estados financieros
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MODULO IV.2: CONTABILIDAD FINANCIERA
1. Estados financieros al cierre de un ejercicio
Estados financieros al cierre de un ejercicio
Contenidos: Estados financieros para sociedades limitadas (estados
de resultados) Cuenta de compraventa Cuentas de pérdidas y ganancias Cuenta de asignación
Balances
Objetivos de Aprendizaje: Explicar la finalidad de los estados financieros. Elaborar y modificar estados financieros a partir de la
información suministrada. Evaluar la importancia de los estados financieros al
cierre de un ejercicio para cada grupo de interés.
Contabilidad Financiera Contabilidad financiera: proceso de preparación
de informes destinados a usuarios externos y los criterios empleados en este proceso.
Se requiere de la contabilidad financiera porque las empresas usan dinero, generalmente de terceras personas, por el cual tienen que dar cuenta. Ej: El gobierno quiere saber si el impuesto pagado es
el correcto (no hay evasión). Los accionistas quieren saber que la gerencia está
haciendo buen uso del dinero. Potenciales inversionistas quieren saber el
potencial de la empresa, etc.
Resultaría poco práctico realizar un informe particular para cada usuario, por lo que se ha optado por estandarizar la información presentada, emitiendo periódicamente informes comunes para los usuarios externos Estados Financieros.
Limitaciones de los Informes Las empresas sólo publicarán lo mínimo
necesario estipulado por ley o lo requerido por bancos. Se evita dar información importante a la
competencia.
Toda la información es histórica último período.
No se informa de: Detalles de la venta y rentabilidad según tipo de
producto sólo a nivel global. Planes futuros de investigación y desarrollo. Planes futuros de expansión o contracción del
negocio. Resultados por departamentos. Impacto sobre la comunidad y el medio ambiente. Presupuestos.
Exactitud de los Informes
La gerencia tiene incentivos para mostrar los mejores resultados posibles: conseguir más financiamiento, nuevos inversionistas, prestigio, etc.
Los informes publicados deben llevar la opinión de auditores externos que confirman la veracidad y corrección de los datos o bien hacen reparos a éstos.
Sin embargo, la contabilidad no es una ciencia exacta requiere juicios y estimaciones.
Hay que tener ojo al estudiar los informes son un buen punto de partida, pero no contestan todo lo que se necesita.
Principios de Contabilidad Los Estados Financieros se preparan de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados: Acuerdos universalmente aceptados que uniforman los criterios
para la confección de los informes. El costo histórico como base de valoración: los activos se
registran al precio que se pagó por adquirirlos. Algunos activos pueden no reflejar su valor real actual.
Principio de Realización: las ganancias se reconocen en el período en que se realizan, es decir se venden al cliente (los productos cuando se despachan y los servicios cuando se presta el servicio).
Convenios Fundamentales: Consistencia: mantener los principios adoptados a lo largo del
tiempo. Criterio Conservador: adoptar aquel principio que muestre la
menor cifra posible. Reconocer pérdidas apenas se conozcan, en cambio las utilidades cuando se “realicen”.
Cuentas Finales Principales Estados Financieros (o
Cuentas Finales):
Balance General (o Estado de Posición Financiera)
Estado de Resultados (o Estado de Pérdidas y Ganancias).
Estado de Cambio en la Posición Financiera (o Estado de Fuente y Uso de Fondos de la Empresa) este último no lo veremos.
Complementos: Notas: explican ciertas cuentas y dan información. Dictamen de los Auditores Externos
(obligatorio para S.A. públicas)
Algunos términos claves
Activos: cualquier bien de la empresa cuyo valor sea medible. Se ordenan según el momento en que se espera recibir sus servicios.
Activos Fijos: se mantendrán y usarán más de 1 año. Incluye bienes tangibles como terrenos, equipos, galpones, edificios y
máquinas o intangibles como marcas o patentes adquiridos por la empresa.
