izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji opštine krupa na uni za … · 2017. 6. 27. ·...

GLAVNA SLUŽBA ZA REVIZIJU JAVNOG SEKTORA REPUBLIKE SRPSKE

78000 Banja Luka, Vuka Karadžića 4 Republika Srpska, BiH Tel: +387(0)51/247-408 Faks:+387(0)51/247-497 e-mail: [email protected]

Izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji Opštine Krupa na Uni

za period 01.01-31.12.2016. godine

Broj: RV031-17

Banja Luka, 09.06.2017. godine

SADRŽAJ

I IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA ................................................................................. 1

Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja ............................................................... 1

II IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA ................................................................................. 5

Izvještaj o reviziji usklađenosti ................................................................................. 5

III REZIME DATIH PREPORUKA ....................................................................................... 7

IV KRITERIJUMI ZA REVIZIJU USKLAĐENOSTI ........................................................... 9

V IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI) ................................................. 10

1. Uvod .......................................................................................................................... 10

2. Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja .................................... 10

3. Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola .......................... 10

4. Nabavke ................................................................................................................... 13

5. Priprema i donošenje budžeta ........................................................................ 14

6. Finansijski izvještaji ............................................................................................ 14 6.1. Izvještaj o izvršenju budžeta .................................................................................. 15

6.1.1. Prihodi i primici ........................................................................................................................ 15 6.1.2. Rashodi i izdaci .......................................................................................................................... 17 6.1.3. Nepokriveni deficit tekućeg perioda ................................................................................ 21

6.2. Bilans uspjeha ............................................................................................................. 22

6.2.1. Prihodi ........................................................................................................................................... 22 6.2.2. Rashodi ......................................................................................................................................... 22 6.2.3. Finansijski rezultat ................................................................................................................... 22

6.3. Bilans stanja ................................................................................................................. 23

6.3.1. Aktiva ............................................................................................................................................. 23 6.3.2. Pasiva ............................................................................................................................................. 26 6.3.3. Vanbilansna evidencija ........................................................................................................... 30

6.4. Bilans novčanih tokova ............................................................................................ 30

6.5. Vremenska neograničenost poslovanja ............................................................. 30

6.6. Potencijalna imovina i potencijalne obaveze .................................................. 31

6.7. Napomene uz finansijske izvještaje .................................................................... 31

Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske

Izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji Opštine Krupa na Uni za period 01.01-31.12.2016. godine

1

I IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA

Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja

Negativno mišljenje Izvršili smo reviziju finansijskih izvještaja Opštine Krupa na Uni koji obuhvataju: Bilans stanja, Bilans uspjeha, Izvještaj o promjenama neto imovine, Bilans novčanih tokova, Periodični izvještaj o izvršenju budžeta i Periodični izvještaj o izvršenju po računovodstvenim fondovima sa stanjem na dan 31.12. 2016. godine i za godinu koja se završava na taj dan. Revizijom smo obuhvatili pregled značajnih transakcija, objašnjavajućih napomena uz finansijske izvještaje i primjenu računovodstvenih politika u revidiranom periodu.

Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja navedenih u pasusu Osnov za negativno mišljenje, godišnji finansijski izvještaji Opštine Krupa na Uni, ne prikazuju istinito i objektivno, u svim materijalnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31.12.2016. godine i izvršenje budžeta za godinu koja se završava na taj dan, u skladu sa propisanim okvirom finansijskog izvještavanja.

Osnov za negativno mišljenje Reviziju smo izvršili u skladu sa Zakonom o reviziji javnog sektora Republike Srpske i relevantnim ISSAI standardima revizije 1000-1810. Naša odgovornost za provođenje revizije detaljnije je opisana u pasusu Odgovornost revizora. Reviziju smo sproveli u skladu sa ISSAI 30 - Etičkim kodeksom, ispunili smo naše ostale etičke odgovornosti i nezavisni smo u odnosu na subjekta revizije.

Smatramo da su pribavljeni revizijski dokazi, s obzirom na propisani okvir finansijskog izvještavanja dovoljni i odgovarajući i da obezbjeđuju osnov za naše revizijsko mišljenje o finansijskom stanju imovine, obaveza i izvora i izvršenju budžeta.

Kao što je navedeno pod tačkom 3. izvještaja: Popis imovine i obaveza Opštine Krupa na Uni nije organizovan i izvršen u skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza.

Kao što je navedeno pod tačkom 6.1.2. izvještaja:

Prilikom izmirenja obaveza iz prethodnih godina u iznosu od 124.278 KM nisu iskazani izdaci po osnovu izmirenja obaveza iz prethodnih godina u izvršenju budžeta za 2016. godinu, što nije u skladu sa članom 14. stav (9) Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske i članom 108. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.

Kao što je navedeno pod tačkom 6.3.1.1. izvještaja:

Zbog grešaka iz ranijih perioda i nepotpunih i pogrešnih evidencija u 2016. godini iskazano početno stanje i krajnji saldo kratkoročnih potraživanja sa 31.12.2016.g. nisu pouzdani.


2 Izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji Opštine Krupa na Uni za period 01.01-31.12.2016. godine

Kao što je navedeno pod tačkama 6.2.3.i 6.3.1.2. i 6.3.2.1. izvještaja:

Opština Krupa na Uni nije vršila početno priznavanje, odmjeravanje prilikom priznavanja i objelodanjivanje investicione imovine u skladu sa paragrafima 18, 20, 26, 39 i 85 MRS-JS 16 - Investiciona imovina.

Vrednovanje i priznavanje nefinansijske imovine u stalnim sredstvima nije u potpunosti vršeno u skladu sa zahtjevima MRS - JS 17 – Nekretnine, postrojenja i oprema i drugim relevantnim računovodstvenim standardima, odredbama članova 26-46. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj i propisima koji su vezani za njeno početno priznavanje, vrednovanje, amortizovanje i objelodanjivanje.

Kao što je navedeno pod tačkama 6.2.1, 6.2.2, 6.1.1, 6.1.2, 6.3.1 i 6.3.2. izvještaja:

Priznavanje dijela prihoda i rashoda je vršeno na gotovinskom osnovu, što nije u skladu sa članom 109. stav 2. i 87.stav 2. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.

Finansijski rezultat tekuće godine i prethodnih godina nije pravilno iskazan, po osnovu efekata koji su nastali zbog nepravilno vrednovane imovine (nefinansijske imovine u stalnim sredstvima) i po osnovu efekta koji su nastali zbog iskazivanja prihoda i rashoda na gotovinskom osnovu.


Na dan 31.12.2016.g. obaveze su potcijenjene za najmanje 426.879 KM, po osnovu neiskazanih dugoročnih obaveza po zajmovima u iznosu od 410.199 KM i po osnovu neiskazanih kratkoročnih obaveza za lična primanja u iznosu od 16.680 KM.

Po osnovu doznačenih sredstava u 2012. g. za finansiranje namjenskog projekta koji nije realizovan, na dan 31.12.2016.g. iskazana su kratkoročna rezervisanja u iznosu od 20.000 KM, što nije u skladu sa članovima 79. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova i 74. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.

Kao što je navedeno pod tačkom 6.4. izvještaja:

Bilans novčanih tokova nije sastavljen na način kako je to propisano članom 54. st. 1. i 2. Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova, jer nije iskazan novčani tok iz aktivnosti finansiranja u iznosu od 90.708 KM (nisu iskazani primici od zaduživanja 100.000 KM i izdaci za otplatu dugova 9.292 KM), a novčani tok iz investicionih aktivnosti je manje iskazan za 157.143 KM (jer su izdaci za nefinansijsku imovinu manje iskazani za isti iznos). Bilans novčanih tokova ne pruža relevantne informacije o novčanim tokovima u skladu sa MRS JS 2- Izvještaj o novčanim tokovima (paragrafi 5, 21 i 25.)


Mjenice i garancije koje su date kao sredstva obezbjeđenja vraćanja kredita nisu evidentirane u okviru vanbilansne evidencije, što nije u skladu sa članom 86. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.


Opština Krupa na Uni nije izvršila adekvatnu procjenu nastavka i stalnosti poslovanja i u Napomenama uz finansijske izvještaje nije dato obrazloženje vezano za stalnost



3

poslovanja, što nije u skladu sa MRS-JS 1 - Prezentacija finansijskih izvještaja, paragrafi 15. (c) i 38.


Napomene uz finansijske izvještaje Opštine Krupa na Uni nisu sastavljene u skladu sa MRS JS i članom 57. Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova, jer ne pružaju dovoljno informacija koje korisniku omogućavaju razumijevanje finansijskih izvještaja, kao i dodatne informacije koje nisu prikazane u finansijskom izvještaju.

Ključna pitanja revizije Ključna pitanja revizije su ona pitanja koja su po našem profesionalnojm mišljenju bila najznačajnija u vršenju revizije finasijskih izvještaja za godinu koja se završava na dan 31. decembar 2016. godine. Ova pitanja smo razmotrili u okviru revizije finansijskih izvještaja kao cjeline, a u formiranju cjelokupnog našeg mišljenja ne dajemo odvojeno mišljenje o ovim pitanjima. Osim pitanja opisanih u pasusu Osnov za negativno mišljenje odredili smo da nema drugih pitanja koja treba objaviti u izvještaju o reviziji.

Odgovornost rukovodstva za finansijske izvještaje Načelnik Opštine Krupa na Uni je odgovoran za pripremu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima za javni sektor i Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja. Ova odgovornost obuhvata: osmišljavanje, primjenu i održavanje internih kontrola koje su relevantne za pripremu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja koji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze nastale usljed prevare i greške; odgovarajuća objelodanjivanja relevantnih informacija u Napomenama uz finansijske izvještaje; odabir i primjenu odgovarajućih računovodstvenih politika i računovodstvenih procjena koje su primjerene datim okolnostima i nadzor nad procesom izvještavanja. Pri izradi finansijskih izvještaja rukovodstvo je odgovorno da procijeni stalnost poslovanja i da objelodani pitanja vezana za vremensku neograničenost poslovanja.

Odgovornost revizora za reviziju finansijskih izvještaja Naš cilj je da steknemo razumno uvjeravanje o tome da li finansijski izvještaji, kao cjelina, ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze uzrokovane prevarom ili greškom, kao i da sačinimo i objavimo revizijski izvještaj, koji sadrži naše mišljenje. Razumno uvjeravanje predstavlja visok nivo uvjeravanja, ali nije garancija da će revizija, koja je izvršena u skladu sa ISSAI standardima revizije uvijek otkriti materijalno značajne pogrešne iskaze kada oni postoje.

