信託稅法相關重要法規及函令

中華民國信託業商業同業公會 彙編

中華民國 108 年 9 月 30 日

i

目錄

ㄧ、稅捐稽徵相關法規及函令 ................................................ 1

(一) 法規 .................................................................................................................................. 1

1. 稅捐稽徵法(中華民國民國 107 年 12 月 5 日修正) .............................................. 1

2. 稅捐稽徵法施行細則(中華民國 102 年 1 月 7 日修正) ...................................... 12

3. 稅務違章案件減免處罰標準(中華民國 108 年 5 月 23 日修正) ........................ 14

4. 金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法(中華民國 106 年 11 月 16 日訂定)

................................................................................................................................. 25

5. 租稅協定稅務用途資訊交換作業辦法(中華民國 106 年 12 月 7 日訂定) ........ 39

6. 金融機構執行稅務用途金融帳戶資訊電子申報作業要點(中華民國 108 年 4 月

26 日修正) .............................................................................................................. 45

(二) 問答集 ............................................................................................................................ 48

1. 「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」疑義解答(Q&A) (中華民國 108

年 8 月 6 日修正) ................................................................................................... 48

(三) 函令 ................................................................................................................................ 67

1. 財政部核定修正「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」之申報書格式

及申報須知。(中華民國 108 年 9 月 25 日台財際字第 10800678720 號函） . 67

2. 財政部公告訂定金融帳戶屬「低風險規避稅負帳戶」名單，並自即日生效。(中

華民國 108 年 6 月 27 日台財際字第 10824506000 號公告) ............................. 74

3. 財政部公告金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法第 25 條第 3 項所稱應

申報國名單。(中華民國 108 年 4 月 18 日台財際字第 10824506900 號公告) 75

4. 補充核釋金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法申報金融機構審查及申

報金融帳戶範圍。(中華民國 108 年 1 月 31 日台財際字第 10724521950 號令)

................................................................................................................................. 75

5. 公告金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法第 28 條第 3 項所稱參與國名

單。(中華民國 108 年 1 月 9 日台財際字第 10824500070 號函) ...................... 76

6. 財政部令頒「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」第 4 條關係實體及

第 22 條既有帳戶定義。(中國民國 107 年 10 月 31 日台財際字第 10700642570

號令) ....................................................................................................................... 76

7. 「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」之自我證明表範本。(中華民

國 107 年 6 月 25 日台財稅字第 10700521840 號函) ......................................... 77

8. 稽徵實務常見「租稅規避及逃漏稅態樣」。(中華民國 107 年 5 月 15 日台財稅

字第 10704581640 號書函) ................................................................................... 94

9. 金融監督管理委員會令頒證券投資信託事業不得有協助特定人為規避稅負之

行為，亦不得以規避稅負為訴求，從事證券投資信託基金及指數股票型基金

(ETF)實物申購之業務招攬。(中華民國 105 年 1 月 12 日金管證投字第

1040054212 號令) .................................................................................................. 95

10. 補充核釋金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法申報金融機構審查及申

ii

報金融帳戶範圍。(中華民國 103 年 9 月 25 日台財際字第 10724521950 號令)

................................................................................................................................. 95

11. 核釋修正「稅捐稽徵法第 48 條之 1 所稱進行調查之作業步驟及基準日之認定

原則」。(中華民國 103 年 9 月 25 日台財稅字第 10300596890 號函) ........ 96

12. 因信託財產所欠繳之地價稅或房屋稅得對信託財產強制執行。(中華民國 95

年 2 月 17 日台財稅字第 09504509730 號函) ..................................................... 98

13. 財政部 100 年 5 月 6 日台財稅字第 10000076610 號令之適用疑義(中國民國

100 年 08 月 23 日台財稅字第 10004525991 號書函) ........................................ 99

14. 高雄區中小企業銀行經接管後，以指派接管小組之召集人為負責人，如該銀

行因經營不動產信託業務，欠繳受託不動產之房屋稅或地價稅，達到限制出

境標準者，得免對該接管小組之召集人為限制出境處分。(中華民國 94 年 01

月 24 日台財稅字第 09404506070 號函) ........................................................... 100

15. 信託財產所生之稅款受託人未繳納得就其自有財產強制執行。(中華民國 91

年 3 月 27 日台財稅字第 0910451666 號函) ..................................................... 100

16. 稽徵機關不得就已信託登記之財產為禁止處分但有害及稅捐者得聲請法院撤

銷該信託。(中華民國 91 年 3 月 15 日台財稅字第 0910451698 號函) .......... 101

二、 所得稅相關法規及函令 ............................................... 103

(一) 法規 .............................................................................................................................. 103

1. 所得稅法(中華民國 108 年 7 月 24 日修正) ...................................................... 103

2. 所得稅法施行細則(中華民國 107 年 6 月 29 日修正) ...................................... 150

3. 適用所得稅協定查核準則(中華民國 99 年 1 月 7 日訂定) .............................. 169

4. 房地合一課徵所得稅申報作業要點(中華民國 105 年 3 月 9 日修正) ............ 176

5. 個人房屋土地交易所得稅電子申報作業要點(中華民國 106 年 12 月 25 日修正)

............................................................................................................................... 182

6. 所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則(中華民國 108 年 9 月 26 日修

正) ......................................................................................................................... 186

(二) 函令 .............................................................................................................................. 190

1. 有關他方締約國居住者取得中華民國所得稅相關法律規定應課稅之所得，或透

過簽訂信託契約方式投資於國內有價證券，取得中華民國來源之股利及利

息，於依適用之所得稅協定及相關規定申請減免時，得提出敘明其為案關所

得受益所有人之自我聲明，以資證明(中華民國 108 年 6 月 24 日台財際字第

10800577770 號令) .............................................................................................. 190

2. 財政部臺北國稅局函示有關所得稅各式憑單採行「原則免填發，例外予以填發」

之作業及 107 所得年度得適用免填發憑單之範圍。(中華民國 108 年 1 月 7 日

財北國稅審二字第 1080000648 號) ................................................................... 191

3. 財政部臺北國稅局輔導各類所得憑單及信託所得資料網路申報專線名單。(中

華民國 108 年 1 月 7 日財北國稅審二字第 1080000641 號函) ....................... 192

4. 中華民國境內居住之個人依所得稅法規定分離課稅之所得，納入所得稅各式憑

iii

單免填發作業範圍(中華民國 107 年 12 月 26 日台財稅字第 10704662170 號令)

............................................................................................................................... 196

5. 本會會員依財政部令配合證券投資信託事業申請核發我國居住者證明應辦理

相關事宜，修正會員留存受益人名冊時點，由原訂每年 12 月 31 日改為每季

底。(中華民國 107 年 12 月 24 日中託業字第 1070000762 號函) .................. 196

6. 核釋我國信託基金依所得稅協定申請核發居住者證明相關處理原則(中華民國

107 年 3 月 6 日台財際字第 10600686840 號令) .............................................. 197

7. 金融監督管理委員會銀行局函知財政部自 106 年 11 月 1 日起電子稅務文件入

口網提供線上申辦電子稅務文件及驗證服務。(中華民國 106 年 11 月 17 日

財政部 台財稅字第 10604694970 號函) ......................................................... 198

8. 股權信託契約之受益人為外國營利事業依孳息他益信託契約取得受託人運用

信託財產所產生之受贈孳息無抵繳規定之適用(中華民國 106 年 6 月 7 日台財

稅字第 10504697840 號函) ................................................................................. 199

9. 函釋有關信託業者更正申報信託所得及其法人受益人更正申報營利事業所得

稅相關規定，並請加強輔導業者按規定向該管稽徵機關辦理申報(中華民國 106

年 2 月 22 日台財稅字第 10604509340 號函) ................................................... 200

10. 依據營利事業資產重估價辦法第 3 條第 1 項規定，核定營利事業辦理資產重

估價所適用「歷年來中華民國臺灣地區躉售物價指數及資產重估用物價倍數

表。(中華民國 106 年 1 月 26 日財政部台財稅字第 10600503150 號令) ...... 201

11. 行政院環境保護署所管特種基金買賣公債及金融債券之利息所得，依所得稅

法第 4 條第 1 項第 18 款規定免納所得稅(中華民國 105 年 5 月 4 日台財稅字第

10500530400 號函) .............................................................................................. 203

