus mengkaji ulang beban depresiasi tahunan secara periodik.

Apabila kehausan akibat pemakaian dan kecepatan menjadi ketinggalan

jaman menunjukkan bahwa taksiran beban depresiasi rendah atau terlalu

tinggi, perusahaan harus mengubah jumlah beban depresiasinya.

Apabila taksiran perlu diubah, maka perubahan harus dilakukan perusahaan

untuk tahun ini dan tahun tahun mendatang, dan tidak mengubah beban

depresiasi untuk tahuntahun yang telah lewat.

Revaluasi aset tetap

Revaluasi aset tetap adalah penilaian kembali aset tetap perusahaan,

yang diakibatkan adanya kenaikan nilai aset tetap tersebut dipasaran atau

karena rendahnya nilai aktiva tetap dalam laporan keuangan perusahaan

yang disebabkan oleh devaluasi atau sebab lain, sehingga nilai aktiva tetap

dalam laporan keuangan tidak lagi mencerminkan nilai yang wajar.


9/63

8

PENGELUARAN SELAMA MASA MANFAAT

PENGHENTIAN PEMAKAIAN ASET TETAPUntuk memeberikan gambaran mengenai akuntansi atas Penghentian

pemakaian aset tetap, misalkan PT.perdana memutuskan menghentikan

pemakaian sejumlah komputer dengan biaya perolehan sebesar Rp 32.000.000,

akumulasi depresiasi Rp 32.000.000, peralatan komputer tersebut telah

didepresiasi penuh.jurnal untuk mencatat penghentian pemakaian aset tetap

tersebut adalah sebagai berikut :

Akumulasi depresiasi komputer Rp 32.000.000 -

Peralatan komputer - Rp 32.000.000

Apabila perusahaan menghentikan pemakaian sebuah aset yang belum

mencapai depresiasi penuh, dan tidak ada kas yang diterima untuk barang bekas

atau tidak bernilai sisa maka perusahaan menderita kerugian. Sebagai contoh

PT.nakula menghentikan pemakaian sebuah mesin yang memiliki biaya

perolehan Rp 180.000.000 dan telah didepresiasi sebesar Rp 140.000.000.

jurnal untuk mencatat penghentian pemakaian mesin tersebut adalah :

Akumulasi depresiasi mesin Rp 140.000.000 -

Kerugian penghentian pemakaian mesin Rp 40.000.000 -

Mesin - Rp 180.000.000

LABA DALAM PENJUALAN ASET TETAP

Untuk menggambarkan laba dalam penjualan aset tetap, misalkan pada

tanggal 1 juli 2011, PT.mulia menjual mebel mebel kanor yang memiliki biaya

perolehan Rp 60.000.000. pada tanggal 1 januari 2011 akumulasi depresiasi

mebel mebel tersebut berjumlah Rp 41.000.000. depresiasi untuk 6 bulan di

tahun 2011 adalah Rp 8.000.000 PT.Mulia mencatat beban depresiasi

memutahirkan akumulasi depresiasi 1 juli 2011 dengan jurnal sebagai berikut :

Juli 1 Beban depresiasiBeban depresiasi mebel

Rp 8.000.000-

-Rp 8.000.000

Setelah saldo akun akumulasi depresiasi dimutahirkan PT.Mulia menghitung laba

atau rugi penjualan mebel sebagai berikut :

Biaya perolehan mebel Rp 60.000.000

Kurangi : akumulasi depresiasi mebel

(Rp 41.000.000+Rp 8.000.000) Rp 49.000.000

Nilai buku mebel pertanggal penjualan Rp 11.000.000

Hasil penjualan mebel Rp 16.000.000

Laba penjualan mebel Rp 5.000.000


10/63

9

Jurnal :

Juli 1 Kas

Akumulasi depresiasi mebelMebel kantor

Laba penjualan aset tetap

Rp 16.000.000

Rp 49.000.000-

-

-

-Rp 60.000.000

Rp 5.000.000

RUGI PENJUALAN ASET TETAP

Seandainya PT.Mulia menjual mebel mebel bekas tersebut bukan dengan

harga Rp 16.000.000 melainkan dengan harga Rp 9.000.000 maka PT.Mulia

menderita rugi sebesar Rp 2.000.000 dengan perhitungan sebagai berikut :

Biaya perolehan mebel Rp 60.000.000

Kurangi : akumulasi depresiasi mebel(Rp 41.000.000+Rp 8.000.000) Rp 49.000.000

Nilai buku mebel pertanggal penjualan Rp 11.000.000

Hasil penjualan mebel Rp 9.000.000

Rugi penjualan mebel Rp 2.000.000

Juli 1 Kas

Akumulasi depresiasi modal

Rugi penjualan aset tetap

Mebel kantor

Rp 9.000.000

Rp 49.000.000

Rp 2.000.000

-

-

-

-

Rp 60.000.000

PERLAKUAN APABILA TERJADI KERUGIAN

Untuk melukiskan kejadian perlakuan apabila terjadi kerugian, misalkan

PT.Rajawali menderita kerugian dalam pertukaran ini sebesar Rp 160.000.000.

hal ini terjadi karena nilai buku bekas lebih besar daripada nilai wajar truk

tersebut pada saat pertukaran. Pertukarannya adalah sebagai berikut :

Nilai buku truk bekas

(Rp 640.000.000 - Rp 220.000.000) Rp 420.000.000

Nilai wajar truk bekas Rp 260.000.000

Kerugian pertukaran Rp 160.000.000

Jurnal :

Pick up Rp 430.000.000 -

Akumulasi depresiasi truk Rp 220.000.000 -

Kerugian pertukaran aset tetap Rp 160.000.000 -

Truk - Rp 640.000.000

Kas - Rp 170.000.000


11/63

10

PERLAKUAN APABILA TERJADI KEUNTUNGAN

Untuk melukiskan kejadian perlakuan apabila terjadi kerugian, misalnyaPT.Kencana mendapat keuntungan sebesar Rp 70.000.000 dalam pertukaran ini

yang dihitung dengan cara sebagai berikut :

Nilai wajar mobil lama Rp 190.000.000

Nilai buku mobil lama

(Rp 400.000.000Rp 280.000.000) Rp 120.000.000

Keuntungan pertukaran Rp 70.000.000

Jurnal yang dibuat oleh PT.Kencana adalah sebagai berikut :

Mobil (baru) Rp 220.000.000

Akumulasi depresiasi mobil Rp 280.000.000Mobil (lama) Rp 400.000.000

Keuntungan pertukaran Rp 70.000.000

Kas Rp 30.000.000

C. ASET TAK BERWUJUD

Aset tak berwujud adalah hak hak istimewa dan keuntungan kompetitif yang

timbul dari pemilikan aset jangka panjang yang tidak memilih substansi fisik

(tidak berwujud). Bukti aset berwujud bisa berupa kontrak atau lisensi. Aset takberwujud bisa timbul dari sumbersumber berikut :

1. Diberi oleh pemerintah, seperti hak paten, hak cipta dan merk dagang

2. Akuisisi perusahaan lain yang dalam harga belinya mencakup suatu

pembayaran untuk keunggulan perusahaan yang di akuisisi (disebut goodwil)

3. Hak memonopoli yang timbul dari perjanjian kontrak, seperti franchise dan

sewa guna

Akuntansi untuk aset tak berwujud

Perusahaan harus mencatat aset tak berwujud sebesar biaya

perolehannya. Aset tak berwujud dapat dikelompokkan menjadi aset takberwujud dengan umur terbatas dan tidak terbatas. Apabila aset tak berwujud

memiliki umur terbatas, maka perusahaan harus mengalokasikan biaya

perolehan aset tak berwujud ke periode periode selama umur aset tersebut

dengan proses yang sama seperti halnya depresiasi. Proses untuk

mengalokasikan biaya perolehan aset tak berwujud disebut amortisasi. Biaya

perolehan aset tak berwujud yang memiliki umur terbatas tidak perlu di

amortisasi. Untuk mencatat amortisasi suatu aset tak berwujud, perusahaan

mendebet beban amortisasi dan mengkredit aset tak berwujud. Pada umumnya

aset tak berwujud menggunakan metode garis lurus.


12/63

11

Jenis jenis aset tak berwujud

1. Hak paten, yaitu hak khusus yang diberikan oleh pemerintah kepadapenerimanya untuk menghasilkan, menjual, atau melakukan pengendalian

lain atas suatu penemuan dalam jangka waku tertentu sejak hak tersebut

diberkan.

2. Hak cipta, pemerintah adalah pemberi hak cipta yang memberikan hak

eksklusif kepada pemegangnya untuk mereproduksi dan menjual barang

barang hasil karya artistik dan penerbitan. Hak cipta di berikan untuk masa

tertentu berkisar antara 70 tahun.

3. Hak merk dan nama dagang, adalah kata atau sebutan atau symbol yang

mengidentifikasikan sebuah perusahaan atau produk tertentu.

4. Franchise dan lisensi, adalah suatu perjanjian kontrak antara pemberi

franchise dan penerima franchise.

5. Goodwill, dari perspektif akuntansi goodwill hanya akan muncul pada buku

apabila perusahaan membeli perusahaan lain, dimana perusahaan

membayar lebih besar dari kekayaan bersih yang bisa diidentifikasi atas

perusahaan yang dibelinya.

6. Research dan pengembangan, adalah pengeluaran pengeluaran yang

pada akhirnya bisa menghasilkan hak paten, hak cipta, proses produksi

baru, dan produk baru.

Pelaporan dalam laporan keuangan

PT SEJAHTERA

Neraca (sebagian)

31 Desember 2012

Aset tetap berwujud :

Tanah

Bangunan

Mesin dan peralatan

Akumulasi depresiasi

Aset tetap berwujudneto

Aset tak berwujud :

Goodwill

Hak merk dan aset tak berwujud lainnya (neto)

Aset tak berwujud (neto)

Rp 849.000.000

Rp 6.380.000.000

Rp 27.492.000.000

Rp 34.721.000.000

Rp(15.181.000.000)

Rp 19.540.000.000

Rp 4.000.000.000

Rp 3.362.000.000

Rp 7.362.000.000


13/63

12

Contoh soal :

PT.Lancar memiliki sebuah truk yang memiliki biaya perolehan sebesar Rp300.000.000 dan akumulasi depresiasi sebesar Rp 160.000.000. PT.Lancar telah

memutuskan untuk menjual truk tersebut.

a. Bagaimanakah jurnal yang harus dibuat oleh PT.Lancar apabila truk tersebut

dijual dengan harga RP 170.000.000

b. Bagaimanakah jurnal yang harus dibuat oleh PT.Lancar apabila truk dijual

dengan harga Rp 100.000.000.

