libro auditoria tributaria-3ra. versión
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LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Tercera Edicin Enero 2,015
Dr. C. P. C.C. Marino Reyes Ponte
TRUJILLO - 2015
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INDICE GENERAL
INTRODUCCIN
I UNIDAD
1.1.- Visin Global de la Auditoria Tributaria
Auditoria Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Auditoria Tributaria Preventiva
Auditor Tributario
Definicin de Auditor
Funciones del Auditor Tributario
Concepto de Tributo
Obligacin Tributaria
Relacin entre Recaudacin y Capacidad Contributiva
Recaudacin
Capacidad Contributiva
Fallo del Tribunal Constitucional
Cumplimiento Voluntario
Educacin Tributaria
La confianza en el Gobierno
El Sistema Tributario
La Expedicin administrativa
La Inflacin
2. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes 3. Facultades de la Administracin Tributaria 4. La Prescripcin Definicin de la Prescripcin Plazos de la Prescripcin Cmputo de los Plazos Interrupcin de la Prescripcin Suspensin de la Prescripcin Casos sobre Prescripcin 5. Auditoria Tributaria Preventiva
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II UNIDAD
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Fiscalizacin Tributaria por parte de Sunat
6. Determinacin sobre Base Presunta
Presunciones
Supuestos para determinar la Obligacin sobre base Presunta
Efectos de la Aplicacin sobre base presunta
Incremento Patrimonial
Incremento Patrimonial
Renta Presunta de personas naturales
Mtodos utilizados en la determinacin del incremento
Patrimonial no justificado.
Mtodo de Variacin Patrimonial
Mtodo de diferencias entre egresos menos ingresos.
Fuentes de informacin
Consecuencias de los cruces de informacin en una Fiscalizacin
Ingresos no declarados por personas naturales
Independientes no tienen libros de ingresos legalizados
Operaciones simuladas
Seleccin de Contribuyentes a ser fiscalizados
Casos prcticos
Fiscalizacin sobre Base Presunta Casos Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o exhiba dicho registro y/o libro.
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por
control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados , produccin obtenida , inventarios , ventas y
prestaciones de servicios.
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Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
7.Fiscalizacin sobre base Cierta
Fiscalizacin sobre base Cierta Caso Integral de una empresa Tercera Categora Caso de Fiscalizacin Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalizacin Virtual o Electrnica
III UNIDAD
PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO
8. Infracciones, sanciones y gradualidades
9. Delitos tributarios y Ley Penal Tributaria
10. Procesos contenciosos y no contenciosos tributarios
Recurso de Reclamacin Recurso de Apelacin Demanda Contencioso Administrativa Recurso de Queja Modelo de Recurso de Reclamacin Modelo de Recurso de Apelacin Modelo de recurso de Queja
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PRESENTACION Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su pas
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades bsicas
como son salud, educacin, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente
mejorar toda la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos
objetivos; es que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las
facilidades para poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del pas en forma
sostenida.
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendr el pas en
un perodo o ao Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones pblicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cmo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a travs de la Recaudacin de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los prrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a travs de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institucin encargada de la
Recaudacin la Administracin Tributaria SUNAT, recayendo tambin en esta misma Institucin la Fiscalizacin o verificacin del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Actualmente en nuestro pas nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario
muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudacin sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y
la afectacin financiera y econmica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudacin como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.
La presente gua presenta los procedimientos que utiliza la Administracin
Tributaria para llevar a cabo una Fiscalizacin, y lo ms importante es asesorar a
los contribuyentes frente a dicha Fiscalizacin, realizando auditoras preventivas,
hacindoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisin de SUNAT.
En la Primera unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCO-
CONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarn a comprender los derechos y
obligaciones de los contribuyentes, la prescripcin tributaria, as como las
facultades de la Administracin Tributaria.
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En la Segunda Unidad de Aprendizaje denominada PROCEDIMIENTOS
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, los alumnos comprendern que
segn el Cdigo Tributario como la SUNAT determina las deudas tributarias
mediante la Base Cierta y la Base Presunta, presentndose casos de determinacin
de deudas.
Por lo que podemos asegurar, que esta gua le da el material necesario que le
permitir conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudar a
su formacin profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.
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INTRODUCCIN
El texto presenta los procedimientos que utiliza la administracin tributaria para
llevar a cabo una fiscalizacin y lo ms importante es asesorar a los contribuyentes
frente a dicha fiscalizacin, realizando auditorias preventivas, hacindoles conocer
sus riesgos, obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisin
de SUNAT.
En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria
Tributaria (Generalidades), concepto de auditoria, relacin de la auditoria tributaria
con otras auditorias, sobre el auditor tributario, sobre capacidad contributiva,
recaudacin y finalmente sobre el cumplimiento voluntario.
