Mažųjų bendrijų
apmokestinimo ypatumai
VMI prie FM
Mokesčių informacijos departamentas
2015 m.
Planas
• Buhalterinės apskaitos tvarkymas
• Mažųjų bendrijų įstatymas
• Mokesčių administravimas
• Pelno mokestis
• Pridėtinės vertės mokestis
• Nekilnojamojo turto mokestis
• Žemės mokestis
• Įmokos į Garantinį fondą
• Informacija dėl aplinkos teršimo mokesčio
• Gyventojų pajamų mokestis
• Teisės aktai
2
Buhalterinės apskaitos tvarkymas Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos
įstatymas
Buhalterinės apskaitos įstatymas nustato:
juridinių asmenų ūkinių operacijų bei ūkinių įvykių
buhalterinės apskaitos organizavimo ir tvarkymo
reikalavimus;
apskaitos dokumentų rekvizitus;
valdymo (vidaus) apskaitą;
atsakomybę už apskaitos organizavimą.
3
Buhalterinės apskaitos tvarkymas
Verslo apskaitos standartai patvirtinti Lietuvos
Respublikos apskaitos instituto standartų tarybos 2003-12-
18 nutarimu Nr. 1.
2012-10-16 patvirtintas 38-asis verslo apskaitos
standartas „Neribotos civilinės atsakomybės juridinių
asmenų ir mažųjų bendrijų buhalterinė apskaita ir
finansinės ataskaitos“.
Dėl verslo apskaitos standartų taikymo, apskaitos
tvarkymo bei finansinės atskaitomybės parengimo
konsultacijas teikia Audito ir apskaitos tarnyba: Ukmergės
g. 222, Vilnius, tel. (8 5) 212 5464, interneto svetainės
adresas www.aat.lt. 4
Mažųjų bendrijų įstatymas
Lietuvos Respublikos
mažųjų bendrijų įstatymas
(toliau – MBĮ) Šis įstatymas nustato įmonių, kurių teisinė forma yra mažoji bendrija (toliau – MB), steigimą, valdymą, veiklą, pertvarkymą, pabaigą ir šių įmonių dalyvių (MB narių) teises ir pareigas.
5
Mažųjų bendrijų įstatymas
Pagal pakeistą MBĮ 7 str. 4 dalį MB nariai negali
turėti darbo santykių su MB, taip pat sudaryti su ja
civilinių sutarčių dėl paslaugų MB teikimo (išskyrus
vadovavimo).
Todėl nuo 2015 m. gegužės 28 d. pagal su MB
nariais sudarytas tokias sutartis mokamas MB
atlyginimas MB nariams priskiriamas
neleidžiamiems atskaitymams (nes jis laikomas
paskirstytu pelnu), išskyrus tą MB nario pajamų
dalį, kuri bus deklaruojama ir apmokestinama kaip
su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais
santykiais susijusios pajamos. 6
Mažųjų bendrijų įstatymas
Pagal MB įstatymą MB nario įnašas yra nariui nuosavybės teise priklausantis turtas, perduotas MB. Įnašas gali būti pinigai arba kitoks turtas. Įnašu negali būti darbai ir paslaugos.
MB nario įnašo vertė mokestine prasme:
Kadangi apskaita turi būti tvarkoma taip, kad atvaizduotų realią MB finansinę padėtį, įnašo vertė turėtų būti artima arba lygi įnešamo turto tikrajai rinkos kainai.
Kai įnašas turtinis, tai MB nariui grąžinant ar perduodant turtą, to turto perdavimas pagal PMĮ 16 straipsnį laikomas jo pardavimu.
7
Mažųjų bendrijų įstatymas
Pavyzdys
Ar MB vadovas (ne MB narys) gali būti atskaitingas asmuo?
Vadovaujantis MBĮ 22 str. nuostatomis, MB vadovas veikia MB vardu,
organizuoja kasdienę MB veiklą, atsako už šiame įstatyme, MB
nuostatuose ir civilinėje (paslaugų) sutartyje nustatytų pareigų
vykdymą. Pagal Kasos darbo organizavimo ir kasos operacijų taisyklių,
patvirtintų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2000 m. vasario 17 d.
nutarimu Nr. 179, 9 punkto nuostatas ūkio subjektas gali išmokėti
pinigus ūkio subjekto darbuotojams, kuriuos ūkio subjekto vadovas
paskyrė už turtą, žemės ūkio produkciją, suteiktas paslaugas, mokėti
avansą, padengti kitas su ūkio subjekto veikla susijusias išlaidas ir
(arba) priimti pinigų įplaukas.
Vadinasi MB vadovas (ne MB narys) gali būti atskaitingas asmuo, jeigu
tokios pareigos numatytos MB nuostatuose ar civilinėje (paslaugų)
sutartyje.
8
Mokesčių administravimas
Lietuvos Respublikos
mokesčių administravimo įstatymas
Mokesčių teisės aktuose nustatytas
mokestinės prievolės turinys, jos atsiradimo,
vykdymo ir pasibaigimo tvarka bei pagrindai.
Mokesčių įstatymai nustato kiekvieno
atskiro mokesčio mokėjimo, apskaičiavimo ir
deklaravimo tvarką.