Penyelesaian :

a) Penjualan truk secara tunai dan memperoleh laba

Kas Rp 170.000.000

Akumulasi depresiasi truk Rp 160.000.000

Truk Rp 300.000.000

Laba penjualan aset tetap Rp 30.000.000

*Laba : Rp 170.000.000(Rp 300.000.000Rp 160.000.000)=Rp 30.000.000

b) Penjualan truk secara tunai dan menderita rugi

Kas Rp 100.000.000

Akumulasi depresiasi truk Rp 160.000.000

Rugi penjualan aset tetap Rp 40.000.000

Truk Rp 300.000.000\

*Rugi : Rp 100.000.000( Rp 30.000.000Rp 160.000.000)=Rp 40.000.000


14/63

13

BAB 2

LEASING

Leasing adalah perjanjian kontraktual antara lessor dan lessee yang

memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan properti tertentu yang

dimiliki oleh lessor selama periode waktu tertentu dengan membayar sejumlah

uang (sewa) yang sudah ditentukan, yang pada umumnya dilakukan

secara periodik. Unsur penting dari perjanjian leasing bahwa hak kepemilikan

lessor atas propertinya yang di-lease menjadi berkurang.

Oleh karena lease adalah suatu kontrak maka perjanjian yang disetujui

oleh lessor dan lessee dapat sangat bervariasi dan hanya dibatasi oleh keinginan

kedua pihak tersebut. Durasi (jangka waktu lease) dapat bervariasi dari periode

waktu yang pendek hingga seluruh umur manfaat dari aktiva yang bersangkutan.

Pembayaran sewa (rental payments) dapat dilakukan dari tahun ke tahun

dalam jumlah yang meningkat atau menurun, sementara nilainya dapat

ditetapkan terlebih dahulu atau dapat bervariasi dengan penjualan, suku bunga

utama, indeks harga konsumen atau beberapa faktor lainnya.

Akuntansi untuk lease dalam pengertian ini tidaklah rumit. Lease

melakukan pembayaran periodik kepada lessor, yang dipertanggungjawabkan

sebagai pos beban normal untuk lessee. Sementara itu, lessor mengkredit

pembayaran itu pada akun pendapatan seperti pendapatan lease (pendapatan

lainlain jika lease bukan merupakan salah satu kegiatan bisnis utama

perusahaan). Jika seorang lesse menyewa ruangan sebesar Rp 1.000.000

perbulan, maka jurnalnya sebagai berikut :

Pembukuan lesseejurnal untuk mencatat pembayaran beban sewa bulanan :

Beban sewa Rp 1.000.000

Kas Rp 1.000.000


15/63

14

Pembukuan lessorjurnal untuk mencatat penerimaan pendapatan sewa

bulanan sebagai pendapatan :

Kas Rp 1.000.000

Pendapatan lease Rp 1.000.000

LEASE DARI SUDUT PANDANG LESSEE

Lease modaladalah kontrak lease yang pada hakikatnya memindahkan

semua resiko dan imbalan kepemilikan aktiva yang di lease dari lessor

kepada lessee. Dalam hal ini lessee mencatat properti yang di lease ke

dalam neraca.

Lease operasiyaitu semua lease yang tidak memindahkan secara

subtansial semua risiko dan manfaat kepemilikan dari lessor kepada lessee.

Lessee tidak melaporkan properti itu di neraca. Lessee hanya menyewa

properti dan pembayaran sewanya dibebankan sebagai pada beban pada

saat jatuh tempo.

LEASE DARI SUDUT PANDANG LESSOR

Lease modal dengan pembiayaan langsung, lessor dalam lease pembiayaan

langsung membeli aktiva untuk memenuhi kebutuhan transaksi leasing dan

segera melease aktiva itu kepada lessee.

Lease modal jenis penjualan, lease jenis penjualan yang digunakan oleh

pabrikan dan distributor, serupa dengan lease pembiayaan langsung.

Namun tidak seperti lease pembiayaan langsung, lease jenis penjualan tidakmelibatkan pembelian untuk segera di leasekan.

Lease operasi, lessor dalam suatu lease operasi memperoleh aktiva dan

kemudian meleaskan aktiva itu kepada lessee dalam dua transaksi yang

terpisah.


16/63

15

KEUNGGULAN DAN KELEMAHAN LEASE

Keunggulan Lease :

1. Pembiayaan 100% dengan suku bunga tetap. Lease sering ditandatangani

tanpa membutuhkan uang muka dari lessee, yang membantu menghemat

dana kas yang terbatas, khususnya sangat diinginkan oleh perusahaan baru

dan sedang berkembang. Selain itu, pembayaran lease juga sering bersifat

tetap sehingga melindungi lessee dari inflasi dan meningkatnya cost uang

(cost of money).

2. Proteksi terhadap keusangan. Peralatan yang di-lease dapat mengurangirisiko keusangan bagi lessee, dan dalam banyak kasus, dapat memindahkan

risiko nilai residu kepada lessor.

3. Fleksibilitas. Perjanjian lease memiliki lebih sedikit batasan-batasan bila

dibandingkan dengan perjanjian utang lainnya. Lessor yang inovatif mampu

membuat perjanjian lease disesuaikan dengan kebutuhan khusus lessee.

Misalnya, pembayaran sewa dapat diatur untuk memenuhi waktu

pendapatan kas yang dihasilkan oleh peralatan yang di-lease sehingga

pembayaran dapat dilakukan pada saat peralatan tersebut mulai produktif.4. Pembiayaan yang lebih murah. Beberapa perusahaan menyadari

bahwa pembiayaan dengan lease ternyata jauh lebih murah daripada jenis

pembiayaan lainnya.

5. Pembiayaan di luar neraca (off-balance-sheet financing). Beberapa lease

tidak mengakibatkan bertambahnya kemampuan perusahaan untuk

melakukan pinjaman. Pembiayaan di luar neraca semacam itu penting bagi

perusahaan tertentu.

Kelemahan lease :

1. Pembiayaan 100 persen atas aktiva yang dilease juga berarti total

pengeluaran jumlah uang yang lebih tinggi untuk bunga.

2. Pembiayaan diluar neraca hanya menutupi fakta bahwa lapisan hutang baru

sedang ditanggung (suatu kerugian menurut pemakai laporan keuangan)

3. Leasing peralatan siap pakai mungkin menghasilkan produk yang mutunya

kebih rendah dan pada akhirnya mengakibatkan hilangnya penjualan bagi

lessee.


17/63

16

4. Leasing musiman mengandung ketidakpastian bahwa peralatan akan

tersedia saat dibutuhkan. Selain itu suku bunga leasing mungkin didasarkan

atas situasi perdagangan saat itu.

5. Lease jangka pendek dapat memberikan perlindungan dari keusangan

produk, tetapi suku bunga leasing jangka pendek biasanya ditetapkan pada

premi yang lebih tinggi dari suku bunga leasing jangka panjang.

6. Keuntungan pajak mungkin bersifat sementara. Ketentuan pajak baru bisa

diberlakukan kapan saja, dan bisa membatalkan ketentuan dalam peraturan

lama. Ini merupakan bahaya bagi semua lease jangka panjang yang

mengutamakan keuntungan pajak.

7. Lease jangka panjang dengan suku bunga tetap akan membebankan lessor

pemberi pinjaman atas risiko hilangnya kesempatan jika suku bunga naik.

AKUNTANSI UNTUK LEASE OPERASI

Sebuah contoh akan mengilustrasikan karakteristik lease operasi. Asumsikan

bahwa PT. Grafix (lessee) melease sebuah komputer dari PT.Comfast (lessor)

untuk masa 2 tahun dimulai tanggal 1 maret 1994. PT.Grafix sepakat untuk

membayar PT.Comfast Rp 48.000.000 setahun, yang terhutang dimuka tanggal 1

maret setiap tahunnya. Sementara itu comfast bertanggung jawab atas biaya

kepemilikan, seperti pemeliharaan, pajak properti, dan asuransi. Lessee hanya

menanggung satu risiko yaitu pembayaran sewa dan memperoleh satu manfaat,

berupa penggunaan sementara atas aktiva. Karena risiko dan manfaat

kepemilikan tidak berpindah, maka ini merupakan suatu lease operasi.

Berikut ayat jurnal bagi lessor (PT.Comfast) guna mengakui penerimaan

pembayaran lease :

1 maret 1994 - Jurnal untuk mencatat penerimaan pembayaran pertama

Kas Rp 48.000.000

Pendapatan sewa diterima dimuka Rp 48.000.000


18/63

17

31 desember 1994 untuk mengakui pendapatan yang diperoleh dan

penyusutan aktiva :

Pendapatan sewa diterima dimuka Rp 40.000.000

Pendapatan sewa (48.000.000x10/12) Rp 40.000.000

Beban penyusutan Rp 30.000.000

Akumulasi penyusutan Rp 30.000.000

Ayat jurnal untuk lessee (PT.Grafix) adalah sebagai berikut:

1 maret 1994untuk mencatat pembayaran dimuka sewa pertama :

Sewa dibayar dimuka Rp 48.000.000Kas Rp 48.000.000

31 desember 1994untuk mengakui beban sewa selama 10 bulan :

Beban sewa Rp 40.000.000

Sewa dibayar dimuka Rp 40.000.000

AKUNTANSI UNTUK LEASE MODAL

Para pendukung kapitalisasi lease berpendapat bahwa pengakuan aktiva

dan kewajiban dalam laporan keuangan lessee akan membuat laporan ini dapat

dibandingkan dengan laporan perusahaan yang membeli aktiva dan membiayai

pembelian melalui hutang jangka panjang. Perusahaan yang melease properti

dengan lease jangka panjang dan perusahaan yang memiliki properti serupa

yang dibiayai oleh hutang jangka panjang berada dalam ekonomi yang sama.

AKUNTANSI UNTUK LEASE MODAL

Kedua perusahaan itu terikat untuk melakukan serangkaian pembayaran

reguler dalam jangka panjang ; lessee membayar sewa, dan pemilik membayar

bunga serta pokok hutang. Selain itu, dalam banyak kontrak lease jangka

panjang, lessee terikat untuk membayar reparasi dn pemeliharaan, pajak properti

dan asuransi, serta biaya pelaksanaan serupa yang berkaitan dengan aktiva

selama umur manfaatnya. Jika lessee dapat menghindari pengakuan aktiva dan


19/63

18

kewajiban sementara pemilik tidak, maka laporan keuangan lessee tidak dapat

dibandingkan walaupun mereka berada dalam posisi ekonomi yang serupa.

