il sistema integrato dei controlli sulle partecipate...di bilancio delle regioni, degli enti locali...

Il sistema integrato dei

controlli sulle partecipate

a cura di francesco perrone - direzione sistema integrato controlli

interni organismi partecipati - Ragioneria Generale - Roma Capitale

I controlli sulle partecipate

Il Controllo "Analogo" (a quello che l’Ente esercita sui proprio Uffici e Servizi) si attua anche attraverso «un’influenza determinante sia sugli obiettivi strategici che sulle decisioni significative della persona giuridica controllata»

(Art. 12 Direttiva 2014/24/UE)



I controlli sulle partecipate a cura di francesco perrone - direzione sistema integrato controlli


• Informativa agli organi di governo sulle modalità di espletamento dell’attività di controllo analogo sulle società partecipate

• Informativa periodica sui controlli interni all’autorità di controllo

• …

Programmazione

/ Pianificazione

• Assegnazione Obiettivi strategici (DUP)

• Contratti di Servizio: valutazione congruità economica, quantità /qualità dei servizi oggetto, mantenimento dell’equilibrio economico dell’azienda

• Supporto ad operazioni straordinarie

• ….

Indirizzo Controllo Reporting

• Nomina e revoca CdA, Collegio Sindacale

• Remunerazione CdA e Collegio Sindacale

• Statuti

Definizione dell’oggetto sociale

Funzionamento degli Organi Sociali

• …

• Monitoraggio dell’andamento economico e finanziario

• Verifica attuazione dei Contratti di Servizio

• Monitoraggio della gestione:

Affidamenti di lavori, servizi e forniture

Trasparenza amministrativa

Anticorruzione

Verifica del rispetto degli indirizzi e degli obiettivi assegnati alle società partecipate

• ….

Denominazione 2016 2017 2018

Aequa Roma SpA Totale 18.000.000,00 17.075.468,47 16.776.399,38

Aeroporti di Roma SpA Totale 0,00 0,00 0,00

AMA SpA Totale 834.721.041,98 814.257.254,04 814.149.130,23

ATAC SpA Totale 609.669.514,08 618.536.134,65 618.536.134,65

Centrale del Latte di Roma SpA Totale 0,00 0,00 0,00

Centro Agroalimentare Romano Totale 0,00 0,00 0,00

Centro Ingrosso Fiori SpA Totale 0,00 0,00 0,00

EUR SpA Totale 0,00 0,00 0,00

Investimenti SpA Totale 0,00 0,00 0,00

Le Assicurazioni di Roma - Mutua Assicuratrice

Romana Totale21.652.157,09 21.500.000,00 20.962.512,00

Risorse per Roma SpA Totale 40.370.284,91 40.370.284,91 40.370.284,91

Roma Metropolitane SRL Totale 11.834.054,90 11.834.054,90 11.834.054,90

Roma Patrimonio (in liquidazione) srl Totale 0,00 0,00 0,00

Roma Servizi per la Mobilità srl Totale 28.588.865,41 27.700.000,00 27.700.000,00

Servizi Azionista Roma (in liquidazione) Totale 0,00 0,00 0,00

Zètema Progetto Cultura srl Totale 38.422.366,64 37.129.302,42 37.124.417,45

Azienda Farmasociosanitaria Capitolina -

Farmacap Totale1.000.050,00 0,00 0,00

Azienda Speciale Palaexpò Totale 10.800.000,00 10.000.000,00 10.000.000,00

Istituz Agenzia Capitolina sulle

Tossicodipendenze Totale3.676.817,22 1.500.000,00 1.500.000,00

Istituzione Sistema delle Biblioteche Centri

Culturali Totale18.360.000,00 18.000.000,00 18.000.000,00

Fondazione Mondo Digitale Totale 98.500,00 98.500,00 98.500,00

Fondazione Musica per Roma Totale 7.000.000,00 5.500.000,00 5.500.000,00

Fondazione Cinema per Roma Totale 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00

