jbptunpaspp gdl ratnaamali 2689 1 draftsk i

5/22/2018 Jbptunpaspp Gdl Ratnaamali 2689 1 Draftsk i

1/159

PENGARUH AUDIT INTERNAL TERHADAP PENCEGAHAN DAN

PENDETEKSIAN FRAUD(KECURANGAN)

(SUATU STUDI PADA GABUNGAN KOPERASI PEGAWAI REPUBLIK

INDONESIA (GKPRI) Jawa Barat)

SKRIPSI

Untuk memenuhi salah satu syarat sidang skripsi

guna memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

OLEH :

RATNA AMALIA

094020042

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS PASUNDAN

2013


2/159

PENGARUH AUDIT INTERNAL TERHADAP PENCEGAHAN DAN

PENDETEKSIAN FRAUD(KECURANGAN)

(Suatu Studi pada Gabungan Koperasi Pegawai Republik Indonesia

(GKPRI) Jawa Barat)

SKRIPSI

Untuk memenuhi salah satu syarat sidang skripsi

guna memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada

Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi Universitas Pasundan Bandung

Menyetujui

Bandung, Juni 2013

Pembimbing,

Prof. Dr. Hj. Ida Suraida, SE.,MSi.,Ak.

Dekan, Ketua Program Studi,

Dr. H. R. Abdul Maqin, SE., MP Dr. H. Sasa S. Suratman,SE., MSc


3/159

Ilmu itu lebih baik dari pada harta. Ilmu akan menjaga engkau danengkau menjaga harta. Ilmu itu penghukum hakim ) sedangkan hartaterhukum. Kalaw harta itu akan berkurang apabila dibelanjakan, tetapiilmu akan bertambah apabila dibelanjakan.

_Sayidina Ali bin Abi Thalib_

Katakanlah : Tiap-tiap orang berbuatmenurut cara bertindaknya masing-masing.

Maka Tuhan-Mu lebih mengetahui siapayang lebih benar jalannya .

Al-Quran : 17/84

Teruntuk :Yang tercinta Bapa, Mama

Serta Kakak-kakakku Adikku dan Noeno


4/159

PERNYATAAN

Dengan ini saya menyatakan bahwa :

1. Karya tulis saya, skripsi ini, adalah asli dan belum pernah diajukan untuk

mendapatkan gelar akademik sarjana, baik di Universitas Pasundan

maupun di perguruan tinggi lainnya.

2. Karya tulis ini murni gagasan, rumusan, dan penelitian saya sendiri, tanpa

bantuan pihak lain, kecuali arahan Tim Pembimbing.

3. Dalam karya tulis ini tidak terdapat karya atu pendapat yang telah ditulis

atau dipublikasikan orang lain, kecuali secara tertulis dengan jelas

dicantumkan sebagai acuan dalam naskah dengan disebutkan nama

pengarang dan dicantumkan dalam daftar pustaka.

4. Pernyataan ini saya buat dengan sesungguhnya dan kemudian apabila di

kemudian hari terdapat penyimpangan dan ketidakbenaran dalam

pernyataan ini maka saya bersedia menerima sanksi akademik berupapencabutan gelar yang telah diperoleh karena karya tulis ini, serta sanksi

lainnya sesuai dengan norma yang berlaku di perguruan tinggi ini.

Bandung, Juni 2013

Yang membuat pernyataan

Ratna Amalia

NRP. 094020042


5/159

ABSTRAK

Skripsi ini berjudul Pengaruh Audit Internal terhadap Pencegahan dan

PendeteksianFraud. Dalam rangka memaksimalkan nilai tambah koperasi bagi

pihak yang berkepentingan (stakeholders), maka GKPRI Jawa Barat

mengimplementasikan Audit Internal yaitu dengan memaksimalkan fungsi

pengawas yang berfungsi melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan kebijakan

dan pengelolaan koperasi yang dilakukan oleh pengurus. Dimana tugas dari Audit

Internal (Pengawas) adalah melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan

kebijakan dan pengelolaan koperasi yang dilakukan oleh Pengurus. Pelaksanaan

Audit Internal selain dilakukan oleh pengawas yang merupakan perangkat

organisasi koperasi dan hasil pemeriksaannya dilaporkan pada rapat anggota juga

dilakukan oleh ka.ur terhadap pegawai yang ada dibawahnya dan melaporkan

hasilnya kepada pengurus.

Tujuan Penulis melakukan penelitian ini antara lain, untuk mengetahui

Audit Internal di GKPRI Jawa Barat, untuk mengetahui pencegahan fraud di

GKPRI Jawa Barat, untuk mengetahui pendeteksian fraud di GKPRI Jawa Barat

dan Untuk mengetahui pengaruh Audit Internal terhadap pencegahan dan

pendeteksianfrauddi GKPRI Jawa Barat.

Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode studi empiris,

yaitu penelitian terhadap fakta empiris yang diperoleh berdasarkan observasi dan

pengalaman. Sedangkan Hipotesis yang digunakan adalah hipotesis deskriptif dan

asosiatif, tujuannya untuk melihat hubungan antara Audit Internal dalam

mencegah dan mendeteksifraudsecara nyata. Sedangkan teknik yang digunakan

dalam pengumpulan datanya yaitu penelitian lapangan (melakukan wawancara

langsung terhadap bagian yang berhubungan dengan objek penelitian, kuesioner).

Berdasarkan hasil perhitungan program SPSS diperoleh nilai untukX terhadap Y1 sebesar 9,229 dan untuk X terhadap Y2 sebesar 3,923. Dengan

menggunakan angka signifikansi atau Sig ( = 5%), dan N= 14 maka diperoleh sebesar 2,178. Ketentuan mengatakan jika , maka Haditerima dan Ho ditolak. Artinya hipotesis yang menyatakan Audit Internal

berpengaruh terhadap pencegahan dan pendeteksianfraud diterima.


6/159

KATA PENGANTAR

Assalamualaikum Wr.Wb.

Puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah

melimpahkan rahmat dan karunia-Nya kepada kita dan memberikan kekuatan hati

dalam setiap pembelajaran. Shalawat serta salam semoga tetap tercurah kepada

Nabi besar Muhammad SAW beserta keluarga, sahabat dan kita selaku umatnya.

Setelah melalui pembelajaran dan segala perjuangan, atas hidayah dan kebesaran-

Nya akhirnya penulis dapat menyelesaikan skripsi ini sebagaimana mestinya

dengan segala kekurangan dan kelebihannya.

Skripsi ini memuat hasil penelitian yang dilakukan penulis di Gabungan

Koperasi Pegawai Republik Indonesia (GKPRI) Jawa Barat. Penelitian ini dipilih

dengan judul Peranan Audit Internal dalam Mencegah dan Mendeteksi Fraud.

Penulis memilih judul ini mengingat pentingnya peranan Audit Internal yang

dilakukan di GKPRI Jawa Barat, demi mendukung kelancaran proses

Pengendalian intern.

Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini masih banyak

kekurangan dan masih jauh dari kesempurnaan yang disebabkan oleh keterbatasan

kemampuan dan pengetahuan yang penulis miliki. Hal ini juga dapat terwujud

berkat bimbingan, bantuan, pengarahan, petunjuk, serta doa dari berbagai pihak

yang begitu berharga bagi penulis sampai akhirnya penulis dapat menyelesaikan

skripsi ini.


7/159

Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih yang

mendalam kepada kedua orang tua tercinta, Bapak Engkun Nurjamin dan Ibu Nia

Kurniasih serta kakak-kakakku dan adikku tersayang yang senantiasa telah

memberikan seluruh kasih sayang, perhatian, dan dukungannya baik moral

maupun material sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.

Pada kesempatan ini juga penulis ingin mengucapkan terima kasih serta

penghargaan yang setinggi-tingginya khususnya kepada Prof. Dr. Hj. Ida Suraida,

SE.,MSi.,AK selaku dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu, tenaga

serta pikirannya untuk membimbing penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

Selain itu penulis juga ingin mengucapkan terima kasih kepada yang

terhormat :

1. Prof. Dr. H. M. Didi Turmudzi., MSi, Rektor Universitas Pasundan.

2. Dr. H. R. Abdul Maqin, SE., MP, Dekan Fakultas Ekonomi Universitas

Pasundan.

3. Dr. H. Sasa S. Suratman, SE., MSc, Ketua Program Studi Akuntansi Fakultas

Ekonomi Universitas Pasundan.

4. Bapak Pengurus GKPRI Jawa Barat yang telah mengijinkan penulis

melaksanakan penelitian di unit-unit usaha GKPRI Jawa Barat.

5. Bpk. Engkun Nurjamin, Kepala Urusan Pembukuan GKPRI Jawa Barat yang

telah membimbing penulis selama melaksanakan penelitian di GKPRI Jawa

Barat.


8/159

6. Sahabat-sahabatku Lilir Sundayani, Priska Wijayanti Agustiani, Elis Maesaroh

dan Fitri Kania yang selalu memberi dukungan, motivasi, dan kecerian kepada

Penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

7. Teman-teman seperjuangan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas

Pasundan.

Penulis berharap informasi yang terdapat dalam laporan ini bermanfaat.

Namun, penulis sangat mengharapkan kritik dan saran yang dapat mendorong

penulis untuk lebih menyempurnakan laporan ini maupun karya-karya

selanjutnya.

Wassalammualiaikum wr.wb.