Pogrešni iskazi mogu nastati kao posljedica prevare ili greške i smatraju se materijalno značajnim ako, pojedinačno ili zajedno, mogu uticati na ekonomske odluke korisnika koje se donose na osnovu finansijskih izvještaja.

Zbog činjenice da se revizija sprovodi provjerom na bazi uzorka i da u sistemu internih kontrola i računovodstvenom sistemu postoje inherentna ograničenja, postoji mogućnost da pojedine materijalno značajne greške ostanu neotkrivene.

Revizija uključuje sprovođenje postupaka u cilju pribavljanja revizijskih dokaza o iznosima i objelodanjivanjima datim u finansijskim izvještajima. Izbor postupaka je zasnovan na revizijskom prosuđivanju i profesionalnom skepticizmu, uključujući procjenu rizika materijalno značajnih pogrešnih iskaza u finansijskim izvještajima, nastalih usljed prevare i greške. Prilikom procjene rizika, revizor razmatra interne kontrole koje su relevantne za pripremu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja, u cilju osmišljavanja



revizijskih postupaka koji su odgovarajući u datim okolnostima, ali ne u cilju izražavanja odvojenog mišljenja o efektivnosti internih kontrola. Revizija takođe uključuje ocjenu primijenjenih računovodstvenih politika utemeljenih na vremenskoj neograničenosti poslovanja i značajnih procjena izvršenih od strane rukovodstva, kao i ocjenu opšte prezentacije finansijskih izvještaja.

Izjavljujemo da smo postupili u skladu sa relevantnim etičkim zahtjevima u vezi sa nezavisnošću. Ostvarili smo komunikaciju sa odgovornim licima subjekta revizije u vezi sa planiranim obimom i vremenskim rasporedom revizije, ključnim revizijskim pitanjima i drugim važnim pitanjima i značajnim nalazima revizije, uključujući značajne nedostatke u sistemu internih kontrola koji se mogu identifikovati tokom revizije.

Banja Luka, 09.06. 2017. godine Glavni revizor

Dr Duško Šnjegota, s.r.



5

II IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA

Izvještaj o reviziji usklađenosti

Negativno mišljenje Uz reviziju finansijskih izvještaja Opštine Krupa na Uni za 2016. godinu, izvršili smo reviziju usklađenosti aktivnosti, finansijskih transakcija i informacija iskazanih u finansijskim izvještajima sa značajnim zakonskim i drugim propisima.

Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja navedenih u pasusu Osnov za negativnog mišljenja aktivnosti, finansijske transakcije i informacije iskazane u finansijskim izvještajima Opštine Krupa na Uni za 2016. godinu nisu, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa propisima kojima su regulisane.

Osnov za negativno mišljenje Reviziju usklađenosti smo izvršili u skladu sa Zakonom o reviziji javnog sektora Republike Srpske i ISSAI 4000 – Standard za reviziju usklađenosti.

Vjerujemo da su pribavljeni revizijski dokazi dovoljni i odgovarajući i da obezbjeđuju osnov za naše mišljenje o usklađenosti aktivnosti, finansijskih transakcija i informacija iskazanih u finansijskim izvještajima sa propisima kojima su regulisane.

Kao što je navedeno pod tačkom 3. izvještaja:

Opština Krupa na Uni nije objavila izvještaj o stanju duga i garancijama na dan 31.12.2016. g. u Službenom glasniku Republike Srpske, što nije u skladu sa članom 72. Zakona o zaduživanju, dugu i garancijama.

Opština Krupa na Uni nije sačinjavala plan gotovinskih tokova za izvršenje budžeta, što nije u skladu sa članom 13. Zakona o trezoru.

Propisani obrasci za trezorsko poslovanje ne popunjavaju se na osnovu vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava, uredno popunjenih i ovjerenih od odgovornih i ovlašćenih lica u skladu sa članom 6. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj i Uputstvom o formi, sadržaju i načinu popunjavanja obrazaca za trezorsko poslovanje budžetskih korisnika.

Skupština opštine nije donijela: odluku o građevinskom zemljištu u skladu sa Zakonom o uređenju prostora i građenju, interna akta u skladu sa Zakonom o javnim putevima, program zajedničke komunalne potrošnje za 2016. g. do kraja tekuće godine za narednu godinu, shodno Zakonu o komunalnim djelatnostima i Strategiju razvoja Opštine za period 2017-2021.g.

Kao što je navedeno pod tačkom 4. izvještaja:

Kod provođenja procedura nabavki u 2016.g. nisu poštovane odredbe Zakona o javnim nabavkama jer: nije donesen plan nabavki, što nije u skladu sa članom 17. stav 1; nije donesen Pravilnik o postupku direktnog sporazuma, što nije u skladu sa članom 90; izvršeno je dijeljenje nabavki, što nije u skladu sa članom 15. stav 6; nabavke konkurentskim postupcima nisu provedene u skladu sa zakonom i nisu provedene procedure javnih nabavki za nabavku pogonskog goriva za službena vozila i usluge održavanja motornih vozila.



Kao što je navedeno pod tačkom 6. izvještaja: Finansijski izvještaji Opštine Krupa na Uni za 2016. godinu nisu sačinjeni u roku propisanom članom 60. stav (5) Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.


Opština nije donijela Odluku o pokriću deficita, što nije u skladu sa članom 14. stav 8. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske.


Opština Krupa na Uni nije zaključila ugovor sa komunalnim preduzećem kojim će se objekti novoizgrađene vodovodne infrastrukture prenijeti na upravljanje i korišćenje komunalnom preduzeću, što nije u skladu sa članom 10. Ugovora o prenosu kreditnih sredstava od Evropske investicione banke po projektu „Rekonstrukcija i proširenje vodovodnog sistema opštine Krupa na Uni“.


Pri iskazivanju rashoda obračunskog karaktera nisu poštovana budžetska pravila evidentiranja i računovodstvene politike propisane članom 95. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova i članom 84. stav (5) Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.

Kao što je navedeno pod tačkama 6.1.2, 6.2.2. i 6.3.2.1. izvještaja:

Opština Krupa na Uni je stvorila obaveze iznad budžetom odobrenih sredstava, što nije u skladu sa čl. 39. i 40. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske.

Odgovornost rukovodstva za usklađenost Pored odgovornosti za pripremu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja, načelnik opštine je takođe odgovoran da osigura da su aktivnosti, finansijske transakcije i informacije iskazane u finansijskim izvještajima u skladu sa propisima kojima su regulisane.

Odgovornost revizora Pored odgovornosti da izrazimo mišljenje o finansijskim izvještajima, naša odgovornost podrazumijeva i izražavanje mišljenja o tome da li su aktivnosti, finansijske transakcije i informacije iskazane u finansijskim izvještajima, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa propisima kojima su regulisane. Odgovornost revizora uključuje obavljanje procedura kako bi pribavili revizijske dokaze o tome da li je poslovanje Opštine Krupa na Uni obuhvaćeno prema definisanim kriterijumima, usklađeno sa zakonskim i drugim propisima. Procedure podrazumijevaju procjenu rizika od značajnih neusklađenosti sa zakonima i propisima koji regulišu poslovanje Opštine Krupa na Uni.

Banja Luka, 09.06. 2017. godine Glavni revizor

Dr Duško Šnjegota, s.r.



7

III REZIME DATIH PREPORUKA

Preporuke vezane za finansijske izvještaje

Načelniku Opštine preporučujemo da obezbijedi da se: 1) popis imovine i obaveza vrši u skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja

popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza; 2) finansijski izvještaji sačinjavaju u roku propisanom članom 60. stav (5) Pravilnika

o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova;

3) priznavanje rashoda i prihoda vrši na obračunskom osnovu, priznavanje obaveza i pravilna klasifikacija kratkoročnih potraživanja, finansijskih i obračunskih odnosa između budžetskih jedinica različitih nivoa vlasti i rashoda vrši u skladu sa članovima 68, 71, 72, 90, 92. i 120. stav (2) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike;

4) izvrši korekcija početnog stanja kratkoročnih potraživanja u skladu sa MRS JS 3 - Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške;

5) vrši početno priznavanje i odmjeravanje prilikom priznavanja i objelodanjivanje investicione imovine, u skladu sa paragrafima 18, 20, 26, 39. i 85. MRS JS 16 – Investiciona imovina;

6) nefinansijska imovina u stalnim sredstvima prizna i vrednuje u skladu sa članovima 26 – 46. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj, zahtjevima MRS JS 17 - Nekretnine, postrojenja i oprema i drugim relevantnim računovodstvenim standardima i propisima na način da se: u potpunosti utvrdi stvarno stanje imovine, uspostavi pomoćna knjiga nefinansijske imovine u stalnim sredstvima, izvrši ispravka greške iz ranijeg perioda i evidentira kumulirani iznos amortizacije;

7) Bilans novčanih tokova sačinjava u skladu sa članom 54. Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova;

8) vrši adekvatna procjena nastavka i stalnosti poslovanja i da se u Napomenama uz finansijske izvještaje objedanjuju informacije vezane za stalnost poslovanja, u skladu sa MRS JS 1 - Prezentacija finansijskih izvještaja, paragrafi 15.(c) i 38;

9) sredstva obezbjeđenja plaćanja (mjenica i garancija) vanbilansno evidentiraju, u skladu sa članom 83. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama u Republici Srpskoj i članom 89. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike;

10) u Napomenama uz finansijske izvještaje objelodane informacije koje omogućavaju razumijevanje finansijskih izvještaja, kao i dodatne informacije koje nisu prikazane u finansijskom izvještaju u skladu sa MRS JS i članom 57. Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.

Preporuke vezane za usklađenost poslovanja

Načelniku Opštine preporučujemo da obezbijedi da se: 1) otklone utvrđeni nedostaci u vezi sa sistemom internih kontrola koji se odnose na:

uspostavljanje pomoćne knjige nefinansijske imovine u stalnim sredstvima; donošenje i usklađivanje internih akata, plana stručnog osposobljavanja i



usavršavanja službenika, plana gotovinskih tokova za izvršenje budžeta, sačinjavanje izvještaja o stanju duga i garancijama i izvještaja o izvršenju budžeta; donošenje normativa o prosječnoj potrošnji goriva; donesu interni akti za dodjelu sredstava granta i potrošnju goriva;

2) nabavke roba, radova i usluga vrše u skladu sa Zakonom o javnim nabavkama; 3) obračun doprinosa na lična primanja i obračun naknada za volontere vrši u skladu

sa čl. 4. pod č), 6. stav 1. i tačka l), 7. stav 2. i 10. tačka t.) Zakona o doprinosima i isplata naknada za regres vrši u skladu sa članovima 4. pod č) i 11. stav (8) Posebnog kolektivnog ugovora za zaposlene u oblasti lokalne samouprave Republike Srpske;

4) stvaraju obaveze i sredstva koriste za planirane namjene u skladu sa raspoloživim sredstvima utvrđenim budžetom, shodno članu 40. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske.

