los resultados permitieron conocer la utilidad que reviste
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se conformo con una muestra de 59 pequeñas empresas comerciales
representadas por 73 sujetos.
Los resultados permitieron conocer la utilidad que reviste para los
gerentes de las pequeñas empresas comerciales la aplicación de los estados
financieros reexpresados por inflación en el proceso de toma de decisiones
considerando anticipar el impacto que sobre su estructura financiera
ocasiona este flagelo sobre las partidas contables, así como sobre los
elementos esenciales a dicho proceso.
Luego, Díaz, Jorge y Uzcategui, José Luis. Diseño de procedimiento
para la reexpresiòn de los Estados Financieros según el Método Nivel
General de Precios. Trabajo de Grado de la Universidad Rafael Belloso
Chacín. Facultad de Ciencias Administrativas. Escuela de Contaduría
Publica. Maracaibo. 2000.
El presente resumen tuvo como objetivo diseñar procedimientos para
expresar los Estados Financieros, según el Método del Nivel General de
Precios, para la cual se diagnostico la situacion actual de los procedimientos
que se llevan en la Empresa Electromecánica Industrial del Zulia(EMIZUCA)
para reexpresar los Estados Financieros, identificando los procedimientos
para proponerlo y presentar la metodología que permita esta reexpresiòn a
través de una hoja de calculo.
El estudio fue descriptivo, proyectivo y de campo con un diseño no
experimental, transversal recogiendo la información en la entrevista
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estructurada a la gerencia de contabilidad de EMIZUCA, para lo cual se
elaboro un cuestionario con 19 preguntas abiertas, el cual considerado valido
por 5 expertos en la materia. La técnica utilizada fue análisis obteniéndose
como resultado que en EMIZUCA se hace la reexpresiòn de los Estados
Financieros mediante la información y servicios de contadores externos, así
como, no manejan los IPC actualizados, detectando que clasifican las
partidas monetarias, no monetarias, para conocer los activos con los que
cuentan.
Como conclusión se obtuvo que al no tener un método especifico, los
procesos de reexpresiòn son lentos y poco efectivos, y no se adecuan a la
inflacion desviando así los procedimientos de reexpresiòn de los Estados
Financieros, originando la recomendación de utilizar una hoja de calculo de
MICROSOFT EXCEL, para ofrecerle una mayor efectividad en los procesos
contables de EMIZUCA.
Por su parte, España Río, Nelmari Janet, realizó el estudio de Ajuste
por inflación financieros. Trabajo especial de Grado: Modalidad Práctica
Profesional Terminal. Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales. Escuela de Administración y Contaduría Pública.
Abril 2000. El trabajo cuyo informe final se presenta, se realizó en la firma de
Contadores Públicos Escalera & Escalera en el departamento de
Contabilidad con el objeto de reexpresar los estados financieros para
determinar el efecto de la inflación y su importancia en la toma de decisiones
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gerenciales. Para la determinación de estos ajustes se hizo necesario el
análisis y clasificación de los activos y pasivos, monetarios y no monetarios
actualizados sus costos históricos, tomando como base el índice de precios
al consumidor del área metropolitana de Caracas emitidos por el Banco
Central de Venezuela y reexpresado a través del método nivel general de
precios. Dentro de la metodología aplicada encontramos principalmente la
investigación descriptiva, la realización de la entrevista, la revisión física del
documento entre otros. Se decidió la reexpresión de los estados financieros
por el método nivel general de precios, ya que es el método de mayor
aceptación a nivel gerencial, y cuyo procedimiento respeta el principio de los
costos históricos, este se realiza aplicando una unidad monetaria constante a
los estados financieros históricos, lo cual nos permitirá contar con una
información financiera veraz para la toma de decisiones.
Luego, Santana Fontalvo, Eglis Zulia. Alternativas para el tratamiento
contable del patrimonio ajustado por efecto de la inflación. Trabajo Especial
de Grado. Modalidad: Pasantias. Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales Escuela de Administración y Contaduría Publica.
Octubre 1999. Cuyo informe final se presenta, se llevo a cabo en la Firma de
Contadores Públicos Independientes Espiñeira, Sheldon & Asociados,
División de Auditoría, con el objetivo de elaborar una guía que establezca
alternativas y recomendaciones para el tratamiento contable del patrimonio
ajustado por efecto de la inflación. La Investigación está orientada a analizar
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las situaciones y alternativas a seguir para efectuar la reestructuración del
patrimonio ajustado por efecto de la inflación, así como identificar la
adecuada presentación en los estados financieros. La metodología de
investigación utilizada fue la descriptiva, mediante la observación directa o
experimental y documental o bibliografía, mediante la cual es posible la
consecución de los objetivos propuestos.
Las conclusiones establecen los aspectos más importantes para la
toma decisiones, el tratamiento contable del patrimonio ajustado por efecto
de la inflación y la disponibilidad para el reparto de dividendos.
Así mismo, Muñoz Milán, Malisnel Josefina, investigó sobre un
Procedimiento para la actualización de estados financieros ajustados por
efecto de la inflación mediante la aplicación del método mixto. Trabajo
especial de Grado. Modalidad: Practica Profesional Terminal. Universidad del
Zulia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. Escuela de
Administración y Contaduría Publica. Septiembre 1999. Cuyo informe se
presenta, se realizó en la firma de Contadores Públicos y Consultores
Gerenciales León, Mendoza & Asociados, en la División de Auditoría, la
finalidad de la Pasantia es brindar al personal de León, Mendoza &
Asociados y a cualquier otro usuario de esta, una guía que les permita
conocer el procedimiento a seguir para el ajuste por inflación de los estados
financieros mediante la aplicación del método mixto, ya que, la firma no
posee nada por escrito sobre dicho procedimiento, solo se obtiene esta
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información por la experiencia de los trabajadores. La metodología de
investigación empleada está basada en el método de análisis y síntesis,
considerando los aspectos más relevantes emitidos por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, a través de la Declaración
de Principios de Contabilidad N. 10 y sus boletines de actualización. El tipo
de investigación es documental descriptivo. Las técnicas de recolección de
información fueron realizadas a través de revisión bibliografía. Las
principales actividades desarrolladas en la Pasantia fueron: El análisis de la
DPC-10 y sus boletines de actualización, la elaboración de metodología de
trabajo y elaboración de casos prácticos donde se ejemplifica el tema
desarrollado en esta Pasantía.
Las anteriores investigaciones, aportaron información para establecer
el inicio de la búsqueda de datos que destaquen el ajuste por inflación que
actualmente es regido a través de las declaraciones de los principios de
contabilidad, normas que comúnmente se conocen como la DPC-10.
Después, Galbán Núñez, Simón Júnior, elaboró un Análisis de la
DPC-11, Estados de flujo del efectivo y su aplicación practica a los Estados
Financieros de una Empresa Modelo, C.A. Trabajo especial de Grado.
Modalidad practica Profesional Terminal. Universidad del Zulia, Facultad de
Ciencias Económicas y Sociales, Escuela de Administración y Contaduría.
Octubre 1998.
El informe Final es el resultado del trabajo realizado durante la
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Pasantia llevada a cabo en el Departamento del impuesto de la empresa
James Kauffman & Asociados Contadores Públicos. Dicho informe esta
basado en al análisis e interpretación de la DPC-11, la cual en Enero de
1994 la federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela a
través del comité permanente de Principio de Contabilidad, aprueba la
aplicación del Estado de flujo del Efectivo como una finalidad es proporcionar
información relevante sobre ingresos y desembolsos del efectivo en una
entidad durante un periodo económico.
La DPC-11 establece que el Estado de Flujo del Efectivo debe ser
presentado como parte integrante de los estados financieros y que además
debe prepararse dicho estado para cada periodo por el cual se presente un
estado de resultado. Su vigencia comenzó a partir del 01/01/94 y desde la
puesta en vigencia de esta declaración, la empresa no ha elaborado este
estado, por lo que se espera con la realización de este informe para
solventar la situación y dar cumplimiento con esta declaración. Para el
desarrollo de este informe se estudió y analizó la DPC-11 y se sigue las
recomendaciones bibliografías, entrevistas a contadores públicos y personas
relacionadas conocedoras de la materia.