Akan tetapi, lessee menunjukkan bahwa kontrak jangka panjang lainnya

tidak diakui dalam GAAP dan bahwa kontrak lease tidak boleh di kecualikan

serta mendapat perlakuan berbeda. Mengharuskan pengakuan kewajiban lease

jangka panjang yang jumlahnya besar, yang sebelumnya tidak dicatat, dapat

menyebabkan sebagian lessee dianggap secara teknis melanggar ikatan hutang

jangka panjang yang membatasi hutang mereka pada jumlah tertentu atau yang

mewajibkan rasio hutangekuitas tertentu. Ikatan dalam pinjaman ini, yang

menetapkan rasio keuangan tertentu, mungkin tidak memperhitungkan

kemungkinan diakuinya kewajiban yang berhubungan dengan kontrak lease.

GAAP tidak mengharuskan pengakuan semacam itu. FASB maju terus karena

tidak menganggap argumentasi lessee itu persuasif, dan menerbitkan SFAS No.

13 yang mewajibkan pengakuan banyak perjanjian lease.

AKUNTANSI UNTUK LEASE MODAL : LESSEE

Karena pentingnya perbedaan antara akuntansi untuk lease operasi dan

lease modal, serta sulitnya menentukan kapan secara substansial semua resiko

dan manfaat kepemilikkan telah berpindah, SFAS No. 13 menetapkan kriteria

terinci yang menentukan suatu kontrak lease sebagai lease modal. Kriteria ini

disebutkan secara garis besar dalam peraga 162. Empat kriteria berlaku bagi

lessee ; jika salah satu ( yang mana saja ) dari keempat kriteria ini dipenuhi oleh

lessee, maka lease itu memenuhi syarat sebagai lease modal bagi lessee.

KRITERIA UNTUK MENGIDENTIFIKASI LEASE MODAL UNTUK LESSEE

Jika lease memenuhi salah satu dari keempat kriteria berikut ini pada saat

dimulainya lease, maka lease tersebut adalah lease modal bagi lesssee.

1. Lease memindahkan kepemilikkan atas aktiva yang dileasekan kepada

lessee pada akhir masa lease.

2. Lease itu memuat suatu hak opsi pembelian

3. Masa lease adalah sama dengan 75 persen atau lebih dari estimasi sisa

umur ekonomis aktiva yang dilease pada saat dimulainya lease.


20/63

19

4. Nilai sekarang pembayaran lease minimum pada saat dimulainya lease

paling tidak 90 persen dari nilai pasar aktiva yang dilease pada saat itu.

Kriteria 3 dan 4 tidak berlaku jika awal masa lease jatuh dalam bagian 25

persen terakhir dari total umur ekonomis aktiva yang lease, tanah adalah satu

satunya aktiva yang dilease, atau lease melibatkan baik tanah maupun

bangunan.

Pemindahaan kepemilikkan

Jika lease secara eksplisit menyatakan bahwa kepemilikan atas aktiva

berpindah kepada lessee pada akhir masa lease, tanpa pembayaran kompensasi

tambahan kepada lessor, maka lease tersebut merupakan perjanjian

pembiayaan pembelian modal, yang serupa dengan pembelian cicilan.

Hak Opsi Pembelian

Suatu hak opsi pembelian (bargain purchase option = BPO) adalah

dorongan bagi lessee agar membeli aktiva menurut leasepada akhir jangka

waktu lease. Hak opsi ini sering kali ditemukan dalam lease yang tidak secara

eksplisit menstransfer kepemilikan.pada hakikatnya, hak opsi pembelian

bertujuan sama. Jika nilai residu aktiva diharapkan sebesar $10.000, misalnya,

maka harga opsi pembelian mungkin $5.000 atau bahkan kurang. Lessee

diharapkan tidak melewatkan penghematan ini, dan probabilitasnya adalah tinggi

bahwa lessee akan membeli aktiva itu pada tanggal opsi.

Jangka Waktu Lease sama dengan 75 Persen atau Lebih atau Sisa Umur

Manfaat Aktiva (kriteria 3)

Jika sisa estimasi umur manfaat ekonomis aktiva adalah 30 tahun pada saat

dimulainya lease, misalnya, dan jangka waktu lease adalah 25 tahun, lesssee

akan memiliki dan bisa menggunakan aktiva tanpa dibatasi selama lima perenam

(83 persen) dari sisa umur aktiva. Pengendalian ini dianggap ekuivalen dengan

kepemilikan. Suatu hak opsi pembaharuan (bergain renewal option = BRO),

Pembayaran Lease Minimum (pada nilai sekarang) Paling Tidak 90 Persen

dari Nilai Pasar Aktiva (kriteria 4) Pembayaran lease minimum adalah jumlah

dolar yang harus dibayarkan lessee kepada lessor selama berlangsungnya


21/63

20

lease,termasuk hak opsi pembelian, jika ada. Pembayaran lease minimum ini

mengambil bentuk pembayaran uang sewa periodik, yang berarti jumlah yang

harus dibayarkan setiap tahunnya atas penggunaan aktiva tersebut.

Lessee mencatat suatu lease modal pada tanggal dimulainya lease sebesar nilai

terendah antara nilai pasar wajar aktiva atau nilai sekarang pembayaran lease

minimum. Lessee mencatat lease ini dengan mendebet akun aktiva, yang

berjudul

Pembayaran Lease Minimum

Pembayaran lease minimum didefinisikan dalam SFAS No. 13 sebagai

pembayaran yang harus dilakukan lessee sehubungan dengan properti yang

dilease, termasuk hal hal berikut :

Pembayaran uang sewa periodik ( pembayaran uang sewa minimum) :

Pembayaran uang sewa periodik merupakan komponen dasar. Pembayaran ini

adalah jumlah periodik yang dibayarkan kepada lessor atas penggunaan aktiva

yang dilease. Dalam leasing bisnis, pembayaran uang sewa periodik biasanyadilakukan setahun sekali, di mana pembayaran selanjutnya pada tanggal hari jadi

lease. Apabila pembayaran lease dilakukan pada akhir setiap periode lease,

yang digunakan adalah tabel nilai sekarang anuitas awal (PVAD = present value

annuity due) dan bukan tabel anuitas biasa, untuk menghitung nilai sekarang

pembayaran tersebut.

Hak Opsi Pembelian : Hak opsi pembelian merupakan dorongan yang ditawarkan

untuk memastikan bahwa lessee akan membeli aktiva yang dilease pada akhir

periode lease. Jika hak opsi pembelian ditawarkan, jumlah dolarnya dimasukkan

dalam perhitungan pembayaran lease minimum. Karena hak opsi pembelian

adalah pembayaran yang dilakukan hanya satu kali di akhir jangka waktu lease,

maka nilai sekarangnya dihitung dengan menggunakan tabel nilai sekarang dari

1 (PV1).

Lease yang tidak menawarkan hak opsi pembelian (dan yang tidak menetapkan

transfer kepemilikan sebagai ketentuan lease) mungkin memuat salah satu dari


22/63

21

dua ketentuan lease berikut ini masingmasingnya ditujukan untuk melindungi

investasi lessor dalam nilai residu aktiva.

Jaminan nilai residu : lessee mungkin diharuskan untuk menjamin kepada lessor

nilai residu aktiva yang dilease pada akhir jangka waktu lease. Jika demikian,

jumlah yang dijamin itu dimasukkan dalam pembayaran lease minimum.

Penalti untuk tidak memperbaharui : beberapa lease menawarkan suatu jangka

waktu lease dasar ditambah perpanjangan jangka waktu. Pada akhir jangka

waktu dasar, lessee mempunyai pilihan (opsi) untuk memperbaharui atau

mengakhiri lease. Dalam kasus tertentu, kelalaian untuk memperbaharui lease ini

dapat menyebabkan jatuhnya penalti pada lessee, yang mengkompensasi lessor

atas hilangnya pendapatan leasing serta setiap penurunan nilai residu aktiva.

Jika lease mencakup suatu klausul penalti, penalti ini dimasukkan dalam

pembayaran lease minimum jika diperkirakan lessee akan menolak opsi

pembaharuan itu.

Kontrak lease mungkin mengharuskan lessee membayar biaya pelaksanaan

(asuransi, pemeliharaan, dan pajak) kepada lessor bersamaan dengan

pembayaran uang sewa periodik. Setiap biaya pelaksanaan yang dibayarkankepada lessor di kurangkan dari pembayaran uang sewa periodik. Untuk

menentukan pembayaran lease minimum karena pembayaran ini hanya untuk

memelihara aktiva. Kecuali dinyatakan sebaliknya, jumlah pembayaran uang

sewa periodik yang dicantumkan dalam semua contoh dan ilustrasi diasumsikan

sudah dikurangi biaya pelaksanaan.


23/63

22

Contoh soal :

PT. SAMUDRA menyewa peralatan pabrik dari PT. SAKURA untuk masa sewa 5

tahun dengan syarat sebagai berikut :

1. Sewa dibayar dimuka tiap tgl 2 Januari. Untuk tahun pertama jatuh pada

tanggal 2 Januari 2001.

2.Jumlah sewa tahun pertama dan kedua masing-masing sebesar Rp.

30.000.000,00. Sementara untuk tahun ketiga , keempat dan kelima masing-

masing Rp. 20.000.000,00.

Dari data contoh diatas, jumlah sewa untuk masa 5 tahun adalah 2 XRp.

30.000.000,00 +3 XRp.20.000.000,00. Dengan menggunakan metode garis

lurus, jumlah sewa tiap tahun adalah Rp.120.000.000,00.:5=Rp 24.000.000,00

Pembayaran sewa untuk tahun 2001 sebesar Rp. 30.000.000,00. dicatat dengan

jurnal sebagai berikut.

Jan. 2 Beban Sewa Rp. 24.000.000

Sewa Dibayar Dimuka Rp. 6.000.000

Kas Rp. 30.000.00

Pembayaran sewa untuk tahun 2002 sebesar Rp. 30.000.000,00. dicatat dengan

jurnal sebagai berikut.

Jan. 2 Beban sewa Rp. 24.000.000

Sewa dibayar Dimuka Rp. 6.000.000

Kas Rp. 30.000.000

Pembayaran sewa untuk tahun 2003 (tahun ketiga) sebesar Rp. 20.000.000,00.

dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Jan. 2 Beban sewa Rp. 24.000.000

Sewa dibayar Dimuka Rp. 4.000.000

Kas Rp. 20.000.000


24/63

23

BAB III

KEWAJIBAN JANGKA PANJANG

A. Wesel jangka panjang

Wesel jangka panjang adalah janji tertulis untuk membayar kepada pihak

lain dalam jumlah waktu tertentu dan pada tanggal yang telah ditetapkan.

