incentivos tributarios a la inversión principales

Incentivos tributarios a la inversión Principales diferencias entre el Decreto 455/007 y 002 /2012

Ec. Ignacio Gervaz30 de octubre del año 2013

PLAN DE EXPOSICIÓN

MARCO CONCEPTUAL

COINCIDENCIAS

DIFERENCIAS

PRINCIPALES RESULTADOS

Objetivo: incremento de la relación I / PBI

Definición de prioridades: atraer inversiones que aporten a los objetivos generales del desarrollo.

» incremento de empleo – productivo

» incremento de las exportaciones – diversificar mercados

» incorporación de tecnología

» fortalecimiento de valor agregado nacional

» desarrollo de regiones de menor desarrollo relativo

» MIPYMES

Estrategia de promoción de inversiones

Establece el marco jurídico para la promoción y protección de las inversiones que se realicen en territorio nacional.

Declara de interés general la Promoción y Protección de Inversiones y el tratamiento de igualdad de las inversiones realizadas por inversores nacionales y extranjeros.

Respecto a estímulos a inversiones específicas, podrán acceder al régimen de beneficios, las empresas cuyos proyectos de Inversión o la activida d del Sector en el que desarrollan su giro, se declaren promovidas por el P.E.

Queda establecida una comisión conformada por integrantes de distintos ministerios, la cual asesora al Poder Ejecutivo a la hora de declarar cada proyecto de inversión como promovido (Comisión de Aplicación de la Ley 16.906 - COMAP).

Ley de Promoción de Inversiones (16.906)

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Ley 16.906 -

Promoción de Inversiones

Decreto 92/998 Decreto 455/007 Decreto 002/012

Centros deAtención aDistancia

Industria Naval y Electrónica

Fabricación de Maquinaria y equipos agrícolas

Fab de vehículos y

equipos p/ transp.

de carga

Turismo Residuos sólidos ind.

Parques

Industriales

Generación de Energía

Software

Admisión

Temporaria

Depósitos

aduaneros

particulares

Terminalespunto de

venta

Turismo

Estrategia de promoción de inversiones

La primera reglamentación de la Ley 16.906 estableció que las empresas que proyectaran realizar inversiones podían obtener los beneficios de la declaratoria promocional por medio de la presentación de proyectos de inversiones.

Empresas que podían presentarse: Sociedades Anónimas

Sectores de actividad económica: Agro e Industria.

Inversiones elegibles: Inversión con fondos propios

Utilización de beneficios: plazo fijo para comenzar a gozar los beneficios - a partir de la declaración promocional.

Ley 16.906 – Ley de Promoción de Inversiones Decreto 92/998

En el año 2007 se realizó una nueva reglamentación (Decreto 455/007). Al evaluar los mecanismos de promoción vigentes al momento de delinear el Decreto se encontraron una

serie de insuficiencias para promover eficientemente nuevos proyectos productivos.

De este modo, se determinó la necesidad de establecer un Régimen de Promoción de Inversiones que generara un fuerte impacto en la inversión y así en el crecimiento del PIB de Uruguay.

La Reglamentación apuntó a:

• Ampliar la base de beneficiarios .

• Mejorar las posibilidades de acceso de las pequeñas y medianas empresas .

• Asignar beneficios de acuerdo a los criterios de objetivo de política económica .

• Simplificar procedimientos.

• Mayor control de desempeño para asegurar la transparencia del régimen.


Con la entrada en vigencia de este Decreto se establece una nueva metodología para la asignación de beneficios fiscales. Se determina una asignación de puntajes de acuerdo a

los logros de objetivos.

Empresas que pueden presentarse: Sociedades de cualquier naturaleza jurídica

Sectores de actividad económica: Agro, Industria, Turismo, Comercio y Servicios.

Inversiones elegibles: Inversión con fondos propios o financiamiento

Utilización de beneficios: Beneficio a partir de que la empresa obtiene rent a fiscal


Tras 4 años de experiencia y teniendo en cuenta la realidad económico-social, se vio la conveniencia de ajustar algunos aspectos del régimen. Los principales objetivos del cambio fueron los siguientes:

• Atender las consideraciones de calidad en el empleo .

