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I. Marco Conceptual
1. Ejercicio Clculo Valor Actual
La compaa ABC debe reconocer una provisin por desmantelar una planta en el
norte de Chile en 20 aos, el flujo estimado de dinero a incurrir en eldesmantelamiento de la planta es de MUS$500.000.- la tasa es de un 5%.
Realizar clculo y contabilizacin.
Desarrollo:
(La frmula financiera para realizar el clculo es: flujo/ (1+i%)^n)
Como quedara la transaccin (500.000/(1+5%) ^20) =
TasaMUS$ 5,00%
DesmantelamientoFlujos de caja 20
Gasto estimado 500.000
Factor de descuento 0,38
Valor actual 188.444,74
188.445
Asiento Contable 1/1/2010 Debe Haber
Propiedades, plantas y equipos 188.445Provisin por desmantelamiento 188.445
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II. Homologacin de cuentas contables
La compaa M&L debe converger de PCGA chilenos a NIIF, por lo cual a usted
como contador general de la compaa, le solicita realizar la homologacin del plan
de cuentas bajo PCGA chileno, al formato de presentacin NIIF.
Para realizar esta labor usted cuenta con un formato uniforme para presentacin
de estados financieros emitido por la SVS.
SVS Estado de Situacin Financiera Clasificado xx/xx/xxx
Estado de Situacin Financiera
Activos
Activos corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Otros activos financieros, corrientes
Otros activos no financieros, corrientes
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes
Inventarios
Activos biolgicos, corrientes
Activos por impuestos, corrientes
Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposicinclasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a lospropietariosActivos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidospara la venta
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidospara distribuir a los propietariosActivos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidospara la venta o como mantenidos para distribuir a los propietariosActivos corrientes totales
Activos no corrientes
Otros activos financieros, no corrientes
Otros activos no financieros, no corrientes
Derechos por cobrar, no corrientes
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes
Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin
Activos intangibles distintos de la plusvala
Plusvala
Propiedades, Planta y Equipo
Activos biolgicos, no corrientes
Propiedad de inversin
Activos por impuestos diferidos
Total de activos no corrientes
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Total de activos
Patrimonio y pasivos
Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros, corrientesCuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes
Otras provisiones, corrientes
Pasivos por Impuestos, corrientes
Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes
Otros pasivos no financieros, corrientes
Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para sudisposicin clasificados como mantenidos para la ventaPasivos incluidos en grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos parala ventaPasivos corrientes totales
Pasivos no corrientes
Otros pasivos financieros, no corrientes
Otras cuentas por pagar, no corrientes
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes
Otras provisiones, no corrientes
Pasivo por impuestos diferidos
Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes
Otros pasivos no financieros, no corrientes
Total de pasivos no corrientes
Total pasivos
Patrimonio
Capital emitido
Ganancias (prdidas) acumuladas
Primas de emisin
Acciones propias en cartera
Otras participaciones en el patrimonio
Otras reservas
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
Patrimonio total
Total de patrimonio y pasivos
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2. Realice el mapeo de cuentas de activo bajo PCGA al formato emitido por la
SVS
Rubro PCGA Rubro IFRS
DISPONIBLECuentas Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Caja Chica Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Dep a plazo (menos de 3 meses) Efectivo y Equivalentes al Efectivo
DEUDORES POR VENTA Deudores comercialesy otras cuentas por cobrar, corrientes
DEUDORES VARIOS Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes
DOC X COBRAR Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes
DOC Y CXC EERR Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes
EXISTENCIAS Inventarios
IMPUESTOS POR RECUPERAR Activos por impuestos, corrientes
IMPUESTOS DIFERIDOS Activos por impuestos diferidos, no corrientes
GASTOS ANTICIPADOS Otros activos no financieros, corrientes
Activos circulantes
TERRENOS Propiedades, Planta y Equipo
CONSTRUCCION Y OBRAS DEINFRAEST
Propiedades, Planta y Equipo
MAQUINARIAS Y EQUIPOS Propiedades, Planta y Equipo
VEHICULOS Propiedades, Planta y Equipo
EQUIPOS COMPUTACIONALES Propiedades, Planta y Equipo
MUEBLES Y UTILES Propiedades, Planta y Equipo
OTROS (ACT. LEASING) Propiedades, Planta y Equipo
DEPRECIACION ACUM Propiedades, Planta y Equipo
INVERSIONES EN OTRAS SOC Otros activos financieros, no corrientes
INVERSIONES EN EERR Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin
INTANGIBLES Activos intangibles distintos de la plusvala
IMPUESTOS DIFERIDOS Activos por impuestos diferidos, no corrientesActivos no circulantes
Total Activos
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3. Realice el mapeo de cuentas de Pasivo bajo PCGA al formato emitido por la
SVS
Pasivos y Patrimonio
Pasivo circulante:
Pasivos Bancarios Otros pasivos financieros, corrientes
Ob leasing Otros pasivos financieros, corrientes
Cuentas por Pagar Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes
Provisiones y Retenciones
Provisiones Otras provisiones, corrientes
Vacaciones Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes
Impuesto a la Renta Pasivos por Impuestos, corrientes
Ingresos percibidos por adelantado Otros pasivos no financieros, corrientesTotal pasivo circulante
Pasivo a largo plazo
Pasivos Bancarios Otros pasivos financieros, no corrientes
Ob leasing Otros pasivos financieros, no corrientes
Impuestos diferidos Pasivo por impuestos diferidosTotal pasivo a largo plazo
Capital Pagado Capital emitidoReserva Revalorizacin capital
propio Ver tratamiento de C.M. en Chile
Otras Reservas Otras reservas
Resultados acumulados Ganancias (prdidas) acumuladas
Utilidad (prdida del ejercicio) Ganancias (prdidas) acumuladas
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III. Elaboracin Estado de Flujos de Efectivo
La entidad Lombard, donde usted trabaja, necesita que prepare el Flujo de
Efectivo, la fecha solicitada es al 31 de diciembre de 2009 por el Mtodo Directo.
Adicionalmente se le solicita prepararlo por Mtodo Indirecto.
Los datos que posee son los siguientes:
Balance al 01-01-2009
Activos Pasivos
Disponible 110 Proveedores 165Cuentas por cobrar 55 Patrimonio 770Existencias 220
Activo Fijo 550Total Activos 935 Total pasivos 935
Transacciones del perodo:
Compra de Activo fijo por $88 al Contado Obtencin de prstamo corto plazo por $50 Pago a proveedores por $33 Ventas al contado por $77 Con costo de ventas de $55
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Desarrollo:
Preparar flujo de efectivo:
Activos Pasivos
Disponible 116 Proveedores 132Cuentas por cobrar 55 Obligacin Bancos 50Existencias 165 Patrimonio 792
Activo Fijo 638Total Activos 974 Total pasivos 974
4. Elabore el Estado de flujo de efectivo al 31-12-2009 (Mtodo Directo)
Activos
Flujo de actividades de operacin 44Cobrado a Clientes 77Pagados a proveedores (33)Flujo de actividades de inversin (88)Compra de activo fijo (88)Flujo de actividades de Financiamiento 50Obtencin de prstamo 50Flujo neto del perodo 6Saldo inicial de efectivo 110
Saldo Final de efectivo 116
5. Elabore el Estado de flujo de efectivo al 31-12-2009 (Mtodo Indirecto)
Activos
Flujo de actividades de operacin 44Utilidad del ejercicio 22Variacin de proveedores (33)Variacin de existencias 55Flujo de actividades de inversin (88)Compra de activo fijo (88)Flujo de actividades de Financiamiento 50Obtencin de prstamo 50Flujo neto del perodo 6Saldo inicial de efectivo 110
Saldo Final de efectivo 116
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IV. Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores
6. Caso Prctico Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores
Una prestigiosa compaa de electrodomsticos vende licuadoras a las cuales le
entregan una garanta de 6 meses.