Bandung, Juni 2013

Penulis

Ratna Amalia


9/159

DAFTAR ISI

ABSTRAK .................................................................................................... i

KATA PENGANTAR ................................................................................. ii

DAFTAR ISI ................................................................................................ v

DAFTAR GAMBAR ................................................................................... x

DAFTAR TABEL......................................................................................... xi

DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................... xiii

BAB I PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Penelitian ......................................................... 1

1.2 Identifikasi Masalah ................................................................. 7

1.3 Maksud dan Tujuan Penelitian ................................................ 8

1.3.1 Maksud Penelitian ........................................................ 8

1.3.2 Tujuan Penelitian ......................................................... 8

1.4 Kegunaan Penelitian ................................................................ 8

1.4.1 Kegunaan Praktis ......................................................... 8

1.4.2 Kegunaan Teoritis ........................................................ 9

1.5 Tempat dan Waktu Penelitian .................................................. 9

BAB II KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

2.1 Kajian Pustaka ......................................................................... 10

2.1.1 Audit ............................................................................. 10

2.1.1.1 Definisi Audit ................................................ 10


10/159

2.1.1.2 Jenis-jenis Audit ............................................ 11

2.1.1.3 Tujuan Audit .................................................. 13

2.1.2 Audit Internal ............................................................... 15

2.1.2.1 Definisi Audit Internal ................................... 15

2.1.2.2 Tujuan Audit Internal ..................................... 16

2.1.2.3 Peranan Audit Internal ................................... 17

2.1.2.4 Kompetensi Audit Internal .............................. 20

2.1.2.5 Standar Profesional Audit Internal ................. 24

2.1.3 Mencegah dan MendeteksiFraud................................ 29

2.1.3.1 DefinisiFraud................................................. 29

2.1.3.2 Kondisi PenyebabFraud ............................... 31

2.1.3.3 Faktor-faktor Pendorong TerjadinyaFraud .. 32

2.1.3.4 PencegahanFraud ......................................... 34

2.1.3.5 Tujuan PencegahanFraud............................. 34

2.1.3.6 Metode PencegahanFraud............................ 38

2.1.3.7 PendeteksianFraud....................................... 40

2.1.3.8 Audit Berbasis Risiko (Risk-Based Audit) untuk

DeteksiFraud................................................. 41

2.1.3.9 Pengembangan Jaringan Informan (Audit

Intelegence) untuk DeteksiFraud.................. 44

2.1.3.10 Komunikasi Informal Audit dengan Pihak

Internal ........................................................... 44


11/159

2.1.3.11 Media Audit untuk Menerima Masukan atau

Pengaduan ...................................................... 46

2.1.4 Peranan Audit Internal dalam Mencegah dan Mendeteksi

Fraud............................................................................ 47

2.2 Kerangka Pemikiran ................................................................ 50

2.3 Hipotesis .................................................................................. 53

BAB III METODE PENELITIAN

3.1 Metode Penelitian yang Digunakan ......................................... 54

3.2 Definisi Variabel dan Operasionalisasi Variabel ..................... 55

3.2.1 Definisi Variabel dan Pengukurannya ......................... 55

3.2.2 Operasionalisasi Variabel ............................................ 57

3.3 Populasi dan Teknik Sampling ................................................ 63

3.3.1 Populasi Penelitian dan Ukuran Sampel ...................... 63

3.3.2 Teknik Sampling .......................................................... 63

3.4 Teknik Pengumpulan Data ....................................................... 65

3.5 Metode Analisis Data ............................................................... 66

3.5.1 Model Penelitian .......................................................... 66

3.6 Analisa Data ............................................................................. 67

3.6.1 Pengujian Validitas ...................................................... 70

3.6.2 Pengujian Reliabilitas .................................................. 71

3.7 Rancangan Analisis dan Uji Hipotesis ..................................... 71

3.7.1 Penetapan Hipotesis Nol (Ho) dan Hipotesis Alternatif

(Ha) .............................................................................. 71


12/159

3.7.2 Pemilihan Tes Statistik dan Penghitungan Nilai Tes

Statistik ......................................................................... 72

3.7.3 Taraf Signifikansi ......................................................... 74

3.7.4 Penetapan Kriteria Pengujian Hipotesis ....................... 75

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

4.1 Hasil Penelitian ........................................................................ 76

4.1.1 Gambaran Umum Perusahaan ...................................... 76

4.1.1.1 Definisi Koperasi ............................................ 76

4.1.1.2 Landasan, Asas, dan Tujuan Koperasi ........... 77

4.1.1.3 Prinsip Koperasi ............................................. 78

4.1.1.4 Sejarah Singkat GKPRI Jawa Barat ............... 78

4.1.1.4 Visi dan Misi GKPRI Jawa Barat .................. 80

4.1.1.4 Aktivitas Usaha GKPRI Jawa Barat ............... 81

4.1.1.4 Struktur Organisasi dan Uraian Tugas GKPRI Jawa

Barat .............................................................. 82

4.1.2 Uji Validitas dan Reliabilitas Data ............................... 86

4.1.3 Pelaksanaan Audit Internal dalam Mencegah dan Mendeteksi

Fraud di GKPRI Jawa Barat ........................................ 89

4.2 Pembahasan ............................................................................. 111

4.2.1 Analisis Audit Internal ................................................. 111

4.2.2 Analisis Mencegah dan MendeteksiFraud ................. 114

4.2.3 Analisis Peran Audit Internal dalam Mencgah dan

MendeteksiFraud......................................................... 116


13/159

4.2.4 Pengujian Hipotesis ...................................................... 119

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

5.1 Kesimpulan .............................................................................. 121

5.2 Saran ........................................................................................ 126

DAFTAR PUSTAKA

LAMPIRAN


14/159

DAFTAR GAMBAR

Gambar 3.1 Model Penelitian ....................................................................... 66


15/159

DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Rekomendasi .............................................................................. 46

Tabel 3.1 Operasionalisasi Variabel Penelitian .......................................... 57

Tabel 3.2 Interpretasi Nilai Koefisien Korelasi .......................................... 73

Tabel 4.1 Hasil Penghitungan Penyajian Validitas VariabelXAudit

Internal ........................................................................................ 86

Tabel 4.2 Hasil Perhitungan Penyajian Validitas Variabel YMencegah dan

MendeteksiFraud(Kecurangan) Akuntansi ............................... 87

Tabel 4.3 Uji Relibilitas VariabelX Audit Internal..................................... 88

Tabel 4.4 Tabel 4.4 Uji Reliabilitas Variabel Y Mencegah dan Mendeteksi

FraudAkuntansi ......................................................................... 89

Tabel 4.5 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Independensi..... 91

Tabel 4.6 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Kemampuan

Profesional ................................................................................... 93

Tabel 4.7 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Lingkup Pekerjaan

..................................................................................................... 95

Tabel 4.8 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Pelaksanaan Kegiatan

Pemeriksaan ................................................................................ 98

Tabel 4.9 Skor Jawaban Responden tentangSubvariabel Penetapan Kebijakan

AntiFraud................................................................................... 100

Tabel 4.10 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Prosedur Pencegahan

Baku ............................................................................................ 101


16/159

Tabel 4.11 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Prosedur Mendeteksi

Fraudsecara Otomatis dalam Sistem.......................................... 103

Tabel 4.12 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Organisasi ......... 104

Tabel 4.13 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Teknik Pengendalian

..................................................................................................... 105

Tabel 4.14 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Kepekaan Terhadap

Fraud........................................................................................... 107

Tabel 4.15 Skor Jawaban Responden tentang Subvariabel Audit Berbasis

Resiko ......................................................................................... 109

Tabel 4.16 Rata-rata (mean) Variabel X ....................................................... 111

Tabel 4.17 Rata-rata (Mean) Variabel Y........................................................ 114

Tabel 4. 18 Korelasi Rank Spearman ............................................................ 117

Tabel 4.19 Uji t .............................................................................................118

Tabel 4.20 Koefisien Determinasi ................................................................. 119


17/159

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Surat Tugas Pembimbing

Lampiran 2 Kartu Bimbingan Skripsi

Lampiran 3 Surat Permohonan Survey

Lampiran 4 Surat Keterangan Survey

Lampiran 5 Surat Permohonan Pengisian Kuesioner

Lampiran 6 Kuesioner

Lampiran 7 Struktur Organisasi Koperasi

Lampiran 8 Tabulasi Data Kuesioner VariabelX

Lampiran 9 Tabulasi Data Kuesioner Variabel Y

Lampiran 10 Hasil Output SPSS

Lampiran 11 Pedoman Interpretasi Koefisien Korelasi

Lampiran 12 Lembar Persetujuan Perbaikan (Revisi) Skripsi

Lampiran 13 Daftar Perbaikan Skripsi

Lampiran 14 Catatan Perbaikan Skripsi

Lampiran 15 Biodata


18/159

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Penelitian

Seiring dengan kemajuan perekonomian di negeri kita, dewasa ini

berkembang pula koperasi-koperasi dengan berbagai status kepemilikan, Badan

Usaha Milik Swasta (BUMS), Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan

Usaha Milik Daerah (BUMD). Dengan semakin berkembangnya skala usaha

koperasi-koperasi tersebut maka permasalahan yang dihadapi oleh koperasi-

koperasi tersebut akan menjadi kompleks.

Koperasi seperti layaknya suatu badan usaha, merupakan salah satu tempat

yang dapat memberikan kesempatan kerja dan pendapatan bagi sebagian

masyarakat Indonesia yang berusaha dalam bidang yang sesuai dengan usaha

yang dijalankan oleh koperasi tersebut. Koperasi sebagai salah satu sarana

peningkatan usaha masyarakat Indonesia dituntut untuk memaksimalkan usahanya

guna kemajuan dan kelangsungan hidup koperasi, dan juga berkembang sejalan

dengan perkembangan perekonomian dewasa ini.

Koperasi bertujuan memajukan kesejahteraan anggota pada khususnya dan

masyarakat pada umumnya serta ikut membangun tatanan ekonomi nasional

dalam rangka mewujudkan masyarakat yang maju, adil dan makmur berlandaskan

Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945.

Dalam kegiatannya itu koperasi tidak dapat melepaskan diri dari

kepentingan anggotanya. Kepercayaan yang diberikan oleh anggota kepada


19/159

koperasi dapat dipertahankan dan dapat dilihat dari keadaan koperasi setiap

waktu, sehingga kemajuan dan kemunduran koperasi akan mempengaruhi

stabilitas dan keadaan anggotanya. Dengan latar belakang tersebut, GKPRI Jawa

Barat dalam kegiatannya bertujuan pula mencari laba yang ditujukan untuk

peningkatan modal usaha koperasi yang diarahkan untuk mensejahterakan

anggotanya.

Untuk mencapai tujuan tersebut, pihak manajemen harus mengelola

usahanya dengan baik dan disamping itu perlu memperhatikan hal-hal yang

berkaitan dengan kemajuan koperasi yang didukung kemajuan ilmu pengetahuan,

teknologi, politik dan budaya yang dapat membuat dunia bisnis melaju dengan

cepat dan merupakan suatu hal yang positif apabila dibarengi dengan adanya

tanggung jawab koperasi terhadap apapun yang dilakukan. Karena pada dasarnya

kemajuan tersebut mengakibatkan makin maju dan kompleksnya aktivitas

koperasi yang mengarah pada keinginan koperasi untuk mendapatkan kemudahan-

kemudahan dalam menjalankan operasionalnya. Kemudahan-kemudahan itu

didapat karena selama ini koperasi dianggap sebagai lembaga yang dapat

memberikan keuntungan bagi masyarakat antara lain; membuka lapangan

pekerjaan dan menyediakan kebutuhan masyarakat.

Bisnis yang baik selalu mempunyai misi tertentu yang luhur dan tidak

sekedar mencari keuntungan. Akan tetapi harus dapat meningkatkan standar hidup

masyarakat dan membuat hidup manusia lebih manusiawi melalui pemenuhan

kebutuhan secara baik. Bisnis yang hanya mencari keuntungan telah


20/159

menyebabkan perilaku yang menghalalkan segala cara demi mencari keuntungan

yang sebesar-besarnya tanpa mengindahkan norma.

Sekarang ini Perusahaan banyak dihadapkan pada permasalahan

banyaknya fraud. Tidak menutup kemungkinan koperasi juga dapat dihadapkan

pada permasalahan yang sama.Frauddapat dilakukan baik oleh pegawai maupun

manajemen demi mendapatkan keuntungan bagi mereka. Data dari Penyidik

Mabes Polri dan Pusat Pelaporan dan Analisis Transaksi Keuangan (PPATK) di

Indonesia.