12. 公告「所得稅法」第 14 條之 4 第 3 項第 1 款第 5 目規定因調職、非自願離職

或其他非自願性因素交易持有期間在 2 年以下之房屋、土地情形，自 105 年 1

月 1 日生效。(中華民國 105 年 3 月 17 日台財稅字第 10504516660 號公告)

............................................................................................................................... 203

13. 財政部補充核釋「各類所得扣繳率標準」第 13 條之 1 有關營利事業小額給付

免予扣繳規定，自發布日生效。(中華民國 105 年 3 月 3 日台財稅字第

10504517250 號令) .............................................................................................. 204

14. 訂定「一百零四年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，並自即日生

效。(中華民國 105 年 1 月 29 日財稅字第 10504502510 號令) ...................... 204

15. 配合 104 年 6 月 24 日公布修正所得稅法部分條文(房地合一新制)相關函令適

用說明(中華民國 104 年 12 月 4 日台財稅字第 10404689340 號函) .............. 207

16. 修正財政部 100 年 5 月 6 日台財稅字第 10000076610 號令第 2 點(一)綜合所

得稅之處理原則。(中華民國 104 年 10 月 8 日台財稅字第 10404599400 號令)

............................................................................................................................... 209

17. 繼承取得房地適用課徵原則(中華民國 104 年 8 月 19 日台財稅字第

10404620870 號令) .............................................................................................. 209

iv

18. 核釋 104 年度營利事業及個人免繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅

額時基本所得額應扣除之金額及免予計入個人基本所得額之保險死亡給付金

額(中華民國 103 年 11 月 26 日台財稅字第 10304648580 號公告) ................ 210

19. 有關受託人申報信託所得及填發憑單之時點研修建議，考量信託行為之受託

人帳務處理能力，且為配合整體所得稅扣繳作業及結算申報作業之期程，宜

維持現行規定(中華民國 103 年 8 月 5 日臺稅所得字第 10300085750 號函) 211

20. 核釋大陸籍員工集合投資專戶處分股票之課稅規定及外(陸)籍員工轉讓員工

分紅配股之成本認定規定(中華民國 103 年 1 月 28 日台財稅字第 10200219310

號令) ..................................................................................................................... 212

21. 核釋公告 103 年度營利事業及個人基本所得額之免稅額(中華民國 102 年 12

月 31 日台財稅字第 10204696990 號公告) ....................................................... 212

22. 核釋海外外籍員工集合投資專戶處分股票之課稅規定(中華民國 102 年 11 月

14 日台財稅字第 10200644070 號令) ................................................................ 213

23. 營利事業因孳息他益信託契約取得之收益課稅釋疑(中華民國 102 年 7 月 31

日台財稅字第 10100238630 號令) ..................................................................... 214

24. 有關以信託方式受託投資大陸企業發行以人民幣計價於香港交易所掛牌之

債券(點心債)，所涉所得稅疑義乙案(中華民國 102 年 07 月 10 日財北國稅審

二字第 1020031604 號函) ................................................................................... 215

25. 信託行為之受託人計算非居住者受益人之各類所得扣報繳時點(中華民國 101

年 10 月 25 日台財稅字第 10100145190 號令) ................................................. 216

26. 財政部核釋「所得稅法」第 7 條第 2 項第 1 款規定，有關中華民國境內居住

之個人認定原則(中華民國 101 年 9 月 27 日台財稅字第 10104610410 號令)

............................................................................................................................... 216

27. 個人認購公司發行限制員工權利新股採信託保管者「既得條件達成之日」為

受託人股票撥付帳戶日(中華民國 101 年 7 月 11 日台財稅字第 10100549471 號

函) ......................................................................................................................... 217

28. 公職人員財產信託契約明定不動產之管理處分由委託人自行辦理受託人免列

單申報。(中華民國 100 年 11 月 29 日台財稅字第 10000428760 號函) ........ 217

29. 鄉公所發給個人築造水泥田埂補助費免稅(中華民國 100 年 8 月 15 日台財稅

字第 10000272530 號函) ..................................................................................... 218

30. 信託之受託人因一行為同時構成本法第 111 條之 1 第 1 項及第 3 項應處罰鍰

規定應否併罰釋疑。(中華民國 100 年 6 月 29 日台財稅字第 10004061720 號函)

............................................................................................................................... 218

31. 有關中華民國境內無固定營業場所之外資法人辦理經中華民國證券主管機關

核准在臺募集與發行或上市交易之有價證券借貸業務時，相關成本費用減除

及擔保品投資收益是否為中華民國來源所得疑義(中華民國 100 年 05 月 31 日

財北國稅審一字第 1000232565 號) ................................................................... 219

32. 個人簽訂孳息他益之股票信託相關課稅規定(中華民國 100 年 05 月 06 日台財

v

稅字第 10000076610 號令)(本令第二點(一)綜合所得稅之處理原則，自 104 年

10 月 8 日起停止適用) ........................................................................................ 221

33. 地政機關於受理不動產信託登記時，應提醒信託受託人向轄區稽徵機關或國

稅局申請編配信託扣繳單位統一編號，以及應辦理信託申報。(中華民國 99 年

9 月 13 日財北國稅資字第 0990243529 號函) .................................................. 222

34. 外幣計價結構型商品交易所得之計算及扣繳規定(中華民國 99 年 1 月 4 日台

財稅字第 09804135600 號函) ............................................................................. 222

35. 核釋 98 年 4 月 22 日修正所得稅法部分條文有關金融商品課稅規定(中華民國

98 年 8 月 27 日台財稅字第 09800322220 號令) .............................................. 223

36. 所得稅法第 66 條之 8 規定所稱藉股權移轉等方式規避納稅義務之範圍(中華

民國 98 年 7 月 7 日台財稅字第 09800297860 號函) ....................................... 225

37. 臺港指數股票型基金相互掛牌交易之課稅規定(中華民國 98 年 4 月 16 日台稅

一發字第 09804022810 號函) ............................................................................. 226

38. 銀行就連動債銷售爭議案件與投資人和解所涉所得稅處理原則(中華民國 98

年 4 月 7 日台財稅字第 09800101160 號函) ..................................................... 228

39. 原符合購屋借款利息列舉扣除之房屋自益信託後仍得列舉扣除(中華民國 98

年 2 月 20 日台財稅字第 09700607700 號函) ................................................... 229

40. 股東以持股信託孳息轉讓予員工不得列為公司費用(中華民國 97 年 9 月 10 日

台財稅字第 09704543830 號令) ......................................................................... 230

41. 信託行為之受託人未依規定設帳或憑證不全時受益人各類所得額計算釋疑

(中華民國 97 年 1 月 07 日台財稅字第 09604565620 號函) ............................ 230

42. 不動產信託經判決撤銷受託人怠於移轉繼續管理之所得稅申報釋疑(中華民

國 96 年 9 月 7 日台財稅字第 09604093810 號函) ........................................... 231

43. 核釋有價證券借貸制度之營業稅與所得稅相關課稅規定(中華民國 96 年 8 月

20 日台財稅字第 09600210970 號令) ................................................................ 232

44. 信託基金有關居住者證明之核發原則及外國機構投資人適用上限稅率釋疑

(中華民國 96 年 4 月 26 日台財稅字第 09604514330 號函) ............................ 238

45. 信託財產運用於非屬短期票券發生之收入分配予受益人之扣繳規定(中華民

國 95 年 10 月 19 日台財稅字第 09504081330 號函) ....................................... 239

46. 資產證券化信託契約當然終止時創始機構或委託人獲配利息之課稅規定(中

華民國 95 年 8 月 10 日台財稅字第 09504542910 號令) ................................. 240

47. 有關不動產信託案件之相關稅務處理疑義。(中華民國 94 年 10 月 20 日財北

國稅審二字第 0940101065 號函) ....................................................................... 241

48. 銀行受託辦理不動產信託案件其成本及所得類別之認定釋疑(中華民國 94 年

9 月 28 日台財稅字第 09404567300 號函) ........................................................ 242

49. 受益人不特定或尚未存在其信託財產運用所獲配所得之課稅規定(中華民國

94 年 3 月 30 日台財稅字第 09404519610 號令) .............................................. 242

50. 信託契約形式態樣及其稅捐核課原則(中華民國 94 年 2 月 23 日台財稅字第

vi

09404509000 號函) .............................................................................................. 243

51. 核釋分割公司債及金融債券利息之扣繳方式(中華民國 94 年 1 月 28 日台財稅

字第 09404509080 號令) ..................................................................................... 244