En esta Unidad tambin se presenta los derechos y obligaciones de los
contribuyentes segn establece el Cdigo Tributario, que sirve como gua tanto a
las personas naturales como jurdicas, de cmo hacer prevalecer sus derechos ante
el fisco.
Tambin en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administracin Tributaria
SUNAT segn el Cdigo Tributario; por lo que, cuya institucin se encarga de la Recaudacin de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los
contribuyentes. As como la Prescripcin de las obligaciones tributarias.
En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalizacin de
Sunat, la determinacin de la Obligacin Tributaria por la SUNAT, ya sea sobre
Base Cierta o Base Presunta. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la
determinacin sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria
Virtual o Electrnica.
En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones, sanciones y gradualidades
que establece el Cdigo Tributario; as como los delitos tributarios, la Ley Penal
Tributaria y los procesos contencioso tributario y no contencioso, incluyendo
modelos de escritos sobre reclamaciones, apelaciones y quejas.
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CAPTULO I
GENERALIDADES
1. DEFINICIN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica y financiera y
contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa
durante un perodo determinado.
Es el proceso de anlisis o evaluacin de los estados Financieros de una empresa
realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y as brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurdicas que
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse
reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la
misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar si es que la auditoria est hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.
Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona informacin
sobre:
- La situacin financiera y tributaria - La eficiencia de la organizacin luego de evaluar el control interno. - Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros. - Errores contables y/o administrativos - Otros aspectos importantes relacionados con la empresa.
Por lo que de acuerdo al campo de aplicacin de la auditoria se clasifica en :
Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria
Gubernamental, Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria
entre otras.
AUDITORIA TRIBUTARIA.- Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes
interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado
la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado su grado de adecuacin con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes y de aplicacin.
De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:
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FISCALIZACIN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las
obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas
correctamente ; esta funcin lo realiza la Administracin Tributaria, a travs de la
verificacin y la revisin de los Libros Contables y la documentacin sustentatoria
de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes
han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al perodo
fiscalizado.
El objetivo de toda Administracin Tributaria no puede ser otro que conseguir la
mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurdico
tributario, para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los que
generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuacin de las oficinas
de fiscalizacin a nivel nacional, actuaciones que tienden a servir a la prevencin, al
sostenimiento e incremento de niveles de recaudacin y el fomento del
cumplimiento voluntario.
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.- Es aquella que se encarga de la
revisin de los Libros contables y la documentacin sustentatoria de las
transacciones comerciales; es realizada por compaas de Auditoria especialistas en
Tributacin, antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de
fiscalizacin tributaria, es saludable para los deudores tributarios auditar su
contabilidad que esta relacionada con la determinacin de la Base Imponible para el
clculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones, formales y sustnciales, a su cargo y , de ser el
caso, efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal.
AUDITOR TRIBUTARIO.- Es el profesional que debe cumplir con los objetivos
planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el
auditor necesariamente tiene que ser un Contador Pblico; sin embargo en la
SUNAT exige que el auditor debe cumplir con las siguientes caractersticas:
1.- Independencia
2.- Capacidad analtica
3.- Formacin slida en Derecho Tributario
4.- Excelente criterio
5.- Solvencia moral.
FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:
La Facultad de Fiscalizacin; esta funcin incluye:
a) La inspeccin b) La investigacin y c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La facultad de fiscalizacin el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que
mediante Ley la Administracin Tributaria tiene la libertad para decidir que
acciones ejercer ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de
manera estricta o precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el
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auditor pueda realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la
recaudacin tributaria.
Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de
modo alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el
contrario, cualquiera sea la actuacin que desarrolle la Administracin Tributaria en
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, este se encontrar limitada por
los principios generales del Derecho, y las garantas y derechos reconocidos por la
Constitucin y la Ley.
TRIBUTO.- es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del
concepto tributo: 1) El tributo como cuanta de dinero, 2) El tributo como prestacin
correspondiente a un deber jurdico del sujeto pasivo, 3) El tributo como derecho
subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo, 4) El tributo como relacin
jurdica, 5) El tributo como norma jurdica y 6) El tributo como norma, hecho y
relacin jurdica.
El Cdigo Tributario es el que rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. El trmino genrico tributo comprende:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado.
El legislador debe exigir el impuesto all donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Espaol 27/1981 sostiene que este lmite constitucional
significa gravar la riqueza all donde se encuentra. La capacidad econmica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
b. Contribucin: Es el impuesto cuya obligacin tiene como hecho generador benficos derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio pblico
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestacin del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuanta de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestacin del servicio. Debe
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existir una razonable equivalencia entre el servicio pblico prestado y la cuanta
de la tasa.
