maroc - plan comptable assurances 2005

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

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TITRE V

CONTENU ET MODALITS DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

CHAPITRE PREMIER COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

Les comptes de financement permanent sont rpartis entre les rubriques suivantes :

les capitaux propres (rubrique 11) ;

les capitaux propres assimils (rubrique 13) ;

les dettes de financement (rubrique 14) ;

les provisions durables pour risques et charges (rubrique 15) ;

les provisions techniques brutes (rubrique 16) ;

les carts de conversion passif (rubrique 17) ;

les comptes de liaison des tablissements et succursales (rubrique 18).

11 CAPITAUX PROPRES

Les capitaux propres sont forms du "capital" de l'entreprise, des complments d'apports tels que les primes (d'mission, de fusion, etc.), de l'cart de rvaluation le cas chant, des rserves du fonds social complmentaire et reports nouveau, ainsi que des rsultats non affects y compris le rsultat net de l'exercice.

111 Capital social ou fonds dtablissement 1111 Capital social 1113 Fonds d'tablissement constitu 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel

Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.

Le compte 1111 enregistre son crdit le montant du capital figurant dans les statuts de la socit. Il retrace l'volution de ce capital au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents.

Il est crdit lors de la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital :

du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la partie aussi bien appele que non appele ;

du montant des incorporations de rserves.


104

Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs, etc.).

1113 Fonds d'tablissement constitu

Le fonds dtablissement des socits dassurances mutuelles, est constitu par les apports des fondateurs en vue de permettre la constitution dfinitive de la socit. Dans ce cas, le compte 1113 "Fonds dtablissement constitu" est crdit des versements par le dbit du compte 3461 "Associs, comptes dapport en socit". Le versement des fonds par les fondateurs tant port au crdit du compte 1430 "Emprunts pour fonds dtablissement" par le dbit dun compte de trsorerie.

La part du fonds dtablissement revenant aux fondateurs est ensuite dbite au compte 1430 par le crdit du compte 3461.

La part des autres socitaires, recouvre sous forme de droits dadhsion, est port au crdit du compte 3461 par le dbit dun compte de trsorerie.

Dans le cas o il est fait appel un emprunt pour laugmentation du fonds dtablissement, le compte 1113 est crdit annuellement du montant constitu par prlvement sur les excdents de lexercice dans la limite de cet excdent et concurrence du montant rembours de lemprunt. Le reliquat ventuel, entre lexcdent de lexercice et le montant rembours, est port au crdit du compte 1156 "Rserve pour remboursement de lemprunt pour fonds dtablissement". Dans le cas o lexcdent de lexercice est infrieur au montant constituer, le reliquat est prlev du compte 1156, concurrence du solde disponible, et, le cas chant, le reliquat rsiduel est port au dbit du compte 3461.

A la fin du remboursement de lemprunt, le compte 1156 est sold par le crdit du compte 1170.

1119 Actionnaires, capital souscrit non appel

La fraction du capital non appele est porte au dbit du compte 1119.

Le solde de ce compte apparat distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social (compte 1111). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.

112 Primes d'mission, de fusion et d'apport 1121 Primes d'mission 1122 Primes de fusion 1123 Primes d'apport

Ces primes sont la reprsentation de la partie des apports, purs et simples, non compris dans le capital social.

La prime d'mission (compte 1121) est constitue par l'excdent du prix dmission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.

La prime de fusion (compte 1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport).

Le compte 1123 est notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.


105

113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation

Le compte 1130 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.

114 Rserve lgale 1140 Rserve lgale

La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du compte 1140 "Rserve lgale".

115 Autres rserves 1151 Rserves statutaires ou contractuelles 1152 Rserves facultatives 1155 Rserves rglementes 1156 Rserve pour remboursement de l'emprunt pour fonds d'tablissement

Les rserves sont, en principe, des bnfices nets affects, durablement, l'entreprise.

Le compte 1151 enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles.

Sont portes au crdit du compte 1155 les rserves, autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions lgales.

Les rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites, selon le cas, aux comptes 1151,1152 ou 1155.

Ces comptes sont dbits lors de prlvements sur les rserves concernes pour incorporation au capital, distribution aux associs, compensation de pertes.

116 Report nouveau 1161 Report nouveau (solde crditeur) 1169 Report nouveau (solde dbiteur)

Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou des exercices prcdents.

Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects.

On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report nouveau dficitaire (compte 1169).

117 Fonds social complmentaire 1170 Fonds social complmentaire

Ds que le montant du fonds d'tablissement fix par les statuts est atteint, les droits d'entre ou d'adhsion perus sont crdits au compte 1170. Ce compte reoit galement le solde ventuel du compte 1156 aprs le remboursement intgral de lemprunt pour fonds dtablissement.

118 Rsultats nets en instance d'affectation 1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur) 1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur)


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Sont enregistrs dans les comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de la clture de l'exercice.

On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (Compte 1181) et les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189).

119 Rsultat net de l'exercice 1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur) 1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur)

Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs impts".

Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est bnficiaire.

Le solde du compte 1199 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire.

Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat par les organes comptents.

En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.

13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILS 135 Provisions rglementes

1351 Provisions pour amortissements drogatoires 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354 Provisions pour investissements 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions

Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires.

Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites.

Ont, notamment, le caractre de provisions rglementes les provisions :

pour investissements ; autorises spcialement pour la profession ; pour acquisition et construction de logements.

Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :

les amortissements drogatoires, les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes. les carts de conversion positifs des comptes de trsorerie en devises


107

Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 "Dotations non courantes aux provisions rglementes" et le crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, 1356 et 1358.

Le compte 7594 "Reprises non courantes sur provisions rglementes" enregistre son crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit des comptes 1351, 1352, 1354, 1356 et 1358.

14 DETTES DE FINANCEMENT 141 Emprunts obligataires

1410 Emprunts obligataires

Les emprunts obligataires, dont le remboursement est assorti de primes, sont comptabiliss au crdit du compte 1410 pour leur montant total, primes de remboursement incluses.

La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 2130 "Primes de remboursement des obligations" qui figure l'actif du bilan.

143 Emprunts pour fonds dtablissement 1430 Emprunts pour fonds dtablissement

Le compte 1430 enregistre le montant de lavance des fondateurs pour la constitution ainsi que lemprunt pour laugmentation du fonds dtablissement des socits mutuelles.

Le compte 1430 est crdit, lors de la constitution, du montant des apports verss par les fondateurs des socits mutuelles par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3461 de leur part dans le fonds dtablissement de la mutuelle.

Il est, galement, dbit du montant des remboursements effectus par le crdit dun compte de trsorerie.

Dans le cas o il est fait appel un emprunt pour laugmentation du fonds dtablissement, le compte 1430 est crdit du montant de lemprunt et dbit des remboursements respectivement par le dbit ou le crdit dun compte de trsorerie.

148 Autres dettes de financement 1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit 1482 Avances de l'Etat 1483 Dettes rattaches des participations 1484 Billets de fonds 1485 Avances reues et comptes courants bloqus 1486 Fournisseurs d'immobilisations 1487 Dpts et cautionnements reus 1488 Dettes de financement diverses

Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations d'exploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir, leur naissance, un dlai d'exigibilit suprieur douze mois.

Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

Les avances remboursables, consenties par l'Etat une entreprise, reprsentent, pour cette entreprise, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte 1482.


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Le compte 1483 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes d'exploitation (oprations commerciales courantes).

Les billets de fonds payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du compte 1484.

Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (poste 449).

15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice.

151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs 1514 Provisions pour pertes sur marchs terme 1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1516 Provisions pour pertes de change 1518 Autres provisions pour risques

Le compte 1512 "Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs" concerne les socits dassurances qui grent pour le compte de tiers (en particulier des institutions de prvoyance) des titres appartenant ceux-ci et qui se sont engages rpondre de tout ou partie de la dprciation ventuellement subie par ces titres. Dans la mesure o cette garantie entre en jeu, les socits dassurances constituent une provision par le dbit du compte 6595.

Le compte 1514 enregistre les pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de l'exercice.

155 Provisions pour charges 1551 Provisions pour impts 1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1558 Autres provisions pour charges

Le compte 1551 enregistre la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments futurs.

Le compte 1555 enregistre les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des charges prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient, normalement, tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages.

Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux conditions suivantes:

tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants d'entretien et de rparation ;

faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages.

Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit :


109

du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges", lorsqu'elle concerne l'exploitation ;

du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise affrente aux placements affects aux oprations d'assurances ;

du compte 6495 "Dotations non-techniques aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non technique.

du compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non courant.

Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par :

le dbit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393, 6495 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augmente ;

le crdit du compte 7195 "Reprises sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements", 7495 "Reprises sur provisions pour risques et charges non techniques" ou du compte 7595 "Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges", lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).

Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 7195, 7393, 7495 ou 7595; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.


110

16 PROVISIONS TECHNIQUES BRUTES

Le poste 16 est, dans le prsent plan, affect aux provisions techniques, c'est--dire aux charges prvisibles qui concernent l'excution des contrats passs entre la socit et ses assurs, ainsi que les provisions complmentaires exiges par la rglementation des assurances. Il concerne aussi les provisions pour acceptations en rassurance.

Les provisions techniques ont t classes au sein des postes suivants:

161 Provisions pour primes non acquises 162 Provisions pour sinistres payer 163 Provisions des assurances vie 164 Provisions pour fluctuations de sinistralit 165 Provisions pour alas financiers 166 Provisions techniques des contrats en units de compte 167 Provisions pour participations des assurs aux bnfices 168 Autres provisions techniques 169 Provisions techniques sur placements

Les comptes de chaque poste sont crdits des montants des provisions concernes la clture de lexercice par le dbit des comptes respectifs des postes suivants :

702 Variation des provisions pour primes non acquises 602 Variation des provisions pour sinistres payer 603 Variation des provisions des assurances vie 604 Variation des provisions pour fluctuations de sinistralit 605 Variation des provisions pour alas financiers 606 Variation des provisions techniques des contrats en units de compte 607 Variation des provisions pour participations aux bnfices 608 Variation des autres provisions techniques 639 Dotations sur placements

Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le crdit des mmes comptes sauf pour le poste 169.