9
Mokesčių administravimas
Pagrindiniai mokesčiai
• Pelno mokestis
• Nekilnojamojo turto mokestis (toliau – NT mokestis)
• Žemės mokestis
• Įmokos į Garantinį fondą (toliau – įmokos į GF)
• Gyventojų pajamų mokestis (toliau – GPM)
• Valstybinio socialinio draudimo (toliau – VSD) įmokos
• Privalomojo sveikatos draudimo (toliau – PSD) įmokos
• Pridėtinės vertės mokestis (toliau – PVM)
• Kiti mokesčiai, nustatyti Mokesčių administravimo įstatymo 13 straipsnyje
10
Pelno mokestis
Lietuvos Respublikos pelno mokesčio
įstatymas (toliau – PMĮ)
• MB yra pelno mokesčio mokėtojos (PMĮ 3 str.)
• Pelno mokesčio bazė – tai visos Lietuvos
Respublikoje ir užsienio valstybėse vieneto (MB)
uždirbtos pajamos, kurių šaltinis yra Lietuvos
Respublikoje ir ne Lietuvos Respublikoje (PMĮ 4
str. 1-2 d.)
11
Pelno mokestis
Apmokestinamojo pelno apskaičiavimas
PAJAMOS
minus
NEAPMOKESTINAMOSIOS PAJAMOS (PMĮ 12 str.)
minus
LEIDŽIAMI ATSKAITYMAI (PMĮ 17 str.)
minus
RIBOJAMŲ DYDŽIŲ LEIDŽIAMI ATSKAITYMAI
(PMĮ 18-30 str.)
lygu
APMOKESTINAMASIS PELNAS
12
Pelno mokestis
Pajamos – visos iš Lietuvos ir ne Lietuvos šaltinių
uždirbtos ir (arba) gautos visų rūšių pajamos
pinigais ir (arba) ne pinigais.
Pajamos – tai vieneto ekonominės naudos
padidėjimas per ataskaitinį laikotarpį, t. y. vieneto
turto padidėjimas arba įsipareigojimų
sumažėjimas, kai dėl to padidėja nuosavas
kapitalas, išskyrus papildomus savininkų įnašus.
13
Pelno mokestis
Leidžiami atskaitymai (PMĮ 17 str. 1 d.)
MB leidžiamiems atskaitymams priskiriamos:
visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai sąnaudos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti;
MB nariui išmokėta suma, nuo kurios pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos;
visos išlaidos darbuotojų naudai, jei ši darbuotojų gauta nauda pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) nuostatas yra gyventojų pajamų mokesčio objektas.
14
Pelno mokestis
Pavyzdys
MB X nupirko bilietus į kino teatrą ir nemokamai
įteikė kiekvienam darbuotojui.
Pajamų natūra suma – tai darbdavio darbuotojo
naudai išleista pinigų suma, sumokėta už bilietus,
kuri pripažįstama darbuotojo pajamomis, gautomis
natūra.
Darbuotojų natūra gautos pajamos yra
gyventojų pajamų mokesčio objektas, todėl MB X
šią sumą gali priskirti leidžiamiems atskaitymams.
15
Pelno mokestis
MB steigimo išlaidos, kurios tiesiogiai susijusios su MB
steigimu (pvz., įstatų parengimo ir įregistravimo), laikomos
neleidžiamais atskaitymais kaip neįprastinės MB vykdomai
veiklai sąnaudos.
MB veiklos pradžios išlaidos, kurios nėra tiesiogiai
susijusios su MB steigimu (pvz., išlaidos teisinėms,
konsultavimo paslaugoms apmokėti, bendrijos spaudų
registravimo rinkliavos, blankų gamybos ir pan. išlaidos),
priskiriamos leidžiamiems atskaitymams tą mokestinį
laikotarpį, kurį jos faktiškai patiriamos.
16
Pelno mokestis Leidžiami atskaitymai
17
Pelno mokestis • Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai
• ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos sąnaudos;
• ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo sąnaudos;
• komandiruočių sąnaudos;
• reklamos ir reprezentacijos sąnaudos;
• natūraliosios netekties nuostoliai;
• mokesčiai;
• beviltiškos skolos;
• išlaidos darbuotojų ir (arba) jų šeimos narių naudai, kuri nėra gyventojų pajamų mokesčio objektas;
• specialieji kredito įstaigų ir draudimo įmonių atidėjimai;
• narių mokesčiai, įnašai ir įmokos;
• mokestinio laikotarpio nuostoliai.
18
Pelno mokestis
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos
sąnaudos
Ilgalaikis turtas – naudojamas vieneto pajamoms uždirbti
(ekonominei naudai gauti) ar PMĮ 26 str. 2 dalyje nurodytai
naudai teikti ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo
kaina ne mažesnė už vieneto, pagal PMĮ 1 priedėlyje
išvardytas ilgalaikio turto grupes, nustatytą kainą.
Ilgalaikio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas
įskaitoma dalimis per turto nusidėvėjimo arba
amortizacijos laikotarpį PMĮ 18 straipsnyje nustatyta
tvarka.
19
Pelno mokestis
Trumpalaikis turtas – tai turtas, kuris naudojamas
vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai
gauti).
Trumpalaikio turto įsigijimo kaina į vienetui
leidžiamas atskaityti sąnaudas įskaitoma tą
mokestinį laikotarpį, kurį šis turtas pradėtas
naudoti.