La entidad reconoce una provisin por los costos relacionados con las garantas en
funcin del historial de reclamos de sus licuadoras. En 2010, Domela ha detectado
que se ha producido una serie de averas en algunas licuadoras vendidas en 2008
por culpa de unas piezas defectuosas que se utilizaron. Por tanto, se esperan ms
reclamos con respecto a esas licuadoras en 2010.
Usted es el encargado de los EEFF Reconoce el aumento en el nmero de
reclamos como un cambio en la estimacin contable?
Respuesta
La NIC 8 establece que una estimacin podr necesitar una revisin si se
produjesen cambios en las circunstancias en las que se basa la estimacin o como
consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia.
El gasto adicional en el ejercicio corriente en concepto de reclamos por garantas
constituye un cambio en la estimacin contable porque la provisin de 2009 se cre
con arreglo al historial de reclamaciones recibidas. Dado que en 2010 se ha
obtenido nueva informacin en relacin con la existencia de piezas defectuosas en
las licuadoras lanzadas al mercado en 2009, el incremento previsto en el nmerode reclamos se contabilizar como cambio en la estimacin contable.
La NIC 8 tambin establece que "las estimaciones contables son, por su
naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga
conocimiento de informacin adicional".
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V. Hechos posteriores a la fecha del balance
7. Caso 1
Est usted revisando los EEFF de Aeronuticas correspondientes al ejerciciofinalizado al 31 de diciembre de 2010. En el marco de su anlisis de hechos
posteriores a la fecha del balance, de acuerdo a su revisin usted verific que en
los estados financieros de enero y febrero de 2011 se ha dado de baja una nave
por USD3.000.000.
Indagando en el tema averigua que uno de los aviones de Aeronuticas estaba
en condiciones regulares y la ltima vez que se utiliz tuvo un aterrizaje de
emergencia ya que una falla generalizada afect a su sistema y lamentablemente
no tiene arreglo. Este avin era nico en su clase. Sus caractersticas nicas le
proporcionaban a Aeronuticas una ventaja competitiva. Pasarn aos hasta que
dicha avin sea reemplazado.
Respuesta
Se deber revelar tanto el hecho en s como su efecto financiero previsto dado
que representa un cambio significativo en las actividades. Los estados financieros
no tendrn que ajustarse dado que la baja de este avin no es una situacin que
existiera al cierre del ejercicio.
Adems se debe tener en cuenta que hechos como ste dan a lugar a cuestionar si
la entidad podr continuar como empresa en marcha. Por ello esta entidad deberevaluar su capacidad para continuar en funcionamiento al elaborar sus estados
financieros. En caso de que se produzca un evento antes de que los estados
financieros sean autorizados para su divulgacin que implique que la entidad no
pueda seguir con sus actividades, sta no elaborar sus estados financieros sobre
la hiptesis de empresa en marcha.
8. Caso 2
Repul Ltda. Vende piezas de repuestos para un modelo en especfico de
motocicletas de alto prestigio. A la fecha de cierre del balance, la entidad Repul
tiene una cantidad elevada de estas piezas en sus inventarios. Con posterioridad
al cierre del balance la entidad de motocicletas de alto prestigio anuncia que
descontinuara el modelo. No existiendo un mercado alternativo para estas piezas.
Respuesta
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Repul Ltda. debe registrar la prdida por VNR en los estados financieros, debido aque mantena un elevado nmero de estas piezas en sus inventarios al cierre delbalance, lo cual es indicativo de una reduccin de la demanda del producto quefinalmente ha llevado al cese de su fabricacin.
9. Autorizacinde la administracin para la publicacin de los EEFF
La gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de
estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El
consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos estados
financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicacin. La entidad
procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera
seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a
disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 demayo de 20X2.
Indique desde y hasta que fecha aplica la NIC 10 o seccin 32
Respuesta
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VI. Correccin Monetaria en Chile
Ejercicios Correccin Monetaria en el Patrimonio
La compaa Naturel es una S.A. Abierta, por lo cual, en la transicin de acuerdo a
oficio circular 456 de la SVS, debe seguir las siguientes instrucciones
Oficio circular indica
En este caso Compaas que su moneda funcional sea el peso chileno1. Capital Pagado (No se deflacta)2. al finalizar periodo de transicin (La C.M es llevada a otras reservas)
Esta excepcin se debe a que el capital a esta fecha se encuentra establecido en losestatutos sociales.
Antecedentes bajo PCGA
10. De acuerdo a oficio circular 456 de la SVS, como quedara el Patrimonio al
01.01.2010 y a la fecha de balance pro forma 31.12.2010?
Solucin:
Capital pagado al 01.01.2010Capital pagado no se deflacta, por lo tanto se mantiene 53.198
Capital pagado al 31.12.2010Capital pagado tampoco se deflacta, pero la C.M delperiodo, es decir los M$2.660 son llevados contra otrasreservas varias.
55.858
M$Capital Pagado Histrico 01.02.2008 50.000
Revalorizacin del periodo 4.450
Capital Pagado Histrico 01.01.2009 54.450
Revalorizacin del periodo -1.252
Saldo al 31.12.2009 53.198
Revalorizacin del periodo 2.660
Saldo al 31.12.2010 55.858
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11. Con los mismos antecedentes realice el ejercicio anterior para una sociedad
de responsabilidad limitada, que no reporta a la SVS. Y que no ha capitalizado
en sus estatutos el capital reserva de revalorizacin capital propio.
Solucin:
Capital pagado al 01.01.2010Mantiene capital pagado histrico 50.000
Capital pagado al 31.12.2010Mantiene capital pagado histrico 50.000
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VII. Conversin de los estados financieros en moneda extranjera y
Moneda funcional
12. Ejercicio Conversin de los estados financieros en moneda extranjera yMoneda funcional
Antecedentes para definicin moneda funcional.
a) 33 Mineros S.A. posee una inversin de un 90% en San Esteban Ltda.,
representa un 5% de su patrimonio
b) San Esteban Ltda. Fue constituida con fecha 01.01.2009
c) 33 Mineros S.A.: comercia toda su produccin a Europa (Euro)
La mano de Obra es cancelada en pesos Chilenos
Su financiamiento es en Euro, con Banco Europeo
La adquisicin de Materiales e Inversin en Maquinarias, repuestos es
realizada a Francia (Euro)
d) San Esteban Ltda.
Realiza todas sus transacciones en el mercado Chileno.
La facturacin de San Esteban a 33 Mineros S.A. Corresponde a un 10%
del total de las Ventas.
Realizar evaluacin de Moneda Funcional para ambas compaas
Datos Evaluacin33 Mineros S.Acomercia toda su produccin a Europa (Euro) EuroLa mano de Obra es cancelada en pesos Chilenos PesosSu financiamiento es en Euro, con Banco Europeo EuroLa adquisicin de Materiales e Inversin en Maquinarias, repuestos esrealizada a Francia (Euro)
Euro
Conclusin: la moneda funcional es el EURO
San Esteban Ltda.Realiza todas sus transacciones en el mercado Chileno. Pesos
La facturacin de San Esteban a 33 Mineros S.A. corresponde a un 10%del total de las Ventas.
No esextensin,por lo que
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mantiene elpeso comomonedafuncional
Conclusin: la moneda funcional es el Peso chileno.
13. Qu sucede con el ejercicio actual si San Esteban Ltda. factura el 100% de
sus ventas a 33 Mineros S.A.
En este caso San Esteban pasa a ser una extensin del 33 Mineros S.A. ente
informante, por lo cual su moneda funcional debera ser cambiada al EURO, es
decir su contabilidad debe ser en Euro.
14. Realice Conversin de estado financieros de San Esteban (Peso) a Euro.
Conversin de los estados financieros en moneda extranjera
a) Valor del Euro al:
31.12.2009 800
Promedio 790
01.01.2009 700
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b) Estados Financieros San Esteban Ltda.