Activos Corrientes o Circulantes: se espera se consuman antes de un año: Existencias: mercadería tanto de bienes terminados como de materias
primas. Deudores (Cuentas por Cobrar): clientes que compran a crédito. Caja (o Efectivo o Disponible): saldo bancario.
Pasivos: obligaciones por un monto determinado con terceras personas cuyo vencimiento es en un momento futuro razonablemente definido.
Son derechos de terceras personas sobre los recursos (activos) de la empresa. Se ordenan según el momento en que se debe cumplir el compromiso.
Pasivo Corriente o Circulante: obligaciones que vencen en menos de 1 año.
Pasivo No Corriente: obligaciones que vencen posterior a 1 año.
Algunos términos claves
Patrimonio: derechos de los dueños sobre el residuo de activos no requeridos para cumplir con obligaciones con terceros
Patrimonio= Activos – Pasivos. Está conformado por:
Capital Social: aportes directo de los dueños.
Reservas: utilidades retenidas monto ganado por los dueños pero que han decidido reinvertir no constituyen fondos líquidos.
El Balance
Es un listado de los bienes (activos), obligaciones con terceras personas (pasivos) y obligaciones con los dueños (patrimonio) que tiene la empresa a una fecha dada.
Es una fotografía de la empresa en un instante del tiempo (stock).
Normalmente se presentan dos momentos (ej: dic-06 y dic-07).
Stock versus Flujo: Stock (o inventario): medición en pesos de la
cantidad de un ítem a una fecha dada. Flujo: medición en pesos del movimiento (aumento o
disminución) de un ítem en un período de tiempo (entre dos fechas).
El Balance
Ecuación Fundamental:Activo = Pasivo + Patrimonio
Se deriva de que el total de bienes de una empresa se adeuda, en parte a terceras personas que pueden reclamar estos recursos y el saldo, si quedan recursos, se le adeuda a los dueños de la empresa.
El balance de una empresa muestra el valor de su riqueza neta (= Patrimonio).
ABC SLBalance al 31 de Diciembre de 2008
´$000 ´$000Activo Fijo 2.000.000
Activo CorrienteExistencias 300.000Deudores 200.000Caja 100.000Total 600.000
Pasivo CorrienteAcreedores 100.000Deuda a Corto Plazo 120.000Total 220.000
Activo Neto 2.380.000
Capital Accionario 1.000.000Pasivo No Corriente 500.000Reservas 880.000
Patrimonio neto + Pasivo no corriente 2.380.000
Ejemplo de Balance – Formato IB
1. Nombre empresa
2. Fecha3. Unidad
= A.Fijo + A.Corriente – P.Corriente
Patrimonio Neto = Capital + reservas
=
Ejemplo de Balance - Formato ChilenoBalance al 31-dic-06 31-dic-07ACTIVOS M$ M$Activos CirculantesExistencias $320.000 $300.000Cuentas por Cobrar $220.000 $200.000Dsiponible $50.000 $100.000Total Activos Circulantes $590.000 $600.000
Activos FijosTerrenos $1.500.000 $1.500.000Maquinaria $700.000 $500.000Total Activos Fijos $2.200.000 $2.000.000
Total Activos $2.790.000 $2.600.000
PASIVOS Y PATRIMONIOPasivos CirculantesCuentas por Pagar $180.000 $100.000Crédito Corto Plazo $130.000 $120.000Total Pasivos Circulantes $310.000 $220.000
Total Pasivos Largo Plazo $450.000 $500.000
Total Pasivos $760.000 $720.000
PatrimonioCapital Pagado $1.000.000 $1.000.000Utilidades Retenidas $1.030.000 $880.000Total Patrimonio $2.030.000 $1.880.000
Total Pasivos y Patrimonio $2.790.000 $2.600.000
Estado de Pérdidas y Ganancias Estado de Resultados (EERR): muestra los
ingresos, gastos y el beneficio (utilidad) contable de la empresa en un período de tiempo (generalmente 1 año) flujo.