Wesel jangka panjang berjangka waktu minimum 30 hari. Wesel jangka

panjang mengijinkan peminjam untuk mengembalikan pinjaman dengan cara

diangsur secara periodik. Penentuan besarnya angsuran dapat dilakukan

dengan 2 cara berikut ini :1. Jumlah angsuran tidak sama besar

Pada cara ini angsuran satu dengan angsuran lain tidak sama besar.

Angsuran terdiri dari bunga yang sudah menjadi beban sampai dengan

saat angsuran dilakukan, ditambah dengan angsuran atas pokok

pinjaman. Jumlah angsuran atas pokok pinjaman sama besarnya tetapi

beban bunga yang dibayar pada angsuran yang satu tidak sama dengan

angsuran lainnya.

2. Jumlah angsuran sama besarPada cara ini jumlah setiap angsuran sama besar, namun komposisi

angsuran pokok pinjaman dan jumlah bunga yang dibayar berubah

ubah. Penetapan angsuran dengan cara ini didasarkan pada konsep nilai

sekarang (present value).

Contoh :

Pada taanggal 31 desember 2010, PT.Fujiyama meminjam uang sebesar

Rp 60.000.000 dengan menarik promes dengan bunga 12%. Promes

tersebut akan dilunasi dengan 6 kali angsuran tahunan. Jurnal yang dibuat

adalah sebagai berikut :

Des. 31 Kas

Utang wesel

Rp 60.000.000

-

-

Rp 60.000.000


25/63

24

B. Utang obligasi

Cara laain yang sering ditempuh perusahaan untuk mendapatkan pinjaman

jangka panjang adalah dengan mengeluarkan obligasi. Seperti halnya wesel,

obligasi juga disertai dengan surat janji tertulis untuk membayar bunga dan

pokok pinjaman. Bunga obligasi per tahun dihitung dengan mengalikan

persentase bunga dengan nilai nominal. Bunga obligasi biasanya dibayar

secara setengah tahunan. Contoh sebuah surat obligasi adalah sbagai

berikut :

A. Perbedaan antara utang obligasi dan utang wesel

Apabila perusahaan atau perorangan meminjam uang dengan menarik

sebuah promes, biasanya pinjaman tersebut diperoleh dari satu kreditur,

misal sebuah bank. Berbeda dengan utang wesel, pengeluaran obligasi

biasanya meliputi jumlah lembar obligasi yang besar dan dijual kepada

masyarakat bukan kepada per orang.

B. Perbedaan antara obligasi dengan saham

Saham dan obligasi adalah surat berharga yang diperdagangkan di pasar

modal, namun keduanya mempunyai perbedaan sangat besar.saham

adalah bukti pemilikan dalam penyetoran modal pada suatu perseroan.Sedangkan obligasi adalah bukti bahwa pemegang surat tersebut telah

memberi pinjaman kepada perusahaan yang mengeluarkan.

Mengapa perusahaan mengeluarkan obligasi ? karena hal itu akan

meningkatkan laba perusahaan, sehingga bagian laba untuk pemegang

saham juga akan meningkat.

C. Jenis jenis obligasi

1. Obligasi berseri, adalah obligasi yang terdiri dari beberapa seri dengan

tanggal jatuh tempo yang berbedabeda.

2. Obligasi sinking fund, adalah obligasi yang memiliki tanggal jatuh tempo

yang sama.

3. Obligasi atas nama, yaitu obligasi yang mencantumkan nama pemiliknya

4. Obligasi dengan jaminan dan obligasi tanpa jaminan

Obligasi dengan jaminan adalah obligasi yang dijamin dengan harta

kekayaan perusahaan tertentu. Sedangkan obligasi tanpa jaminan tidak

secara eksplisit menyebutkan jaminan kekayaan tertentu.


26/63

25

D. Proses penerbitan dan perdagangan obligasi

1. Penerbitan obligasi

Penerbitan obligasi dilakukan dengan cara perusahaan mengeluarkan

obligasi kemudian di jual kepada penjamin emisi. Dari penjamin emisi

inilah kemudian obligasi dijual ke masyarakat. Apabila obligasi di jual

kepada pembeli yang banyak jumlahnya maka boleh diwkili oleh trustee

(orang yang bertugas memonitor tindakan perusahaan penerbit obligasi).

2. Perdagangan obligasi

Pemegang obligasi bisa mengubah obligasi yang dimilikinya menjadi

uang dengan cara menjual obligasi tersebut sebesar harga pasar yang

berlaku di pasar modal. Harga obligasi dinyatakan dalam kurs yang

merupakan persentase dari nilai nominal obligasi.

E. Akuntansi untuk penerbitan obligasi

1. Nilai nominal obligasiyaitu nilai yang tercantum pada surat obligasi

2. Tanggal jatuhadalah tanggal obligasi yang bersangkutan akan dilunasi

3. Bunga obligasi adalah bunga per tahun yang akan di bayar kepada

pemegang obligasi4. Tanggal bungaadalah tanggal pembayaran bunga obligasi

Perusahaan biasanya melakukan pembayaran bunga obligasi setiap

setengah tahun pada tanggal yang telah ditetapkan dalam kontrak

obligasi. Apabila obligasi doterbitkan pada tanggal selain tanggal

pembayaran bunga, maka pembeli obligasi tersebut akan membayar

penjual bunga obligasi yang terhutang dari tanggal pembayaran bunga

terakhir sampai dengan tanggal penerbitan. Kenyataannya, pembeli

obligasi membayar di muka kepada penerbit obligasi untuk bagian dari

pembayaran bunga enam bulan penuh yang bukan merupakan haknya,

yaitu karena belum memiliki obligasi itu selama periode berjalan. Pembeli

akan menerima pembayaran bunga enam bulan penuh pada tanggal

pembayaran bunga setengah tahun berikutnya.

Contoh :

Disetujui untuk menerbitkan obligasi senilai Rp 8.000.000, bunga 9%, jangka

waktu 20 tahun tertanggal 1 januari 2012 dengan pembayaran bunga setiap

tanggal 1 juli dan 1 januari.


27/63

26

Jurnal untuk menerbitkan obligasi :

Jan 1 kasutang obligasi

Rp 8.000.000-

-Rp 8.000.000

Jurnal untuk mencatat pembayaran bunga 6 bulan :

Juli 1 Beban bungaKas

Rp 360.000.000-

-Rp 360.000.000

Jurnal untuk mencatat pelunasan obligasi pada tanggal jatuh tempo :

Jan 1 Utang obligasiKas

Rp 8.000.000-

-Rp 8.000.000

F. Tingkat bunga obligasi

Tingkat bunga obligasi dinyatakan secara pasif dan tercantum dalam

perjanjian obligasi maupun sertifikat obligasi. Tingkat bunga ini disebut tarif

bunga kontrak. Meskipun bunga biasanya dibayar secara tengah tahunan

(setiap 6 bulan) namun persentase bunga dinyatakan dalam persentase

untuk satu tahun. Untuk menghitung beban bunga per tahun, tarif bunga

tersebut dikalikan dengan nilai nominal obligasi.

Contoh :

Sebuah perusahaan mengeluarkan obligasi senilai Rp 1.000, bunga 8%, dan

pembayaran bunga dilakukan setengah tahunan, maka jumlah bunga yang

harus dibayar untuk satu tahun adalah Rp 80 (Rp 1.000x8%) dan tiap

setengah tahun perusahaan akan membayar bunga sebesar Rp 40 (Rp 80 :

2 atau Rp 1.000 x 8% x 6/12)

G. Penjualan obligasi dengan diskonto

Diskonto atas utang obligasi terjadi apabila perusahaan menerbitkan dan

menjual obligasi yang tingkat bunga kontraknya lebih rendah daripda tingkat

bunga pasar. Investor akan menanamkan uangnya pada investasi apa saja

yang akan memberi hasil setidaknya sebesar tingkat bunga pasar yang

berlaku.oleh karena itu, jika tingkat bunga obligasi lebih rendah daripada


28/63

27

tingkat bunga pasar, maka investor hanya akan bersedia untuk membeli

obligasi tersebut dengan harga dibawah nilai nominalnya.

Contoh :

Pada tanggal 1 januari 2010 perusahaan mengeluarkan obligasi senilai Rp

100.000.000, bunga 8%, jangka waktu 10 tahun. Pada saat obligsi

diterbitkan tingkat bunga pasar yang berlaku adalah 9%.

Jurnal penjualan obligasi :

Kas Rp 93.492.000 -

Diskonto obligasi Rp 6.508.000 -

Utang obligasi - Rp 100.000.000

Neraca (sebagian)

Utang jangka panjang :Obligasi, 8%, tanggal jatuh

1 januari 2010 Rp 100.000.000Diskonto obligasi, atas dasar tingkat

Bunga pasar yang berlaku padaTanggal penerbitan obligasi 95 Rp 6.508.000

Rp 93.492.000

Amortisasi diskonto

Amortisasi diskonto adalah proses pengalokasian diskonto selama jangka

waktu obligasi. Dalam contoh diatas perusahaan menerima obligasi

sebesar Rp 93.492.000.000, tetapi 10 tahun kemudian harus melunasi

obligasi sebesar Rp 100.000.000.000. diskonto yang timbul sebesar Rp

6.508.000.000 (Rp 100.000.000.000Rp 93.492.000.000).

Pengalokasian bebanbeban ini dapat dilakukan dengan dua metode yang

akan diuraikan dibawah ini :

1) Metode garis lurus

Metoda amortisasi yang sederhana adalah metode amortisasi diskonto

garis lurus. Dalam metode ini, diskonto dialokasikan dalam jumlah

yang sama untuk setiap periode. Pada contoh diatas obligasi sebesar

Rp 6.508.000.000 dialokasikan selama 10 tahun. Oleh karena

amortisasi dilakukan 2 kali selama setahun maka sebesar Rp

325.000.000.000 (Rp 650.000.000 : 2).


29/63

28

Jurnal untuk mencatat amortisasi diskonto obligasi :

Beban bunga Rp 325.000.000 -

Diskonto obligasi - Rp 325.000.000

Kas - Rp 4.000.000.000

2) Metode tarif bunga efektif

Apabila perusahaan menggunakan metode tarif bunga efektif, maka

jumlah beban bunga yang dicatat pada setiap periode akan berubah

ubah. Untuk menghitung jumlah beban bunga setiap periode, kita

harus mengalikan nilai buku obligasi awal periode dengan suatu

tingkat bunga konstan. Selanjutnya menghitung jumlah diskonto yang

akan di amortisasi dengan mengurangkan jumlah bunga yang dibayar

dari beban bunga periode yang bersangkutan.