161 Provisions pour primes non acquises 1612 Provisions pour primes non acquises non vie 1614 Provisions pour primes non acquises acceptations non vie

La provision pour primes non acquises est destine constater pour chacun des contrats prime payable davance, la part des primes mises de lexercice et des primes restant mettre se rapportant la priode comprise entre la date de linventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme du contrat.

Sa transcription dans les comptes de lentreprise est effectue de la faon suivante :

- le montant total des portions de primes non acquises lors de linventaire (ou primes reporter) est port au crdit du compte 1612 "provisions pour primes non acquises" par le dbit du compte 7022. La provision louverture de lexercice est reprise par le crdit du compte 7022.


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- le montant correspondant aux charges dacquisition affrentes aux primes non acquises la clture de lexercice est port au crdit du compte 61122 "frais dacquisition reports non vie" par le dbit du compte 3492 "charges dacquisition reportes". Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.

La part des rassureurs dans la provision pour primes non acquises est inscrite au compte 3212 (cessions) ou 3214 (rtrocessions) ; les dductions de rassurance y affrentes sont ports au dbit du compte 701922 (ou 701942) par le crdit du compte 3492.

Le compte 1614 enregistre la portion des primes acceptes non acquises lexercice en cours. Les dductions de rassurances y affrentes sont portes au compte 70142. La part des rtrocessionnaires est traite, dans les comptes appropris, de la mme faon que celle indique au paragraphe prcdent

162 Provisions pour sinistres payer 1621 Provisions pour sinistres payer vie

16211 Provisions pour capitaux dcs payer 16212 Provisions pour capitaux chus payer 16213 Provisions pour arrrages payer vie 16214 Provisions pour rachats payer

Dans les assurances sur la vie, les provisions pour sinistres sont constitues par le dbit du compte 6021 "Variation des provisions pour sinistres payer - vie". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le crdit du mme compte.

Le compte 16211 enregistre les sommes restant payer au titre des dcs survenus au cours de lexercice.

Le compte 16212 enregistre les capitaux chus au cours de lexercice et non pays la date de linventaire. (y compris les participations aux bnfices y affrentes)

Le compte 16213 enregistre les arrrages chus et restant payer la date de linventaire.

Le compte 16214 enregistre les montants correspondant aux valeurs de rachat par suite de demande de rachat. (y compris les participations aux bnfices y affrentes)

Les retraits sur provisions mathmatiques, pour les contrats qui en comportent, ne sont pas considrs comme des rachats mais comme des avances sur polices porter au compte 2643.

1622 Provisions pour sinistres payer non vie 16221 Provisions pour prestations et frais payer des sinistres dclars 16222 Provisions pour charges des sinistres survenus mais non dclars 16223 Provisions pour majoration rglementaire 16224 Provisions de gestion 16225 Provisions pour arrrages payer non vie 16226 Provisions mathmatiques des rentes

Dans les assurances non-vie, les provisions pour sinistres sont constitues par le dbit du compte 6022 "Variation des provisions pour sinistres payer non-vie". Les provisions louverture sont reprises par le crdit du mme compte.

Les provisions pour sinistres en assurances non-vie correspondent la valeur estimative des dpenses en principal et frais, ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus et non pays, y compris les capitaux constitutifs de rente non encore mis la charge de lentreprise.


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Le compte 16221 enregistre le montant des provisions pour sinistres dclars restant payer, calcul dossier par dossier.

Le compte 16222 enregistre le montant de lestimation de la charge des sinistres survenus mais non encore dclars la date de linventaire.

Le compte 16223 enregistre la majoration ventuelle dcoulant de lapplication des mthodes rglementaires pour le calcul des provisions techniques.

Le compte 16224 enregistre la provision de gestion dcoulant de lapplication des mthodes rglementaires pour le calcul des provisions techniques.

Le compte 16225 enregistre les arrrages chus sur rentes constitues. Les arrrages de rentes chus avant constitution figurent au compte 16221 "Provisions pour prestations et frais payer des sinistres dclars".

Le compte 16226 enregistre le montant des engagements de l'entreprise en ce qui concerne les rentes mises sa charge la date du 31 dcembre de lexercice.

1623 Provisions pour sinistres payer acceptations vie 1624 Provisions pour sinistres payer acceptations non vie

Les comptes 1623 et 1624 enregistrent le montant des sinistres payer dclar par les cdantes augment, le cas chant, des corrections de lentreprise (estimations des comptes non reus, sinistres inconnus)

163 Provisions des assurances vie 1631 Provisions mathmatiques 1632 Provisions de gestion 1633 Provisions mathmatiques acceptations 1635 Virements de provisions

La provision mathmatique est la diffrence entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et les assurs. Elle est calcule selon les modalits fixes par la rglementation en vigueur.