Por otra parte, Márquez Quero, Carolina Beatriz. Análisis de las
variaciones de las partidas más significativas entre los estados Financieros
Históricos y los Ajustados por Efecto de la Inflación de acuerdo a la
Declaración de Principios de Contabilidad N. 10(DPC-10). Trabajo Especial
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de Grado. Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y
Sociales. Escuela de Administración y Contaduría Pública. Octubre 1998.
La firma de Contadores Públicos y Consultores Gerenciales Alcaraz
Cabrera Vázquez, ha sido seleccionada para la realización del trabajo
especial de grado, modalidad Práctica Profesional Terminal (Pasantías), el
tema desarrollado en esta firma es el Análisis de las variaciones de las
partidas más significativas entre los Estados Financieros Históricos y los
Ajustados por Efecto de la Inflación de acuerdo a la Declaración de Principios
de Contabilidad N. 10(DPC-10) y sus boletines de Actualización, emitidos
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
A través de los antecedentes, su metodología y los puntos clave a
seguir para realizar el análisis de las variaciones de las partidas más
significativas entre los estados financieros históricos y reexpresados. Se han
incluido ejemplos sencillos que ayudaran de gran manera al entendimiento
de esta Declaración. La importancia de este informe radica en servir de base
a los profesionales de la Contaduría Publica, en relación con los aspectos
técnicos que norman la reexpresión de los estados financieros, los cuales se
incluyen en la Declaración emanada por la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela, la cual es de aplicación obligatoria.
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B. BASES TEÓRICAS 1. LA INFLACIÓN.
La Inflación en Venezuela alcanzó en un período de 42 años, a partir
del mes de Enero de 1.950, mas del 3.500%, según los índices generales de
precios publicados por el Banco Central de Venezuela. Después del llamado
Viernes negro el 18 de Febrero de 1.983, y como consecuencia de la fuga de
los capitales, el deterioro de la economía, la alta deuda externa, la baja de
los precios del petróleo, la mala administración de los recursos del Estado, la
reducción de las reservas internacionales y una política económica
incoherente, protectora y subsidiadora de grandes monopolios económicos
aceleró el proceso inflacionario, la pérdida del poder adquisitivo de la
moneda, y luego con la continua descomposición moral de la mayoría de las
instituciones básicas del país y la disminución de los precios del petróleo en
el mercado internacional, una situación económica desastrosa de la cual
todavía no se ha recuperado a pesar de las medidas tomadas en el paquete
económico. Nunca antes el poder adquisitivo del Bolívar se había deteriorado
en estas proporciones.
El efecto que esta situación plantea para la información financiera que
suministran los Estados financieros es dramática.
Desde la creación de la moneda, como signo de cambio, la humanidad
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ha sufrido un flagelo que ha crecido exponencialmente, conocido como
inflación. En la actualidad, la inflación a llegado a dimensiones alarmantes, y
con el pasar de los años, es necesario tomar en consideración este elemento
al momento de involucrar los resultados de un período determinado de la
organización.
Por ello, se plantea que la inflación es un desequilibrio económico
caracterizado por un alza general de los precios y que proviene del exceso
de poder de compra de la masa de consumidores, pudiendo ser particulares,
empresas y estado con relación a la cantidad de bienes y servicios puestos a
su disposición. Partiendo de una idea más sencilla, es el incremento en el
nivel de precios que da lugar a una disminución del poder adquisitivo del
dinero.
1.1. TIPOS DE INFLACION.
De acuerdo con Catacora (2000P:4), La Inflación puede ser clasificada de
diferentes formas, para efectos de tener una aproximación inicial, se
distingue los siguientes tipos en atención a su grado de ocurrencia:
1.1.1. DEFLACION.
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Es la restricción, por los poderes públicos, de la cantidad de moneda
en circulación, mediante una restricción de crédito, o la reducción de la masa
monetaria y del gasto publico. En torno a lo mencionado anteriormente, es la
reducción de la circulación de dinero, el cual afecta también la obtención de
créditos, el gasto publico.
1.1.2.ESTABILIDAD DEL PRECIO. Se produce en los precios de los artículos que puede ser del 2% al
año; claro que esta caída o movimiento en los precios altera la economía, es
aceptable por lo tanto no genera crisis.
1.1.3.GALOPANTE. Superior al 20% anual, situación grave que genera desequilibrios
graves. Esta es producida por no aplicar los correctivos adecuados y a
tiempo en el anterior grado inflacionario; llevando este a la economía a un
nivel fulminante inflacionario abriendo paso al nivel mas grande del efecto
que es la Hiperinflación.
1.1.4. INFLACION RAMPANTE O ACELERADA.
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Esta se distingue por tener un crecimiento de los precios, 3% o 4%
anual, pero que se refleja en el tiempo al crecer poco a poco cada año y que
va unido a otros trastornos de tipo económico. Este fenómeno ocurre por lo
general en países que se encuentran en crecimiento o en vías de desarrollo.
A pesar de ser una inflación relativamente baja, se tiene que la moneda se
va afectando paulatinamente por un deterioro gradual de su valor.
1.1.5. INFLACION ABIERTA O DECLARADA. Esta ocurre cuando los índices de inflación van 5% al 20% anuales y
donde se siente los estragos derivados de la pérdidas gradual de valor de la
moneda con una mayor fuerza.
Este tipo de inflación se manifiesta cuando el grado de desvalorización
de la moneda es constante en elevaciones; este tipo de descontrol produce
el desequilibrio económico de una nación.
1.1.6. HIPERINFLACION. Esta se desarrolla cuando en tres períodos o años consecutivos el
índice supera las tasas acumuladas del 100%. Esta condición es aceptada
por diferentes especialistas en el área económica y financiera.
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Por lo anteriormente expuesto, se entiende que es el nivel máximo
que puede alcanzar el efecto inflacionario en su consecuencia arrastrando la
economía de un país produciéndole trastornos críticos en todas las áreas
productivas del Estado.
1.2. CAUSAS DE LA INFLACION.
Aunque los efectos y magnitudes de la inflación se reduzcan, siempre
será un aspecto distorsionante de la información financiera que suministran
los Estados Financieros elaborados con base a un a moneda heterogénea,
por tal motivo implica las causas que le dan un amplio estudio a este
fenómeno por causas internas y externas.
1.2.1. CAUSAS INTERNAS. Según Romero (2000 P:115), Las causas internas contribuyen de
manera directa sobre la inflación en los siguiente aspectos:
• Producción agropecuaria insuficiente: La escasa producción de
productos agrícolas para el consumo de la población de un país, ha hecho
que se tenga que importar productos para cubrir dicho déficit, esto trae como
consecuencia que la importación de productos sea costosa, y con ello el
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costo de compra sea más elevado que el costo de los producidos en el país.
• Emisión excesiva de circulante que no está respaldado por la producción:
Ha sido excesiva con relación a las necesidades de la producción y
distribución de bienes, debido a que existe en la sociedad mayor poder
adquisitivo sin que exista el mismo incremento en la producción.
• Excesivo afán de lucro de los comerciantes: Debido a un exagerado
proceso de intermediación que existe entre productor directo y el
consumidor final, ya que, la mercancía se encarece a medida que los
revendedores venden; al llegar el producto al comprador final, su precio es
exagerado con respecto al precio original.
• Espiral Precio -Salario: Causa inflación cuando son excesivos y rebasan
el propio ritmo de crecimiento de los precios.
• Actividades Especulativas: Estas limitan las inversiones productivas,
orientándose a actividades, según el criterio de muchos comerciantes
inescrupulosos, más rentables. Entre estas actividades están el
acaparamiento y ocultamiento de mercancía.
• Altas tasas de interés y deficiente canalización de crédito bancario: Si la
tasa de interés es muy elevada, alienta el ahorro y desalienta la inversión
productiva, pero si es muy baja desalienta el ahorro y faltarán recursos para
invertir.
