modul · 2013-06-22 · obsah: 1. téma Účetnictví, účetní závěrka a její právní úprava...

Žadatel: Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové

zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace

Název projektu: Otevřená škola

Registrační číslo: CZ.1.07/3.2.01/03.0007

Modul: VÝKAZY ÚČETNÍ ZÁVĚRKY

Název tématu Počet hodin Počet pracovních listů

Počet průběžných testů

Účetnictví, účetní závěrka a její právní úprava

2 1 0

Základní pojmy 2 1 0

Obsah a rozsah účetní závěrky 4 2 1

Výklad vyhotovení účetních výkazů – plný rozsah

3 0 0

Výklad vyhotovení účetních výkazů – zjednodušený rozsah

2 0 0

Shrnutí a následné povinnosti 1 0 0

Soubor příkladů 1,5 x x

Závěrečný test* 0,5 x x

Celkem 16 4 1

* Testy nejsou součástí tohoto materiálu

Obsah: 1. téma Účetnictví, účetní závěrka a její právní úprava 3 – 8 2. téma Základní pojmy 9 – 16 3. téma Obsah a rozsah účetní závěrky 17 – 40

4. téma Výklad vyhotovení účetních výkazů – plný rozsah 41 – 64

5. téma Výklad vyhotovení účetních výkazů – zjed. rozsah 65 – 86

6. téma Shrnutí a následné povinnosti účetní jednotky 87 - 96 7. téma Soubor příkladů 97 – 100 8. téma Závěrečný test 101 9. Řešení pracovních listů 102 – 109 10. Řešení souboru příkladů 110

3

Metodický list Modul - podmodul: Výkazy účetní závěrky Počet vyučovacích hodin modulu: 16 Počet témat modulu (podmodulu) 6

Téma kursu: Účetnictví, účetní závěrka a její právní úprava Počet vyučovacích hodin tématu: 2 Počet pracovních listů: 1 Počet testů: 0

Autor: Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Finanční řízení podniku - absolvování modulu Účetnictví

- absolvování modulu Vztah k institucím a zaměstnancům

Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Účetnictví a funkce účetních výkazů 2. Výkladová skripta – Právní úprava účetní závěrky 3. Odkaz na zákon o účetnictví 4. Odkaz na vyhlášku č. 500/2002 Sb. 5. Pracovní list 1 – Právní úprava účetní závěrky - zadání

6. Pracovní list 1 – Právní úprava účetní závěrky – řešení

Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Účetnictví a funkce účetních výkazů 2. Prostudujte si výkladová skripta – Právní úprava účetní závěrky 3. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v zákoně o účetnictví a ve vyhlášce k zákonu o účetnictví 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1

5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013 Seznam použité literatury: Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Kovanicová Dana: Poklady skryté v účetnictví - Jak porozumět účetním výkazům, díl 1, Praha, Polygon, 1997 Procházková Dagmar, Vlach Pavel: Vzorový účtový rozvrh 2012. Ostrava-Hrabůvka, Sagit, a. s., 2012 Koch, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů za rok 2010. Bezplatná příloha měsíčníku Poradce 2011, Poradce, s. r. o.

4

Ing. Pavel Novotný. Účetní závěrka ve všech souvislostech. Účetní a daně č. 7-8/2012. http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/vykazy-podle-ifrs-a-us-gaap/ http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/ http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx Soukupová, Klára. Auditor ověří správnost vašeho účetnictví. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/ Bulla, Miroslav. Sestavování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za rok 2007. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/ Kučerová, Dagmar. Účetní závěrka se zasílá do obchodního rejstříku. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/ Kučerová, Dagmar. Co je to cash-flow. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/ Vysloužilová, Kateřina. Schválení účetní závěrky. Dostupné z WWW http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260 Cardová, Zdeňka. Harmonogram účetní závěrky. Dostupné z WWW http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/ Morávek, Zdeněk. Pravidla archivace a skartační lhůty. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/ Běhounek, Pavel. Zveřejňování účetní závěrky a souvisejících informací. Dostupné z WWW http://www.joka-audit.cz/aktuality/zverejnovani-ucetni-zaverky-a-souvisejicich-informaci.html http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-a-skartace.html http://www.ucetnikavarna.cz/stahnout-soubor/name-1326457870-prevodovy-mustek-uctoveho-rozvrhu-do-ucetnich-vykazu/ vlastní archiv

http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/

http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx

http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/

http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/


http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/

http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/


http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260

http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/

http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/


5

TÉMA 1: ÚČETNICTVÍ, ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A JEJÍ PRÁVNÍ ÚPRAVA KNIHA 1: ÚČETNICTVÍ A FUNKCE ÚČETNÍCH VÝKAZŮ 1 Definice účetnictví Samotný pojem „účetnictví“ je velmi široký a mnohoznačný; snad právě proto neexistuje ve světě jeho všeobecně akceptovaná definice. Ukázky definic ze světa: „Účetnictví je servisní činností. Jeho funkcí je zajišťovat o ekonomické realitě kvantitativní informace primárně finanční povahy, užitečné pro rozhodování v oblasti ekonomiky“ (Americký institut certifikovaných účetních) „Je vědou o sběru, záznamu, klasifikaci, sumarizaci a interpretaci finančních (a jim podobných) dat takovým způsobem, aby mohla být činěna podnikatelská rozhodnutí. Je jazykem podnikatelské komunikace.“ „Účetnictví se zabývá kvantifikací ekonomických jevů v peněžním vyjádření s cílem shromažďovat, zaznamenávat, oceňovat a sdělovat výsledky minulých událostí a napomoci rozhodování“ (Institut účetních znalců Anglie a Walesu) Tzn. že účetnictví poskytuje manažerům, ale i dalším zájemcům (investorům, věřitelům, obchodním parterům, bankám, státu aj.) informace, které jim umožní učinit si správný názor na finanční situaci podniku a přijmout vhodná rozhodnutí.

2 Funkce účetních výkazů Zatímco manažeři firmy mají přístup do účetního systému účetní jednotky a příslušné informace mají k dispozici, ostatní jsou odkázáni na povinný výstup z účetnictví účetní jednotky = účetní výkazy, které jsou veřejnou listinou a jsou zveřejněny ve Sbírce listin. Hlavní funkcí účetních výkazů je poskytnutí informací uživatelům o majetku, závazcích, vlastním kapitálu, nákladech a výnosech i výsledku hospodaření účetní jednotky. Tyto informace slouží k posouzení ekonomické situace účetní jednotky.

KNIHA 2: PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNÍ ZÁVĚRKY 1 Právní úprava účetní závěrky – česká legislativa V České republice je účetní závěrka upravena v několika právních předpisech: v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů ve vyhlášce č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.

563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

v českých účetních standardech v zákoně č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů

(to jsou ty nejdůležitější)

http://www.oalib.cz/oskola/mod/glossary/showentry.php?courseid=46&eid=52&displayformat=dictionary

6

1.1 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, stanoví: co tvoří účetní závěrku (jaké výkazy), co dále musí účetní závěrka obsahovat, které účetní jednotky sestavují účetní závěrku v plném a které ve zjednodušeném

rozsahu, den, ke kterému se účetní závěrka sestavuje, použití mezinárodních účetních standardů pro účtování a sestavení účetní závěrky, které účetní jednotky musí mít účetní závěrku ověřenou auditorem, které účetní jednotky musí vyhotovit výroční zprávu, které účetní jednotky musí zveřejnit účetní závěrku a výroční zprávu a jakým

způsobem, co je to konsolidovaná účetní závěrka.

1.2 Vyhláška č. 500/2002 Sb. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů stanoví: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky, uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv,

závazků a jiných pasiv v účetní závěrce, uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků

hospodaření v účetní závěrce, uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách

vlastního kapitálu, uspořádání, označování a obsahové vymezení položek konsolidované účetní závěrky,

metody konsolidace a postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku.

1.3 České účetní standardy České účetní standardy (vydané Ministerstvem financí ČR) stanoví: že odchylku od standardů a její důvody je povinna účetní jednotka uvést v příloze

účetní závěrky

1.4 Obchodní zákoník Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, stanoví: povinnost obchodních společností a družstev mít účetní závěrku a výroční zprávu

ověřenu auditorem, kdo schvaluje účetní závěrku, termín schválení účetní závěrky.





7

1.5 Další zákony Další situace týkající se povinnosti uzavření účetních knih a sestavení účetní závěrky, popř. její ověření auditorem stanoví: Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev, ve znění

pozdějších předpisů, Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon, ve znění pozdějších předpisů.

2 Právní úprava účetnictví - evropská legislativa Vzhledem k přistoupení České republiky k Evropské unii je současná právní úprava českých účetních předpisů koncipována v souladu s účetním právem Evropských společenství. Proto byl také do zákona o účetnictví doplněn paragraf §19a, který upravuje použití mezinárodních účetních standardů pro účtování a sestavení účetní závěrky pro české účetní jednotky. V naší republice musí používat mezinárodní účetní standardy dle zákona o účetnictví účetní jednotka, která je obchodní společností a je emitentem cenných papírů přijatých k obchodování na regulovaném trhu se sídlem v členském státě Evropské unie. Společnosti obchodující na evropských burzách při sestavování finančních výkazů dodržují International Financial Reporting Standards (IFRS – mezinárodní standardy finančního výkaznictví). IFRS vydává Rada pro mezinárodní účetní standardy a jsou používány v mnoha zemích světa. Více než 80 zemí požaduje pro společnosti kotované na burze, aby splňovaly tyto standardy. V mnoha zemích musí IFRS standardy dodržovat i další zákonem stanovené společnosti, přestože nejsou jejich akcie obchodovatelné na burze. V Evropské unii musí všechny společnosti, které jsou kotované na veřejně obchodovaných burzách Evropské unie (tj. ty, jejichž akcie se obchodují na burzách), od roku 2005 povinně vykazovat účetní výkazy v souladu se standardy IAS/IFRS. Mimo evropskou unii používají IFRS společnosti např. v Rusku, Austrálii, Hongkongu nebo Singapuru. Do roku 2001 byly vydávány standardy IAS a od roku 2001 standardy IFRS, které nahrazují dřívější IAS standardy.

3 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Právní úprava účetní závěrky

Odkaz na zákon o účetnictví http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/cast3.aspx Odkaz na Vyhlášku č. 500/2002 Sb. http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/










http://www.oalib.cz/oskola/mod/url/view.php?id=2616

http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/cast3.aspx


http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/

8

Pracovní list 1 – Právní úprava účetní závěrky Pro vypracování následujících úkolů použijte odkaz na zákon o účetnictví. Úkol: Odpovězte na následující otázky.

1) Která část zákona o účetnictví se věnuje účetní závěrce?

2) Jaké výkazy tvoří účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu?

3) Jaké výkazy tvoří účetní závěrku v plném rozsahu?

4) Určete, zda účetní jednotky musí sestavovat účetní závěrku v plném rozsahu ABC, s. r. o. – nepodléhá auditu ANO – NE

DEF, s. r. o. – podléhá auditu ANO – NE

GHI, a. s. – nepodléhá auditu ANO – NE

JKL, a. s. – podléhá auditu ANO – NE

JAN HLAVATÝ, autodoprava – nepodléhá auditu ANO – NE

5) Co musí dále obsahovat účetní závěrka dle § 18 odstavec 2?

9


Téma kursu: Základní pojmy Počet vyučovacích hodin tématu: 2 Počet pracovních listů: 1 Počet testů: 0




Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Základní pojmy 2. Odkaz na webové stránky Komory auditorů ČR 3. Odkaz na webové stránky ČSÚ 4. Pracovní list 2 – Audit - zadání

5. Pracovní list 2 – Audit – řešení

Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích:

1. Prostudujte si výkladová skripta – Základní pojmy 2. Na webových stránkách Komory auditorů ČR si prostudujte základní pojmy týkající se

auditu 3. Na webových stránkách ČSÚ si prostudujte postup výpočtu průměrného přepočteného

počtu zaměstnanců 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1

5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013

Seznam použité literatury: Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Kovanicová Dana: Poklady skryté v účetnictví - Jak porozumět účetním výkazům, díl 1, Praha, Polygon, 1997 Procházková Dagmar, Vlach Pavel: Vzorový účtový rozvrh 2012. Ostrava-Hrabůvka, Sagit, a. s., 2012 Koch, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů za rok 2010. Bezplatná příloha měsíčníku Poradce 2011, Poradce, s. r. o. Ing. Pavel Novotný. Účetní závěrka ve všech souvislostech. Účetní a daně č. 7-8/2012.