20
Pelno mokestis
Komandiruote laikomas vieneto vadovo ar jo įgalioto
asmens įsakymu (sprendimu), kuriame turi būti nurodytas
komandiruotės tikslas, vieta, trukmė ir vieneto numatomos
apmokėti išlaidų rūšys, įformintas darbuotojo išvykimas iš
nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, tarnybinio
pavedimo ar kelti kvalifikacijos.
Komandiruote į užsienį nelaikomas darbuotojo išvykimas
už Lietuvos Respublikos ribų, jei jis vienoje vietoje
užsienyje būna ilgiau kaip 183 dienas.
Į faktiškai išbūtą užsienyje laiką įskaitoma išvykimo iš
Lietuvos Respublikos ir parvykimo į ją dienos.
21
Pelno mokestis
Pavyzdys
MB nariai nesudaro darbo sutarčių su MB. Kokia
MB nario vieta komandiruotės atveju laikoma
nuolatine darbo vieta?
MB nario nuolatine darbo vieta komandiruotės
atveju yra laikoma faktiška jo veiklos mažojoje
bendrijoje vykdymo vieta.
22
Pelno mokestis
Pavyzdys
MB direktorius (veikiantis pagal civilinę sutartį) sumokėjo už
vizą į Rusiją, kuri reikalinga kelionėms dėl MB reikalų
tvarkymo. MB padengė vizos darymo išlaidas direktoriui.
Ar gali MB atlygintas vizos sąnaudas pripažinti leidžiamais
atskaitymais?
Kadangi MB direktorius yra ne darbuotojas (jis veikia pagal
civilinę sutartį), leidžiamiems atskaitymams priskiriamos
vizos darymo išlaidos tik tuo atveju, jeigu šios išlaidos yra
dalis apmokėjimo už direktoriaus paslaugas.
23
Pelno mokestis Apmokestinamojo pelno mažinimas
24
Pelno mokestis
Juridinę galią turintys dokumentai:
Vadovaujantis PMĮ 11 str. 4 dalimi, išlaidos, kurių
pagrindu pripažįstamos sąnaudos, gali būti grindžiamos
tik juridinę galią turinčiais dokumentais, kurie privalo
turėti visus buhalterinę apskaitą reglamentuojančių
teisės aktų nustatytus privalomus apskaitos dokumentų
rekvizitus.
Mokesčiams apskaičiuoti naudojami apskaitos
dokumentai, nustatyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės
2002-05-29 nutarime Nr. 780, t. y.:
• PVM sąskaitos faktūros;
• sąskaitos faktūros;
• kasos aparato kvitai ir kt.
25
Pelno mokestis
Kai kasos aparato kvite (toliau – kvitas) yra nurodyti LR
Vyriausybės nutarimu Nr. 1283 patvirtintame Kasos aparatų
diegimo ir naudojimo tvarkos apraše (toliau – Aprašas)
nustatyti kvitui privalomi rekvizitai, tai išlaidos leidžiamiems
atskaitymams priskiriamos:
26
Pelno mokestis
Kai pardavimas įforminamas kasos aparato kvitu ir
pirkėjas pareikalauja išrašyti PVM sąskaitą faktūrą, ar,
kai kvite prekių ar paslaugų vertė (kartu su PVM)
viršija 100 eurų ir sąnaudoms pagrįsti išrašoma PVM
sąskaita faktūra, tai joje, be kitų PVM sąskaitai
faktūrai privalomų rekvizitų, turi būti:
• unikalus kasos aparato numeris,
• kasos kvito eilės numeris,
• kvito išdavimo data.
27
Pelno mokestis
15 proc. pelno mokesčio tarifas
(PMĮ 5 str. 1 d.)
Taikomas apmokestinant Lietuvos įmonių, taip pat ir MB, apmokestinamąjį pelną.
28
Pelno mokestis
Lengvatinio pelno mokesčio tarifo taikymas
5 proc. 0 proc.
Įmonės, kurios atitinka visas trys sąlygas:
1) vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija
10 žmonių ir
2) mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 tūkst. eurų ir
3) neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų sąlygų:
Pagal PMĮ 5 str. 3 dalį: tas pats dalyvis keliuose vienetuose nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių); tie patys dalyviai kartu keliuose vienetuose nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių); individualios įmonės savininkas ir (arba) jo šeimos nariai kitame vienete (pvz., MB) nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių).
Įmonės, kurios atitinka visas trys sąlygas:
1) per mokestinį laikotarpį vieneto darbuotojų, priklausančių LR Socialinių
įmonių įstatymo 4 str. nurodytoms tikslinėms asmenų grupėms, skaičius
sudaro ne mažiau kaip 40 procentų metinio vidutinio sąrašuose esančių
darbuotojų skaičiaus ir
2) per mokestinį laikotarpį vienetas nevykdo veiklos, įtrauktos į socialinių
įmonių neremtinų veiklos rūšių sąrašą, tvirtinamą LR Vyriausybės, arba
per mokestinį laikotarpį iš tokios veiklos gautos pajamos sudaro ne
daugiau kaip 20 procentų visų vieneto pajamų ir
3) mokestinio laikotarpio paskutinę dieną vienetai turi socialinės įmonės
statusą
Vienetų, kurių mokestinį laikotarpį daugiau kaip 50 procentų
pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos, įskaitant
kooperatinių bendrovių (kooperatyvų) pajamas už parduotus
įsigytus iš savo narių pagamintus žemės ūkio produktus
29
Pelno mokestis
Pavyzdys
MB „Liepa“ mokestinio laikotarpio rodikliai:
- MB pajamos – 280 000 eurų,
- vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius – 11 darbuotojų,
- neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų sąlygų.