M$
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1.500.550
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes 9.750.000
Inventarios 20.009.500
Propiedades, Planta y Equipo 239.541.950
Activos por impuestos corrientes 150.000
Total Activos Corrientes y No Corrientes 270.952.000
Otros pasivos financieros corrientes 142.000.000
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 35.000.000
Otras provisiones a corto plazo 15.000.000
Pasivo por impuestos diferidos 6.952.000
Total Pasivos Corrientes y No Corrientes 198.952.000
Capital emitido 50.000.000Otras reservas -
Ganancias (prdidas) acumuladas 22.000.000
Patrimonio total 72.000.000
Total de patrimonio y pasivos 270.952.000
Conversin de estados financieros
Bajo el escenario anterior para poder consolidar (para incorporar los estadosfinancieros de San Esteban Ltda., en el consolidado de 33 Mineros S.A. ) hay queconvertirlos desde el peso chileno al Euro.
A continuacin veremos la metodologa de conversin
M$ Euro T/C
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1.500.550 1.876 cierre
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes 9.750.000 12.188 cierre
Inventarios 20.009.500 25.012 cierre
Propiedades, Planta y Equipo 239.541.950 299.427 cierre
Activos por impuestos corrientes 150.000 188 cierre
Total Activos Corrientes y No Corrientes 270.952.000 338.690
Otros pasivos financieros corrientes 142.000.000 177.500 cierre
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 35.000.000 43.750 cierre
Otras provisiones a corto plazo 15.000.000 18.750 cierre
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Pasivo por impuestos diferidos 6.952.000 8.690 cierre
Total Pasivos Corrientes y No Corrientes 198.952.000 248.690
Capital emitido 50.000.000 71.429 histrico
Otras reservas - -
Ganancias (prdidas) acumuladas 22.000.000 27.848 PromedioPatrimonio total 72.000.000 90.000
Total de patrimonio y pasivos 270.952.000 338.690
Esta diferencia es la reserva de conversin 9.277
La diferencia obtenida es la diferencia de conversin que se pondr negativa en lacuenta (Otras reservas)
El patrimonio quedara as
Capital emitido 50.000.000 71.429
Otras reservas - (9.277)
(Ganancias (prdidas) acumuladas 22.000.000 27.848
Patrimonio total 72.000.000 90.000
Total de patrimonio y pasivos 270.952.000 338.690
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VIII. Propiedades, Plantas y Equipo
15. Contabilidad por componentes:
a. Una compaa instal 1 ascensores que tienen un costo total de 1.000 UM
b. La vida til estimada del ascensor es de 10 aos.c. Despus de 5 aos, se reemplazar el motor del ascensor. El costo de un
motor en el mercado asciende a 400 UM.
Realice contabilizacin por componentes:
Solucin:
si no aplicamos contabilidad por componentes el efecto es el siguiente (PCGA)
UM
Ascensor 1.000
Vida til (aos) 10
Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10
Depreciacin anual 100 100 100 100 100 100 100 100 100 10
Depreciacin acumulada 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1.00
al aplicar contabilidad por componentes de acuerdo a NIIF el efecto es el siguiente:
1. primero separamos del bien principal, el componente significativo (Motor)
UM Vida til (aos)
Ascensor 1.000 10
Componentes
Ascensor (estructura) 600 10
Motor 400 5
Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10
Depreciacin anual 60 60 60 60 60 60 60 60 60 6
Depreciacin acumulada 60 120 180 240 300 360 420 480 540 60
Motor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10
Depreciacin anual 80 80 80 80 80
Depreciacin acumulada 80 160 240 320 400
Efecto acumulado ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10
Depreciacin anual 140 140 140 140 140
Depreciacin acumulada 140 280 420 560 700
al revisar el efecto combinado de las depreciaciones, aplicando contabilidad por componetespodemos apreciar que en los primeros 5 ao, la depreciacin es mayor, debido a que bajo
PCGA anterior el componente motor era depreciado en 10 aos.
16. Depreciacin:
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La compaa M&L S.A. adquiere un equipo computacional por un valor de
M$1.000; se sabe que este tipo de activos quedan obsoletos despus de 3 aos.
El equipo est preparado para ser utilizado desde su instalacin (01 de diciembre
de 20x8); pero comienza a utilizarse slo despus de 5 meses.
Cundo se comienza a depreciar el bien?
Solucin:
De acuerdo a los antecedentes el equipo est preparado para ser utilizado desde
su instalacin, es decir se cumple el requisito de la NIC 16, para el comienzo de
su depreciacin:
Se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la administracin.
Por lo tanto, este equipo computacional debera comenzar a depreciarse desde el
01 de diciembre de 20x8).
17. El modelo del Costo:
La compaa M&L agricultura adquiere con fecha 1 de 1 de enero de 2x09 cinco
tractores va leasing financiero (el valor razonable del bien es equivalente al valor
actual de los pagos mnimos (cuotas) del leasing, incluyendo la opcin de compra)Precio de compra: M$47.212.-
Vida til econmica: 5 aos
Vida til de acuerdo a tabla del SII (supuesto): 7 aos
Bien sin valor residual.
Moneda funcional de la compaa es el peso Chileno (por lo cual no aplica
correccin monetaria)
Considerar que la definicin del valor razonable: implica que tanto comprador
como vendedor al realizar una transaccin de compra-venta, lo hacen en
condiciones de independencia mutua, es decir ninguno influye sobre el precio del
bien.
Solucin
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Desarrollo
M$
(5 tractores) 47.212
Vida til econmica (aos) 5
Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5
Depreciacin anual 9.442 9.442 9.442 9.442 9.442Depreciacin acumulada 9.442 18.885 28.327 37.770 47.212
Activo Neto 37.770 28.327 18.885 9.442 -
Contabilizacin
-----------------------xx---------------------- debe haberTractor Plantas y Equipos (activo no corriente) 47.212
Arrendamientos por Pagar (leasing fin.) 47.212Adquisicin de los tractores
-----------------------xx---------------------- debe haberDepreciacin Tractor Plantas y Equipos (resultado) 9.442
Depreciacin acumulada Tractor Plantas y Equipos(Activo no corriente)
9.442
Depreciacin ao 1 (este asiento se debiese repetirdurante los 5 aos) si es que su valor no se ha
deteriorado
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18. Veamos que sucede si en el ao 2 detectamos que los tractores no generaran
los flujos deseados debido a que no podrn ser utilizados ya que en la regin
hay una gran sequa.