52. 創始機構將金融資產信託予受託機構發行受益證券之課稅規定(中華民國 93

年 12 月 31 日台財稅字第 09304561780 號令) ................................................. 247

53. 不動產信託移轉時約定需於到期日前付款取回者無須計算其處分損益(中華

民國 93 年 12 月 9 日台財稅字第 09304562430 號函) ..................................... 255

54. 以不動產信託讓與取得現金及次順位受益證券其所得額之計算(中華民國 93

年 11 月 29 日台財稅字第 09304562670 號函).................................................. 257

55. 公益信託明訂其受益人為特定財團法人或其他公益團體者無免稅之適用(中

華民國 93 年 10 月 27 日台財稅字第 09304543260 號函) ............................... 258

56. 信託業發行共同信託基金或設置集合管理運用帳戶投資證券之課稅規定(中

華民國 93 年 9 月 1 日台財稅字第 09304118351 號函).................................... 258

57. 購建固定資產取得政府之專案補助得按其折舊年數分年認列收入(中華民國

93 年 08 月 23 日台財稅字第 09304531790 號令) ............................................ 259

58. 將不動產信託予受託機構發行受益證券之課稅規定(中華民國 93 年 7 月 28 日

台財稅字第 09304505320 號函) ......................................................................... 259

59. 以緩課股票為信託有關課稅資料之填發與申報規定(中華民國 93 年 7 月 7 日

台財稅字第 0930451434 號令) ........................................................................... 260

60. 以舊建築物信託時得估計未使用年數依法延長年限計提折舊。(中華民國 93

年 6 月 8 日台財稅字第 0930452818 號令) ....................................................... 261

61. 不動產信託期間其折舊費用可否自信託利益減除釋疑(中華民國 93 年 5 月 24

日台財稅字第 0930450522 號函) ....................................................................... 262

62. 所稱受益人不特定或尚未存在之定義及確定後應否歸課釋疑(中華民國 93 年

4 月 15 日台財稅字第 0930452146 號函) .......................................................... 263

63. 受託人對個人指定用途信託資金投資國外有價證券之所得應申報(中華民國

93 年 2 月 4 日台財稅字第 0930450538 號令) .................................................. 264

64. 創始機構代受託機構收取房屋抵押貸款利息掣發之單據可作為列舉扣除證明

(中華民國 92 年 5 月 28 日台財稅字第 0920453139 號函) .............................. 264

65. 公告排除適用電子簽章法之稅務法規(中華民國 92 年 01 月 23 日台財稅字第

0910458341 號函) ................................................................................................ 264

66. 以信託基金為納稅義務人扣繳之稅額不得申請退還(中華民國 91 年 11 月 27

日台財稅字第 0910455815 號令) ....................................................................... 289

67. 信託業或公益信託分配信託收益予免稅機關或團體可免予扣繳(中華民國 91

年 1 月 21 日台財稅字第 0910450548 號令) ..................................................... 289

68. 職工退休基金管理會保管之退休基金不受支出比例之限制(中華民國 85 年 8

月 29 日 850473994 號函) ................................................................................... 290

69. 發行受益憑證募集基金投資證券其證券交易所得免稅(中華民國 81 年 04 月

vii

23 日台財稅第 811663751 號函)......................................................................... 290

70. 委託人取自指定用途信託資金投資國外有價證券之收益課稅釋疑(中華民國

79 年 11 月 22 日台財稅字第 790703723 號函)................................................. 290

71. 運用不指定用途普通信託資金之利息收入所扣繳稅款屬受託人之稅捐費用

(中華民國 70 年 4 月 17 日台財稅字第 33051 號函) ........................................ 291

三、所得基本稅額相關法規及函令 .......................................... 292

(一) 法規 .............................................................................................................................. 292

1. 所得基本稅額條例(中華民國 106 年 5 月 10 日修正) ...................................... 292

2. 所得基本稅額條例施行細則(中華民國 107 年 6 月 13 日修正) ...................... 296

3. 個人證券交易所得或損失查核辦法(中華民國 102 年 8 月 26 日修正) .......... 302

4. 非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要

點(中華民國 98 年 9 月 22 日訂定) .................................................................... 308

5. 個人計算受控外國企業所得適用辦法(中華民國 106 年 11 月 14 日台財稅字第

10604669870 號令訂定) ...................................................................................... 311

6. 個人計算受控外國企業所得審查要點(中華民國 107 年 12 月 21 日訂定) .... 315

7. 營利事業認列受控外國企業所得適用辦法(中華民國 106 年 09 月 22 日訂定)

............................................................................................................................... 318

8. 營利事業認列受控外國企業所得審查要點(中華民國 107 年 12 月 14 日訂定)

............................................................................................................................... 323

(二) 函令 .............................................................................................................................. 327

1. 核釋依國際金融業務條例第 22 條之 7 規定免徵營利事業所得稅之所得額，應

計入營利事業之基本所得額(中華民國 102 年 12 月 31 日台財稅字第

10204706990 號公告) .......................................................................................... 327

2. 有關以信託方式受託投資大陸企業發行以人民幣計價於香港交易所掛牌之

債券(點心債)，所涉所得稅疑義乙案(中華民國 102 年 07 月 10 日財北國稅審

二字第 1020031604 號函) ................................................................................... 327

3. 非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要

點規定釋疑(中華民國 100 年 3 月 30 日台財稅字第 09500367140 號函) ...... 328

4. 境外外國機構投資人買賣國內有價證券適用基本稅額條例課稅釋疑(中華民國

95 年 8 月 17 日台財稅字第 09500367140 號令) .............................................. 329

四、各類所得扣繳相關法規及函令 .......................................... 331

(一) 法規 .............................................................................................................................. 331

1. 各類所得扣繳率標準(中華民國 108 年 9 月 20 日修正) .................................. 331

2. 薪資所得扣繳辦法(中華民國 99 年 12 月 22 日修正) ...................................... 335

(二) 函令 .............................................................................................................................. 337

1. 核釋有關境外華僑及外國人投資債券未指定代理人之利息所得扣繳規定(中華

民國 103 年 4 月 2 日台財稅字第 10304520950 號令) ..................................... 337

五、遺產及贈與稅相關法規及函令 .......................................... 339

viii

(一) 法規 .............................................................................................................................. 339

1. 遺產及贈與稅法(中華民國 106 年 6 月 14 日修正) .......................................... 339

2. 遺產及贈與稅法施行細則(中華民國 106 年 6 月 13 日修正) .......................... 350

(二) 函令 .............................................................................................................................. 357

1. 財政部臺北國稅局函釋有關受託委託人捐贈財產予公益信託，委託人主張贈與

不計入財產總額時，請依遺產及贈與稅法第 16 條之 1 及第 20 條之 1 規定辦

理。(中華民國 107 年 9 月 19 日財北國稅審二字第 1070034052 號函) ........ 357

2. 財政部函頒自 107年1月1日起，電子稅務文件入口網(https：etd.etax.nat.gov.tw)

增加線上申辦補發近 5 年贈與稅非屬贈與財產同意移轉證明書及贈與稅逾核

課期間證明書電子稅務文件(含驗證)服務之相關資料。(中華民國 106 年 12 月

29 日台財稅字第 10604708223 號函) ................................................................ 358

3. 財政部臺北國稅局函釋信託業辦理老人安養信託稅務適用疑義。(中華民國 106

年 1 月 17 日財北國稅審二字第 1060001837 號) ............................................. 359

4. 自益信託之委託人於信託關係存續中死亡，若委託人之繼承人與受託人同意終

止信託關係者，得辦理信託內容變更登記及塗銷信託登記(內政部民國 104 年

05 月 14 日台內地字第 1040416576 號函) ................................................... 361

5. 就保險法第 22 條條文之修正，金管會函請相關業者於保險契約與信託契約之

受益人非同一人時，檢核並提醒要保人或信託委託人可能涉有遺產稅或贈與

稅之課徵。(中華民國 103 年 1 月 22 日金管保壽字第 10300900720 號) ...... 362

6. 股票信託贈與案件信託孳息權利價值之計算(中華民國 100 年 10 月 31 日台財

稅字第 10000308420 號函) ................................................................................. 363

7. 財政部 100 年 5 月 6 日台財稅字第 10000076610 號令之適用疑義(民國 100 年

08 月 23 日台財稅字第 10004525991 號書函) .................................................. 363

8. 核釋個人簽訂孳息他益之股票信託相關課稅規定(中華民國 100 年 5 月 6 日台

財稅字第 10000076610 號函) ............................................................................. 365