10

http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/vykazy-podle-ifrs-a-us-gaap/ http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/ http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx http://www.kacr.cz/ http://apl.czso.cz/iSMS/ukazdet.jsp?&fid=299 Soukupová, Klára. Auditor ověří správnost vašeho účetnictví. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/ Bulla, Miroslav. Sestavování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za rok 2007. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/ Kučerová, Dagmar. Účetní závěrka se zasílá do obchodního rejstříku. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/ Kučerová, Dagmar. Co je to cash-flow. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/ Vysloužilová, Kateřina. Schválení účetní závěrky. Dostupné z WWW http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260 Cardová, Zdeňka. Harmonogram účetní závěrky. Dostupné z WWW http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/ Morávek, Zdeněk. Pravidla archivace a skartační lhůty. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/ Běhounek, Pavel. Zveřejňování účetní závěrky a souvisejících informací. Dostupné z WWW http://www.joka-audit.cz/aktuality/zverejnovani-ucetni-zaverky-a-souvisejicich-informaci.html http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-a-skartace.html http://www.ucetnikavarna.cz/stahnout-soubor/name-1326457870-prevodovy-mustek-uctoveho-rozvrhu-do-ucetnich-vykazu/ vlastní archiv



http://www.kacr.cz/











11

TÉMA 2: ZÁKLADNÍ POJMY KNIHA 1: ZÁKLADNÍ POJMY 1 Účetní závěrka - pojem Účetní závěrka je sestavení účetních výkazů, které podávají informaci o celkovém hospodaření firmy.

Účetní závěrka představuje komplexní účetní pohled na účetní jednotku. Jde o základní zdroj účetních údajů dosažených za účetní období vyjádřených zejména přehledně číselně formou tabulek, ale i slovně. V dalším výkladu se budeme věnovat účetní závěrce podnikatelských subjektů, nebudeme se věnovat konsolidované účetní závěrce. Nepleťte si pojmy účetní závěrka a účetní uzávěrka Pojmy účetní závěrka a účetní uzávěrka nejsou synonyma. Zatímco účetní závěrkou se rozumí soubor účetních výkazů (výše zmíněná rozvaha, výsledovka, příloha, popř. další účetní výkazy), účetní uzávěrkou se rozumí zjednodušeně činnost, která spočívá v uzavření účetního období a předchází sestavení účetní závěrky.

2 Kdo musí sestavit účetní závěrku? Každá účetní jednotka má povinnost sestavit účetní závěrku.

3 Druhy účetních závěrek řádná

= sestavená k poslednímu dni účetního období mimořádná

= sestavená v ostatních případech k uzavírání účetních knih, tj. k jinému rozvahovému dni (např. ke dni prohlášení konkursu, ke dni zrušení konkursu, ke dni zániku povinnosti vést účetnictví, při vstupu do likvidace apod.) mezitímní

= sestavená v průběhu účetního období k jinému okamžiku než ke konci rozvahového dne v případech, kdy to vyžadují zvláštní právní předpisy (např. přeměna společnosti), neuzavírají se účetní knihy

4 Rozsah a obsah účetní závěrky Dle § 18 odst. 2 zákona o účetnictví existuje dvojí rozsah účetní závěrky - plný (sestavují auditované účetní jednotky a všechny akciové společnosti) - zjednodušený (ostatní účetní jednotky) Každá účetní jednotka sestavuje následující výkazy: rozvahu výkaz zisku a ztráty (výsledovka) přílohu

Podrobněji se těmito výkazy budeme zabývat dále.











12

5 Audit, auditovaná účetní jednotka Audit = ověření účetní závěrky auditorem Auditovaná účetní jednotka = účetní jednotka, která má povinnost nechat si účetní závěrku ověřit auditorem Posláním a smyslem auditu je vyjádřit názor nezávislé, kvalifikované osoby na věrohodnost účetních výkazů zveřejněných vedením účetní jednotky. Touto nezávislou osobou je auditor. Statutárním auditorem je fyzická osoba, které bylo Komorou vydáno rozhodnutí o oprávnění provádět auditorskou činnost a která je zapsána v seznamu auditorů vedeném Komorou auditorů ČR (Komorou) podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech. Auditor ověřuje, zda údaje v účetních výkazech věrně zobrazují stav majetku a závazků, finanční situaci a výsledek hospodaření společnosti v souladu s pravidly předepsanými českými nebo jinými účetními předpisy. Je povinností účetní jednotky, která auditu podléhá, si zajistit auditora a jeho práci zaplatit.

5.1 Jaká účetní jednotka povinně podléhá auditu? Povinnost ověření účetní závěrky auditorem je upravena v § 20 zákona o účetnictví. Tento zákon stanoví podmínky, po splnění těchto podmínek je účetní jednotka auditovanou společností. podmínky: 1. Brutto aktiv > 40 mil Kč 2. Roční úhrn čistého obratu > 80 mil Kč 3. Průměrný přepočtený počet zaměstnanců > 50

Brutto aktiva = aktiva účetní jednotky v pořizovacích cenách Roční úhrn čistého obratu = výnosy snížené o prodejní slevy a dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobené dvanácti Průměrný přepočtený počet zaměstnanců = statistický výpočet podle zákona č. 89/1995 Sb. o státní statistické službě, ve znění pozdějších předpisů (pod výkladovou knihou je uveden odkaz na webové stránky ČSÚ, kde je vysvětlen postup výpočtu) Auditu podléhají:

1. akciové společnosti - pokud splní alespoň 1 podmínku 2. ostatní obchodní společnosti (s. r. o., v. o. s., k. s.), družstva, fyzické osoby ->

splní-li alespoň 2 podmínky tato podmínka musí být splněna 2 roky po sobě (může se jednat pokaždé o jiné

podmínky) Zákon o účetnictví není jediným právním předpisem, který určuje povinnost auditu. Ověření účetní závěrky je povinné i pro účetní jednotky, kterým je to uloženo jinými právními předpisy. (např. zákon o statním podniku, zákon o nadacích a nadačních fondech apod.) Povinnost ověření účetní závěrky se vztahuje na řádnou a mimořádnou účetní závěrku, nevztahuje se na mezitímní účetní závěrku.








13

5.2 Příklady, kdy účetní jednotky podléhají auditu I.

5.3 Příklady, kdy účetní jednotky podléhají auditu II.

14

6 Obsah účetní závěrky

7 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Audit, pro vypracování některých úkolů v tomto pracovním listě použijte níže uvedený odkaz na webové stránky KOMORY AUDITORŮ ČR. Odkaz na webové stránky Komory auditorů ČR http://www.kacr.cz/poslani-a-smysl-auditu Odkaz na webové stránky ČSÚ http://apl.czso.cz/iSMS/ukazdet.jsp?&fid=299



http://www.kacr.cz/poslani-a-smysl-auditu


http://apl.czso.cz/iSMS/ukazdet.jsp?&fid=299

15

Pracovní list 2 – Audit Úkol: Odpovězte na následující otázky. Odpovědi najděte na webových stránkách KOMORY AUDITORŮ ČR 1) Co je to audit účetní závěrky?

2) Kdo je statutárním auditorem? Která společnost se může stát auditorskou společností?

3) Určete, zda níže uvedená akciová společnost bude podléhat auditu Akciová společnost

Rok Brutto aktiva v Kč

Výnosy v Kč

Zaměstnanci Audit (ano x ne)

2008 45 mil. 77 mil. 44

2009 36 mil. 80 mil. 55

2010 42 mil. 75 mil. 61

2011 37 mil. 78 mil. 58

2012 54 mil. 85 mil. 56

4) Určete, zda níže uvedená společnost s ručením omezeným bude podléhat auditu

Společnost s ručením omezeným


Výnosy v Kč

Zaměstnanci Audit (ano x ne)

2008 45 mil. 77 mil. 44

2009 36 mil. 80 mil. 55

2010 42 mil. 75 mil. 61

2011 37 mil. 78 mil. 58

2012 54 mil. 85 mil. 56

5) Určete, zda níže uvedená fyzická osoba bude podléhat auditu

Fyzická osoba


Výnosy v Kč

Zaměstnanci Audit

2008 43 mil. 66 mil. 22

2009 45 mil. 83 mil. 32

2010 46 mil. 77 mil. 56

2011 42 mil. 90 mil. 51

2012 38 mil. 81 mil. 43 6) Jaké jsou výroky auditora a kdy je použije? – najděte na webových stránkách KOMORY

AUDITORŮ ČR

16

Bez výhrad =

S výhradou =

Záporný výrok =

Odmítnutí výroku =

17


Téma kursu: Obsah a rozsah účetní závěrky Počet vyučovacích hodin tématu: 4 Počet pracovních listů: 2 Počet testů: 1


Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulů Opatřování výrobních činitelů, modulu Finanční řízení podniku

- absolvování modulů Účetnictví, Vztah k institucím a zaměstnancům

Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Obsah a ostatní náležitosti účetní závěrky 2. Odkaz na vyhlášku č. 500/2002 Sb. Výkazy účetní závěrky 3. Výkladová skripta – Rozvaha 4. Výkladová skripta – Výkaz zisku a ztráty 5. Pracovní soubor pro Pracovní list 3 6. Pracovní list 3 – Hledání ve výkazech - zadání 7. Pracovní list 3 – Hledání ve výkazech – řešení 8. Převodový můstek účtového rozvrhu do účetních výkazů – soubor 9. Pracovní list 4 – Seznámení s výkazy účetní závěrky - zadání 10. Pracovní list 4 – Seznámení s výkazy účetní závěrky – zadání 11. Výkladová skripta – Příloha 12. Odkaz na webové stránky www.justice.cz 13. Výkladová skripta Přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu 14. Odkaz na český účetní standard č. 023 15. Průběžný test 16. Odkazy na webové stránky, na kterých jsou k dispozici formuláře účetní závěrky

17. ke stažení (k dispozici jsou 3 odkazy)


1. Prostudujte si výkladová skripta – Obsah a ostatní náležitosti účetní závěrky 2. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat ve vyhlášce k zákonu o účetnictví Výkazy účetní závěrky 3. Prostudujte si výkladová skripta – Rozvaha 4. Prostudujte si výkladová skripta – Výkaz zisku a ztráty 5. Vytiskněte si pracovní soubor pro Pracovní list 3 6. Vypracujte úkoly v pracovním listu 3, podkladem pro vypracování je vytištěný soubor 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 3 8. Vytiskněte a prostudujte si soubor Převodový můstek účtového rozvrhu do účetních výkazů 9. Vypracujte úkoly v pracovním listu 4, k vypracování uvedených úkolů v tomto pracovním listě

použijte námi používaný účtový rozvrh a Převodový můstek 10. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 4 11. Prostudujte si výkladová skripta – Příloha 12. Na webových stránkách www.justice.cz si můžete prohlédnout výkazy účetní závěrky vámi

vybrané účetní jednotky

http://www.justice.cz/


18

13. Prostudujte si výkladová skripta - Přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu

14. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v českém účetním standardu 023 15. Ověřte si své znalosti v průběžném testu 16. Prohlédněte si odkazy na webové stránky, na kterých jsou k dispozici formuláře účetní závěrky 17. ke stažení (k dispozici jsou 3 odkazy)


Seznam použité literatury: Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Kovanicová Dana: Poklady skryté v účetnictví - Jak porozumět účetním výkazům, díl 1, Praha, Polygon, 1997 Procházková Dagmar, Vlach Pavel: Vzorový účtový rozvrh 2012. Ostrava-Hrabůvka, Sagit, a. s., 2012 Koch, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů za rok 2010. Bezplatná příloha měsíčníku Poradce 2011, Poradce, s. r. o. Ing. Pavel Novotný. Účetní závěrka ve všech souvislostech. Účetní a daně č. 7-8/2012. http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/vykazy-podle-ifrs-a-us-gaap/ http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/ http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx http://www.danovapriznani.cz/ucetni-zaverky-pro-podnikatele-cesky Soukupová, Klára. Auditor ověří správnost vašeho účetnictví. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/ Bulla, Miroslav. Sestavování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za rok 2007. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/ Kučerová, Dagmar. Účetní závěrka se zasílá do obchodního rejstříku. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/ Kučerová, Dagmar. Co je to cash-flow. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/ www.justice.cz Vysloužilová, Kateřina. Schválení účetní závěrky. Dostupné z WWW http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260 Cardová, Zdeňka. Harmonogram účetní závěrky. Dostupné z WWW http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/ Morávek, Zdeněk. Pravidla archivace a skartační lhůty. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/ Běhounek, Pavel. Zveřejňování účetní závěrky a souvisejících informací. Dostupné z WWW http://www.joka-audit.cz/aktuality/zverejnovani-ucetni-zaverky-a-souvisejicich-informaci.html http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-a-skartace.html http://www.ucetnikavarna.cz/stahnout-soubor/name-1326457870-prevodovy-mustek-uctoveho-rozvrhu-do-ucetnich-vykazu/ vlastní archiv















19

TÉMA 3: OBSAH A ROZSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY KNIHA 1: OBSAH A OSTATNÍ NÁLEŽITOSTI ÚČETNÍ ZÁVĚRKY 1 Obsah účetní závěrky Zákon o účetnictví (§ 18) jednoznačně vymezuje, že účetní závěrka je nedílný celek, který tvoří 3 plně rovnocenné části: Rozvaha (bilance) Výkaz zisku a ztráty Příloha

Součástí účetní závěrky může být přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Zpracování přehledu o peněžních tocích je dobrovolné (u společností s povinným auditem by však měl být zpracován a auditoři, by ho měli vyžadovat). Podání informací o významných změnách vlastního kapitálu je povinné (buď účetní jednotka sestaví přehled o změnách vlastního kapitálu, nebo tyto informace zapracuje do textu přílohy). Obsah účetních výkazů je dán vyhláškou.