Ver lo que dice la NIC 36
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos pordepreciacin del activo se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
Esto quiere decir que en el perodo 2 se debe ajustar el valor libro de los tractores
Valor de Mercado de los tractores =M$20.000.-
Valor de Uso (de los flujos que generar) =M$25.000.-
Valor Libro (incorpora depreciacin ao 1 y 2) =M$28.327.-
Deterioro =M$ 3.327.-
Para reconocer el deterioro del bien debemos comparar el valor libro del bien
versus su importe recuperable, y el importe recuperable es el mayor entre el valor
de uso y valor de mercado o razonable) en este caso son los M$25.000.-
-----------------------xx---------------------- debe haberPrdida por deterioro (resultado) 3.327
Tractor Plantas y Equipos (activo no corriente) 3.327Reconocimiento de perdida por deterioro del valor de
los tractores
Una vez reconocida la perdida por deterioro los cargos por depreciacin se
ajustarn en los perodos futuros. Esto quiere decir que a partir del ao 3, la base
de depreciacin es el nuevo valor libro considerando que no hay valor residual y la
vida til remanente se mantiene:
M$
(5 tractores) 47.212
Vida til econmica (aos) 5
Vida til econmica remanente 3
Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5
Depreciacin anual 9.442 9.442 8.333 8.333 8.333
Depreciacin acumulada 9.442 18.885 27.218 35.552 43.885
Activo Neto 37.770 28.327 19.994 11.660 3.327Deterioro de valor 3.327
Deterioro de valor acumulado - 3.327 3.327 3.327 3.327
Activo Neto Deteriorado 37.770 25.000 16.667 8.333 0-
-
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El valor deteriorado de un bien puede ser reversado, por ejemplo la sequa se
acab entonces el bien podr ser usado de acuerdo a la estimacin inicial de la
administracin, en este situacin es importante recordar que el deterioro puede ser
reversado solo por el monto reconocido como deterioro. En este caso anterior solo
podramos reversar contra resultado hasta un valor de M$3.327.-
-----------------------xx---------------------- debe haberDepreciacin Tractor Plantas y Equipos (resultado) 8.333
Depreciacin acumulada Tractor Plantas y Equipos(Activo no corriente)
8.333
Depreciacin ao 3 (este asiento se debiese repetirhasta el ao 5 ) si es que su valor deteriorado no
aumenta o disminuye
-
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19. El modelo de Revaluacin (este modelo se permite solo en aplicacin de NIIF
Plenas)
Si la compaa hubiese adoptado el modelo de revaluacin, considerando los
mismos datos vistos en el ejercicio 17, la contabilizacin hubiese sido idntica.
Ahora si consideramos por ejemplo que en el ao 2 en vez del activo sufrir un
deterioro de valor los tractores, estos aumentaron a M$35.000.-
M$
(5 tractores) 47.212
Vida til econmica (aos) 5
Vida til econmica remanente 3
Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5
Depreciacin anual 9.442 9.442 11.667 11.667 11.667
Depreciacin acumulada 9.442 18.885 30.552 42.218 53.885
Activo Neto 37.770 28.327 16.660 4.994 6.673-Revaluacin 6.673
Total Revaluacin - 6.673 6.673 6.673 6.673
Activo Neto 37.770 35.000 23.333 11.667 -
Asiento contable en el ao 2, despus de haber registrado la depreciacin.
-----------------------xx---------------------- debe haberTractor Plantas y Equipos (activo no corriente) 6.673
Supervit de Revaluacin (Patrimonio) 6.673
Reconocimiento del mayor valor de los tractores.
El supervit de revaluacin es un componente de patrimonio, por tanto
corresponde a utilidades no realizadas.
Estas utilidades podrn ser realizadas va depreciacin de los tractores o al
momento de la enajenacin del bien, sin embargo esta poltica deber ser definida
por la administracin.
Otro tipo de distribucin deber ser discutida con los auditores de la compaa, ya
que estas deben ser consistentes en el tiempo, y que provoque un sesgo al
momento de la toma de decisiones.
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IX. Activos Intangibles
20. Costos a Capitalizar
La Compaa M&L Tecnologa S.A. realiz la implementacin de un sistema de
gestin administrativa.La implementacin dur 6 meses, desde febrero x1, hasta julio x2.
Antecedentes.
Detalle M$Servidores y computadores relacionados al proyecto 5.000Software utilizados para el desarrollo 3.000Capacitacin personal informtica 2.000Capacitacin usuarios 6.000Remuneracin informticos (50%) dedicado al proyecto 15.000Error en la programacin genera costos anormales 7.000Sueldo gerente de administracin y finanzas 5.000Sueldo informticos mes de agosto (corregir erroresinesperados)
2.000
Total
Usted como contador de la compaa indique que se puede activar.
Solucin
Detalle M$ Activar Gasto
Servidores y computadores relacionados al proyecto (depreciacin) 5.000 5.000Software utilizados para el desarrollo (amortizacin) 3.000 3.000Capacitacin personal informtica 2.000 2.000Capacitacin usuarios 6.000 6.000Remuneracin informticos solo (50%) dedicado al proyecto 15.000 7.500 7.500Error en la programacin genera costos anormales 7.000 7.000Sueldo gerente de administracin y finanzas 5.000 5.000Sueldo informticos mes de agosto (corregir errores inesperados) 2.000 2.000
Total 45.000 15.500 29.50
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X. Costos de Financiamiento
21. Capitalizacin de intereses(en NIIF para PYME no se capitalizan inters)
Determine los intereses a capitalizar en un elemento de propiedad, plantas yequipos.
Antecedentes
El 1 de enero de 2009, la entidad M&L, contrata a la compaa JCS para que
construya su edificio corporativo, en un terreno que la compaa recibi de parte
del estado. JCS tarda exactamente un ao en construir el edificio corporativo
Durante el perodo se realizaron los siguientes desembolsos relacionados con la
construccin del edificio.
Fecha M$01 de enero de 2009 200.00031 de marzo de 2009 100.00031 de julio de 2009 100.00030 de noviembre de 2009 100.000Total 500.000
Las obligaciones de la compaa M&L al 31 de diciembre de 2009 son como sigue:
a) Prstamo obtenido en enero de 2009.
Tabla de amortizacin
Fecha M$ inters Cuota2009 20.000 134.3752010 10.000 134.3752011 5.000 134.3752012 2.500 134.375Total 37.500 537.500
b) Durante el perodo 2009, la compaa M&L invirti en fondos mutuos con los
dineros del prstamo antes de generar los pagos a JCS. Intereses ganados
M$10.000.-
Se pide: Registrar los intereses a capitalizar en el activo
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Solucin paso a paso:
1) Primero debemos definir cul es el inicio de la capitalizacin
01 de enero de 2009
2) Luego debemos definir hasta que fecha se capitaliza
31.12.2009 (un ao tardo la construccin).
3) Ahora debemos identificar los intereses devengados correspondientes a la
porcin del prstamo que se invirti en la construccin del activo cualificado
M$20.000.-
4) Tambin debemos considerar los intereses ganados por la inversin en fondos
mutuos
M$10.000.-
5) Conclusin el inters a capitalizar como parte del activo es de M$20.000-
M$10.000.- = saldo M$10.000
A hora que sucedera si al 31.12.2009 al edificio quedaron pendientes por
realizar obras de paisajismo y pintura, por un monto de M$10.000.-, las
cuales se postergaron hasta abril del 2010.
R: creemos que la obras pendientes son irrelevantes, por lo que los intereses
devengados a abril del 2010, no se activan
Qu sucedera si la construccin se detiene entre los meses de
Diciembre y marzo, debido a que en la regin que se construye, una
regulacin local prohbe todos los aos en esa misma fecha realizar
obras de infraestructura inmobiliaria?
No debiese suspenderse la capitalizacin de intereses, debido a que el factor
externo es habitual.
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XI. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Casos Prcticos
Usted es parte del nuevo equipo de una compaa que reporta bajo IFRS. Seencuentra ante dos situaciones posibles. Explique cmo tratara cada situacin deacuerdo con la NIC 37: determine si ha de reconocer una provisin, y en tal caso,cmo ha de calcular el monto. Justifique su respuesta. En caso de que slo setenga que revelar la informacin pertinente, indique la informacin que debe incluiren la revelacin de los estados financieros.
22. Caso 1
La entidad lanza al mercado un nuevo modelo de celular dos meses antes de lafecha de cierre. Este modelo, como todos los celulares vendidos por la entidad,tiene una garanta de 1 ao. En la fecha de cierre y en la fecha de la preparacinde los estados financieros, no se ha recibido ningn reclamo en relacin con dichomodelo. Se debiera realizar una provisin? Justifique.