Esta información puede usarse de diversas maneras: Medir y comparar el rendimiento de una empresa en
el tiempo o con otras empresas. Comparar los resultados con lo presupuestado (vs
objetivos). Bancos la usan para decidir si prestan dinero. Inversionistas potenciales deciden si ingresan al
negocio o no. Beneficios Normales vs Beneficios Excesivos
Ojo con la “calidad” de los beneficios: distinto tener utilidades por un evento extraordinario (ej. vender un activo fijo) que por la operación “normal” de la empresa.
Estado de Pérdidas y Ganancias
Estado de Resultados de ABC SL, para el ejercicio cerrado el 31 Dic de 2007
´$000
Ingresos por ventas 3.060Costo de bienes vendidos -1.840 Ganancias Brutas 1.220
Gastos -580Ganancias Netas antes de cargas financieras 640
Intereses -80Impuestos 40
Ganancias Netas después de cargas financieras 600
Dividendos 200
Reservas 400
Empresa + Fecha
Unidad
Ejemplo de EERR – Formato IB
Ingresos por ventas: cantidad vendida por el precio = P x Q. Costo de Venta: costos directos de los bienes vendidos (no
incluye bienes almacenados). Costo Venta = existencias al inicio + compras – existencias al
cierre.
Ganancias Brutas: ingreso – costo de bienes vendidos. Gastos: gastos indirectos y generales (incluye depreciación).
Ganancia Netas antes de Carga Financiera: utilidad antes de intereses e impuestos.
Muestra el resultado de la operación.
Ganancia Netas después de Carga Financiera: utilidad después de intereses e impuestos.
La última parte muestra cómo se distribuyen las ganancias finales entre los accionistas (dividendos) y los que quedan como reserva dentro de la empresa.
Ejemplo de EERR – Formato IB
CUENTA DE ASIGNACION
CUENTA DE COMPRA VENTA
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Estado de Resultados de ABC SL, para el ejercicio cerrado el 31 Dic de 2007
´$000
Ingresos por ventas 3.060Costo de bienes vendidos -1.840 Ganancias Brutas 1.220
Gastos -580Ganancias Netas antes de cargas financieras 640
Intereses -80Impuestos 40
Ganancias Netas después de cargas financieras 600
Dividendos 200
Reservas 400
EERR
1. Cuenta de Compraventa: presenta los beneficios (o pérdidas) brutas, producto del giro del negocio.
2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias: esta sección calcula los beneficios (o pérdidas) netas y los beneficios después de impuestos.
Incorpora los gastos generales.
Los impuestos corporativos son pagados por SL y SA.
3. Cuenta de Asignación: muestra cómo se distribuyen los beneficios después de impuestos, entre los accionistas (dividendos) y la empresa (como beneficios retenidas)
Ejemplo de EERR – Formato Chileno
Cambian algunos nombres.
No tiene la parte final del formato IB (distribución de beneficios).
Estado de ResultadosM$
2005
Ingresos de Explotación 3,060Costo de Explotación -1,840Margen Bruto 1,220
Gastos de Administración y Venta -580Resultado Operacional 640
Gastos Financieros -80Ingresos No Operacionales 40Resultado No Operacional -40
Resultados Antes de Impuestos 600
Impuestos (20%) -120Resultado del Ejercicio 480
Inversión vs Gastos ¿Diferencia entre comprar un camión y comprar el
combustible? En ambos casos hay un gasto pero el primer caso es un
activo que durará varios años, mientras que el combustible se usará en la actividad diaria de la empresa.
Compra de camión inversión (+ de 1 año). Compra de combustible gasto (se usa durante un
año).
¿Cómo se contabilizan? Gastos: se registran totalmente en el EERR del período. Inversión: monto total se activa no se lleva a EERR. Sólo se lleva a gasto la depreciación.
Depreciación
Se calcula la vida útil estimada de la inversión.
Se divide inversión en vida útil esto se lleva a gastos como “depreciación”.
Ej: se compra una máquina en $1.000.000 que se espera dure 5 años. Por lo tanto, el gasto anual por depreciación sería $200.000 anuales.