2 Povinný obsah účetní závěrky Všechny výkazy účetní závěrky musí ještě povinně obsahovat dle § 18 odst. 2 zákona o účetnictví: a) Jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, u PO sídlo, u FO bydliště a místo podnikání liší-li se od bydliště b) Identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno c) Právní formu účetní jednotky d) Předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena e) Rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje f) Okamžik sestavení účetní závěrky




20

3 Okamžik sestavení účetní závěrky Povinnou součástí každého účetního záznamu (účetní závěrka není výjimkou) je podpis datum

Teprve připojením podpisového záznamu je dokončena úplnost zákonných požadavků kladených na účetní závěrku. U právnických osob se připojuje podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky (např. u společnosti s ručením omezeným je to podpis jednatele); u fyzických osob podepisuje účetní závěrku sama fyzická osoba. Okamžikem sestavení účetní závěrky je právě okamžik připojení podpisového záznamu. Účetní závěrka je nedílný celek všech tří částí, proto na všech výkazech musí být stejné datum. Nepodepsaná účetní závěrka se podle zákona o účetnictví považuje za nesestavenou a účetní jednotce hrozí sankce. Sankce za nevyhotovení účetní závěrky jsou uvedeny v § 37 a § 37a zákona o účetnictví.

4 Zásady pro vyplňování účetních výkazů Výkazy se vyplňují v tisících (pokud se účetní jednotka nerozhodne jinak),

zaokrouhlování dle matematiky Nevyplněné řádky se neproškrtávají (nevyplněné řádky dokonce ve výkazech

nemusí být uvedeny) Mezi výkazy jsou určité vazby (viz dále)

Pod výkladovou knihou se nachází odkaz na Vyhlášku č. 500/2002 Sb.

Odkaz na Vyhlášku č. 500/2002 Sb. http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/




http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/

21

KNIHA 2: ROZVAHA 1 Rozvaha = podává informace o majetku společnosti a zdrojích krytí tohoto majetku. Majetek podniku tvoří aktiva a zdroje krytí jsou pasiva. Musí být dodržena základní bilanční rovnice (aktiva = pasiva). V rozvaze je uvedena hodnota aktiv a pasiv k určitému dni (tomuto dni se říká rozvahový den) Z rozvahy lze například vyčíst jaký je celkový majetek firmy, jaký je její základní kapitál, jaké prostředky má vázany v zásobách, jaká je hodnota dlouhodobého majetku, jaký je stav peněžních prostředků v pokladně nebo v bance, jak vysoké pohledávky a závazky společnost má. Dále lze z rozvahy vyčíst celkovou zadluženost vůči různým finančním institucím a další důležité ukazatele. Je podkladem pro výpočet ukazatelů finanční analýzy. Aktiva a pasiva jsou v rozvaze dělena do skupin, podskupin a díčích podskupin: skupiny - velká písmena latinské abecedy (A, B, C...) podskupiny - římské číslice (I. , II. ...) dílčí podskupiny - arabské číslice (1., 2., ...)

Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu obsahuje pouze skupiny a podskupiny. Např. Skupina (B - Dlouhodobý majetek) udává celkovou hodnotu dlouhodobého majetku, podskupina (II.- Hmotný dlouhodobý majetek) udává hodnotu pouze hmotného dlouhodobého majetku, dílčí podskupiny (3 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí) nám udává jen hodnotu samostatných movitých věcí a souborů movitých věci. Dlouhodobost nebo krátkodobost pohledávek a závazků se v rozvaze posuzuje podle zůstatkové doby jejich splatnosti (doby, která uplyne od rozvahového dne do sjednaného dne splatnosti) ! Ne tedy podle toho, na kterém účtu je pohledávka nebo závazek zaúčtován. Např. na účtu 461 - Bankovní úvěry máme zůstatek Kč 120 000,-, splatnost je za 4 měsíce od rozvahového dne tj. k 30. 4. takže ve výkazu ROZVAHA by se tento úvěr už měl objevit jako krátkodobý.










22

2 Rozvaha účetní jednotky – zjednodušené schéma Zjednodušené rozvahy jsme sestavovali v modulu Účetnictví, podmodulu Základy účtování, zde si pouze zopakujeme strukturu rozvahy.

3 Vykazování aktiv v rozvaze Na straně AKTIV - 4 sloupce (3 pro běžné účetní období, 1 pro minulé účetní období) Sloupce pro běžné účetní období Sloupec BRUTTO AKTIVA = aktiva v pořizovací ceně Sloupec KOREKCE = oprávky, opravné položky k aktivům Sloupec NETTO AKTIVA = Brutto aktiva – Korekce (aktiva v zůstatkové ceně) Sloupec pro minulé účetní období Sloupec NETTO AKTIVA = opsány částky z minulé rozvahy ze 3. sloupečku běžného období











23

Všimněte si rozdílu v podrobnosti u dlouhodobého nehmotného majetku v rozvaze ve zjednodušeném rozsahu a v plném rozsahu.

24

4 Vykazování pasiv v rozvaze Na straně PASIV - 2 sloupce 1 pro běžné účetní období 1 pro minulé účetní období

(V pasivech nemáme sloupečky korekce, protože snížení hodnoty pasiv (závazků) se neúčtuje).

Všimněte si rozdílu v podrobnosti u základního kapitálu v rozvaze ve zjednodušeném rozsahu a v plném rozsahu.

5 Sestavení rozvahy Podrobnější vysvětlení bude následovat ve výkladovém příkladu v dalším tématu.



25

KNIHA 3: VÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT 1 Výkaz zisku a ztráty = podává informaci o výsledku hospodaření (zisku nebo ztráty) účetní jednotky ve sledovaném období (i minulém období); jde o porovnání výnosů a nákladů. Zatímco z rozvahy se dozvíme pouze celkovou výši výsledku hospodaření, ve výkazu zisku a ztráty je tento uvedeně v podrobnějším členění. Je podkladem pro výpočet ukazatelů finanční analýzy. Výkaz zisku a ztráty lze vyhotovit: v účelovém členění (účelové členění nákladů popisuje, v jakém útvaru podniku

byly náklady vynaloženy; účelovávýsledovka proto obsahuje náklady na prodané výrobky, náklady na odbyt a náklady na správu (administrativu))

v druhovém členění (druhové členění popisuje, jaké náklady byly v podniku vynaloženy; nákladové druhy jsou např.: spotřeba materiálu, náklady na prodané výrobky, mzdové náklady, odpisy, služby, atd.)

My se budeme zabývat vyhotovením výkazu zisku a ztráty v druhovém členění. Náklady a výnosy jsou ve výkazu zisku a ztráty děleny do skupin a podskupin. Označování skupin a podskupin: skupiny - náklady - velká písmena latinské abecedy (A, B, C...) skupiny - výnosy - římské číslice (I. , II. ...) podskupiny u nákladů a výnosů - arabské číslice (1., 2., ...)

Např. v nákladech skupina (B - Výkonová spotřeba) udává celkovou hodnotu výkonové spotřeby, podskupina (1.- Spotřeba materiálu a energie) udává hodnotu pouze spotřeby materiálu a energie. Např. ve výnosech skupina (II - Výkony) udává celkovou hodnotu výkonů, podskupina (1.- Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb) udává hodnotu pouze tržeb za výrobky a služby. Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu obsahuje pouze skupiny.




26

2 Výkaz zisku a ztráty účetní jednotky – zjednodušené schéma S níže uvedeným členěním nákladů a výnosů jsme se seznámili v modulu Účetnictví, podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (téma Náklady a výnosy). Výkaz zisku a ztráty je uspořádán stupňovitě, tzn. že náklady a výnosy se prolínají. Je to proto, že je potřeba zjistit - provozní výsledek hospodaření - výsledek hospodaření z finanční činnosti - výsledek hospodaření za běžnou činnost - mimořádný výsledek hospodaření - výsledek hospodaření za účetní období









27

3 Výnosy a náklady ve výkazu zisku a ztráty Ve výkazu zisku a ztráty jsou 2 sloupce: 1 pro běžné účetní období 1 pro minulé účetní období

4 Sestavení výsledovky Podrobnější vysvětlení bude následovat ve výkladovém příkladu v dalším tématu.

5 Zadání úkolů v pracovních listech Vytiskněte si Pracovní soubor pro Pracovní list 3 a poté vypracujte všechny úkoly v pracovním listě - Hledání ve výkazech účetní závěrky Pod výkladovou knihou se nachází odkaz na převodový můstek účtového rozvrhu do účetních výkazů, jde o tabulku, která nám říká, v kterých kolonkách výkazů účetní závěrky by se měly objevovat zůstatky příslušných účtů. Seznamte se s tímto převodovým můstkem a poté vypracujte úkoly v pracovním listě - Seznámení s výkazy účetní závěrky



28

Pracovní list 3 – Hledání ve výkazech Úkol č. 1: Najděte v ROZVAZE firmy PIDA, s . r. o. následující údaje – hledáme v aktivech

Položka Částka v tisících Kč AKTIVA (brutto) – rok 2013

Oprávky a opravné položky k aktivům (korekce) – rok 2013

AKTIVA (netto) – rok 2013

AKTIVA (netto) – rok 2012

Dlouhodobý majetek (brutto) – rok 2013

Oprávky a opravné položky k DM (korekce) – rok 2013

Dlouhodobý majetek (netto) – rok 2013

Dlouhodobý majetek (netto) – rok 2012

Oběžná aktiva (brutto) – rok 2013

Oprávky a opr. položky k oběž. aktivům (korekce) – rok 2013

Oběžná aktiva (netto) – rok 2013

Oběžná aktiva (netto) – rok 2012

Zásoby (brutto) – rok 2013

Oprávky a opravné položky k zásobám (korekce) – rok 2013

Zásoby (netto) – rok 2013

Zásoby (netto) – rok 2012

Krátkodobý finanční majetek (netto) – rok 2013

Krátkodobé pohledávky (netto) – rok 2013

Co znamenají pojmy BRUTTO a NETTO?

Úkol č. 2: Najděte v ROZVAZE firmy PIDA, s . r. o. následující údaje – hledáme v pasivech

Položka Částka v tisících Kč PASIVA – rok 2013

PASIVA – rok 2012

Vlastní kapitál – rok 2013

Vlastní kapitál – rok 2012

Výsledek hospodaření běžného účetního období – rok 2013


Cizí zdroje krytí – rok 2013

Cizí zdroje krytí – rok 2012

Krátkodobé závazky – rok 2013

Krátkodobé závazky – rok 2012

Bankovní úvěry a výpomoci – rok 2013

Bankovní úvěry a výpomoci – rok 2012

29

Úkol č. 3: Najděte ve VÝSLEDOVCE firmy PIDA, s . r. o. následující údaje

Položka Částka v tisících Kč

Obchodní marže – rok 2013

Obchodní marže – rok 2012

Výkony – rok 2013

Výkony – rok 2012

Výkonová spotřeba – rok 2013

Výkonová spotřeba – rok 2012

Osobní náklady – rok 2013

Osobní náklady – rok 2012

Odpisy – rok 2013

Odpisy – rok 2012

Provozní výsledek hospodaření – rok 2013

Provozní výsledek hospodaření – rok 2012

Finanční výsledek hospodaření – rok 2013

Finanční výsledek hospodaření – rok 2012

Výsledek hospodaření za účetní období – rok 2013

Výsledek hospodaření za účetní období – rok 2012

Celkové výnosy – rok 2013

Celkové náklady – rok 2013

Úkol č. 4: Zkontrolujte, zda platí základní vztahy (pro rok 2013): a) v rozvaze (netto aktiva = pasiva)

b) mezi rozvahou a výsledovkou (rovnost výsledku hospodaření) Úkol č. 5: Zkontrolujte, zda účetní závěrka (tyto její části) obsahují povinné náležitosti dle § 18 odst. 2 zákona o účetnictví. a) Jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, u PO sídlo, u FO

bydliště a místo podnikání liší-li se od bydliště b) Identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno c) Právní formu účetní jednotky d) Předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena e) Rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje f) Okamžik sestavení účetní závěrky

30

Pracovní list 4 – Seznámení s výkazy účetní závěrky Do účetního výkazu ROZVAHA se doplňují údaje z rozvahových účtů (tj. z účtů v účtových třídách 0 – 4). Prohlédněte si výkaz ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu.