9. 以信託財產支付配偶個人保險費屬配偶相互贈與不計入贈與總額(中華民國 98

年 3 月 23 日台財稅字第 09700495070 號函) ................................................... 367

10. 部分自益部分他益之信託契約申報贈與稅之處理方式(中華民國 96 年 9 月 27

日台財稅字第 09600238390 號函) ..................................................................... 368

11. 他益信託委託人於信託關係存續期間變更信託利益致非委託人享有信託利益

權利減少已納贈與稅不得申請退還(中華民國 96 年 5 月 16 日台財稅字第

09604523510 號函) .............................................................................................. 368

12. 以設有無限期地上權之土地交付信託有關贈與價額之核算(中華民國 96 年 3

月 20 日台財稅字第 09604515850 號函) ........................................................... 369

13. 以作農業使用之農業用地成立他益信託課徵贈與稅釋疑(中華民國 95 年 6 月

26 日台財稅字第 09504540070 號函) ................................................................ 369

14. 信託財產為公設保留地之受益人於信託關係存續中死亡無免徵遺產稅及未繳

地價稅扣除之適用(中華民國 94 年 11 月 24 日台財稅字第 09404580690 號函)

............................................................................................................................... 370

ix

15. 信託契約形式態樣及其稅捐審查核課原則(中華民國 94 年 2 月 23 日台財稅字

第 09404509000 號函) ......................................................................................... 370

16. 公益信託適用本法第 16 條之 1 釋疑(中華民國 93 年 10 月 27 日台財稅字第

09304543260 號函) .............................................................................................. 371

17. 不動產信託委託人於辦竣移轉登記前死亡者信託未成立該不動產仍應列入遺產

課稅(中華民國 92 年 10 月 27 日台財稅字第 0920062100 號令) ..................... 372

18. 他益信託之受益人之附有負擔應自贈與額中扣除(中華民國 92 年 6 月 11 日台

財稅字第 0920453843 號令) ............................................................................... 372

19. 他益信託應以訂約日為贈與日估計信託財產之時價課稅(中華民國 89 年 6 月

29 日台財稅字第 0890454543 號函) .................................................................. 373

20. 將財產信託登記於他人如經法院判決確屬被繼承人所有自判決確定日起 6 個

月內補報遺產稅(中華民國 88 年 10 月 19 日台財稅字第 881949954 號函) .. 373

21. 以存入零存整付贈與者以分年存入金額分年申報贈與稅(中華民國 71 年 2 月

12 日台財稅字第 30915 號函) ............................................................................ 373

六、營業稅相關法規及函令 ................................................ 375

(一) 法規 .............................................................................................................................. 375

1. 加值型及非加值型營業稅法(中華民國 106 年 6 月 14 日修正) ...................... 375

2. 加值型及非加值型營業稅法施行細則(中華民國 107 年 06 月 25 日修正) .... 387

3. 銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業經營非專屬本業收入

範圍認定辦法(財政部)(中華民國 88 年 8 月 30 日訂定) ................................. 398

4. 銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法(財政部)(中華民國 104年 5

月 6 日修正) ......................................................................................................... 399

(二) 函令 .............................................................................................................................. 400

1. 符合證券投資信託及顧問法第 4 條第 2 項之證券投資顧問事業自 108 年 07 月

01 日起證券業之營業稅率，適用 2％營業稅稅率(中華民國 108 年 6 月 11 日台

財稅字第 10804580700 號令) ............................................................................. 400

2. 財政部函釋信託業依信託合約指示，將高齡者及身心障礙者交付信託之不動產

出租或出售，仍應由受託營業人依 92 年 2 月 26 日台財稅字第 0920451148 號

令及 99 年 8 月 11 日台財稅字第 09900278610 號函規定辦理。(中華民國 107

年 6 月 7 日台財稅字第 10700553410 號函) ..................................................... 400

3. 資產管理公司處理金融機構不良債權之營業稅課稅規定(中華民國 106年 02月

03 日台財稅字第 10504681050 號令) ................................................................ 401

4. 銀行辦理勞工退休基金業務之手續費收入適用 2%稅率(中華民國 105 年 12 月

09 日台財稅字第 10504667840 號函) ................................................................ 402

5. 依金融資產證券化條例移轉特殊目的信託財產予受託機構免徵營業稅(中華民

國 103 年 08 月 05 日台財稅字第 10304597050 號令) ..................................... 402

6. 特殊目的信託財產收入適用之營業稅稅率規定(中華民國 103 年 08 月 05 日台

財稅字第 10304597050 號令) ............................................................................. 403

x

7. 企業融資貸款債權信託之服務機構收取之手續費應課 5%營業稅(中華民國 103

年 08 月 05 日台財稅字第 10304597050 號令) ................................................. 404

8. 委託人及受託人均為自然人受託人管理或處分信託財產如有銷售貨物或勞務

其課稅釋疑(中華民國 99 年 8 月 11 日台財稅字第 09900278610 號函) ........ 404

9. 銀行以信用卡債權成立特殊目的信託其持有賣方權益證券而取得利息收入無

須再報繳營業稅(中華民國 99 年 06 月 07 日台財稅字第 09900139820 號函)

............................................................................................................................... 404

10. 核釋 98 年 4 月 22 日所得稅法修正有關金融商品相關課稅規定(中華民國 98

年 8 月 27 日台財稅字第 09800322220 號令) ................................................... 405

11. 有價證券借貸出借人收取之借券費用如何開立發票報繳稅款釋疑(中華民國

96 年 8 月 20 日台財稅字第 09600210970 號令) .............................................. 406

12. 將應收帳款債權移轉予信託機構以發行受益證券有關開立發票釋疑(中華民

國 96 年 3 月 3 日台財稅字第 09604509690 號函) ........................................... 407

13. 創始機構依規定將金融資產信託移轉予受託機構免視為銷售(中華民國 93 年

12 月 31 日台財稅字第 09304561780 號令) ...................................................... 407

14. 受託機構管理信託資產之租金收入如採加值課稅其進項稅額可依兼營比例扣

抵(中華民國 93 年 11 月 29 日台財稅字第 09304562670 號函) ...................... 408

15. 受託機構依特殊目的信託收取之報酬按 2%課稅(中華民國 93 年 11 月 23 日台

財稅字第 09304163230 號函) ............................................................................. 409

16. 依不動產證券化條例將房屋信託而實質移轉予受託人並取得對價者應課稅

(中華民國 93 年 7 月 28 日台財稅字第 09304505320 號函) ............................ 409

17. 依金融資產證券化條例移轉特殊目的信託財產予受託機構免徵營業稅(中華

民國 93 年 5 月 10 日台財稅字第 0930450905 號函) ....................................... 410

18. 消費性貸款債權依證券化條例成立特殊目的信託之課稅釋疑(中華民國 92 年

12 月 18 日台財稅字第 0920457177 號函) ........................................................ 410

19. 非信託法所認定之信託尚無由受託人報繳營業稅規定之適用(中華民國 92 年

11 月 28 日台財稅字第 0920457220 號函)......................................................... 411

20. 企業融資貸款債權信託之服務機構收取之手續費應課 5%營業稅(中華民國 92

年 9 月 16 日台財稅字第 0920411708 號函) ..................................................... 411

21. 營業人因信託財產溢付之營業稅可於受託人處分信託財產後核實退還(中華

民國 92 年 6 月 19 日台財稅字第 0920453765 號函) ....................................... 412

22. 信託關係中如何開立統一發票及進銷項稅額扣抵之處理方式(中華民國 92 年

5 月 13 日台財稅字第 0920452017 號函) .......................................................... 412

23. 辦理指定用途信託資金投資國內外共同基金之申購手續費收入應全額課稅

(中華民國 92 年 5 月 12 日台稅二發字第 0920451138 號函) .......................... 413

24. 特殊目的信託財產收入適用銀行業等專屬本業收入範圍之認定標準(中華民

國 92 年 3 月 10 日台財稅字第 0920450530 號函) ........................................... 413

25. 受託人管理或處分信託財產而有銷售貨物或勞務者應報繳營業稅(中華民國

xi

92 年 2 月 26 日台財稅字第 0920451148 號令) ................................................ 414

26. 銀行以指定用途信託資金投資國外有價證券暨國內共同基金之手續費收入適

用 2%稅率(中華民國 90 年 12 月 5 日台財稅字第 0900457509 號令) ............ 415

27. 以指定用途信託資金投資國外有價證券收取之手續費應課稅(中華民國 75 年

7 月 25 日台財稅字第 7532996 號函) ................................................................ 415

