Tema:

Instrumentos Financieros

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Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación

“El futuro tiene muchos nombres. Para

los débiles es lo inalcanzable. Para los

temerosos, lo desconocido. Para los

valientes es la oportunidad.”

Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

Fecha de Emisión: Julio 2014

Fecha de Aplicación Obligatoria: 1 de enero del 2018

NIIF 9 – Instrumentos Financieros

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros

La NIIF 9 reemplaza a:

(a) la NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición; y

(b) otras versiones previas de la NIIF 9.

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DEFINICIÓN DE INSTRUMENTO FINANCIERO

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El término “contrato” hace referencia a un acuerdo entre dos o

más partes, que les produce claras consecuencias económicas que

ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el

cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.

ALCANCE

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EJEMPLOS DE INSTRUMENOS FINANCIEROS

Efectivo

Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo

Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas

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EJEMPLOS DE INSTRUMENOS FINANCIEROS

Cuentas, pagarés, y préstamos por cobrar y por pagar.

Bonos e instrumentos de deuda similares.

Inversiones en acciones ordinarias

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NIIF 9 definitiva – Características principales:

Clasificación y medición de los activos financieros:

- Modelo de negocio

- Naturaleza de flujos de efectivo contractuales

¿Los flujos de efectivo

contractuales sólo consisten

en principal e intereses?

¿Mantenido para obtener

sólo los flujos de efectivo

contractuales (hasta el

vencimiento)?

Costo Amortizado

Proceso para la clasificación y medición

Sí

Sí

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Costo amortizado

Valor Razonable con

cambios en

resultados

No

¿Los flujos de efectivo

contractuales sólo consisten en

principal e intereses?

¿Mantenido para obtener sólo

los flujos de efectivo

contractuales (hasta el

vencimiento)?

Proceso para la clasificación y medición

Sí

Valor razonable

¿Mantenido para obtener flujos

de efectivo (por un tiempo) y

para luego venderlo (antes del

vencimiento)?

No

Sí

Valor razonable con

cambios en ORI

Valor Razonable con

cambios en resultados

No

Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la

entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro

del valor en resultados.

• Deterioro del valor

MEDICIÓN POSTERIOR INSTRUMENTO FINANCIERO

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¿Qué requiere la NIC 39 / Sección 11?

Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros

NIC 39.59 La identificación de un único evento que

individualmente sea la causa del deterioro podría ser

imposible. Más bien, el deterioro podría haber sido causado por

el efecto combinado de diversos eventos.

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¿Qué requiere la NIC 39 / Sección 11?

NIC 39.59 La evidencia objetiva de que un activo o un grupo de

activos están deteriorados incluye la información observable que

requiera la atención del tenedor del activo sobre los siguientes

eventos que causan la pérdida:

(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;

(b) infracciones de las cláusulas contractuales, tales como

incumplimientos o moras en el pago de los intereses o el principal;

(c) el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con

dificultades financieras del prestatario, le otorga concesiones o

ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;

(d) es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de

reorganización financiera;

Los valores que una entidad podría querer cargar a resultados para

posibles deterioros del valor adicionales en activos financieros, como

reservas que no pueden justificarse por la evidencia objetiva

acerca del deterioro, no se reconocen como pérdidas por deterioro.

Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros

ACOTACIÓN IMPORTANTE

Las pérdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual

fuere su probabilidad, no se reconocerán.

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NIIF 9 definitiva – Características principales:

Un solo modelo de deterioro del valor:

- Pérdidas crediticias esperadas

NIIF 9 - Etapas en el nuevo modelo para deterioro de valor

Tan pronto como un activo financiero se origina o se compra,

las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12

meses se analizan y se reconocen en

resultados (a través de una cuenta correctora).

Si el riesgo de crédito del activo financiero aumenta significativamente desde su reconocimiento inicial, se reconocen las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.

El riesgo de crédito de un activo financiero incrementa significativamente hasta el punto que se considera de ‘crédito-deteriorado’.

Los activos financieros en esta etapa generalmente se evalúan individualmente.

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Ejemplo: Pérdidas crediticias esperadas

El banco A tiene un monto total de préstamos de $ 618,000 emitidos a sus clientes.

Todos los préstamos se valoran a costo amortizado en el estado de situación

financiera del banco.

El Banco A mide las pérdidas crediticias esperadas sobre la base de un enfoque de

tasa de pérdidas.

Para desarrollar sus tasas de pérdidas aplicando la NIIF 9, el Banco A considera

ejemplos de sus propios incumplimientos históricos y la experiencia de pérdidas

para esos tipos de préstamos. Además, el Banco A considera la información referida

al futuro, y actualiza su información histórica para las condiciones económicas

actuales, así como previsiones razonables y sustentables de las condiciones

económicas futuras.

El cliente XYZ del banco A se ha declarado oficialmente en bancarrota porque

su producto principal es un teléfono inteligente anticuado.

La estructura por antigüedad de los préstamos -y su respectiva tasa para las

pérdidas crediticias esperadas- se proporciona en la siguiente tabla:

Ejemplo: Pérdidas crediticias esperadas

Días por vencer /

Días vencidosMonto en $

Tasa de pérdida

(%)

Por vencer 500.000 0,40

1 - 30 días 50.000 0,75

31 - 90 días 30.000 6,00

91 - 180 días 15.000 12,00

181 - 365 días 10.000 27,00

365+ días 8.000 45,00

Cliente XYZ 5.000 100,00

Totales 618.000

Estimar las cuentas correctoras de activo (pérdidas por deterioro y

pérdidas crediticias esperadas) de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9.

Solución

“Empieza por hacer lo necesario, luego lo

que es posible, y de pronto te encontrarás

haciendo lo imposible”.

San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

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