Skupštini opštine preporučujemo da:

1) u skladu sa članom 39. Zakona o lokalnoj samoupravi, donese potrebne interne akte (odluke, strategije, planove i programe) i prati njihovo sprovođenje;

2) donese Odluke o pokriću deficita, u skladu sa članom 14.stav 8. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske.



9

IV KRITERIJUMI ZA REVIZIJU USKLAĐENOSTI

Zakon o budžetskom sistemu Republike Srpske; Zakon o lokalnoj samoupravi; Zakon o trezoru; Zakon o računovodstvu i reviziji Republike Srpske; Zakon o sistemu javnih službi; Zakon o statusu funkcionera jedinica lokalne samouprave; Zakon o službenicima i namještenicima u organima lokalne samouprave; Zakon o zaduživanju, dugu i garancijama Republike Srpske; Poseban kolektivni ugovor za zaposlene u oblasti lokalne samouprave Republike

Srpske; Odluka o izvršenju budžeta za 2016. g. Zakon o doprinosima; Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak; Zakon o javnim nabavkama; Zakon o uređenju prostora i građenju; Zakon o šumama; Zakon o javnim putevima; Zakon o komunalnim taksama; Zakon o socijalnoj zaštiti; Zakon o komunalnim djelatnostima; Zakon o utvrđivanju i prenosa prava raspolaganja imovinom na jedinice lokalne

samouprave; Zakon o zaštiti od požara; Zakon o vodama; Uredba o kategorijama, zvanjima i uslovima za obavljanje poslova službenika u

jedinicama lokalne samouprave; Uredba o izdacima za službena putovanja u zemlji i inostranstvu; Pravilnik o sistemu poreskog knjigovodstva u Republici Srpskoj; Uputstvo o primjeni MRS za javni sektor 23: Prihodi od transakcija koje nisu

transakcije razmjene (porezi i prenosi).



V IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI)

1. Uvod Opština Krupa na Uni (u daljem tekstu: Opština) se nalazi na sjeverozapadu Republike Srpske i zauzima površinu od 124 km2. Na području Opštine živi oko 2.000 stanovnika. Opština je teritorijalno organizovana u 8 mjesnih zajednica.

U skladu sa utvrđenim kriterijumima za ocjenu razvijenosti, Odlukom Vlade Republike Srpske („Službeni glasnik Republike Srpske“, br. 80/15), Opština je za 2016. g. svrstana u kategoriju izrazito nerazvijenih jedinica lokalne samouprave.

Opština izvršava obaveze utvrđene Ustavom, Statutom, Zakonom o lokalnoj samoupravi („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 97/16) i drugim važećim propisima, kojima su definisana područja odgovornosti, nadležnosti organa i način finansiranja. U skladu sa Zakonom o lokalnoj samoupravi organi Opštine su Skupština i načelnik. Skupština opštine je organ odlučivanja i kreiranja politike opštine, a načelnik zastupa i predstavlja Opštinu, nosilac je izvršne vlasti, rukovodi radom opštinske uprave i odgovoran je za njen rad.

Revizijom su obuhvaćeni finansijski izvještaji Administrativne službe. Opština nema nižih potrošačkih jedinica koje se konsoliduju.

Sredstva za rad Opštine obezbijeđena su iz poreskih i neporeskih prihoda; grantova; transfera između budžetskih korisnika i primitaka od zaduživanja.

Od 01.01.2013. g. Opština posluje u sistemu lokalnog trezora (SOFI).

Na dostavljeni nacrt izvještaja o reviziji konsolidovanih finansijskih izvještaja nije bilo primjedbi.

Preporuke date u ovom izvještaju, u cilju njihovog naglašavanja, boldovane su i pisane italik slovima.

2. Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske izvršila je reviziju finansijskih izvještaja Opštine za 2011. g, sačinila izvještaj u kojem je dato šest preporuka za otklanjanje utvrđenih nepravilnosti. Opština nije dostavila Plan aktivnosti na otklanjanju utvrđenih nedostataka i nepravilnosti koje su utvrđene u izvještaju za 2011. g. S obzirom na činjenicu da je od prethodne revizije finansijskih izvještaja protekao period od pet godina, provođenje preporuka iz prethodnog izvještaja nije predmet ove revizije.

3. Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola Unutrašnja organizacija, raspored poslova i zadataka u toku 2016. g. definisani su Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta u opštinskoj upravi (koja je obrazovana kao jedinstven organ). Navedenim pravilnikom je sistematizovano 19 radnih mjesta sa 22 izvršioca. Na dan 31.12.2016. g. bilo je zaposleno 17 izvršilaca na neodređeno vrijeme i 3 funkcionera, a angažovan je jedan volonter.

Broj zaposlenih na neodređeno vrijeme je veći od propisanih kriterijuma i nije u skladu sa članom 68. Zakona o lokalnoj samoupravi. Navedenim članom je definisano da maksimalan broj zaposlenih u opštinskoj upravi koja na svom području ima do 2000 stanovnika može biti deset.



11

Od 01.03.2015. g. četiri radnika JKP „Vojskova“ d.o.o. Krupa na Uni, uključujući i direktora, rade u opštinskoj upravi u skladu sa Odlukom Skupštine opštine o rješavanju statusa vodovodnog sistema “Zelenac“. Navedenom odlukom je definisano: „da radnici stiču sva prava iz radnog odnosa kao radnici opštinske uprave do saniranja ekonomskog stanja u JKP „Vojskova“ ili do formiranja novog preduzeća za upravljanje vodovodom, kada će se vratiti u vodovod“. Radnici koji su preuzeti od JKP „Vojskova“ su 02.03.2015. g. zaključili Ugovor o radu na određeno vrijeme, a od 01.07.2015. g. na neodređeno vrijeme. Doneseni su određeni interni akti i stvorene minimalne pretpostavke za uspostavljanje sistema internih kontrola koji u praksi uglavnom ne funkcioniše. Pravilnik o internim kontrolnim postupcima donesen je 2010. g. i isti nije usklađen sa izmjenama zakonskih i drugih propisa. Navedenim pravilnikom nije uspostavljen sistem internih kontrola sa svim komponentama COSO modela.

Kontrole, obrada i unos podataka u poslovne knjige, nastanak poslovnih promjena i druge računovodstvene procedure ne provode se uz primjenu akata koja propisuju trezorski sistem poslovanja. Propisani obrasci za trezorsko poslovanje ne popunjavaju se na osnovu vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava i ne vrši se uredno popunjavanje i ovjeravanje istih od strane odgovornih i ovlašćenih lica kako je propisano članom 6. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj („Službeni glasnik Rerpublike Srpskoj“, br. 9/11 i 127/11) i Uputstvom o formi, sadržaju i načinu popunjavanja obrazaca za trezorsko poslovanje budžetskih korisnika. Naloge za knjigovodstveno evidentiranje potpisuje samo lice koje vrši unos podataka iz naloga, bez prethodne kontrole i potpisa ovlaštene osobe.

Zapošljavanja su vršena bez postojanja Plana zapošljavanja i stručnog osposobljavanja zaposlenih i bez raspisivanja javnog konkursa, što nije u skladu sa članovima 64. i 68. Zakona o službenicima i namještenicima u organima lokalne samouprave („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 97/16).

U toku 2016. g. je izabran novi načelnik Opštine. Zapisnik o izvršenoj primopredaji između prethodnog i novoizabranog načelnika Opštine je sačinjen 10.11.2016. g.

Skupština opštine nije imenovala Nadzorni odbor kao stalno radno tijelo koje je nadležno za kontrolu javne potrošnje i nadzor nad upravljanjem i raspolaganjem imovinom Opštine. Ministarstvo uprave i lokalne samouprave Republike Srpske je nadležno za vršenje nadzora nad radom organa jedinica lokalne samouprave u skladu sa članom 94. Zakona o lokalnoj samoupravi. U toku revidirane godine nije bilo kontrola od strane Ministarstva uprave i lokalne samouprave Republike Srpske.

Popis imovine i obaveza sa stanjem na dan 31.12.2016. g. nije organizovan i izvršen u skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza (u daljem tekstu: Pravilnik -„Službeni glasnik Republike Srpske“ br. 45/16), jer:

- izvještaj o popisu nije sačinjen u skladu sa članom 20 stav (1) tačke od 1 do 7 i stav (2) jer nisu iskazani: podaci o radnom angažmanu lica angažovanih u popisu, uporedni pregled stvarnog i knjigovodstvenog stanja popisane imovine, pregled količinskih i vrijednosnih razlika između stvarnog i knjigovodstvenog stanja, pregled knjigovodstvenih vrijednosti imovine čija stvarna stanja na dan popisa nisu utvrđena, sa odgovarajućim obrazloženjima i centralna popisna komisija nije dostavila izvještaj nadležnom organu obveznika popisa najkasnije mjesec dana prije dana isticanja roka za pripremu i predaju godišnjeg finansijskog izvještaja;



- u popisnoj listi za popis opreme nisu iskazane razlike između stanja po popisu i stanja po knjigama, nisu identifikovani pogrešno uneseni podaci o cijeni imovine po jedinici i slično, te popisna lista nije sačinjena u skladu sa članom 25. Pravilnika st. 1. i 2. tačke 1, 2 i 5; - komisija za popis potraživanja i obaveza nije sačinila izvještaj o izvršenom popisu, već informaciju o nemogućnosti utvrđivanja stvarnog stanja obaveza, te iz tog razloga nije potpisan izvještaj o popisu; - nije vršeno usaglašavanje stanja po popisu sa stanjem po knjigama i nisu ostvareni ciljevi popisa u skladu sa članom 3 stavovi od 1) do 3). Pravilnika, te glavna knjiga nije usaglašena sa podacima iz popisnih lista; - izvještaj o popisu nije usvojen od strane načelnika opštine, niti je načelnik donio Odluku o načinu otklanjanja utvrđenih razlika između stanja imovine i obaveza utvrđenih popisom i knjigovodstvenog stanja, što nije u skladu sa članom 21 st. 1, 2. i 3. Pravilnika. Pored navedenog, nedostaci u funkcionisanju sistema internih kontrola su: - nije objavljen izvještaj o stanju duga i garancijama na dan 31.12.2016. g. u Službenom glasniku Republike Srpske, što nije u skladu sa članom 72. Zakona o zaduživanju, dugu i garancijama Republike Srpske („Službeni glasnik Republike Srpske“ br. 71/12 i 52/14); - nije sačinjavan plan gotovinskih tokova za izvršenje budžeta, što nije u skladu sa članom 13. Zakona o trezoru („Službeni glasnik Republike Srpske“, br. 28/13 i 103/15); - nije uspostavljena knjiga nefinansijske imovine u stalnim sredstvima, što nije u skladu sa članom 27. Zakona o trezoru; - nije izvršeno osiguranje imovine i zaposlenih; - nije donesen normativ o prosječnoj potrošnji pogonskog goriva za službena vozila, niti se sačinjava pregled potrošnje za svako vozilo; - nije sačinjen izvještaj o realizaciji programa zajedničke komunalne potrošnje;