Fondazione Bioparco di Roma Totale 2.500.000,00 2.300.000,00 2.300.000,00

Fondazione Roma Solidale Onlus Totale 200.000,00 200.000,00 200.000,00

Fondazione Gabriele Sandri Totale 4.500,00 4.500,00 4.500,00

Fondazione Museo della Shoah - Onlus Totale 268.000,00 268.000,00 268.000,00

Fondazione Maria Grazia Cutuli - Onlus Totale 8.000,00 8.000,00 8.000,00

Fondazione Angelo Frammartino - Onlus Totale 0,00 0,00 0,00

Fondazione Giovanni Battista Baroni - Onlus

Totale0,00 0,00 0,00

Fondazione"La Quadriennale di Roma" Totale 54.227,99 54.227,99 54.227,99

Fondazione Teatro dell'Opera Totale 15.342.500,00 15.000.000,00 15.000.000,00

Associazione Teatro di Roma Totale 3.000.000,00 2.800.000,00 2.800.000,00

Fondazione RomaEuropa Arte e Cultura Totale 650.000,00 650.000,00 650.000,00

Fondazione Accademia Nazionale di Santa

Cecilia Totale3.610.000,00 3.000.000,00 2.810.000,00

Fondazione Film Commission di Roma, delle

Provincie e del Lazio Totale50.000,00 50.000,00 50.000,00

Totale complessivo 1.670.880.880,22 1.648.835.727,38 1.647.696.161,51

Bilancio di Previsione

Il controllo economico-finanziario

DUP – Documento Unico di Programmazione

Bilancio di Previsione - Nota integrativa

Partecipate

Riconciliazione

Bilancio consolidato

Contratti di servizio

Gli strumenti fondamentali



Il DUP

Riferimenti normativi

• Artt. 170 e 174, co. 1, D.lgs. n. 267/2000 TUEL, in sostituzione della Relazione Previsionale e Programmatica

• Artt. 1, co. 2, lett. b, 11-ter, 11-quater e 11-quinquies D.lgs. n. 118/2011 recanti le definizioni di Organismi strumentali, Enti strumentali e Società controllate e partecipate

• “ Principio applicato concernente la programmazione di bilancio ” - Allegato n. 4/1 D.lgs n.118/2011

• “Principio Contabile applicato concernente il bilancio consolidato” - Allegato n. 4/4 D.lgs. n. 118/2011, limitatamente alla definizione di Gruppo P.A.

• Corte dei conti Basilicata (deliberazione n. 58/2015): l’obbligo di adottare il DUP si applica anche agli enti in gestione commissariale



Il DUP partecipate

Definizione

• Strumento di pianificazione pluriennale che definisce gli indirizzi e gli obiettivi strategici ed operativi dell’Ente e del Gruppo P.A.

• Documento programmatico a schema libero (non é previsto uno schema predefinito)

Il DUP (a differenza della Relazione Previsionale e Programmatica) deve dettare specifici indirizzi e obiettivi per i componenti del Gruppo P.A.

• Organismi strumentali (es. Istituzioni ex art. 114 TUEL, …)

• Enti strumentali partecipati e controllati (Aziende, Fondazioni, Associazioni, …)

• Società partecipate e controllate (per gli esercizi 2016 e 2017, le Società quotate e quelle da esse controllate)

! Estensione dell’ambito della programmazione

e conseguente ampliamento del perimetro dei controlli



Il DUP

Finalità

Rafforzare la programmazione pluriennale dell’ente

Dotare l’Ente di una guida strategica ed operativa a valenza complessiva e integrata

Consentire una lettura non solo contabile dei documenti di programmazione

Imporre uno stretto legame tra esercizio delle funzioni, indirizzi e somme destinate al perseguimento degli obiettivi assegnati

Orientare le successive deliberazioni di Consiglio e Giunta

Costituire presupposto per l’attività di controllo strategico e dei risultati conseguiti dall’Ente

Il regolamento di contabilità deve prevedere i casi di inammissibilità e di improcedibilità per le deliberazioni del Consiglio e della Giunta che non sono coerenti con le previsioni del DUP



Il ruolo del revisore

Il parere dell’OREF

Considerato che la deliberazione del Consiglio concernente il DUP (presentato dalla Giunta, a regime entro il 31 luglio, al Consiglio “per le conseguenti deliberazioni”) può presentare due possibili dispositivi:

un contenuto di indirizzo programmatico (una richiesta di integrazioni e modifiche del documento stesso, che costituiscono un atto di indirizzo politico del Consiglio nei confronti della Giunta, ai fini della predisposizione della successiva nota di aggiornamento)

una formale approvazione (nel caso in cui il documento di programmazione rappresenta gli indirizzi strategici e operativi del Consiglio)

è necessario il parere dell’OREF sulla delibera di Giunta a supporto della proposta di deliberazione del Consiglio

(cfr. RGS -MEF, ARCONET - Armonizzazione contabile enti territoriali, FAQ n.10, ottobre 2015, in www.rgs.mef.gov.it )



http://www.rgs.mef.gov.it/

Il ruolo del Revisore

La relazione dell’OREF sul bilancio di previsione e l’eventuale aggiornamento del DUP