MB „Liepa“ neatitinka sąlygų (vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius – 11 darbuotojų), todėl negali taikyti 5 proc. pelno mokesčio tarifo ir apmokestinamąjį pelną turi apmokestinti taikydama 15 proc. tarifą.
30
Pelno mokestis
Pavyzdys
MB „Bitutė“ turi du narius – gyventojus A ir B, kurių įnašų
dalys – po 50 proc., tačiau MB nariai A ir B taip pat yra kitos
MB „Upytė“ nariai, kurioje jų įnašų dalys taip pat po 50
proc. MB „Bitutė“ ir MB „Upytė“ atitinka PMĮ 5 str. 2 dalyje
nustatytus kriterijus.
Atsižvelgiant į tai, kad gyventojai A ir B kartu paskutinę
mokestinio laikotarpio dieną valdo daugiau kaip 50 proc.
MB „Bitutė“ ir MB „Upytė“ dalių, abi MB („Bitutė“ ir „Upytė“)
apmokestinamojo pelno negali apmokestinti 5 proc. pelno
mokesčio tarifu.
31
Pelno mokestis
Pavyzdys
MB „Sodietis“ mokestinio laikotarpio rodikliai:
- pajamos yra 190 000 eurų;
- vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius – 5 darbuotojai.
Gyventojas A valdo100 proc. MB „Sodietis“ įnašų ir 50 proc. UAB Y akcijų.
Kadangi tas pats MB „Sodietis“ narys yra UAB Y akcininkas ir paskutinę mokestinio laikotarpio dieną valdo ne daugiau kaip 50 proc. akcijų, todėl MB „Sodietis“ (ir UAB Y, jei atitinka PMĮ 5 str. 2 dalyje nustatytas sąlygas), gali 2015 metų apmokestinamąjį pelną apmokestinti 5 proc. pelno mokesčio tarifu.
32
Pelno mokestis
Pelno mokesčio mažinimas
Įmonės neatlygintinai suteikusios lėšas filmo ar jo dalies gamybai
Lietuvos Respublikoje, gali šių lėšų suma sumažinti pelno mokestį,
apskaičiuotą už tą mokestinį laikotarpį, kurį buvo gauta investicijos
pažyma.
Už mokestinį laikotarpį mokėtinas pelno mokestis gali būti
mažinamas ne daugiau kaip 75 procentais. Didesnė kaip 75
procentai už mokestinį laikotarpį mokėtino pelno mokesčio sumos,
tiek, kiek ši suma viršijama, gali būti mažinamas už du vėlesnius
vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius.
PMĮ 462str.
Laisvosios ekonominės zonos įmonė, kurioje kapitalo investicijos
pasiekė ne mažesnę kaip 1 milijono eurų sumą, 6 mokestinius
laikotarpius, pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuri ši investicija
buvo pasiekta, nemoka pelno mokesčio, o kitais 10 mokestinių
laikotarpių jai taikomas 50 proc. sumažintas pelno mokesčio tarifas.
PMĮ 58 str. 16 d. 2 p.
Įmonės, kurių pajamos už pačių pagamintą produkciją sudaro
daugiau kaip 50 proc. visų gautų pajamų ir kuriuose dirba riboto
darbingumo asmenys, mažina apskaičiuotą pelno mokestį tokia
tvarka:
Riboto darbingumo asmenų dalis tarp visų dirbančių asmenų Apskaičiuoto pelno
mokesčio
sumažinimas
PMĮ 58 str. 16 d. 3 p.
daugiau kaip 50 % 100 %
40–50 % 75 %
30-40 % 50 %
20-30% 25 %
33
Pelno mokestis
MB teikia metinės pelno mokesčio deklaracijos
formą PLN204 (už 2014 m. ir vėlesnius
mokestinius laikotarpius teikiama formos 04
versija), kurioje apskaičiuojamas
apmokestinamasis pelnas PMĮ nustatyta tvarka.
Pagal PMĮ 53 str. 1 dalies nuostatas, pelno
mokestis turi būti deklaruotas ir sumokėtas iki
pelno mokesčio deklaracijos pateikimo termino, t.
y. iki kito mokestinio laikotarpio šešto mėnesio
pirmos dienos.
34
Prievolė registruotis PVM mokėtoju Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio
įstatymas
Prievolė skaičiuoti, mokėti ir registruotis PVM
mokėtoju atsiranda:
kai bendra gauto atlygio, už vykdant PVM
apmokestinamą ekonominę veiklą šalies
teritorijoje patiektas prekes ir (ar) suteiktas
paslaugas, suma per paskutinius 12 mėnesių
viršija 45 000 eurų (iki 2014-12-31 galiojo 155
000 litų atlygio riba);
35
Prievolė registruotis PVM mokėtoju
• kai iš kitų ES valstybių narių PVM mokėtojų
įsigyjama prekių, kurių vertė per kalendorinius
metus viršija 14 000 eurų (be PVM) (iki 2014-12-
31 galiojo 35 000 litų riba).