Skupština opštine nije izvršila dio svojih nadležnosti u 2016. g. koje se odnose na sljedeće:

- nije donešena odluka o cijeni komunalnih usluga kako je definisano članom 20. stav 3. Zakona o komunalnim djelatnostima („Službeni glasnik Republike Srpske“ br.124/11), da cijenu komunalne usluge utvrđuje davalac komunalne usluge, a saglasnost na cijenu daje nadležni organ jedinice lokalne samouprave; - nije donešena odluka o građevinskom zemljištu u skladu sa Zakonom o uređenju prostora i građenju („Službeni glasnik Republike Srpske“ br. 40/13 i 106/15); - nisu donešeni interni akti u skladu sa Zakonom o javnim putevima („Službeni glasnik Republike Srpske“ br. 89/13) kao što su: strategija razvoja lokalnih puteva i ulica u naselju (član 13. stav 4), poseban akt o upravljanju, građenju, rekonstrukciji, održavanju i zaštiti lokalnih puteva i ulica u naselju (član 16. stav 6.), kao i poseban akt kojim se propisuju poslovi redovnog i vanrednog održavanja, rehabilitacije i zaštite lokalnih puteva i ulica u naselju, obim pojedinih radova i rokovi izvođenja tih radova, podaci o kojima se vodi evidencija i način vođenja tih podataka (član 32. stav 2); - nije donešen program zajedničke komunalne potrošnje za 2016. g. do kraja tekuće godine za narednu godinu, kako je definisano članom 21. stav 3. Zakona o komunalnim djelatnostima („Službeni glasnik Republike Srpske“ br. 124/11); - nije usvojena Strategija razvoja Opštine za period 2017-2021.g. Shodno navedenom zaključujemo da uspostavljeni sistem internih kontrola nije funkcionisao na način kako bi obezbijedio zakonito, efikasno, odgovorno i transparentno trošenje javnog novca u skladu sa članom 60. Zakona o budžetskom sistemu („Službeni glasnik Republike Srpske“ br. 121/12, 52/14 i 103/15), istinito i fer izvještavanje i usklađenost poslovanja sa važećim zakonskim i drugim propisima.

Preporučujemo načelniku Opštine da obezbijedi da se:

• uspostavi sistem internih kontrola koji se odnosi na donošenje i usklađivanje internih akata: pravilnika za dodjelu sredstva granta i normativa potrošnje



13

goriva; plana stručnog osposobljavanja i usavršavanja službenika, plana gotovinskih tokova za izvršenje budžeta, sačinjavanje izvještaja o stanju duga i garancijama;

• uspostavi pomoćna knjiga nefinansijske imovine u stalnim sredstvima u skladu sa članom 11. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske;

• popis imovine i obaveza vrši u skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza;

• donese Plan zapošljavanja i da se zapošljavanje novih službenika i namještenika u opštini vrši u skladu sa članovima 64. i 68. Zakona o službenicima i namještenicima u organima lokalne samouprave.

Preporučujemo Skupštini opštine da u skladu sa članom 39. Zakona o lokalnoj samoupravi, donese potrebne interne akte (odluke, strategije i drugo) i prati njihovo sprovođenje.

4. Nabavke Opština nije donijela plan nabavki za 2016.g. što nije u skladu sa članom 17. stav (1) Zakona o javnim nabavkama (u daljem tekstu: Zakon - „Službeni glasnik Bosne i Hercegovine“, broj 39/14). Opština nije donijela interni Pravilnik o postupku direktnog sporazuma, što nije u skladu sa članom 90. Zakona; nije imenovana Komisija za javne nabavke direktnim sporazumom, što nije u skladu sa članom 9. stav 2. Pravilnika o uspostavljanju i radu komisije („Službeni glasnik Bosne i Hercegovine“, broj 103/14).

Prema dostavljenom Izvještaju u periodu od 01.01-31.12.2016. g. Opština je pokrenula i okončala 30 postupaka javnih nabavki, od čega: 4 konkurentska zahtjeva za dostavljanje ponuda u vrijednosti 86.109 KM i 22 direktna sporazuma u vrijednosti od 88.275 KM. Za 4 direktna sporazuma nije navedena vrijednost ugovora, što nije u skladu sa članom 11. Zakona: nabavka vodomaterijala za proširenje sekundarne mreže; nabavka robe široke potrošnje i usluga za održavanje manifestacija u organizaciji Opštine; usluge radova na proširenju, prosijecanju i nasipanju puta u Hašanima – Brina i usluge prekrivanje škole u Malom Duboviku.

Opština nije sprovela postupke javnih nabavki za nabavku pogonskog goriva za službena vozila i za usluge održavanja službenih vozila. Iskazani rashodi po navedenom osnovu su u ukupnom iznosu od 32.865 KM.

Izvršen je pregled 15 postupaka ukupne vrijednosti od 129.274 KM (sa PDV-om) i to: 3 postupka putem konkurentsog zahtjeva sa objavom (74.116 KM) i 12 direktnih sporazuma (55.158 KM). Pregledom nabavki konkurentskim zahtjevom obuhvaćene su nabavke: izrade projektne dokumentacije Lipovi Potoci (48.145 KM); izvođenje radova na proširenju, prosijecanju i nasipanju puta u MZ Donji Dubovik (9.970 KM) i snimanje podzemnog katastra u GIS Buševiću (16.000 KM).

Ispitivanjem je obuhvaćen i dio nabavki koje su ugovorene u 2015. g. a realizacija istih je bila u 2016. g. u iznosu od 17.700 KM (sa PDV-om) za nabavke: izvođenje radova bušenja i miniranja na lokalnom putu Hašani-Kozinčić-Dragoč u MZ Hašani u iznosu 5.900 KM gdje su potpisana tri ugovora za istu vrstu radova u istom iznosu, sa dobavljačem „NEK-03“ d.o.o Prijedor, čime je izvršeno cijepanje nabavki (predmet postupka su bili isti radovi), što nije u skladu sa članom 15. stav 6. Zakona. U toku 2016. g. Opština je zaključila Ugovor o izvođenju radova, bušenja i miniranja na lokalnom putu



Hašani-Peić-Kozin, u MZ Hašani u iznosu 5.100 KM sa istim dobavljačem „NEK- 03“ d.o.o Prijedor.

Kod pregledanih javnih nabavki uočene su sledeće nepravilnosti:

- izvršeno je cijepanje nabavki za izvođenje radova bušenja i miniranja na lokalnom putu (predmet postupka su bili isti radovi), što nije u skladu sa članom 15. stav 6. Zakona; - uzorkovane nabavke konkurentskim postupcima nisu sprovedene u skladu sa Zakonom; Komisije za javne nabavke putem konkurentskog zahtjeva nisu donosile poslovnik o radu, što nije u skladu sa članom 9. stav 2. Pravilnika o uspostavljanju i radu komisije za javne nabavke; - na veb-stranici nisu objavljeni ugovori za sve provedene postupke javnih nabavki, što nije u skladu sa članom 75. stav 2. Zakona.

Preporučujemo načelniku Opštine da obezbijedi da se nabavke vrše u skladu sa Zakonom o javnim nabavkama u smislu da se: donosi plan javnih nabavki i vrši objavljivanje plana javnih nabavki; donese pravilnik o postupku direktnog sporazuma; odabir odgovarajućeg postupka nabavke, da se ne vrši dijeljenje nabavki; donose odluke/rješenja o pokretanju postupaka javnih nabavki, objavljuju odluke o izboru najpovoljnijeg ponuđača i objavljuju osnovni elementi ugovora i da se dostavljaju izvještaji Agenciji za javne nabavke.

5. Priprema i donošenje budžeta Skupština opštine je 30.12.2015. g. donijela Odluku o usvajanju budžeta opštine za 2016. g. u iznosu od 875.000 KM. Planirana budžetska sredstva čine: poreski prihodi (565.000 KM), neporeski prihodi (77.000 KM), grantovi (5.000 KM), transferi jedinicama lokalne samouprave (128.000 KM) i primici od zaduživanja (100.000 KM). Budžetom su odobreni budžetski izdaci za: tekuće rashode (755.500 KM), budžetsku rezervu (2.500 KM), izdatke za nefinansijsku imovinu (110.000 KM) i izdatke za otplatu dugova (7.000 KM).

Skupština opštine je 30.12.2015. g. donijela Odluku o izvršenju budžeta opštine za 2016. g.

.

6. Finansijski izvještaji Opština nije sačinila finansijske izvještaje u roku propisanom članom 60. stav (5) Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova („Službeni glasnik Republike Srpske“, br. 16/11 i 126/11).

Prilikom prelaska Opštine u sistem lokalnog trezora nepravilno je uneseno početno stanje, što je uticalo i na iskazane pozicije finansijskih izvještaja u 2016.g. Početno stanje na dan 01.01.2013. g. u Glavnoj knjizi trezora nije formirano na osnovu podataka iz finansijskih izvještaja za 2012. g. u skladu sa Procedurama za opštine kod kojih je uvedeno trezorsko poslovanje i u skladu sa Pravilnikom o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova. Revizijom je utvrđeno da je stanje nefinansijske imovine iskazano u nalogu za unos početnog stanja u odnosu na stanje sa 31.12.2012. g. potcijenjeno za najmanje 776.266 KM kod nabavne vrijednosti nefinansijske imovine i da početno stanje za ispravku vrijednosti nije uneseno u Glavnoj knjizi trezora Opštine.