• La devaluación: Cuando se utiliza como medida para fomentar las
exportaciones y reducir las importaciones el abaratar los productos
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extranjeros en el mercado nacional. Así, la moneda nacional va perdiendo
valor al comprarla con otra moneda extranjera en cuyo país la inflación es
menor.
• La inflación misma: Una vez desencadenado el proceso de inflación, la
misma produce mas inflación debido a que este fenómeno se da en forma
continua y sostenida, y las reacciones se dan en cadena, provocan mayores
precios.
• La necesidad del Estado de obtener cada vez mayores recursos: El
Estado cae en inflación cuando en aras de su financiamiento inalcanzable,
se ve en la necesidad de hacer préstamos a la banca extranjera, para
satisfacer sus crecientes demandas de dinero.
• Incremento en el gasto público y falta o ausencia de un poder legislativo
que califique auténticamente el monto o el importe, el objetivo y el resultado
o eficiencia del mismo.
• Aumento indiscriminado de la burocracia, corrupción y deshonestidad de
funcionarios, con los consecuentes efectos en las finanzas.
Las causas internas anteriormente mencionadas afectan directamente a
las organizaciones, sin embargo para la Empresa objeto de estudio se
destacan las siguientes: Las altas tasas de interés bancario, la inflacion
misma y finalmente aumento indiscriminado de la burocracia, corrupción y
deshonestidad de funcionarios.
Puesto que la alta tasa de interés y deficiente canalización de créditos
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bancarios; ya que las empresas de construcción, necesitan adquirir
créditos o financiamientos de las entidades bancarias, para el
levantamiento de obras arquitectónicas; estos créditos, cuentan con
intereses elevados que inflan las obras, la cual se revalorizan adquiriendo
un nuevo precio, el cual en ocasiones debe asumir la Empresa.
En el caso de la inflacion como causa; esta afecta la entidad por que
eleva el costo de la Propiedad Planta y Equipos, las obras de
construcción, y los materiales.
Y en el caso del aumento discriminado de la burocracia, corrupción y
deshonestidad de funcionarios, que en la actualidad abunda, esta causa
afecta ya que el retraso de las aprobaciones de los trabajos y la demora
en el pago del anticipo aspecto, acarrea encarecimiento de la obra
1.2.2. CAUSAS EXTERNAS.
Según Romero (2000 P:115), Las causas externas contribuyen de
manera directa sobre la inflación en los siguiente aspectos:
• Importaciones: Cuando el precio de artículos extranjeros, que se tiene
la necesidad de comprar es elevado y en algunos casos es mayor que los
precios internos, entonces se provoca inflación y al fenómeno se le llama
importación de inflación.
• Afluencia excesiva de capitales externos. Si la inflación es un
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desequilibrio entre la oferta, la demanda monetaria y la producción, cuando
penetran capitales externos bajo diferentes formas que no se traducen en
mayor producción, entonces se produce inflación.
• Exceso de exportaciones. Muchos productores prefieren producir para
vender en el mercado externo, con lo cual dejan de satisfacer las
necesidades del mercado interno. Esto hace que aumente el desequilibrio
entre la producción total y la demanda global. Las exportaciones excesivas
pueden provocar inflación en dos formas: Una porque dejan de satisfacer las
necesidades del mercado interno y porque lo que hace falta es precisamente
producción para consumo interno; y el otro si las divisas por exportación no
se aplican productivamente, generan inflación.
• Especulación y acaparamiento a nivel mundial que permiten el control
de la producción, de los costos y de los precios de muchos artículos como
alimentos, maquinarias y tecnología.
• Exigencia de los centros financieros internacionales para el pago
puntual de sus intereses y amortizaciones de la deuda, la cual se puede
pagar teniendo que producir más circulante y seguir pidiendo prestado para
pagar deudas anteriores.
• Los países imperialistas imponen condiciones de compra y venta a los
países atrasados y dependientes que se ven sujetos a disposiciones que los
perjudican.
Las causas externas afectan no afecta directamente a la empresa
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objeto de investigación.
1.3. CONSECUENCIAS DE LA INFLACION. Las consecuencias de la Inflacion son las siguientes:
• Pérdida del poder adquisitivo: Provoca la pérdida del poder de compra
por el elevado valor de los artículos en el mercado; haciendo que el consumo
disminuya hasta en los artículos de primera necesidad.
• Descapitalización de las empresas: Proceso de aplicación de valor de
los elementos patrimoniales de una sociedad. Puede manifestarse cuando se
refleja contablemente en el saldo deudor de la cuenta de perdidas y
ganancias, o encubierta si se debe a una infra dotación a la amortización y a
las provisiones, lo que producirá una mayor carga en el ejercicio en que se
procederá a la sustitución o perdida definitiva del elemento que se
amortización y a las provisiones. Esto se produce ya el empresario no hace
buenas inversiones, el elevado valor de la materia prima para la producción,
el elevado valor de adquisición de la tecnología, y en algunos casos también
el alto valor de la mano de obra.
• Disminución de la capacidad del ahorro: Esta consecuencia va unida
con la pérdida del poder adquisitivo, ya que, el consumidor a veces tiene solo
para cubrir sus necesidades básicas, sin darle oportunidad de ahorrar.
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• La devaluación: Reducción por decisión de la autoridad monetaria, de
la cotización de la moneda propia respecto a las extranjeras, es decir, una
depreciación monetaria decidida por el gobierno. Este factor es provocado
por la exportación de capital, productos y préstamo al extranjero.
Las consecuencias de la inflacion como son; la perdida del poder
adquisitivo, La descapitalización de la Empresa, Disminución de la capacidad
de Ahorro y La Devaluación de la moneda, han afectado directamente la
Empresa C.O.C. BAN,C.A.
ESTADOS FINANCIEROS.
Es la información financiera recopilada en un ejercicio económico para
obtener un resultado, de la situación contable de una empresa. Estos
informes se preparan con el propósito de satisfacer un interés, de evaluar la
capacidad de un ente económico o para generar flujos favorables de fondos.
Estos deben caracterizarse por su concisión, claridad, neutralidad y
facilidad de consulta. Según la opinión de Loaiza (1996 P:16), los Estados
Financieros son elementos que están constituidos por las diferentes clases
de informes que se obtienen a partir de la recolección de la información.
De acuerdo al diccionario especializado de Economía y Negocios
(1999 P:239) los Estados Financieros, es un resumen ordenado de la
información contable de una sociedad acumulada mediante procesos de
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identificación de los hechos contables de evaluación y registro. Estos
Estados están destinados a informar a acreedores, proveedores, clientes,
socios, y en definitiva a todos aquellos que posean algún interés en la
marcha de la empresa.
Según el diccionario especializado en Economía (1996 P:225), son un
conjunto de Estados Contables que deben presentarse periódicamente para
información de los terceros interesados en la marcha de una empresa. En las
cuentas anuales se entiende que deben estar integrados por el Balance de
situación, la cuenta de ganancias y pérdidas, y el anexo de notas
complementarias explicativas de los principales criterios contables que han
servido de base para su preparación.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto se puede deducir que, los
estados financieros son informes que concentran información financiera de
un determinado período económico de las actividades propias de una
empresa y los resultados de sus operaciones y los movimientos de su
efectivo por los periodos en fichas entonces terminadas. Generalmente estos
estados son realizados al cierre del año comercial.
Los Estados Financieros persiguen proporcionar información de
carácter contable para la toma de decisiones, en consecuencia, se hace
necesario actualizar los valores mostrados, para permitir decisiones más
acordes con la realidad económica
De acuerdo al criterio de Milán (1994 P:447) La importancia del
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análisis de los Estados Financieros, es interna, debido a que sirve de soporte
para la toma de decisiones por parte de los ejecutivos de la empresa; y
externa porque son de interés para los acreedores, los bancos, inversionistas
reales y potenciales, y otros, ya que da conocimiento y control de la situación
económico-contable actual de la empresa, y permite la planificación de
situaciones mediante los presupuestos tomando siempre en cuenta los
índices de inflación y revalorización.