• Incentivar la localización de inversiones en zonas de menor desarrollo relativo .

• Aumentar los incentivos para las inversiones en I+D+i, P+L, y eficiencia energética .

• Promover en forma específica el desarrollo de emprendimientos de las micro y pequeñas empresas.

• Fomentar los procesos de concentración de la producción en parques industriales, zonas turísticas, etc.


PLAN DE EXPOSICIÓN

MARCO CONCEPTUAL

COINCIDENCIAS

DIFERENCIAS


1) Crédito por el IVA incluido en la adquisición en plaza de bienes y servicios destinados a la obra civil.

2) Exoneración del IRAE por un monto y plazo máximo que resultará de aplicar la matriz de objetivos e indicadores.

3) Exoneración del IP a la obra civil y de los bienes muebles de activo fijo por todasu vida útil.

4) Exoneración del 100% de todos los tributos y tasas que graven la importacióndeclarados no competitivos de la industria nacional.

Beneficios tributarios

• Todas las empresas que generen IRAE, cualquiera sea su naturaleza jurídica.

• Las empresas pertenecientes a todos los sectores de actividad económica.

• Todos los proyectos de inversión nacionales y extranjeros, cualquiera sea el monto a invertir.

• Inversión con fondos propios o financiamiento.

• Cumplir con objetivos planteados.

Empresas beneficiarias

a) Bienes corporales muebles . Excluidos los vehículos no utilitarios y los bienes muebles destinados a la casa habitación.

b) Mejoras fijas , excluidas las destinadas a casa habitación.

c) Bienes incorporales que determine el Poder Ejecutivo.

d) Plantines y los costos de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales.

Elegibilidad de las inversiones

Datos formales de la empresa (giro, nombre, domicilios, nombres de los directores de la empresa si corresponde, o persona autorizada).

Tres últimos balances con sus respectivos informes de compilación, revisión limitada o Auditoría según corresponda presentados a la DGI.

Formularios estandarizados.

Requisititos formales

PLAN DE EXPOSICIÓN

MARCO CONCEPTUAL

COINCIDENCIAS

DIFERENCIAS


DECRETO 455/007

Las inversiones realizadas en el ejercicio fiscal de la empresa en que se presentaba el Proyecto, aquellas inversiones realizadas a partir de los 6 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, y todas las inversiones proyectadas.

DECRETO 002/012

Se toman en cuenta como parte del proyecto aquellas inversiones realizadas a partir de los 6 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud , y todas las inversiones proyectadas.

Elegibilidad de las inversiones

• Generación de empleo

• Descentralización

• Aumento de las exportaciones

• Utilización de tecnologías limpias

• Incremento de Investigación y Desarrollo e innovación (I+D+i)

• Impacto en la economía

• IVAN

• Indicadores Sectoriales

Criterios para la asignación de beneficios Objetivos

Con el Decreto 002/012 se eliminan los Objetivos de Impacto e IVAN.

Se incorporan Indicadores sectoriales (MEF, MIEM, MGAP y

MINTUR)

Criterios para la asignación de beneficios Matriz de indicadores

DECRETO 455/007 – Matriz según montos de inversiones

Objetivos Fórmula de cálculo

Generación de empleo 3 empleos 1 punto

Descentralización IDH del departamento

Aumento de las exportaciones 1 punto por cada

USD 200 mil

IVANSalarios y compras plaza / Ventas con y sin proyecto

Producción más limpia 1 punto cada 10%

I+D+i 1 punto cada 10%

Impacto del proyecto sobre la economía1 punto cada 0,003 %de incremento del PBI

Criterios para la asignación de beneficios Matriz de indicadores

DECRETO 002/012 – Matriz única

Objetivos Fórmula de cálculo Ponderación

Generación de empleo 1 Punto = (IEUI) ^ 1/2 30%

DescentralizaciónIPD interior

IDH Montevideo Anexo V

15%

Aumento de las exportaciones 1 Punto = 0,2 * (IEU$S) ^ 2/3 15%

Producción más limpia ó I+D+i

1 punto = 5% de P+L en total invertido

1 punto = 5% de I+D en total invertido

20%

Indicador Sectorial Ver Anexo IV 20%

DECRETO 455/007

Números de empleos netos (promedio anual). Cada 3 empleos se asignaba 1 punto .