Sjednice Skupštine opštine nisu održane od maja 2016. g. do konstitutivne sjednice u novembru 2016. g, te načelnik nije podnio polugodišnji izvještaj za 2016. g. što nije u skladu sa članom 15. Odluke o izvršenju budžeta opštine.



15

Izvještaj o izvršenju budžeta za 2016. g. Skupština opštine je razmatrala i usvojila na sjednici održanoj 19.05.2017. g.

Preporučujemo načelniku Opštine da obezbijedi da se finansijski izvještaji sačinjavaju u roku propisanom članom 60. stav (5) Pravilnika o finansijskom izvještavanju za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.

6.1. Izvještaj o izvršenju budžeta Izvršenje budžeta Opštine za period 01.01-31.12.2016. g. iskazano je u obrascu PIB - Periodični izvještaj o izvršenju budžeta na računovodstvenom fondu (01) – opšti fond (u daljem tekstu: PIB) i obrascu PIF - Periodični izvještaj o izvršenju po računovodstvenim fondovima (u daljem tekstu: PIF).

U obrascu PIB iskazana su budžetska sredstva u iznosu od 910.495 KM i budžetski rashodi i izdaci u iznosu od 976.536 KM.

U obrascu PIF izvršenje je iskazano na fondovima (01), (03) i (05). Na fondu (03) evidentirani su grantovi. Na fondu (05) evidentirane su transakcije po projektu „Rekonstrukcija i proširenje vodovodnog sistema opštine Ќrupa na Uni“ koji je integralni dio projekta „Vodovodna i kanalizaciona infrastruktura u Republici Srpskoj“. Ministarstvo finansija Republike Srpske je vršilo plaćanje obaveza prema dobavljačima koje su po ovim projektima finansirane iz kreditnih i grant sredstava, a knjigovodstveno evidentiranje u Opštini je provedeno u skladu sa instrukcijama Ministarstva finansija Republike Srpske.

6.1.1. Prihodi i primici Ukupni prihodi i primici su iskazani u PIF-u u iznosu od 1.023.945 KM, a čine ih budžetski prihodi 923.945 KM (806.995 KM na fondu 01, 7.439 KM na fondu 03 i 109.511 KM na fondu 05) i primici od zaduživanja u iznosu od 100.000 KM na fondu 01.

Budžetski prihodi su iskazani u iznosu od 923.945 KM, a čine ih: poreski prihodi na fondu 01 (571.148 KM), neporeski prihodi na fondu 01 (94.875 KM), grantovi na fondu 03 (7.439 KM) i transferi između budžetskih jedinica (253.983 KM), od toga na fondu 01 u iznosu od 140.972 KM i na fondu 05 u iznosu od 109.511 KM.

Ukupni prihodi i primici na fondu 01 su iskazani u iznosu od 906.995 KM, a čine ih budžetski prihodi (806.995 KM) i primici (100.000 KM).

Budžetski prihodi su iskazani u iznosu od 806.995 KM i viši su za 2% od planiranog iznosa sredstava, a odnose se na poreske prihode (571.148 KM), neporeske prihode (94.875 KM) i transfere između budžetskih jedinica (140.972 KM).

Poreski prihodi iskazani su u iznosu od 571.148 KM i viši su za 1% od planiranog iznosa sredstava, a odnose se na: prihode od poreza na dohodak (158 KM), prihode od poreza na lična primanja i prihode od samostalne djelatnosti (17.665 KM), poreze na imovinu (39.396 KM), porez na promet proizvoda i usluga (121 KM), indirektne poreze doznačene od Uprave za indirektno oporezivanje (513.270 KM) i ostale poreske prihode (538 KM).

Neporeski prihodi su iskazani u iznosu od 94.875 KM i viši su za 23% od planiranog iznosa sredstava, a odnose se na: prihode od finansijske i nefinansijske imovine (8.214 KM), naknade, takse i prihode od pružanja javnih usluga (86.453 KM) i ostale neporeske prihode (208 KM).

Po nalazu revizije neporeski prihodi su potcijenjeni za najmanje 50.433 KM (za neiskazane prihode od zakupa 1.200 KM i prihode od komunalnih naknada za priključenu i utrošenu vodu 49.233 KM).



Prihode od izvršenih usluga priključaka na vodovodnu mrežu i prihode od potrošnje vode je u toku 2016. g. (i prethodne godine) naplaćivala Opština, obzirom da nije riješen status JKP „Vojskova“ Krupa na Uni, koje ne obavlja registrovanu djelatnost. Skupština JKP “Vojskova“ Krupa na Uni nije donijela Odluku o statusnim promjenama, promjeni pravne forme i prestanku rada javnog preduzeća, što nije u skladu sa članom 5. t. l) Zakona o javnim preduzećima („Službeni glasnik Republike Srpske“, br. 75/04 i 78/11).

Prihodi od finansijske i nefinansijske imovine su iskazani u iznosu od 8.214 KM, a odnose se na prihode od zakupa i rente (5.117 KM) i ostale prihode od imovine (3.097 KM).

Naknade, takse i prihodi od pružanja javnih usluga iskazani u iznosu od 86.453 KM, odnose se na: administrativne takse (5.257 KM), komunalne takse (2.167 KM) i naknade po raznim osnovama (75.699 KM).

Naknade po raznim osnovama iskazane su u iznosu od 75.699 KM, a najvećim dijelom se odnose na: naknade za korišćenje šuma (21.254 KM), naknade za priključke na vodovod i naknade za utrošenu vodu od korisnika sa vodovoda (51.851 KM) i naknade za zaštitu voda (2.594 KM). Skupština opštine je nakon dobijene saglasnosti nadležnih ministarstava usvojila programe o utrošku namjenskih sredstava ostvarenih po osnovu naknade za vode i naknade za šume.

Prihod od potrošnje vode i od davanja nekretnina u zakup, Opština iskazuje na gotovinskoj osnovi, što nije u skladu sa članom 109. stav (2) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova. Za iznos fakturisanih, a ne naplaćenih prihoda manje su iskazana potraživanja i prihodi.

Preporučujemo Načelniku Opštine da obezbijedi da se priznavanje prihoda vrši u skladu sa članom 120. stav (2) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike. Grantovi na fondu 03 iskazani su u iznosu od 3.939 KM. Odnose se na grant od Ministarstva uprave i lokalne samouprave Republike Srpske za finansiranje troškova naknada članova izbornih komisija na lokalnim izborima 2016. g.

Transferi između budžetskih jedinica iskazani su u iznosu od 253.983 KM, od toga na fondu 01 u iznosu od 140.972 KM, na fondu 03 u iznosu od 3.500 KM i na fondu 05 u iznosu od 109.511 KM.

Transferi između budžetskih jedinica različitih nivoa vlasti na fondu 01 iskazani su u iznosu od 140.972 KM, a odnose se na transfere nerazvijenim opštinama po odlukama Vlade Republike Srpske (63.500 KM), transfere od Ministarstva zdravlja i socijalne zaštite Republike Srpske za stalne pomoći i njegu drugog lica (77.472 KM).

Transferi između budžetskih jedinica na fondu 05 iskazani su u iznosu od 109.511 KM, a odnose se na doznačena sredstva IPA fondova po projektu Proširenje vodovodne mreže na području Opštine.

Primici na fondu 01 su iskazani u iznosu od 100.000 KM, a čine ih primici od zaduživanja od Ministarstva poljoprivrede, šumarstva i vodoprivrede Republike Srpske po osnovu kreditnih sredstava revolving fonda, za finansiranje projekta vodosnabdijevanja naselja Srednji Dubovik, Mali Dubovik i Hašani.



17

6.1.2. Rashodi i izdaci Rashodi i izdaci su iskazani u ukupnom iznosu od 976.536 KM, a odnose se na budžetske rashode u iznosu od 767.640 KM (rashodi za lična primanja 410.341 KM, rashodi po osnovu korišćenja roba i usluga 185.176 KM, rashodi finansiranja i drugi finansijski troškovi 12.115 KM, grantovi 31.101 KM i doznake na ime socijalne zaštite koje se isplaćuju iz budžeta Republike, opština, gradova i fondova 128.907 KM) i izdatke u iznosu od 208.896 KM (izdaci za nefinansijsku imovinu 199.604 KM i izdaci za otplatu dugova 9.292 KM). Ukupni rashodi su za 2% viši u odnosu na budžetom odobrena sredstva. Rashodi za lična primanja iskazani su u iznosu od od 410.341 KM i za 1% su veći od budžetom odobrenih sredstava. Čine ih rashodi za bruto plate 322.345 KM i rashodi za bruto naknade troškova i ostalih ličnih primanja zaposlenih 87.996 KM. Nedostajuća sredstva za rashode za lična primanja su obezbijeđena realokacijama po rješenju načelnika. Po nalazu revizije rashodi za lična primanja manje su iskazani za 2.455 KM po osnovu pogrešno iskazanih rashoda za naknade, te pripadajućih poreza i doprinosa na naknade i iznose 412.796 KM. Rashodi za bruto plate su iskazani u iznosu od 322.345 KM i za 3% su veći od budžetom odobrenih sredstava. Obračun plata je vršen u skladu sa Posebnim kolektivnim ugovorom za zaposlene u jedinicama lokalne samouprave i Pravilnikom o platama službenika i ostalih zaposlenih u opštinskoj upravi Opštine. Rashodi za bruto naknade troškova i ostalih ličnih primanja zaposlenih su iskazani u iznosu od 87.997 KM, a čine ih naknade za: prevoz zaposlenih (4.667 KM), otpremninu (2.915 KM), novčane pomoći u slučaju smrti člana porodice (500 KM), novčane pomoći u slučaju duže bolesti (500 KM), ostale novčane pomoći po odlukama načelnika opštine (2.483 KM), topli obrok (71.530 KM) i regres (5.400 KM).

Uočene nepravilnosti kod rashoda za bruto naknade troškova i ostalih ličnih primanja zaposlenih su:

- rashodi za naknade su iskazani na gotovinskom osnovu što nije u skladu sa članom 87. stav (2) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova; - načelnik opštine je donio Odluku o visini regresa za godišnji odmor u Opštini za 2016. g. kojom je svim zaposlenima i pripravnicima-volonterima odobrena isplata na ime regresa u iznosu od po 200 KM. Pravo su ostvarila 22 radnika, dva volontera i dvije radnice koje su u toku godine otišle u penziju. Na iskazani iznos naknade za regres nisu obračunati pripadajući porezi i doprinosi što nije u skladu sa članom 11. stav (1). tačka 1) Zakona o porezu na dohodak („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 60/15) i članom 6. stav (1) tačka a) Zakona o doprinosima („Službeni glasnik Republike Srpske“, br. 116/12 i 103/15). Isplata naknade za regres volonterima koji nisu u radnom odnosu nije u skladu sa članovima 3. stav (1) i 11 stav (8) Posebnog kolektivnog ugovora za zaposlene u oblasti lokalne samouprave Republike Srpske (Službeni glasnik Republike Srpske broj 114/07); - novčana davanja po odluci načelnika opštine koja se odnose na isplatu volonteru (800 KM) na ime naknade za obavljanje poslova vozača načelnika za dva mjeseca nisu klasifikovana u skladu sa članom 89. stav (10) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova, te nisu obračunati pripadajući porezi i doprinosi u skladu sa zakonskim propisima.




