fraudes contables.ppt

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TEMALOS FRAUDES EN

CONTABILIDAD - COMO SE

PRACTICAN Y COMO SE DESCUBREN

CENTRO DE ESTUDIOS PARA EL DESARROLLO DE AMERICA LATINA, EL PERÚ Y EL CARIBE

“CEPDAL – PERÚ”

TEMA: PREVENCION Y DETECCION DE FRAUDE

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Definición de Fraude• Acto cometido mediante ardid,

simulación, trama, treta o cualquier forma de engaño que genera un daño generalmente material.

• Delito creativo que requiere de las mentes más agudas, que es prácticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo.

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RADIOGRAFIA DE UN FRAUDE

• Comienza a pequeña escala

• Se estima temporal

• Por lo general la Gerencia no lo acepta

• Se da por controles deficientes o inexistentes

• Incremento progresivo

• Generalmente es descubierto por accidente

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DESCUBRIMIENTO DE FRAUDES

• Por accidente 51%

• Mediante auditores 19%

• Controles de dirección 10%

• Amantes despechadas 20%

100%

FUENTE: Computer Fraud and Security

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CRECIMIENTO DEL FRAUDE

• Complejidad de las transacciones comerciales

• Aumento de la actividad internacional

• Aumento de las transacciones electrónicas

• Avances en tecnología

• El Internet y el comercio electrónico

• El crimen organizado

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EFECTOS GLOBALES

• Daña la confianza pública

• Cuesta al sector público billones de dólares

• Limita los recursos disponibles para los ciudadanos

• Tiene un impacto negativo en el desarrollo económico

• Aumenta la pobreza

• Incita al desorden público y la inestabilidad política

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Fraude Contable

El "fraude contable" da como resultado una representación equivocada de los estados financieros.

8Fuente: E&Y

21 57 22

35 43 22

50 27 23

51 23 26

63 17 20

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Fraude en EEFF

Crimen organizado

Corrupción

Crimen informático

Malversación de activos

Tipos de fraude que preocupa al ejecutivo

Si No No conoce

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Qué involucra el fraude contable ?

Acto intencional

Manipulación, falsificación o alteración de registros

o documentos

Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

Registros de transacciones sin sustento

Aplicación indebida de políticas contables

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OTROS TIPOS DE FRAUDE• Nepotismo• Omisiones • Favoritismo• Reclamaciones fraudulentas• Falsificación• Comisiones clandestinas• Malversación• Conspiración• Alteraciones • Soborno • Substitución • Desfalco• Extorsión• Uso indebido de inventarios• Créditos incobrables• Desvío de fondos• Pago por obligaciones no contraídas• Transacciones a precios

adulterados

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NATURALEZA DEL FRAUDE

• FRAUDES INTERNOS

• FRAUDES EXTERNOS

• FRAUDES MIXTOS

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QUIENES PUEDEN SER PERPETRADORES?

INTERNOSDirectores

Ejecutivos

Empleados

EXTERNOSVendedores

Proveedores

Contratistas

Clientes

MIXTOSColusión entrepersonal interno yagentes externos

13Fuente: E&Y

Persona que hizo el fraude

Proveedor4%

Cliente5%

Crimen organizado

6%

Empleado30%

Gerencia55%

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GENERACIÓN DEL FRAUDE

CONDICIONES• EL PERPETRADOR• LA INTENCIONALIDAD• PERJUICIO• IGNORANCIA DE LA

VICTIMA

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PERFIL DEL PERPETRADOR

• Vida social muy activa

• Núcleo social superior a su nivel de ingresos

• Mujeriego

• Signos exteriores de riqueza

• Ostenta buena vida (viajes, fiestas, restaurantes exclusivos)

• Vicios conocidos (drogas, alcohol)

A) ESTILO DE VIDA VERSUS INGRESOS CONOCIDOS

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• Problemas matrimoniales

• Núcleo familiar numeroso

• Familiares con graves enfermedades

• Familiares con problemas de drogadicción, alcoholismo.

B) RELACIONES FAMILIARES


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• Renuncia al puesto sin aparente explicación

• Supuesta dedicación al trabajo y honestidad

• Reacio a tomar vacaciones.