DECRETO 002/012

Se crea una Unidad de Cuenta de Empelo (UCE’s) en base a las características de los puestos de trabajo (nivel salarial, sexo, franja etárea, y rural).

El Indicador es la cantidad de UCE’s a crear con una carga equivalente de 40 horas semanales (promedio anual). Para calcular el puntaje se aplica una fórmula donde se determina como variable la inversión.

Criterios para la asignación de beneficios – Indicad oresGeneración de empleo

DECRETO 455/007

Variación del monto exportado con proyecto – sin proyecto. Se asignaba 1 punto por cada USD 200 mil.

DECRETO 002/012

Diferencia entre el monto exportado por el proyecto respecto a la situación sin proyecto. Para obtener el puntaje se aplica la siguiente fórmula que da como resultado valores en millones de dólares :

Diferencia Exportaciones (en millones de U$S) / 0,2 * (IEU$S) ^ 2/3

Se incorpora el concepto de exportaciones indirectas para los proyectos agropecuarios.

Criterios para la asignación de beneficios – Indicad oresAumento de exportaciones

DECRETO 455/007

Se asignaba un punto cada 10 % de participación de la inversión en P+L en el total invertido.

DECRETO 002/012

Se asigna 1 punto cada 5% de participación de la inversión en P+L en el total.

Criterios para la asignación de beneficios – Indicad oresInversión en producción mas limpia (P+L)

DECRETO 455/007

Se asignaba un punto cada 10% de participación de la inversión en I+D+I del indicador elegido

DECRETO 002/012

Se asigna 1 punto cada 5% de participación de la inversión más costos en I +D+io del empleo en I+D+i respecto al total.

Criterios para la asignación de beneficios – Indicad oresIncremento de investigación y desarrollo e innovaci ón (I+D+i)

DECRETO 455/007

De acuerdo al IDH del departamento donde se localizaba el proyecto. Se asigna el puntaje de acuerdo a una fórmula.

DECRETO 002/012

Para el interior del país se asigna un puntaje en función del índice de pobreza departamental calculado a partir de la Encuesta Continua de Hogares.

Se incorpora Montevideo . Se adjudica puntaje a cada barrio de la capital en función del Índice de Desarrollo Humano elaborado por el PNUD.

Criterios para la asignación de beneficios – Indicad oresDescentralización

Criterios para la asignación de beneficios – Indicad oresIndicadores sectoriales

Para todos los sectores

Desarrollo del mercado de capitales.

Se incentivará el financiamiento con emisión de títulos de renta variable en el mercado local. La financiación mediante el mercado de capitales debe coadyuvar con el proyecto de inversión presentado ante la COMAP.


Indicadores MEF

1 - Contratación de colectivos vulnerables

2 - Estabilidad de las relaciones laborales.

3 - Mejora calidad de los servicios brindados / Diferenciación de productos y procesos

4 - Formación Continua y Capacitación

Indicadores MINTUR


2 - Servicios e infraestructura


Indicadores MIEM

1 - Nivel tecnológico del producto elaborado


Indicadores MGAP

1 - Inversiones en Adaptación y/o Mitigación del Cambio Climático (A+M)

2 - Diferenciación de productos y procesos.

3 - Capacitación de trabajadores rurales

Cálculo de porcentaje de exoneración de IRAE

DECRETO 455/007

Se diferenciaba según la matriz de evaluación del proyecto:

• Pequeños: entre 51% y 60% del monto de inversión.• Medianos y grandes: % de la inversión x puntos de matriz / 6, 8 ó 10

DECRETO 002/012

La exoneración final de IRAE surge del siguiente procedimiento:

1) Se realiza la sumatoria del puntaje total ponderado.2) Al puntaje obtenido se le restará 1.