• priznavanje rashoda za naknade zaposlenih vrši u skladu sa članom 90. stav (2) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike;

• klasifikacija rashoda za naknade vrši u skladu sa članom 92. stav (10) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike;

• obračun doprinosa na lična primanja i obračun naknada za volontere vrši u skladu sa članovima 4. pod č), 6. stav 1. i tačka l), 7. stav 2. i 10. tačka t.) 6. stav (1) tačka a) Zakona o doprinosima;

• isplata naknada za regres vrši u skladu sa članovima 4. pod č) i 11. stav (8) Posebnog kolektivnog ugovora za zaposlene u oblasti lokalne samouprave Republike Srpske.

Rashodi po osnovu korišćenja roba i usluga su iskazani u iznosu od 185.176 KM. Odnose se na rashode po osnovu: utroška energije, komunalnih i komunikacionih usluga (40.932 KM), režijskog materijala (5.019 KM), materijala za posebne namjene (5.704 KM), tekućeg održavanja (11.524 KM), putovanja i smještaja (26.119 KM), stručnih usluga (33.623 KM), usluga održavanja javnih površina (1.556 KM) i ostale nepomenute rashode (60.699 KM).

Rashodi po osnovu utroška energije, komunalnih i komunikacionih usluga su iskazani u iznosu od 40.932 KM. Odnose se na rashode: električne energije (23.342 KM), rashode po osnovu utroška drveta (1.800 KM), rashode po osnovu utroška ostale energije (255 KM), komunalnih usluga (3.916 KM), fiksnih telefona (4.532 KM), mobilnih telefona (32 KM), interneta (1.757 KM), poštanskih usluga (4.294 KM) i rashode za ostale komunikacione usluge (1.006 KM).

Rashodi za režijski materijal su iskazani u iznosu od 5.019 KM. Odnose se na rashode za: kompjuterski materijal (829 KM), obrasce i papir (2.268 KM), ostali kancelarijski materijal (776 KM), hemijski materijal (198 KM), službena glasila (829 KM) i rashode za knjige (119 KM).

Rashodi za materijal za posebne namjene su iskazani u iznosu 5.704 KM. Odnose se na rashode za: sjeme (500 KM), medicinski materijal (160 KM), laboratorijski materijal (3.877 KM), ostali medicinski i laboratorijski materijal (467 KM), materijal za sportske i rekreativne aktivnosti (500 KM) i ostali materijal za obrazovanje, nauku, kulturu i sport (200 KM).

Rashodi za tekuće održavanje su iskazani u iznosu od 11.524 KM, a odnose se na rashode za: tekuće održavanje zgrada (2.985 KM), tekuće održavanje ostalih građevinskih objekata (961 KM), tekuće održavanje opreme (7.378 KM) i ostalo tekuće održavanje (200 KM).

Kod rashoda za tekuće održavanje, u pojedinačnim slučajevima: rashodi za održavanje građevinskih objekata evidentirani su po izvršenoj uplati na račun dobavljača, a ne po ispostavljenom računu/fakturi za izvršene usluge, na gotovinskoj osnovi, što nije u skladu sa članom 84. stav 2. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.

Rashodi po osnovu putovanja i smještaja su iskazani u iznosu od 26.119 KM, a odnose se u cjelosti na rashode po osnovu utroška goriva. Gorivo je nabavljano od dobavljača „Merkatus“ d.o.o Rudice, Novi Grad bez provođenja postupka javnih nabavki. Pravilnik o uslovima i načinu korištenja službenih vozila je donesen u 2007.g., ali nije donesen normativ o prosječnoj potrošnji goriva za službena vozila. Nisu sačinjavani mjesečni i



19

godišnji izvještaj o broju pređenih kilometara i utrošku goriva, što nije u skladu sa članom 8. Odluke o korisnicima i visini računa za potrošnju goriva.

Rashodi za stručne usluge su iskazani u iznosu od 33.623 KM. Odnose se na: usluge platnog prometa (3.072 KM), usluge informisanja i medija (2.188 KM), rashode za računovodstvene usluge (80 KM), pravne i administrativne usluge (460 KM), usluge procjene i vještačenja (150 KM), rashode za kompjuterske usluge (5.124 KM) i rashode za ostale stručne usluge (22.549 KM). Rashodi za ostale stručne usluge se odnose na rashode za: usluge elaborata i studija po Ugovoru za izradu izvođačkog projekta rekonstrukcije Trišinog mlina sa vodozahvatom i dovodnim kanalom u okviru područja posebne namjene – Hašani (6.104 KM), usluge izrade projektne dokumentacije izrade Idejnog projekta rekonstrukcije i prenamjene kuće Branka Ćopića, unutar Ćopića sokaka u Hašanima, zaključen sa Univerzitetom u Banja Luci, Arhitektonsko-građevinsko-geodetskog fakulteta (6.786 KM) i rashode za ostale usluge (9.659 KM).

Rashodi za usluge održavanja javnih površina su iskazani u iznosu od 1.556 KM, a odnose se na usluge: održavanja zelenih površina (1.280 KM), zimske službe (1.260 KM) i čišćenja javnih površina (168 KM).

Ostali nepomenuti rashodi su iskazani u iznosu od 60.699 KM. Čine ih: rashodi za stručno usavršavanje zaposlenih (250 KM), bruto naknade za rad van radnog odnosa (23.943 KM), rashodi po osnovu reprezentacije (12.523 KM), sudskih rješenja (3.914 KM), povrata i preknjižavanja poreza i doprinosa (180 KM), poreza i doprinosa na teret poslodavca (16.083 KM) i ostali nepomenuti rashodi (3.806 KM).

Rashodi za bruto naknade za rad van radnog odnosa iskazani u iznosu od 23.943 KM odnose se na: naknade volonterima (1.800 KM), bruto naknade članovima komisija (9.155 KM), bruto naknade skupštinskim poslanicima i odbornicima (11.050 KM), bruto naknade po ugovoru o djelu (1.600) i ostale bruto naknade (338 KM).

Po nalazu revizije rashodi za bruto naknade za rad van radnog odnosa su iskazani manje za 14.225 KM (jer za naknade za volontere, članove komisija i naknade skupštinskim poslanicima i odbornicima nisu obračunati pripadajući porezi i doprinosi).

Za volontere nisu obračunati i uplaćivani doprinosi u skladu sa članovima 4. pod č), 6. tačka l. 7. stav 2) i 10. tačka t. Zakona o doprinosima.

Naknade volonterima (1.800 KM) odnose se na naknade za jednog volontera za 6 mjeseci u iznosu od 600 KM i za naknade za 4 volontera za polaganje stručnog ispita u iznosu od 1.200 KM. Načelnik opštine je odobrio isplatu za 4 volontera po 300 KM za polaganje stručnih ispita, koji ne predstavljaju rashode za stručno usavršavanje zaposlenih jer volonteri nemaju status zaposlenih. Navedena davanja nisu klasifikovana u skladu sa članom 89. stav 10. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova i predstavljaju lična primanja na koja se obračunavaju porezi i doprinosi, a ne rashode za stručno usavršavanje zaposlenih.

Bruto naknade članovima komisija (9.155 KM) se najvećim dijelom odnose na naknadu članovima glasačkih odbora za izjašnjavanje građana o sprovođenju referenduma 3.355 KM, za rad članova opštinske izborne komisije 2.500 KM, naknade predsjednicima mjesnih zajednica 2.900 KM i naknadu podpredsjedniku skupštine opštine 300 KM.

Na rashodima po osnovu korišćenja roba i usluga iz 2016.g. evidentirani su rashodi u ukupnom iznosu od 124.277 KM (iz 2015.g. u iznosu od 116.684 KM, iz 2014.g. u iznosu od 7.279 KM i iz 2013.g u iznosu od 314 KM), što nije u skladu sa članom 90. stav 2. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike.



Rashodi po osnovu korišćenja roba i usluga nisu iskazani u skladu sa članom 87. stav 2. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova i članom 84. stav 2. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.


• obračun naknada za volontere vrši u skladu sa članovima 4. pod č), 6. tačka l). 7. stav 2) i 10. tačka t). Zakona o doprinosima i obračun doprinosa na ostala lična primanja vrši u skladu sa članom 6. stav 1. Zakona o doprinosima;

• priznavanje rashoda vrši u skladu sa članom 90. stav (2) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike i članom 84. stav 2. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.

Rashodi po osnovu reprezentacije su iskazani u iznosu od (12.523 KM), a odnose se na rashode po osnovu reprezentacije u zemlji (9.331 KM), rashode po osnovu obilježavanja manifestacija (1.291 KM), rashode za poklone (1.764 KM) i ostale rashode (137 KM). Rashodi po osnovu reprezentacije su iskazani više za 10.003 KM, što nije u skladu sa članom 5. Odluke o korisnicima, visini i načinu utroška sredstava reprezentacije, u kojoj se navodi da troškovi reprezentacije mjesečno iznose najviše 210 KM. Na uzorkovanoj dokumentaciji nije navedena svrha korišćenja reprezentacije i nije dokumentovana računima dobavljača i specifikacijom troškova u iznosu od najmanje od 8.312 KM, što nije u skladu sa članom 8. navedene odluke.