Kasus fraud semakin marak terjadi di Indonesia akhir-akhir ini. Kasus

fraudterjadi di berbagai Perusahaan baik itu bersekala kecil maupun Perusahaan

berskala besar. Salah satufraudyang berhasil diungkap dalah kasus korupsi yang

dilakukan oleh Ketua Koperasi Harapan Kecamatan Mancak, Jiji Abdul Aziz, Jiji

yang juga guru ini didakwa melakukan korupsi dana kegiatan pemilikan rumah

sejahtera sehat (KPRSH) mikro bersubsidi dari Kementerian Perumahan Rakyat

(Kemenpera) tahun 2008 sebesar Rp 797 juta. Koperasi Harapan telah menerima

bantuan dana KPRSH bersubsidi dari Kemenpera sebesar Rp 797 juta. Bantuan itu

diperuntukkan bagi 119 orang sesuai nama-nama pemohon yang diajukan dan

disetujui pihak Kemenpera. Namun dalam realisasinya Koperasi Harapan hanya

menyalurkan dana yang diberikan kepada 119 warga itu sebesar Rp 595 juta.

Selain itu, pihak koperasi juga telah memberikan fee atau komisi sebesar 25

persen atau Rp 199 juta kepada saksi Ahmad Rozi (terdakwa dalam kasus korupsi

serupa) yang menjadi perantara koperasi ke Kemenpera bersama Didi Ubaidilah

(DPO). Dalam kenyataannya pemberian fee itu tidak ada dalam persetujuan


21/159

Kemenpera. Perbuatan terdakwa telah merugikan keuangan negara. Berdasarkan

audit yang dilakukan, perbuatan terdakwa telah merugikan keuangan negara

sebesar Rp 797 juta (http://poskota.co.id/berita-terkini/2012/01/05/korupsi-ketua-

koperasi-diadili-di-pn-serang). Kasus yang sama terjadi juga pada dua pengurus

Koperasi Karyawan PT. Asuransi Kredit Indonesia (Askrindo) periode 2008-

2011, Novian Prihantono dan Subarkah. Keduanya diduga kuat melakukan

korupsi dalam pengelolaan keuangan koperasi selama tahun 2008-2011 dengan

nilai sekitar Rp 6 miliar rupiah (http://harianjayapos.com/detail-3467-uang-

koperasi-karyawanptaskrindo-dikorup-kasusnya-diusut-di-polda-metro-jaya.html).

Munculnya, banyak kasus korupsi di Indonesia yang seolah tiada ujungnya

adalah karena rusaknya sistem ketatanegaraan kita. Sudah banyak peristiwa terjadi

di saat banyak orang baik masuk parlemen yang rusak ini tiba-tiba menjadi jahat

dan berani melakukan tindakan penyelewengan karena banyaknya godaan.

Godaan dari kekuasaan itu sendiri dan yang paling parah adalah godaan dari

sistem yang rusak ini.

Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) melansir kerugian negara akibat

korupsi mencapai 39,3 triliun rupiah sepanjang tahun 2004-2011. Sedangkan

Sindonews.com Indonesia Corruption Watch (ICW) mencatat, kerugian negara

akibat kasus korupsi pada semester pertama tahun 2012 mencapai Rp1,22 triliun

dari 285 kasus dengan total pelaku 597 orang. Tindak pidana korupsi di Tanah Air

masih tergolong sangat tinggi jika mengacu pada skor Corruption Perception

Index yang dilansir oleh Transparancy International Indonesia. Dengan rentang

skor 1 hingga 10, di mana skor 1 menunjukkan negara dengan korupsi yang
http://poskota.co.id/berita-terkini/2012/01/05/korupsi-ketua-koperasi-diadili-di-pn-seranghttp://poskota.co.id/berita-terkini/2012/01/05/korupsi-ketua-koperasi-diadili-di-pn-seranghttp://harianjayapos.com/detail-3467-uang-koperasi-karyawanptaskrindo-dikorup-kasusnya-diusut-di-polda-metro-jaya.htmlhttp://harianjayapos.com/detail-3467-uang-koperasi-karyawanptaskrindo-dikorup-kasusnya-diusut-di-polda-metro-jaya.htmlhttp://harianjayapos.com/detail-3467-uang-koperasi-karyawanptaskrindo-dikorup-kasusnya-diusut-di-polda-metro-jaya.htmlhttp://harianjayapos.com/detail-3467-uang-koperasi-karyawanptaskrindo-dikorup-kasusnya-diusut-di-polda-metro-jaya.htmlhttp://poskota.co.id/berita-terkini/2012/01/05/korupsi-ketua-koperasi-diadili-di-pn-seranghttp://poskota.co.id/berita-terkini/2012/01/05/korupsi-ketua-koperasi-diadili-di-pn-serang


22/159

sangat tinggi dan skor 10 negara yang dinilai bersih dari korupsi. RI berada pada

skor 3 di tahun 2011.

Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian sebelumnya oleh Nur

Asiah (2012) dengan judul Pengaruh Penerapan Whistleblowing SystemTerhadap

Pencegahan Fraud. Variabel yang diteliti penerapan whistleblowing system

sebagai variabel independennya, sedangkan variabel dependennya pencegahan

fraud. Penelitiannya dilaksanakan pada PT INTI Persero. Hipotesis dalam

penelitian ini menyatakan bahwa variabel-variabel independen seperti

independensi, kemampuan profesional, lingkup pekerjaan, dan pelaksanaan

kegiatan pemeriksaan berperan positif dalam pencegahan dan pendeteksian fraud

akuntansi. Populasi penelitian yang digunakan adalah 12 orang karyawan divisi

Satuan Pengawas Intern PT INTI Persero. Teknik pengambilan sampel dilakukan

secarapurposive samplingatau dengan berdasarkan pada kriteria-kriteria tertentu

dengan tujuan untuk mendapatkan sampel yang sesuai dengan kriteria yang telah

ditentukan. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Nur Asiah (2012) yaitu peranan

whistleblowing system berpengaruh terhadap pencegahanfraud.

Adapun perbedaan yang dilakukan penulis atas penelitian ini yaitu

penelitian dilaksanakan pada Gabungan Koperasi Pegawai Republik Indonesia

(GKPRI) Jawa Barat, data yang digunakan pada tahun 2011 berbeda dengan

penelitian terdahulu menggunakan data pada tahun 2012 penelitian dilaksanakan

pada PT INTI Persero. Adapun perbedaan variabel dimana Nur Asiah

menggunakan variabel independennya whistleblowing system sedangkan penulis

menggunakan variabel indenpendennya Audit Internal karena penulis ingin


23/159

mengetahui apakah dengan adanya peranan Audit Internal, fraud bisa dicegah

dan dideteksi. Sesuai dengan Pusdiklatwas BPKP (2008:36) yang mengatakan

bahwa Audit Internal memiliki peranan dalam pencegahan dan pendeteksian

kecurangan.

Istilah fraud dalam lingkungan bisnis memiliki arti yang lebih khusus,

yaitu kebohongan yang disengaja, ketidakbenaran dalam melaporkan aktiva

Perusahaan, atau manipulasi data keuangan bagi keuntungan pihak yang

melakukan manipulasi tersebut. Dalam literatur akuntansi fraud juga biasa

dikenal dengan kejahatan berkerah putih, penggelapan uang, dan bertentangan

dengan peraturan. Fraud menunjukkan pada penyajian fakta yang bersifat

material yang secara salah yang dilakukan oleh satu pihak ke pihak lain dengan

tujuan untuk membohongi dan mempengaruhi pihak lain untuk bergantung pada

fakta tersebut.

Koperasi di Indonesia disamping kesejahteraan anggota yang menjadi

tujuannya juga sangat mempedulikan kesejahteraan para karyawannya mengingat

sudah banyaknya kecurangan-kecurangan yang dapat dilakukan oleh pegawai

maupun manajemen. Akuntansi yang merupakan bagian dari dunia usaha ikut

memberikan kontribusi dalam merespon kepedulian koperasi terhadap

kesejahteraan pegawainya demi tercapainya dunia bisnis yang lebih baik.

Fraud terhadap koperasi memiliki sikap yang sama dengan Badan Usaha

lain. Oleh karenanya koperasi membutuhkan peran Audit Internal terhadap

pencegahan dan pendeteksianfraud yang mungkin dapat dilakukan oleh pegawai

maupun manajemen. Menurut Amin Widjaja Tunggal (2012:65) Audit Internal


24/159

memainkan peranan penting dalam memantau aktivitas untuk memastikan bahwa

program dan pengendalian anti kecurangan telah berjalan efektif.Aktivitas Audit

Internal dapat mencegah sekaligus mendeteksi kecurangan. Mengingat kasus

fraud adalah kejadian yang luar biasa, penanganan tindak kecurangan merupakan

pengalaman yang langka, dan hanya dimiliki oleh segelintir auditor. Auditor yang

dipilih pun biasanya adalah mereka yang sedikit bernyali (berani dan tegas),

disamping tergolong cerdas dan berpengalaman. Tindak kecurangan bukanlah

kasus sembarangan dan bukan pula kejadian yang kebetulan. Hanya Audit

Internal yang dijalankan dengan penuh kewaspadaan yang mampu menangkal

permainan mereka diam-diam merongrong Perusahaan. Berdasarkan uraian

tersebut, penulis tertarik untuk melakukan penelitian skripsi dengan judul :

Pengaruh Audit Internal terhadap Pencegahan dan Pendeteksian Fraud

(Suatu Studi pada Gabungan Koperasi Pegawai Republik Indonesia

(GKPRI) Jawa Barat)

1.2 Identifikasi Masalah

Berdasarkan latar belakang penelitian diatas, penulis menyadari bahwa

akan banyak masalah yang akan timbul pada saat melaksanakan pembahasan

masalah yang akan diteliti. Untuk itu penulis membatasi pembahasan pada ruang

lingkup masalah yang ada sangkut pautnya denganfraud.

Agar masalah yang akan dibahas memperoleh suatu kejelasan dan

pembahasannya lebih terarah, maka penulis berusaha untuk mengidentifikasikan

masalahnya sebagai berikut:


25/159

1. Bagaimana Audit Internal di GKPRI Jawa Barat.

2. Bagaimana pencegahanfrauddi GKPRI Jawa Barat

3. Bagaimana pendeteksian fraud di GKPRI Jawa Barat.

4. Bagaimana pengaruh Audit Internal terhadap pencegahan dan

pendeteksianfraud di GKPRI Jawa Barat.

1.3 Maksud dan Tujuan Penelitian

1.3.1 Maksud Penelitian

Sehubungan dengan latar belakang dan identifikasi masalah diatas,

penelitian ini dimaksudkan untuk mengetahui sejauh mana Audit Internal dapat

membantu mencegah dan mendeteksi terjadinyafraud.

1.3.2 Tujuan Penelitian

Dari perumusan masalah yang telah penulis uraikan sebelumnya, maka

tujuan penelitian adalah sebagai berikut:

1. Untuk mengetahui Audit Internal di GKPRI Jawa Barat.

2. Untuk mengetahui, pencegahan dan pendeteksian fraud di GKPRI

Jawa Barat.