3) Al resultado anterior se le dividirá entre 9.

4) Se le multiplicará por 80% y se le suma el 20% establecido como piso.

De esta forma se obtiene la exoneración final, la cual nunca podrá ser menor al 20% y no podrá superar el 100% del monto invertido.

Plazo de exoneración de IRAE

DECRETO 455/007

Se diferenciaba según la matriz de evaluación del proyecto:

• Pequeños: de 3 a 5 años.• Medianos y grandes: 25 x puntos de la matriz / 10.

DECRETO 002/012

Los plazos en los que las empresas podrán gozar de la exoneración de IRAE se establecen de acuerdo a la siguiente fórmula, redondeando el plazo resultante al número entero más cercano:

• Empresas Nueva: 2 * % Exoneración Otorgada * (8 + (IEUI) ^ 1/5 )

• Empresas en Marcha: 2 * % Exoneración Otorgada * (5 + (IEUI) ^ 1/5 )

En ningún caso el periodo de exoneración de IRAE podrá ser menor a 3 años.

Porcentajes de exoneración de IRAE

DECRETO 455/007

La exoneración del Impuesto a la Renta no podía superar determinantes porcentajes del impuesto a pagar de acuerdo a la cadencia .

• 90% del impuesto a pagar, para los ejercicios comprendidos en el primer 50% del plazo máximo otorgado.

• 80% para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo.• Y sucesivamente (en una escala regresiva del 60%, 40%, 20% y 10% del impuesto a pagar) para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo.

DECRETO 002/012

La exoneración del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas no podrásuperar el 60% del impuesto a pagar para los ejercicios comprendidos en la declaratoria promocional.

Ampliaciones

DECRETO 455/007

Podían presentarse como máximo 2 solicitudes de ampliación . Hasta un 100% del monto de inversión del proyecto original. No se exige externalidades como contrapartida de las mismas.

DECRETO 002/012

Pueden presentar una ampliación del mismo , hasta el segundo ejercicio económico siguiente a la aprobación del proyecto original. Se categorizan de acuerdo al monto de inversión:a) Hasta 20% de la inversión promovida: no se exigirá más externalidades.

b) Entre 20% y 50% de la inversión promovida: se exigirá un incremento proporcional de los indicadores.

c) Las que superen el 50% de la inversión promovida elegible: serán consideradas como un proyecto nuevo.

Beneficios adicionales

DECRETO 002/012

Las empresas micro y pequeñas de acuerdo a lo establecido en el Decreto 504/007 que presenten, dentro del ejercicio fiscal, proyectos por un total acumulado de hasta UI 3,5 millones, podrán optar por:

1) Matriz general de indicadores:

Las MYPES que apliquen la matriz general recibirán un 10% adicional de beneficio de IRAE. En ningún caso la exoneración final de IRAE podrá superar el 100% de la inversión elegible.

Se adicionará un año al plazo de exoneración .


DECRETO 002/012

2) Matriz simplificada:

Las MYPES podrán aplicar un régimen simplificado , utilizando para el cómputo del puntaje el indicador empleo, teniendo en cuenta el número de puestos de trabajo a crear, asignándose cada 3 empleos 1 punto con un máximo de 10 puntos equivalente a la generación de 30 empleos.

Si el incremento se ubica por encima de éste, se mantiene el valor máximo.


DECRETO 002/012

El puntaje total obtenido se incrementará en un 15 % para aquellas empresas que revistan la calidad de usuarios de parques industriales.

Adicionalmente, dichas empresas dispondrán de un crédito fiscal por los aportes patronales asociados a la mano de obra incluida en el proyecto promovido durante un período de 5 años.

Plazos para la declaración promocional

DECRETO 455/007

Los plazos perentorios para recomendar al Poder Ejecutivo los beneficios a otorgar dependían del tramo de la inversión, los mismos se extendían desde 30 hasta 60 días hábiles .