Úkol 1: Najděte v převodovém můstku následující informace. Vycházejte z námi používaného účtového rozvrhu Aktiva v rozvaze

V položce A Brutto Pohledávky za upsaný vlastní kapitál se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B I. Brutto Dlouhodobý nehmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B II. Brutto Dlouhodobý hmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B III. Brutto Dlouhodobý finanční majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B I. Korekce Dlouhodobý nehmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B II. Korekce Dlouhodobý hmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši položky B I. Dlouhodobý nehmotný majetek Netto? Jak zjistíme výši součtové položky B. Dlouhodobý majetek Brutto? V položce C I. Brutto Zásoby se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce C I. Korekce Zásoby se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši položky C I. Zásoby Netto? V položce C II. Brutto Dlouhodobé pohledávky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin*

V položce C III. Brutto Krátkodobé pohledávky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin*

V položce C IV. Brutto Krátkodobý finanční majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši součtové položky C. Oběžná aktiva Brutto? V položce D I. Brutto Časové rozlišení se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši součtové položky AKTIVA CELKEM Brutto? Jak zjistíme výši součtové položky AKTIVA CELKEM Korekce? Jak zjistíme výši součtové položky AKTIVA CELKEM Netto?

31

Pasiva v rozvaze

V položce A I. Základní kapitál se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce A II. Kapitálové fondy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce A III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce A IV. Výsledek hospodaření minulých let se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce A V. Výsledek hospodaření běžného účetního období se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši součtové položky A Vlastní kapitál? V položce B I. Rezervy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin V položce B II. Dlouhodobé závazky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B III. Krátkodobé závazky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B IV. Bankovní úvěry se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši součtové položky B Cizí zdroje? . V položce C I. Časové rozlišení se nachází zůstatek/ky účtu/ů

Jak zjistíme výši součtové položky PASIVA CELKEM? Do účetního výkazu VÝSLEDOVKA (VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY) se doplňují údaje z výsledkových účtů (tj. z účtů v účtových třídách 5 a 6). Prohlédněte si výkaz VÝSLEDOVKA ve zjednodušeném rozsahu. Najděte v převodovém můstku, které zůstatky účtů se zapisují do položek VÝSLEDOVKY.

Položky označené I., II., III., tj. římskými číslicemi obsahují VÝNOSY. Položky označené A., B. C., tj. písmeny latinské abecedy obsahují NÁKLADY.

32

Úkol 2: Najděte v převodovém můstku následující informace. V položce I. Tržby za prodej zboží se nachází zůstatek účtu V položce A. Náklady vynaložené na prodané zboží se nachází zůstatek účtu

Jak zjistíme výši položky Obchodní marže?

V položce II. Výkony se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce B. Výkonová spotřeba se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši položky Přidaná hodnota? V položce C. Osobní náklady se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce D. Daně a poplatky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce E. Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce G. Změna stavu rezerv a opravných položek … se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce IV. Ostatní provozní výnosy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce H. Ostatní provozní náklady se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši položky Provozní výsledek hospodaření?

V položce X. Výnosové úroky se nachází zůstatek účtu V položce N. Nákladové úroky se nachází zůstatek účtu V položce XI. Ostatní finanční výnosy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

V položce O. Ostatní finanční náklady se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Jak zjistíme výši položky Finanční výsledek hospodaření?

V položce Q. Daň z příjmu za běžnou činnost se nachází zůstatek účtu/ů

Jak zjistíme výši položky Výsledek hospodaření za účetní období?

33

KNIHA 4: PŘÍLOHA 1 Příloha Smyslem sestavování PŘÍLOHY k účetní závěrce je doplnit informace, které jsou obsaženy v ostatních výkazech účetní závěrky (rozvaze a výkazu zisku a ztráty) a týkají se uzavíraného účetního období. Příloha obsahuje Obecné údaje o účetní jednotce (povinný obsah účetní závěrky dle § 18 odst. 2

zákona o účetnictví a další údaje o účetní jednotce) Používané účetní metody, obecné účetní zásady a způsoby ocenění Doplňující údaje k Rozvaze a k Výkazu zisku a ztráty V případech, kdy to vyžadují právní předpisy, přehled o změnách vlastního kapitálu

a přehled o peněžních tocích (cash-flow) Právní úprava přílohy k účetní závěrce je obsažena jak v zákoně o účetnictví, v příslušné prováděcí vyhlášce k tomuto zákonu a také v českých účetních standardech. Obsah přílohy je často aktualizován a je nutné sledovat novely příslušných právních předpisů. Zatímco pro předchozí výkazy (rozvahu, výsledovku) jsou vydávány přehledné formuláře, forma přílohy záleží na účetní jednotce. Většinou jde o textový soubor doplněný tabulkami.

2 Právní úprava přílohy Obsah přílohy je upraven: v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů ve vyhlášce č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.

563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

v českých účetních standardech

34

2.1 Právní úprava přílohy - zákon o účetnictví

35

2.2 Právní úprava přílohy - vyhláška I. Část

36

2.3 Právní úprava přílohy - vyhláška II. Část

2.4 Právní úprava přílohy - vyhláška III. Část

37

2.5 Právní úprava přílohy - české účetní standardy Český účetní standard 023 - Přehled o peněžních tocích (odkaz na tento účetní standard je uveden pod výkladovou knihou)

3 Ukázky účetní závěrky Na webových stránkách www.justice.cz (odkaz níže) se lze podívat na účetní závěrky jednotlivých společností (pokud splnily svoji povinnost a zveřejnily ji). Např. zadáte od vyhledavače název firmy např. Transpan

Dále kliknete na Sbírku listin a vyberete si soubor, který si chcete prohlédnout. Hledání účetní závěrky společností v obchodním rejstříku https://or.justice.cz/ias/ui/rejstrik-dotaz?dotaz=Zadejte+n%C3%A1zev+subjektu+nebo+I%C4%8CO



https://or.justice.cz/ias/ui/rejstrik-dotaz?dotaz=Zadejte+n%C3%A1zev+subjektu+nebo+I%C4%8CO

https://or.justice.cz/ias/ui/rejstrik-dotaz?dotaz=Zadejte+n%C3%A1zev+subjektu+nebo+I%C4%8CO

38

KNIHA 5: PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH, PŘEHLED O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU 1 Přehled o peněžních tocích (výkaz cash-flow) = poskytuje informace o přírůstcích a úbytcích peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů, ke kterým došlo v průběhu sledovaného období. Peněžními prostředky jsou myšleny peníze v pokladně, na bankovních účtech a ceniny. Peněžními ekvivalenty pak především vysoce likvidní položky krátkodobého finančního majetku, jako jsou například běžně obchodované akcie. Hospodářský výsledek, který podnikatel zjistí z Výkazu zisků a ztráty neboli z tzv. Výsledovky zobrazuje rozdíl mezi výnosy a náklady. V účetnictví není každý náklad či výnos doprovázen skutečným příjmem nebo výdejem peněz. Příkladem rozdílů (mezi příjmy a výnosy, výdaji a náklady) jsou odpisy, nezaplacené pohledávky nebo výdaje na pořízení dlouhodobého majetku. Přehled o peněžních tocích proto poskytuje podrobnější obraz o celkovém peněžním toku podniku

1.1 Rozdělení přehledu o peněžních tocích Výkaz se sestavuje ve třech úrovních činností podniku: provozní činnosti – veškeré peněžní toky vyplývající z hlavní činnosti podniku,

která je předmětem jeho podnikání (pohyb zásob pohledávek, závazků). Patří sem ale také činnosti, jež nelze jednoznačně přiřadit mezi činnosti investiční nebo finanční. Výpočet peněžního toku z provozních činností bývá považován za nejnáročnější

investiční činnosti – pořízení hmotného a nehmotného majetku a jeho prodej, dále

poskytování dlouhodobých půjček a příjem jejich splátek finanční činnosti – peněžní toky, které ovlivní velikost vlastního kapitálu, přijaté

úvěry a půjčky sloužící k navýšení vlastního kapitálu, smlouvy o finančním pronájmu.

1.2 Přímá a nepřímá metoda sestavení přehledu Při sestavení peněžních toků se postupuje přímou nebo nepřímou metodou. Samotná přímá metoda se v praxi příliš nepoužívá, spočívá ve sledování přírůstků a úbytků peněžních toků přímo na základě jednotlivých účetních dokladů. To je vzhledem k množství účetních operací nereálné. Proto existuje i tzv. upravená přímá metoda. Je založena na přeměně nákladů a výnosů ve výsledovce na příjmy a výdaje skrze změny na účtech aktiv a pasiv. Naopak nepřímá metoda se nejčastěji užívá pro výpočet cash flow z provozní činnosti. Vychází z upravování zjištěného hospodářského výsledku Výpočet celkového čistého peněžního toku je součet všech tří oblastí (provozní, finanční a investiční činnosti). Aby byl výsledek správný, musí se rovnat stavu peněžních prostředků, tj. prostředků v hotovosti a na bankovních účtech.



39

1.3 Výkaz cash-flow – zjednodušené schéma

K výpočtu cash-flow se zpravidla použije speciální software, případně je jeho výpočet a zpracování výkazu součástí programu užívaného pro podvojné účetnictví. Pozor ale, na správné nastavení software. Výkaz cash-flow nebude předmětem dalšího výkladu, jeho sestavení se nebude vyžadovat v příkladech.

2 Přehled o změnách vlastního kapitálu = je rozpisem položky "A. Vlastní kapitál" z rozvahy (bilance) a podává informaci o uspořádání jeho položek, které vyjadřují jeho celkovou změnu za účetní období.

2.1 Obsah přehledu Přehled o změnách vlastního kapitálu podává informace o zvýšení či snížení

jednotlivých složek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny. Sestavuje se za běžné a minulé účetní období. Významné položky zvýšení či snížení u jednotlivých složek vlastního kapitálu účetní

jednotky okomentují v příloze, popřípadě rozšíří daný přehled o další položky.Účetní jednotky vyčíslí vyplacené dividendy a zdroje, ze kterých bylo čerpáno



40

2.2 Příklad možného řešení přehledu o změnách vlastního kapitálu.

Přehled o změnách vlastního kapitálu nebude předmětem dalšího výkladu, jeho sestavení se nebude vyžadovat v příkladech. Odkaz na český účetní standard č. 023 - Přehled o peněžních tocích http://business.center.cz/business/finance/ucetnictvi/ceske-ucetni-standardy/podnikatele/023.aspx Odkazy na webové stránky, na kterých jsou k dispozici formuláře účetní závěrky ke stažení

http://business.center.cz/business/sablony/s110-ucetni-zaverka-v-plnem-rozsahu.aspx http://www.danovapriznani.cz/ucetni-zaverky-pro-podnikatele-cesky http://firmy.finance.cz/uzitecne-nastroje/formulare/financni-vykazy/

Odpovězte na otázky průběžného testu: Základní pojmy


http://business.center.cz/business/finance/ucetnictvi/ceske-ucetni-standardy/podnikatele/023.aspx

http://business.center.cz/business/finance/ucetnictvi/ceske-ucetni-standardy/podnikatele/023.aspx

http://business.center.cz/business/sablony/s110-ucetni-zaverka-v-plnem-rozsahu.aspx

http://www.danovapriznani.cz/ucetni-zaverky-pro-podnikatele-cesky

http://firmy.finance.cz/uzitecne-nastroje/formulare/financni-vykazy/

41


Téma kursu: Výklad vyhotovení účetních výkazů – plný rozsah Počet vyučovacích hodin tématu: 3 Počet pracovních listů: 0 Počet testů: 0




Seznam připravených materiálů: 1. Soubor – Zadání výkladového příkladu – plný rozsah 2. Soubor - Údaje z účetnictví pro výkladový příklad 3. Soubor pro převod údajů na tisíce – ROZVAHA 4. Soubor pro převod údajů na tisíce – VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY 5. Soubor Rozvaha – plný rozsah (formulář výkazu v pdf) 6. Soubor Výkaz zisku a ztráty – plný rozsah (formulář výkazu v pdf) Postup vyhotovení výkazů v plném rozsahu 7. Výkladová skripta – Vyhotovení ROZVAHY – Aktiva – plný rozsah 8. Výkladová skripta – Vyhotovení ROZVAHY – Pasiva – plný rozsah 9. Výkladová skripta – Vyhotovení VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY – plný rozsah Řešení výkladového příkladu 10. Soubor Výkladový příklad – Rozvaha a výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu

Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Vytiskněte si připravené materiály 1 – 6 (viz výše) 2. Prostudujte si Soubor – Zadání výkladového příkladu – plný rozsah 3. Prostudujte si Soubor - Údaje z účetnictví pro výkladový příklad Výkazy účetní závěrky Při studiu uvedených výkladových skript použijte připravené materiály 1 - 6 4. Prostudujte si výkladová skripta – Vyhotovení ROZVAHY – Aktiva – plný rozsah 5. Prostudujte si výkladová skripta – Vyhotovení ROZVAHY – Pasiva – plný rozsah 6. Prostudujte si výkladová skripta – Vyhotovení VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY – plný rozsah Řešení výkladového příkladu 7. Kompletní řešení výkazů si můžete prohlédnout v souboru Výkladový příklad – Rozvaha a výkaz

zisku a ztráty v plném rozsahu (soubor má několik listů)


42

Seznam použité literatury: Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Kovanicová Dana: Poklady skryté v účetnictví - Jak porozumět účetním výkazům, díl 1, Praha, Polygon, 1997 Procházková Dagmar, Vlach Pavel: Vzorový účtový rozvrh 2012. Ostrava-Hrabůvka, Sagit, a. s., 2012 Koch, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů za rok 2010. Bezplatná příloha měsíčníku Poradce 2011, Poradce, s. r. o. Ing. Pavel Novotný. Účetní závěrka ve všech souvislostech. Účetní a daně č. 7-8/2012. http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/vykazy-podle-ifrs-a-us-gaap/ http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/ http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx http://www.danovapriznani.cz/ucetni-zaverky-pro-podnikatele-cesky Soukupová, Klára. Auditor ověří správnost vašeho účetnictví. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/ Bulla, Miroslav. Sestavování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za rok 2007. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/ Kučerová, Dagmar. Účetní závěrka se zasílá do obchodního rejstříku. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/ Kučerová, Dagmar. Co je to cash-flow. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/ Vysloužilová, Kateřina. Schválení účetní závěrky. Dostupné z WWW http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260 Cardová, Zdeňka. Harmonogram účetní závěrky. Dostupné z WWW http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/ Morávek, Zdeněk. Pravidla archivace a skartační lhůty. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/ Běhounek, Pavel. Zveřejňování účetní závěrky a souvisejících informací. Dostupné z WWW http://www.joka-audit.cz/aktuality/zverejnovani-ucetni-zaverky-a-souvisejicich-informaci.html http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-a-skartace.html http://www.ucetnikavarna.cz/stahnout-soubor/name-1326457870-prevodovy-mustek-uctoveho-rozvrhu-do-ucetnich-vykazu/ vlastní archiv













43

TÉMA 4: VÝKLAD VYHOTOVENÍ ÚČETNÍCH VÝKAZŮ – PLNÝ ROZSAH KNIHA 1: VYHOTOVENÍ ROZVAHY – AKTIVA – PLNÝ ROZSAH 1 Rozvaha v plném rozsahu Ukážeme si sestavení ROZVAHY V PLNÉM ROZSAHU. Rozvaha má dvě strany: AKTIVA a PASIVA Tyto strany se musí rovnat. My budeme vyplňovat pouze údaje za běžné období. Údaje za minulé účetní období se většinou pouze opíší z minulé rozvahy z běžného období. Výjimkou je první rok po vzniku firmy. Za tento rok sestavuje účetní jednotka výkazy poprvé. V tomto případě se do minulého období zadají údaje ze zahajovací rozvahy nově vzniklé účetní jednotky. Rozvaha se vyplňuje v tisících. (Pouze účetní jednotky, jejichž výše netto aktiv je Kč 10 miliard nebo vyšší mohou vyplňovat položky v milionech).

2 Hlavička rozvahy




44

3 Rozvaha - vyplnění aktiv Začneme stranou AKTIV. V aktivech najdeme 4 skupiny:

1. Pohledávky za upsaný základní kapitál 2. Dlouhodobý majetek 3. Oběžná aktiva 4. Časové rozlišení

V aktivech se v běžném období vyplňují 3 sloupečky: BRUTTO AKTIVA = aktiva ve vstupních cenách

KOREKCE = oprávky, opravné položky

NETTO AKTIVA = rozdíl mezi výše uvedenými sloupečky (BRUTTO AKTIVA - KOREKCE)

3.1 Rozvaha - aktiva - skupina A Vezměte si vyplněný Soubor pro převod údajů na tisíce - ROZVAHA. Z tohoto souboru budeme používat čísla pro zápis do formuláře z posledního sloupečku.






45

3.2 Rozvaha - aktiva - skupina B

46


47

3.4 Rozvaha - aktiva - skupina C

48


49

3.6 Rozvaha - aktiva - skupina D

50

3.7 Rozvaha - aktiva celkem Řádek 001 AKTIVA je součtem řádků: 02 Pohledávky za upsaný základní kapitál 03 Dlouhodobý majetek 31 Oběžná aktiva 63 Časové rozlišení



51

KNIHA 2: VYHOTOVENÍ ROZVAHY – PASIVA – PLNÝ ROZSAH 1 Rozvaha - vyplnění pasiv Budeme pokračovat stranou PASIV. V pasivech najdeme 3 skupiny: A. Vlastní kapitál B. Cizí zdroje C. Časové rozlišení V pasivech vyplňujeme pouze STAV v běžném období (není zde žádné Brutto, korekce, netto) Vezměte si vyplněný Soubor pro převod údajů na tisíce - ROZVAHA. Z tohoto souboru budeme používat čísla pro zápis do formuláře z posledního sloupečku.

1.1 PASIVA - vlastní kapitál - skupina A Nejdříve budeme vyplňovat A. Vlastní kapitál (řádky 068 - 084) Provedeme převod na tisíce.

52

1.2 PASIVA - vlastní kapitál - skupina A

1.3 PASIVA - cizí zdroje - skupina B

53

1.4 PASIVA - cizí zdroje - skupina B

Bankovní úvěr budeme vykazovat jako krátkodobý, protože do jeho splatnosti zbývá méně než 12 měsíců. Podobně bychom postupovali u ostatních pohledávek a závazků.

54

1.5 PASIVA - časové rozlišení - skupina C Skupina C. Časové rozlišení C. Časové rozlišení (řádky 121 – 123) vyplňovat nebudeme, protože pasivní účty časového rozlišení v účetnictví této účetní jednotky mají nulový zůstatek.

1.6 Rozvaha - pasiva celkem Řádek 067 PASIVA je součtem řádků: 068 Vlastní zdroje 088 Cizí zdroje 121 Časové rozlišení

2 Základní vztah v rozvaze – kontrola


55

3 Rozvaha - ostatní náležitosti

56

KNIHA 3: VYHOTOVENÍ VÝKAZU ZISKŮ A ZTRÁT – PLNÝ ROZSAH 1 Výkladový příklad VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY (VÝSLEDOVKA) Pokračujeme v příkladu, tentokrát sestavíme výkaz zisku a ztráty (výsledovku) Stále vycházíme ze zadání výkladového příkladu. Ukážeme si sestavení VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY V PLNÉM ROZSAHU. Na rozdíl od ROZVAHY je VÝSLEDOVKA uspořádána stupňovitě – tedy výnosy a náklady se prolínají. My budeme vyplňovat pouze údaje za běžné období. Údaje za minulé účetní období se většinou pouze opíší z minulé výsledovky z běžného období. Výsledovka se vyplňuje v tisících. (Pouze účetní jednotky, jejichž výše netto aktiv je Kč 10 miliard nebo vyšší mohou vyplňovat položky v milionech).

2 Hlavička výsledovky





57

3 VÝSLEDOVKA - provozní výsledek hospodaření – obsah

58

4 VÝSLEDOVKA - provozní náklady Vezměte si vyplněný Soubor pro převod údajů na tisíce - VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY. Z tohoto souboru budeme používat čísla pro zápis do formuláře z posledního sloupečku.

5 VÝSLEDOVKA - provozní výnosy


59

6 VÝSLEDOVKA - vyplnění položek provozních nákladů a výnosů

60

7 VÝSLEDOVKA - finanční výsledek hospodaření – obsah

8 VÝSLEDOVKA - finanční náklady a výnosy

61

9 VÝSLEDOVKA - vyplnění položek finančních nákladů a výnosů

10 VÝSLEDOVKA - výsledek hospodaření za běžnou činnost

62

11 VÝSLEDOVKA - vyplnění položek mimořádných nákladů a výnosů

12 VÝSLEDOVKA – dokončení

63

13 Základní vazba mezi rozvahou a výsledovkou

64

14 Výsledovka - ostatní náležitosti

Řešení výkladového příkladu najdete v přiloženém souboru (poslední soubor tohoto tématu): Výkladový příklad – Rozvaha a výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu

65


Téma kursu: Výklad vyhotovení účetních výkazů – zjednodušený rozsah

Počet vyučovacích hodin tématu: 2 Počet pracovních listů: 0 Počet testů: 0




Seznam připravených materiálů: 1. Soubor – Zadání výkladového příkladu – zjednodušený rozsah 2. Soubor pro převod údajů na tisíce – ROZVAHA 3. Soubor pro převod údajů na tisíce – VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY 4. Soubor Rozvaha a výsledovka ve zjednodušeném rozsahu (formulář výkazu v pdf) Postup vyhotovení výkazů v zjednodušeném rozsahu 5. Výkladová skripta – Vyhotovení ROZVAHY – zjednodušený rozsah 6. Výkladová skripta – Vyhotovení VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY – zjednodušený rozsah Řešení výkladového příkladu 7. Soubor Výkladový příklad – Rozvaha a výkaz zisku a ztráty v zjednodušeném rozsahu

Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 8. Vytiskněte si připravené materiály 1 – 4 (viz výše) 9. Dále použijte soubor Údaje z účetnictví pro výkladový příklad z minulého tématu 10. Prostudujte si Soubor – Zadání výkladového příkladu – zjednodušený rozsah Výkazy účetní závěrky Při studiu uvedených výkladových skript použijte připravené materiály 1 - 6 11. Prostudujte si výkladová skripta – Vyhotovení ROZVAHY – zjednodušený rozsah 12. Prostudujte si výkladová skripta – Vyhotovení VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY – zjednodušený rozsah Řešení výkladového příkladu 13. Kompletní řešení výkazů si můžete prohlédnout v souboru Výkladový příklad – Rozvaha a výkaz

zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu (soubor má několik listů)


66

Seznam použité literatury: Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Kovanicová Dana: Poklady skryté v účetnictví - Jak porozumět účetním výkazům, díl 1, Praha, Polygon, 1997 Procházková Dagmar, Vlach Pavel: Vzorový účtový rozvrh 2012. Ostrava-Hrabůvka, Sagit, a. s., 2012 Koch, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů za rok 2010. Bezplatná příloha měsíčníku Poradce 2011, Poradce, s. r. o. Ing. Pavel Novotný. Účetní závěrka ve všech souvislostech. Účetní a daně č. 7-8/2012. http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/vykazy-podle-ifrs-a-us-gaap/ http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/ http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx http://www.danovapriznani.cz/ucetni-zaverky-pro-podnikatele-cesky Soukupová, Klára. Auditor ověří správnost vašeho účetnictví. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/ Bulla, Miroslav. Sestavování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za rok 2007. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/ Kučerová, Dagmar. Účetní závěrka se zasílá do obchodního rejstříku. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/ Kučerová, Dagmar. Co je to cash-flow. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/ Vysloužilová, Kateřina. Schválení účetní závěrky. Dostupné z WWW http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260 Cardová, Zdeňka. Harmonogram účetní závěrky. Dostupné z WWW http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/ Morávek, Zdeněk. Pravidla archivace a skartační lhůty. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/ Běhounek, Pavel. Zveřejňování účetní závěrky a souvisejících informací. Dostupné z WWW http://www.joka-audit.cz/aktuality/zverejnovani-ucetni-zaverky-a-souvisejicich-informaci.html http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-a-skartace.html http://www.ucetnikavarna.cz/stahnout-soubor/name-1326457870-prevodovy-mustek-uctoveho-rozvrhu-do-ucetnich-vykazu/ vlastní archiv













67

TÉMA 5: VÝKLAD VYHOTOVENÍ ÚČETNÍCH VÝKAZŮ – ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH KNIHA 1: VYHOTOVENÍ ROZVAHY – ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH 1 Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu Ukážeme si sestavení ROZVAHY VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU. Rozvaha má dvě strany: AKTIVA a PASIVA Tyto strany se musí rovnat. My budeme vyplňovat pouze údaje za běžné období. Údaje za minulé účetní období se většinou pouze opíší z minulé rozvahy z běžného období. Výjimkou je první rok po vzniku firmy. Za tento rok sestavuje účetní jednotka výkazy poprvé. V tomto případě se do minulého období zadají údaje ze zahajovací rozvahy nově vzniklé účetní jednotky. Rozvaha se vyplňuje v tisících. (Pouze účetní jednotky, jejichž výše netto aktiv je Kč 10 miliard nebo vyšší mohou vyplňovat položky v milionech). Na rozdíl od sestavení rozvahy v plném rozsahu, nejsou součástí rozvahy ve zjednodušeném rozsahu dílčí podskupiny – budeme tedy vyplňovat pouze skupiny a podskupiny.