3. Untuk mengetahui pengaruh Audit Internal terhadap pencegahan dan

pendeteksianfraud di GKPRI Jawa Barat.


26/159

1.4 Kegunaan Penelitian

1.4.1 Kegunaan Praktis

Kegunaan praktis merupakan penjelasan kepada pihak-pihak mana saja

yang kiranya hasil penelitian penulis dapat memberikan manfaat. Adapun

kegunaan praktis dari penelitian ini adalah:

1. Bagi Penulis, penelitian ini berguna untuk menyusun skripsi yang

merupakan salah satu syarat untuk menempuh ujian sarjana pada

Fakultas Ekonomi Universitas Pasundan Bandung.

2. Bagi Perusahaan (koperasi), penelitian ini dapat menambah informasi

bagi manajemen tentang pentingnya pengaruh Audit Internal terhadap

pencegahan dan pendeteksian fraud untuk dijadikan bahan masukan

dalam penyusunan kebijakan perencanaan dan pengendaliaan operasi

yang lebih efektif.

3. Bagi Pihak Lain

Yaitu sebagai sumbangan yang diharapkan akan memperkaya ilmu

pengetahuan dan dalam rangka pengembangan disiplin ilmu akuntansi,

serta memberikan referensi khususnya untuk mengkaji topik-topik

yang berkaitan dengan masalah yang dibahas dalam penelitian yang

dilakukan penulis.

1.4.2 Kegunaan Teoritis

Diharapkan dapat memberikan pengembangan ilmu dalam bidang studi

yang membahas mengenai pemeriksaan keuangan khususnya mengenai topik

pengaruh Audit Internal terhadap pencegahan dan pendeteksian fraud. Dan


27/159

semoga penelitian ini dapat dijadikan masukan sebagai sumber data untuk

penelitian selanjutnya.

1.5 Tempat dan Waktu Penelitian

Untuk memperoleh data dan informasi yang diperlukan dalam menyusun

skripsi ini, Penulis melakukan penelitian di GKPRI Jawa Barat ,yang berlokasi

di Jalan Lengkong Besar No. 4 Bandung. Adapun waktu penelitian dimulai

awal Bulan Februari 2013 sampai dengan bulan April 2013.


28/159

BAB II

KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN, DAN

HIPOTESIS

2.1 Kajian Pustaka

2.1.1 Audit

2.1.1.1 Definisi Audit

Setiap Perusahaan didirikan dengan tujuan utama untuk memperoleh laba

disamping beberapa tujuan lainnya. Untuk mencapai tujuan tersebut, maka semua

tahap kegiatan yang akan dilaksanakan harus direncanakan, dianalisa dan diteliti

secara seksama terlebih dahulu oleh mereka yang bertanggung jawab.

Dengan makin luas dan rumitnya masalah-masalah yang ada pada

Perusahaan, maka ruang lingkup dan luasnya tugas yang dipikul oleh manajemen

semakin bertambah besar. Oleh karena itu manajemen memerlukan alat bantu

yang dapat digunakan untuk mengendalikan kegiatan-kegiatan yang

dilaksanakannya. Salah satu alat bantu dalam melaksanakan fungsi utama

manajemen, fungsi pengawasan dan pengendalian adalah aktivitas audit.

Alvin A. Arens (2008:3) mendefinisikan pengertian audit sebagai berikut:

Auditing adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi

untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara

informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus

dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.Untuk melakukan audit harus tersedia informasi dalam bentuk yang dapat

diverifikasi dan beberapa standar (kriteria) yang digunakan auditor untuk

mengevaluasi informasi tersebut dan memiliki banyak bentuk. Para auditor secara


29/159

rutin melakukan audit atas informasi yang dapat diukur termasuk laporan

keuangan Perusahaan dan SPT pajak penghasilan federal perorangan. Auditor

juga mengaudit informasi yang lebih subjektif seperti efektifitas sistem komputer

dan efisiensi operasi manufaktur.

2.1.1.2 Jenis-jenis Audit

Beberapa jenis audit dilakukan untuk memastikan bahwa proses operasi

didalam Perusahaan telah berjalan sesuai dengan peraturan dan kebijakan yang

berlaku serta pengelolaan terhadap sumber daya dalam proses tersebut berjalan

secara efektif dan efisien.

Menurut IBK Bayangkara (2011:2-3) terdapat beberapa jenis-jenis audit,

yaitu:

1. Pada audit kepatuhan (compliance audit), auditor berusaha mendapatkan

dan mengevaluasi informasi untuk menentukan apakah pengelolaan

keuangan, operasi, atau aktivitas yang lain dari suatu entitas telah sesuai

dengan kriteria, kebijakan, atau regulasi yang mendasarinya.

2. Dalam Audit Internal (Audit Internaling), auditor melakukan penilaian

secara independen terhadap berbagai aktivitas dalam memberikan jasanya

kepada Perusahaan. Secara lengkap Institute of Audit Internalor (IIA)

mendefinisikanAudit Internalingsebagai:

an independent appraisal activity established within an organization

to examine and evaluate its activities as a service to the organization.

The object of Audit Internaling is to assist members in the

organization in the effective discharge of their duties.Dari definisi diatas sudah jelas bahwa kegiatan penilai independen yang

dibentuk dalam organisasi untuk menguji dan mengevaluasi kegiatan


30/159

sebagai pelayanan kepada organisasi. Tujuan dari Audit Internal adalah

untuk membantu anggota dalam organisasi dalam melaksanakan tugasnya

dengan efektif ".

3. Audit operasional (operation auditing) memfokuskan penilaiannya pada

efisiensi dan efektivitas operasi suatu entitas. Lebih lanjut AICPA

mendefinisikan operational auditing sebagai:

a systematic review of an organi zation activi ties...in relation to specif ied

objective. The purpose of the engagement may be: (a) to assess

performance, (b) to identi fy opportuni ties for improvement, and (c) to

develop recommendation for improvement or further action.

Dari definisi diatas sudah jelas bahwa review sistematis dari suatu

kegiatan organisasi dalam kaitannya dengan tujuan tertentu. Tujuan dari

keterlibatan mungkin: (a) untuk menilai kinerja, (b) untuk

mengidentifikasi peluang untuk perbaikan, dan (c) untuk mengembangkan

rekomendasi untuk perbaikan atau tindakan lebih lanjut.

4. Audit keuangan (financial audit) merupakan audit yang paling tua dan

paling populer. Audit ini dilaksanakan dengan melakukan pengkajian dan

penilaian terhadap sistem pelaporan akuntansi dan keuangan. Dilihat dari

ketersediaan prosedur dan teknik audit, audit ini memiliki prosedur dan

teknik yang paling lengkap dan baku. Di samping pelaksanaan auditnya

telah dipimpin dengan norma audit yang standar, karena dikeluarkan oleh

asosiasi profesi dibidangnya, juga objek yang diaudit telah dipimpin

dengan suatu prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (general

accepted accounting principle-GAAP). Audit operasional menekankan

penilaian terhadap prosedur operasi dalam meningkatkan efisiensi. Audit


31/159

ini merupakan perluasan dari Audit Internal, sehingga dalam audit ini

penilaian terhadap pencapaian tujuan pengendalian internal juga menjadi

tujuan audit yang sangat penting.

Dari berbagai jenis audit yang dilakukan kecuali audit keuangan,

keseluruhan audit memiliki tujuan yang (hampir) sama yaitu menilai bagaimana

manajemen mengoperasikan Perusahaan, mengelola sumber daya yang dimiliki,

meningkatkan efisiensi proses dalam mencapai tujuan Perusahaan secara taat asas.

2.1.1.3 Tujuan Audit

Audit manajemen bertujuan untuk mengidentifikasi kegiatan, program dan

aktivitas yang masih memerlukan perbaikan, sehingga dengan rekomendasi yang

diberikan nantinya dapat dicapai perbaikan atas pengelolaan berbagai program

dan aktivitas pada Perusahaan tersebut. Berkaitan dengan tujuan ini titik berat

audit diarahkan terutama pada berbagai objek audit yang diperkirakan dapat

diperbaiki di masa yang akan datang, di samping juga mencegah kemungkinan

terjadinya berbagai kerugian. IBK. Bayangkara (2011:4) menyatakan bahwa

tujuan audit diantaranya, yaitu:

1. Audit Laporan Keuangan, bertujuan menentukan apakah laporan

keuangan auditee telah disusun sesuai dengan prinsip-prinsip

akuntansi yang berlaku umum.

2. Audit Kepatuhan, bertujuan menentukan tingkat kepatuhan suatu

entitas terhadap hukum, peraturan, kebijakan, rencana, dan prosedur.

3. Audit Internal, bertujuan:

a. Menilai keandalan laporan keuangan.


32/159

b. Menentukan tingkat kepatuhan suatu entitas terhadap hukum,

peraturan, kebijakan, rencana dan prosedur.

c. Menilai pengendalian internal organisasi.

d. Menilai efisiensi dan efektivitas penggunaan sumber daya.

e. Program peninjauan terhadap konsistensi hasil dengan tujuan

organisasi.

4. Audit Operasional (Manajemen), bertujuan menilai efesiensi dan

efektivitas penggunaan sumber daya.

Ruang lingkup audit meliputi seluruh aspek kegiatan manajemen. Ruang

lingkup ini dapat berupa seluruh kegiatan atau dapat juga hanya mencakup bagian

tertentu dari program/aktivitas yang dilakukan. Periode audit juga bervariasi, bisa

untuk jangka waktu satu minggu, beberapa bulan, satu tahun, bahkan untuk

beberapa tahun, sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai.

2.1.2 Audit Internal

2.1.2.1 Definisi Audit Internal

Audit Internal mempunyai peranan yang sangat penting dalam mencapai

tujuan Perusahaan yang telah ditentukan. Perlunya konsep Audit Internal

dikarenakan bertambah luasnya ruang lingkup Perusahaan.

Semakin besar suatu Perusahaan maka semakin luas pula rentang

pengendalian yang dipikul pimpinan, sehingga manajemen harus menciptakan

suatu pengendalian intern yang efektif untuk mencapai suatu pengelolaan yang

optimal dengan mempertimbangkan manfaat dan biayanya. Audit Internal yang

dilakukan dalam suatu Perusahaan merupakan kegiatan penilaian dan verifikasi


33/159

atas prosedur-prosedur, data yang tercatat berdasarkan atas kebijakan dan rencana

Perusahaan, sebagai slah satu fungsi dalam upaya mengawasi aktivitasnya.

Aktivitas Audit Internal menjadi pendukung utama untuk tercapainya

tujuan pengendalian internal. Ketika melaksanakan kegiatannya, Audit Internal

harus bersifat objektif dan kedudukannya dalam Perusahaan adalah independen.