Solucin
Se debiera reconocer una provisin para posibles reclamos efectuadas en elperiodo de garanta para celulares vendidos antes de la fecha de cierre. En base ala experiencia, existe una obligacin presente y es probable que se recibanreclamos. El hecho de que sea un nuevo modelo no afecta la decisin dereconocer una provisin ya que la entidad puede recurrir a las experienciasanteriores con otros modelos para determinar la mejor estimacin posible tanto delvolumen de reclamos que pueden recibirse como del costo de las mismas
23. Caso 2
Antes de la fecha del balance (31 de diciembre de 2010), el directorio anunci los
detalles de la propuesta de reparto de dividendos, pendiente de aprobacin por
parte de la Junta General de Accionistas. Dicha Junta se celebr en marzo de
2011 y se aprob dicha propuesta de reparto de dividendos.
Solucin
No existe obligacin alguna ya que no se ha producido ningn suceso que dorigen a una obligacin. El suceso que da origen a la obligacin es la aprobacinde los accionistas en junta general. Los dividendos no cumplen los criterios de unaobligacin presente segn se establece en la NIC 37. Por tanto, no se debereconocer ninguna provisin al respecto a 31 de diciembre de 2010.
Lo que se da en la actualidad es que si existe una aprobacin de dividendos por la
junta y esto se encuentran establecidos en los estatutos por ejemplo en una
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sociedad annima por ley de stas debe pagarse el 30%. Por lo cual queda
establecida una provisin por ese monto
24. Provisin de desmantelamiento
M&L explota una planta de Gas. La construccin de esa planta se complet en el2009, el costo fue de USD10.000.000 millones de dlares. El valor actual estimadode los costos de desmantelamiento y restauracin del lugar al final de su vida tilde 35 aos es de USD1.200.000. Indique cuales seran sus asientos contablesprimer y segundo ao. La tasa de descuento es de un 10%.
Solucin Casos Prcticos Provisin de desmantelamiento
USD USD
-----------------------2009-------------------------- Debe HaberPlanta de gas 1.200.000
Obligacin de desmantelamiento 1.200.000
Reconocimiento de la obligacin de desmantelamiento y restauracin
=1200000*((1+10%) ^35) = 33.722.924, matemticamente estas obteniendo el monto estimado,
pero la realidad, es estimar el costo futuro, y luego traer el valor actual.
=33722924/((1+10%) ^35) = 1.200.000.
-----------------------2010--------------------------
Intereses 120.000
Obligacin por desmantelamiento 120.000
Al 31 de diciembre 2010 se reconoce el inters devengado de la obligacin por desmantelamiento
=33722924/((1+10%) ^35) = 1.200.000.
=33722924/((1+10%) ^34) = 1.320.000.
----------------
US$ 120.000
Otra forma de clculo es el inters compuesto =1.200.000*10% = 120.000.-
-----------------------2010--------------------------
Depreciacin de la planta de gas 320.000
Depreciacin acumulada de la planta 320.000
Al 31 de diciembre de 2010 se reconoce la depreciacin anual de la planta
MUS 11.200.000/35*1=320.000
En la prctica se recomienda en el auxiliar de activo fijo, separar tanto la construccin, como la
provisin, ya que la provisin puede sufrir variaciones (no considerar las de tipo financiero) y
afectar el monto del activo, el cual deber ser depreciado en su vida til restante.
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Considerar el costo de construccin USD10.000.000+1.200.000 provisiones por desmantelamiento.
25. Provisin por garantas
La compaa A vende lavadoras con un ao de garanta, y en el ao 2010 vendi 100.000
lavadoras
Dentro de las reparaciones que ocurren, histricamente se conocen 2 tipos
Reparaciones menores en las lavadoras el costo asciende a $30.000 C/U y si fuerandefectos importantes a $80.000 C/U
Qu debemos hacer?
Preguntar por la historia, experiencias o estadsticas
Si la historia dice que 80% no presentar fallas, 15% reparaciones menores y 5% defectos
importantes, calcule la provisin
Reparaciones menores Defectos importantes
Lavadoras 100.000 100.000
Costo Unitario 30.000 80.000si se repararan todas 3.000.000.000 8.000.000.000
estimacin (historia) 15% 5%
Provisin por garantas 450.000.000 400.000.000
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XII. Reconocimiento de Ingresos
26. CASO A
CAIN vende a ABEL un Helicptero el 23 de noviembre de 2009 en M$40.000
El pago por parte de ABEL ser efectuado en 12 meses (condicionesnormales de crdito 2 meses)
CAIN no efectuar cargos por intereses en la deuda de ABEL La tasa de mercado actual es un 10%
27. CASO B
ABEL tiene dos opciones
Pagar el 30 de noviembre de 2009M$ 40.000 Pagar el 30 de noviembre de 2010M$ 44.000
28. CASO C
La deuda debe ser cancelada el 31 de diciembre 2009; si ABEL paga el 30 denoviembre de 2009 se le otorgar un 5% de descuento. CAIN espera que
ABEL pagar el 30 de noviembre de 2009.
Qu monto de ingresos debera reconocer CAIN en cada caso?
Solucin
NO SE CONSIDERO EL EFECTO DE IVA AL CONTABILIZAR LA CUENTA
POR COBRAR
Caso A
Facto r 1,10
40.000/ 1,10= 36.363,64
40.000-36.363,64=3.636,36
--------------------------2009------------------------------
Cuentas por Cobrar 36.363,64
Ingresos Ordinarios 36.363,64
Contabilizacin al inicio (se considera un inters implcito 10% para calcular el
valor actual)
En este caso, el inters (tasa de mercado) por el
perodo anormal es de un 10%, con la cual podem
calcular el valor actual de la deuda
Formula: 1
--------------
(1+i %)^n
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--------------------------2010-------------------------------
Cuentas por Cobrar 3.636,36
Ingresos Financieros 3.636,36
Contabilizacin del devengo de los intereses al final.
Caso B
Opcin 1
--------------------------2009------------------------------
Cuentas por cobrar 40.000
Ingresos Ordinarios 40.000
Contabilizacin al inicio (no hay inters implcito)
Opcin 2
--------------------------2009-------------------------------
Cuentas por cobrar 40.000
Ingresos Ordinarios 40.000
Contabilizacin al inicio
--------------------------2010-------------------------------
Cuentas por Cobrar 4.000
Ingresos Financieros 4.000
Contabilizacin del devengo de los intereses al final.
Caso C
--------------------------2009------------------------------
Cuentas por cobrar 38.000
Ingresos Ordinarios 38.000
Contabilizacin al inicio considera descuento pronto pago 5%
No se genera ingreso diferido, ya que se
cancela dentro de las condiciones normale
crdito (2 meses)
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29. CATERPILI vende mquina con las siguientes condiciones:
a) Se firma el contrato de compraventa en diciembre de 2009
b) La mquina se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio
durante los 2 primeros aos de la vida.
c) La entrega y cobro de la mquina se produce el 15.01.2010 (Se transfieren losriesgos y ventajas)
d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de
conservacin necesarias para el buen funcionamiento de la maquinaria
e) El precio de venta es de M$ 20.000
f) Se estima que a valores de mercado el mantenimiento de la mquina supone
un 8% de su precio de venta.
Se pide:
Determinar el importe de los ingresos que CATERPILI imputar al ejercicio 2009,
2010 y la naturaleza de dichos ingresos.
Solucin
La naturaleza de los ingresos de acuerdo a NIC 18, seran
1. Venta de Bienes (maquinaria) y
2. Prestacin de servicio (mantencin y revisin)
Luego debemos calcular el valor razonable de ambos componentes
1. Venta de Bienes (maquinaria) 20.000 / 1,08 = 18.519.-
2. Prestacin de servicio (mantencin y revisin) 20.000-18519 = 1.481.-
--------------------------2010-------------------------------
Cuentas por cobrar / Banco 20.000
Ingresos Ordinarios 18.519
Ingresos Diferidos 1.481
XIII. Contratos de Construccin
MOISES_NOE S.A. Firma un contrato para la construccin de un ARCA
MM$1.500.- Los costos estimados ascienden a MM$834. El contrato comienza a
principios de 2011 y su fecha de trmino es el 31-12-2014
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Suposicin costos estimados e incurridos son iguales.
costos incurridos al 31-12-2011 MM$ 224.-
costos incurridos en el ao 2012 MM$ 200.-
costos incurridos en el ao 2013 MM$ 210.-
costos incurridos en el ao 2014 MM$ 200.-
En el perodo 2013 se estima que el costo total ser de M$ 723.- Ladisminucin se da de la siguiente forma (MM$50) en el 2013 y (MM$61) en el
2014.-
Basndose en el mismo caso, que sucedera si al 31-12-2013 se detecta quelos costos totales sern de M$ 1.510.-
Cul ser el ingreso a reconocer en cada perodo?