68

2 Hlavička rozvahy

69

3 Rozvaha - vyplnění aktiv Začneme stranou AKTIV. V aktivech najdeme 4 skupiny:

1. Pohledávky za upsaný základní kapitál 2. Dlouhodobý majetek 3. Oběžná aktiva 4. Časové rozlišení

3.1 Rozvaha - aktiva - skupina A Vezměte si vyplněný Soubor pro převod údajů na tisíce - ROZVAHA. Z tohoto souboru budeme používat čísla pro zápis do formuláře z posledního sloupečku.


70


71


72

3.4 Rozvaha - aktiva - skupina D

3.5 Rozvaha - aktiva celkem Řádek 001 AKTIVA je součtem řádků: 02 Pohledávky za upsaný základní kapitál 03 Dlouhodobý majetek 07 Oběžná aktiva 12 Časové rozlišení



73

4 Rozvaha - vyplnění pasiv Budeme pokračovat stranou PASIV. V aktivech najdeme 3 skupiny: A. Vlastní kapitál B. Cizí zdroje C. Časové rozlišení

4.1 Rozvaha - pasiva - skupina A

74

4.2 Rozvaha - pasiva - skupina B

4.3 Rozvaha - pasiva - skupina C Skupina C. Časové rozlišení C. Časové rozlišení (řádek 25) vyplňovat nebudeme, protože pasivní účty časového rozlišení v účetnictví této účetní jednotky mají nulový zůstatek.

4.4 Rozvaha - pasiva celkem Řádek 13 PASIVA je součtem řádků: 14 Vlastní zdroje 20 Cizí zdroje 25 Časové rozlišení


75

5 Základní vztah v rozvaze – kontrola

76

6 Rozvaha - ostatní náležitosti

77

KNIHA 2: VYHOTOVENÍ VÝKAZU ZISKŮ A ZTRÁT – ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH 1 Výkladový příklad VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY (VÝSLEDOVKA) Pokračujeme v příkladu, tentokrát sestavíme výkaz zisku a ztráty (výsledovku) Ukážeme si sestavení VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU. Na rozdíl od Rozvahy je Výsledovka uspořádána stupňovitě – tedy výnosy a náklady se prolínají. My budeme vyplňovat pouze údaje za běžné období. Údaje za minulé účetní období se většinou pouze opíší z minulé výsledovky z běžného období. Výsledovka se vyplňuje v tisících.

2 Hlavička výsledovky





78

3 VÝSLEDOVKA - provozní výsledek hospodaření - obsah Začneme vyplněním provozních výnosů a nákladů a zjištěním provozního výsledku hospodaření (řádky 01 - 17) Připomínám, že výnosy značíme římskými číslicemi náklady velkými písmeny abecedy.

V provozních výnosech najdeme 5 skupin: I. Tržby za prodej zboží II. Výkony III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu IV. Ostatní provozní výnosy V. Převod provozních výnosů V provozních nákladech najdeme 9 skupin:

1. Náklady vynaložené na prodané zboží 2. Výkonová spotřeba 3. Osobní náklady 4. Daně a poplatky 5. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 6. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu 7. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů

příštích období 8. Ostatní provozní náklady 9. Převod provozních výnosů



79

4 VÝSLEDOVKA - provozní náklady Vezměte si vyplněný Soubor pro převod údajů na tisíce - VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY. Z tohoto souboru budeme používat čísla pro zápis do formuláře z posledního sloupečku.

5 VÝSLEDOVKA - provozní výnosy


80

6 VÝSLEDOVKA - vyplnění položek provozních nákladů a výnosů

7 VÝSLEDOVKA - finanční výsledek hospodaření - obsah Pak přejdeme k vyplnění finančních výnosů a nákladů a zjištění finančního výsledku hospodaření (řádky 18 - 32) Ve finančních výnosech najdeme 7 skupin: VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů X. Výnosové úroky XI. Ostatní finanční výnosy XII. Převod finančních výnosů Ve finančních nákladech najdeme 7 skupin:

1. Prodané cenné papíry a podíly 2. Náklady z finančního majetku 3. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů 4. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti 5. Nákladové úroky 6. Ostatní finanční náklady 7. Převod finančních nákladů



81

8 VÝSLEDOVKA - finanční náklady a výnosy

9 VÝSLEDOVKA - vyplnění položek finančních nákladů a výnosů

82

10 VÝSLEDOVKA - výsledek hospodaření za běžnou činnost

11 VÝSLEDOVKA - vyplnění položek mimořádných nákladů a výnosů

83

12 VÝSLEDOVKA – dokončení

13 Základní vazba mezi rozvahou a výsledovkou I.

84

14 Základní vazba mezi rozvahou a výsledovkou – úprava

85

15 Základní vazba mezi rozvahou a výsledovkou - správné řešení

86

16 Výsledovka - ostatní náležitosti

Řešení výkladového příkladu najdete v přiloženém souboru (poslední soubor tohoto tématu): Výkladový příklad – Rozvaha a výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu

87


Téma kursu: Shrnutí a následné povinnosti účetní jednotky Počet vyučovacích hodin tématu: 1 Počet pracovních listů: 0 Počet testů: 0




Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Shrnutí

2. Výkladová skripta – Následné povinnosti účetní jednotky


1. Prostudujte si výkladová skripta – Shrnutí, která obsahují opakování základní principů při sestavování výkazů účetní závěrky a kontrolní vazby mezi nimi 2. Prostudujte si výkladová skripta – Následné povinnosti účetní jednotky


88

Seznam použité literatury: Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Kovanicová Dana: Poklady skryté v účetnictví - Jak porozumět účetním výkazům, díl 1, Praha, Polygon, 1997 Procházková Dagmar, Vlach Pavel: Vzorový účtový rozvrh 2012. Ostrava-Hrabůvka, Sagit, a. s., 2012 Koch, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů za rok 2010. Bezplatná příloha měsíčníku Poradce 2011, Poradce, s. r. o. Ing. Pavel Novotný. Účetní závěrka ve všech souvislostech. Účetní a daně č. 7-8/2012. http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/vykazy-podle-ifrs-a-us-gaap/ http://www.firemnifinance.cz/dane-a-ucetnictvi/informace/ucetnictvi/ucetni-zaverka/ http://business.center.cz/business/sablony/g14-ucetni-vykazy.aspx Soukupová, Klára. Auditor ověří správnost vašeho účetnictví. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/auditor-overi-spravnost-vaseho-ucetnictvi/ Bulla, Miroslav. Sestavování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za rok 2007. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d3306v4468-sestavovani-rozvahy-vykazu-zisku-a-ztraty-a-prehledu-o-penezn/ Kučerová, Dagmar. Účetní závěrka se zasílá do obchodního rejstříku. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/ucetni-zaverka-se-zasila-do-obchodniho-rejstriku/ Kučerová, Dagmar. Co je to cash-flow. Dostupné z WWW http://www.podnikatel.cz/clanky/cash-flow-poskytne-obraz-o-financni-situaci/ Vysloužilová, Kateřina. Schválení účetní závěrky. Dostupné z WWW http://ekonom.ihned.cz/c1-21390260 Cardová, Zdeňka. Harmonogram účetní závěrky. Dostupné z WWW http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d35239v44929-harmonogram-ucetni-zaverky/ Morávek, Zdeněk. Pravidla archivace a skartační lhůty. Dostupné z WWW http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d14593v17507-pravidla-archivace-a-skartacni-lhuty/ Běhounek, Pavel. Zveřejňování účetní závěrky a souvisejících informací. Dostupné z WWW http://www.joka-audit.cz/aktuality/zverejnovani-ucetni-zaverky-a-souvisejicich-informaci.html http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-a-skartace.html http://www.ucetnikavarna.cz/stahnout-soubor/name-1326457870-prevodovy-mustek-uctoveho-rozvrhu-do-ucetnich-vykazu/ vlastní archiv













89

TÉMA 6: SHRNUTÍ A NÁSLEDNÉ POVINNOSTI ÚČETNÍ JEDNOTKY KNIHA 1: SHRNUTÍ 1 SPOLEČNÉ PRINCIPY PLATNÉ PRO SESTAVOVÁNÍ VÝKAZŮ výkazy se sestavují v peněžních jednotkách české měny, tj. v Kč, do rozvahy se zahrnují rozvahové účty (účtová třída 0, 1, 2, 3 a 4), příp. výsledek

hospodaření (rozdíl účtových tříd 6 a 5). Do výkazu zisku a ztráty se zahrnují výhradně výsledkové účty (účtová třída 5 a 6). Podrozvahové účty (účtová třída 7) tyto výkazy nijak neovlivňují.

jednotlivé položky se vykazují v celých tisících Kč, od 1. 1. 2008 však účetní jednotky s výší aktiv celkem (netto) deset miliard Kč a vyšší, mohou vykazovat jednotlivé položky v celých milionech Kč; tato skutečnost musí být uvedena ve všech částech účetní závěrky,

každá z položek výkazů (mimo přehled o peněžních tocích) obsahuje též informaci o výši této položky uvedené za bezprostředně předcházející (minulé) účetní období. V rozvaze se výše jednotlivých položek aktiv za minulé účetní období uvádí snížená o opravné položky a oprávky (tj. netto),

položky výkazů v nulové výši za minulé i běžné účetní období se neuvádějí (v předtištěných formulářích a ve výstupech z účetního software však jsou tyto položky zpravidla často uváděny v nulové výši, což bývá finančním úřadem tolerováno),

položky výkazů se označují kombinací velkých písmen latinské abecedy (A, B, C.), římských číslic (I, II, III.) a arabských číslic (1, 2, 3.) a názvem položky. Položky lze členit na podpoložky. Výpočtové položky se označují znaménky „+“a „*“(výkaz zisku a ztráty),

lze provést i další podrobnější členění položek výkazů za podmínky, že zůstane zachováno stanovené uspořádání,

rozvaha a výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu zahrnuje pouze položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi a v případě výkazu zisku a ztráty i výpočtové položky,









90

2 Vazby mezi jednotlivými výkazy

Pokud tyto kontrolní vazby splněny nejsou, jsou uvedené výkazy sestaveny chybně. To může být způsobeno například zaokrouhlením. Účetní software by však měl výkaz počítat a příp. korigovat tak, aby zmíněné kontroly byly splněny.

3 Povinné náležitosti Pro každou účetní závěrku určuje § 18 odst. 2 zákona o účetnictví povinný obsah:

1. Jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, u PO sídlo, u FO bydliště a místo podnikání liší-li se od bydliště

2. Identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno 3. Právní formu účetní jednotky 4. Předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena 5. Rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje 6. Okamžik sestavení účetní závěrky


91

KNIHA 2: NÁSLEDNÉ POVINNOSTI ÚČETNÍ JEDNOTKY 1 Následné povinnosti účetní jednotky Povinnosti (viz dále) se liší podle toho, zda se jedná o účetní jednotku, která podléhá auditu nebo ne. Účetní jednotky nepodléhající auditu musí schválit účetní závěrku odevzdat účetní závěrku zveřejnit údaje z účetní závěrky (a další povinné údaje) účetní závěrku archivovat účetní závěrku skartovat

Účetní jednotky podléhající auditu musí sestavit výroční zprávu nechat provést audit účetní závěrky a výroční zprávy schválit účetní závěrku odevzdat účetní závěrku zveřejnit údaje z účetní závěrky (a další povinné údaje) a výroční zprávu účetní závěrku archivovat účetní závěrku skartovat

1.1 Sestavení účetní závěrky Povinnost sestavit účetní závěrku mají dle zákona o účetnictví všechny účetní jednotky (auditované i neauditované).

1.2 Sestavení výroční zprávy, audit účetní závěrky a výroční zprávy Účelem výroční zprávy je uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji firmy, výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení. Povinnost sestavit výroční zprávu vznikne účetní jednotce současně se vznikem povinnosti ověření účetní závěrky auditorem. (Tato povinnost je popsána v tomto modulu v tématu Základní pojmy) Pro některé účetní jednotky vyplývá povinnost vypracovat výroční zprávu podle zvláštního právního předpisu. (Např. zákon č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a politických hnutích, ve znění pozdějších předpisů.)