DECRETO 002/012

La COMAP dispone de 60 días hábiles a partir de la fecha en que la Ventanilla Única de Inversiones le remita la documentación correspondiente.

Enajenación de bienes

DECRETO 455/007

Los bienes de activo fijo que fueron objeto de exoneraciones tributarias al amparo de esta Ley, no podrán ser desafectados de la actividad promocionada antes de la finalización de su vida útil - 10 años.

DECRETO 002/012

Los bienes de activo fijo que fueron objeto de exoneraciones tributarias deberán mantenerse por el término de su vida útil , considerando a tales efectos los criterios fiscales con un máximo de 10 años de permanencia.

Margen de tolerancia

DECRETO 455/007

Para los proyectos Pequeños y Medianos se admitía un margen de tolerancia del 30% respecto a la obtención del puntaje proyectado. Para los proyectos grandes los márgenes no podían ser superiores al 30% para los primeros dos años, 40% para los tres años subsiguientes y 50% para el resto del período.

DECRETO 002/012

Se admitirá un margen de tolerancia del 20% respecto a la obtención del puntaje proyectado . Este margen se calculará al puntaje total de la matriz de indicadores y se aplicará como máximo en 2 de los 5 años del cronograma de compromisos asumidos.

PLAN DE EXPOSICIÓN

MARCO CONCEPTUAL

COINCIDENCIAS

DIFERENCIAS


Principales resultados

Los proyectos analizados corresponden a proyectos presentados por primera vez (se

excluyen ampliaciones). Se descartan del estudio los emprendimientos

correspondientes a Parques Eólicos.

DECRETO 455/007

Año móvil julio 2010 – junio 2011

DECRETO 002/012

Año móvil julio 2012 – junio 2013

Inversiones por sector de actividad

Con ambos Decretos el sector industrial es el que muestra los mayores montos de

inversión dentro de los proyectos presentados. Con el 002/012 creció la participación

de inversiones en agro y redujeron su participación comercio y servicio.

Inversión por sectores de actividad según régimen

7%

33%14%

9%32%

39%

37%

13%

10% 6%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Decreto 455 Decreto 002

Agro Comercio Industria Servicio Turismo

Inversiones por tipo de empresa

La cantidad de proyectos presentados por parte de las Pymes representó el 75% y

el 70% del total de proyectos , mediante el Decreto 455 y 002 respectivamente.

Decreto 455/007 - Proyectos presentados por tipo de empresa

Pymes75%

Grandes25%

Pymes70%

Grandes30%

Decreto 002/010 - Proyectos presentados por tipo de empresa

Indicadores utilizados

La mayor parte de las empresas utilizaron el indicador de empleo a través de

ambos regímenes. Con el Decreto 002 aumenta significativamente la cantidad de

proyectos que aplicaron el indicador P+L.

Indicadores utilizados en los proyectos presentados , según régimen

0%

20%

40%

60%

80%

Decrero 455 Decrero 002

Empleo Exportaciones P+L I+D+i

Localización

El Decreto 002/012 mostró un cambio en la estructura de la localización de los

proyectos . Con el Decreto 455/007 la mayor parte los proyectos se ubicó en la

capital del país mientras que con el último Decreto en los departamentos del interior

del país.

Localización de los proyectos presentados, según ré gimen

51%

40%

43%

53%

6% 7%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Decreto 455/007 Decreto 002/012

Proyectos - Montevideo Proyectos - Interior Proyectos - Varios

Empresas nuevas y en marcha

Las características de las empresas que se presentan muestran un

comportamiento similar en ambos períodos por medio de los dos regímenes.

Proyectos de empresas nuevas y en marcha, según rég imen

83%

85%

17%

15%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Decreto 455/007

Decreto 002/010

Proyectos - En marcha Proyectos - Nuevas

www.unasep.gub.uy [email protected]

incentivos tributarios a la inversión principales

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