Rashodi finansiranja i drugi finansijski troškovi su iskazani u ukupnom iznosu od 12.115 KM. Odnose se na rashode po osnovu kamata u iznosu od 8.465 KM (od toga po kreditu EIB-a 5.465 KM i po kreditu Revolving fonda Ministarstva poljoprivrede, šumarstva i vodoprivrede Republike Srpske 3.000 KM) i rashode po osnovu kredita od vlade Kraljevine Belgije (3.650 KM). Grantovi su iskazani u iznosu od 31.101 KM, a odnose se na tekuće grantove neprofitnim subjektima u zemlji: grantove humanitarnim organizacijama i udruženjima (300 KM), grantove sportskim i omladinskim organizacijama i udruženjima (200 KM), etničkim i vjerskim organizacijama i udruženjima (2.850 KM), grantove organizacijama i udruženjima u oblasti zdravstvene i socijalne zaštite (4.411 KM), grantove organizacijama i udruženjima u oblasti obrazovanja, nauke i kulture (3.450 KM) i ostale tekuće grantove neprofitnim subjektima, osim javnih (19.890 KM). Ostali grantovi se najvećim dijelom odnose na: Opštinsku organizaciju Crvenog krsta za plate i topli obrok (8.635 KM); Opštinsku boračku organizaciju, za plate i topli obrok (8.635 KM); za organizaciju takmičenja „Misli mine“ (100 KM); organizaciju dobrovoljnog davanja krvi (1.000 KM); organizaciju takmičenja „Poznavanje pokreta Crvenog krsta“ (200 KM); Ravnogorski pokret (500 KM); pomoć po zahtjevu MZ Lušci Palanka (200 KM); pomoć za dogradnju lovačke kuće, Lovačkom udruženju „Vojskova“ (200 KM) i za Dobrovoljno vatrogasno društvo (120 KM). Raspodjela sredstava je vršena na osnovu pojedinačnih zahtjeva, odluka načelnika i pojedinačnih zaključaka načelnika Opštine. Nije donesen interni akt kojim će se definisati pravila i kriterijumi za raspodjelu sredstava granta. Primaoci grantova nisu vršili pravdanje doznačenih sredstava niti dostavili izvještaje o utrošku sredstava.

Preporučujemo Načelniku Opštine da obezbijedi da se donesu interni akti kojim će se definisati pravila i kriterijumi za raspodjelu sredstava granta, čime će se



21

osigurati jednakost i transparentnost prilikom raspodjele sredstava granta i da se dostavljaju izvještaji o namjenskom utrošku sredstava granta. Doznake na ime socijalne zaštite koje se isplaćuju iz budžeta Republike, opština i gradova, iskazane su u iznosu od 128.907 KM. Odnose se na: tekuće pomoći porodicama palih boraca, ratnih vojnih invalida i civilnih žrtava rata (1.500 KM), tekuće pomoći izbjeglim i raseljenim licima (500 KM), tekuće pomoći učenicima, studentima i pojedincima u oblasti nauke i kulture (355 KM), tekuće pomoći porodici djeci i mladima (240 KM) i ostale tekuće pomoći građanima koje se isplaćuju iz budžeta Republike, opština i gradova (osim ustanova socijalne zaštite (126.312 KM) koje se odnose na dodatak za pomoć i njegu drugog lica, koja se mjesečno isplaćuje, i isplate za djecu koja ostvaruju pravo na podršku u izjednačavanju mogućnosti djece i omladine sa smetnjama u razvoju.

Ukupni izdaci su iskazani u iznosu od 318.407 KM (208.896 KM na fondu 01 i 109.511 KM na fondu 05 - izdaci za nefinansijsku imovinu).

Izdaci na fondu 01 su iskazani u iznosu od 208.896 KM. Odnose se na izdatke za nefinansijsku imovinu (199.604 KM) i izdatke za otplatu dugova (9.292 KM).

Izdaci za nefinansijsku imovinu su iskazani u iznosu od 199.604 KM i viši su za 81% od budžetom odobrenih sredstava. Čine ih izdaci za izgradnju i pribavljanje puteva (prosijecanje, nasipanje i miniranje puteva) (109.469 KM) i izdaci za radove vezane za vodovod - kopanje kanala, snimanje geodetskih podloga i nabavku vodomaterijala (90.135 KM).

Izdaci za otplatu dugova iskazani u iznosu od 9.292 KM odnose se na izdatke za otplatu kamate po kreditu JKP „Vojskova“ d.o.o. Krupa na Uni. Opština je bila garant kreditnog zaduženja JKP „Vojskova“ po Ugovoru o dugoročnom kreditu za obrtna sredstva u iznosu od 50.000 KM, koji je zaključen je između JKP Vojskova i Komercijalne banke 16.09.2013.g. Opština je otplatila dug po kreditu u iznosu od 50.926 KM, a JKP „Vojskova“ u iznosu od 6.922 KM.

Izdaci za nefinansijsku imovinu iskazani su u iznosu od 109.511 KM na fondu 05, a odnose se na izdatke za izgradnju vodovodne mreže, za što su sredstva obezbijeđena iz sredstava po Projektu proširenje vodovodne mreže u Opštini.

Prilikom izmirenja obaveza iz prethodnih godina u iznosu od 124.278 KM nisu iskazani izdaci po osnovu izmirenja obaveza iz prethodnih godina u izvršenju budžeta za 2016. godinu, što nije u skladu sa članom 14. stav (9) Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske i članom 108. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova.

6.1.3. Nepokriveni deficit tekućeg perioda Nepokriveni deficit tekućeg perioda iskazan je u iznosu od 66.041 KM. U obrascu PIB iskazani su budžetski prihodi i primici u iznosu od 910.495 KM i budžetski rashodi i izdaci u iznosu od 976.536 KM.

Zbog odstupanja navedenih u tačkama 6.1.1. i 6.1.2. izvještaja nepokriveni deficit tekućeg perioda nije tačno iskazan.

Skupština opštine nije donijela Odluku o pokriću deficita za 2016.g. što nije u skladu sa članom 14. stav 8. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske.



Preporučujemo Skupštini opštine da donese Odluku o pokriću deficita za 2016. godinu u skladu sa članom 14. stav 8. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske.

6.2. Bilans uspjeha 6.2.1. Prihodi Prihodi su u Bilansu uspjeha iskazani u iznosu od 923.946 KM, a čine ih poreski prihodi (571.148 KM), neporeski prihodi (94.875 KM), grantovi (3.939 KM) i transferi (253.984 KM). Budžetski prihodi su obrazloženi pod tačkom 6.1.1.

6.2.2. Rashodi Rashodi su u Bilansu uspjeha iskazani u iznosu od 1.297.594 KM, a čine ih: tekući rashodi osim rashoda obračunskog karaktera 767.640 KM i rashodi obračunskog karaktera 529.954 KM. Tekući rashodi su obrazloženi pod tačkom 6.1.2. izvještaja.

Rashodi obračunskog karaktera iskazani su u iznosu od 529.954 KM, a čine ih: rashodi po osnovu troškova amortizacije (308.125 KM) i ostali rashodi obračunskog karaktera (221.829 KM).

Ostali rashodi obračunskog karaktera (221.829 KM) se odnose na tekuće rashode korišćenja roba i usluga u iznosu od 31.173 KM i izdatke za nefinansijsku imovinu u iznosu od 190.656 KM za koje nije bilo raspoloživih sredstava u tekućoj godini.

Na rashodima obračunskog karaktera iskazani su tekući rashodi koji zahtijevaju odliv gotovine u iznosu od 346.105 KM. Za obaveze iz ranijeg perioda, u iznosu od 124.278 KM, koje su se plaćale u 2016.g. pogrešno su primijenjene računovodstvene politike, odnosno vršeno je storniranje rashoda obračunskog karaktera i time su pogrešno umanjivani rashodi obračunskog karaktera tekućeg perioda), a za iste su se teretili tekući rashodi iz 2016. g. Za navedeni iznos (124.278 KM) plaćenih obaveza iz ranijeg perioda nisu iskazani izdaci po osnovu izmirenja obaveza iz prethodnih godina u izvršenju budžeta za 2016. godinu.

Stvaranje obaveza iznad budžetom odobrenih i raspoloživih sredstava nije u skladu sa članom 40. Zakona o budžetskom sistemu Republike Srpske. Neevidentiranje ovako nastalih rashoda u okviru tekućih rashoda stvara pogrešnu sliku o ukupnim rashodima Opštine za 2016. g, nerealan procenat izvršenja budžeta za ove namjene i izvršenja u odnosu na prethodnu godinu. Po svojoj suštini ovi rashodi nemaju karakter rashoda obračunskog karaktera, što nije u skladu sa članom 95. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova i članom 84. stav (5) Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.

Preporučujemo načelniku Opštine da obezbijedi da se rashodi obračunskog karaktera evidentiraju u skladu sa članom 100. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike i članom 84. stav (5) Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj.

6.2.3. Finansijski rezultat U Bilansu uspjeha kao razlika prihoda i rashoda iskazan je negativan finansijski rezultat u iznosu od 373.648 KM.



23

Kao što je navedeno pod tačkama 6.3.1, 6.3.2, 6.1.1, i 6.1.2. finansijski rezultat tekuće godine i prethodnih godina nije pravilno iskazan, po osnovu efekata koji su nastali zbog nepravilno vrednovane nefinansijske imovine u stalnim sredstvima i po osnovu efekta koji su nastali zbog iskazivanja prihoda i rashoda na gotovinskom osnovu, a ne na obračunskom osnovu.

6.3. Bilans stanja Poslovna aktiva Opštine iskazana je po bruto principu u iznosu od 11.010.709 KM bruto vrijednosti, 777.811 KM ispravke vrijednosti i 10.232.898 KM neto vrijednosti. Odnosi se na tekuću imovinu (136.199 KM) i stalnu imovinu (10.096.699 KM).

6.3.1. Aktiva 6.3.1.1. Tekuća imovina Kratkoročna finansijska imovina iskazana je u neto iznosu od 136.199 KM (bruto vrijednosti 255.099 KM i ispravke vrijednosti 118.900 KM), a odnosi se na gotovinu i gotovinske ekvivalentne (10.818 KM), kratkoročna potraživanja (124.981 KM) i kratkoročna razgraničenja (400 KM).

Komisija za popis potraživanja i obaveza je konstatovala da nije u mogućnosti da izvrši popis potraživanja i obaveza (tačka 3. izvještaja). Takođe, potraživanja za isporučenu vodu i potraživanja za zakup nisu iskazana u početnom stanju niti su evidentirana u prometu 2016. godine.

Gotovina i gotovinski ekvivalenti iskazani su u iznosu od 10.818 KM, a odnose se na sredstva na žiro računima kod banaka.

Kratkoročna potraživanja iskazana su u iznosu od 124.981 KM neto vrijednosti (bruto vrijednost 243.881 KM i ispravka vrijednosti 118.900 KM), a odnose se na potraživanja za nenaplaćene poreze, doprinose i neporeske prihode (883 KM), potraživanja po osnovu poreza na dodatu vrijednost (u daljem tekstu: PDV) u iznosu od 178.978 KM i ostala kratkoročna potraživanja koja su iskazana u negativnom iznosu od 54.880 KM.