• Celo excesivo con los documentos bajo su custodia

• Resentimiento hacia sus superiores

• Descontento con condiciones laborales

C) DESEMPEÑO LABORAL


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• Marcado interés en el desarrollo de la supervisión

• Sumamente nervioso y evasivo

• Obstaculiza labor supervisora y contable

• Se reporta enfermo o toma vacaciones

• Procura mantenerse informado de los actuados

D) RELACION CON SUPERVISORES Y AUDITORES


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FACTORES QUE FAVORECEN EL FRAUDE CONTABLE

• Debilitamiento de valores éticos• Cambio frecuente de empleados claves• Inadecuada separación de funciones• Atraso permanente en la presentación mensual de

estados financieros, sin incluir análisis de las cuentas• Inadecuado sistema de control interno (obsoletos e

ineficientes)• Registros contables inadecuados• Personal insuficiente, poco calificado • Carencia de análisis de ingresos y gastos• No formulación o atraso en las conciliaciones bancarias

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• Falta de atención por parte de los ejecutivos.

• Carencia de equipos y calidad en las funciones de auditoria interna.

• La administración esta dominada por una persona (o un grupo pequeño)

• Cambios frecuentes de auditores

…. Continuación

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CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?

• Carencia de políticas de ventas y aprobación de lineas de crédito

• Bonificaciones y descuentos no aprobados

• Cuentas x cobrar antiguas• Carencia de políticas para

reclutamiento y promoción del personal

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• Compra y venta de activos fijos sin autorización.

• Cheques adulterados• Partidas pendientes antiguas

en conciliaciones bancarias• Ajustes contables sin

sustento• Faltantes en cobranzas• Documentación de soporte

contable inconsistente


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• Depósitos en tránsito excesivos• Pagos duplicados

(supuestamente involuntarios)• Cancelaciones con documentos

provisionales (copias de factura)

• Cheques emitidos no a la orden de los proveedores


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Ley Penal Tributaria (D.Leg.813)

Tipo Base o Básico – Art. 1° de la LPT

Modalidades Autónomas– Art. 2° de la LPT

Modalidad Atenuada– Art. 3° de la LPT

Tipo Autónomo Agravado – Art. 4° de la LPT

Delito Contable– Art. 5° de la LPT

TIPOS PENALES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA

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DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y DELITO CONTABLE

INFRACCION DELITO•Carece de dolo, su autor no ha procedido con malicia ni ha empleado medios engañosos.

•Solo requiere de la vía administrativa por su condición de ilícito tributario.

•La infracción concluye con una Resolución administrativa.

•Exige que la actitud del infractor sea debida a dolo, que exista intención fraudulenta.

•Requiere de un proceso penal ante la autoridad judicial, por tratarse de un ilícito penal

•El delito concluye con una sentencia judicial

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EL QUE ESTANDO OBLIGADO

POR LAS NORMASA LLEVAR LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES

PENA : 2 – 5 AÑOS DE CARCEL

NO HUBIERA ANOTADO ACTOS, OPERACIONES,INGRESOS EN LIBROS U REGISTROS CONTABLES

REALICE ANOTACIONES FALSAS EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

DESTRUYA U OCULTE LIBROS REGISTROS O DOCUMENTOS CONTABLES RELAC. TRIBUTACION

INCUMPLA TOTALMENTE DICHA OBLIGACION

DELITO CONTABLE

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Formas comunes de ocultamiento de ingresos que pueden configurar delito de defraudación tributaria

• Ventas no facturadas• Subvaluación de ventas• Doble juego de comprobantes

de pago• Incremento patrimonial no

justificado

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Consecuencias del fraude contable

El fraude contable

• Pérdidas financieras.

• Afecta la reputación de la empresa.

• Desvía el foco de atención de los ejecutivos respecto al negocio.

• Afecta la moral y genera desconfianza entre los equipos.

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ESTAMOS PREPARADOS PARA ENFRENTAR LOS FRAUDES ?