Valery G. Kumat (2011:35) mendefinisikan Audit Internal adalah sebagai

berikut:

Audit Internal adalah agen yang paling pas untuk mewujudkan

Internal Control, Risk Management dan Good Corporate Governance

yang pastinya akan memberi Nilai Tambah bagi Sumber Daya dan

Perusahaan.

Sedangkan menurut Amin Widjaja Tunggal (2012:136) Audit Internal

yaitu:

Audit Internaling is an independent, objective assurance and

consulting activity designed to add value and improve an

organizations operations. It helps an organization accomplish its

objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate

and improve the effectiveness of risk management, control, and

governance processes.

Dari definisi diatas sudah jelas bahwa Audit Internal merupakan jaminan,

independen, obyektif dan aktivitas konsultasi yang dirancang untuk menambah

nilai dan meningkatkan operasi organisasi. Ini membantu organisasi mencapai

tujuannya dengan membawa pendekatan yang sistematis dan disiplin untuk

mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses manajemen risiko,

pengendalian, dan proses governance.


34/159

2.1.2.2 Tujuan Audit Internal

Menurut Hery (2010:39)tujuan dari Audit Internal adalah :

Audit Internal secara umum memiliki tujuan untuk membantu

segenap anggota manajemen dalam menyelesaikan tanggung jawab

mereka secara efektif, dengan memberi mereka analisis, penilaian,

saran dan komentar yang objektif mengenai kegiatan atau hal-hal

yang diperiksa.

Untuk mencapai keseluruhan tujuan tersebut, maka auditor harus

melakukan beberapa aktivitas sebagai berikut :

1. Memeriksa dan menilai baik buruknya pengendalian atas akuntansi

keuangan dan operasi lainnya.

2. Memeriksa sampai sejauhmana hubungan para pelaksana terhadap

kebijakan, rencana dan prosedur yang telah ditetapkan.

3. Memeriksa sampai sejauhmana aktiva Perusahaan dipertanggung

jawabkan dan dijaga dari berbagai macam bentuk kerugian.

4. Memeriksa kecermatan pembukuan dan data lainnya yang dihasilkan oleh

Perusahaan.

5. Menilai prestasi kerja para pejabat/pelaksana dalam menyelesaikan

tanggung jawab yang telah ditugaskan.

Adapun aktivitas dari Audit Internal yang disebutkan di atas digolongkan

kedalam dua macam, diantaranya :


35/159

a. F inancial AuditingKegiatan ini antara lain mencakup pengecekan atas kecermatan dan

kebenaran segala data keuangan, mencegah terjadinya kesalahan atau

fraud dan menjaga kekayaan Perusahaan.

b. Operational AuditingKegiatan pemeriksaan ini lebih ditujukan pada operasional untuk dapat

memberikan rekomendasi yang berupa perbaikan dalam cara kerja,

sistem pengendalian dan sebagainya.

2.1.2.3 Peranan Audit Internal

Mengingat pentingnya peran pengawasan terhadap tindak fraud, maka

Audit Internal menjadi satu-satunya unit kerja yang paling tepat melakoninya.

Karena itu, peran Audit Internal yang selama ini selalu berkaitan dengan urusan

physical control harus sudah bergeser dari sekedar terkesan sebagai provoost

Perusahaan menjadi unit yang mampu berperan dalam pencegahan sekaligus

pendeteksianfraud.

Menurut Pusdiklatwas BPKP (2008:43) peran yang ideal bagi Audit Internal

yaitu sebagai berikut:

1. Peran Audit Internal dalam pencegahanFraud

2. Peran Audit Internal dalam pendeteksianFraud

Audit Internal dituntut untuk waspada terhadap setiap hal yang menunjukkan

adanya kemungkinan terjadinyafraud, yang mencakup:

a. Identifikasi titik-titik kritis terhadap kemungkinan terjadinyafraud.


36/159

b. Penilaian terhadap sistem pengendalian yang ada, dimulai sejak

lingkungan pengendalian hingga pemantauan terhadap penerapan sistem

pengendalian.

Seandainya terjadi fraud, Audit Internal bertanggung jawab untuk

membantu manajemen mencegah fraud dengan melakukan pengujian dan

evaluasi keandalan dan efektivitas dari pengendalian, seiring dengan potensi

risiko terjadinya fraud dalam berbagai segmen. Tidak hanya manajemen

puncak, Audit Internal juga harus mendapat sumber daya yang memadai

dalam rangka memenuhi misinya untuk mencegahfraud.

Tanggung jawab Audit Internal dalam rangka mendeteksi kecurangan,

selama penugasan audit termasuk:

a. Memiliki pengetahuan yang memadai tentang kecurangan, dalam

rangka mengidentifikasi indikasi-indikasi yang mungkin terjadi dan

dilakukan oleh anggota organisasi.

b. Memiliki sensitivitas yang berkaitan dengan kemungkinan adanya

kesempatan terjadinya kecurangan.

c. Melakukan evaluasi terhadap indikator-indikator yang mungkin

dapat memberikan peluang terjadinya kecurangan dan menentukan

apakah perlu diadakan investigasi lanjutan.

d. Menentukan prediksi awal terjadinya suatu kecurangan.

e. Melakukan penilaian kembali terhadap pelaksanaan pengendalian di

lingkungan dimana terjadinya tindak kecurangan dan selanjutnya

menentukan upaya untuk memperkuat pengendalian didalammya.


37/159

2.1.2.4 Kompetensi Audit Internal

Melihat banyak beban yang harus dipikul oleh tim Audit Internal, maka

dapat diidentifikasi kebutuhan yang sesuai akan kompetensi dasar (basic

competency) yang sama bagi para auditor. Menurut Valery G. Kumaat (2011: 25-

27) dijelaskan kompetensi Audit Internal mulai dari head of department hingga

para pelaksana sebagaimana penulis uraikan berikut ini.

1. Soft Competency Audit Internal : Menentukan Sosok Audit yangIdeal

Kepribadian atau karaktek positif yang kuat sekarang ini diakui sebagai

penentu keberhasilan seseorang dalam meniti karier, lebih dari bekal pengetahuan

dan keterampilan yang dimiliki. Sosok Audit Internal yang ideal harus memiliki

keunikan tersendiri, yaitu perpaduan karakter yang jarang dijumpai pada

posisi/profesi lain. Karena harus independen dalam mengidentifikasi,

menganalisis, menetapkan akar masalah hingga mengeluarkan rekomendasi

solusi, integritas menjadi hal yang tidak dapat ditawar. Secara kasat mata orang-

orang seperti ini umumnya dijumpai dengan kemiripan ciri dalam hal:

a. Sangat berminat dengan topik-topik menyangkut religiositas, spiritualitas,

humanitas, filsafat, atau tertarik berdiskusi tentang masalah keadilan

(fairness).

b. Memiliki prinsip hidup (way of life) dan pendirian teguh, yaitu hasil

bentukan dari pengalaman hidup yang lebih banyak gejolak ketimbang

kisah sukses.


38/159

c. Menampilkan gaya hidup yang cenderung sederhana (low profile) dengan

tingkat persistensi dan disiplin diri yang relatif tinggi serta konsisten yang

sudah teruji oleh waktu.

Selanjutnya, karena sifat pekerjaan auditor yang harus selalu berinteraksi

dengan berbagai tipe manusia, bahkan mempengaruhi orang lain, auditor mau

tidak mau juga harus memiliki aura kepemimpinan yang memadai. Valery G.

Kumaat (2011:26) berpendapat bahwa pemimpin bisa berasal dari bakat (borned

to be a leader) maupun hasil pembentukan (leader by learning experience).

Secara umum orang-orang ini terlihat dari ciri-ciri:

a. Minat yang tinggi atau pengalaman yang konsisten, mulai dari masa

sekolah/kuliah hingga meniti karier, terlibat dalam aktivitas

organisasi.

b. Relatif dewasa (matured) dibanding rekan sebayanya, serta memiliki

kepercayaan diri (self confidance) dan kemandirian (self-driven) yang

relatif tinggi.

c. Memiliki kemampuan interpersonal relation, empathy,dan teamwork

yang baik, yang juga ditopang oleh lingustic intelligenceyang baik,

khususnya fasih secara moral (terlihat saat berdiskusi atau ketika

tampil sebagaipublic speaker).

2. Hard CompetencyAudit Internal : Menentukan Bobot Auditor

Meskipun Soft Competency memegang peranan penting, auditor juga

dituntut memiliki tingkat berpikir, pengetahuan, dan keterampilan (Hard


39/159

Competency) di atas rata-rata, tepatnya sebuah kombinasi kompetensi yang terdiri

dariAnalytical Thinking,Multi-Dimensional Knowledge, danAdvisory Skill.

Dalam menjalankan perannya, auditor tidak hanya dituntut mengenal

setiap business process (sistem kerja) yang sedang berjalan maupun yang lazim

berlaku, tetapi juga harus mampu:

a. Mengidentifikasi setiap critical point di dalamnya, serta setiap

kemungkinan logis dari praktek yang tidak memadai pada titik-titik

tersebut.

b. Menganalisis perubahan, penyimpangan, bahkan potential risk yang

ada.

c. Membuktikan root cause yang sebenarnya dan mengukur besarnya

negative impactsituasi yang sudah/mungkin terjadi.

Tuntutan berpikir analitis ini tidak dapat dihindarkan mengingat Audit

Internal harus berada di garis depan dalam mengembangkan risk management

Perusahaan.

Auditor juga dituntut memiliki kapasitas Intellectual Knowledge yang

memadai agar dapat inline dengan wawasan berpikir dan pengetahuan yang

dimiliki paraauditee. Pengetahuan yang dikuasai setidaknya harus mampu:

a. Menunjang value addedbagi bisnis maupun fungsi audit.

b. Mengikuti perkembangan dunia bisnis dan bidang pengawasan dari

waktu ke waktu (contextual).

Karena itu, auditor tidak boleh hanya berbekal pengetahuan dasar auditing

saja (accounting financial management, statistic, dan sebagainya), apalagi sekedar


40/159

mengandalkan hasil studi/pelatihan formal (yang terkadang tidak link & match

dengan dinamika kebutuhan bisnis), tetapi juga bersedia menjelajah secara self

learningsetiap informasi di luar serta pengalaman di dalam institusi bisnis, baik

yang bersifat technicalmaupun managerial, terkait seluruh bidang yang ditekuni

para auditee (IT, supply-chain,strategy management, marketing, dan sebagainya).

Secara umum ada 3 tingkatan yang diharapkan auditee dari diri auditor:

a. Memiliki kecakapan teknis yang baik, paling tidak sepadan dengan

yang dimiliki oleh auditee, khususnya dalam urusan

administrasi/pengendalian pekerjaan atau dalam menjalankan proses

sebuah sistem. Auditor harus dapat menunjukkan metode yang lebih

efektif/efisien ketimbang yang dijalankan oleh auditee.

b. Memiliki kecakapan supervisory yang tidak hanya terkait dengan

penguasaan instrumen pengawasan (standar dan peraturan kerja,

sistem reward & punishment, dan sebagainya), tetapi juga pemahaman

terhadap prinsip-prinsip interpersonal skill dan leadership yang baik.

c. Memiliki kecakapan komunikasi yang handal, tidak hanya dalam hal

meyakinkan auditee tentang urgensi persoalan atau potential risk

beserta dampaknya, tetapi juga dapat menunjukkan alasan mengapa

saran/rekomendasi yang diberikan benar-benar applicable, bahkan

sebagai best practicebagi auditee.