Lo citado por Milán se refiere a la importancia que tiene el efectuar un
análisis en los Estados financieros, ya que representan un gran interés para
el nivel jerárquico de una organización o para terceras personas. En ellos
son revelados la situación financiera de la empresa que permite tomar
decisiones. Además es una de las herramientas mas usadas para efectuar
una planificación contable administrativa de las operaciones financieras de la
misma.
2.1.TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS. Los Estados Financieros normalmente empleados para el estudio de un
determinado período de una entidad económica incluyen: Balance General,
Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de movimiento de cuentas de
patrimonio, y Estado de flujo de Efectivo. Todos forman parte integral de la
información financiera.
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2.1.1. BALANCE GENERAL.
De acuerdo a Gómez (1989 P:41), el Balance General o Estado de
Situación, es un cuadro demostrativo de la ecuación fundamental de la
contabilidad, en detalle con todas las cuentas reales, clasificadas y
agrupadas en un cierto orden preestablecido; permitiendo ver claramente la
situación económica y financiera del negocio, en un momento determinado, a
manera de una fotografía instantánea, como si la empresa se hubiera
detenido.
Según lo expresa Milán (1994 P:187), el Balance General es la
presentación detallada de los activos confrontados contra los pasivos y
capital, cuyos totales deben ser iguales.
Dependiendo de las cuentas que los integran, el Balance General es
la presentación o desarrollo de la Ecuación Contable, pero en forma
detallada e indica todo lo que posee la empresa (activos), cuanto le
pertenece a los diferentes acreedores (pasivos externos o exigibles) y cuanto
le pertenece al dueño, o accionistas (pasivos externos, no exigibles, capital o
patrimonio).
El Balance General es uno de los informes financieros más usados; el
está conformado por las cuentas más representativas que resumen las
operaciones financieras realizadas en un tiempo determinado. Las cuentas
que lo conforman es el activo con lo que cuenta la empresa de manera
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inmediata, el pasivo las obligaciones de pago que tiene frente a terceras
personas y finalmente el patrimonio que enseña el capital que poseen los
dueños.
2.1.2. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.
De acuerdo con Gómez (1989 P:5-1) quien lo llama Estado de
Resultado, indica un Estado de Ganancias y Pérdidas es un informe
minucioso, en términos monetarios, de lo acontecido en el negocio durante el
ejercicio económico que se cierra, se confecciona con los saldos de las
cuentas nominales, o las de ingresos y las de gastos y costos aplicadas a la
obtención de tales ingresos.
Según lo explica, Milán (1994 P:171) El Estado de ganancias y
perdidas es la confrontación del total de los ingresos menos el total de los
egresos de una empresa en un periodo determinado, para obtener la utilidad
o la perdida de dicho periodo, el cual casi siempre es un año.
También, presenta en forma comprendida las operaciones realizadas
por la organización, así como los resultados obtenidos, durante un periodo
económico, el cual suele ser de un año. Por estas razones, bien podría
decirse que el Estado de pérdidas y ganancias es un anexo del balance
general, pues viene a complementar su información.
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De manera que, su principal objetivo es el mostrar la utilidad o la
perdida obtenida por la empresa o negocio en su gestión económica durante
un periodo contable determinado, lo cual significa que es un estado
“dinámico” porque toma en cuenta el factor tiempo y bien es un complemento
de delicada importancia para soportar la información del balance general.
2.1.3. ESTADO DE MOVIMIENTO DEL PATRIMONIO.
De acuerdo al Plan Único de Cuenta Colombiano(1993), Es el estado
que revela la información de cada una de las cuentas patrimoniales de la
siguiente manera:
• Distribución de las utilidades o excedentes decretados durante el periodo
económico.
• En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante
el periodo, indicación del valor pagadero por aporte, fecha t formas de
pago.
• Movimiento de las utilidades no apropiadas.
• Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.
• Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las
valorizaciones.
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• Movimiento de la revalorización del patrimonio.
• Movimiento de otras cuentas integrantes del Patrimonio. 2.1.4. ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO. Milán(1994 P:447) El Estado de flujo de efectivo indica el movimiento
de ingresos y pagos en efectivo que realiza una empresa es un periodo
determinado, proveniente de actividades operacionales, de inversión, y de
financiamiento.
Estado de movimiento de efectivo debe abarcar el efectivo y su
equivalente tomando en cuenta que por efectivo se entiende el dinero en
caja, caja chica, depósitos a la vistas en banco y otros tipos de cuentas con
caracteres depósitos a la vista.
Se entiende como equivalente de efectivo, las inversiones altamente
liquidas y a corto plazo, que fácilmente sean convertibles a efectivo, y que
su fecha de vencimiento no implique riesgo por posibles variaciones de las
tasas de interés.
El procedimiento para elaborar el estado de flujo de efectivo, consiste
en presentar los ingresos brutos en efectivo y los pagos brutos en efectivo,
conjuntamente con el movimiento de efectivo neto proveniente de las
actividades operacionales.
Lo antes mencionado, señala que el estado de flujo del efectivo
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estructura la información acerca del movimiento del efectivo naciente de la
actividad propia de la organización o por otras transacciones de oportunidad
de la misma, mencionándose inversiones, financiamientos y otras cuentas de
carácter a la vista.
2.2. ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS. La actualización de los documentos financieros es el resultado de
aplicar procedimientos establecidos por principios de orden económico y
financiero.
Los Estados Financieros reexpresados son la representación de
información financiera de cifras históricas a moneda de hoy, también
llamados estados actualizados.
2.2.1. EFECTO DE LA INFLACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS.
Según Rabassa (1988 P:22) Los principales efectos de la inflación sobre
los estados financieros son los siguientes:
• El coste de las ventas infravalorado debido a que en el periodo de
tiempo comprendido desde la compra hasta la venta de los productos los
precios aumentan. Como el coste de la venta viene determinado por el
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corte histórico desembolsado y este es inferior al existente en el momento de
la venta, coste imputado es suficiente y, como consecuencia, el beneficio
resulta sobre estimado.
Efecto similar ocurre con los stocks que figuran en el balance. Estos están
valorados al corte histórico que generalmente, sea inferior al vigente en la
fecha del balance.
• En el caso del activo fijo amortizable también tenemos el mismo
problema de balance como de cuenta de resultados.
En cuanto al primero, el desface es muy superior al resultante en
stock debido a la mayor antigüedad del activo fijo amortizable. Esta
infravaloración es la causa del efecto en la cuenta de resultado: Las
amortizaciones calculados a partir del coste histórico son insuficientes y, por
tanto, el beneficio resultante es superior al que deba reconocerse, debido a
que la dotación al fondo acumulado de amortización se calcula
indebidamente sobre valores antiguos.
Estos últimos puntos tienen dos factores en común; según
Rabassa(1988) comenta sobre los activos:
• El activo esta infravalorado, con las siguientes distorsiones que ello
puede originar en el análisis patrimonial del balance.
• Al consumir esos activos(Amortización y corte directo de ventas)
estamos importando debido a que sus precios de adquisición son inferiores a
los vigentes en la actualidad.
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• El resto de masas patrimoniales del activo y del pasivo también son
afectados por el efecto inflacionario. Así se tiene, por ejemplo, los saldos de
caja y clientes que van perdiendo valor conforme los precios aumentan, ya
que, el número de bienes a comprar con el efectivo o cobro de saldos
pendientes disminuye, a lo largo del tiempo. Estas perdidas se traducirá en la
necesidad de aumentar los fondos destinados a mantener el nivel operativo
de disponible y de saldos de clientes. De esta podremos cubrir la necesidad
de medios de pago y crédito de ventas en la misma medida que se hacía en
períodos anteriores.
Por otra parte tiene, las ganancias por mantener deudas con terceros y
cancelarlas con efectivo de manos poder adquisitivo. Estas ganancias se
ponen de manifiesto por el hecho de que la deuda esta financiando un parte
cada vez más pequeña de los activos físicos a su valor actual, dando a la
empresa una mejora en la relación de endeudamiento gracias a que el
principal del crédito es proporcionalmente menor.