H. Penjualan obligasi dengan premi

Apabila perusahaan menawarkan penjualan obligasi dengan tingkat bunga

kontrak yang lebih tinggi dari tingkat bunga pasar pada tingkat risiko tertentu,

maka obligasi tersebut akan di jual dengan premi. Hal ini berati bahwa bunga

yang diberikan oleh obligasi lebih tinggi dari bunga yang berlaku dipasaran.Oleh karena itu obligasi dapat dijual dengan harga yang lebih tinggi dari nilai

nominalnya.

Contoh :

Pada tanggal 1 mei perusahaan menjual obligasi yang seluruhnya bernilai

Rp 100.000.000.000, bunga 11%, jangka waktu 10 tahun dengan tanggal

bunga 1 mei dan 1 november. Pada saat obligasi diterbitkan tingkat bunga

pasar adalah 10%, sehingga obligasi ditawarkan dengan harga Rp

106.232.000.000. dengan demikian dalam transaksi penjualan obligasi ini

timbul premi sebesar Rp 6.232.000.000 (Rp 106.232.000.000 Rp

100.000.000.000). jurnal untuk mencatat transaksi penjualan sbb:

Kas Rp 106.232.000.000 -

Utang obligasi - Rp 100.000.000.000

Premi obligasi - Rp 6.232.000.000


30/63

29

I. Utang bunga

Periode bunga atau tanggaltanggal pembayaran bunga obligasi seringkali

tidak bertepatan dengan periode akuntansi perusahaan penerbit obligasi.

Oleh karena itu, pada akhir periode akuntansi diperlukan penyesuaian.

Misalkan suatu obligasi diterbitkan pada tanggal 1 mei 2010 dan bunga

pertama kali dibayar dan dicatat pada tanggal 1 november 2010. Pada

tanggal 31 desember 2010, bunga selama 2 bulan (november dan

desember) telah terutang. Oleh karena itu pada tanggal 31 desember 2010

perlu dibuat penyesuaian untuk mencatat bunga yang telah terutang

tersebut. Selain itu pencatatan amortisasi premi dan diskonto biasanya

dilakukan bersamaan dengan pencatatan bunga.

Jurnal untuk mencatat beban bunga selama 2 bulan :

Beban bunga Rp 1.833.000 -

Utang bunga - Rp 1.833.000

Jurnal untuk mencatat amortisasi premi obligasi selama 2 bulan :

Premi obligasi Rp 66.000.000 -

Beban bunga - Rp 66.000.000

Jurnal untuk mencatat penyesuaian beban bunga dan amortisasi premi

obligasi selama 2 bulan :

Beban bunga Rp 1.767.000.000 -


Utang bunga - Rp 1.833.000.000

Jurnal untuk mencatat amortisasi premi obligasi selama 2 bulan :

Utang bunga Rp 1.833.000.000 -

Beban bunga Rp 3.535.000.000 -


Kas - Rp 5.500.000.000


31/63

30

J. Pelunasan sebelum tanggal jatuh tempo

perjanjian obligasi kadang kadang memuat ketentuan bahwa

perusahaan penerbit obligasi mempunyai hak untuk melunasi obligasi

sebelum tanggal jatuhnya. Jika perusahaan penerbit obligasi melunasi

obligasi sebelum tanggal jatuh, maka perusahaan harus membayar sebesar

nilai nominal obligasi ditambah premi pelunasan.

Salah satu alasan mengapa perusahaan mau melunasi sebelum tanggal

jatuh adalah, turunnya tarif bunga dipasaran yang sangat tajam.dalam situasi

seperti itulah lebih menguntungkan bagi perusahaan untuk menarik

(melunasi) obligasi dari peredaran, dan kemudian menerbitkan obligasi yang

baru dengan tingkat kontrak bunga baru yang lebih rendah sesuai dengan

tingkat bunga pasar yang berlaku saat itu. Dalam hal melunasi obligasi

sebelum tanggal jatuh seringkali tidak sama dengan nilai buku yang

tercantum dalam pembukuan perusahaan, leh karena itu selisih harga akan

menimbulkan laba rugi.

Contoh :

Perusahaan menerbitkan obligasi dengan nilai nominal Rp 100.000.000,

premi yang belum diamortisasi sejumlah Rp 12.000.000. pada tanggaltersebut perusahaan membeli 1/10 dari obligasi yang beredar. Kurs obligasi

98,5 (artinya 98,5% dari nilai nominal). Jurnal untuk mencatat penarikan

obligasi adalah sebagai berikut :

Apr. 1 Utang obligasiPremi obligasi

Laba penghentian obligasiKas

Rp 100.000.000Rp 1.200.000

--

--

Rp 2.700.000Rp 98.500.000

K. Obligasi sinking fund

Salah satu bentuk keamanan yang seringkali ditawarkan oleh perusahaan

penerbit obligasi adalah kesediaan penerbit obligasi untuk mencantumkan

dalam perjanjian tentang keharusan membentuk sinking fund obligasi. Dana

ini terdiri dari kekayaan perusahaan yang disisihkan dan digunakan untuk

menyiapkan pelunasan obligasi pada tanggal jatuhnya.

Apabila sinking fund dibentuk oleh perusahaan maka perusahaan penerbit

harus menyetorkan kas secara periodik kepada trustee, dana tersebut


32/63

31

digunakan untuk melunasi tanggal jatuhnya tergantung tingkat bunga neto

yang kemudian dikurangi dengan beban jasa untuk trustee.

Contoh :

Perusahaan menerbitkan obligasi berjumlah Rp 1.000.000.000 dengan

jangka waktu 10 tahun. Perjanjian obligasi menentukan bahwa perusahaan

harus melakukan penyetoran kas secara periodik kepada trustee yang

ditugasi mengurus sinking fund pada setiap tahun selama jangka waktu

obligasi. Dengan anggapan bahwa trustee akan dapat menginvestasikan

sana tersebut dengan hasil bersih pertahun sebesar 8% (setelah dikurangi

beban), maka perusahaan harus melakukan penyetoran sebesar Rp

69.029.000 setiap tahun.

Jurnal untuk mencatat sinking fund tahunan :

Sinking fund obligasi Rp 69.029.000 -

Kas - Rp 69.029.000

Pada akhir tahun ke-1 perusahaan menyetor Rp 69.029.000 dan diperoleh

bunga 8%. Perusahaan penerbit obligasi akan mencatat penerimaan

pendapatan pada akhir ke-2 sebagai berikut :

Sinking fund obligasi Rp 5.522.000 -Pendapatan sinking fund - Rp 5.522.000

Contoh lain, apabila pencairan investasi sinking fund yang disediakan untuk

melunasi utang obligasi senilai Rp 1.000.000.000 menghasilkan kas sebesar

Rp 1.001.325.000, maka trustee akan menggunakan Rp 1.000.000.000

untuk membayar pemegang obligasi dan selebihnya sebesar Rp 1.325.000

dikembalikan kepada perusahaan. Selanjutnya perusahaan akan mencatat

pelunasan obligasi dan penerimaan kelebihan kas sbb :

Kas Rp 1.325.000 -

Utang obligasi - Rp 1.000.000.000

Sinking fund obligasi - Rp 1.001.325.000


33/63

32

L. Perubahan obligasi menjadi saham

Perubahan obligasi menjadis saham terjadi apabila perusahaan beroperasi

dengan menguntungkan selama beberapa periode dan saham perusahaan

di bursa naik terus menerus. Apabila obligasi diubah menjadi saham, maka

hal itu berarti bahwa perusahaan mengubah utang menjadi modal sendiri.

Contoh :

Perusahaan mengeluarkan obligasi berjumlah Rp 1.000.000.000 diskonto

yang belum diamortisasi berjumlah Rp 8.000.000. obligasi diubah menjadi

saham dengan ketentuan obligasi senilai (nominal Rp 1.000.000.000 akan

menjadi 10 lembar saham @ Rp 10.000 (nilai nominal saham). Obligasi yang

akan diubah menjadi nominal Rp 100.000.000. jurnal untuk mencatat

perubahan obligasi menjadi saham adalah sebagai berikut :

Mei 1 Utang obligasi

Diskonto obligasi

Modal saham biasa

Agio saham

Rp 100.000.000

-

-

-

-

Rp 800.000

Rp 90.000.000

Rp 9.200.000

PENYAJIAN DALAM LAPORAN KEUANGAN

PT. ANUGERAHNeraca (sebagian)

Kewajiban jangka panjang

Utang obligasi 10% jatuh tempo 2017

Dikurangi : diskonto utang obligasi

Utang wesel,11%,jatuh tempo 2023

Dengan gedung dan peralatan pabrik

Utang sewa guna

Rp1.000.000.000

Rp 80.000.000

Rp 920.000.000

Rp 500.000.000

Rp 440.000.000

Rp1.860.000.000


34/63

33

BAB 4

DEBT AND EQUITY INVESTMENT

MENGAPA PERUSAHAAN MELAKUKAN INVESTASI

Apabila perusahaan memiliki dana yang melebihi kebutuhan operasinya,

maka dana yang berlebih dapat diinvestasikan dalam berbagai bentuk, baik

investasi dalam aset tetap maupun asset likuid (asset lancar). Salah satu bentuk

investasi yang lazim dilakukan perusahaan adalah investasi dalam sekuritas atauefek, baik efek utang maupun efek ekuitas.Efek adalah surat berharga,yaitu surat

pengakuan utang, surat berharga komersial, saham, obligasi dan sebagainya.

Istilah lain untuk efek adalah sekuritas.

Perusahaan melakukan investasi dengan cara membeli sekuritas utang

atau sekuritas saham karena adanya salah satu dari tiga alasan berikut.Pertama,

perusahaan mungkin memiliki kelebihan kas yang tidak akan segera diperlukan

untuk membiayai operasi. Kelebihan kas bisa juga timbul sebagai akibat

perkembangan bisnis yang meningkat. Selain itu, perusahaan mungkinmemanfaatkan kelebihan kas dalam aset-aset lancar untuk berjaga-jaga apabila

terjadi penurunan bisnis di kemudian hari.

Alasan kedua, perusahaan membeli investasi dalam sekuritas adalah

untuk memperoleh pendapatan dari hasil investasi.Alasan ketiga, perusahaan

melakukan investasi karena alas an stratejik yang bentuknya bisa bervariasi,

mulai dari hanya sekedar memiliki pengaruh atas perusahan lain dengan cara

memiliki / menguasai saham-saham yang diterbitkan perusahaan lain tersebut.