36
Nekilnojamojo turto mokestis
Lietuvos Respublikos nekilnojamojo turto mokesčio įstatymas
• Juridiniai asmenys moka NT mokestį už jiems nuosavybės teise priklausantį NT ir už jiems neterminuotai ar ilgiau kaip vieno mėnesio laikotarpiui perduotą naudotis NT, priklausantį fiziniams asmenims.
• Mokestį už įsigyjamą NT moka šį turtą įsigyjantis juridinis asmuo, jeigu duomenys apie atitinkamą sandorį yra įrašyti viešajame valstybės registre.
37
Nekilnojamojo turto mokestis
NT mokesčio tarifą nustato savivaldybės.
Nustatyti tarifai skelbiami Valstybinės mokesčių
inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų
ministerijos interneto svetainėje www.vmi.lt :
Verslui > Mokesčiai > Nekilnojamojo turto
mokestis > Bendroji informacija > Mokesčio tarifai
38
Nekilnojamojo turto mokestis
• NT mokesčio deklaracijos forma KIT711
pateikiama mokesčių administratoriui ir joje
apskaičiuotas mokėtinas NT mokestis sumokamas iki
kitų kalendorinių metų vasario 1 dienos. Jei atitinkamų metų sausio 1 dieną nuosavybės teise MB turimo nuosavybės teise bei
įsigyjamo nekilnojamojo turto mokestinę vertę padauginus iš mokesčio tarifo, gaunama
didesnė kaip 435 eurų suma – mokami nekilnojamojo turto mokesčio avansiniai mokesčiai.
Avansiniai mokesčiai po 1/4 avansinių mokėjimų bazės mokami:
- iki einamų metų kovo 31 d.
- iki einamų metų birželio 30 d.
- iki einamų metų rugsėjo 30 d.
- iki kitų metų vasario 1 d. (sumokama likusi už mokestinį laikotarpį mokėtina
mokesčio suma).
39
Žemės mokestis
Lietuvos Respublikos žemės mokesčio
įstatymas
Žemės mokesčio mokėtojai yra privačios žemės
savininkai
• Žemės mokestį žemės savininkams apskaičiuoja
ir iki kalendorinių metų lapkričio 1 dienos žemės
mokesčio deklaracijas pateikia mokesčių
administratorius.
• Žemės mokestis pagal pateiktas deklaracijas
sumokamas iki kalendorinių metų lapkričio 15
dienos.
40
Įmokos į Garantinį fondą
Garantinio fondo įstatymas
• Įmokas į GF privalo mokėti visi juridiniai asmenys, išskyrus valstybės ir savivaldybės biudžetines įstaigas, politines partijas, profesines sąjungas, religines bendruomenes ir religines bendrijas.
• Įmokos į GF mokamos nuo vieneto darbuotojams priskaičiuoto darbo užmokesčio. Kadangi MB nariai nėra MB darbuotojai, todėl nuo išmokų, MB nariams mokamų iš pelno, įmokos į GF nemokamos.
41
Įmokos į Garantinį fondą
Įmokų į GF tarifas – 0,2 proc. nuo darbuotojams apskaičiuoto darbo užmokesčio, nuo kurio skaičiuojamos VSD įmokos.
Sumokėjimo terminas – iki kito mėnesio 15 dienos.
Mažos įmokos į Garantinį fondą gali būti mokamos taip:
iki 50 eurų per metus – vieną kartą, iki kitų metų sausio 15 d.;
nuo 51 iki 100 eurų – du kartus per metus: iki einamųjų metų liepos 15 dienos ir iki kitų metų sausio 15 d.
Įmokos į GF nedeklaruojamos.
42
Informacija dėl aplinkos teršimo
mokesčio
• Konsultacijas ir paaiškinimus mokesčio už
aplinkos teršimą klausimais teikia Lietuvos
Respublikos aplinkos ministerija (Jakšto g. 4/9,
Vilnius, www.am.lt)
43
Gyventojų pajamų mokestis
Lietuvos Respublikos gyventojų
pajamų mokesčio įstatymas
(toliau – GPMĮ)
44
Gyventojų pajamų mokestis
MB vadovas
• MBĮ 22 straipsnyje reglamentuojama, kokios yra
MB vadovo pareigos, funkcijos, atsakomybė.
Pagal šio straipsnio nuostatas su MB vadovu
sudaroma civilinė (paslaugų) sutartis.
• Pagal MBĮ 7 str. 4 dalies nuostatas darbo
sutartis su MB vadovu negali būti sudaroma.
• MB vadovas gali būti: ne MB narys arba MB
narys.
45
Gyventojų pajamų mokestis
Pajamoms
taikomas tarifas,
pajamų klasė
15 proc., A klasės pajamos
MB pajamų mokestį
išskaičiuoja ir
sumoka:
Jei išmoka išmokėta iki mėnesio 15 d.,
pajamų mokestį MB turi sumokėti iki to paties
mėnesio 15 d.
Jei išmoka išmokėta po mėnesio 15 d.,
pajamų mokestį MB turi sumokėti iki to paties
mėnesio paskutinės dienos.
MB deklaruoja:
Pasibaigus mėnesiui, kurį išmokėta išmoka, iki
kito mėnesio 15 d.