七、印花稅相關法規及函令 ................................................ 416

(一) 法規 .............................................................................................................................. 416

1. 印花稅法(中華民國 91 年 5 月 5 日) .................................................................. 416

2. 印花稅法施行細則(中華民國 68 年 2 月 13 日修正) ........................................ 419

(二) 函令 .............................................................................................................................. 421

1. 創始機構依金融資產證券化條例採特殊目的信託架構將金融資產信託予受託

機構發行受益證券之課稅規定(中華民國 93 年 12 月 31 日台財稅字第

09304561780 號令) .............................................................................................. 421

2. 以不動產為信託財產之信託契約書課徵印花稅釋疑(中華民國 90 年 5 月 4 日台

財稅字第 0900450432 號令) ............................................................................... 421

八、特種貨物及勞務稅相關法規及函令 ...................................... 422

(一) 法規 .............................................................................................................................. 422

1. 特種貨物及勞務稅條例(中華民國 104 年 6 月 24 日修正) .............................. 422

2. 特種貨物及勞務稅條例施行細則(中華民國 100 年 5 月 27 日修正) .............. 426

(二) 函令 .............................................................................................................................. 430

1. 特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 項第 12 款規定之「確屬非短期投機」案件

類型。(中華民國 104 年 10 月 12 日台財稅字第 10404035420 號函) ............ 430

2. 特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 項第 12 款規定「確屬非短期投機」者，自

104.01.09 起得免徵特種貨物及勞務稅。(中華民國 104 年 02 月 05 日台財稅

字第 10404514520 號函) ..................................................................................... 431

3. 配偶間相互移轉取得之不動產，依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項之規定

於計算持有期間時，得將他方於婚姻關係存續中之持有期間合併計算之。(中

華民國 103 年 11 月 14 日台財稅字第 10304640200 號函).............................. 432

4. 委託人將不動產信託移轉登記與受託人，受託人於信託關係存續中出售該信託

財產所涉特銷稅納稅義務人之認定(中華民國 102 年 11 月 06 日臺稅財產字第

10200143300 號函) .............................................................................................. 432

5. 受託人以不動產交付信託並出售，如受益權始終均為委託人所有，依特種貨物

及勞務稅條例第 3 條規定計算持有期間時，應按委託人原取得該不動產並完

成移轉登記之日起算。(中華民國 102 年 02 月 27 日台財稅字第 10100704630

號函) ..................................................................................................................... 433

6. 以不動產為信託財產辦理自益信託，受託人於信託關係存續中出售信託財產，

依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義(中華民國 102

年 2 月 27 台財稅字第 10100704630 號函) ....................................................... 434

xii

7. 原所有權人(委託人)為受益人交付信託之不動產，經塗銷信託登記回復所有權

與原所有權人(委託人)，嗣出售時，依本條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間，

其起算日應以委託人原取得該不動產並完成移轉登記之日為準。(中華民國 100

年 10 月 25 日台財稅字第 10004113300 號函) ................................................. 434

九、土地稅相關法規及函令 ................................................ 436

(一) 法規 .............................................................................................................................. 436

1. 土地稅法(中華民國 104 年 7 月 1 日修正) ........................................................ 436

2. 土地稅法施行細則(中華民國 103 年 1 月 13 日修正) ...................................... 447

3. 適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則(中華民國 101 年 08 月 16 日) 458

(二) 函令 .............................................................................................................................. 463

1. 以自有土地交付自益信託，嗣委託人與受託人同意終止信託，委託人於辦竣塗

銷信託登記前訂約出售該地與第三人，稽徵機關得受理其塗銷信託登記之查

欠及申報土地移轉現值(中華民國 108 年 05 月 27 日台財稅字第 10700728680

號令) ..................................................................................................................... 463

2. 經教育部列為專案輔導之私立大專校院自有房地自益信託，可免經申請繼續免

徵房屋稅及地價稅(中華民國 107 年 01 月 25 日台財稅字第 10600730200 號令)

............................................................................................................................... 464

3. 財政部函釋他益信託土地之受益人為身心障礙者且符合一定條件及自用住宅

用地規定者，不宜適用自用住宅用地稅率課徵地價稅及土地增值稅。(中華民

國 106 年 10 月 24 日台財稅字第 10600684660 號函) ..................................... 464

4. 自益信託土地委託人於信託關係存續中死亡受託人移轉該信託土地與委託人

繼承人時不課徵土增稅補充說明(中華民國 104 年 10 月 14 日臺稅財產字第

10404035360 號函) ............................................................................................. 465

5. 信託契約明定以土地為信託財產且受益人為委託人，如委託人於信託關係存續

中死亡，受託人辦理土地移轉時，該土地前次移轉現值仍維持按原委託人取

得土地當時之前次移轉現值登載(中華民國 103 年 11 月 19 日台內地字第

1031351491 號函) ................................................................................................ 466

6. 核釋自益信託之委託人於信託關係存續中死亡，受託人出售或移轉信託土地所

涉土地課徵土地增值稅之規定(中華民國 103 年 10 月 23 日台財稅字第

10300613270 號令) .............................................................................................. 467

7. 教會將免稅房地信託移轉他人拆除改建前如仍供該教會公開傳教佈道使用准

予繼續免徵地價稅(中華民國 103 年 07 月 03 日台財稅字第 10300073080 號函)

............................................................................................................................... 467

8. 為統一信託財產之地價稅及房屋稅繳款書納稅義務人欄之記載作法，自開徵

102 年期房屋稅起，該欄位應記載為「○○○；委託人△△△」。(中華民國 101

年 10 月 23 日台財稅字第 10104218041 號函) ............................................... 467

9. 適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則。(中華民國 101 年 08 月 16 日台

財稅字第 10104594270 號函) .............................................................................. 468

xiii

10. 委託人於信託關係存續中死亡受託人移轉信託財產予指定受益人應申報繳納土

增稅(中華民國 101 年 1 月 20 日台財稅字第 10000467990 號函) ................... 469

11. 核釋自益信託土地因委託人合併而消滅核課及記存土地增值稅相關規定(合

併後消滅公司於合併前已辦理信託登記受託人之土地，准依企業併購法第 34

條第 1 項第 5 款規定記存土地增值稅)(中華民國 100 年 9 月 22 日台財稅字第

10000314990 號函) .............................................................................................. 470

12. 購後售自宅用地(含信託移轉之房屋)應有土地稅法第 34 條第 5 項第 2 款依同

條第 1 項規定稅率繳納土增稅者不受一次之限制(中華民國 99 年 4 月 6 日台財

稅字第 09904507190 號令) ................................................................................. 470

13. 依本條第 1 項但書第 2 款規定課徵田賦之土地經依公職人員財產申報法辦理

自益信託者准繼續適用(中華民國 98 年 10 月 15 日台財稅字第 09804735860 號

函) ......................................................................................................................... 471

14. 與農業經營不可分離之土地經依公職人員財產申報法辦理自益信託者准繼續

課徵田賦(中華民國 98 年 10 月 1 日台財稅字第 09804747630 號函) ............ 471

15. 工業用地信託移轉受託人得否繼續適用工業用地稅率應重新提出申請(中華

民國 98 年 5 月 20 日台財稅字第 09800087510 號函) ..................................... 471

16. 記存土增稅之土地於信託移轉時委託人應繳納原記存之土增稅並辦查欠(中

華民國 97 年 5 月 28 日台財稅字第 09700082880 號函) ................................. 472

17. 房屋拆除改建將原自宅用地信託移轉與受託人之自益信託得申請適用自宅用

地稅(中華民國 97 年 4 月 16 日台財稅字第 09704013330 號函) .................... 472

18. 經法院判決將土地以信託為登記原因之移轉登記塗銷回復原所有權人名義登

記時免辦查欠(中華民國 96 年 10 月 08 日台財稅字第 09600325180 號函) .. 472

19. 信託關係存續中信託財產所生之地價稅受託人不繳納者得對該信託財產強制

執行(中華民國 95 年 2 月 17 日台財稅字第 09504509730 號函) .................... 473

20. 受託人有償移轉信託土地時應對其課徵土地增值稅(中華民國 94 年 12 月 23

日台財稅字第 09404588390 號令) ..................................................................... 473