Les provisions mathmatiques en assurances sur la vie sont constitues par le dbit du compte 6031 "Variation des provisions mathmatiques - vie". Les provisions louverture, compte tenu des virements de provisions ventuels, sont reprises par le crdit du mme compte.

La provision de gestion est destine faire face aux charges de gestion futures des contrats non couvertes par ailleurs. Elle est dtermine selon les modalits fixes par la rglementation en vigueur.

La provision de gestion est constitue par le dbit du compte 6032 "Variation des provisions de gestion". La provision louverture est reprise par le crdit du mme compte.

Les provisions mathmatiques acceptations sont constitues par le dbit du compte 6033 "Variation des provisions mathmatiques acceptations". Les provisions louverture sont reprises par le crdit du mme compte.

Le compte 1635 enregistre les mouvements de provisions mathmatiques en cas de transformation de contrats.

164 Provisions pour fluctuations de sinistralit


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1641 Provisions pour fluctuations de sinistralit vie 1642 Provisions pour fluctuations de sinistralit non vie 1643 Provisions pour fluctuations de sinistralit acceptations vie 1644 Provisions pour fluctuations de sinistralit acceptations non vie

Ces provisions sont destines faire face aux fluctuations de sinistralit affrentes aux oprations dassurance et de rassurance. Elles sont dtermines selon les modalits fixes par la rglementation en vigueur.

Les provisions pour fluctuations de sinistralit sont constitues par le dbit des comptes 6041, 6042, 6043 et 6044. Les provisions louverture sont reprises par le crdit des mmes comptes.

165 Provisions pour alas financiers 1651 Provisions pour alas financiers vie 1652 Provisions pour alas financiers non vie

La provision pour alas financiers est destine compenser la baisse de rendement de lactif. Elle est dtermine selon les modalits fixes par la rglementation en vigueur.

Les provisions pour alas financiers sont constitues par le dbit des comptes 6051 et 6052. Les provisions louverture sont reprises par le crdit des mmes comptes.

166 Provisions techniques des contrats en units de compte 1661 Provisions mathmatiques 1668 Autres provisions des contrats en units de compte

Ces comptes fonctionnent de la mme manire que les provisions constitues en assurances sur la vie. 167 Provisions pour participations des assurs aux bnfices

1671 Provisions pour participations aux bnfices vie 16711 Provisions pour participations aux bnfices vie compte individuel 16712 Provisions pour participations aux bnfices vie attribuer

1672 Provisions pour participations aux bnfices non vie

Le compte 16711 enregistre le montant des participations aux bnfices attribues aux bnficiaires des contrats. Ce compte est crdit par le dbit du compte 60711 "Variation des provisions pour participations aux bnfices vie compte individuel". Les provisions louverture sont reprises par le crdit du mme compte. Le compte 16712 enregistre les provisions pour participations aux bnfices non encore attribues aux assurs. Ce compte est crdit par le dbit du compte 60712. Les provisions louverture sont reprises par le crdit du mme compte.

Le compte 1672 enregistre le montant des valuations des participations aux bnfices allouer aux assurs lorsque ces bnfices n'ont pas t liquids au cours de lexercice. Ce compte est crdit par le dbit du compte 6072 "Variation des provisions pour participation aux bnfices non- vie". Cette provision est reprise louverture par le crdit du mme compte.

Les participations aux bnfices liquides au cours de lexercice sont portes au dbit du compte 60125 "Participations des assurs aux bnfices".

168 Autres provisions techniques 1681 Autres provisions techniques vie 1682 Autres provisions techniques non vie

16821 Provisions pour risques en cours 16822 Provisions pour risques croissants


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16828 Autres provisions techniques non vie 1683 Autres provisions techniques acceptations vie 1684 Autres provisions techniques acceptations non vie

Le compte 1681 est crdit par le dbit du compte 6081 "Variation des autres provisions techniques vie". La provision louverture est reprise par le crdit du mme compte.

Le compte 16821 enregistre le montant de la provision pour risques en cours prvue en matire dassurances non-vie par le dbit du compte 60821 "Variation des provisions pour risques en cours". La provision pour risques en cours louverture est reprise par le crdit du mme compte.

Le compte 16821 enregistre, galement, la provision pour risques en cours et sinistres inconnus en matire de facults maritimes et dassurance crdit.

Le compte 16822 enregistre la provision prvue en matire dassurance dinvalidit et de maladie par le dbit du compte 60822 Variation des provisions pour risques croissants . La provision pour risques croissants louverture est reprise par le crdit du mme compte.

Le compte 16828 est crdit par le dbit du compte 60828 "Variation des autres provisions techniques non-vie". La provision louverture est reprise par le crdit du mme compte.