FR0572 forma (priedo FR0572A forma), 70 pajamų
rūšies kodas
46
MB vadovas – ne MB narys, nuolatinis Lietuvos gyventojas
Gyventojų pajamų mokestis
1 situacija
2015-09-24 MB išmokėjo vadovui (ne MB nariui,
nuolatiniam Lietuvos gyventojui) 300 Eur atlygį pagal
civilinę (paslaugų) sutartį už vadovavimą MB.
Kaip turi būti apmokestinama ir deklaruojama ši išmoka?
Atsakymas
MB turėjo išskaičiuoti 45 Eur (300 Eur x 15 proc.) dydžio
pajamų mokestį ir sumokėti į biudžetą iki 2015-09-30.
MB nariui išmokėtas pajamas (300 Eur) ir nuo jų
išskaičiuotą pajamų mokestį (45 Eur) MB turėjo deklaruoti
iki 2015-10-15, pateikdama mėnesinę deklaraciją (FR0572
formą ir jos priedo FR0572A formą).
47 47
Gyventojų pajamų mokestis
MB vadovas – ne MB narys, nenuolatinis Lietuvos
gyventojas
• MB vadovo – nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamos,
gautos pagal civilinę (paslaugų) sutartį, nėra pajamų
mokesčio objektas Lietuvoje, todėl neapmokestinamos
pajamų mokesčiu Lietuvoje.
• Šias išmokas MB turi deklaruoti FR0573 formoje (ir jos
priede FR0573U), už kalendorinius metus, iki kitų metų
vasario 15 d.
48
Gyventojų pajamų mokestis
MB nario pajamos
49
Su darbo santykiais susijusios pajamos
(pajamų rūšies kodas 02)
Pajamos iš paskirstytojo pelno
(pajamų rūšies kodas 26)
Kitos su darbo santykiais nesusijusios ir ne
individualios veiklos pajamos
(pajamų rūšies kodas 70)
MB nario – vadovo pajamos
MB narių pajamų rūšys
Gyventojų pajamų mokestis
MB narių pajamų rūšys
• Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios
pajamos – MB nario iš MB gauta suma, neviršijanti sumos, nuo
kurios pagal Lietuvos Respublikos valstybinio socialinio draudimo
įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos
(GPMĮ 2 str. 34 dalis).
• Dividendais laikomos skirstant MB pelną ar mažinant MB įstatinį
kapitalą, sudarytą ne iš MB narių įnašų, MB nario gautos lėšos ir
(arba) MB nariui perleisto turto tikroji rinkos kaina to turto
nuosavybės teisės perleidimo MB nariui dieną, išskyrus MB nario
pajamų iš šios MB dalį, priskiriamą su darbo santykiais susijusioms
pajamoms (GPMĮ 12 str. 2 dalis).
50
Gyventojų pajamų mokestis
2 situacija
MB narys (ne vadovas) kas mėnesį iš MB gauna po
400 Eur su darbo santykiais susijusių pajamų, nuo kurių
sumokamos VSD ir PSD įmokos SODRAI.
Jis taip pat išsiėmė 600 Eur asmeniniams poreikiams.
Kuriai pajamų rūšiai priskiriamos MB nario iš MB gautos
pajamos?
51
Gyventojų pajamų mokestis
Atsakymas
Išmokos, nuo kurių mokamos VSD ir PSD įmokos –
su darbo santykiai susijusios pajamos (02 kodas).
600 Eur suma gali būti priskiriama (MB nario
pasirinkimu) su darbo santykiais susijusioms
pajamoms (02 kodas) arba pajamoms iš paskirstytojo
pelno (26 kodas).
52
Gyventojų pajamų mokestis
Apribojimas
suma, kuri gali būti priskiriama su darbo santykiais susijusioms pajamoms, 2015 m.
negali viršyti:
53 53
per mėnesį
1 724 Eur (431 Eur x 4)
per metus
20 688 Eur (1 724 Eur x 12)
MB narių pajamų rūšys
Gyventojų pajamų mokestis
MB narių pajamų rūšys
• Apribojimas: nuo 2015-05-28 MB narys negali
sudaryti su MB civilinių sutarčių dėl paslaugų MB
teikimo ar darbų atlikimo, išskyrus civilinę (paslaugų)
sutartį dėl vadovavimo MB paslaugų.
• Jeigu po 2015-05-28 teikiamos paslaugos (išskyrus
vadovavimo) / atliekami darbai pagal iki, ar po 2015-05-
28 pasirašytas civilines (paslaugų) sutartis ir už tai
gaunamas atlygis, MB nario gautos pajamos
apmokestinamos:
• kaip su darbo santykiais susijusios pajamos arba
• kaip pajamos iš paskirstytojo pelno.
54
Gyventojų pajamų mokestis
3 situacija
2015 m. MB narys nuomoja MB patalpas ir automobilį.
Kaip apmokestinamos MB nario gautos pajamos?
Atsakymas
Vadovaujantis Lietuvos Respublikos civilinio kodekso
nuostatomis, daiktų (turto) nuoma laikytina paslauga.
Vadinasi, jei MB narys nuomojo turtą visus 2015 m., tai:
• pajamos, gautos iki 2015-05-28, apmokestinamos kaip
kitos pajamos (pajamų rūšies kodas 70),
• pajamos, gautos nuo 2015-05-28, apmokestinamos
kaip su darbo santykiais susijusios pajamos arba kaip
pajamos iš paskirstytojo pelno.