Los primeros efectos generalmente hacen que la contabilidad tradicional
presente beneficios exagerados, mientras que el ultimo tendrá repercusiones
positivas o negativas, en función de la estructura patrimonial de la empresa.
Por este motivo no es posible generalizar si la inflación es fraccionable o no
en una determinada Empresa.
2.2.2. PARTIDAS PARA LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
42
La reexpresión de los estados financieros es el resultado de la
aplicación de un concepto económico y financiero. La adecuación de este
concepto se lleva acabo por medio de la utilización de técnicas contables que
ajustan diferentes partidas de los estados financieros, las cuales en principio
deben clasificarse de dos maneras:
• Monetarias y
• No monetarias.
La clasificación antes mencionada se hace necesaria por cuanto el
flagelo de la inflación afecta de manera diferente a cada una de las partidas
de los estados financieros. Una vez realizada la separación se procede a
reexpresar las partidas mediante la aplicación de lo dispuesto en las normas
que indican los pronunciamientos contables.
2.2.2.1. PARTIDAS MONETARIAS.
Estas partidas pierden el valor en economías que tienen una tasa alta
de inflación y como todo fenómeno economito, debe existir una contraparte
que gana valor al transferirlas a su poseedor.
Según Yanes(1993 P:97)”Las cuentas monetarias son las que
representan partidas de activos, pasivos y capital cuyo monto, debido a su
misma naturaleza, representan un valor fijo en unidades monetarias y por lo
43
tanto pierden poder adquisitivo cuando se deteriora e valor de la moneda.”
Según la DPC-10 Parágrafo 37 ”Son monetarias aquellas partidas que
no están protegidas contra los efectos de la inflación, puesto que sus valores
nominales son constantes. Están constituidas por dinero o derecho y
obligaciones en dinero, sin ninguna relación con precios futuros de
determinados bienes o servicios, reexpresadas en unidades monetarias de
las fluctuaciones en nivel de precios. El efectivo, las cuentas por cobrar y
pagar y los prestamos son ejemplos de partidas monetarias.
Lo antes expuesto se explica que las partidas monetarias que
componen los Estados Financieros Actualizados son cuentas que no se
cuidan de la inflacion ya que su valor no varia; ya que su valor no esta sujeto
a los cambios inflacionarios.
2.2.2.2. PARTIDAS NO MONETARIAS. Son las partidas que aumenta su valor en épocas de inflación
sostenida.
Según Yanes(1993 P:98)”Son aquellas partidas del activo y pasivo
susceptibles de cambios debido a la variación en el nivel general de precios,
son las que en cierto grado están protegidas contra los efectos de la perdida
del poder adquisitivo durante épocas de inflacion.”
44
En la DPC-10 en el parágrafo 39” Las partidas no monetarios se
presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder adquisitivo de la
unidad monetaria a la fecha del ultimo balance general.”
Las partidas No Monetarias son aquellas que están ubicadas en
Balance General de la Empresa, al valor de adquisición, como podría decirse
de otra manera, al costo del año en que se obtuvo o se incorporo en la
contabilidad de la Empresa, por lo tanto son las cuentas objeto de
reexpresiòn ya que no están protegidas contra la inflacion y son afectadas; y
hay que traerlas a moneda del año que se quiere actualizar.
2.2.3. DISTRIBUCIÓN DE LAS PARTIDAS MONETARIAS Y NO
MONETARIAS.
Dentro de las partidas Monetarias del Balance General, según
Catacora (2000 P:40) se encuentran:
Partidas que su tratamiento es No ajustarse por inflación.
Efectivo en caja y bancos en moneda nacional o extranjera, Títulos valores
valorados al precio de mercado, Valores negociables por su facilidad de
conversión de dinero en la bolsa, Títulos y otras inversiones para negociar,
mantenidas hasta su vencimiento, Otros bonos a cobrar, Otras acciones
preferentes, Depósitos a plazos, Cuentas a cobrar, Provisión Cuentas
incobrables, Interés pagados por anticipado, Cuentas a, cobrar asociadas o
45
subsidiarias. Impuestos diferido, Cuentas a pagar, Gastos acumulados a
pagar, Reserva para riesgo en curso, Anticipo a proveedores no garantizan
precio fijo, Incentivo a las exportaciones, Obligaciones y bonos a pagar no
convertibles, Obligaciones disponibles para venta, Capital preferente,
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias, Dividendos a pagar.
En referencias a las partidas monetarias Estado de Ganancias y Perdidas
están:
Partidas que su tratamiento es ajustarse por inflación.
Ventas, Descuentos y devoluciones en ventas, Gasto de operación que no
provengan de partidas no monetaria del balance general, Diferencia en
cambio, Intereses Ingreso, Intereses gastos, Gasto de impuesto sobre la
renta.
Las Partidas no monetarias del Balance General Según
Catacora(2000 P:40) ellas pueden ser:
Partidas que su tratamiento es ajustarse por inflación.
Títulos valores en acciones disponibles para la venta y valoradas por
el método de participación patrimonial o de consolidación, Títulos valores
valorados al precio menor entre el costo y el mercado, Inversiones
especulativas a corto plazo, Bonos a cobrar convertibles, Acciones
preferentes convertibles o participables, Inventarios, Gastos Prepagados,
Propiedad, planta y equipo, Depreciación acumulada, Anticipos a
proveedores si garantizan precio fijo, Patentes, marcas y otros intangibles,
46
Plusvalía o crédito mercantil, Cargos diferidos, Ingresos diferidos por bienes
o servicios a suministrar, Intereses minoritarios en asociadas o subsidiarias
no consolidadas, Bonos a pagar convertibles, Capital preferente participante
y/o convertible, Capital contable(todas las partidas), Primas de seguro
cobradas por anticipado.
Las partidas no monetarias estado de Ganancias y Perdidas de
acuerdo Catacora (2000 P:40) son:
Partidas que su tratamiento es ajustarse por inflación.
Costo de ventas, Gasto de depreciación, Gasto de amortización de diferidos,
Gasto de amortización de prepagados no monetarios, Cualquier distribución
en resultados de los activos y pasivos no monetarios.
2.3. MOVIMIENTO DE LA POSICIÓN MONETARIA Lo define Catacora(2000 P:51) como un estado financiero que refleja
el movimiento de las partidas monetarias, todas expresadas en moneda de la
fecha de calculo de la posición monetaria, para llegar al resultado monetario,
que es la variación o diferencia entre la posición monetaria neta estimada y
la posición monetaria nominal o histórica.
Según Yanes(1993 P:141)” Partiendo de las posiciones monetarias
netas históricas y actualizadas al comienzo del ejercicio, se analiza el
Movimiento de las partidas monetarias durante el periodo, tanto históricas
47
como reexpresadas, para llegar a las posiciones monetarias netas finales
históricas y actualizadas o estimadas, puesto que la posición monetaria neta
final del ejercicio no se reexpresa.”
Y la DPC-10 explica que es Activos monetarios menos Pasivos
monetarios.
Se puede decir, que la posición monetaria resulta de la operación
aritmética entre las partidas monetarias y no monetarias, cuentas
actualizadas por inflacion, la cual dará un resultado, que puede ser positivo,
negativo o neutro, que se explica a continuación.
Posición monetaria neta, se explica de la siguiente manera diferencia
entre activos y pasivos monetarios. Por lo cual resulta:
Posición monetaria activa y Posición monetaria Pasiva.
2.3.1. POSICIÓN MONETARIA ACTIVA La DPC 10 en el Items 40: dice: se define una posición monetaria
activa, los activos monetarios superan los pasivos monetarios.
Catacora(2000 P:51) Posición monetaria activa; Se habla de este tipo
de posición monetaria cuando los activos monetarios son mayores que los
pasivos monetarios. Aquella Empresa que tenga ese tipo de resultado
genera una perdida monetaria por efecto de la Inflación.
Lo mencionado anterior, se refiere a que las partidas del activo
48
superen su resultado a las partidas del pasivo; trayendo como consecuencia
una perdida monetaria por inflacion.