Le compte 1683 est crdit par le dbit du compte 6083 "Variation des autres provisions techniques acceptations vie". La provision louverture est reprise par le crdit du mme compte.

Le compte 1684 est crdit par le dbit du compte 6084 "Variation des autres provisions techniques acceptations non vie". La provision louverture est reprise par le crdit du mme compte.

169 Provisions techniques sur placements 1691 Provision pour risque dexigibilit

16911 Provision pour risque dexigibilit vie 16912 Provision pour risque dexigibilit non vie 16913 Provision pour risque dexigibilit acceptations vie 16914 Provision pour risque dexigibilit acceptations non vie

1695 Provision de capitalisation 16951 Provision de capitalisation vie 16952 Provision de capitalisation non vie 16953 Provision de capitalisation acceptations vie 16954 Provision de capitalisation acceptations non vie

Le compte 1691 est crdit par le dbit du compte 6391 Dotations aux provisions pour risque dexigibilit . La provision louverture est reprise par le crdit du compte 7391.

Le compte 1695 est crdit par le dbit du compte 6395 "Dotations la provision de capitalisation" pour les plus values ralises au cours de lexercice et dbit par le crdit du compte 7395 "Reprises sur provisions de capitalisation" pour les moins values enregistres au cours de lexercice.

17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF 171 Augmentation des crances immobilises et des placements

1711 Augmentation des crances immobilises 1712 Augmentation des placements

172 Diminution des dettes de financement et des provisions techniques


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1721 Diminution des dettes de financement 1722 Diminution des provisions techniques

Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change la date de la clture.

Lorsque l'application du taux de reconversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :

du compte 1711 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances immobilises ; du compte 1712 s'il s'agit d'une augmentation du montant des placements ; du compte 1721 s'il s'agit d'une diminution du montant des dettes de financement. du compte 1722 s'il s'agit d'une diminution du montant des provisions techniques.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

18 COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET SUCCURSALES

180 Comptes de liaison des tablissements et succursales 1801 Comptes de liaison de sige 1805 Comptes de liaison des tablissements

Les comptes 1801 et 1805 sont ouverts par les entreprises qui ont des succursales ou tablissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit centrale du sige.

Les comptes de liaison doivent tre solds en fin d'exercice. Ils ne figurent, par consquent, pas dans le bilan.


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CHAPITRE II - COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE

Les comptes dactif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes :

Immobilisation en non-valeurs (rubrique 21) Immobilisations incorporelles (rubrique 22) Immobilisations corporelles (rubrique 23) Immobilisations financires (rubrique 24/25) Placements affects aux oprations dassurance (rubrique 26) Ecarts de conversion - actif (rubrique 27) Amortissement des Immobilisations (rubrique 28) Provisions pour dprciation des Immobilisations (rubrique 29)

Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeurs qui prennent la forme d'amortissements ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29.

Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester, durablement, dans l'entreprise l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...).

En principe, l'expression "durablement" signifie une dure suprieure douze mois. Toutefois, les placements affects aux provisions techniques peuvent tre dune dure infrieure.

Les immobilisations entirement amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise.

Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les montants d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont, simultanment, retirs de leurs comptes respectifs.

Les immobilisations reues gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est, en principe, porte au dbit du compte d'immobilisation intresse par le crdit du compte 1311 "Subventions d'investissement reues".

21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS

211 Frais prliminaires 2111 Frais de constitution 2112 Frais pralables au dmarrage 2113 Frais d'augmentation du capital 2114 Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations 2116 Frais de prospection 2117 Frais de publicit 2118 Autres frais prliminaires

Le compte 2111 "Frais de constitution" enregistre les frais engags au moment de la constitution de l'entreprise.


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Le compte 2112 "Frais pralables au dmarrage" enregistre les frais antrieurs au dmarrage, effectif, des moyens de production de l'entreprise. Ces frais sont, en principe, ports, d'abord, au dbit des comptes de charges et repris au crdit du CPC par les comptes de "transferts de charges" pour tre enfin dbits au compte 2112.

Le compte 2113 "Frais d'augmentation du capital" enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation de capital.

Le compte 2114 "Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations" enregistre les frais conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations.

Les comptes 2116 "Frais de prospection" et 2117 "Frais de publicit" comprennent les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient, normalement, tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.

212 Charges rpartir sur plusieurs exercices 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2122 Frais dacquisition des placements 2125 Frais d'mission des emprunts 2126 Frais d'acquisition des contrats prcompts 2128 Autres charges rpartir

Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 "Frais d'acquisition des immobilisations" comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes.

Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris dans la valeur d'entre des immobilisations concernes.

Les frais d'acquisition des placements immobiliers sont inscrits au compte 2122. "Frais dacquisition des placements". Ils comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais dexpertise relatifs lvaluation de la valeur dadmission des immeubles sont, galement, ports au compte 2122.

Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2125 "Frais d'mission des emprunts" comprennent les frais engags lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.