92

1.3 Obsah výroční zprávy

1.4 Schválení účetní závěrky Účetní závěrku schvaluje valná hromada společníků nebo akcionářů (hlasuje se dle podílu na základním kapitálu). Valná hromada musí být svolána v souladu s ustanoveními obchodního zákoníku. U společností s jediným společníkem či akcionářem pak účetní závěrku schvaluje tento jediný společník či akcionář, který zároveň vykonává působnost valné hromady v dané společnosti.

1.5 Odevzdání účetní závěrky Účetní závěrka je součástí přiznání k dani z příjmů právnických osob, popřípadě přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Odevzdává se spolu s daňovým přiznáním k dani z příjmů na územní pracoviště finančního úřadu. Auditované firmy do 6 měsíců po skončení účetního období, ostatní firmy (pokud nemají odložené podání daňového přiznání k dani z příjmů z důvodu, že jim zpracovává daňové přiznání daňový poradce) do 3 měsíců po skončení účetního období.


93

1.6 Povinnost zveřejňování údajů účetní závěrky Tuto povinnost mají účetní jednotky zapsané do obchodního rejstříku (= právnické nebo fyzické osoby zapsané do obchodního rejstříku), případně účetní jednotky podle zvláštního právního předpisu. Způsoby zveřejňování účetní závěrky i výroční zprávy jsou stanoveny v § 21a zákona o účetnictví. Další právní úprava této problematiky (hlavně toho, co vše se ukládá do Sbírky listin) je uvedena v obchodním zákoníku. Protože účetní jednotky nemají pouze povinnost zveřejňovat údaje z účetní závěrky, provedeme si shrnutí této problematiky.

Účetní závěrka a výroční zpráva se zveřejňují až po jejich ověření auditorem a po schválení příslušným orgánem (valnou hromadnou, jediným společníkem). Pokud nebyly zveřejněné účetní záznamy schváleny předepsaným způsobem, má účetní jednotka povinnost zveřejnit informaci o tom, že zveřejňované údaje nebyly schváleny. Pokud by auditovaná účetní jednotka neměla zveřejňované účetní záznamy ověřeny auditorem, musí zveřejnění provést takovým způsobem, aby jakýkoliv uživatel nebyl uveden v omyl, že ověřeny byly. Zveřejňování se provádí uložením do Sbírky listin obchodního rejstříku. Do Sbírky listin obchodního rejstříku se listiny ukládají pouze v digitalizované podobě ve formátu pdf a v souladu s postupem pro přijímání a odesílání datových zpráv prostřednictvím elektronické podatelny zveřejněným na internetových stránkách soudu, v jehož rejstříku je společnost zapsána. Velikost předávaných PDF dokumentů je omezena a nesmí přesáhnout 150 kB na 1 stránku listiny.

1.7 Archivace Účetní závěrka se archivuje v souladu se zákonem o účetnictví.



94

1.8 Skartace Skartovat dokumenty může podnikatel nejdříve po uplynutí řádných skartačních lhůt, které není možné zkracovat. Po uplynutí lhůty, kdy je nutné dokumenty uchovávat ve firmě, nebo při zániku podnikatelského subjektu zapsaného v obchodním rejstříku přichází v úvahu jejich skartace. Předtím však musí účetní jednotka nabídnout oblastnímu archivu k archivaci ty dokumenty, které mají trvalou hodnotu. Účetní jednotka zpracuje skartační návrh tak, že vytvoří soupis dokumentů, které chce zničit, poté připojí průvodní dopis a pošle jej příslušnému státnímu archivu. Účetní jednotka označí dokumenty skartačními znaky a státní archiv následně vybere archiválie a vypracuje o tomto kroku protokol. Jeho součástí je povolení zničit dokumenty, které nemají trvalou hodnotu, a uplynula u nich skartační lhůta. Nevyplácí se podceňovat povinnost vůči státnímu archivu. Účetní jednotka, který zničí dokumenty bez umožnění výběru archiválií příslušným archivem, se vystavuje hrozbě uložení pokuty až do výše 250 000 Kč. Oblast spisové služby a skartačního řízení je upravena zejména zákonem č. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové službě, v platném znění, a jeho prováděcími vyhláškami.

http://www.ucetnikavarna.cz/document/enactment?no=499/2004%20Sb.&effect=29.6.2010

95

1.9 Kterých účetních jednotek a kterých archiválií se to může týkat?

96

2 Časový kalendář - neauditované společnosti

3 Časový kalendář – auditované společnosti

97

Metodický list pro soubor příkladů Modul – podmodul: Výkazy účetní závěrky Počet vyučovacích hodin modulu: 16 Počet témat modulu (podmodulu): 6

Téma kurzu: Soubor příkladů Počet vyučovacích hodin tématu: 1,5


Zařazení: - po absolvování modulu Výkazy účetní závěrky

Postup: 1. Vytiskněte si soubor příkladů – zadání Pro vyhotovení výkazů použijte buď Vámi stažené formuláře z webových stránek (viz Odkazy na webové stránky, na kterých jsou k dispozici formuláře účetní závěrky ke stažení v tématu 3) nebo soubor Rozvaha a výsledovka ve zjednodušeném rozsahu (soubor ve formátu pdf v tématu 5) 2. Sestavte požadované výkazy účetní závěrky firmy v požadovaném rozsahu za období 2013 3. Zkontrolujte si své řešení v souborech:

Rozvaha firmy ROBERT, s. r. o. – 2013 Výsledovka firmy ROBERT, s. r. o. – 2013

4. Sestavte požadované výkazy účetní závěrky firmy v požadovaném rozsahu za období 2014 5. Zkontrolujte si své řešení v souborech:

Rozvaha firmy ROBERT, s. r. o. – 2014 Výsledovka firmy ROBERT, s. r. o. – 2014


98

Soubor příkladů Příklad 1 Pan Roman Bertold založil firmu ROBERT, s. r. o., která se zabývá nákupem a prodejem zboží. Je jediným společníkem a zároveň jednatelem firmy. Sídlo: Jablonecká 245, Liberec 1 IČ: 251 28 248 Firma vznikla 10. 4. 2013. Základní kapitál je Kč 200 000,- Údaje ze zahajovací rozvahy: Bankovní účty Kč 200 000,- Komplexní náklady příštích období Kč 15 000,- Základní kapitál Kč 200 000,- Ostatní závazky ke společníkům Kč 15 000,- (krátkodobá půjčka) O účetní jednotce:

má několik zaměstnanců

během prvního roku podnikání firma koupila pozemek a budovu, ve které má prodejnu i sklad zboží a zároveň část této budovy pronajímá.

Úkol č. 1: Sestavte rozvahu a výsledovku ve zjednodušeném rozsahu za rok 2013 Výkazy jsou sestaveny ke dni 31. 12. 2013. Okamžik sestavení rozvahy je 9. 3. 2014. Do sloupečků minulé období doplňte údaje ze zahajovací rozvahy, ve výsledovce je nechte prázdné. Úkol č. 2: Sestavte rozvahu a výsledovku ve zjednodušeném rozsahu za rok 2014 Výkazy jsou sestaveny ke dni 31. 12. 2014. Okamžik sestavení rozvahy je 21. 3. 2015. Do sloupečků minulé období doplňte údaje za běžné období z minulého roku (viz úkol č. 1)

Pokud pro sestavení výkazů nepoužijete soubory, které jsou ke stažení na webových stránkách (viz téma 5 – odkazy na webové stránky, kde si lze stáhnout prázdné výkazy), vytiskněte si prázdné výkazy (Rozvaha a Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu) také z tématu 5 – Rozvaha a výsledovka ve zjednodušeném rozsahu Výhodou stažených souborů (většinou v Excelu) je, že některá políčka se vyplňují na základě předem daného vzorce sama, nevýhodou pak neaktuálnost či možné chyby v těchto předem nadefinovaných vzorcích.

99

Údaje z účetnictví – účetní období 2013

100

Údaje z účetnictví – účetní období 2014

101

Metodický list pro závěrečný test

Modul – podmodul: Účetnictví - Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních forem podnikání

Počet vyučovacích hodin modulu: 16

Počet témat modulu (podmodulu): 6

Téma kurzu: Závěrečný test

Počet vyučovacích hodin tématu: 0,5


Zařazení: - po absolvování modulu Výkazy účetní závěrky

Postup: 1. Ověřte si své znalosti v závěrečném testu


102

Řešení pracovních listů

Pracovní list 1 – Právní úprava účetní závěrky

Pro vypracování následujících úkolů použijte odkaz na zákon o účetnictví. Úkol: Odpovězte na následující otázky.

1)Která část zákona o účetnictví se věnuje účetní závěrce? III.

2)Jaké výkazy tvoří účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu?

Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Příloha

3)Jaké výkazy tvoří účetní závěrku v plném rozsahu?

Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Příloha Přehled o peněžních tocích (cash-flow) Přehled o změnách vlastního kapitálu

4)Určete, zda účetní jednotky musí sestavovat účetní závěrku v plném rozsahu ABC, s. r. o. – nepodléhá auditu ANO – NE

s. r. o., které nepodléhá auditu DEF, s. r. o. – podléhá auditu ANO – NE

s. r. o., které podléhá auditu GHI, a. s. – nepodléhá auditu ANO – NE

a. s. vždy sestavuje v plném rozsahu JKL, a. s. – podléhá auditu ANO – NE

a. s. vždy sestavuje v plném rozsahu JAN HLAVATÝ, autodoprava – nepodléhá auditu ANO – NE

fyzická osoba, které nepodléhá auditu V plném rozsahu sestavují účetní závěrku akciové společnosti a ostatní účetní jednotky, které podléhají auditu.

5)Co musí dále obsahovat účetní závěrka dle § 18 odstavec 2?

Jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, u PO sídlo, u FO bydliště a místo podnikání, liší-li se od bydliště

Identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno

Právní formu účetní jednotky

Předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena

Rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje

Okamžik sestavení účetní závěrky

103

Pracovní list 2 – Audit

Úkol: Odpovězte na následující otázky. Odpovědi najděte na webových stránkách KOMORY AUDITORŮ ČR

1)Co je to audit účetní závěrky?

Ověření účetní závěrky auditorem Posláním a smyslem auditu účetní závěrky je vyjádřit názor nezávislé, kvalifikované osoby na věrohodnost účetní závěrky zveřejněné vedením účetní jednotky. Auditor ověřuje, zda údaje v účetní závěrce podávají věrný a poctivý obraz finanční pozice a výsledků hospodaření a peněžních toků v souladu s pravidly předepsanými českými nebo jinými např. mezinárodními účetními předpisy (IFRS). Názor auditora má dostatečnou vypovídací schopnost pouze a jenom ve spojení s určitou úplnou účetní závěrkou, ke které se auditor vyjadřuje.

2)Kdo je statutárním auditorem? Která společnost se může stát auditorskou společností? Statutárním auditorem je fyzická osoba, které bylo Komorou vydáno rozhodnutí o oprávnění provádět auditorskou činnost a která je zapsána v seznamu auditorů vedeném Komorou auditorů ČR podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech. Auditorskou společností je obchodní společnost, která je zapsaná v seznamu auditorských společností vedeném Komorou auditorů ČR (komorou) podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech. Jménem auditorské společnosti mohou auditorské služby poskytovat pouze statutární auditoři.

3)Určete, zda níže uvedená akciová společnost bude podléhat auditu Akciová společnost (nutnost splnit 1 podmínku 2 roky za sebou)


Výnosy v Kč

Zaměstnanci Audit

2008 45 mil. 77 mil. 44 Ne – podmínka splněna jen 1 rok

2009 36 mil. 80 mil. 55 Ano – podmínka splněna druhý rok (nevadí, že jde o jiné podmínky)

2010 42 mil. 75 mil. 61 Ano – podmínka splněna i třetí rok - auditu podléhá

2011 37 mil. 78 mil. 58 Ano – stále splněna alespoň 1 podmínka

2012 54 mil. 85 mil. 56 Ano - stále splněna alespoň 1 podmínka

104

4)Určete, zda níže uvedená společnost s ručením omezeným bude podléhat auditu

Společnost s ručením omezeným (nutnost splnit 2 podmínky 2 roky za sebou)


Výnosy v Kč

Zaměstnanci Audit


2009 36 mil. 80 mil. 55 Ne – loni splněna jen 1 podmínka

2010 42 mil. 75 mil. 61 Ano – 2 roky za sebou jsou splněny 2 podmínky

2011 37 mil. 78 mil. 58 Ne – splněna pouze 1 podmínka

2012 54 mil. 85 mil. 56 Ne – jsou sice splněny 2 podmínky, ale ne

2 roky za sebou, pokud budou splněny alespoň 2 podmínky v roce 2013, bude

v tomto roce opět firma podléhat auditu

5)Určete, zda níže uvedená fyzická osoba bude podléhat auditu

Fyzická osoba (nutnost splnit 2 podmínky 2 roky za sebou)


Výnosy v Kč

Zaměstnanci Audit


2009 45 mil. 83 mil. 32 Ne – loni splněna jen 1 podmínka

2010 46 mil. 77 mil. 56 Ano – 2 roky za sebou jsou splněny alespoň 2 podmínky

2011 42 mil. 90 mil. 51 Ano – 2 roky za sebou jsou splněny alespoň 2 podmínky

2012 38 mil. 81 mil. 43 Ne, letos je splněna pouze 1 podmínka

6)Jaké jsou výroky auditora a kdy je použije? – najděte na webových stránkách KOMORY AUDITORŮ ČR

Bez výhrad = auditor konstatuje, že účetní závěrka poskytuje podle jeho názoru ve všech významných ohledech věrný a poctivý obraz skutečnosti.