2.1.2.5 Standar Profesional Audit Internal

Menurut Hery (2010:73) standar profesional Audit Internal terbagi atas

empat macam diantaranya yaitu :


41/159

1. Independensi2. Kemampuan Profesional

3. Lingkup Pekerjaan4. Pelaksanaan Kegiatan Pemeriksaan

Adapun penjelasan dari keempat standar profesional Audit Internal

tersebut adalah :

1. Independensi

a. Mandiri dan Objektif

Audit Internal harus mandiri dan terpisah dari berbagai kegiatan yang

diperiksa. Auditor inernal dianggap mandiri apabila dapat

melaksanakan pekerjaannya secara bebas dan objektif. Kemandirian

Audit Internal sangat penting treutama dalam memberikan penilaian

yang tidak memihak (netral). Hal ini hanya dapat diperoleh melalui

status organisasi dan sikap objektif dari para audit interrnal. Status

organisasi Audit Internal harus dapat memberikan keleluasaan bagi

Audit Internal dalam menyelesaikan tanggung jawab pemeriksaan

secara maksimal.

2. Kemampuan Profesional

a. Pengetahuan dan kemampuan

Kemampuan profesional wajib dimiliki oleh Audit Internal. Dalam

setiap pemeriksaan, pimpinan Audit Internal haruslah menugaskan

orang-orang yang secara bersama-sama atau keseluruhan memiliki

pengetahuan dan kemampuan dari berbagai disiplin ilmu, seperti

akuntansi, ekonomi, keuangan, statistik, pemrosesan data elektronik,


42/159

perpajakan, dan hukum yang memang diperlukan unutk melaksanakan

pemeriksaan secara tepat dan pantas.

b. Pengawasan

Pimpinan Audit Internal bertanggung jawab dalam melakukan

pengawasan terhadap segala aktivitas pemeriksaan yang dilakukan

oleh para stafnya. Pengawasan yang dilakukan sifatnya berkelanjutan,

yang dimulai dengan perencanaan, yang dimulai dengan perencanaan

dan diakhiri dengan penyimpulan hasil pemeriksaan yang dilakukan.

Pengawasan yang dimaksud mencakup :

Memberikan instruksi kepada para staf Audit Internal pada awal

pemeriksaan dan menyetujui program-program pemeriksaan.

Melihat apakah program pemeriksaan yang telah disetujui

dilaksanakan, kecuali bila terdapat penyimpangan yang dibenarkan

atau disalahkan.

Menentukan apakah kertas kerja pemeriksaan telah cukup untuk

mendukung temuan pemeriksaan, kesimpulan-kesimpulan, dan

laporan hasil pemeriksaan.

Meyakinkan apakah laporan pemeriksaan tersebut akurat, objektif,

jelas, ringkas, konstruktif dan tepat waktu.

Menentukan apakah tujuan pemeriksaan telah dicapai.


43/159

c. Ketelitian Profesional

Audit Internal harus dapat bekerja secara teliti dalam melaksanakan

pemeriksaan. Audit Internal harus mewaspadai berbagai kemungkinan

terjadinya pelanggaran yang dilakukan dengan sengaja, kesalahan,

kelalaian, ketidakefektifan, pemborosan (ketidakefesienan), dan

konflik kepentingan.

3. Lingkup Pekerjaan

a. Keandalan informasi

Audit Internal haruslah menguji sistem informasi tersebut, dan

menentukan apakah berbagai catatan, laporan finansial dan laporan

operasional perusahaan mengandung informasi yang akurat, dapat

dibuktikan kebenarannya, tepat waktu, lengkap, dan berguna.

b. Kesesuaian dengan kebijakan, rencana, prosedur, dan ketentuan

perundang-undangan

Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan sistem, yang dibuat

dengan tujuan memastikan pemenuhan berbagai persyaratan, seperti

kebijakan, rencana, prosedur, dan peraturan perundang-undangan.

Audit Internal bertanggung jawab untuk menentukan apakah sistem

tersebut telah cukup efektif dan apakah berbagai kegiatan yang

diperiksa telah sesuai dengan kebijakan yang ditetapkan.

c. Perlindungan aktiva

Audit Internal harus meninjau berbagai alat atau cara yang digunakan

untuk melindungi aktiva perusahaan terhadap berbagai jenis kerugian,


44/159

seperti kerugian yang diakibatkan oleh pencurian, dan kegiatan yang

ilegal. Pada saat memverifikasi keberadaan suatu aktiva, Audit Internal

harus menggunakan prosedur pemeriksaan yang sesuai dan tepat.

d. Penggunaan sumber daya

Audit Internal harus dapat memastikan keekonomisan dan keefesienan

penggunaan sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan. Audit

Internal bertanggung jawab untuk :

Telah menetapkan suatu standar operasional untuk mengukur

keekonomisan dan efesiensi

Standar operasional tersebut telah dipahami dan dipenuhi

Berbagai penyimpangan dari standar operasional telah

diidentifikasi, dianalisis, dan diberitahukan kepada berbagai pihak

yang bertanggung jawab untuk melakukan tindakan perbaikan.

Tindakan perbaikan telah dilakukan

e. Pencapaian tujuan

Audit Internal harus dapat memberikan kepatian bahwa semua

pemeriksaan yang dilakukan sudah mengarah kepada pencapaian

tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan oleh perusahan.

4. Pelaksanaan kegiatan pemeriksaan

a. Perencanaan kegiatan pemeriksaan

Audit Internal harus terlebih dahulu melakukan perencanaan

pemeriksaan dengan meliputi :

Penetapan tujuan pemeriksaan dan lingkup pekerjaan


45/159

Memperoleh informasi dasar tentang objek yang akan diperiksa

Penentuan tenaga yang diperlukan untuk melaksanakan

pemeriksaan

Pemberitahuan kepada para pihak yang dipandang perlu

Melakukan survei secara tepat untuk lebih mengenali bidang atau

area yang akan diperiksa

Penetapan program pemeriksaan

Menentukan bagaimana, kapan dan kepada siapa hasil pemeriksaan

disampaikan

Memperoleh persetujuan atas rencana kerja pemeriksaan

b. Pengujian dan pengevaluasian

Audit Internal harus melakukan pengujian dan pengevaluasian

terhadap semua informasi yang ada guna memastikan ketepatan dari

informasi tersebut yang nantinya akan digunakan untuk pemeriksaan.

c. Pelaporan hasil pemeriksaan

Audit Internal harus melaporkan hasil pemeriksaan yang dilakukannya.

Laporan yang dibuat haruslah objektif, jelas, singkat, konstruktif dan

tepat waktu. Objektif adalah laporan yang faktual, tidak berpihak, dan

terbebas dari distorsi. Laporan yang jelas adalah laporan yang mudah

dimengerti dan logis. Laporan yang singkat adalah laporan yang

diringkas langsung membicarakan pokok permasalahan dan

menghindari berbagai perincian yang tidak diperlukan. Laporan yang

konstruktif adalah laporan yang berdasarkan isi dan sifatnya akan


46/159

membantu pihak yang diperiksa dan organisasi serta menghasilkan

berbagai perbaikan yang diperlukan. Laporan yanng tepat waktu

adalah laporan yang pemberitaanya tidak ditunda dan mempercepat

kemungkinan pelaksanaan berbagai tindakan yang koreksi dan efektif.

Audit Internal juga harus langsung melaporkan hasil pemeriksaannya

kepada pimpinan dan karyawan lain apabila membutuhkan.

d. Tindak lanjut pemeriksaan

Audit Internal harus secara terus menerus meninjau dan melakukan

tindak lanjut untuk memastikan apakah suatu tindakan perbaikan telah

dilakukan dan memberikan berbagai hasil yang diharapkan. Tindak

lanjut Audit Internal didefinisikan sebagai suatu proses untuk

menentukan kecukupan, keefektifan, dan ketepatan waktu dari

berbagai tindakan yang dilakukan oleh menejemen terhadap berbagai

temuan pemeriksaan yang dilaporkan.

2.1.3 Pencegahan dan Pendeteksian Fraud

2.1.3.1 Definisi Fraud

Pada kenyataannya fraud hampir terdapat di setiap lini pada organisasi,

mulai dari jajaran manajemen sampai kepada jajaran pelaksana bahkan bisa

sampai ke pesuruh (office boy). Frauddapat dilakukan oleh siapa saja, bahkan

oleh seorang pegawai yang tampaknya jujur sekalipun.

Tindakfraud adalah manusia dengan berbagai alasan dari dalam dirinya

untuk melakukan tindakan tercela (Valery G. Kumaat, 2011:135).


47/159

Adapun pengertian fraud menurut Pusdiklatwas BPKP (2008:11) adalah

sebagai berikut:

Dalam istilah sehari-hari, fraud dimaknai sebagai ketidakjujuran.

Dalam terminologi awam fraud lebih ditekankan pada aktivitas

penyimpangan perilaku yang berkaitan dengan konsekuensi hukum,

seperti penggelapan, pencurian dengan tipu muslihat, fraudpelaporan

keuangan, korupsi, kolusi, nepotisme, penyuapan, penyalahgunaan

wewenang, dan lain-lain.

Sedangkan Amin Widjaja Tunggal (2012:169) mengartikan fraud adalah

sebagai berikut:

Fraud is an advantage gained by unfair or wrong ful means, an

infraction of the rules of fair trade; a false representation of fact made

knowingly; without belief in its truth, recklessly, not caring whether it

is true or false.

Pada dasarnyafraudmerupakan tindakan yang melanggar hukum dan bisa

merugikan berbagai pihak. Fraud merupakan suatu hal yang sangat sulit

diberantas, bahkan korupsi di Indonesia sudah dilakukan secara sistematis

sehingga perlu penanganan yang sistematis. Akan tetapi kita harus optimis bahwa

bisa dicegah atau paling sedikitnya bisa dikurangi dengan menerapkan

pengendalian antifraud.

Dari beberapa uraian diatas dapat diketahui bahwa fraud berarti bahwa

suatu item tidak dimasukkan sehingga menyebabkan informasi tidak benar,

apabila suatu kesalahan adalah disengaja maka kesalahan tersebut merupakan

fraud (fraudulent). Fraudauditing hendaknya disebut dengan istilah Audit atas

fraud , yang dapat didefinisikan sebagai audit khusus yang dimaksudkan untuk

mendeteksi dan mencegah terjadinya penyimpangan atau fraud atas transaksi

keuangan. Fraud auditing termasuk dalam audit khusus yang berbeda dengan


48/159

audit umum terutama dalam hal tujuan yaitu fraud auditing mempunyai tujuan

yang lebih sempit (khusus) dan cenderung untuk mengungkap suatufraud yang

diduga terjadi dalam pengelolaan asset/aktiva.