Le compte 2126 "Frais d'acquisition des contrats prcompts" enregistre les frais d'acquisition des contrats prcompts. Linscription des frais dacquisition de contrat lactif ne sapplique que pour les catgories dassurances dont les risques font lobjet de contrats de longue dure, primes priodiques et dont les frais dacquisition sont payables sur une priode infrieure celle du paiement des primes.

Les entreprises dassurance vie inscrivent lactif du bilan les frais dacquisition reporter en fonction de la dure de vie rsiduelle des contrats. La mthode dinscription et damortissement doit tre dcrite dans lETIC.

Les frais d'acquisition des contrats prcompts seront enregistrs de la manire suivante :

Le compte 2126 est dbit par le crdit du compte 7197 "Transfert de charges dexploitation".


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Lamortissement des frais dacquisition prcompts seffectue au prorata du nombre dexercices qui couvrent la dure du contrat.

Les amortissements annuels sont constats par le dbit du compte 61912 DEA des charges rpartir et le crdit du compte 28126 "Amortissements des frais dacquisition prcompts".

Le compte 28126 enregistre le cumul des amortissements effectus au jour de linventaire. Lorsque l'amortissement des frais dacquisition d'un exercice est achev, la fraction correspondante du compte 2126 est solde par le compte 28126.

213 Primes de remboursement des obligations 2130 Primes de remboursement des obligations

Le montant porter au dbit du compte 2130 "Primes de remboursement des obligations" est gal la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.

22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments dans le patrimoine.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6512 "Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le compte 7512 "Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

221 Immobilisation en recherche et dveloppement 2210 Immobilisation en recherche et dveloppement

Sont portes au dbit du compte 2210 "Immobilisation en recherche et dveloppement" les seules dpenses qui correspondent l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte en matire de recherche applique et dveloppement. En sont exclus, les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers.

En vertu du principe de prudence, l'entreprise n'immobilise pas, en gnral, les frais de recherche et dveloppement qu'elle a engags, en raison du caractre alatoire de cette activit.

A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre ports en immobilisation au compte 2210 s'ils respectent toutes les conditions suivantes :

les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps l'aide, notamment, d'une comptabilit analytique d'exploitation ;

chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire.

Le compte 2210 est dbit par le crdit du compte 7416 "Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme".

222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires


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Le compte 2220 "Brevets, marques, droits et valeurs similaires" est, en gnral, constitu par des lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, ou au titulaire d'une concession.

En cas de prise de brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est, au plus, gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit de ce montant par le crdit du compte 2210.

223 Fonds commercial 2230 Fonds commercial

Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels : clientle achalandage, droit au bail, nom commercial et enseigne.

228 Autres immobilisations incorporelles 2285 Immobilisations incorporelles en cours

Le poste 228 peut servir l'enregistrement des immobilisations incorporelles en cours la date de clture de l'exercice (compte 2285)

23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS)

La rubrique 23 concerne les immobilisations corporelles autres que celles affectes la reprsentation des engagements techniques.

Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de l'entreprise, soit :

de la valeur d'apport ; du cot d'acquisition ; du cot de production du bien.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6513 "Valeur nette d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

231 Terrains 2311 Terrains nus 2312 Terrains amnags 2313 Terrains btis 2316 Agencements et amnagements de terrains 2318 Autres terrains

Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs :

au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans constructions ; au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ; au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ;


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au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement de terrains (cltures, mouvements de terre etc.). Ces dpenses pourraient tre amorties.

232 Constructions 2321 Btiments 2323 Constructions sur terrains d'autrui 2325 Ouvrages d'infrastructure 2327 Agencements et amnagements de btiments 2328 Autres constructions

Les constructions comportent essentiellement :

les btiments (comptes 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une instruction distincte ;

les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur le sol d'autrui;

les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;

les agencements et amnagements de btiments (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre en tat d'utilisation les constructions de l'entreprise.

233 Installations techniques, matriel et outillage 2331 Installations techniques 2332 Matriel et outillage 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage

Le compte de 2331 enregistre :

les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrvocable rend passible du mme rythme d'amortissement ;

Les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable distincte.

Le compte 2332 enregistre :

le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion du matriel de transport et du matriel de bureau ;

l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.

234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport

Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits.


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235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2351 Mobilier de bureau 2352 Matriel de bureau 2355 Matriel informatique 2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens n'appartenant pas l'entreprise) 2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers

Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss dans l'entreprise.

Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et les instruments tels que machines crire, machines calculer, utiliss par les diffrents services.

Le compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux etc...

Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des agencements, installations et amnagements effectus, c'est--dire quand ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en locations ou en crdit-bail).

238 Autres immobilisations corporelles 2380 Autres immobilisations corporelles

Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations (exemple, cheptel...).

239 Immobilisations corporelles en cours 2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions 2393 Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage 2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport 2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours 2398 Autres immobilisations corporelles en cours

Les immobilisations corporelles en cours comprennent : les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes, selon le cas, aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ; les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui sont imputes au compte 2397.

Les avances sont les sommes verses avant tout commencement dexcution des commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts.