OBLIGACIN TRIBUTARIA.- La obligacin tributaria que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
RELACION ENTRE RECAUDACIN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- En
primer lugar definiremos a estos conceptos:
a) RECAUDACIN.- La recaudacin tributaria de un pas esta conformada por el importe de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones
Tributarias en un perodo de los contribuyentes.
Es fcil advertir que los gobiernos de hoy en da enfrentan similares problemas
de tipo financiero. La demanda de los servicios pblicos es superior a la
capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el
siempre creciente aumento de los gastos e inversiones pblicas.
Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel
de los pases en vas de desarrollo, lo que determina que la presin por una
mayor movilizacin de recursos internos sea cada vez mayor.
La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo de
recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas
establecidas. La evasin representa el obstculo fundamental que la
Administracin Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.
b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los criterios ms aceptados para determinar sobre quin y a base a qu parmetros se
aplica la obligacin tributaria.
La capacidad contributiva, conocida tambin como capacidad econmica de la
Obligacin Tributaria es la potencialidad econmica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de
determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurdica tributaria es diferente a
la capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre s. La
primera es una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la
capacidad econmica de pagar la deuda tributaria.
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurdica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo ptimo
para el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo
sujeto pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
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Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar
niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relacin a esto, se seala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinacin
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
econmica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia del tema abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudacin
tributaria para el desarrollo de un pas; pero sin afectar la capacidad econmica
de los contribuyentes; hemos podido obtener informacin que en la gran
mayora de los pases del mundo los gobiernos ms se preocupan por
incrementar la recaudacin de los Tributos, sin considerar como afecta a la
economa de las personas naturales y jurdicas. Con la finalidad que el lector
pueda tener una mayor visin sobre este tema, se incluye los comentarios sobre
una Jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional, en la cual establece lo
siguiente :
El Tribunal Constitucional del Per ha precisado, en la STC N. 2727-2002-AA/TC,
refirindose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que ste: [...] se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo
que es lo mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, segn el cual, el reparto
de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a
los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes. Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de
igualdad en materia tributaria, de ah que se le reconozca como un principio implcito en
el artculo 74 de la Constitucin, constituyendo el reparto equitativo de los tributos
slo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepcin del principio de
Capacidad Contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada con motivo de
la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los principios
constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina concepto jurdico indeterminado, ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente precisando su significado y su contenido, no para recortar las facultades a los rganos
que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan del marco referencial
previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es inherente.
A lo dicho debe agregarse que en materia de tributacin se hace necesaria la
compatibilidad entre el derecho de propiedad y los lmites de la potestad tributaria. As,
el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden constitucional supondr,
en igual medida, que se guarde la debida ponderacin por el derecho de propiedad a
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efectos de que ste cumpla su funcin social, tal como se ha declarado en la STC N.
008-2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que revisten las libertades
provisionales que garantizan el rgimen econmico de la Carta Magna, que: [...] nuestra Constitucin reconoce a la propiedad no slo como un derecho subjetivo
(derecho individual), sino tambin como una garanta institucional (reconocimiento de
su funcin social),. Se trata, en efecto, de un Instituto constitucionalmente garantizado.
Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse
por Capacidad Contributiva, recurrir a la definicin que sobre el particular realiza
Alberto Tarsitano [Garca Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pg. 307] quien precisa que
constituye una: (...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad econmica) que luego de ser sometidos a la valorizacin del
legislador y conciliados con los fines de la naturaleza poltica, social y econmica, son
elevados al rango de categora imponible. Se desprende de tal afirmacin que la Capacidad Contributiva constituye una categora distinta a la Capacidad Econmica a
cuya determinacin solamente se llega luego que la manifestacin de riqueza observada
por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los
diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible
Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho
sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste deber
guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que
slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, slo
as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio
de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de
regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce
que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestacin de
capacidad contributiva (STC N. 2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la
relacin entre capacidad econmica y tributo constituye el marco que, en trminos
generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario
implcito dentro del texto constitucional.
La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los
contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos pblicos. Esto es,
que si bien existe obligacin de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta
para satisfacer los gastos pblicos, tambin esta obligacin no es ilimitada, es decir,
tiene un lmite y este es la capacidad contributiva.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Frecuentemente y en particular para los pases que presentan un bajo nivel de
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones,
la carencia de la educacin tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada
estructura del Sistema Tributario y la falta de expedicin administrativa.
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EDUCACION TRIBUTARIA
La carencia de educacin tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos)
conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones
tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que disear una estrategia que permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributacin. El primer caso supone operar en el
plano tico y con un sentido pedaggico sobre la conducta de los contribuyentes, el
segundo caso es colocar nfasis en aspectos psicolgicos.