Frmula clculo
Ingresos del periodo = Costes incurridosCostes totales
X IngresosTotales
Soluciones
30. Caso 1, costo estimado, igual al real:
Perodo 2011 2012 2013 2014 Total MM
El grado de avance lo mediremos por medio de los costos
Costos Estimados / Real M$ 224 200 210 200
Costos Estimados / acumulado 224 424 634 834
Grado de avance 26,86% 50,84% 76,02% 100,00%
Ingreso M$ 403 360 378 360
Ingreso acumulado M$ 403 763 1.140 1.500
margen 179$ 339$ 506$ 666$
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31. Caso 2, variaciones en el costo
Contabilizacin sin IVA
.--------------2011-----------
Clientes 403Ig. Exp (pres serv) 403
.--------------2012-----------
Clientes 360Ig. Exp (pres serv) 360
.--------------2013-----------
Clientes 449Ig. Exp (pres serv) 449
.--------------2014-----------
Clientes 288Ig. Exp (pres serv) 288
Perodo 2011 2012 2013 2014 Total MM$
El grado de avance lo mediremos por medio de los costos
Costos Estimados / Real M$ 224 200 160 139 834
Costos Estimados / acumulado 224 424 584 723 723Grado de avance 26,86% 50,84% 80,77% 100,00%
Ingreso M$ 403 360 449 288 1.500
Ingreso acumulado M$ 403 763 1.212 1.500
margen 179$ 339$ 628$ 777$
-
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32. Caso 3, costo supera al ingreso (Contratos oneroso)
Contabilizacin sin IVA
.--------------2013-----------Clientes 241
Ig. Exp (pres serv) 241
.--------------2013-----------
Perdida contr oneroso 10Provisin contrato oneroso 10
.--------------2014-----------Clientes 497
Ig. Exp (pres serv) 497
.--------------2014-----------Costo por construir 500
Proveedores 500
.--------------2010-----------
Provisin contrato oneroso 10Costo por construir 10
Perodo 2011 2012 2013 2014 Total MM$
El grado de avance lo mediremos por medio de los costos
Costos Estimados / Real M$ 224 200 586 500 8
Costos Estimados / acumulado 224 424 1.010 1.510 1.5
Grado de avance 26,86% 50,84% 66,89% 100,00%Ingreso M$ 403 360 241 497 1.5
Ingreso acumulado M$ 403 763 1.003 1.500
margen 179$ 339$ 7-$ 10-$
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XIV. Contabilizacin de las Subvenciones Gubernamentales e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
33. Caso 1
Una Empresa de Transportes en Iquique recibe una Subvencin de un 25%
sobre adquisicin activos fijos
El costo de adquisicin de un Minibs asciende a: $10.000.000,
Y la vida til del bien es de 5 aos.
Ao 01.01.x1
34. Caso 2
La Compaa El Shaddai contrata personal en Punta Arenas, por lo cual
recibe del Gobierno una subvencin por contratacin en zonas extremas.
Costo del Mes de diciembre 2009 $10.00.000.-
Reembolso por parte del Gobierno de un 30% el 15 de enero del 2010
Indique a qu tipo de Subvencin corresponde, cada ejercicio y realice su
contabilizacin.
-
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Solucin Caso 1
esta es una Subvencin relativa a activos
Clculo de la Subvencin
Minibus 10.000.000$Subvencin 25% 2.500.000$
7.500.000$Mtodo "deduccin del activo"
Ao 01.01.x1
ADQUISICION DEL MINIBUS1 ACTIVO FIJO 10.000.000$
BANCO 10.000.000$2 SUBVENCION DEL GOBIERNO
BANCO 2.500.000$ACTIVO FIJO 2.500.000$
3 DEPRECIACION DEL PRIMER AODEPRECIACION A.F. (RESULTADO) 1.500.000$DEPRECIACION ACUMULADA A.F. 1.500.000$
Mtodo "Ingresos diferidos"
Ao 01.01.x1
1 ADQUISICION DEL MINIBUSACTIVO FIJO 10.000.000$
BANCO 10.000.000$2 SUBVENCION DEL GOBIERNO
BANCO 2.500.000$INGRESO DIFERIDO 2.500.000$
3 DEPRECIACION DEL PRIMER AODEPRECIACION A.F. (RESULTADO) 2.000.000$
DEPRECIACION ACUMULADA A.F. 2.000.000$4 AMORTIZACION DEL INGRESO DIFERIDO
INGRESO DIFERIDO 500.000$INGRESO POR SUBVENCION 500.000$
Ahora rev isemos como queda el Estado de Resultado con cada mtodo
ESTADO DE RESULTADO
DEDUCCION
DEL ACTIVO
INGRESOS
DIFERIDOS
INGRESOS (SUPUESTO) 3.500.000$ 3.500.000$COSTOS (depreciacin relacionad con la operacin 1.500.000-$ 2.000.000-$
Margen B. 2.000.000$ 1.500.000$
otros Ingresos 500.000$RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 2.000.000$ 2.000.000$
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Solucin Caso 2
Clculo de la Subvencin
Sueldo de los empleados diciembre de 2009 10.000.000$Subvencin 30% 3.000.000$ pago 15 de enero de 2011
7.000.000$
Reconocimiento como ingreso:
se reconocera como ingresos ordinarios u otros ingresos, denpendiendo del negocio de la compaa
31-12-20091 Sueldos 10.000.000
RxPgagar / Banco 10.000.000
31-12-20092 CxC al Gobierno 3.000.000
INGRESO POR SUBVENCION 3.000.00015-01-2010
3 Banco 3.000.000CxC al Gobierno 3.000.000
Reconocimiento rebaja del gasto:
se rebajar del gasto por remuneraciones (en estado de resultado es un menor costo)
31-12-20091 Sueldos (resultado) 10.000.000
RxPgagar / Banco 10.000.00031-12-2009
2 CxC al Gobierno 3.000.000Sueldos (resultado) 3.000.000
15-01-20103 Banco 3.000.000
CxC al Gobierno 3.000.000
esta es una Subvencin relativa a ingresos
el reconocimiento de la Subvencin debe realizarce, al momento en que se devenga, y no cuandose paga (considerando que se cumplan los requerimientos de la nic 20)
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XV. Estados Financieros Consolidados y Separados
35. Caso prctico 1 Consolidacin inicial de la inversin en una dependiente
El 1 de enero de 20X3 Isla Margarita adquiri el 60% de participacin en el capitalde la sociedad Sant Vinent por un importe de 8.500.000 u.m. siendo los costosderivados de la transaccin de 62.000 u.m. El esquema de balance de situacin deSant Vinent en dicha fecha es el que se muestra a continuacin, expresado enu.m. (se indican tambin los valores razonables de elementos patrimoniales):
Activo Patrimonio Neto y Pasivo
Valor
Contable
Valor
Razonable
Valor
Contable
Valor
Razonable
Activos diversos 7.890.000 15.600.000 Capital Social 1.000.000
Reservas 3.450.000
Ajuste valoracin 2.100.000
Pasivos diversos 1.340.000 1.320.000Pasivos contingentes 230.000
Total activos 7.890.000 Total pasivos 7.890.000
El valor de Sant Vinent es 14.500.000 u.m.
