ix. elektronikus kereskedelem konferencia ájus 3. · küszöbérték alatt és felett – más...
TRANSCRIPT
Határtalan adózás – ott fizetsz ahol keresel?
IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia
2012. május 3.
E-kereskedelem: hol kell adóznom, kell adóznom?
2
• E-kereskedelmi tevékenység adózása komplex terület, különös
tekintettel arra, hogy a vállalkozásnak:
(i) amennyiben külföldi partnerekkel kereskedik keletkezik-e
adókötelezettsége?
(ii) mikor és milyen tranzakciók tekintetében keletkezik
telephelye?
(iii) amennyiben telephelyet kell létesítenie, akkor mely
adóknak lesz alanya?
(iv) forgalmi adózásra különös figyelmet kell fordítani
Mikor keletkezik telephelyem (Társasági Adó)
3
• Olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol
és/vagy amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási
tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen
jogcímen használja, azzal, hogy a telephely kifejezés magában
foglalja különösen az üzletvezetés helyét, a belföldi székhellyel
létesített képviseletet, az irodát
• üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra
berendezkedett
• A nemzetközi kettős adóztatást elkerülő egyezményeket
szükséges vizsgálni
Mikor nem keletkezik telephelyem (Társasági Adó)
4
• a külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag
tárolására, bemutatására használt létesítmény,
• a külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás,
bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő
készletezése,
• létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-,
illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú
fenntartása,
• a létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű
tevékenység folytatása céljából való fenntartása,
• a független képviselő (a bizományos is) útján kifejtett tevékenység,
amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége
keretében jár el.
E-kereskedelem az adóverseny tükrében (TAO, HIPA)
5
• Magyarországi telephely esetében a társasági adóteher a
környező országok viszonylatában alacsony (10%, 19%)
Ausztria 25,00% Lengyelország 19,00%
Belgium 34,00% Lettország 15,00%
Bulgária 10,00% Litvánia 15,00%
Ciprus 10,00% Luxemburg 28,60%
Csehország 19,00% Málta 35,00%
Dánia 25,00% Németország 29,80%
Egyesült Királyság 28,00% Olaszország 31,40%
Észtország 21,00% Portugália 26,50%
Finnország 26,00% Románia 16,00%
Franciaország 34,40% Spanyolország 30,00%
Görögország 24,00% Svédország 26,30%
Hollandia 25,50% Szlovákia 19,00%
Írország 12,50% Szlovénia 20,00%
Forrás: Európai Bizottság
Adózási Jelentése
E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) I.
6
• Magyarországról történő értékesítés esetében az általános
forgalmi adó jelentős versenyhátrányt okozhat, ezért érdemes
átgondolni a stratégiát
• Magánszemély vevő (tehát nem adóalany), vagy adószámos
adóalany a vevőm? Ezt nem árt tudni…, de miért fontos?
• Adószámmal rendelkező adóalanyoknak (például cégeknek)
ugyanis adómentesen lehet értékesíteni. Az értékesítések
helyes áfabeli megítélése érdekében tehát fontos, hogy az eladó
minden ügyletről biztosan tudja, hogy vevője adóalany-e.
• EU-VAT adószámok bekérése és ellenőrzése vásárlás előtt
Küszöbérték alatt és felett, csak nehogy botlás
legyen!
7
• A magánszemély vevőknek mindig áfás számlát kell kiállítani, a
kérdés csak az, hogy melyik állam áfáját kell (vagy lehet) átterhelni
a vevőre. Ha a kiszállítások egy magyar raktárból történnek, akkor
– alapesetben – a külföldi magánszemélyeknek is magyar áfás
számlát kell kiállítani.
E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) II.
8
Tagállam Áfakulcsok Tagállam Áfakulcsok
Ausztria 20%, 10% Lettország 21%, 10%
Belgium 21%, 12%, 6% Litvánia 21%, 9%, 5%
Bulgária 20%, 7% Luxemburg 15%, 12%, 6%
Ciprus 15%, 8%, 5% Málta 18%, 5%
Csehország 20%, 10% Nagy-Britannia 20%, 5%
Dánia 25% Németország 19%, 7%
Észtország 20%, 9% Olaszország 20%, 10%
Finnország 23%, 13%, 9% Portugália 21%, 13%, 6%
Franciaország 19,6%, 5,5%, 2,1% Románia 24%, 9%
Görögország 23%, 11%1, 5,5%2 Spanyolország 18%, 8%
Hollandia 19%, 6% Svédország 25%, 12%, 6%
Irország 21%, 13,5% Szlovákia 20%, 10%, 6%
Lengyelország 22%, 7% Szlovénia 20%, 8,5% Forrás: RSM DTM
Hungary
(www.rsmdtm.hu)
1.: 2012-től 13%
2.: 2012-től 6,5%
Küszöbérték figyelés, adóregisztráció
9
• Az EU-s magánszemély megrendelők vásárlásainak értékét az
első ügylettől kezdve pontosan nyilván kell tartani, mivel a
külföldi áfakulcs alkalmazása az éves nettó értékesítések
függvényében lesz kötelező
• Az adóképviselő kiválasztása, az adóregisztráció, illetve a külföldi
adóbevallásokkal kapcsolatos új folyamatok véglegesítése a
tapasztalatok szerint 4-6 hetet vesz igénybe – érdemes tehát
időben felkészülni a külföldi áfás számlák kiállítására.