Con relacin al primer punto, debera iniciarse tendiendo a eliminar dos presunciones:
una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos contribuyentes
justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta. En cuanto al
segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a
la veracidad de sus declaraciones.
Finalizando, la conducta de evasin tributaria es muy comn en sociedades donde no
se observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se acaten otras
normas destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos (normas de trnsito,
empresariales, laborales, etc.). En este sentido, deberamos entender a la falta de
educacin tributaria nada ms que el reflejo de una falta de educacin cvica proyectada
en el campo tributario.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasin tributaria esta referida al crdito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios para determinar las formas de captacin de esos recursos.
Si se hace partcipe a la sociedad en decisiones referentes a cunto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributacin podra verse
disminuida. Adems la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podra
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la
carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribucin.
Mientras ms alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio econmica que
no puede afrontar la excesiva carga, mayor ser la evasin tributaria. As mismo, si
estos recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la
tributacin pueda verse favorecida.
Adems las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretacin, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, as como la
existencia de lagunas que favorezcan sino la evasin, la elusin tributaria.
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LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
Una Administracin que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera
eficiente y eficaz estar creando condiciones aptas para la existencia de una evasin
generalizada. Ms aun el nivel de evasin se relaciona en forma directa con el grado de
eficacia que cabe otorgarle a una Administracin Tributaria, en el cumplimiento de su
contenido bsico: maximizar la recaudacin.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitacin constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.
INFLACION
La coyuntura inflacionaria podr fomentar el incumplimiento, especialmente cuando no
se hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podra
conseguir un contribuyente, postergando el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del sistema
econmico que supone la inflacin
En estos ltimos aos la inflacin es mucho menor, por lo que no sera un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, an cuando la tasa de inters
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la
ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y
esperen la prescripcin tributaria.
2.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92 del TUO del CT)
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Derechos de
los
contribuyentes
1. Tratamiento
respetuoso
2. devolucin
de pagos
indebidos
3. Sustituir
rectificar
declaraciones
4. Interponer
reclamos
apelaciones
5. Informacin
sobre procesos
18. Acceso a
sus
expedientes
17. Represent.
En
fiscalizacin
16. Servicio
eficiente y
facilidades
15. Solicitar
prescripcin
14. Solicitar
aplazamiento
o fraccionam.
8. Interponer
quejas
7. No multas en
caso de la duda
de la norma
6. Ampliacin
de fallos del
Tribunal Fiscal
11. Solicitar
copias de doc.
presentados
10. Reserva
tributaria
9. Formular
consultas
12. No entregar
documentos ya
presentados
13. Contar
con abogado
en citaciones
Los deudores tributarios tienen derecho a:
Explicando cada uno los derechos de los contribuyentes:
1. Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos, sin discriminacin, como lo indica el Art. 2 de la Constitucin Poltica del Per.
2. Si se solicita a la Administracin la devolucin de algn monto indebidamente pagado se expone a que sta previamente realice una verificacin de la
existencia de estos montos para lo cual revisa toda la documentacin
relacionada. Si el pago en exceso procede, entonces la Administracin, verifica
la deuda tributaria del contribuyente, si existe algn importe por pagar lo
compensa con el pago en exceso y de existir remanente lo entrega en Notas de
Crdito Negociables.
Es preciso sealar que las devoluciones se pueden solicitar dentro del plazo
de prescripcin del tributo
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3. Segn el art. 88 del Cdigo tributario el Contribuyente puede presentar
declaraciones para sustituir o rectificar sus declaraciones presentadas
4. Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones de Determinacin,
de Multa, de Comiso, etc. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el
Cdigo Tributario recursos de Reclamacin, Apelacin, Demanda contenciosa,.
Solicita devolucin?
La Administracin verifica
su existencia Emite Resolucin de
Intendencia
Queda como un
crdito a su favor
El contribuyente tiene
deuda tributaria pendiente
Compensa la deuda tributaria
Hay remanente?
CONTRIBUYENTE REALIZO PAGO EN EXCESO
Emite Notas de Crdito
Negociables
No
No procede
Si
Si procede
Si
Si
No Emite Notas de Crdito
Negociables
No Emite Resolucin
de Intendencia
Declaracin jurada sustitutoria por el
mismo perodo y tributo.
Es la presentada antes del vencimiento
del plazo para la presentacin.
No hay lmite en su presentacin
No tiene ningn costo ni sancin
Declaracin Jurada Rectificatoria por el
mismo perodo y tributo.
Es la que se presenta luego del vencimiento
del plazo, la primera no tiene ningn costo.
La segunda tiene multa de 40% de UIT.
A partir de la tercera, el importe de la
multa se incrementara en 10% cada vez.