2.3.2. POSICIÓN MONETARIA PASIVA Según las DPC-10 Item 40: La Posición Monetaria Pasiva; en cuando
a los pasivos monetarios superan los activos monetarios.
Catacora(2000 P:51) Se habla de este tipo de posición monetaria
cuando los pasivos monetarios son mayores que los activos monetarios.
Cuando este es el caso, se generan o tienen ganancias monetarias en
Inflación.
Lo antes expuesto, nos explica que cuando los activos monetarios son
menores que los pasivos monetarios, tendremos una posición monetaria
pasiva, la cual beneficia a la Empresa dando como resultado una ganancias
monetaria por Efecto de la inflacion. Esto quiere decir, que entre mas sean
los pasivos monetarios, gana el ente por inflacion.
Catacora(2000 P:51)El resultado que da de cualquiera de las
posiciones monetarias anteriormente planteadas se llama Resultado
Monetario, y se presenta en el Estado de ganancias y perdidas.
Según Yanes(1993 P:141)” Los resultados monetarios de un periodo
son consecuencia de los saldos mensuales de la posición monetaria neta
49
histórica(positiva o negativa). La posición monetaria positiva produce perdida
y la negativa produce ganancias”.
Esto quiere decir que, el Resultado monetario sea pasivo, activo, se
traslada al Estado de Resultado ya que va afectarlo también, sea positiva o
negativamente, según sea el monto final.
MOVIMIENTO DE LA POSICIÓN MONETARIA
Posición monetaria neta inicial (*) xxx.xxx
Mas: Aumentos a la posición monetaria (*) xxx.xxx
xxx.xxx
Menos: Disminuciones a la posición monetaria (*) (xxx.xxx)
Posición Monetaria Neta Estimada xxx.xxx
Menos: Posición Monetaria neta final (xxx.xxx)
GANANCIA O (PERDIDA) MONETARIA XXX.XXX(O)
(*)Todas las partidas deben estar ajustadas a la fecha de calculo de la
ganancia o perdida monetaria, es decir corregidas con los IPC.
(O)Al Estado de Ganancias y Perdidas
Debe Haber
-Perdida -Ganancia
Monetaria Monetaria
Fuente: Catacora(2000 P:54) 2.3.3. REGISTRO QUE AFECTAN LA POSICIÓN MONETARIA
50
Solo se afectan la posición monetaria cuando se efectúan los
siguientes registros contables:
1 Cuentas monetarias de Balance General xxx
Cuentas no monetarias de Balance General xxx
2 Cuentas no monetarias de Balance General xxx
Cuentas monetarias de Balance General xxx
3 Cuentas monetarias de Balance General xxx
Cuentas monetarias del Estado de Resultado xxx
4
Cuentas monetarias del Estado de Resultado xxx
Cuentas monetarias del Balance General xxx 2.4. COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO. Según Romero(2000 P:183)dice que se debe reconocer en los
Estados Financieros en el costo integral de financiamiento que incluye, en
adición, el Efecto por posición monetaria, las diferencias cambiarías,
fluctuaciones, e intereses.
Al respecto Catacora(2000 P:154) explica que el costo integral de
financiamiento incluye intereses, ingresos o egresos, diferencias cambiarías,
ganancias o perdida monetaria.
51
Ambos autores coinciden que el costo integral de financiamiento esta
compuesto de interés, ingresos por ventas, otros ingresos, gastos, sin incluir
depreciaciones y amortizaciones, retiros, incorporación de activos, diferencia
cambiaría, entre otras.
2.5. METODOLOGÍA DE ACTUALIZACION Según la DPC-10(Párrafo P:18) explica que según la doctrina y la
practica contable han desarrollado tres métodos de ajuste para medir los
efectos de la inflación: El método del Nivel General de Precios Constantes, El
método de Costos Corrientes o del Nivel Especifico de Precios, y El método
Mixto.
Con el fin de actualizar la información financiera, las metodologías de
ajuste contable de los estados financieros, se pueden clasificar de la
siguiente forma:
• Parciales o no integrales; que a su vez se clasifican en: Depreciación
acelerada, método de valuación UEPS, Reevaluación de activos.
• Integrales; Método Costos Corrientes, Método Nivel General de Precio.
• Mixto.
Según la DPC-10 en su parágrafo 18 explica “La doctrina y la practica
contable han desarrollado tres métodos de ajuste para medir los efectos de
52
la Inflación”.
2.5.1. MÉTODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.
Según la DPC-10(Parágrafo 35) El concepto de los precios constantes
mantiene conceptualmente el principio de los costos históricos. Es la
aplicación de una unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los
Estados Financieros históricos.
De acuerdo con Catacora(2000 P:76) La contabilidad a nivel general
de precios, refleja la perdida o apreciación del poder adquisitivo de las
diferentes unidades monetarias que tienen las partidas de los Estados
Financieros por efectos de la inflacion, este método es el mas utilizado en
diferentes países en los cuales se ha planteado la necesidad de ajustar o
reexpresar los Estados Financieros de las entidades que se desenvuelven en
economías con alta inflacion.
Según Yanes(1993 P:95)” Esta metodología es realmente un “sistema
de conversión” de Estados Financieros de una moneda(antigua) a otra
moneda(reciente), es similar a las conversión de los Estados Financieros de
por ejemplo, dólares a bolívares, al cambio actual, tendríamos que multiplicar
“casi” todas las cifras de Dólares. Decimos “casi” porque existen cifras no
convertibles y que solo tienen significado en Dólares o en Bolívares, es lo
que produce las ganancias o perdidas en cambio.”
53
Por lo tanto lo antes mencionado, explica que el método nivel general
de precios; es aquel que su principal objetivo son los Estados Financieros
históricos, el cual le aplica un factor de corrección monetaria constante para
su actualización; en el caso de Venezuela se toman los IPC(Indices de
Precios Al Consumidor).
Se reexpresan Partidas no monetarias y partidas monetarias de
fechas de años anteriores, que es igual a:
Costos históricos ajustados = costos históricos x IPC Final IPC Inicial o de Origen Lo expuesto por Catacora (2000 P:119), El ajuste de los activos fijos,
debe tomar en cuenta la fecha de adquisición o erogación del costo
relacionado del activo correspondiente. La depreciación acumulada
relacionada con los activos comprados, debe mantener la fecha de
adquisición o erogación del costo relacionado con activos.
Según Yanes(1993 P:117), Para reexpresar los activos fijos, el
procedimiento es averiguar la fecha de adquisición, que para efectos
contables puede ser un año o fracción del mismo, pero para efectos de ISLR
debe ser el correspondiente al mes anterior.
La reexpresiòn de los activos fijos, y la determinación de su origen, es
decir, su fecha de adquisición, debe hacerse de acuerdo con las normas
incluidas en la DPC-10.
La DPC-10 en el Items 72 dice: Los Activos Fijos se actualizan, bajo
el método del nivel general de precios, el costo de adquisición se
54
actualiza, aplicándole las variaciones en el Indice de Precios al Consumidor,
desde la fecha de Adquisición, hasta la fecha de cierre.
Lo expuesto anteriormente, quiere decir, que las cuentas del activos
fijo o como también se llaman Propiedad Planta y Equipos, se toma sus
valores del momento en que fueron incorporados a la contabilidad de la
Empresa; para luego aplicar los correspondientes factores de Corrección
monetaria.
2.5.2. MÉTODO DE COSTOS CORRIENTES.
DPC-10(Parágrafo 43) El método de costos corriente consiste, en
forma simple, en la sustitución de valores actualizados por los históricos,
generalmente limitado en su aplicación a las existencias o al activo fijo. Este
ajuste genera un superávit patrimonial. Es la revalorización de activos
mediante índices específicos de precios, u otros criterios. Este método no
esta de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en
Venezuela.
Según Yanes(1993 P:72) Este método consiste en una forma simple,
en la sustitución de los valores históricos reemplazándolos por los
actualizados, generalmente limitados en su aplicación a las existencias o al
activo fijo. Este ajuste genera un superávit patrimonial.
55
Este método no esta de acuerdo con los principios de contabilidad en
Venezuela.