21. 以信託方式長期持有土地移轉減徵案件有關持有年限之認定原則(中華民國

94 年 3 月 17 日台財稅字第 09404517050 號令) .............................................. 473

22. 土地所有權直接登記為受託人名義，即土地由訴外人以「買賣」為權利變更

原因登記取得所有權，不得之後主張為信託關係，不課徵土地增值稅。(臺北

市政府法規委員會民國 94 年 03 月 30 日北市法二字第 09430464800 號函) 474

23. 教會將免稅土地信託移轉他人拆除改建期間之課稅釋疑(中華民國 94 年 2 月

14 日台財稅字第 09404514410 號函) ................................................................ 476

24. 土地重劃後成立信託受託人再移轉予他人時應有減徵之適用(中華民國 93 年

9 月 9 日台財稅字第 0930453623 號函) ............................................................ 477

25. 區段徵收土地所有人領回抵價地經配偶相互贈與或信託登記後再次移轉可予

減徵(中華民國 93 年 8 月 12 日台財稅字第 0930474853 號函) ...................... 477

26. 重購自宅用地後辦理自益信託如符要件仍可辦理退稅(中華民國 93 年 7 月 28

xiv

日台財稅字第 0930451957 號令) ....................................................................... 477

27. 土地信託移轉與銀行發行受益證券應視已否實質出售決定是否課稅(中華民

國 93 年 5 月 24 日台財稅字第 0930450522 號函) ........................................... 478

28. 土地於塗銷信託登記後出售其 1 年內無供營業或出租之認定標準(中華民國

93 年 3 月 4 日字第台財稅 0930451238 號令) .................................................. 479

29. 自益信託土地供自用且符合信託目的者准按自宅用地課徵地上房屋拆除改建者

亦同(中華民國 93 年 1 月 27 日台財稅字第 0920454818 號令) ....................... 479

30. 配偶相互贈與或依信託取得不課稅農地經法院拍賣課稅時如符規定可調整原

地價(中華民國 92 年 8 月 22 日台財稅字第 0920477206 號函) ...................... 479

31. 土地塗銷信託登記仍應辦理查欠作業(中華民國 92 年 2 月 20 日台財稅字第

0920451443 號令) ................................................................................................ 480

32. 有關信託土地應納地價稅之計算方式(中華民國 91 年 10 月 25 日台稅三發字

第 0910456298 號函) ........................................................................................... 481

33. 信託土地無自用住宅用地稅率之適用(中華民國 91 年 5 月 1 日台財稅字第

0910452561 號函) ................................................................................................ 481

34. 原規定地價、前次移轉現值及物價指數調整基期年月之認定(中華民國 88 年

8 月 3 日台財稅字第 881932091 號函) .............................................................. 482

35. 以買賣登記取得土地終止信託時依判決移轉予原委託人仍應課稅(中華民國

87 年 4 月 14 日台財稅字第 871938970 號函) .................................................. 483

36. 因信託辦理土地移轉登記時檢附之證明文件應加蓋查欠戳章(中華民國 87 年

3 月 16 日台財稅字第 871934721 號函) ............................................................ 483

37. 土地因信託申辦移轉登記無需申報移轉現值(中華民國 86 年 12 月 18 日台財

稅字第 861931633 號函) ..................................................................................... 484

38. 以信託返還為原因申報土地移轉現值仍應核課土地增值稅(中華民國 82 年 08

月 20 日台財稅字第 820358228 號函) ............................................................... 484

十、房屋稅相關法規及函令 ................................................ 485

(一) 法規 .............................................................................................................................. 485

1. 房屋稅條例(中華民國 103 年 6 月 4 日修正) .................................................... 485

(二) 函令 .............................................................................................................................. 488

1. 以合法登記工廠供直接生產使用之自有房屋為自益信託財產，符合一定要件，

准申請適用房屋稅減半徵收。(中華民國 108 年 07 月 23 日台財稅字第

10804518460 號令) .............................................................................................. 488

2. 房屋所有權人將其持有建物信託予受託人後，該受託人將該自益信託房屋出租

予租金補貼合格戶，且租賃契約出租人亦載明為該受託人者，得認定該受託

人為公益出租人(中華民國 107 年 12 月 14 日台內營字第 1070453535 號函)

............................................................................................................................... 488

3. 財政部函釋信託業依信託合約指示，將高齡者及身心障礙者交付信託之不動產

出租或出售，仍應由受託營業人依 92 年 2 月 26 日台財稅字第 0920451148 號

xv

令及 99 年 8 月 11 日台財稅字第 09900278610 號函規定辦理。(中華民國 107

年 6 月 7 日台財稅字第 10700553410 號函) ..................................................... 489

4. 經教育部列為專案輔導之私立大專校院自有房地自益信託，可免經申請繼續免

徵房屋稅及地價稅(中華民國 107 年 01 月 25 日台財稅字第 10600730200 號令)

............................................................................................................................... 490

5. 關於按自住稅率課徵房屋稅之房屋，經依公職人員財產申報法規定辦理信託登

記，如屬自益信託且房屋使用情形未變更者，可免經申請繼續適用自住稅率(中

華民國 105 年 05 月 13 日台財稅字第 10500032660 號令) ............................. 491

6. 受託人於信託財產上設定抵押權，如經審認非使受託人享有信託利益，且符合

信託法第 35 條第 1 項規定之得於信託財產上設定權利之條件者，則尚無違

反同法第 34 條規定(中華民國 104 年 03 月 09 日台內地字第 1040403467 號函)

............................................................................................................................... 491

7. 核釋信託房屋得否適用房屋稅條例第 5條第 1項第 1款規定按住家用房屋供自

住使用稅率課徵房屋稅(中華民國 103 年 9 月 26 日台財稅字第 10304619480 號

令) ......................................................................................................................... 492

8. 自益信託房屋如符合「住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準」第

2 條規定，准按自住稅率課徵房屋稅(中華民國 103 年 9 月 26 日台財稅字第

10304619480 號令) .............................................................................................. 492

9. 教會將免稅房地信託移轉他人拆除改建前如仍供該教會公開傳教佈道使用准

予繼續免徵地價稅(中華民國 103 年 07 月 03 日台財稅字第 10300073080 號函)

............................................................................................................................... 493

10. 為統一信託財產之地價稅及房屋稅繳款書納稅義務人欄之記載作法，自開徵

102 年期房屋稅起，該欄位應記載為「○○○；委託人△△△」。(中華民國 101

年 10 月 23 日台財稅字第 10104218041 號函) ................................................. 493

11. 信託財產應納之房屋稅受託人不繳納者得對該財產強制執行(中華民國 95 年

2 月 17 日台財稅字第 09504509730 號函) ......................................................... 494

12. 住家供受託信託財產專戶設立登記仍可適用住家用稅率之條件(中華民國 94

年 12 月 9 日台財稅字第 09404584780 號函) ................................................... 494

13. 信託關係存續中信託財產應納之房屋稅受託人未繳得否就其自有財產強制執行

釋疑(中華民國 93 年 4 月 14 日台財稅字第 0930451920 號函) ....................... 495

14. 土地及建物塗銷信託登記屬權利變更範疇仍應辦理查欠(中華民國 92 年 2 月

20 日台財稅字第 0920451443 號令) ................................................................... 497

15. 受託人於房屋稅徵收時點符合納稅義務人要件者即應負擔全年期房屋稅(中

華民國 91 年 12 月 10 日台財稅字第 0910457611 號函) ................................. 497

16. 房屋信託其房屋稅已就原受託人財產強制執行不得再以受託人變更為由申請

退稅(中華民國 91 年 6 月 26 日台財稅字第 0910454102 號函) ...................... 498

17. 涉訟房屋納稅義務人名義變更應以法院判決確定日為準(中華民國 73年 10月

11 日台財稅字第 61141 號函) ............................................................................. 499

xvi

十一、契稅相關法規及函令 ................................................ 500

(一) 法規 .............................................................................................................................. 500

1. 契稅條例(中華民國 99 年 5 月 5 日修正) .......................................................... 500

(二) 函令 .............................................................................................................................. 502

1. 委託人於信託關係存續中死亡受託人移轉信託財產與指定受益人應申報繳納

契稅(中華民國 101 年 1 月 20 日台財稅字第 10000467990 號函) .................. 502

2. 受託人依信託本旨移轉信託房屋申報契稅之相關規定(中華民國 96 年 11 月 14

日台財稅字第 09604557670 號令) ..................................................................... 503