2.1.3.2 Kondisi Penyebab Fraud

Amin Widjaja Tunggal (2012:10) menyatakan bahwa terdapat beberapa

kondisi penyebabfraud, diantaranya adalah sebagai berikut:

a. Insentif atau tekanan. Manajemen atau pegawai lain merasakan

insentif atau tekanan untuk melakukan fraud .

b. Kesempatan. Situasi yang membuka kesempatan bagi manajemen atau

pegawai untuk melakukan fraud .

c. Sikap atau rasionalisasi. Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai-

nilai etis yang membolehkan manajemen atau pegawai untuk

melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka berada dalam

lingkungan yang cukup menekan yang membuat mereka

merasionalisasi tindakan yang tidak jujur.

Dari pernyataan diatas, jelas bahwa kondisi penyebab fraud itu

diantaranya disebabkan oleh adanya intensif/tekanan, kesempatan, dan juga sikap

atau rasionalisasi. Insentif yang umum bagi Perusahaan untuk memanipulasi

laporan keuangan adalah menurunnya prospek keuangan Perusahaan.

Kesempatan meskipun laporan keuangan semua Perusahaan mungkin saja

menjadi sasaran manipulasi, risiko bagi Perusahaan yang berkecimpung dalam


49/159

industri yang melibatkan pertimbangan dan estimasi yang signifikan jauh lebih

besar.

Sikap/rasionalisasi sikap manajemen puncak terhadap pelaporan keuangan

merupakan faktor risiko yang sangat penting dalam menilai kemungkinan laporan

keuangan yang curang.

2.1.3.3 Faktor-faktor Pendorong Terjadinya Fraud

Fraud umumnya terjadi karena adanya tekanan untuk melakukan

penyelewengan dan dorongan untuk memanfaatkan kesempatan yang ada dan

adanya pembenaran (diterima secara umum) terhadap tindakan tersebut. Faktor

pendorongfraudboleh diartikan sebagai pola pemanfaatan kesempatan/peluang

untuk mengambil keuntungan melalui cara-cara yang merugikan.

Valery G Kumaat (2011:139) menyatakan pendapatnya tentang faktor

pendorong terjadinya fraud adalah sebagai berikut:

1. Desain pengendalian internalnya kurang tepat, sehingga meninggalkan

celah risiko.

2. Praktek yang menyimpang dari desain atau kelaziman (common

business sense) yang berlaku.

3. Pemantauan (pengendalian) yang tidak konsisten terhadap

implementasi business process.

4. Evaluasi yang tidak berjalan terhadap business processyang berlaku.

Simanjuntak (2008:4) dalam Nur Asiah (2012) menyatakan terdapat empat

faktor pendorong seseorang untuk melakukan fraud, yang disebut juga dengan

teoriGONE, yaitu:


50/159

1. Greed (keserakahan).

2. Opportunity (kesempatan).

3. Need (kebutuhan).

4. Exposure (pengungkapan).

Greed dan need termasuk dalam faktor individu yang merupakan hal

bersifat sangat personal dan diluar kendali Perusahaan sehingga sulit sekali dapat

dihilangkan oleh ketentuan perundang-undangan. Dengan adanya alasan

kebutuhan ditambah dengan motivasi yang mendorongnya, maka sikap serakah

seseorang akan cenderung melanggar ketentuan dan aturan.

Opportunity dan Exposure disebut sebagai faktor genetik karena

merupakan faktor yang masih di dalam kendali Perusahaan sebagai korban

perbuatan fraud. Pada umumnya terdapatnya kesempatan akan mendorong

seseorang untuk berbuat fraud kerena pelaku cenderung berpikir bahwa kapan

lagi ada kesempatan jika tidak sekarang. Sementara exposure berkaitan dengan

proses pembelajaran berbuat curang karena menganggap sanksi terhadap pelaku

fraud tergolong ringan sehingga para karyawan Perusahaan tidak merasa takut

apabila melakukanfraud.

Pada umumnya faktor pendorong seseorang melakukan tindakan fraud

adalah tekanan, baik itu tekanan finansial maupun non finansial yang didukung

dengan adanya kesempatan karena Perusahaan tidak menindak tegas pelaku fraud

sehingga tidak membuat efek jera bagi para pelakufraud.


51/159

2.1.3.4 Pencegahan Fraud

Kasus fraud yang semakin marak terjadi membuat kerugian yang cukup

besar bagi Perusahaan. Apabila fraud tidak bisa dideteksi dan dihentikan, maka

akan berakibat fatal bagi Perusahaan. Untuk itu, manajemen Perusahaan harus

mengambil tindakan yang tepat untuk mendeteksi dan mencegah terjadinyafraud.

Pencegahan fraud Pusdiklatwas BPKP (2008:37) merupakan upaya

terintegrasi yang dapat menekan terjadinya faktor penyebab fraud(fraud triangle)

yaitu:

1. Memperkecil peluang terjadinya kesempatan untuk berbuat

kecurangan.

2. Menurunkan tekanan kepada pegawai agar ia mampu

memenuhi kebutuhannya.

3. Mengeliminasi alasan untuk membuat pembenaran atau

rasionalisasi atas tindakan fraud yang dilakukan.

Dengan adanya upaya pencegahan yang diterapkan oleh Perusahaan dapat

memperkecil peluang terjadinya fraud karena setiap tindakan fraud dapat

terdeteksi cepat dan diantisipasi dengan baik oleh Perusahaan. Setiap karyawan

tidak merasa tertekan lagi dan melakukan pembenaran terhadap tindakan fraud

yang dapat merugikan banyak pihak.

2.1.3.5 Tujuan Pencegahan Fraud

Adanya penerapan Good Corporate Governance membuat sejumlah

Perusahaan mengeluarkan kebijakan terkait dengan upaya pencegahan fraud.

Salah satu cara tersebut adalah dengan memberikan kesempatan kepada Audit

Internal untuk mendeteksi dan mencegah fraud yang mungkin terjadi dalam


52/159

lingkungan organisasi. Apabila teknik pencegahanfraudberjalan baik dan efektif

akan membuat citra positif bagi Perusahaan karena meningkatnya kepercayaan

publik.

Menurut Pusdiklatwas BPKP (2008:38) pencegahan fraud yang efektif

memiliki lima tujuan yaitu:

1. Preventation, yaitu mencegah terjadinya fraud secara nyata pada

semua lini organisasi.

2. Deterence, yaitu menangkal pelaku potensial bahkan tindakan

untuk yang bersifat coba-coba.3. Discruption, yaitu mempersulit gerak langkah pelaku fraudsejauh

mungkin.

4. Identification, yaitu mengidentifikasi kegiatan beresiko tinggi dan

kelemahan pengendalian.

5. Civil action prosecution, yaitu melakukan tuntutan dan penjatuhan

sanksi yang setimpal atas perbuatan fraud kepada pelakunya.

Fraud merupakan suatu masalah di dalam Perusahaan dan harus dicegah

sedini mungkin, Amin Widjaja Tunggal (2012:59) mengemukakan bahwa

terdapat beberapa tata kelola untuk mencegah fraud diantaranya adalah sebagai

berikut:

1. Budaya Jujur dan Etika yang Tinggi

Riset menunjukkan bahwa cara yang paling efektif untuk mencegah dan

menghalangi fraud adalah mengimplementasikan program serta pengendalian anti

fraud , yang di dasarkan pada nilai-nilai inti yang dianut Perusahaan. Nilai-nilai

semacam itu menciptakan lingkungan yang mendukung perilaku dan ekspektasi

yang dapat diterima, bahwa pegawai dapat menggunakan nilai itu untuk

mengarahkan tindakan mereka. Nilai-nilai itu membantu menciptakan budaya

jujur dan etika yang menjadi dasar bagi tanggung jawab pekerjaan para karyawan.

Menciptakan budaya jujur dan etika yang tinggi mencakup enam unsur.


53/159

a. Menetapkan Tone at the Top

Manajemen dan dewan direksi bertanggung jawab untuk menetapkan

Tone at the Top terhadap perilaku etis dalam Perusahaan. Kejujuran dan

integritas manajemen akan memperkuat kejujuran serta integritas

karyawan di seluruh organisasi. Tone at the Topyang dilandasi kejujuran

dan integritas akan menjadi dasar bagi kode etik perilaku yang lebih

terinci, yang dapat dikembangkan untuk memberikan pedoman yang lebih

khusus mengenai perilaku yang diperbolehkan dan dilarang.

b. Menciptakan Lingkungan Kerja yang Positif

Dari riset yang dilakukan terlihat bahwa pelanggaran lebih jarang

terjadi bila karyawan mempunyai perasaan positif tentang atasan mereka

ketimbang bila mereka merasa diperalat, diancam, atau diabaikan. Tempat

kerja yang positif dapat mendongkrak semangat karyawan, yang dapat

mengurangi kemungkinan karyawan melakukan fraud terhadap

Perusahaan.

c. Mempekerjakan dan Mempromosikan Pegawai yang Tepat

Agar berhasil mencegah fraud , Perusahaan yang dikelola dengan baik

mengimplementasikan kebijakan penyaringan yang efektif untuk

mengurangi kemungkinan mempekerjakan dan mempromosikan orang-

orang yang tingkat kejujurannya rendah, terutama yang akan menduduki

jabatan yang bertanggung jawab atau penting. Kebijakan semacam itu

mungkin mencakup pengecekan latar belakang orang-orang yang

dipertimbangkan akan dipekerjakan atau dipromosikan menduduki jabatan


54/159

yang bertanggung jawab atau penting. Pengecekan latar belakang

memverifikasi pendidikan, riwayat pekerjaan, serta referensi pribadi calon

karyawan, termasuk referensi tentang karakter dan integritas. Setelah

seorang pegawai diangkat, evaluasi yang berkelanjutan atas kepatuhan

pegawai itu pada nilai-nilai dan kode perilaku Perusahaan juga akan

mengurangi kemungkinan fraud .

d. Pelatihan

Semua pegawai baru harus dilatih tentang ekspektasi Perusahaan

menyangkut perilaku etis pegawai. Pegawai harus diberi tahu tentang

tugasnya untuk menyampaikan fraud aktual atau yang dicurigai serta cara

yang tepat untuk, menyampaikannya. Selain itu, pelatihan kewaspadaan

terhadap fraud juga harus disesuaikan dengan tanggung jawab pekerjaan

khusus pegawai itu, misalnya, pelatihan yang berbeda untuk agen

pembelian dan penjualan.

e. Konfirmasi

Sebagian Perusahaan mengharuskan pegawainya untuk secara

periodik mengkonfirmasikan tanggung jawabnya mematuhi kode perilaku.

Pegawai diminta untuk menyatakan bahwa mereka memahami ekspektasi

Perusahaan serta sudah mematuhi kode perilaku, dan mereka tidak

mengetahui adanya pelanggaran. Konfirmasi tersebut akan membantu

mengokohkan kebijakan kode perilaku dan juga membantu menghalangi

pegawai melakukan fraud atau pelanggaran etika lainnya.