Rpta.• Reconocer perfil del

perpetrador• Reconocer factores que

favorecen el fraude• Conocer los síntomas del

fraude• Diseñar programas de control

que busquen síntomas

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DETECCIÓN DEL FRAUDE CONTABLE

• Una actitud auditorial de escepticismo profesional

• Suficiente capacitación en conciencia del FRAUDE

• Recursos apropiados para auditar• Desarrollo de una capacidad de

auditoría forense• Alentar las revelaciones de los

informadores• Promover la protección de la

entrega de información

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PREVENCIÓN DEL FRAUDE CONTABLE

• Demandar disciplina estricta a los empleados

• Alentar el desarrollo, adopción e implantación de principios comerciales éticos en el sector público y privado

• Desalentar la conducta no ética

• Promover controles internos más sólidos

• Avanzar en la reducción o eliminación de negocios con firmas que no sean éticas

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• Alentar la exposición pública de la actividad fraudulenta y la conducta no ética

• Demandar el enjuiciamiento de los perpetradores de fraude y pedir la imposición de severas multas o tiempo en prisión

….CONTINUACION

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Acciones preventivas contra el Fraude

• Políticas formales de prevención del fraude.

• Códigos de conducta de la empresa y de los empleados y planes de respuestas frente al fraude.

• Toma de conciencia respecto del riesgo del fraude.

• Actualización y optimización de los controles internos.

• Revisión constante de las operaciones por parte de la administración.

• Efectiva labor de auditoria interna.

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• El CI es un proceso, ejecutado por personas. No son solamente manuales de políticas y formas, sino personas en cada nivel de una organización.

• Del control interno puede esperarse solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta.

• El control interno está engranado para la consecución de objetivos en una o más categorías separadas pero interrelacionadas.

El sistema de control interno como una de las actividades

preventivas

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Gráfica del control interno preventivo

Control internopreventivo

Referido a los actos de gestión y administración

Referido al proceso de información (contable y extracontable)

• Prevención de fraudes y protección de los activos

• Promover la eficacia

• Adherencia a las políticas empresariales

Objetivos parciales a los que sirve

• Reducir la posibilidad de error y encubrimiento de fraudes

• Correcta captación de la realidad económica

• EEFF correctos

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CASO PRACTICO

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ANTECEDENTES• WorldCom (antes Servicio de Descuentos de Larga

Distancia - SDLD) inició sus operaciones en 1984, en Texas, brindaba servicios de telecomunicaciones de larga distancia, a minoristas locales y a clientes comerciales de los Estados del Sur donde las grandes empresas similares no tenían presencia.

• El capital social inicial fue de $ 650,000, generando en sus inicios una deuda acumulada de $ 1.5 millones, debido a poca experiencia técnica en el manejo de sus cuentas. Ante tal situación, la Empresa convoca al señor Bernard J. Ebbers, quien revierte la situación de la Empresa, logrando en 1989 utilidades. Se fusiona con Advantage Companies, convirtiéndose en una empresa de accionariado público.

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ANTECEDENTES

• En 1996 ingresó al mercado de servicio local al comprar MFS Communications Company Inc., por $ 12,400 millones.

• En 1997 adquirió MCI (la segunda empresa mas grande en larga distancia de USA) a $ 42,000 millones.

• En 1998, brindaba servicios completos de telecomunicaciones incluido los servicios de internet, siendo capaz de atender a cualquier tamaño de cliente.

• En 1999 gestionan la compra de la Empresa Sprint (el segundo más grande de sus competidores), pero el Dpto. de Justicia de USA en julio del 2000 cuestiona la fusión, no concretándose la compra.

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ANTECEDENTES

• En el 2002 se descubrió que Worldcom Inc, ocultó gastos por US $ 3,900 millones, distorsionando sus estados financieros, al inflar sus ganancias. La segunda compañía de telefonía de larga distancia en los EEUU solicita protección por encontrarse en bancarrota, luego de problemas con la justicia por delitos de fraude contable en sus operaciones, cuando contaba con más de $30,000 millones de ingresos, $ 104,000 millones en activos, y 60,000 empleados.

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PUNTOS CRÍTICOSDE WORLDCOM INC.

• Cultura Organizacional• Organización • Política Financiera• Mecanismos de Control

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Cultura Organizacional

• Carencia de visión estratégica para el desarrollo de la empresa.

• Existencia de distintas culturas organizacionales producto de las diversas fusiones con nuevas empresas.

• Verticalidad de la Organización.

• Falta de identificación del personal con la empresa.

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Organización

• Desarticulación administrativa, por la dispersión en la ubicación de sus departamentos de apoyo y gestión.

• Centralización de la toma de decisiones y pasividad del Directorio.

• Interferencia directa de la Alta Dirección en las operaciones técnicas contables y financieras.

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Política Financiera

• Mantenimiento de su situación competitiva sobre la base del indicador de desempeño de la relación gasto por costos de línea sobre venta (G/V).