3. 公司投資在建工程變更起造人名義後將未售出之房屋再移轉原起造人者不課

契稅(中華民國 89 年 2 月 24 日台財稅字第 890451412 號函) ........................ 504

十二、其他相關法規及函令 ................................................ 505

(一) 法規 .............................................................................................................................. 505

1. 臺灣地區與大陸地區人民關係條例(中華民國 108 年 7 月 24 日修正) .......... 505

2. 臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則(中華民國 107 年 5 月 30 日修正)

............................................................................................................................... 530

3. 香港澳門關係條例(中華民國 106 年 12 月 13 日修正) .................................... 543

4. 香港澳門關係條例施行細則(中華民國 105 年 1 月 11 日修正) ...................... 551

5. 「全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法」(中華民國 108 年 4 月 2 日修正)

............................................................................................................................... 554

(二) 函令 .............................................................................................................................. 557

1. 金融監督管理委員會發布證券商辦理受託買賣外國有價證券業務得經客戶同

意於證券交割專戶，留存交割款項應具備之資格條件、作業程序及相關控管

等事項之令。(中華民國 106 年 11 月 15 日金管證券字第 1060039194 號) .. 557

2. 有關以信託方式受託投資大陸企業發行以人民幣計價於香港交易所掛牌之

債券(點心債)，所涉所得稅疑義乙案(中華民國 102 年 07 月 10 日財北國稅審

二字第 1020031604 號函) ................................................................................... 562

3. 有關信託業者辦理企業員工福利及儲蓄信託業務辦理投資抵減釋疑(中華民國

91 年 1 月 28 日台財稅字第 0900454903 號令) ................................................ 563

4. 適用緩課記名股票為信託相關課稅資料填發與申報之規定(中華民國 93年 7月

7 日台財稅字第 0930451434 號令) .................................................................... 563

1

ㄧ、稅捐稽徵相關法規及函令

(一) 法規

1. 稅捐稽徵法(中華民國民國 107 年 12 月 5 日修正)

(中華民國 107 年 12 月 5 日總統華總一經字第 10700131331 號令修正公布第 2、20、24、

27、40、45、48 條條文)

第 一 章 總則

第 1 條 稅捐之稽徵，依本法之規定；本法未規定者，依其他有關法律之規定。

第 1-1 條 財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於據以申請之案件發生效力。

但有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。

財政部發布解釋函令，變更已發布解釋函令之法令見解，如不利於納稅義

務人者，自發布日起或財政部指定之將來一定期日起，發生效力；於發布

日或財政部指定之將來一定期日前，應核課而未核課之稅捐及未確定案

件，不適用該變更後之解釋函令。

本條中華民國一百年十一月八日修正施行前，財政部發布解釋函令，變更

已發布解釋函令之法令見解且不利於納稅義務人，經稅捐稽徵機關依財政

部變更法令見解後之解釋函令核課稅捐，於本條中華民國一百年十一月八

日修正施行日尚未確定案件，適用前項規定。

財政部發布之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表變更時，有利於納稅義

務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。

第 2 條 本法所稱稅捐，指一切法定之國、直轄市、縣(市)及鄉(鎮、市)稅捐。但不

包括關稅。

第 3 條 稅捐由各級政府主管稅捐稽徵機關稽徵之，必要時得委託代徵；其辦法由

行政院定之。

第 4 條 財政部得本互惠原則，對外國派駐中華民國之使領館及享受外交官待遇之

人員，暨對雙方同意給與免稅待遇之機構及人員，核定免徵稅捐。

第 5 條 財政部得本互惠原則，與外國政府商訂互免稅捐，於報經行政院核准後，

以外交換文方式行之。

第 5-1 條 財政部得本互惠原則，與外國政府或國際組織商訂稅務用途資訊交換及相

互提供其他稅務協助之條約或協定，於報經行政院核准後，以外交換文方

式行之。

與外國政府或國際組織進行稅務用途資訊交換及提供其他稅務協助，應基

於互惠原則，依已生效之條約或協定辦理；條約或協定未規定者，依本法

及其他法律規定辦理。但締約他方有下列情形之一者，不得與其進行資訊

交換：

一、無法對等提供我國同類資訊。

二、對取得之資訊予以保密，顯有困難。

2

三、請求提供之資訊非為稅務用途。

四、請求資訊之提供將有損我國公共利益。

五、未先盡其調查程序之所能提出個案資訊交換請求。

財政部或其授權之機關執行第一項條約或協定所需資訊，依下列規定辦

理；應配合提供資訊者不得規避、妨礙或拒絕，並不受本法及其他法律有

關保密規定之限制：

一、應另行蒐集之資訊：得向有關機關、機構、團體、事業或個人進行必

要之調查或通知到財政部或其授權之機關辦公處所備詢，要求其提供

相關資訊。

二、應自動或自發提供締約他方之資訊：有關機關、機構、團體、事業或

個人應配合提供相關之財產、所得、營業、納稅、金融帳戶或其他稅

務用途資訊；應進行金融帳戶盡職審查或其他審查之資訊，並應於審

查後提供。

財政部或其授權之機關依第一項條約或協定提供資訊予締約他方主管機

關，不受本法及其他法律有關保密規定之限制。

前二項所稱其他法律有關保密規定，指下列金融及稅務法律有關保守秘密

規定：

一、銀行法、金融控股公司法、國際金融業務條例、票券金融管理法、信

託業法、信用合作社法、電子票證發行管理條例、電子支付機構管理

條例、金融資產證券化條例、期貨交易法、證券投資信託及顧問法、

保險法、郵政儲金匯兌法、農業金融法、中央銀行法、所得稅法及關

稅法有關保守秘密規定。

二、經財政部會商各法律中央主管機關公告者。

第一項條約或協定之範圍、執行方法、提出請求、蒐集、第三項第二款資

訊之內容、配合提供之時限、方式、盡職審查或其他審查之基準、第四項

提供資訊予締約他方之程序及其他相關事項之辦法，由財政部會商金融監

督管理委員會及相關機關定之。

本法中華民國一百零六年五月二十六日修正之條文施行前已簽訂之租稅協

定定有稅務用途資訊交換及其他稅務協助者，於修正之條文施行後，適用

第二項至第四項及依前項所定辦法之相關規定。

第 6 條 稅捐之徵收，優先於普通債權。

土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行政執行處執行拍賣或變賣

貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵押權。經法院、行政執行處執

行拍賣或交債權人承受之土地、房屋及貨物，執行法院或行政執行處應於

拍定或承受五日內，將拍定或承受價額通知當地主管稅捐稽徵機關，依法

核課土地增值稅、地價稅、房屋稅及營業稅，並由執行法院或行政執行處

代為扣繳。

第 7 條 破產財團成立後，其應納稅捐為財團費用，由破產管理人依破產法之規定

清償之。

3

第 8 條 公司重整中所發生之稅捐，為公司重整債務，依公司法之規定清償之。

第 9 條 納稅義務人應為之行為，應於稅捐稽徵機關之辦公時間內為之。但繳納稅

捐，應於代收稅款機構之營業時間內為之。

第 10 條 因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者，該管稅捐稽徵機關，得視

實際情形，延長其繳納期間，並公告之。

第 11 條 依稅法規定應自他人取得之憑證及給予他人憑證之存根或副本，應保存五

年。

第 11-1 條 本法所稱相當擔保，係指相當於擔保稅款之左列擔保品：

一、黃金，按九折計算，經中央銀行掛牌之外幣、核准上市之有價證券，

按八折計算；其計值辦法，由財政部定之。

二、政府發行經規定可十足提供公務擔保之公債，按面額計值。

三、銀行存款單摺，按存款本金額計值。

四、其他經財政部核准，易於變價及保管，且無產權糾紛之財產。

第 11-2 條 依本法或稅法規定應辦理之事項及應提出之文件，得以電磁紀錄或電子傳

輸方式辦理或提出；其實施辦法，由財政部訂之。

財政部應配合國家政策積極獎勵或輔導納稅義務人使用電子支付，以維護

政府稅基、增加稅收，並達租稅公平。

第 一 章之一 (刪除)

第 11-3 條 (刪除)

第 11-4 條 (刪除)

第 11-5 條 (刪除)

第 11-6 條 (刪除)

第 11-7 條 (刪除)