55/159

2. Tanggung jawab Manajemen untuk Mengevaluasi Pencegahan Fraud

Fraud tidak mungkin terjadi tanpa adanya kesempatan untuk

melakukannya dan menyembunyikan perbuatan itu. Manajemen bertanggung

jawab untuk mengidentifikasi dan mencegah fraud, mengambil langkah-langkah

yang teridentifikasi untuk mencegah fraud, serta memantau pengendalian internal

yang mencegah dan mengidentifikasifraud.

3. Pengawasan Oleh Komite Audit

Komite audit mengemban tanggung jawab utama mengawasi pelaporan

keuangan serta proses pengendalian internal organisasi. Dalam memenuhi

tanggung jawab ini komite audit memperhitungkan potensi diabaikannya

pengendalian internal oleh manajemen serta mengawasi proses pencegahanfraud

oleh manajemen, dan program serta pengendalian anti fraud. Komite audit juga

membantu menciptakan tone at the top yang efektif tentang pentingnya

kejujuran dan perilaku etis dengan mendukung toleransi nol manajemen terhadap

fraud.

2.1.3.6 Metode Pencegahan Fraud

Pusdiklatwas BPKP (2008:38) menyatakan beberapa metode pencegahan

yang lazim ditetapkan oleh manajemen mencakup beberapa langkah berikut:

1. Penetapan kebijakan anti fraud.

2. Prosedur pencegahan baku.

3. Organisasi.

4. Teknik pengendalian.

5. Kepekaan terhadap fraud .


56/159

Kebijakan unit organisasi harus memuat a high ethical tone dan harus

dapat menciptakan lingkungan kerja yang kondusif untuk mencegah tindakan-

tindakan fraud dan kejahatan ekonomi lainnya. Seluruh jajaran manajemen dan

karyawan harus mempunyai komitmen yang sama untuk menjalankannya

sehingga kebijaksanaan yang ada akan dilaksanakan dengan baik.

Pada dasarnya komitmen manajemen dan kebijakan suatu

instansi/organisasi merupakan kunci utama dalam mencegah dan mendeteksi

fraud. Namun demikian, harus pula dilengkapi dengan prosedur penanganan

pencegahan secara tertulis dan ditetapkan secara baku sebagai media pendukung.

Adanya audit commitee yang independen menjadi nilai plus karena unit

Audit Internal mempunyai tanggung jawab untuk melakukan evaluasi secara

berkala atas aktivitas organisasi secara berkesinambungan. Bagian ini juga

berfungsi untuk menganalisis pengendal;ian intern dan tetap waspada terhadap

fraudsaat melaksanakan audit.

Sistem yang dirancang dan dilaksanakan secara kurang baik akan menjadi

sumber atau peluang terjadinya fraud, yang pada gilirannya menimbulkan

kerugian financial bagi organisasi sehingga diperlukan teknik-teknik pengendalian

dan audit yang efektif untuk mengurangi kemungkinan terjadinyafraud. Kerugian

dan fraud dapat dicegah pula apabila organisasi atau instansi mempunyai staf

yang berpengalaman sehingga mereka peka terhadap sinyal-sinyalfraud.

2.1.3.7 Pendeteksian Fraud

Pada dasarnya tindak fraud dapat dibongkar oleh audit karena adanya

indikasi awal serta perencanaan yang baik untuk menyingkap segala sesuatu


57/159

mengenai tindak fraud yang mungkin terjadi, tim audit harus memiliki intuisi

yang tajam melihat berbagai aspek internal Perusahaan yang riskan (rawan) terjadi

fraud. Namun, di sini audit tidak mungkin bekerja hanya berdasarkan

kaidah/metode audit yang baku. Selain menerapkan berbasis risiko, audit juga

perlu mengembangkan aktivitas jaringan mata-mata. Dan yang terakhir ini

tidak mungkin dijalankan sendiri oleh para Audit Internal, yang identitasnya

mudah diketahui di tengah Perusahaan. Karena itu, diperlukan upaya terintegrasi

untuk membangun kedekatan emosional dengan orang-orang tertentu yang

nantinya diharapkan bisa berpihak pada tim audit.

Valery G Kumaat (2011:156) menyatakan bahwa:

Mendeteksi fraud adalah upaya untuk mendapatkan indikasi awal

yang cukup mengenai tindak fraud, sekaligus mempersempit ruang

gerak para pelaku fraud (yaitu ketika pelaku menyadari prakteknya

telah diketahui, maka sudah terlambat untuk berkelit).

Sedangkan menurut PUSDIKLATWAS BPKP (2008:45) pendeteksian

fraudoleh internal auditor merupakan:

Pendeteksian fraud oleh internal auditor merupakan

pengidentifikasian indikator-indikator fraudyang mengarahkan perlu

tidaknya dilakukan pengujian.

Dari beberapa definisi di atas sudah jelas bahwa pendeteksian fraud

merupakan suatu deteksi awal yang harus dilakukan agar tindak fraud dapat

dicegah untuk tidak dilakukan, dan untuk mengetahui perlu tidaknya dilakukan

pengujian.

Upaya pendeteksian ini bisa berlangsung dalam waktu relatif cepat, tetapi

terkadang harus membutuhkan kesabaran hingga berbulan-bulan. Menurut Valery


58/159

G Kumaat (2011:156) menyimpulkan bahwa cepat atau lambatnya pendeteksian

bergantung pada:

1. Faktor di pihak pelaku, yaitu kemampuannya menyiasati sistem atau

menutup celah dari praktek fraudnya, sehingga menentukan tingkat

kerumitan suatu tindakfraud.

2. Faktor yang ditentukan oleh kapasitas auditor sendiri, yaitu

kemampuannya mengembangkan audit berbasis resiko (risk based

audit) dan membangun Jaringan Informan (Audit Intelligence) dengan

tetap bersikap hati-hati.

2.1.3.8 Audit Berbasis Risiko (Risk-Based Audit) untuk Deteksi Fraud

Menurut Valery G Kumaat (2011:157) menyatakan bahwa audit berbasis

risiko dalam konteks mendeteksi tindak fraud adalah:

Rangkaian aktivitas pengawasan yang terencana, terpadu, dan

berkesinambungan dalam rangka memetakan, mengamati,

memverifikasi, dan menganalisis semua titik-titik kritis risiko (critical

ri sk poin ts) yang berpotensi menimbulkan tindak fraud.

Pemetaan (Mapping) di sini bertujuan untuk mengidentifikasi titik-titik

kritis risiko terjadinya tindak fraud. Peta risiko dapat dibuat langsung melalui

kriteria keuangan, masukan (khususnya keluhan) dari berbagai pihak, hingga

riwayat kasus yang pernah terjadi.

Pengamatan (Observing) bertujuan untuk memperdalam semua titik

risiko berdasarkan situasi aktual di lapangan. Hal itu termasuk mewawancarai

pihak-pihak terkait guna mengetahui berbagai kendala/masalah aktual serta

kebutuhan/ekspektasi para pelaksana dilapangan. Namun, rencana pengamatan


59/159

oleh auditor sering kali berbenturan dengan sikap yang kurang welcome di

lapangan. Resistensi yang dijumpai memang bisa jadi mengindikasikan adanya

praktek fraud pada objek yang diamati. Namun, terlalu dini untuk mengambil

kesimpulan. Jika terjadi resistensi, membangun jaringan informan (Audit

Intellegence) merupakan hal yang sangat penting.

Verifikasi Transaksi dan Analisis Data (Veri fying & Analyzing)

bertujuan untuk mempertegas kesimpulan bahwa tindak fraud mungkin ada atau

rawan terjadi. Hasil verifikasi dan analisis ini akan menyempurnakan hasil

pemetaan + pengamatan untuk menyimpulkan adanya bahaya terkait ada

tidaknya tindakfraud.

Menurut Valery G Kumaat (2011: 157) menyatakan bahwa setidaknya ada

3 objek yang bisa menjadi materi uji awal untuk menggambarkan berbagai titik

krisis risisko (critical risk point), yaitu:

1. Transparansi Sistem.

2. Konsentrasi Aset dan Biaya.

3. Integritas SDM dan Kesinambungan

Sistem kerja yang tidak transparan (terbuka) merupakan peluang emas

bagi pelaku fraud. Pelaku fraud banyak bermain pada lingkup sistem (unit

kerja) yang dianggap basah yang dapat menghasilkan keuntungan pribadi baik

langsung maupun tidak langsung, seperti:

a. Pembelian barang atau jasa.

b. Pengeluaran uang (kas & bank) dan biaya rutin.

c. Pengeluaran berbasis proyek/event.


60/159

d. Penagihan kewajiban dari pelanggan, khususnya yang kurang lancar

(bermasalah ataubad debt).

e. Pengeluaran aset fisik (inventory atau aktiva tetap).

Valery G Kumaat (2011:159) berpendapat bahwa konsentrasi Aset/Biaya

yang besar ini dapat dijabarkan dalam beberapa pengertian berikut:

1. Jumlah fisik aset yang relatif banyak, sehingga memberi kemudahan

untuk melakukan pengutilan tanpa segera dapat diketahui.

2. Alokasi anggaran biaya yang relatif besar, sehingga terbuka peluang

untuk melakukan manipulasi (mark-up) biaya.

3.Nilai barang yang relatif tinggi, yang bila berhasil memiliki dan

menjualnya di bawah harga pasar tetap bisa memberi keuntungan

yang fantastik.

Integritas SDM dan Kesinambungan ini adalah bagian yang mungkin

mudah dinilai, tetapi bisa juga menjadi faktor yang luput dari perkiraan ketika kita

harus mengukur potensi risiko terjadinya tindak fraud. Yang jelas dalam suatu

kasus fraud, apapun alasan rasional yang dikemukakan para pelaku, dapat kita

katakan bahwa mereka punya masalah integritas pribadi.

2.1.3.9 Pengembangan Jaringan Informan (Audit I ntell egence) untuk Deteksi

Fraud

Pada hakikatnya, audit intellegence bukanlah aktivitas spionase yang

dilakukan di internal korporasi, tetapi dapat didefinisikan sebagai berikut:

Menurut Valery G Kumaat (2011:161) menyatakan bahwa yang disebut

dengan audit intellegence adalah:


61/159

Strategi atau upaya berkesinambungan membangun sebuah

jaringan informasi aktual bagi tim audit dalam rangka menunjang

aktivitas audit berbasis risiko (r isk-based audi t), khususnya untukmengantisipasi risiko yang berdampak negatif terhadap organisasi

serta untuk melakukan cegah-tangkal atas praktek tindak fraud .

Selain itu Valery G Kumaat (2011:161) berpendapat bahwa aktivitas

spionase memang bisa dianggap sebagai bagian dari audit intellegence. Namun,

hal itu dapa

jbptunpaspp gdl ratnaamali 2689 1 draftsk i

Documents