Declaracin jurada original
Mayor monto
Efecto inmediato
Menor monto
Efecto luego de 60 das
hbiles o pronunciamiento
de SUNAT
-
5. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte, as como, la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trmites, por
que en caso de que se presente irregularidades, abuso o negligencia, el
contribuyente pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se
corrija tal situacin.
6. Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Si el contribuyente considera que existe algn error material o de clculo en el
fallo emitido por el Tribunal Fiscal deber presentar su solicitud de Correccin o
Ampliacin dentro de los 5 das hbiles contados desde el da siguiente de ser
notificado, como se estipula en el artculo 153 del TUO del C.T., con la
finalidad de que este Tribunal corrija el error.
7. Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo 170.
El art.95 del TUO del C.T. indica que en los casos que existiera deficiencia de
criterio o falta de precisin en la norma tributaria, la SUNAT procede a la
elaboracin del Proyecto de Ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria debern
solicitar la elaboracin del Proyecto o Norma Legal reglamentaria al Ministro de
Economa y Finanzas.
El contribuyente
solicita determinada
informacin
La Administracin
evala la solicitud
La Administracin
debe dar una
respuesta por escrito
Conforme con el
informe del Tribunal
Fiscal?
Solicita la
Correccin de un
determinado punto
Espera la Resolucin de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
No
Publicacin de la
norma dualidad de
criterio
Publicacin de la
norma reglamentaria
aclaratoria
Tiempo de gracia
para hacer
regularizaciones
Demanda contenciosa
Correccin
Apelacin
Reclamacin
-
8. Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente cdigo.
Este es el recurso de queja detallado en el artculo 155 del TUO del Cdigo
Tributario, se presenta sealando cul es la norma que est infringiendo la
Administracin Tributaria.
9. Formular consultas a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el art. 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
10. La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85.
El acceso que tenga a toda la informacin de naturaleza tributaria la
Administracin Tributaria la utilizar nicamente para sus fines tributarios no
debiendo revelar el origen y cuanta de las rentas, gastos y otros relacionados.
11. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.
Interposicin de Queja
Plazo de Interposicin
Mientras se incumpla
normatividad tributaria
Requisitos:
. Escrito fundamentado
. Sealar deber infringido,
norma que lo exige y datos de
funcionario.
FORMULACIN DE
CONSULTAS
Quienes consultan:
Instituciones representativas
de actividades econmicas,
laborales y profesionales.
Sector Pblico.
rgano de la Administracin Tributaria Evala: Si la consulta no es procedente devuelve la
consulta.
Si la consulta es procedente responde la consulta.
Si la consulta es de carcter general emite
Resolucin de Superintendencia y la publica en el
Diario Oficial.
Si no es de carcter general emite el informe
correspondiente.
-
El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administracin que le
proporcione, en la mayor brevedad posible, copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas , as como, de solicitar tambin su estado de adeudos
o extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el
cumplimiento de sus obligaciones.
12. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de
la Administracin Tributaria.
La Administracin no puede exigir documentacin contable o tributaria que
tenga en su poder por alguna razn, ya sea por intervencin directa al
contribuyente o con motivo de realizar cruce de informacin con terceros, puesto
que materialmente es imposible su presentacin.
As como, tampoco puede exigir la presentacin de documentacin que ya ha
sido presentada tal como se seala en el art. 40 de la Ley del Procedimiento
General Ley No. 27444.
13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como, a que se le haga entrega de la copia del
acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
La Administracin Tributaria al solicitar la presencia de un contribuyente debe
indicar el motivo de su citacin, la hora, el lugar, el funcionario con quin
deber entrevistarse; es derecho del contribuyente acercarse a sta, contando con
la asesora de un abogado, tiene derecho a responder, y a no contestar preguntas
que se le hagan en este procedimiento, a no firmar el Acta correspondiente si no
est de acuerdo o de ser necesaria la firma, poner por escrito que no est
conforme con los resultados contenidos en sta.
Tambin tiene derecho de hacerse representar en las citaciones.
14. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 36.
15. Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de la deuda tributaria.
Al ejercer este derecho conforme a lo sealado en el art. 43 del TUO del Cdigo
Tributario , el contribuyente deber asegurarse de que la deuda est realmente
prescrita, puesto que de no ser as, interrumpe el plazo prescriptorio y faculta a
la Administracin a hacer cobranza coactiva de sta.
16. Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
17. Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como
consecuencia de la aplicacin de la normas de precios de transferencia.
18. El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. 131.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de
reclamacin, completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas
-
en su contra y en tal medida preparar su defensa o presentar los descargos
correspondientes.
Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotosttica completa de todo el
expediente.
As mismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas.