第 二 章 納稅義務

第 12 條 共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，共有人各按其應有部分

負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。

第 12-1 條 涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之

立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。

稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及

其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。

納稅義務人基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，規

避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，為租稅規避。

前項租稅規避及第二項課徵租稅構成要件事實之認定，稅捐稽徵機關就其

事實有舉證之責任。

納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務，不因前項規定而免除。

稅捐稽徵機關查明納稅義務人及交易之相對人或關係人有第二項或第三

4

項之情事者，為正確計算應納稅額，得按交易常規或依查得資料依各稅法

規定予以調整。

納稅義務人得在從事特定交易行為前，提供相關證明文件，向稅捐稽徵機

關申請諮詢，稅捐稽徵機關應於六個月內答覆。

第 13 條 法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法

按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。

清算人違反前項規定者，應就未清繳之稅捐負繳納義務。

第 14 條 納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，應由遺囑執行人、

繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐後，

始得分割遺產或交付遺贈。

遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，違反前項規定者，應就未

清繳之稅捐，負繳納義務。

第 15 條 營利事業因合併而消滅時，其在合併前之應納稅捐，應由合併後存續或另

立之營利事業負繳納之義務。

第 三 章 稽徵

第 一 節 繳納通知文書

第 16 條 繳納通知文書，應載明繳納義務人之姓名或名稱、地址、稅別、稅額、稅

率、繳納期限等項，由稅捐稽徵機關填發。

第 17 條 納稅義務人如發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，於規定繳納

期間內，得要求稅捐稽徵機關，查對更正。

第 二 節 送達

第 18 條 繳納稅捐之文書，稅捐稽徵機關應於該文書所載開始繳納稅捐日期前送達。

第 19 條 為稽徵稅捐所發之各種文書，得向納稅義務人之代理人、代表人、經理人

或管理人以為送達；應受送達人在服役中者，得向其父母或配偶以為送達；

無父母或配偶者，得委託服役單位代為送達。

為稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書，得以使用人為應受送達人。

納稅義務人為全體公同共有人者，繳款書得僅向其中一人送達；稅捐稽徵

機關應另繕發核定稅額通知書並載明繳款書受送達者及繳納期間，於開始

繳納稅捐日期前送達全體公同共有人。但公同共有人有無不明者，得以公

告代之，並自黏貼公告欄之翌日起發生效力。

第 三 節 徵收

第 20 條 依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾二日按滯納數額加徵百分

之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送強制執行。但因不可抗力或不可

歸責於納稅義務人之事由，致不能於法定期間內繳清稅捐，得於其原因消

滅後十日內，提出具體證明，向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納經核准

者，免予加徵滯納金。

5

第 21 條 稅捐之核課期間，依左列規定：

一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故

意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。

二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊

或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。

三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，

其核課期間為七年。

在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；

在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。

第 22 條 前條第一項核課期間之起算，依左列規定：

一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申

報日起算。

二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報繳納者，

自規定申報期間屆滿之翌日起算。

三、印花稅自依法應貼用印花稅票日起算。

四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所

屬徵期屆滿之翌日起算。

第 23 條 稅捐之徵收期間為五年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵

收期間徵起者，不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前，已移送執行，或已

依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案

者，不在此限。

應徵之稅捐，有第十條、第二十五條、第二十六條或第二十七條規定情事

者，前項徵收期間，自各該變更繳納期間屆滿之翌日起算。

依第三十九條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第一項徵

收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間。

稅捐之徵收，於徵收期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，

五年內未經執行者，不再執行，其於五年期間屆滿前已開始執行，仍得繼

續執行；但自五年期間屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者，不得再執行。

本法中華民國九十六年三月五日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修

正之日起逾五年尚未執行終結者，不再執行。但截至一百零六年三月四日

納稅義務人欠繳稅捐金額達新臺幣一千萬元或執行期間有下列情形之一

者，仍得繼續執行，其執行期間不得逾一百十一年三月四日：

一、法務部行政執行署所屬各分署依行政執行法第十七條規定，聲請法院

裁定拘提或管收義務人確定。

二、法務部行政執行署所屬各分署依行政執行法第十七條之一第一項規

定，對義務人核發禁止命令。

本法中華民國一百零五年十二月三十日修正之條文施行前，有修正施行前

第五項第一款情形，於修正施行後欠繳稅捐金額截至一百零六年三月四日

未達新臺幣一千萬元者，自一百零六年三月五日起，不再執行。

6

第 24 條 納稅義務人欠繳應納稅捐者，稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅

捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利；其為營利事

業者，並得通知主管機關，限制其減資或註銷之登記。

前項欠繳應納稅捐之納稅義務人，有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡

象者，稅捐稽徵機關得聲請法院就其財產實施假扣押，並免提供擔保。但

納稅義務人已提供相當財產擔保者，不在此限。

在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業，其已確定之應

納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢，所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或

合計，個人在新臺幣一百萬元以上，營利事業在新臺幣二百萬元以上者；

其在行政救濟程序終結前，個人在新臺幣一百五十萬元以上，營利事業在

新臺幣三百萬元以上，得由財政部函請內政部移民署限制其出境；其為營

利事業者，得限制其負責人出境。但已提供相當擔保者，應解除其限制。

財政部函請內政部移民署限制出境時，應同時以書面敘明理由並附記救濟

程序通知當事人，依法送達。

稅捐稽徵機關未執行第一項或第二項前段規定者，財政部不得依第三項規

定函請內政部移民署限制出境。

限制出境之期間，自內政部移民署限制出境之日起，不得逾五年。

納稅義務人或其負責人經限制出境後，具有下列各款情形之一，財政部應

函請內政部移民署解除其出境限制：

一、限制出境已逾前項所定期間者。

二、已繳清全部欠稅及罰鍰，或向稅捐稽徵機關提供欠稅及罰鍰之相當擔

保者。

三、經行政救濟及處罰程序終結，確定之欠稅及罰鍰合計金額未滿第三項

所定之標準者。

四、欠稅之公司組織已依法解散清算，且無賸餘財產可資抵繳欠稅及罰鍰

者。

五、欠稅人就其所欠稅款已依破產法規定之和解或破產程序分配完結者。

第 25 條 有左列情形之一者，稅捐稽徵機關，對於依法應徵收之稅捐，得於法定開

徵日期前稽徵之。但納稅義務人能提供相當擔保者，不在此限：

一、納稅義務人顯有隱匿或移轉財產，逃避稅捐執行之跡象者。

二、納稅義務人於稅捐法定徵收日期前，申請離境者。

三、因其他特殊原因，經納稅義務人申請者。

納稅義務人受破產宣告或經裁定為公司重整前，應徵收之稅捐而未開徵

者，於破產宣告或公司重整裁定時，視為已到期之破產債權或重整債權。

第 25-1 條 依本法或稅法規定應補或應移送強制執行之稅捐在一定金額以下者，財政

部得視實際需要，報請行政院核定免徵或免予移送強制執行。

第 四 節 緩繳

第 26 條 納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由或為經濟弱勢者，不能於法定

期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，向稅捐稽徵機關申請延期或分

7

期繳納，其延期或分期繳納之期間，不得逾三年。

前項天災、事變、不可抗力之事由、經濟弱勢者之認定及實施方式之辦法，

由財政部定之。

第 27 條 納稅義務人對核准延期或分期繳納之任何一期應繳稅捐，未如期繳納者，

稅捐稽徵機關應於該期繳納期間屆滿之翌日起三日內，就未繳清之餘額稅

款，發單通知納稅義務人，限十日內一次全部繳清；逾期仍未繳納者，移

送強制執行。

第 五 節 退稅

第 28 條 納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五

年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。

納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府

機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年

內查明退還，其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。

前二項溢繳之稅款，納稅義務人以現金繳納者，應自其繳納該項稅款之日

起，至填發收入退還書或國庫支票之日止，按溢繳之稅額，依繳納稅款之

日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併退還。

本條修正施行前，因第二項事由致溢繳稅款者，適用修正後之規定。

前項情形，稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知有錯誤之原因者，二年之

退還期間，自本條修正施行之日起算。

第 29 條 納稅義務人應退之稅捐，稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠。並於扣抵後，應

即通知該納稅義務人。

第 六 節 調查

第 30 條 稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之調查人員，為調查課稅資料，得向有

關機關、團體或個人進行調查，要求提示帳簿、文據或其他有關文件，或

通知納稅義務人，到達其辦公處所備詢，被調查者不得拒絕。

前項調查，不得逾課稅目的之必要範圍。

被調查者以調查人員之調查為不當者，得要求調查人員之服務機關或其上

級主管機關為適當之處理。

納稅義務人及其