55
Gyventojų pajamų mokestis
MB narių pajamų apmokestinimas
• MB nario iš MB gautoms pajamoms taikomas 15 proc.
pajamų mokesčio tarifas.
• MB narių pajamoms, nuo kurių mokėtos VSD įmokos ir
kurios laikomos su darbo santykiais susijusiomis
pajamomis, gali būti taikomas neapmokestinamasis
pajamų dydis (NPD).
• MB nario gautoms pajamoms (bet kokios rūšies) gali
būti taikomas papildomas NPD (PNPD).
• Pajamoms gali būti taikoma GPMĮ 21 straipsnyje
nustatyta lengvata (pvz., iš pajamų galima atimti
gyvybės draudimo įmokas, įmokas už studijas ir kt.).
56
Gyventojų pajamų mokestis
MB narių pajamų apmokestinimas
Išimtys:
• MB nario – vadovo, kuris laikomas nenuolatiniu
Lietuvos gyventoju, civilinės sutarties pagrindu už
teikiamas vadovavimo paslaugas gautos pajamos nėra
pajamų mokesčio objektas Lietuvoje.
• MB nario, kuris laikomas nenuolatiniu Lietuvos
gyventoju, gautoms pajamoms netaikomas PNPD ir
netaikomos GPMĮ 21 straipsnyje nustatytos lengvatos.
57
Nuolatinis
Lietuvos gyventojas
B klasė – visos MB nario gautos
pajamos (įskaitant pajamas
už vadovavimo paslaugas)
Pajamų mokestį nuo pajamų
sumoka MB narys
Nenuolatinis
Lietuvos gyventojas
A klasė – visos MB nario gautos pajamos
Pajamų mokestį nuo pajamų
sumoka MB (išskyrus pajamas už vadovavimo
paslaugas)
58 58
MB narys
Gyventojų pajamų mokestis MB narių pajamų priskyrimas klasėms
Gyventojų pajamų mokestis 4 situacija
Nuolatinis Lietuvos gyventojas – MB narys, kuris yra šios MB vadovas, iš MB 2015 m. gavo:
- 3 000 Eur – savo asmeniniams poreikiams, kuriuos savo pasirinkimu priskyrė su darbo santykiais susijusioms pajamoms,
- 2 000 Eur pajamų iš paskirstytojo pelno – dividendų,
- 4 000 Eur atlygį pagal civilinę paslaugų sutartį .
Kurios klasės pajamoms priskiriamos minėtos pajamos?
Atsakymas Visos pajamų sumos (3 000 Eur, 2 000 Eur ir 4 000 Eur) priskiriamos B klasės pajamoms.
59
Gyventojų pajamų mokestis
Pajamų gavėjo
rezidavimo statusas
Pajamų mokesčio sumokėjimo terminas
Nuolatinis
Lietuvos gyventojas
Iki kitų metų gegužės 1 d.
Nenuolatinis
Lietuvos gyventojas
Jei išmoka išmokėta iki mėnesio 15 d.,
sumokama iki to paties mėnesio 15 d.
Jei išmoka išmokėta po mėnesio 15 d.,
sumokama iki to paties mėnesio
paskutinės dienos.
60
Pajamų mokesčio nuo MB narių pajamų sumokėjimo
terminai
61
Išmoko gavėjas MB narys –
nuolatinis Lietuvos gyventojas
FR0471 forma
MB narys privalo
deklaruoti
Pasibaigus metams,
iki kitų metų vasario 1 d.
MB privalo
deklaruoti
Pasibaigus metams,
iki kitų metų gegužės 1 d.
GPM308 forma
Išmokos gavėjas – MB narys –
nuolatinis Lietuvos gyventojas
Gyventojų pajamų mokestis MB narių pajamų deklaravimas
Gyventojų pajamų mokestis
5 situacija
• 2015 m. MB narys išsiėmė 6 000 Eur asmeniniams
poreikiams. Nuo 4 800 Eur sumokamos VSD ir PSD
įmokos.
• FR0471 formoje MB nurodė išmokas: 4 800 Eur – 02
kodu, 1 200 Eur – 26 kodu.
• 2016-03-01 paskirsčius MB pelną, šiam MB nariui teko
5 000 Eur pelno dalis.
• 2016-03-25 MB narys grąžino jam tenkančio
paskirstytojo pelno dalį, viršijančią avansu gauto pelno
dalį (1 000 Eur).
Kaip apmokestinamos ir deklaruojamos MB nario
pajamos? 62
Gyventojų pajamų mokestis
Atsakymas
• Kai MB narys privalo grąžinti per metus iš MB gautas išmokas (t. y. avansu išmokėto pelno sumą), suma, nuo kurios buvo mokamos VSD ir PSD įmokos, grąžinama paskiausiai.
• MB turi pateikti patikslintą FR0471 formą, išmokėtas išmokas nurodant: 4 800 Eur – 02 kodu, 200 Eur – 26 kodu.
• MB narys pajamas deklaruoja deklaracijos GPM308 formoje:
- 4 800 Eur – 02 kodas, taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas, metinis NPD ir metinis PNPD;
- 200 Eur – 26 kodas, taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.