En este sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas
situaciones podrn plantear acciones de amparo, acciones de
inconstitucionalidad de las normas.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES :
Las obligaciones de los administrados estn enumeradas en el artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario, en donde se seala que los contribuyentes estn obligados a facilitar
las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y
en especial debern :
1. Inscribirse
en el RUC
2. Colocar su RUC
en los documentos
respectivos.
3. Emitir, otorgar y
portar los
comprobantes de pago.
4. Llevar todos los
libros exigidos por
diversas normas.
5. Exhibir toda la
documentacin
exigida.
6. Proporcionar
informacin propia
y de terceros.
7. Conservar
libros y
documentos por
perodos no
prescritos.
8. Mantener operativos
los sistemas informticos
por perodos no
prescritos.
9. Concurrir cuando
sea citado a la
Administracin.
10. Entregar gua de
remisin al remitir
bienes.
11. Sustentar posesin de
bienes con documentos.
12. Guardar absoluta
reserva sobre
informacin de terceros.
13. Permitir la
instalacin de
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS
ADMINISTRADOS
-
1. Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. As mismo, debern cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo 11.
Esta obligacin implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participacin societaria, cambios de
domicilio, alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o de inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Para la realizacin de actividades econmicas es preciso que el deudor tributario
se inscriba en el RUC, por tanto, es facultad de la Administracin solicitar que
ste acredite su inscripcin. As mismo durante el desarrollo de sus actividades
est obligado a emitir los comprobantes de pago correspondientes, los cuales
para ser considerados vlidos deben contener entre otros como requisito en
nmero del RUC en forma pre impresa.
3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. As mismo deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan.
Para la emisin de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las
actividades econmicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la
Resolucin 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto
actualizado al 01.01.2,009 en base a la Resolucin de Superintendencia No 233-
2,008/SUNAT ; que regula la autorizacin de impresin, vigencia, emisin,
archivo y destruccin de los citados documentos.
4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las Leyes, Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y
Registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo
siguiente :
-
a. La presentacin de la declaracin jurada y el pago de los tributos, as como, el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Por la aplicacin de saldos a favor, generados en perodos anteriores, se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos, Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos,
as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza;
as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las
declaraciones , informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o,
de ser el caso, su representante legal.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con las que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.
-
El deudor tributario debe comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo
de (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin
sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo
de (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que
el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posicin de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionado a los terceros independientes, utilizando como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de Transferencia.
13. Permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por la SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
Segn esta norma se podr instalar otras formas de control sobre, por ejemplo, el
activo fijo de una persona para controlar, por ejemplo, el nmero de unidades
producidas.
-
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentacin
tributaria.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia - Constitucin arts. 74,118 nm. 17, 188, 193, 199
- Cdigo Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1, 5, 6, 50, 51, 52, 54
Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp N 2256-99 del 05 de julio de 2000: En va judicial no se puede solicitar la
exclusin del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de
una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun
cuando dicha deuda se encuentre acogida al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
Segn el Artculo 5 del Cdigo Tributario establece el tratamiento en la
Concurrencia de Acreedores:
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Concordancia - Constitucin arts. 74, 191, 198.
- Cdigo Tributario Normas II, IV, y arts. 4, 6, 50, 51, 52.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusin, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirn las deudas de los
acreedores en forma proporcional.
-
Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria
Informe N 264-2002-SUNAT
Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos
y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia
de carcter civil y no tributaria.
En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin
frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso
penal por delito de defraudacin tributaria.
El Cdigo Tributario segn el Artculo 6 establece el tratamiento de la Prelacin de
Deudas Tributarias:
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma
que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
(*)Prrafo modificado por D. Leg. N 953, art.5, a partir del 6-2-04.
Comentario
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N 1050 que aprueba la
Modificacin de la Ley N 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo
legal tiene la finalidad de recuperar los crditos mediante la regulacin de
-
procedimientos concursales que promueven la asignacin eficiente de recursos a fin de
conseguir el mximo valor posible del patrimonio del deudor.
Tal es as que mediante el art. 15 de este decreto se ha modificado el art. 42 de la Ley
del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia
para el pago de los crditos.
Crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria anticresis, warrants,
derecho de retencin, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del
deudor, siempre que la garanta correspondiente haya sido trabada con
anterioridad a la fecha de publicacin a que se refiere el art. 32. Las citadas
garantas o gravmenes de ser el caso, debern estar inscritas en el registro
antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos
crditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes
que los garantas sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos de
rdenes anteriores, pero solo hasta el monto de realizacin o adjudicacin
del bien que garantizaba los crditos.
Prelacin de
deudas
tributarias
Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes
impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales
administrados por la ONP, la Caja de Beneficios y Seguridad Social el
Pescador u otros regmenes previsionales creados por ley, as como los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los aportes
impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30 del D. Ley
N 25897, con excepcin de las comisiones cobradas por los Fondos
Privados de Pensiones.
Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras,
costas y recargos que estos generen y los crditos alimentarios.
Los crditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.
Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes, y la parte de los
crditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48,
sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del
tercer orden que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien
que garantizaba dichos bienes.
-
A nivel del Gobierno Central, para la recaudacin y control de los tributos, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es un organismo
pblico descentralizado del Sector Economa y Finanzas. Acta como rgano
administrador de tributos Internos y de Importacin - Exportacin.
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :
Las principales funciones de SUNAT son:
a) Administrar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con excepcin de los tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
excepcin de los tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la evasin fiscal.
d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley.
e) Ejercer los actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley.
f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo. g) Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin de los
tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando
corresponda. h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin Tributaria. i) Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria. j) Las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.
FACULTADES QUE POSEE SUNAT
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinacin la
obligacin tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
Adems, dentro de los procesos de fiscalizacin seala facultades especficas como
discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentacin comercial de las
actividades de los contribuyentes, facultad de solicitar informacin de terceros, solicitar
la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a
su actuacin; as como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilizacin e
incautacin de mercadera y posteriormente sancionar la comisin de infracciones.
La SUNAT, a fin de efectuar la recaudacin en muchos de los casos subordina al
sistema financiero, sector pblico, poder judicial y fuerza pblica a su autoridad en
asuntos relacionados con deberes de informar, retener y proceder inmediatamente a
embargos e incautaciones que debern llevarse a cabo segn sus instrucciones.
-
Facultades de la
Administracin Tributaria
Recaudacin Determinacin
Fiscalizacin Sancin
5.1.
Facultad de Recaudacin (Art. 55 a 58 TUO del Cdigo Tributario)
Tiene como funcin la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema
Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Las Medidas Cautelares estn reguladas en el Art., 56 del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administracin Tributaria podr trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o
Ejercicio de la
Facultad Recaudacin
Mediante la firma de
convenios con entidades
del sistema financiero
Mediante la interposicin
de medidas cautelares
-
Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechos en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos,
cuentas, nombres, Cantidades o datos falsos.
4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin relacionados con la tributacin.
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
As mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que
la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes;
9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
11. Pasar a la condicin de no habido.
12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda tributaria.
14. No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.
Las medidas que se tomen debern ser sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que
-
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto que se presuma
que la cobranza ser infructuosa.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 06969-2-2004 (15.09.04)
Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se
ha comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artculo 56 del Cdigo
Tributario.
RTF 06985-1-2004 (20.08.04)
Procede la adopcin de medidas cautelares previas cuando existen razones que
permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
Presentar declaraciones,
comunicaciones o documentos
falsos que reduzcan la base
imponible.
Ocultar total o parcialmente
activos, bienes, ingresos, rentas
o productos, pasivos, gastos o
consignar montos falsos.
No estar inscrito ante la
Administracin
Tributaria.
Ofertar o transferir sus
activos para dejar de pagar
la deuda tributaria.
Haber mostrado una
conducta de constante
incumplimiento de
compromisos de pagos.
Pasar a la condicin de no
habido.
Comportamiento que amerita
trabar medidas cautelares.
Utilizar cualquier otro
artificio, engao, astucia,
ardid, u otro medio
fraudulento para dejar de
pagar deuda tributaria.
Simular hechos que permitan
el goce de determinados
beneficios tributarios.
No pagar las retenciones o
percepciones realizadas
dentro del plazo establecido.
No presentar los libros y/o
documentacin contable
dentro del plazo requerido.
Destruir u ocultar los libros
contables tributarios.
Realizar o consentir actos
fraudulentos en la
contabilidad.
-
Segn el Artculo 57 del Cdigo Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:
En relacin a las medidas sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems,
lo siguiente:
1. (**) Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales.
Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa; la
medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a
lo sealado en el articulo 115 antes de los vencimientos de los plazos mximos
a que se refiere el primer prrafo del siguiente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga
carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la
medida, por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que
inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.
-
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el
presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
Comunicar al
contribuyente
Se cierra el requerimiento Requerir Informacin
adicional y evaluarla
Emitir Valores si
corresponde
Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalizacin?
Requerimiento de Fiscalizacin: - Inicio del procedimiento
- Carcter parcial
- Aspectos materia de revisin
Se
solicita
prrroga?
Se evala la
documentacin
prsesentada.
La
solicitud es
justificada?
Se elabora el acta concediendo
la prrroga considerando la
justificacin no < 2 das
hbiles.