• Utilización de la empresa para fines particulares del Gerente.

• Se utilizaron prácticas contables ilícitas, para conservar su indicador de desempeño, tales como:- Liberación de cuentas por pagar - Capitalización de gastos

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Mecanismos de Control• La alta dirección no generaba un

adecuado ambiente de control interno.

• Los responsables de la contabilidad general no mantenían su independencia técnica.

• Inadecuada rendición de cuentas de parte de los niveles ejecutivos.

• La Auditoria Externa dentro de su política empresarial de lograr la fidelidad de sus clientes actuó de manera permisiva.

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Auditoria Interna y Auditoria ExternaLos auditores asumían que la información registrada por la contabilidad general era valida, sin considerar:

• Los ingresos de WorldCom, entre 1999 y 2001 fueron de alto riesgo, sin embargo, consideraban que estaban mal presentados por errores o registros inexactos, no por una acción deliberada.

• Entre 1999 y 2001 los programas de riesgos consideraron a WorldCom como un cliente de “Alto Riesgo” Para cometer fraude; sin embargo se aplicaron procedimientos tradicionales como si se tratara de una empresa de riesgo moderado.

• El mayor interés de Arthur Andersen – Auditor Externo era mantenerse como cliente de WorldCom, motivo por el cual no profundizaba sus procedimientos para detectar el fraude.

Mecanismos de Control

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¿Cómo fue posible la alteración de las cuentas? • El "truco" de WorldCom fue relativamente simple. En 2001

y 2002 la compañía hizo pasar por inversiones US$3.800 millones en erogaciones operativas.

• Eso le permitió a la empresa aumentar los costos distribuyéndolos en varios años, en lugar de sumarlos todos de una vez.

• De este modo hizo parecer que sus ganancias eran mejores de lo que en realidad eran e infló artificialmente el valor de la firma.

• Así, en lugar de obtener beneficios por US$1.300 millones en 2001, WorldCom estaba en rojo.

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Situación Actual

• Bernard Ebbers, el popular empresario que convirtió a WorldCom en un gigante de las telecomunicaciones, fue sentenciado a 25 años de cárcel por su actuación en un fraude que llevó a la mayor bancarrota corporativa en EEUU. Ebbers, un ex profesor de educación física de 64 años, fue declarado en marzo de 2005 culpable de conspiración y falsedad de información a la Comisión de Valores Norteamericana.

• La empresa resurgió en el 2004 cambiando su nombre a MCI y fue comprada por Verizon Communications.

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¿Quién pagó finalmente por el escándalo?

• Fundamentalmente los empleados. El mismo día en que se difundió el escándalo, 17,000 trabajadores se enteraron de que serían despedidos.

• Los inversores son los segundos damnificados. Cualquiera que haya comprado acciones de WorldCom durante el auge de la empresa de telecomunicaciones en 1999, habrá visto como los títulos se desplomaron de US$60 a apenas 20 centavos.

• El escándalo constituye un golpe a la confianza en todo el sector tecnológico. Como consecuencia, la mayoría de las empresas ha visto sus acciones desplomarse en el mercado bursátil.

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Ante tal situación de escándalo financiero que conmocionó en la ultima década los mercados de capitales internacionales se han dado las normas de Buen Gobierno Corporativo que busca otorgar principalmente protección al inversionista.

En el Perú, desde Julio 2002, la conformación del Comité esta integrado por :

Presidencia: - CONASEV Integrantes: - MEF - SBS. - BVL. - ASBANC - CONFIEP - PROCAPITALES - MC&F

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• El fraude, como cualquier otro delito, siempre ha existido y continuará existiendo.

• Generalmente los responsables de la dirección de las empresas tienen poca información relevante y útil respecto del riesgo del fraude.

• El Internet y la economía globalizada están impactando en el riesgo del fraude.

• Los órganos de control interno en las organizaciones cumplen un rol trascendental y efectivo en la prevención y detección de fraudes.

• Es necesario desconcentrar los niveles de decisión y establecer adecuados mecanismos de control.

• Evitar los fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

CONCLUSIONES

51

GRACIAS POR SU ATENCION.....

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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA

CONSEJO DIRECTIVO 2007-2009CPC Luís Alberto Latínez Carpio

DECANO

CONSEJO DIRECTIVO 2007-2009CPC Luís Alberto Latínez Carpio

DECANO

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