Solucin Caso prctico 1
1. Negocio adquirente: Salvo informacin en contra, se debe considerar que, enprincipio, Isla Margarita es el negocio adquirente.
2. Fecha de primera consolidacin: 1 de enero de 20X3.
3. Clculo del valor razonable neto a 1 de enero de 20X3, de los activosadquiridos y de los pasivos asumidos:
i. Valor razonable de activos 15.600.000ii. Valor razonable de pasivos -1.320.000iii. Valor razonable de pasivos contingentes -230.000iv. Valor razonable neto 14.050.000
Ajustes por aplicacin de valor razonable a realizar:
Valor razonable Valor contable DiferenciaActivos diversos 15.600.000 7.890.000 7.710.00Pasivos diversos 1.320.000 1.340.000 -20.00Pasivos contingentes 230.000 0 -230.00
Determinacin del fondo de comercio o de la ganancia:
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Contraprestacin entregada:Importe de la adquisicin 8.500.000Gastos de adquisicin imputables No incluibles
Coste de adquisicin 8.500.000
Clculo de la participacin no dominante (de no control): 40 % del valorrazonable neto del negocio adquirido = [0,40x14.050.000] 5.620.000
NOTA: Se ha calculado en funcin del porcentaje de participacin en el valorestimado de Sant Vinent, pero debe recordar que tambin podra habersecalculado en funcin del valor razonable de los ttulos de participacin en SantVinent correspondiente a dicha participacin no dominante (de no control).
Diferencia:
+ Contraprestacin entregada+ Participacin no dominante (de no control)
8.500.0005.620.000
- Valor razonable neto [14.050.000 -14.050.000Diferencia (goodwill) 70.000
En la elaboracin del balance consolidado, despus de la agregacin proceder:
Eliminar: las partidas representativas del patrimonio neto de Sant Vinent, ascomo de la participacin de Isla Margarita en dicho negocio:
Capital social 1.000.000Reservas 3.450.000
Ajustes por valoracin 2.100.000Participacin en Sant Vinent 8.500.000
Actualizar la valoracin de las partidas que corresponda:
Activos diversos 7.710.000Pasivos diversos 20.000
Reconocer las siguientes partidas nuevas:
Fondo de comercio de consolidacin 70.000Socios de no control 5.620.000Provisin por pasivos contingentes 230.000
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36. Caso prctico 2 Procedimiento de consolidacin: eliminaciones
Durante el ejercicio econmico 20X3 Isla Margarita, entidad dominante de ungrupo, ha vendido un determinado terreno a Sant Vinent, dependiente de aqulla.El valor contable por el que el terreno figuraba en el balance de Isla Margarita esde 9.000.000 u.m., siendo el precio de venta de 13.500.000 u.m.
Solucin Caso prctico 2
Para preparar el balance consolidado, despus de la agregacin habr que:
1. Rebajar el valor del terreno en el importe del beneficio obtenido por lavendedora: 4.500.000 u.m., de manera que figure por el valor que habra tenidoen dicha entidad en la hiptesis de que la compraventa interna no se hubieraproducido: 9.000.000 u.m.
2. Eliminar el resultado derivado de la operacin interna: 4.500.000 u.m.,difirindolo hasta aquel ejercicio econmico en que pueda considerarse
realizado frente a terceros ajenos al grupo.
En caso de que la operacin interna se hubiera realizado a crdito habra que
eliminar el saldo vivo del crdito-dbito interno y los ingresos y gastos financieros
derivados.
XVI. Inversiones en Empresas Asociadas
37. Caso prctico Mtodo de la participacin
El 29 de diciembre de 20X0 la sociedad Islas Granadinas, entidad dominante deun grupo, adquiere una participacin del 30% en la entidad Aruba, que a partir deese momento deber ser calificada como asociada. El precio pagado por dichaparticipacin es de 7.000.000 u.m. El valor razonable del patrimonio neto de Arubaen dicho momento coincide con su valor contable: 6.000.000 u.m. (capital:1.000.000 u.m.).
Al cierre de 20X1 el patrimonio neto de Aruba es de 8.000.000 u.m. (no se haalterado la cifra de capital).
Solucin Caso prctico
Conforme al mtodo de la participacin:
Para preparar el balance consolidado del ejercicio 20X0, Islas Granadinasincorporar su participacin en Aruba por 7.000.000 u.m., que es el valorrazonable de la participacin.
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Para preparar el balance consolidado del ejercicio 20X1, Islas Granadinasincorporar su participacin en Aruba por 7.600.000 u.m., que es el valorrazonable de la participacin en el patrimonio neto de esta entidad que lecorresponde a aqulla. El incremento se corresponde con el 30% delaumento del patrimonio neto de la participada (2.000.000 u.m.), es decir se
suma 7.000.000 Y 600.000 (0,30 X 2.000.000).
XVII.Combinacin de Negocios
38. Caso prctico Combinacin de Negocios
El 1 de enero de 20X3 Isla Margarita adquiri el 100% de participacin en el capital dela sociedad Sant Vinent por un importe de 15.000.000 u.m. y unos costos de la
transaccin imputables de 62.000 u.m. El balance de situacin de Sant Vinent endicha fecha es el que se muestra a continuacin, expresado en u.m. (se indicantambin los valores razonables de elementos patrimoniales):
Activo Patrimonio Neto y Pasivo
Valor
Contable
Valor
Razonable
Valor
Contable
Valor
Razonable
Activos diversos 7.890.000 15.600.000 Capital Social 1.000.000
Reservas 3.450.000
Ajuste valoracin 2.100.000
Pasivos diversos 1.340.000 1.320.000
Pasivos contingentes 230.000Total activos 7.890.000 Total pasivos 7.890.000
Solucin Caso prctico
1) Negocio adquirente: Salvo informacin en contra, se debe considerar que, enprincipio, Isla Margarita es el negocio adquirente
2) Fecha de primera consolidacin: 1 de enero de 20X3.
3) Clculo del valor razonable neto a 1 de enero de 20X3, de los activos adquiridos y delos pasivos asumidos:
i) Valor razonable de activos 15.600.000ii) Valor razonable de pasivos -1.320.000iii) Valor razonable de pasivos contingentes -230.000iv) Valor razonable neto 14.050.000
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Ajustes por aplicacin de valor razonable a realizar:
Valor razonable Valor contable DiferenciaActivos diversos 15.600.000 7.890.000 7.710.000Pasivos diversos 1.320.000 1.340.000 -20.000
Pasivos contingentes 230.000 0 -230.000
Clculo del costo de la combinacin de negocios (contraprestacin):Importe pagado 15.000.000Gastos de adquisicin imputables No incluiblesContraprestacin 15.000.000
Determinacin del fondo de comercio o de la ganancia:Contraprestacin entregada:Contraprestacin* 15.000.000
Valor razonable neto 14.050.000Diferencia 950.000
*NOTA: En caso de que el porcentaje de participacin hubiera sido inferior al 100%, a lacontraprestacin habra que haberle sumado el importe correspondiente a socios de nocontrol.
Como el valor razonable neto es menor que el costo de adquisicin (contraprestacin), ladiferencia se identifica con un fondo de comercio.
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XVIII. Arrendamientos
39. Clasificacin de arrendamientos
Antecedentes caso:
Caso 1
Arica Center arrienda una fotocopiadora que es propiedad de Grfica Ltda. durante 5
aos y medio. Al finalizar el periodo del arrendamiento, la fotocopiadora ser devuelta
a Grfica Ltda. La vida til esperada de la fotocopiadora es de 6 aos. La vida
econmica de una fotocopiadora es de 6 aos.
Caso 2
El mismo caso anterior pero suponiendo que si la fotocopiadora falla, Grfica Ltda.
Cambia la fotocopiadora otorgando una nueva. Por el mismo plazo inicial.