63
64
Išmokos gavėjas – MB narys – nenuolatinis Lietuvos gyventojas
64
MB privalo deklaruoti
MB narys deklaruoti neprivalo
Jeigu pageidauja 02 pritaikyti metinį NPD
Pasibaigus mėnesiui, kurį išmokėta išmoka, iki kito mėnesio 15 d.
Pasibaigus metams, iki kitų metų vasario 15 d.
Pasibaigus metams
Gyventojų pajamų mokestis MB narių pajamų deklaravimas
Gyventojų pajamų mokestis
65
MB narys
perleidžia savo
teises kitam
gyventojui
MB narys
savanoriškai
pasitraukia iš
MB
MB
likviduojama
Finansinių
priemonių
pardavimo
pajamos
Finansinių
priemonių
pardavimo
pajamos
Finansinių
priemonių
pardavimo
pajamos
MB narių gautų kitų pajamų apmokestinimo ypatumai
Gyventojų pajamų mokestis
6 situacija
MB narys nusprendžia perleisti nario teises kitam
gyventojui.
Kaip apmokestinamos pajamos, gautos už perleistas nario
teises?
Atsakymas
MB nario teisių perleidimo pajamos prilyginamos finansinių
priemonių (FP) pardavimo pajamoms ir atitinkamai
apmokestinamos. Šių FP įsigijimo kaina yra lygi MB nario
įnašo vertei (jei įnašas turtinis – įnešimo dieną MB
susirinkimo sprendimu nustatytai turto vertei).
66
Gyventojų pajamų mokestis
7 situacija
MB narys nusprendžia savanoriškai pasitraukti iš MB. Kaip apmokestinamos gautos iš MB pajamos?
Atsakymas
MB nariui savanoriškai pasitraukiant iš MB, jam turi būti grąžintas jo įnašas ar kompensuota įnašo vertė, padidinta MB pelno ar sumažinta MB nuostolių dalimi, proporcinga įnašo vertei. Grąžinamas įnašas laikomas nario teisių (FP) pardavimu bendrijai. Tokiu būdu gautos pajamos apmokestinamos kaip ne individualios veiklos turto (FP) pardavimo pajamos GPMĮ nustatyta tvarka. Jeigu įnašas grąžinamas turtu, tai turto (FP) pardavimo pajamomis laikoma gauto turto tikroji rinkos kaina teisių perleidimo bendrovei dieną.
67
Gyventojų pajamų mokestis
8 situacija
MB nariai nusprendžia likviduoti MB.
Kaip apmokestinamos pajamos, gautos iš MB?
Atsakymas
Po atsiskaitymo su likviduojamos MB kreditoriais likęs turtas
padalijamas MB nariams proporcingai jų įnašų dydžiui,
buvusiam sprendimo likviduoti MB priėmimo dieną. Šiuo
atveju laikoma, kad MB nariai parduoda MB savo narių
teises. Skirtumas tarp gautų pardavimo pajamų ir įnašų
sumos apmokestinamas 15 proc. pajamų mokesčiu.
68
Gyventojų pajamų mokestis
69
MB vadovas (ne
narys) vyksta į
komandiruotę
MB narys vyksta
į komandiruotę
MB narys, kuris
yra ir MB
vadovas, vyksta
į komandiruotę
Kelionės,
apgyvendinimo ir kt.
išlaidos laikomos
teikiamos paslaugos
dalimi (MB vadovo
pajamomis,
gautomis pagal
paslaugų sutartį)
Normų neviršijantys
dienpinigiai ir kt.
nustatytos
komandiruočių
kompensacijos
neapmokestinamos,
o normas viršijanti
dalis
apmokestinama
Taikomos MB nario
komandiruočių
nuostatos. Be to,
dienpinigių norma
gali būti didinama
100 proc.
MB narių gautų pajamų apmokestinimo ypatumai
Teisės aktai
1. Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymas
2. Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymas
3. Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas
4. Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas
5. Lietuvos Respublikos nekilnojamojo turto mokesčio įstatymas
6. Lietuvos Respublikos žemės mokesčio įstatymas
7. Lietuvos Respublikos garantinio fondo įstatymas
8. Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymas
9. Lietuvos Respublikos mažųjų bendrijų įstatymas
10. Lietuvos Respublikos civilinis kodeksas
70
Registracijos į VMI seminarus būdai
Užsiregistruoti ir išsiregistruoti galima:
• elektroniniu būdu VMI Renginių sistemoje
https://www.vmi.lt/renginiai
• telefonu 1882 arba +370 5 255 3190
71 71
Valstybinė mokesčių inspekcija
primena, kad:
Savarankiškai aktualią informaciją mokesčių klausimais, seminarų dalijamąją medžiagą, paaiškinimus ir komentarus galite rasti adresu http://mic.vmi.lt.
Greičiausiai informatyvius atsakymus visais mokesčių klausimais gausite paskambinę telefonu 1882 arba +370 5 255 3190.
Telefonu suteikta konsultacija yra lygiavertė rašytinei, nes pokalbiai yra įrašomi bei saugomi 5 metus.
72
Dėkojame už dėmesį
73 Platinti, skelbti, kopijuoti seminarų dalijamąją medžiagą komerciniais tikslais be raštiško
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos sutikimo draudžiama