Les acomptes sont les sommes verses sur justification dexcution partielle des commandes.

Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : soit une production par les moyens propres de l'entreprise ; soit une acquisition auprs des tiers.


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Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte 7416 "immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme".

24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIRES (AUTRES QUE PLACEMENTS)

Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations d'exploitation ou de placements affrents la reprsentation des engagements techniques, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois.

Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

241 Prts immobiliss 2411 Prts au personnel 2415 Prts aux associs 2416 Billets de fonds 2418 Autres prts

Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l'entreprise s'engage transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les billets de fonds sont assimils des prts.

248 Autres crances financires 2481 Titres immobiliss (droits de crances) 2483 Crances rattaches des participations 2486 Dpts et cautionnements verss 2487 Crances immobilises 2488 Crances financires diverses

Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant l'entreprise des droits de crances tels que les obligations et les bons du Trsor.

Le compte 2483 regroupe les crances nes l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le prteur dtient une participation.

Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.

251 Titres de participation 2510 Titres de participation

Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le contrle.

258 Autres titres immobiliss 2581 Actions 2588 Titres divers

Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placement long terme.


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Les comptes 2581 et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore libre des titres acquis par l'entreprise.

Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires" (droit de proprit) pour le prix de cession des titres.

26 PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE

Lactif immobilis dune entreprise dassurance est constitu dune part des immobilisations dexploitation qui sont celles affectes lactivit professionnelle ou constituant lactif libre et dautre part des immobilisations de placements affectes la couverture des provisions techniques de lentreprise.

La rubrique 26 comprend lensemble de ces placements dans les conditions prvues par la rglementation des assurances. Les placements non affects en couverture des provisions techniques sont inscrire, selon les cas, soit sous les rubriques 23, 24/25 soit sous la rubrique 35.

261 Placements immobiliers 2611 Terrains 2612 Constructions 2613 Parts et actions de socits immobilires

26132 Parts et actions 26134 Avances aux socits immobilires

2618 Autres placements immobiliers 2619 Placements immobiliers en cours

26192 Placements immobiliers en cours : terrains et constructions 26197 Avances et acomptes verss sur placements immobiliers 26198 Autres placements immobiliers en cours

Le fonctionnement des comptes 2611 et 2612 est identique celui mentionn pour les postes 231 et 232.

Linscription en comptabilit se fait au cot rel dachat ou au cot rel de production. Pour la dtermination du cot dachat ou de production, les droits de mutation, honoraires de notaire, frais dactes et commissions aux intermdiaires ne doivent pas tre compris dans ce cot mais ports au compte 2122 "Frais dacquisition des placements".

Le cot de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et damlioration, lexclusion des travaux dentretien proprement dits.

Pour les placements immobiliers, la valeur dinventaire doit tenir compte, sil y a lieu, du plan damortissement. La valeur dinventaire correspond, donc, la valeur nette comptable rsultant du plan damortissement sauf si la valeur actuelle est juge notablement infrieure.

Les placements en parts ou actions non cotes de socits immobilires sont portes au compte 26132. Lorsque les titres sont cots, ils doivent figurer aux comptes 2631 ou 2632 selon la proportion de capital possde. Le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs est port au dbit du compte concern par le crdit du compte 4482 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements".


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Les acomptes verss sur placements immobiliers sont ports des comptes rattachs aux comptes des placements concerns. Sont considres comme acomptes verss, toutes avances immobilises et non destines tre capitalises des socits immobilires non cotes qui sont portes au compte 26134.

Le compte 2619 enregistre les oprations immobilires en cours de ralisation ou de construction, dans la mesure o ces oprations sont affectes aux provisions techniques. Dans le cas contraire, les constructions en cours sont portes au compte 2392 "Immobilisations en cours des terrains et constructions".

262 Obligations, bons et titres de crances ngociables 2621 Titres cots

26211 Obligations d'tat cotes 26213 Bons du Trsor cots 26215 Obligations garanties par l'tat, cotes 26218 Autres titres cots

2622 Titres non cots 26221 Obligations d'tat non cotes 26223 Bons du Trsor non cots 26225 Obligations garanties par l'tat, non cotes 26228 Autres titres non cots

2623 Titres hypothcaires (obligations) 2624 Titres de crances ngociables 2625 Titres de crances chues

La comptabilisation des valeurs revenus fixes est effectue au prix dachat la date dacquisition. Le prix dachat sentend hors frais dacquisition et net du prorata dintrts courus depuis la dernire chance.

Lorsque le prix dachat est diffrent de la valeur nette de remboursement, la diffrence fait lobjet dun talement sur la dure rsiduelle du titre (cf. 3496 et 4496)

Les frais accessoires dachat (impts, courtages et commissions) ne sont pas compris dans la valeur dactif, mais ports au dbit du compte 6322.

Le compte 2623 enregistre les titres ngociables reprsentatifs de prts hypothcaires. Les prts hypothcaires ordinaires sont ports en 241 ou en 264.