-
5.2 Facultad de Determinacin El art. 59 del TUO del Cdigo Tributario seala que por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
El art. 60 del TUO del Cdigo Tributario seala que la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Se conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto jurdico por el
cual se declara la realizacin de un hecho imponible y su efecto jurdico, la
obligacin tributaria general y abstracta.
Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinacin, la obligacin
tributaria general y abstracta que surge como efecto jurdico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligacin individual y concreta, o, en trminos de Alberto
Xavier, en una obligacin tributaria titulada.
El acto de determinacin puede estar a cargo del obligado o de la
Administracin, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres
sistemas ms difundidos se los reconoce como:
a) Autoliquidacin b) Determinacin de oficio o Administrativa c) Determinacin Mixta
El deudor tributario
verifica el hecho
imponible, seala la base
imponible y el tributo
Por acto o declaracin
del deudor tributario
Por la Administracin
Tributaria por propia
iniciativa o denuncia
La Administracin verifica
el hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, seala la base
imponible y el tributo
DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
-
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 12880-4-2008 (30.10.08)
No procede que el Tribunal Fiscal en va de Queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa.
RTF 6559-2-2005 (25.10.05)
Cuando el acto de determinacin de la obligacin tributaria sta puede ser por
propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede
denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias, como establece el art. 60 del citado Cdigo.
5.3 Facultad de Fiscalizacin (Art. 61 TUO del Cdigo Tributario) La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
As mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62 del TUO del
Cdigo Tributario)
El ejercicio de la funcin de fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin, y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios
Es conforme?
Administracin Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios
Emisin de rdenes de pago
Resolucin de multa y/o
Determinacin
Cierre de requerimiento si
No
-
La facultad de Fiscalizacin se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,
segn el cual, es deber de la Administracin Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal
facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurdico existente. En el marco de
la facultad de fiscalizacin, la principal funcin de ella es la actividad de
comprobacin, la que debe considerar no slo las situaciones desfavorables al
contribuyente, sino tambin las favorables a l. Segn Vicente Oscar Daz, las
reglas bsicas que sustentan dicha actividad son:
La veracidad y el propio tiempo en que se efecto la declaracin tributaria.
El conjunto de documentacin que lo sustenta.
La correcta determinacin del Impuesto.
Adicionalmente a la actividad de comprobacin, la facultad de fiscalizacin
presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captacin de
informacin de terceros, y que suministran un importante caudal de informacin
para orientar posteriores fiscalizaciones.
Ley General Tributaria de Espaa Ley N. 58/2003 Artculo 145.- Objeto del procedimiento de inspeccin:
1.- El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se
proceder, en su caso, a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado
mediante la prctica de una o varias liquidaciones.
2.- La comprobacin tendr por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3.- La investigacin tendr por objeto descubrir la existencia, en su caso, de
hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por
los obligados tributarios.
Ejercicio de la
funcin fiscalizacin
Inspeccin Investigacin Control de cumplimiento de obligaciones tributarias
-
DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN
1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION
En el proceso de fiscalizacin se emitirn cartas, requerimientos, actas y cierre
de requerimientos; se seala la forma de aplicacin de estos en el siguiente
esquema
Acciones de SUNAT en
ejercicio de su facultad
discrecional
Determina los
contribuyentes
que sern
fiscalizados
Elabora
programas de
fiscalizacin
Que periodo
comprende la
fiscalizacin
Que tributos
comprende la
fiscalizacin
Fija el
nmero del
personal
fiscalizador
Debe indicar
duracin de la
fiscalizacin
Uso de los documentos
emitidos en el proceso de
fiscalizacin
Cartas:
Comunican:
Contribuyente a
fiscalizar. Periodo
tributario. Tributo.
Agentes fiscalizadores.
Ampliaciones,
prrrogas, reemplazos,
etc.
Requerimientos:
Solicitan informes,
anlisis, libros y
registros,
documentacin,
sustento de
observaciones.
Tambin
comunican
observaciones
Actas:
Para dejar
constancia de la
concesin de
prrrogas en casos
en los que
solicitan
documentacin de
forma inmediata
Cierre de
Requerimientos:
Comunican:
resultados
posteriores a la
evaluacin de los
descargos
presentados por
los contribuyentes
-
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:
b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles y un plazo no
menor de tres das en el caso se le exija la presentacin de informes y
anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias,
2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de soportes magnticos b) Programas fuentes y otros documentos vinculados c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin...
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el
caso...
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Al exigir los Libros y
Registros Sunat verifica
Existencia de
los libros
Cumplimiento
de requisitos
Fecha de
legalizacin
Anotacin de comprobantes y
operaciones
-
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco
(5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero sobre :
a. Operaciones pasivas con sus clientes. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta
en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale
la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de
notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio
del juez.
b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Administracin Tributaria. 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria
-
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado
mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por