Küszöbérték alatt és felett – más lehet az áfakulcs!
10
Ha azonban a megrendelő magánszemély az EU egy másik
tagállamában él, a következő lehetőségek közül választhat az
értékesítő: 1. amíg az éves szinten abba a tagállamba értékesített termékek nettó összértéke el nem éri
a következő oldalon található táblázatban szereplő értékhatárt (és az előző évben sem
haladta azt meg), az eladásokról magyar áfás számlát kell kiállítani;
2. amint az értékesítések nettó értéke eléri a vevő tagállamának küszöbértékét, a vevő
tagállama szerinti áfás számlát kell kiállítani (természetesen az ottani áfakulccsal). Ehhez
az eladónak a vevő tagállamában be kell jelentkeznie, és adószámot kell igényelnie. Az
„átállás” – mivel a küszöbérték eléréséhez szorosan és szigorúan kötődik – valószínűleg
év közben fog történni;
3. a vevő tagállama szerinti áfás számlákat az eladó – szabad döntése alapján – már a
küszöbérték elérése előtt is elkezdheti kiállítani: ha a magyarnál alacsonyabb, külföldi
áfakulcs versenyelőnyt jelent, nem kell a küszöbérték eléréséig 25 százalék (vagy 27
százalék!) áfát átterhelni a vevőre.
Mekkora küszöbön kell átugrani?
11
Forrás: RSM DTM
Hungary
www.rsmdtm.hu
Tagállam Küszöbérték Tagállam Küszöbérték
Ausztria 35.000 € Lettország 24.000 LVL
Belgium 35.000 € Litvánia 125.000 LTL
Bulgária 70.000 BGN Luxemburg 100.000 €
Ciprus 35.000 € Málta 35.000 €
Csehország 1.140.000 CZK Nagy-Britannia 70.000 GBP
Dánia 280.000 DKK Németország 100.000 €
Észtország 35.000 € Olaszország 35.000 €
Finnország 35.000 € Portugália 35.000 €
Franciaország 100.000 € Románia 118.000 RON
Görögország 35.000 € Spanyolország 35.000 €
Hollandia 100.000 € Svédország 320.000 SEK
Irország 35.000 € Szlovákia 35.000 €
Lengyelország 160.000 PLN Szlovénia 35.000 €
E-kereskedelem: Outsourcing vs. Insourcing
0,0%10,0%20,0%30,0%40,0%50,0%60,0%70,0%80,0%90,0%
sze
rve
r
ho
nla
p g
on
do
zá
sa
,fr
issíté
se
ren
de
lése
k f
elv
éte
le
ad
min
isztr
áció
és
üg
yvite
l
raktá
razá
s,
ké
szle
tke
ze
lés
ren
de
lése
kkis
zá
llítá
sa
eg
yé
b:
Az online értékesítés során az Ön cége gondoskodik a folyamat minden szakaszának lebonyolításáról? Jelölje be azokat a feladatokat, amelyeket saját hatáskörben látnak
el!
Forrás: RSM DTM
Hungary
(www.rsmdtm.hu)
E-kereskedelem: Határtalanul szolgáltatunk
0,0%
5,0%
10,0%
15,0%
20,0%
25,0%
30,0%
35,0%
40,0%
45,0%
50,0%
sze
rve
r
ho
nla
p g
on
do
zá
sa
,fr
issíté
se
ren
de
lése
k f
elv
éte
le
ad
min
isztr
áció
és
üg
yvite
l
raktá
razá
s,
ké
szle
tke
ze
lés
ren
de
lése
kkis
zá
llítá
sa
eg
yé
b:
Az előző kérdésnél említett tevékenységek közül melyek azok, amelyeket az Ön cége vagy cégének partnere, beszállítója nem
Magyarországról, hanem az EU területéről lát el?
Forrás: RSM DTM
Hungary
(www.rsmdtm.hu)
Köszönöm megtisztelő figyelmüket!
Az előadás letölthető az
RSM DTM Hungary adóblogjáról.
http://blog.rsmdtm.hu/