Lo schema di nota di aggiornamento al DUP e lo schema di bilancio di previsione sono presentati contestualmente (a regime entro il 15 novembre), unitamente alla relazione dell’organo di revisione, secondo le modalità previste dal regolamento dell’Ente

La nota di aggiornamento, se presentata, è oggetto di approvazione da parte del Consiglio

In base all’art. 239, co. 1-bis, TUEL, l’OREF esprimerà il proprio parere - in sede di relazione sul bilancio di previsione - verificando la coerenza esterna con gli obiettivi di finanza pubblica, la coerenza interna tra DUP e previsioni di bilancio, nonché la loro attendibilità e congruità

(cfr. RGS - MEF, ARCONET - Armonizzazione contabile enti territoriali, FAQ n.10, ottobre 2015, in www.rgs.mef.gov.it e CNDCEC, DUP e Parere dell’organo di revisione, ottobre 2015, in www.commercialisti.it)












http://www.commercialisti.it/





Il bilancio di previsione


Art. 11, co. 5, D.lgs. n. 118/2011

Nella nota integrativa del bilancio di previsione devono essere indicati:

h) l’elenco dei propri Enti ed Organismi strumentali, precisando che i relativi bilanci consuntivi sono consultabili nel proprio sito internet

i) l’elenco delle Partecipazioni possedute con l’indicazione della relativa quota percentuale;

j) altre informazioni riguardanti le previsioni, richieste dalla legge o necessarie per l'interpretazione del bilancio.

La Nota integrativa Bilancio di Previsione di Roma Capitale 2016-2018 - Organismi Partecipati: si è scelto di fornire in un apposito documento ulteriori analisi e specifiche informazioni relative a Organismi e Enti strumentali, Società controllate e Partecipate da Roma Capitale utili per interpretare il bilancio di previsione




Il parere dell’OREF

L’OREF, ai sensi dell’art. 239, co. 1, TUEL, esprime un parere, con le modalità stabilite dal regolamento, sulla proposta di bilancio di previsione, sulla verifica degli equilibri e sulle variazioni di bilancio (escluse quelle attribuite alla competenza della giunta, del responsabile finanziario e dei dirigenti a meno che il parere dei revisori sia espressamente previsto dalle norme o dai principi contabili) …

La Nota integrativa concernente gli Organismi Partecipati costituisce un utile strumento conoscitivo e informativo anche per il Revisore



La riconciliazione


• art. 11, co. 6, lett. j), D.Lgs. n. 118/2011, Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n. 42, che individua il contenuto della relazione sulla gestione allegata al rendiconto

• artt. 11-ter, 11-quater e 11-quinquies D.Lgs. n. 118/2011 recanti le definizioni di Enti strumentali e Società controllate e partecipate



La riconciliazione

Art. 11, co. 6, Dlgs. n. 118/2011

La relazione sulla gestione allegata al rendiconto indica:

j) gli esiti della verifica dei crediti e debiti reciproci con i propri Enti strumentali e le Società controllate e partecipate.

La predetta informativa, asseverata dai rispettivi organi di revisione, evidenzia analiticamente eventuali discordanze e ne fornisce la motivazione.

In tal caso l’Ente assume senza indugio, e comunque non oltre il termine dell’esercizio finanziario in corso, i provvedimenti necessari ai fini della riconciliazione delle partite debitorie e creditorie



La riconciliazione

Verifica dei crediti e debiti reciproci con i propri Enti strumentali e le

Società controllate e partecipate

• Adozione e implementazione di un sistema informativo al quale accedono le Società partecipate e gli Uffici di riferimento (Si.Mo.P.)

• Analisi delle posizioni creditorie e debitorie risultanti dai dati contabili degli Enti Strumentali e delle Società Partecipate e comparazione con i residui attivi e passivi iscritti nel Bilancio dell’Ente

• Riconciliazione delle discordanze a seguito di approfondimenti fra l’Ente e i titolari delle posizioni a residuo

• Se necessario, formulazione di indirizzi alle Società per l’adeguamento delle poste in bilancio, da assumersi

senza indugio

non oltre il termine dell'esercizio finanziario in corso

• Illustrazione nella relazione di gestione allegata al rendiconto degli esiti della riconciliazione, evidenziando analiticamente le eventuali discordanze e fornendone la motivazione



La riconciliazione a cura di francesco perrone - direzione sistema integrato controlli


Il ruolo del revisore

L’asseverazione degli Organi di Revisione delle Partecipate

Gli esiti della verifica dei crediti e debiti reciproci con i propri enti strumentali e le società controllate e partecipate, contenuta nella relazione sulla gestione allegata al rendiconto deve essere asseverata dagli Organi di Revisione degli Enti Strumentali e delle Società Partecipate