Pada saat perolehan, perusahaan harus mengklasifikasikan investasi dalam

obligasi dan investasi dalam saham ke dalam salah satu dari tiga kelompok

berikut ini:

1. Diperdagangkan, yaitu sekuritas yan di beli dan dimiliki untuk dijual kembali

dalam waktu dekat.

2. Tersedia untuk dijual, yaitu sekuritas yang dibeli dan dimiliki dengan maksud

untuk dijual kembali pada suatu waktu di masa datang (waktu belum

ditentukan).


35/63

34

3. Dimiliki hingga jatuh tempo, yaitu sekuritas utang (obigasi) yang dibeli dengan

maksud untuk dimiliki hingga jatuh tempo.

INVESTASI DALAM OBLIGASI

OBLIGASI DIMILIKI UNTUK DIPERDAGANGKAN

Dalam akuntansi untuk investasi dalam obligasi yang dimiliki untuk

diperdagangkan, perusahaan membuat jurnal untuk mencatat: (1) penbelian

obligasi, (2) pendapatan bunga, dan (3) penjualan obligasi.

PEMBELIAN OBLIGASI

Misalkan pada tanggal 1 Oktober 2011, PT Merapi membeli 10 lembar obligasi

PT Merbabu yang bernilai nominal Rp 1.000.000,00 perlembar, bunga 12 %,

dengan tanggal bunga 1 Pebruari dan 1 Agustus. Obligasi dibeli dengan kurs 99,

ditambah bunga berjalan 2 bulan, biaya komisi perantara dan pajak berjumlah Rp

150.000, 00.

Harga kurs obligasi : 99 % x Rp 10.000.000,00 . Rp 9.900.000,00Biaya komisi dan pajak ... 150.000.00

Biaya perolehan obligasi .. Rp 10.050.000,00Bunga berjalan Rp 10.000.000,00 x 12 % x 2/12 ..... 200.000,00

Jumlah yang harus dibayar Rp 10.250.000,00

Jurnal untuk mencatat transaksi pembelian obligasi di atas adalah :

Okt 1 investasiobligasi

Piutang bunga obligasiKas

Rp 10.050.000

200.000 Rp 10.250.000

PENCACATAN PIUTANG BUNGA DAN PENDAPATAN BUNGA

Pada akhir tahun buku, yaitu tanggal 31 Desember 2011, PT Merapi

harus membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat bunga 3 bulan yang telah

menjadi haknya ( tetapi uangnya baru akan diterima pada tanggal 1 Pebruari

yang akan datang yaitu sebesar Rp 300.000,00 ( Rp 10.000.000,00 x 12 % x

3/2). Jurnalpenyesuaian tersebut adalah sebagai berkut.


36/63

35

Piutang bunga obligasi Rp 300.000,00

Pendapatan bunga obligasi Rp 300.000,00

PENERIMAAN BUNGA

Pada taggal 1 Pebruari 2012 PT Merapi menerima bunga 6 bulan sebagai

hasil dari investasi dalam obligasi PT Merbabu, ( seperti telah diterangkan,

perusahaan penerbit obligasi selalu membayar bunga pada tanggal bunga untuk

satu periode bunga, dalam hal ini 6 bulan ). Dari jumlah penerimaan tersebut, Rp

200.000,00 di antaranya merupakan pegembalian bunga berjalan yang telah

dicatat pada tanggal 1 oktober 2011, dan Rp 300.000,00 merupakan pendapatan

bunga tahun 2011 yang telah dicatat melalui jurnal penyesuaian pada tanggal 31

desember 2011.

Rp 600.000,00

D

1/8 1/9 1/10 1/11 1/12 31/12 1/2

A B C

Rp 200,000,00 Rp 300,000,00 Rp 100,000,00

Catatan :A = Bunga berjalan 2 bulan ( Rp 10.000,000,00 x 12 % x 2/12 = Rp 200.000,00B = Bunga yang masih akan diterima 3 bulan ( Rp 10.000.000,00 x 12 x 3/12 =

Rp 300.000,00C = Pendapatan bunga tahun 2012. 1 bulan ( 10.000.000,00 x 12 % x 1/12 ) =Rp 100.000,00

D = Penerimaan bunga untuk 6 bulan ( Rp 10.000.000,00 x 12 % x 6/12 = Rp 600.000,00

Jurnal untuk mencatat transaksi penerimaan bunga di atas adalah sbb :

Aug 2 KasPiutang bunga obligasiPendapatan bunga obligasi

Rp 600.000Rp 500.000Rp 100.000


37/63

36

Pada tanggal 1 Agustus 2012 PT Merapi menerima bunga untuk 6 bulan ( 1

Pebruari1 Agustus 2012 ) sebesar Rp 600.000,00 ( Rp 10.000.000,00 x 12 %

x 6/12 ) yang akan dicatat dengan jumlah sebagai berikut.

Aug 1 KasPendapatan bunga obligasi

Rp 600.000Rp 600.000

PENJUALAN INVESTASI OBLIGASI

Sesuai dengan tujuannya, obligasi yang di beli sebagai investasi

sementara direncanakan akan di jual kembali dalam waktu relatif singkat setelah

tanggal pembeliannya. Misalkan PT Merapi menjual obligasi PT Merbabu pada

tanggal 2 Agustus 2012 dengan kurs 103. Dalam transaksi penjualan ini PT

Merapi juga harus membayar komisi perantara sebesar Rp 70.000,00.

Harga kurs obligasi (Rp 10.000.000,00 x 103/100) Rp 10.300.000,00Biaya komisi perantara Rp 70.000,00

Hasil penjualan bersih Rp 10.230.000,00Biaya perolehan obligasi Rp 10.050.000,00

Laba penjualan obligasi Rp 180.000,00

Jurnal untuk mencatat transaksi penjualan obligasi di atas adalah sbb :

Aug 2 KasInvestasi-Obligasi

Laba Penjualan Investasi-obligasipendapatan bunga obligasi

Rp 10.330.000-

--

-Rp 10.050.000

Rp 180.000Rp 100.000

OBLIGASI DIMILIKI HINGA JATUH TEMPO

PEMBELIAN OBLIGASI

Obligasi yang dibeli perusahaan sebagai investasi yang akan dimiliki

hingga jatuh tempo, dicatat sebesar biaya perolehannya. Biaya perolehan


38/63

37

meliputi harga beli obligasi ditambah komisi perantara, pajak, dan beban-beban

lain yang berhubungan dengan pembelian obligasi.

Sebagai contoh, misalkan pada tanggal 1 juni 2011, PT Merapi membeli 100

lembar obligasi PT Lawu yang bernilai nominal Rp 1.000.000,00 per lembar

dengan kurs 97 ditambah bunga berjalan, dan komisi perantara sebesar Rp

800.000,00. Tingkat bnga obligasi adalah 9 % dengan tanggal bunga 30 Juni dan

31 Desember. Tanggal jatuh obligasi adalah 31 Desember 2015.

Jurnal untuk mencatat pembelian 100 lembar obligasi PT Lawu 9 %, kurs 97

Juni 1 Investasi-Obligasi ............. Rp 97.800.000,00

bunga obligasi Rp 3.750,000,00

Kas.... Rp101.550.000,00

PENERIMAAN BUNGA OBLIGASI

Pada tanggal 30 juni 2011, PT.Merapi menerima pembayaran bunga untuk 6

bulan dari PT.Lawu yaitu Rp 4.500.000 (Rp 100.000.000x9%x6/12). Biaya

perolehannya Rp 97.800.000. pada tanggal jatuh obligasi, PT.Merapi akanmenerima pelunasan dari PT.Lawu sebesar Rp 100.000.000, diskonto Rp

2.200.000 (Rp 100.000.000-Rp 97.800.000). perhitungan amortisasinya sbb :

Jumlah diskonto (Rp100.000.000-Rp97.800.000)......................Rp 2.200.000Jangka waktu obligasi sejak tanggal pembelian sampai

Tanggal jatuh (1 juni 2011 s/d 31 desember 2015).................55 bulanAmortisasi per bulan (Rp22.000.000:5)......................................Rp 40.000

Harga kurs obligasi (Rp 1.000.000,00 x 97/100 .. Rp 97.000.000,00

Biaya komisi perantara .. Rp 800.000,00

Hasil perolehan obligasi .. Rp 97.800.000,00

Bunga berjalan 5 bulan (Rp 100.000.000,00 x 9% x 5/12.Rp 3.750.000,00

Jumlah yang harus dibayar ,,, Rp 101.550.000,00


39/63

38

jurnal untuk mencatat penerimaan bunga tengah tahungan dan diskonto selama

1 bulan :

juni 30 : Kas Rp 4.500.000 -

investasi obligasi Rp 40.000 -

Piutang bunga - Rp 3.750.000

Pendapatan bunga - Rp 790.000

Pada tanggal 31 DESEMBER 2011, PT.Merapi akan menerima bunga tengah

tahunan berikutnya sebesar Rp 4.500.000. Pada saat yang sama PT.Merapi juga

akan melakukan amortisasi diskonto untuk 6 bulan atau Rp 240.000 (Rp 240.000

x 6). Jurnal untuk mencatat kedua hal tersebut adalah sebagai berikut :

Des 31 : Kas Rp 4.500.000 -

Investasi obligasi Rp 450.000 -

Pendapatan bunga - Rp 4.740.000

PENERIMAAN PELUNASAN OBLIGASI PADA TANGGAL JATUH

Seandainya PT.Lawu dimiliki oleh PT.Merapi sampai tanggal jatuhnya,

maka PT.Merapi akan menerima pelunasan sebesar nilai nominal obligasi, yaitu

Rp 100.000.000, jurnal untuk mencatat penerimaan pelunasan obligasi pada

tanggal jatuhnya adalah sbb:

Des 31 : Kas Rp 100.000.000 -

Investasi obligasi - Rp 100.000.000

PEMBELIAN OBLIGASI DENGAN PREMI

Apabila obligasi dibeli dengan harga lebih tinggi daripada nilai

nominalnya, maka timbul premi obligasi. Prosedur akuntansinya sebagian besar

hampir sama dengan prosedur yang telah dibahas diatas, kecuali untuk

pencatatan premi obligasi dan amortisasinya.

Sebagai contoh misalkan pada tanggal 1 juni 2011, PT.Merapi membeli

200 lembar obligasi PT.Semeru yang bernilai nominal Rp 1.000.000 per lembar

dengan kurs 102 ditambah bunga berjalan komisi perantara dalam pembelian

obligasi ini adalah Rp 1.160.000 tingkat bunga obligasi 15% yang

pembayarannya dilakukan setiap 30 juni dan 31 desember. Tanggal jatuh

obligasi adalah 31 desember 2014.