S výhradou = auditor konstatuje, že účetní závěrka poskytuje podle jeho názoru věrný a poctivý obraz skutečnosti s výjimkou skutečností, které popíše.

Záporný výrok = auditor konstatuje, že účetní závěrka poskytuje podle jeho názoru věrný a poctivý obraz skutečnosti s výjimkou skutečností, které popíše.

Odmítnutí výroku = auditor konstatuje, že byl ve své činnosti omezen do takové míry, že nebyl schopen vydat svůj výrok.

105

Pracovní list 3 – Hledání ve výkazech

Úkol č. 1: Najděte v ROZVAZE firmy PIDA, s . r. o. následující údaje – hledáme v aktivech


Číslo řádku/ sloupce

AKTIVA (brutto) – rok 2013 246 653 001/1

Oprávky a opravné položky k aktivům (korekce) – rok 2013 61 000 001/2

AKTIVA (netto) – rok 2013 185 653 001/3

AKTIVA (netto) – rok 2012 181 487 001/4

Dlouhodobý majetek (brutto) – rok 2013 135 859 003/1

Oprávky a opravné položky k DM (korekce) – rok 2013 59 413 003/2

Dlouhodobý majetek (netto) – rok 2013 76 446 003/3

Dlouhodobý majetek (netto) – rok 2012 78 228 003/4

Oběžná aktiva (brutto) – rok 2013 109 492 031/1

Oprávky a opr. položky k oběž. aktivům (korekce) – rok 2013 1 587 031/2

Oběžná aktiva (netto) – rok 2013 107 905 031/3

Oběžná aktiva (netto) – rok 2012 102 495 031/4

Zásoby (brutto) – rok 2013 63 581 032/1

Oprávky a opravné položky k zásobám (korekce) – rok 2013 1 260 032/2

Zásoby (netto) – rok 2013 62 321 032/3

Zásoby (netto) – rok 2012 58 911 032/4

Krátkodobý finanční majetek (netto) – rok 2013 5 078 058/3

Krátkodobé pohledávky (netto) – rok 2013 39 251 048/3

Co znamenají pojmy BRUTTO a NETTO? Brutto – údaje jsou ve vstupních cenách Netto – údaje jsou ve vstupních cenách snížených o oprávky a opravné položky Úkol č. 2: Najděte v ROZVAZE firmy PIDA, s . r. o. následující údaje – hledáme v pasivech



PASIVA – rok 2013 185 653 067/1

PASIVA – rok 2012 181 487 067/2

Vlastní kapitál – rok 2013 105 888 068/1

Vlastní kapitál – rok 2012 107 353 068/2


274 087/1


10 013 087/2

Cizí zdroje krytí – rok 2013 79 765 088/1

Cizí zdroje krytí – rok 2012 74 134 088/2

Krátkodobé závazky – rok 2013 38 316 105/1

Krátkodobé závazky – rok 2012 31 726 105/2

Bankovní úvěry a výpomoci – rok 2013 41 499 117/1

Bankovní úvěry a výpomoci – rok 2012 42 408 117/2

106

Úkol č. 3: Najděte ve VÝSLEDOVCE firmy PIDA, s . r. o. následující údaje



Obchodní marže – rok 2013 84 739 03/1

Obchodní marže – rok 2012 93 485 03/2

Výkony – rok 2013 4 475 04/1

Výkony – rok 2012 4 204 04/2

Výkonová spotřeba – rok 2013 26 536 08/1

Výkonová spotřeba – rok 2012 26 340 08/2

Osobní náklady – rok 2013 52 999 12/1

Osobní náklady – rok 2012 48 013 12/2

Odpisy – rok 2013 6 868 18/1

Odpisy – rok 2012 6 359 18/2

Provozní výsledek hospodaření – rok 2013 4 139 30/1

Provozní výsledek hospodaření – rok 2012 17 361 30/2

Finanční výsledek hospodaření – rok 2013 - 3 865 48/1

Finanční výsledek hospodaření – rok 2012 - 3 873 48/2

Výsledek hospodaření za účetní období – rok 2013 274 60/1

Výsledek hospodaření za účetní období – rok 2012 10 013 60/2

Celkové výnosy – rok 2013 496 904 Součtové položky Celkové náklady – rok 2013 496 630

Úkol č. 4: Zkontrolujte, zda platí základní vztahy (pro rok 2013): c) v rozvaze (netto aktiva = pasiva) Aktiva (netto) jsou ve výši Kč 185 653 tis. Pasiva v roce jsou ve výši Kč 185 653 tis. d) mezi rozvahou a výsledovkou (rovnost výsledku hospodaření) Výsledek hospodaření běžného účetního období v rozvaze je ve výši Kč 274 tis. Výsledek hospodaření běžného účetního období ve výsledovce je ve výši Kč 274 tis. Úkol č. 5: Zkontrolujte, zda účetní závěrka (tyto její části) obsahují povinné náležitosti dle § 18 odst. 2 zákona o účetnictví. g) Jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, u PO sídlo, u FO bydliště

a místo podnikání liší-li se od bydliště h) Identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno i) Právní formu účetní jednotky j) Předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena k) Rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje l) Okamžik sestavení účetní závěrky Ano, všechny tyto náležitosti obsahuje

107

Pracovní list 4 – Seznámení s výkazy účetní závěrky Do účetního výkazu ROZVAHA se doplňují údaje z rozvahových účtů (tj. z účtů v účtových třídách 0 – 4). Prohlédněte si výkaz ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu.

Úkol 1: Najděte v převodovém můstku následující informace. Vycházejte z námi používaného účtového rozvrhu Aktiva v rozvaze

V položce A Brutto Pohledávky za upsaný vlastní kapitál se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

353

V položce B I. Brutto Dlouhodobý nehmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

01x, 041, 051

V položce B II. Brutto Dlouhodobý hmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

02x, 03x, 042, 052

V položce B III. Brutto Dlouhodobý finanční majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

06x, 043, 053

V položce B I. Korekce Dlouhodobý nehmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

07x (09x)

V položce B II. Korekce Dlouhodobý hmotný majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

08x (09x)

Jak zjistíme výši položky B I. Dlouhodobý nehmotný majetek Netto? Odečteme od sebe položky B I. DNM Brutto – DNM Korekce Jak zjistíme výši součtové položky B. Dlouhodobý majetek Brutto? Sečteme BI. + BII. + BIII. v sloupečku Brutto V položce C I. Brutto Zásoby se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

11x, 12x, 13x, 15x

V položce C I. Korekce Zásoby se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

19x

Jak zjistíme výši položky C I. Zásoby Netto? Odečteme od sebe položky C I. Zásoby Brutto – Zásoby Korekce V položce C II. Brutto Dlouhodobé pohledávky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

311, 335, 35x, 378, 388 *

V položce C III. Brutto Krátkodobé pohledávky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

311, 335, 34x, 378, 388 *

V položce C IV. Brutto Krátkodobý finanční majetek se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

21x, 22x, 25x

Jak zjistíme výši součtové položky C. Oběžná aktiva Brutto? Sečteme CI. + CII. + CIII. + CIV. v sloupečku Brutto V položce D I. Brutto Časové rozlišení se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

381, 382, 385

Jak zjistíme výši součtové položky AKTIVA CELKEM Brutto? Sečteme A. + B. + C. + DI. v sloupečku Brutto Jak zjistíme výši součtové položky AKTIVA CELKEM Korekce? Sečteme A. + B. + C. + DI. v sloupečku Korekce Jak zjistíme výši součtové položky AKTIVA CELKEM Netto? Sečteme A. + B. + C. + DI. v sloupečku Netto *zda mají dlouhodobý nebo krátkodobý charakter – nepoznáme z účtů

108

Pasiva v rozvaze

V položce A I. Základní kapitál se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

411, 419 (u OSVČ 491)

V položce A II. Kapitálové fondy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

412, 413

V položce A III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

421 – 427

V položce A IV. Výsledek hospodaření minulých let se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

428, 429

V položce A V. Výsledek hospodaření běžného účetního období se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

431**

Jak zjistíme výši součtové položky A Vlastní kapitál? Sečteme AI. + AII. + AIII. + AIV. + AV. V položce B I. Rezervy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin 45x V položce B II. Dlouhodobé závazky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

47x***

V položce B III. Krátkodobé závazky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

32x, 331, 336, 34x, 36x, 379, 389

V položce B IV. Bankovní úvěry se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

23x, 461 (221)****

Jak zjistíme výši součtové položky B Cizí zdroje? Sečteme BI. + BII. + BIII. + BIV. V položce C I. Časové rozlišení se nachází zůstatek/ky účtu/ů

383, 384

Jak zjistíme výši součtové položky PASIVA CELKEM? Sečteme A. + B. + CI. ** účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení musí být ke konci účetního období nulový, proto jde vlastně o částku, která se na tomto účtu objeví k 1. 1. následujícího účetního období *** pro závazky platí to samé co u pohledávek (krátkodobost x dlouhodobost) ****pokud je to kontokorentní účet a máme pasivní zůstatek Do účetního výkazu VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY se doplňují údaje z výsledkových účtů (tj. z účtů v účtových třídách 5 a 6). Prohlédněte si VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ve zjednodušeném rozsahu. Najděte v převodovém můstku, které zůstatky účtů se zapisují do položek VÝSLEDOVKY.

Položky označené I., II., III., tj. římskými číslicemi obsahují VÝNOSY. Položky označené A., B. C., tj. písmeny latinské abecedy obsahují NÁKLADY.

109

Úkol 2: Najděte v převodovém můstku následující informace. V položce I. Tržby za prodej zboží se nachází zůstatek účtu 604 V položce A. Náklady vynaložené na prodané zboží se nachází zůstatek účtu

504

Jak zjistíme výši položky Obchodní marže? Jako rozdíl mezi položkami I. Tržby za prodej zboží a A. Náklady vynaložené na prodané zboží V položce II. Výkony se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

60x, 61x, 62x

V položce B. Výkonová spotřeba se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

50x, 51x

Jak zjistíme výši položky Přidaná hodnota? V položce C. Osobní náklady se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

52x

V položce D. Daně a poplatky se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

53x

V položce E. Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

551

V položce III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

641, 642

V položce F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

541, 542

V položce G. Změna stavu rezerv a opravných položek … se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

Ostatní účty účtové skupiny 55x

V položce IV. Ostatní provozní výnosy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin


V položce H. Ostatní provozní náklady se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin


Jak zjistíme výši položky Provozní výsledek hospodaření? Přesný popis je uveden ve výkazu, jde vlastně o rozdíl mezi výše výnosy (I. – V.) a náklady (A. – I.)

V položce X. Výnosové úroky se nachází zůstatek účtu 662 V položce N. Nákladové úroky se nachází zůstatek účtu 562 V položce XI. Ostatní finanční výnosy se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

663, 668

V položce O. Ostatní finanční náklady se nachází zůstatek/ky účtu/ů, popř. účtových skupin

563, 568, 569

Jak zjistíme výši položky Finanční výsledek hospodaření? Přesný popis je uveden ve výkazu, jde vlastně o rozdíl mezi výše výnosy (VII. – XII.) a náklady (J. – P.)

V položce Q. Daň z příjmu za běžnou činnost se nachází zůstatek účtu/ů

591 (592, 595)

Jak zjistíme výši položky Výsledek hospodaření za účetní období? Jde vlastně o součet všech dílčích výsledků hospodaření a odečtení daně z příjmů. (V našich příkladech neuvažujeme o mimořádných nákladech a výnosech)

110

Řešení souboru příkladů

Řešení souboru příkladů najdete v přiložených souborech v tématu 7 Soubor příkladů: Rozvaha firmy ROBERT, s. r. o. – 2013 Výsledovka firmy ROBERT, s. r. o. – 2013 Rozvaha firmy ROBERT, s. r. o. – 2014 Výsledovka firmy ROBERT, s. r. o. – 2014

modul · 2013-06-22 · obsah: 1. téma Účetnictví, účetní závěrka a její právní úprava...

Documents