Caso 3
Conese S.A. arrienda 2 maquinarias nuevas que son propiedad de Plstix durante 1
ao y medio, y transcurrido dicho periodo, las maquinarias son devueltas a Plstix. Los
pagos totales del arrendamiento ascienden a cerca del 65% del precio de las
maquinarias nuevas.
Solucin clasificacin de arrendamientos
Caso 1El plazo del arrendamiento dura la mayor parte de la vida econmica de la
fotocopiadora Cuando a Grfica Ltda. le sea devuelta la fotocopiadora, su vida til
esperada estar prcticamente agotada (5 aos y medio de un total de 6 aos = 91%).
Arica Center asume prcticamente todos los riesgos y beneficios de la propiedad
asociados con la maquinaria. Por lo tanto, se trata de un arrendamiento financiero.
Caso 2
Agregando el supuesto de que falle la fotocopiadora y el riesgo sea asumido por
Grfica Center estamos hablando de un arriendo de servicios de fotocopiado y no de
el arriendo de un bien especifico por lo cual es un arrendamiento operativo.
Caso 3
No se cumplen los indicadores de clasificacin de un arrendamiento como financiero
en Conese S.A. ya que slo tiene el derecho de uso de las maquinarias durante un
perodo limitado, y por tanto, no asume sustancialmente todos los riesgos y beneficios
de la propiedad de los maquinarias dado que es probable que la vida til y econmica
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de los mismos sea sustancialmente superior a 1 ao y medio. A Plstix se le
devuelven las maquinarias cuando todava tienen valor, es decir, despus de
transcurrida una parte relativamente pequea de su vida econmica, y no ha
renunciado a su inters por dichas maquinarias. No existe por tanto opcin de compra
en condiciones favorables. Finalmente, al inicio del arrendamiento, el valor actual de
los pagos mnimos por el arrendamiento es sustancialmente ms reducido que el valorrazonable de las maquinarias. Por lo tanto, se trata de un arrendamiento operativo.
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40. Contabilizacin de arrendamientos financieros
Antecedentes
Desde el 1 de enero, Alantario arrienda una maquinaria durante un plazo de 5 aosque es propiedad de Alendor. La vida econmica de la maquinaria es de 5 aos. Setrata de un arrendamiento no cancelable y la maquinaria ha de devolverse al finalizarel plazo del arrendamiento. No se contempla ninguna opcin de compra encondiciones favorables. Los pagos por el arrendamiento de 5.000 dlares fijos al aose efectan al final de cada ao. Tanto el valor actual de los pagos por elarrendamiento como el valor razonable de la maquinaria ascienden ambos a 20.000dlares. Se espera que el valor residual sea igual a 0. El tipo de inters implcito en elarrendamiento es 7,931%.
Preguntas
1. A qu tipo de arrendamiento corresponde? Calcule el valor actual de la inversinbruta.
2. Qu asientos de diario deben efectuar ALENDOR y ALANTARIO a 1 de enero?
3. Complete las tablas para el arrendador y el arrendatario.
ALENDOR:
ao cuentas por
cobrar al 1 deenero
Pago
recibido
Intereses Amortizacin
deuda
Cuentas por
cobrar al 31 dedic.
1 20.000 5.000 1.586 3.414 16.5862345
25.000 5.000 20.000
ALANTARIO:
Ao Pasivo a 1 de
enero
Pago
realizado
Gasto por
intereses
Amortizacin
deuda
Pasivo a 31 de
diciembre
1 20.000 5.000 1.586 3.414 16.5862345
25.000 5.000 20.000
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4. Realice los asientos de diario para ALENDOR y ALANTARIO al 31 de dic. Asuma quela amortizacin es por el mtodo lineal.
Solucin contabilizacin de arrendamientos financieros
1. A qu tipo de arrendamiento corresponde?Calcule el valor actual de la inversin bruta.
ALENDOR:
El arrendamiento es un arrendamiento financiero ya que abarca la totalidad de la vidaeconmica de la maquinaria y el valor actual de los pagos por el arrendamientoequivale al valor razonable de la maquinaria.
En este caso, la inversin bruta en el arrendamiento de la maquinaria se correspondecon el total de los pagos mnimos efectuados en el arrendamiento (5 x 5.000 = 25.000
dlares) dado que el valor residual esperado es cero y por tanto no hay valor residualno garantizado devengado por el arrendador.
A continuacin se calcula el valor actual de la inversin bruta en el arrendamientoconforme a un inters del 7,931 %:
= 20.000
Los ingresos financieros no devengados son la diferencia entre la inversin bruta en elarrendamiento y el valor actual de la inversin bruta en el arrendamiento, conforme altipo de inters implcito en el arrendamiento (25.000 - 20.000 = 5.000 dlares).
El tipo de inters implcito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al iniciodel arrendamiento, produce la igualdad entre el valor razonable de la maquinaria y elvalor actual de la inversin bruta en el arrendamiento.La inversin neta equivale a la inversin bruta en el arrendamiento menos los ingresosfinancieros no devengados (25.000 - 5.000 = 20.000).
ALANTARIO:
El arrendatario debe reconocer los arrendamientos financieros como activos y pasivosen su balance conforme a los montos equivalentes, al inicio del arrendamiento, al valorrazonable del bien arrendado o conforme al valor actual de los pagos mnimos por elarrendamiento si ste ltimo fuera inferior. El factor de descuento es el tipo de intersimplcito en el arrendamiento. Tanto el valor razonable como el valor actual asciendena 20.000 dlares. La amortizacin anual es 4.000 dlares.
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2. Qu asientos de diario deben efectuar ALENDOR y ALANTARIO a 1 de enero?
ALENDOR
DB CR
Inversin neta en el arrendamiento
Maquinaria
20.000
20.000
ALANTARIO
DB CR
Maquinaria
Obligacin por leasing no corriente
Obligacin por leasing corriente
20.000
16.586
3.414
3. Complete las tablas para el arrendador y el arrendatario.
Como se puede ver a continuacin, tanto el clculo del arrendador como delarrendatario es similar en este caso, porque el valor residual es cero y no hay valoresresiduales garantizados. No obstante, se debe tener en cuenta que no siempre ha deser as. Ambos aplican el tipo de inters implcito en el arrendamiento (7,931%) a lahora de determinar el principal y el inters del arrendamiento financiero.
ALENDOR:
ALANTARIO:
ao
cuentas por
cobrar al 1 de
enero Pago recibido Intereses
Amortizacin
deuda
Cuentas por
cobrar al 31 de
dic
1 20,000 5,000 1,586 3,414 16,586
2 16,586 5,000 1,315 3,685 12,902
3 12,902 5,000 1,023 3,977 8,925
4 8,925 5,000 708 4,292 4,633
5 4,633 5,000 367 4,633 0
25,000 5,000 20,000 43,046
ao
Pasivo a 1 de
enero
Pago
realizado
Gasto por
intereses
Amortizacin
deuda
Pasivo a 31 de
diciembre
1 20,000 5,000 1,586 3,414 16,586
2 16,586 5,000 1,315 3,685 12,902
3 12,902 5,000 1,023 3,977 8,925
4 8,925 5,000 708 4,292 4,633
5 4,633 5,000 367 4,633 0
25,000 5,000 20,000 43,046
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4. Qu asientos de diario debern efectuar ALENDOR y ALANTARIO al finalizar elprimer ao?
ALENDOR:
DB CR
CajaIngresos por arrendamiento financiero
Inversin neta en arrendamiento
5.0001.586
3.414
ALANTARIO:
DB CR
Obligacin por leasing corriente
Gasto por arrendamiento financiero
Caja
3.414
1.586
5.000
Depreciacin
Depreciacin acumulada de maquinaria
4.000
4.000
Obligacin por leasing no corriente
Obligacin por leasing corriente
3.685
3.685