Le compte 2624 enregistre les titres de crances ngociables par le crdit dun compte de trsorerie. Les entres sont comptabilises sur la base du prix dacquisition, coupon couru exclu.

Le compte 2625 est dbit lchance du montant des titres de crances chus. Les remboursements sont ensuite ports au crdit de ce compte par un compte de trsorerie.

263 Actions et parts sociales 2631 Titres de participation 2632 Actions cotes 2633 Actions non cotes 2634 Actions et parts des OPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes 2635 Actions et parts des autres OPCVM 2636 Parts des FPCT 2638 Autres actions et parts sociales


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Le compte 2631 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise et lorsqu'ils atteignent au moins 10% du capital de la socit mettrice.

De plus, lorsqu'une entreprise d'assurances et de rassurance possde des actions de socits d'assurances et de rassurance, ces titres sont considrs comme des titres de participation quel que soit la part du capital dtenue, mme si cette part ne permet pas dexercer une influence dans la socit mettrice.

Le compte 2633 enregistre les actions non cotes leur prix dachat ou de souscription.

Le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs est port, simultanment, au dbit des comptes 2631 et 2633 et au crdit du compte 4482 "Dettes sur acquisition des titres et valeurs de placements".

264 Prts et effets assimils 2641 Prts en premire hypothque 2643 Avances sur polices vie 2644 Prts nantis par des obligations 2648 Autres prts

Le compte 2641 enregistre les prts garantis par une hypothque de premier rang dans les conditions prvues par la rglementation des assurances.

Le compte 2643 enregistre les avances sur polices vie dans les conditions prvues par la rglementation des assurances.

Le compte 2644 enregistre les prts accords par lentreprise lorsque ces prts sont couverts par des obligations.

265 Dpts en comptes indisponibles 2651 Dpts terme 2653 Actions et parts des OPCVM montaires 2658 Autres dpts

Le compte 2651 enregistre les dpts terme en comptes indisponibles ouverts auprs des tablissements de crdit.

Le compte 2653 est dbit, l'acquisition des actions et parts des OPCVM montaires, par le crdit d'un compte de trsorerie

Le compte 2658 enregistre les espces vue en comptes indisponibles ouverts auprs des tablissements de crdit.

266 Placements affects aux contrats en units de compte 2661 Placements immobiliers 2662 Obligations et bons 2663 Actions et parts autres que les OPCVM 2664 Parts et actions dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes 2665 Parts et actions dautres OPCVM 2668 Autres placements

Les placements reprsentant les provisions techniques affrentes aux contrats en units de compte sont inscrits au poste 266 dans les comptes correspondants chaque nature par le crdit des comptes concerns du bilan.


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Les titres et parts affects la couverture des engagements en units de compte sont inscrits aux comptes du poste 266, en permanence hauteur de la quantit exactement ncessaire pour assurer une stricte congruence avec les engagements.

Les titres et parts acquis en cours d'exercice sont directement enregistrs selon leur destination, aux comptes des rubriques 24, 25, 26 (hors 266) ou 35 ; les cessions de titres et parts sont imputes directement, soit sur les comptes du poste 266 lorsqu'il y a excdent de couverture des engagements en units de compte, soit sur les comptes des rubriques 24, 25, 26 (hors 266) ou 35 dans le cas dinsuffisance de couverture desdits engagements.

En cas de sortie par cession ou virement de titres ou parts inscrits aux comptes du poste 266, les titres ou parts concerns font l'objet, pralablement l'enregistrement comptable de l'opration de sortie, d'une valuation la valeur de ralisation du jour ; les plus ou moins-values constates cette occasion sont passes respectivement aux comptes des postes 736 et 636.

Les titres et parts cds aux comptes du poste 266 entrent ce compte leur valeur de ralisation du jour ; les postes 735 et 635 ainsi que les comptes 74375 et 64375 ou les 7514 et 6514 sont renseigns de ces oprations de cession.

L'ensemble des titres et parts inscrits aux comptes du poste 266 font l'objet d'une rvaluation leur valeur de ralisation au jour de l'inventaire. Les plus et moins-values constates cette occasion sont inscrites respectivement aux comptes des postes 736 et 636.

267 Dpts auprs des cdantes 2672 Valeurs remises aux cdantes

26721 Acceptations vie 26722 Acceptations non vie

2675 Crances pour espces remises aux cdantes 26751 Acceptations vie 26752 Acceptations non vie

Au compte 2672, le montant du dpt doit figurer pour la valeur boursire des titres dposs chez les cdantes. A cet effet, lorsquils prsentent une plus-value, celle-ci est dbite au compte 2672 par le crdit de 4492 "Diffrence destimation"; lorsquils prsentent une moins-value, la provision pour dprciation doit tre constate normalement au crdit du compte 2967. Les critures passes en cas de plus-values sont contre-passes au dbut de lexercice suivant.

Le compte 2675 enregistre le montant de la crance pour dpts effectus en espces auprs des cda

maroc - plan comptable assurances 2005

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