Lo antes mencionado por la DPC-10 y Yanes, donde el método de
costos corrientes; Es un método de no se aplica en Venezuela, por no haber
dado los resultados esperados, y no adaptarse a los Principios de
Contabilidad de Aceptación General del País.
2.5.3. EL MÉTODO MIXTO.
En su Parágrafo 44. la DPC-10 “Este método es el mas completo,
combina los otros dos. Una vez reexpresados los estados financieros en
función del nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios
según el segundo método señalado en el párrafo 18, incorporado sus valores
corrientes y modificando el costo de ventas y los gastos de depreciación del
ejercicio en función de estos valores”.
Según Yanes(1993 P:171) “Este método, también llamado del costo
real corriente, es el mas completo y es una combinación de los otros dos.
Consiste en aplicar primero el Nivel General de Precios(NGP), y una vez
obtenidas las cifras históricas reexpresadas de inventarios y activos fijos
especialmente, compararlas con sus costos corriente y reemplazarlas por
estos en los Estados Financieros, llevando la diferencia entre ambas al
Patrimonio como resultado por tenencia de bienes no monetarios.”
56
El método explicado anteriormente, es el mas completo de todos los
métodos de reexpresiòn que se Utiliza, ya que actualiza las partidas de los
Estados Financieros usando NGP Y NEP, para dar unos resultados exactos,
respecto a las partidas objeto de actualización.
2.6. ACTUALIZACION PATRIMONIAL. Es la actualización o reexpresión de las partidas de patrimonio por
efecto de la inflación. El objeto por el cual estas partidas se actualizan o se
reestructuran es para determinar las utilidades disponibles a repartir como
dividendos y/o la presentación de las partidas de patrimonio.
Estas partidas son según DPC-10 (parágrafo 140):
PATRIMONIO
a) Capital Social Actualizado(Capital nominal y su actualización).
b) Las Utilidades No Distribuidas Actualizadas.
c) Las Reservas Actualizadas.
d) El superávit por tenencia de activos no monetarios no realizado, en
caso de aplicarse el método mixto.
Según Yanes(1993 P:126) “Todas la sección del Patrimonio recibe un
tratamiento similar a las partidas no monetarias. Las reexpresiòn de estas
partidas se debe a que representan la contraparte de los rubros del activo y
57
si aquellos sufren modificaciones, estas también tienen que hacerse en el
Patrimonio.”
2.6.1. EL CAPITAL SOCIAL.
Explica Romero (2000 P:181) que para llevar a cabo la actualización
del capital contable en periodos subsecuentes, debe tener en consideración,
además de las cuentas de capital social y utilidades retenidas, las cuentas de
insuficiencia de la actualización del capital, la que también deben reexpresar
se con el factor de actualización.
Y Catacora(2000 P:199) nos dice que El capital social histórico se
reexpresa sin las capitalizaciones; se compara el capital reexpresado sin las
revalorizaciones con el legal, es decir, con la capitalización.
Según lo antes expuesto por los autores el capital social que luego de
la Reexpresión se le lleva capital social actualizado, se le aplica los IPC,
desde el momento de constitución de la Empresa, cada una de las
modificaciones. Tomando como referencia las fechas de los aumentos de
capital que hicieren los socios, o accionista. También agregan que no se
toma para la Reexpresión las revalorizaciones realizadas, sino de les
desincorpora.
2.6.2. UTILIDADES RETENIDAS ACTUALIZADAS.
58
Según Catacora(2000 P:112) dice que las utilidades retenidas están
compuestas por dos capas de utilidades, la primera del año anterior, y la
segunda obtenida en el ejercicio económico que finaliza o se realiza la
Reexpresión. Estas partidas se reexpresan aplicando el IPC Promedio.
Las utilidades retenidas según el autor mencionado anteriormente, son
aquellas donde están las utilidades acumuladas de ejercicios económicos de
años anteriores, y del ultimo año de ejercicio. Estas partidas reexpresan
tomando en cuenta los Indices Promedio; el resultado obtenido se lleva en
esta cuenta.
2.6.3. RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO(REME).
Según la DPC-10 en el Items 103: Es la ganancia o perdida monetaria
resultante del mantenimiento de la posición monetaria neta durante el
ejercicio forma parte del resultado neto y debe revelarse en una sola línea,
pero agrupada, dentro del concepto de costo o beneficio integral de
financiamiento, conjuntamente con los intereses no capitalizables y con las
diferencias en cambio. Los ajustes a los activos y pasivos monetarios
vinculados mediante un convenio de cláusulas de reajustabilidad deben
también agruparse como costo o beneficio integral de financiamiento.
También explica que el REME es la diferencia entre posición monetaria neta
estimada y la posición monetaria neta al cierre del periodo.
59
Según Catacora(2000 P:135) Explica que el REME antiguamente
llamado REI, es la cuenta que recoge todo el Efecto de la inflacion en las
diferentes partidas del balance general y el resultado monetario del Estado
de resultado.
Lo anterior hace referencia que la cuenta de Resultado Monetario del
Ejercicio, es una cuenta que resulta de reexpresar los Estados Financieros, y
en esta se acumula o se lleva la operación obtenida de la diferencia entre
posición monetaria estimada y de cierre.
2.6.4. RESULTADO NO REALIZADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO
MONETARIOS. La DPC-10 (Párrafo 45)” Es el exceso o defecto de los valores
corrientes de los activos no monetarios sobre el valor histórico reexpresado
según el nivel general de precios. DPC-10(Parrfo133) dice este resultado
representa la diferencia entre el valor ajustado al aplicar el método MIXTO,
de acuerdo con lo previsto en el DPC-10(Párrafo 111) Donde el costo
histórico reexpresado por índices de precios específicos, bien sea de la
industria en particular o de precios al mayor.
También contamos con el concepto de Catacora(2000 P:170) dice que
RETANM, es una cuenta e activo no monetario y se presenta en la sección
del Patrimonio del balance general.
60
Esta cuenta RETANM, es una cuenta del método Mixto o resulta de la
aplicación de este método. Cuenta que se ubica en el balance general en el
Patrimonio. Es el resultado de la aplicación avalúos e IPC.
2.6.5. OTRAS CUENTAS DE PATRIMONIO. Cualquiera otras cuentas de patrimonio tales como: primas y
descuentos en acciones, acciones en tesorería, superávit donado, reserva
legal, reserva estatutarias, actualizadas, serán objeto de las mismas
restricciones de uso y disposición que en la contabilidad histórica.
2.7. RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO(REME): Según la DPC-10 Items 104: El resultado Monetario del
Ejercicio(REME), es la diferencia entre la posición monetaria neta estimada y
la posición monetaria neta al cierre del periodo.
Es el resultado obtenido de las operaciones que nos da la posición
monetaria neta del ejercicio y la que se había estimado. También el REME
antes se llama REI Acumulado, que en la ultima modificación de la DPC-10
se le cambio el nombre, y ahora se agrupa en una sola cuenta.
61
COMPONENTES DE LA CUENTA DEL REME
DEBE HABER
- Incremento de pasivos no - Incremento de activos no
Monetarios. Monetarios.
- Corrección de las cuentas - Ajuste de las perdidas de
devaluación de activos no años anteriores.
Monetarios. - Ganancias monetarias.
- Ajuste de la actualización
del capital social.
- Ajuste de la reserva legal
-Ajuste de las utilidades no
Distribuidas.
- Perdida Monetaria.
2.8. INDICADORES FINANCIEROS. Según Catacora(2000 P:233) Los indicadores Financieros miden el
Efecto de la inflacion sobre una entidad. Se clasifican en Indicadores
relacionados con el balance general e indicadores relacionados con el estado
de resultados.
2.8.1. INDICADORES DEL BALANCE GENERAL.
62
Son los indicadores utilizados para el tratamiento de presentación de
la información; en cuanto a:
• Exposición Monetaria.
Refleja la Exposición monetaria que tiene una entidad en periodos de
inflacion y se calcula de la siguiente manera:
Activos Monetarios Pasivos Monetarios
• Cobertura en Inflacion.