40/63

39

Harga kurs obligasi (Rp 200.000.000x102%)...........................Rp 204.000.000

Komisi perantara.......................................................................Rp 1.160.000

Biaya perolehan obligasi...........................................................Rp 205.160.000Bunga berjalan 5 bulan

(Rp 200.000.000x15%x5/12)............................................Rp 12.500.000

Jumlah yang harus dibayar.......................................................Rp 217.660.000

Jurnal untuk mencatat pembelian obligasi :

Juni 1 : Investasi obligasi Rp 205.160.000 -

Piutang bunga obligasi Rp 12.500.000 -

Kas - Rp 217.660.000

PENJUALAN OBLIGASI SEBELUM TANGGAL JATUH

Obligasi yang semula dimiliki perusahaan dengan maksud untuk dimilki hingga

jatuh tempo, mungkin dijual sebelum tanggal jatuh obligasi tersebut. Apabila

penjualan terjadi, maka akun kas didebet sebesar jumlah kas yang diterima dan

akun investasi obligasi dikredit sebesar nilai buku investasi pada saat penjualan

terjadi. Misalnya PT.Merapi dalam obligasi PT.Semeru diatas. Misalkan pada

tanggal 1 oktober 2013, PT.merapi menjual obligasi PT.Semeru dengan hargaRp 203.000.000 ditambah bunga berjalan selama 3 bulan atau Rp 7.500.000

(Rp 200.000.000x15%x3/12). Sebelum perusahaan membuat jurnal, terlebih

dahulu harus dicatat amortisasi untuk 3 bulan atau Rp 360.000 (Rp120.000x3).

jurnal untuk mencatat amortisasi premi tersebut sbb :

Okt 1 : Pendapatan bunga obligasi Rp 360.000 -

Investasi obligasi - Rp 360.000

Nilai buku obligasi pada tanggal 1 oktober 2013 sebagai berikut :

Harga perolehan obligasi pada tanggal 1 juni 2011.................Rp 205.160.000Amortisasi premi sejak 1 juni 2011 s/d 30 juni 2013

(25 bulanxRp 120.000) ......................................................Rp 3.000.000

Nilai buku obligasi sampai dengan tanggal bunga

Yang terakhir (30 juni2013) ...............................................Rp 202.160.000

Amortisasi yang dibuat pada tanggal 1 oktober

(1 juli s/d 1 oktober 2013)................................................ Rp 360.000

Nilai buku obligasi tanggal 1 oktober 2013...............................Rp 201.800.000


41/63

40

Harga jual obligasi Rp 203.000.000

Nilai buku obligasi pada tanggal penjualan Rp 201.800.000

Laba penjualan obligasi Rp 1.200.000

Jurnal untuk mencatat penjualan obligasi PT.Semeru :

Okt 1 : Kas Rp 210.500.000 -

Investasi obligasi - Rp 201.800.000

Pendapatan bunga obligasi - Rp 7.500.000

Laba penjualan obligasi - Rp 1.200.000

PEMILIKAN SAHAM KURANG DARI 20%

Dalam akuntansi untuk pemilikan saham kurang dari 20%, perusahaan

menggunakan metode biaya perolehan.

Pencatatan pembelian saham

Contoh pada tanggal 1 april 2011, PT.Merapi membeli 3.000 lembar saham

PT.Kerinci yang bernilai nominal Rp 3.500 per lembar (pemilikan 10%). Biaya

komisi perantara dan pajak untuk transaksi pembelian tersebut adalah Rp

250.000.

Harga saham (3.000 x Rp 3.500) Rp 10.500.000

Biaya komisi perantara Rp 250.000

Biaya perolehan saham Rp 10.750.000

Jurnal untuk mencatat pembelian 3.000 lembar saham PT.Kerinci

Apr 1 investasi sahamkas

Rp 10.750.000Rp 10.750.000

PENCATATAN PENERIMAAN DIVIDEN

Misalkan pada tanggal 30 juni 2011, PT.Merapi menerima dividen dari PT.Kerinci

sebesar Rp 450.000 (satu lembar saham mendapat dividen Rp 150.000). jurnal

untuk mencatat penerimaan dividen adalah :


42/63

41

Jun 30 KasPendapatan dividen

Rp 450.000Rp 450.000

PENJUALAN INVESTASI DALAM SAHAM

Misalkan pada tanggal 15 september 2011 PT.Merapi menjual seluruh saham

PT.Kerinci dengan harga Rp 4.000 per lembar. Dalam transaksi tersebut

PT.Merapi harus membayar biaya komisi perantara dan pajak sebesar Rp

280.000.

Harga jual saham (3.000 x Rp 4.000) Rp 12.000.000

Dikurangi : biaya komisi perantara dan pajak Rp 280.000

Hasil penjualan saham Rp 11.720.000

Biaya perolehan saham Rp 10.750.000

Laba penjualan saham Rp 970.000

Jurnal untuk mencatat penjualan 3.000 lembar saham PT.Kerinci

Kas Rp 11.720.000 -

Investasi saham - Rp 10.750.000

Laba penjualan investasi saham - Rp 970.000

PEMILIKAN SAHAM ANTARA 20% DAN 50%

Apabila investor memiliki antara 20% dan 50% saham biasa dari suatu

perusahaan, maka dapat diperkirakan bahwa investor memiliki pengaruh yang

signifikan atas aktivitas operasi dan keuangan perusahaan investee. Investasi

saham antara 20% dan 50% dicatat menggunakan metode ekuitas.

PENCATATAN PEMBELIAN INVESTASI SAHAM

Misalkan suatu perseroan memiliki 2000 lembar saham biasa yang beredar

dengan nilai pari Rp 100.000 perlembar. Perseroan tersebut bermaksud membeli

kembali 100 lembar sahamnya dengan harga Rp 120.000 per lembar. Jurnal

untuk mencatat pembelian kembali saham tersebut adalah :

Saham diperoleh kembali Rp 12.000.000 -

kas - Rp 12.000.000


43/63

42

bila dikemudian hari perseroan bermaksud menjual kembali saham yang

diperoleh kembali, maka perseroan bisa menentukan harga tertentu yang

dikehendakinya. Tetapi jika penjualan kembali dilakukan dengan harga yanglebih tinggi dari harga belinya, maka selisih harga yang terjadi tidak boleh

dipandang sebagai laba dan oleh karenanya tidak boleh ditambahkan pada laba

ditahan. Misalnya 50 lembar saham dari saham yang diperoleh kembali dalam

contoh diatas dijual dengan harga Rp 130.000 per lembar.

maka jurnal untuk mencatat transaksi penjualan kembali saham tersebut adalah

sebagai berikut :

Kas Rp 6.500.000 -

Saham diperoleh kembali - Rp 6.000.000

Tambahan modal dari saham-

Diperoleh kembali - Rp 500.000


44/63

43

BAB 5

ACCOUNTING AND REPORTING

DASAR DASAR ANALISIS LAPORAN KEUANGAN

Analisis laporan keuangan meliputi evaluasi tentang tiga karakteristik

perusahaan yaitu : likuiditas, profitabilitas, dan solvabilitas. Kreditur jangka

pendek seperti misalnya bank sangat berkepentingan terhadap likuiditas, yaitu

kemampuan peminjam untuk membayar kewajibannya pada saat jatuh tempo.Kreditur jangka panjang seperti misalnya pemegang obligasi akan sangat

memperhatikan tingkat likuiditas dan solvabilitas yang menunjukkan kemampuan

perusahaan (penerbit obligasi) untuk bertahan dalam jangka waktu yang

panjang.

KEBUTUHAN AKAN ANALISIS KOMPARATIF

Kebutuhan akan analisis komparatif dapat dilakukan dengan data dasar (data

pembanding) yang berbedabeda sebagai berikut :

1. Basis intra perusahaan, basis ini membandingkan suatu pos atau

hubungan keuangan dalam suatu perusahaan pada suatu tahun dengan

pos atau hubungan yang sama dari tahun atau tahun tahun

sebelumnya.

2. Ratarata industri, dasar ini membandingkan suatu pos atau hubungan

keuangan dari suatu perusahaan dengan ratarata industri (atau standar

industri) yang diterbitkan oleh organisasi pemeringkat keuangan .

3. Basis antar perusahaan, basis ini membandingkan suatu pos atau

hubungan keuangan suatu perusahaan dengan pos atau hubungan

keuangan dari satu atau beberapa perusahaan pesaing.

ALAT - ALAT ANALISIS

Analisis horizontal, mengevaluasi serangkaian data laporan keuangan

selama suatu periode waktu tertentu.


45/63

44

Analisis vertikal, mengevaluasi data laporan keuangan dengan

menyatakan setiap pos dalam suatu laporan keuangan sebagai suatu

persentase dari jumlah dasar tertentu.

Analisis rasio, menyatakan hubungan antara pos pos tertentu dalam

laporan keuangan.

1. ANALISIS HORIZONTAL

Analisis horizontal adalah suatu tekhnik untuk mengevaluasi serangkaian

data dari laporan keuangan selama suatu periode waktu tertentu. Tujuannya

adalah untuk menentukan kenaikan atau penurunan yang terjadi. Perubahan ini

dapat dinyatakan dalam bentuk suatu jumlah tertentu atau suatu persentase.

Sebagai contoh penjualan bersih PT.Merbabu selama 3 tahun terakhir adalah

sbb :

PT. MERBABU

Penjualan bersih (dalam jutaan rupiah)

2011 2010 2009Rp 19.860 Rp 19.903 Rp 18.781

Dengan asumsi bahwa tahun 2009 adalah tahun dasar, kita dapat mengukur

semua persentase kenaikan atau penurunan dari jumlah tahun dasar tersebut

sebagai berikut :

Jumlah tahun inijumlah tahun dasar

Perubahan sejak tahun dasar =Jumlah tahun dasar

Dari data diatas dapat menentukan bahwa penjualan bersih pada PT.

Merbabu naik dari tahun 2009 ke tahun 2010 kirakira sebesar 6%.[(Rp 19.903

Rp 18.781) : Rp 18.781] demikian pula kita bisa menentukan bahwa penjualan

bersih telah naik dari tahun 2009 sampai tahun 2011 sebesar kira kira 5,7%

[(Rp 19.860Rp 18.781) : Rp 18.781].