Početno stanje nenaplaćenih potraživanja od indirektnih poreza kao i korekcija ostalih kratkoročnih potraživanja rezultat je evidencija koje su nastale po osnovu obračunatog PDV-a po primljenim privremenim situacijama od strane privrednog društva „Eko-Euro tim“ d.o.o. Banja Luka sa kojim je Opština zaključila Ugovor o izvođenju radova po projektu „Proširenja vodovodne mreže na području opštine Krupa na Uni“. Usluge u okviru međunarodnog projekta pružanja pomoći su prema međunarodnom ugovoru oslobođene plaćanja PDV-a. Opština je u skladu sa odredbama člana 29. stav (1) tačka 4. Zakona o porezu na dodatu vrijednost stekla uslov da podnese zahtjev za povrat PDV-a. U skladu sa članom 68. stav (8) Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike u poslovnim knjigama je trebalo vršiti umanjenje potraživanja po izvršenim povratima od strane Uprave za indirektno oporezivanje. Reviziji nije prezentovana dokumentacija koja bi potvrdila da je Opština podnijela zahtjev za povrat PDV-a. Ostala kratkoročna potraživanja iskazana su u iznosu od 64.020 KM, a odnose se na potraživanja: od Ministarstva uprave i lokalne samouprave Republike Srpske za transfere nerazvijenim opštinama (26.988 KM) i za finansiranje opštinskih izbornih jedinica za provođenje referenduma i lokalnih izbora (7.439 KM); od Ministarstva zdravlja i socijalne zaštite Republike Srpske u skladu sa Zakonom o socijalnoj zaštiti za djecu sa posebnim potrebama (2.290 KM) i za ostala socijalna davanja (25.387 KM) i potraživanja po osnovu nenaplaćenih indirektnih poreza od strane Uprave za indirektno oprezivanje (1.916 KM).



Ostala kratkoročna potraživanja su iskazana više za 26.988 KM, a finansijski i obračunski odnosi između budžetskih jedinica nisu iskazani, a trebali su biti iskazani u iznosu od 26.988 KM, za iznos potraživanja od Ministarstva uprave i lokalne samouprave Republike Srpske za transfere nerazvijenim opštinama, što nije u skladu sa članom 66. i 69. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihode budžeta Republike, opština, gradova i fondova.

Shodno naprijed navedenom revizija se nije mogla uvjeriti u potpunost iskazanog stanja potraživanja na dan 31.12.2016.godine.

Preporučujemo načelniku Opštine da obezbijedi da se: • izvrši korekcija početnog stanja kratkoročnih potraživanja u skladu sa

paragrafom 47 MRS JS 3 - Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške.

• vrši pravilna klasifikacija kratkoročnih potraživanja i finansijskih i obračunskih odnosa između budžetskih jedinica različitih nivoa vlasti u skladu sa članovima 68. i 71. Pravilnika o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za budžetske korisnike.

6.3.1.2. Stalna imovina Stalna imovina iskazana je po bruto principu u iznosu od 10.755.610 KM nabavne vrijednosti, 685.911 KM ispravke vrijednosti i 10.096.699 KM neto vrijednosti. Odnosi se na dugoročnu finansijsku imovinu (51.094 KM) i nefinansijsku imovinu u stalnim sredstvima (10.045.605 KM).

Dugoročna finansijska imovina se odnosi na dugoročna razgraničenja u iznosu od 51.094 KM. Vlada Kraljevine Belgije je odobrila robni-namjenski kredit za kupovinu belgijskih kapitalnih roba ili industrijske opreme i usluga po projektu izgradnje vodovodnog sistema. Opština je kupovala vodovodne cijevi.

U 2003. g. zaključen je Ugovor o namjenskom kreditu za kupovinu belgijskih kapitalnih roba ili industrijske opreme i usluga u iznosu od 37.324 EUR po Projektu izgradnje vodovodnog sistema u naselju Donji Dubovik između Vlade Republike Srpske – Ministarstva finansija i Opštine.

Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima iskazana je u iznosu od 10.704.516 KM bruto vrijednosti, ispravke vrijednosti 658.911 KM i neto vrijednosti 10.045.605 KM.

Revizija ne može potvrditi potpunost iskazane vrijednosti nefinansijske imovine u stalnim sredstvima jer:

- su utvrđene razlike između stanja utvrđenog popisom i stanja u poslovnim knjigama; - početno stanje na dan 01.01.2013. g. u Glavnoj knjizi trezora nije formirano na osnovu podataka iz finansijskih izvještaja za 2012. g. , što je navedeno pod tačkom 6. izvještaja.

Preporučujemo načelniku Opštine da obezbijedi da se izvrši ispravka greške iz ranijeg perioda u skladu sa MRS-JS 3 - Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške. Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima odnosi se na proizvedenu stalnu imovinu neto vrijednosti 5.384.057 KM i neproizvedenu stalnu imovinu 4.661.548 KM,

Proizvedenu stalnu imovinu, neto vrijednosti 5.384.057 KM čine: zgrade i objekti 5.249.235 KM i postrojenja i oprema 134.822 KM

Zgrade i objekti iskazani su u iznosu od 5.864.469 KM bruto vrijednosti, 615.234 KM ispravke vrijednosti i 5.249.235 KM neto vrijednosti.



25

Na osnovu četiri zaključena ugovora o zakupu poslovnih prostora dat je u zakup dio poslovnih prostora u vlasništvu zakupodavca, sa definisanom mjesečnom zakupninom. Nije vršena reklasifikacija dijela poslovnih objekata u vlasništvu Opštine koji su dati pod operativni (poslovni) zakup na bilansnu poziciju poslovnih objekata klasifikovanih kao investiciona imovina, što nije u skladu sa MRS JS 16 - Investiciona imovina, paragrafi 18, 20, 26, 39. i 85.

Tri zakupodavca redovno plaćaju mjesečnu zakupninu (Republička uprava za geodetske i imovinsko-pravne poslove, „Elektrokrajina“ a.d. Banja Luka i Zavod za zapošljavanje Republike Srpske, plaćeno u 2016. g. 4.456 KM), a zakupac „A.C. Komerc“ d.o.o. Novi Grad nije platio zakupninu za 2016. g. u iznosu od 1.200 KM.

Zakupac „Gagi Trans“ d.o.o Banja Luka u revidiranoj godini nije imao zaključen ugovor sa Opštinom i nije plaćao zakupninu, iako koristi duži niz godina po pismenoj izjavi odgovornih, benzinsku pumpnu stanicu. Ugovor o zakupu sa „Gagi trans“ d.o.o. Banja Luka je potpisan u 2017. g. na period od 2 godine, mjesečna zakupnina iznosi 250 KM koja je utvrđena Odlukom Skupštine opštine.

Vršena je procjena nekretnine u 2014. g. koja se odnosi na poslovni prostor koji je dat u zakup „AC Komerc“ u vrijednosti od 46.037 KM i procjena benzinske pumpe u 2015. g. u vrijednosti od 59.608 KM. Prema prezentovanoj dokumentaciji, efekti izvršenih procjena imovine za ova dva objekta nisu evidentirani u poslovnim knjigama Opštine.

Postrojenja i oprema su iskazani u ukupnom iznosu od 178.499 KM nabavne vrijednosti, 43.677 KM ispravke vrijednosti i 134.822 KM sadašnje vrijednosti.

Neproizvedenu stalnu imovinu neto vrijednosti 4.661.548 KM čini zemljište.

Zemljište je iskazano u vrijednosti od 4.661.548 KM i iskazano je manje za 3.500 KM od stanja utvrđenog popisom. Razlika se odnosi na vrijednost zemljišta gdje se nalaze rezervoari za vodu. Obzirom da nije vršeno usaglašavanje knjigovodstvenog i stvarnog stanja imovine, revizija ne može potvrditi potpunost iskazane vrijednosti zemljišta, kao ni trajnih izvora sredstava po istom osnovu.

Knjigovodstvena evidencija nefinansijske imovine u stalnim sredstvima nije potpuna zbog sljedećeg:

- komisija za popis osnovnih sredstava utvrdila je da nije vršeno usaglašavanje knjigovodstvenog sa stvarnog stanjem po popisu, niti je usvojen izvještaj o popisu, - imovina izdata pod operativni zakup (poslovni prostori, zemljište i druga imovina u zakupu) nije klasifikovana kao investiciona imovina u skladu sa članom 29. Pravilnika o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj; - nije vršeno evidentiranje efekata procjene imovine shodno MRS JS 17- Nekretnine, postrojenja i oprema, paragrafi 45 i 49, a vršena je procjena 2 objekta koji su dati u zakup. Knjigovodstvena evidencija nefinansijske imovine u stalnim sredstvima odstupa od stvarnog stanja imovine sa kojom Opština raspolaže, zbog toga što dio imovine nije iskazan u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu, računovodstvenim politikama i računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u Republici Srpskoj; Pravilnikom o budžetskim klasifikacijama, sadržini računa i primjeni kontnog plana za korisnike prihoda budžeta Republike, opština, gradova i fondova, te zahtjevima MRS JS 17- Nekretnine, postrojenja i oprema i drugim relevantnim standardima i propisima koji su vezani za njeno početno priznavanje, vrednovanje, amortizovanje i objelodanjivanje.



Komunalna imovina (vodovodi) koja predstavlja tehničko tehnološku cjelinu za proizvodnju i distribuciju vode evidentirana je u cjelosti u opštini Krupa na Uni. Prihodi po osnovu izvršenih usluga i rashodi po osnovu održavanja te imovine, kao i rashodi po osnovu amortizacije su iskazani u finansijskim izvještajima opštine Krupa na Uni. Novoizgrađena vodovodna infrastruktura evidentirana je na osnovnim sredstvima opštine Krupa na Uni u iznosu od 1.802.968 KM na dan 30.09.2015. godine po projektu „Rekonstrukcija i proširenje vodovodnog sistema opštine Krupa na Uni“. Osnivač JKP “Vojskova“ je Opština.

Opština Krupa na Uni nije zaključila ugovor sa komunalnim preduzećem kojim će se objekti novoizgrađene vodovodne infrastrukture prenijeti na upravljanje i korišćenje komunalnom preduzeću kako je definisano članom 10. Ugovora o prenosu kreditnih sredstava od Evropske investicione banke po projektu „

izvještaj o provedenoj finansijskoj reviziji opštine krupa na uni za … · 2017. 6. 27. ·...

Documents