Este índice refleja la cobertura que tiene una entidad para protegerse
de la inflacion y se calcula de la siguiente manera:
Activos No Monetarios Activos Monetarios
• Cobertura Neta En Inflacion.
Este indicador mide la cobertura(exposición) neta que tiene una Empresa
para protegerse de la inflacion. El indicador se calculo de la siguiente
manera:
Posición Monetaria Neta
Partidas No Monetarias Netas(Sin Incluir partidas del Patrimonio)
• Cobertura con Respecto a Terceros.
Este indicador mide la cobertura por inflacion que tiene la Empresa
con respecto a la obligación que se tiene con terceros que se protegen de la
63
inflacion. El calculo del índice es el siguiente:
Activos No Monetarios Pasivos No Monetarios
• Relación Pasivos No Monetarios vs. Patrimonio.
Este indicador mide el porcentaje de la participación de terceros que
se protegen por la inflacion con respecto al Patrimonio de la Empresa.
Calculo del índices es el siguiente:
Pasivos No Monetarios x 100 Patrimonio
• Deterioro del Capital Social.
Este indicador mide las veces que se ha deteriorado el capital social
de la Empresa por Efecto de la inflacion y que debería estar representado al
menos en activos que se protejan contra la inflacion para conservar el capital
aportado. El calculo del índice se realiza de la siguiente manera:
Actualización del Capital Social Capital Social Histórico
• Relación REME Acumulado a Patrimonio.
Este indicador mide como se ve afectado el Patrimonio por Efecto
acumulado de la inflacion. El índice se determina de la siguiente manera:
REME Acumulado x 100 Patrimonio
• Cobertura por Cima del NGP.
Este indicador mide la relación que hay por el diferente Efecto al nivel
64
general de precios sobre un activo y que se determina o ve influido por
razones especificas. El indicador es el siguiente:
Superávit No Realizado por Tenencia de Activos No Monetarios Activos No Monetarios
• Relación de Realización del Superávit por Tenencia.
Este índice mide el Efecto neto que tiene las partidas que generan
superávit por tenencia. La formula es la siguiente:
Superávit No realizado de Activos No Monetarios
Activos No Monetarios –Activos No Monetarios que generan Superávit
2.8.2. INDICADORES APLICABLES AL ESTADO DE RESULTADO.
Son los indicadores utilizados para el tratamiento de presentación de
la información; en cuanto a:
• Relación de Resultado Monetario vs. Ventas Netas.
Este indicador relaciona la ganancias o perdida monetaria que se
refleja en el costo integral de financiamiento y el ingreso neto que se refleja
en el costo integral de financiamiento y el ingreso neto que se tiene en un
periodo determinado. La razón por la cual se calcula este indicador se debe a
que es importante conocer tal porcentaje a fin de analizar la parte que
representa de los ingresos netos de una entidad. El indicador es el siguiente:
Resultado Monetario Ventas Netas
65
• Relación de Resultado Monetario vs. Margen Bruto.
Este indicador relaciona la ganancia o perdida monetaria vs. El
margen bruto que tiene una entidad en un ejercicio determinado. El índice
que se calcula es el siguiente:
Resultado Monetario Margen Bruto
• Relación de Resultado Monetario vs. El Resultado en Operaciones.
Este indicador relaciona la ganancia o perdida monetaria vs. La
siguiente línea del Estado de resultado como es la utilidad en operaciones o
la perdida en operaciones. El índice se calcula de la siguiente manera:
Resultado Monetario Resultado En Operaciones
• Relación de Resultado Monetario vs. Resultado Neto.
En este indicador se relaciona la ganancia o perdida monetaria vs. La
ultima línea del Estado de resultado, es decir, el resultado neto del periodo.
El índice se calcula de la siguiente manera:
Resultado Monetario
Resultado Neto
• Relación de Gastos de Depreciación y Amortización vs. Ventas Netas.
Este índice es importante para determinar el gasto por depreciación
que se lleva al Estado de resultado y relacionarlo con las ventas netas, por
66
cuanto existe una relación directa con el nivel de crecimiento de la inflacion.
Gastos de Depreciación y Amortización Ventas Netas
• Relación de Superávit Realizado por Tenencia de ANM vs. La Utilidad Neta.
Esta relación calcula el Efecto de las partidas no monetarias con
valores de reposición y su relación con la utilidad neta en el caso del método
mixto específicamente. El calculo de índice es como sigue:
Superávit (Perdida) Realizado (a) por Tenencia de Activos No Monetarios
Utilidad Neta
• Relación del Superávit Realizado vs. Superávit No Realizado.
Este índice mide el porcentaje de realización del superávit por
tenencia generado en el método mixto. Calculo del Indice:
Superávit (Perdida) Realizado (a) por Tenencia de Activos No Monetarios
Superávit(Perdida)No Realizado(a) por Tenencia de Activos No Monetario
67
C. TERMINOS BASICOS. Ganancia O Perdida Por Tenencia Realizada
Diferencia entre las cifras del costo de ventas y la depreciación
actualizados por nivel General de Precios y sus costos corrientes.(DPC-
10,1992 P:66)
Origen.
Fecha de adquisición de un bien o realización de una operación
expresada en mes y año, fracción de año o año.(DPC-10,1992 P:68)
Superávit Por Revalorización.
Ganancia por tenencia no realizada.(DPC-10,1992 P:67)
Valor De Reposición.
Costo en que incurrirá la empresa en este momento para adquirir o
producir un activo determinado.(DPC-10,1992P:67)
Valor De Reposición Neto.
Valor de reposición menos la depreciación acumulada calculada sobre
la base de ese valor.(DPC-10,1992 P:67)
Valor de uso.
Valor presente de los flujos futuros de efectivo descontados a la tasa
de riesgo por el uso del activo.(DPC-10,1992P:67)
Valores De Mercado.
Precios de las acciones o de los bienes en su mercado abierto de
68
oferta y demanda.(DPC-10,1992P:68)
D. SISTEMA DE VARIABLES.
La variable de estudio es: Estados Financieros por Efecto de la Inflación.
1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL. ESTADOS FINANCIEROS POR EFECTO DE LA INFLACIÓN.
Como lo explica García(1998P:34) Los Estados Financieros ajustados
por inflación comprende el documento resultante de aplicar unos de los
métodos establecidos para el ajuste por inflación sobre el balance general y
estado de ganancias y perdidas con el propósito de expresar las cantidades
descritos en estos de acuerdo con el poder adquisitivo de la moneda y en
relación con el funcionamiento de la empresa.
2. DEFINICIÓN OPERACIONAL.
ESTADOS FINANCIEROS POR EFECTO DE LA INFLACIÓN.
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Los Estados Financieros por el efecto de la inflación, comprende la
realización de la actualización de los estados financieros históricos en
moneda de hoy, para conocer de una manera mas precisa y exacta la
situación económica de la empresa C.O.C. BAN, C.A., para que así al
momento de presentarlos su información de resultados satisfactorios.
Mediante el cual serán medidos por el instrumento de investigación que
continuación se considera.
Dimensiones e Indicadores:
• Efecto Financiero de la inflación: Ajuste contables de los Estados
Financieros por efecto de la inflación, reestructuración del programa
financiero, actualización de los estados financieros.
• Partidas de los Estados Financieros Reexpresado: Partidas Monetarias
de los Estados Financieros y Partidas No Monetarias de los Estados
Financieros.
• Movimiento de la posición Monetaria: Posición monetaria activa, posición
monetaria pasiva, Posición Neutra, Ganancia y Perdida monetaria
• Métodos de actualización: Método de costos corrientes, método nivel
general de precios, método mixto.
• Actualización patrimonial por efecto de la inflación: Capital Social,
Actualizado, Utilidades Retenidas Actualizada, Reservas Actualizadas,
Resultado monetario del ejercicio (REME), Resultado no Realizado por
tenencia de activos no monetarios (RETANM).
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• Resultado Monetario del Ejercicio (REME): DPC-10, Ajuste Contables,
Partidas que componen el REME, Variaciones partidas no monetarias.