46/63

45

Sebagai alternatif kita dapat menyatakan penjualan tahun ini sehingga

persentase dari tahun dasar. Kita melakukan hal tersebut dengan membagi

jumlah tahun ini dengan jumlah pada tahun dasar, sebagai berikut :

Jumlah tahun ini

tahun ini berbanding tahun dasar =

Jumlah tahun dasar

Analisis untuk PT.Merbabu selama periode waktu 3 tahun dengan menggunakan

tahun 2009 sebagai tahun dasar :

PT. MERBABU

Penjualan bersih (dalam jutaan rupiah)

Perbandingan dengan tahun dasar 2009

2011 2010 2009Rp 19.860 Rp 19.903 Rp 18.781

NERACA

Untuk memberi ilustrasi lebih lanjut tentang analisis horizontal, marilah kita lihat

PRAMBANAN DEPARTEMENT STORENeraca (diringkas)

(Dalam satuan rupiah)

Kenaikan atau (penurunan)Selama tahun 2011

2011 2010 Jumlah persentaseAset :Aset lancar

Aset tetap (neto)Aset tak berwujud

Total aset

Kewajiban :Utang lancarUtang jangka panjang

Total kewajiban

Ekuitas pemegang saham:Saham biasa, pari Rp 1000Laba ditahan

Total ekuitas

1.020.000

800.00015.000

1.835.000

344.500487.500832.000

275.400727.600

1.003.000

945.000

632.50017.500

1.595.000

303.000497.000800.000

270.000525.000792.000

75.000

187.500(2.500)

240.000

41.500(9.500)32.000

5.400202.600208.000

7,9%

26,5%(14,3%)15,0%

13,7%(1,9%)4,0%

2,0%38,6%26,2%


47/63

46

Total kewajiban dan ekuitasPemegang saham 1.835.000 1.595.000 240.000 15,0%

Neraca komparatif diatas menunjukkan sejumlah perubahan signifikan telah

terjadi dalam struktur keuangan perusahaan prambanan department store antara

tahun 2010 dan 2011.

Dalam kelompok aset, aset tetap (neto) telah naik sebesar Rp

167.500.000 atau 26,5%

Dalam kelompok kewajiban, utang lancar dan telah naik sebesar Rp41.500.000 atau 13,&%

Dalam kelompok ekuitas, laba ditahan telah naik sebesar Rp 202.600.000

atau 38,6%

LAPORAN RUGI LABA

Contoh analisis atas laporan laba rugi ini menunjukkan adanya perubahan

perubahan berikut :

Penjualan bersih naik Rp 260.000.000 atau 14,2% (Rp 260.000 : Rp

1.837.000.000)

Beban pokok penjualan naik Rp 141.000.000 atau 12,4% (Rp

141.000.000 : Rp 1.140.000.000)

Total beban operasi naik Rp 37.000.000 atau 11,6% (Rp 37.000.000 : Rp

320.000.000)


48/63

47


(Dalam satuan rupiah)

Kenaikan atau(penurunan)

Selama tahun 20112011(Rp)

2010(Rp)

Jumlah(Rp)

persentase

PenjualanRetur dan potongan penjualanPenjualan bersihBeban pokok penjualanLaba kotorBeban penjualanBeban administrasiTotal beban operasiLaba bersih operasiPendapatan dan laba lainlain

Bunga dan dividenBeban dan rugi lainlain

Beban bungaLaba sebelum pajakBeban pajak penghasilan

Laba bersih

2.195.00098.000

2.097.0001.281.000

816.000253.000104.000357.000459.000

9.000

36.000432.000168.200

263.000

1.960.000123.000

1.837.0001.140.000

697.000211.500108.500320.000377.000

11.000

40.500347.500139.000

208.500

235.000(25.000)260.000141.000119.00041.500(4.500)37.00082.000

(2.000)

(4.500)84.50029.200

55.300

12,0%(20,3%)14,2%12,4%17,1%19,8%(4,1%)11,6%21,8%

(18,2%)

(11,1%)24,3%21,0%

26,5%

LAPORAN LABA DITAHAN


(Dalam satuan rupiah) Kenaikan atau(penurunan)

Selama tahun 20112011 2010 Jumlah persentase

Laba ditahan,1 januariDitambah : laba bersih

Dikurangi : bebanLaba ditahan 31 desember

525.000263.800788.80061.200

727.600

376.500208.500585.000

60.000525.000

148.50055.300

203.8001.200

202.600

39,4%26,5%

2,0%38,6%


49/63

48

ANALISIS VERTIKAL

Analisis vertikal adalah suatu tehnik yang menyatakan setiap pos laporan

keuangan sebagai suatu persentase dari jumlah basis tertentu.

NERACA

Basis untuk pos pos aset adalah total aset basis untuk pos pos kewajiban

dan ekuitas pemegang saham adalah total kewajiban dan ekuitas pemegang

saham.

PRAMBANAN DEPARTEMENT STORENeraca (diringkas)(Dalam satuan rupiah)

Kenaikan atau (penurunan)Selama tahun 2011

2011(Rp)

2010 Jumlah\(Rp)

persentase

Aset :Aset lancarAset tetap (neto)Aset tak berwujud

Total aset

Kewajiban :Utang lancarUtang jangka panjang

Total kewajiban

Ekuitas pemegang saham:Saham biasa, pari Rp 1000Laba ditahan

Total ekuitasTotal kewajiban dan ekuitas

Pemegang saham

1.020.000800.00015.000

1.835.000

344.500487.500832.000

275.400727.600

1.003.000

1.835.000

55,6%43,6%0,8%100%

18,8%26,5%45,3%

15,0%39,7%54,7%

100%

945.000632.50017.500

1.595.000

303.000497.000800.000

270.000525.000792.000

1.595.000

59,2%39,7%1,1%100%

19,0%31,2%50,2%

16,9%32,9%49,8%

100%


50/63

49

ANALISIS RASIO

Analisis rasio menyatakan hubungan antara pospos tertentu dari data laporan

keuangan. Suatu rasio menyatakan hubungan matematis antara suatu jumlah

dengan jumlah lainnya.

RASIO LIKUIDITAS

Rasio likuiditas mengukur kemampuan jangka pendek suatu perusahaan untuk

membayar kewajiban yang sudah jatuh tempo untuk memenuhi kebutuhan kas

yang tak terduga.

1. Rasio lancar

Rasio lancar adalah alat ukur yang sangat populer digunakan dalam menilai

likuiditas dan kemampuan jangka pendek perusahaan untuk melunasi

kewajibannya.

2. Rasio acid test

Rasio acid test adalah alat pengukur likuiditas perusahaan jangka pendek yang

segera. Rasio ini dihitung dengan membagi jumlah kas, investasi jangka pendek

dan piutang usaha.

3. Perputaran piutang

Kita dapat mengukur mengukur likuiditas dengan mengukur seberapa cepet

suatu aset tertentu dapat diubah menjadi kas. Rasio yang digunakan untuk

mengukur likuiditas piutang disebut perputaran piutang.

4. Perputaran persediaan

Peputaran persediaan mengukur berapa kali persediaan dijual dalam suatu

periode. Hal ini dilakukan untuk mengukur likuiditas persediaan. Perputaran

persediaan dihitung dengan membagi beban pokok penjualan dengan rata rata

persediaan.


51/63

50

RASIO PROFITABILITAS

Rasio profitabilitas mengukur laba dan keberhasilan operasi suatu

perusahaan dalam suatu periode waktu tertentu. Laba / rugi mempengaaruhi

kemampuan perusahaan untuk mendapat pendanan utang atau ekuitas.

1. Marjin laba

Marjin laba adalah suatu ukuran tentang persentase setiap rupiah penjualan

yang menghasilkan laba bersih. Hal ini dapat dilakukan dengan membagi laba

bersih dengan penjualan.

2. Perputaran aset

Perputaran aset mengukur seberapa efisien perusahaan menggunakan asetnya

untuk menghasilkan penjualan. Hal itu dilakukan dengan membagi penjualan

bersih dengan aset ratarata.

3. Hasil (return) atas aset

Pengukur profitabilitas yang menyeluruh disebut hasil atas aset. Kita dapat

menghitung rasio ini dengan membagi laba bersih dengan aset rata rata.

4. Hasil ekuitas pemegang saham

Rasio profitabilitas lain yang juga banyak digunakan para analisis adalah hasil

atas ekuitas pemegang saham. Kita menghitung rasio ini dengan membagi laba

bersih dengan ratarata ekuitas pemegang saham.

5. Laba per lembar saham

Laba per lembar saham mengukur laba bersih yang diperoleh tiap lembar saham

biasa. Ini dihitung dengan membagi laba bersih dengan jumlah saham biasa

yang beredar sepanjang tahun.

6. Rasio harga saham dengan laba

Rasio harga saham dengan laba mengukur rasio harga pasar perlembar saham

biasa dengan laba per lembar saham. Rasio ini dihitung dengan membagi harga

pasar per lembar saham dengan laba per lembar saham.


52/63

51

7. Rasio dividen dibayar

Rasio dividen dibayar mengukur persentase dari laba yang dibayarkan dalam

bentuk dividen tunai. Kita menghitung rasio ini dengan membagi dividen tunai

dengan laba bersih.

RASIO SOLVABILITAS

Rasio solvabilitas mengukur kemampuan perusahaan untuk bertahan

dalam kurun waktu yang panjang. Para kreditur jangka panjang dan para

pemegang saham tertarik untuk mengetahui kemampuan perusahaan untuk

membayar bunga pada tanggal yang telah ditentukan dan melunasi pinjaman

pada tanggal jatuhnya.

1. Rasio utang terhadap total aset

Rasio utang terhadap total aset mengukur persentase dari total aset yang

berasal dari kreditur. Rasio ini dihitung dengan membagi total utang ( utang

lancar dan utang jangka panjang) dengan total aset.

2. Perbandingan bunga terhadap labaPerbandingan bunga terhadap laba memberi indikasi tentang kemampuan

perusahaan untuk membayar bunga pada waktu/tanggal yang telah ditentukan.

Perbandingan ini dihitung dengan membagi laba sebelum dikurangi pajak

penghasilan dan beban bunga dengan beban bunga.


53/63

52

BAB 6

RETAINED EARNING

Laba memegang peranan yang sangat penting didalam suatu perusahaan dan

mempunyai pengaruh yang besar terhadap perekonomian. Laba perusahaan

selalu menarik perhatian para pemiliknya maupun calon investor.Saldo akun laba

ditahan menggambarkan bagian dari modal yang timbul dari menggunaan

kekayaan perusahaan dalam operasi yang mendatangkan keuntungan.

Pada akhir periode akuntansi, akun laba ditahan dikredit dengan laba bersih

perseroan dan akun laba rugi di didebet. Sebaliknya apabila perseroan

menderita rugi, maka akun laba ditahan di debet dan akun laba rugi di kredit.

Apabila akun lab ditahan mempunyai saldo debet, hal itu menunjukkan bahwa

perseroan mengalami devisit.

Dalam hal tertentu akun laba di

modul pengantar akuntansi ii kelompok 2

Documents