• Rafforzamento delle modalità e dei contenuto di controllo sugli strumenti

gestionali e societari adottati dell’Ente

• Accrescere il livello di veridicità e certezza dell’informazione finanziaria dell’Ente e dei suoi Enti strumentali e Società partecipate

• Stimolare, se necessario, processi di correzione di eventuali discordanze

! Aumento dei costi di controllo




ADEGUATEZZA DELL’INFORMATIVA CONTENUTA NELLA NOTA INTEGRATIVA

L’apposita asseverazione del Revisore non è necessaria nel caso in cui la nota integrativa del bilancio d’esercizio della Società partecipata

contenga un’analitica evidenziazione delle singole poste creditorie/debitorie nei confronti dell’Enti partecipante (Corte dei conti,

Sezione regionale per la Lombardia, Deliberazione n. 156/2014/PAR)

! Disallineamento temporale (frequente) fra approvazione del rendiconto dell’Ente e approvazione dei bilanci delle Società

L’asseverazione dovrebbe essere predisposta:

sulla base di documenti provvisori (il progetto di bilancio)

dando atto della sussistenza di tale situazione




La relazione dell’OREF sul rendiconto

L’OREF, ai sensi dell’art. 239, co. 1, TUEL, redige una relazione sulla proposta di deliberazione consiliare di approvazione del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto

entro il termine, previsto dal regolamento di contabilità e

comunque non inferiore a 20 giorni decorrente dalla trasmissione della stessa proposta approvata dall'organo esecutivo

La relazione contiene l’attestazione sulla corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione nonché rilievi, considerazioni e proposte tendenti a conseguire efficienza, produttività ed economicità della gestione



Il bilancio consolidato

Riferimenti Normativi

• artt. 147-quater, co. 4, 233-bis e 239, lett. d-bis), D.lgs. n. 267/2000 (TUEL)

• art. 11-bis, co. 1, D.lgs. n. 118/2011

• artt. 1, co. 2, lett. b, 11-ter, 11-quater e 11-quinquies D.lgs. n. 118/2011, recanti le definizioni di Organismi e Enti strumentali, Società controllate e partecipate

• “Principio Contabile applicato concernente il bilancio consolidato” - Allegato n. 4/4 D.lgs. n. 118/2011

• Dlgs. n. 127/1991 (come modificato dal D.lgs. 18 agosto 2015, n. 139)

• Principio OIC 17 e altri principi contabili civilistici (IAS/IFRS 27, 28 e 31 e IPSAS 6,7 e 8)




Definizione

Bilancio (a consuntivo) che consolida i "conti" dell’Ente locale con quello dei propri Enti strumentali e Società partecipate e controllate

• che compongono il Gruppo P.A.

• che risultano inclusi (mediante apposita deliberazione di Giunta) nel perimetro di consolidamento, in virtù di criteri di rilevanza e di rappresentatività stabiliti dal principio contabile di riferimento

Sono esclusi:

le Istituzioni in quanto Organismi strumentali, già compresi nel rendiconto consolidato della Capogruppo (art. 114 D.Lgs. n. 267/2000, art. 11, co. 8 e 9, Dlgs. n. 118/2011 e Principio contabile)

per gli esercizi 2016 e 2017, le Società quotate e quelle da esse controllate




Finalità

Fornire una rappresentazione veritiera e corretta della

situazione finanziaria e patrimoniale del Gruppo P.A.

Rilevare correttamente il fenomeno delle

esternalizzazioni

Favorire il miglioramento del monitoraggio e del

controllo degli equilibri economico-finanziari degli

Organismi gestionali esterni




La definizione dell’area di consolidamento

In base al Principio Contabile, allegato n. 4/4 al D.lgs. 118/2011, possono essere esclusi dall’area del consolidamento gli Enti strumentali e le Società, componenti del Gruppo P.A., nei casi di:

“Irrilevanza” ai fini della rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico del Gruppo

“Impossibilità di reperire le informazioni necessario al consolidamento” in tempi ragionevoli e senza spese sproporzionate




Criterio di IRRILEVANZA

• Possono considerarsi irrilevanti gli Enti strumentali e le Società i cui bilanci presentino, per ciascuno dei seguenti parametri, una incidenza inferiore al 10% rispetto alla posizione patrimoniale, economico e finanziaria della Capogruppo:

• Totale dell’attivo

• Patrimonio netto,

• Totale dei ricavi caratteristici

• Sono irrilevanti, e in ogni caso le quote di partecipazione inferiori all’1% del capitale della Società partecipata

Criterio di SIGNIFICATIVITÀ

Al fine di garantire la significatività del bilancio consolidato, possono essere inclusi nell’area del consolidamento gli Enti strumentali e le Società componenti del Gruppo considerati “non irrilevanti”, ancorché i bilanci presentino percentuali inferiori a quelle sopra richiamate



L’area di consolidamento di Roma

Denominazione

Descrizione ex Del. AC

n.77/2011

Tipologia ex D.Lgs. 118/2011

Capitale sociale Partec. Inclusione

Aequa Roma S.p.A. Società strumentale Servizi istituzionali, generali e

di gestione 9.343.416,00 100%

Deroga al criterio dell’irrilevanza

AMA S.p.A. Società di servizio pubblico locale

Sviluppo sostenibile e tutela

del territorio e dell'ambiente 182.436.916,00 100% Rilevante

ATAC S.p.A. Società di servizio pubblico locale

Trasporti e diritto alla mobilità 290.700.000,00 100% Rilevante

Az.Farmasociosanitaria Capitolina - Farmacap

Azienda Speciale Tutela della salute 8.263.613,00 100% Deroga al criterio

dell’irrilevanza

Azienda Speciale Palaexpò

Azienda Speciale Tutela e valorizzazione dei

beni ed attività culturali 450,00 100%

Deroga al criterio

dell’irrilevanza

Risorse per Roma S.p.A. Società strumentale Servizi istituzionali, generali e

di gestione 2.000.000,00 100%


Roma Metropolitane S.r.l.

Società strumentale Trasporti e diritto alla mobilità 2.500.000,00 100% Deroga al criterio dell’irrilevanza

Roma Servizi per la Mobilità S.r.l.

Società strumentale Servizi istituzionali, generali e

di gestione 10.000.000,00 100%


Zètema Progetto Cultura S.r.l.

Società strumentale Tutela e valorizzazione dei

beni ed attività culturali 2.822.250,00 100%


a cura di francesco perrone - direzione sistema integrato controlli interni organismi

partecipati - Ragioneria Generale - Roma Capitale


La relazione dell’OREF sul bilancio consolidato

Lo schema di bilancio consolidato - predisposto, in genere, con il supporto della Ragioneria Generale - deve essere sottoposto dalla Giunta all’approvazione del Consiglio Comunale

L’OREF, ai sensi dell’art. 239, co. 1, lett. d-bis), TUEL redige un’apposita Relazione sulla proposta di deliberazione consiliare di approvazione del bilancio consolidato e sullo schema di bilancio consolidato

entro il termine previsto dal regolamento di contabilità e

comunque non inferiore a 20 giorni, decorrente dalla trasmissione della stessa proposta approvata dall'organo esecutivo



Tipologia dei controlli Attività

Pianificazione / Programmazione

Valutazione preliminare della congruità economica del Contratto di Servizio rispetto alla qualità e quantità dei servizi richiesti

Individuazione degli indicatori quanti/qualitativi legati alla stipula del Contratto di servizio

Coordinamento Dipartimenti "cliente" per l’analisi preliminare degli

aspetti economico-patrimoniali e fiscali connessi all’esecuzione del Contratto

Valutazione della coerenza rispetto agli stanziamenti previsti negli strumenti di programmazione economico finanziaria dell’Ente

Coerenza degli importi del contratto di servizio con il mantenimento dell’equilibrio economico dell’azienda

Modalità di liquidazione e di pagamento (Regolamento di contabilità)

Controllo

Attestazione sulla quantità e qualità dei servizi erogati

Verifica dell’andamento dei flussi finanziari dell’Amministrazione Capitolina da/verso gli Organismi partecipati rispetto al fabbisogno finanziario comunicato e valutazione dell’impatto sulle giacenze di cassa

I Contratti di Servizio a cura di francesco perrone - direzione

sistema integrato controlli interni organismi partecipati - Ragioneria Generale - Roma

Capitale


Ruolo del Revisore?


• art. 239, co. 1, TUEL – Compiti dell’OREF:

lett. b) pareri, con le modalità stabilite dal regolamento, in materia di: … 3) modalità di gestione dei servizi e proposte di costituzione o di partecipazione ad organismi esterni

lett. c) vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione relativamente … all’attività contrattuale … l’organo di revisione svolge tali funzioni anche con tecniche motivate di campionamento.

! Assenza di specifiche disposizioni di legge

in tema di controllo dell’OREF in ordine ai Contratti di Servizio



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