mažųjų bendrijųipagalba.lt/upload/mažųjų bendrijų apmokestinimo ypatumai.pdf · nariais...

Mažųjų bendrijų

apmokestinimo ypatumai

VMI prie FM

Mokesčių informacijos departamentas

2015 m.

Planas

• Buhalterinės apskaitos tvarkymas

• Mažųjų bendrijų įstatymas

• Mokesčių administravimas

• Pelno mokestis

• Pridėtinės vertės mokestis

• Nekilnojamojo turto mokestis

• Žemės mokestis

• Įmokos į Garantinį fondą

• Informacija dėl aplinkos teršimo mokesčio

• Gyventojų pajamų mokestis

• Teisės aktai

2

Buhalterinės apskaitos tvarkymas Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos

įstatymas

Buhalterinės apskaitos įstatymas nustato:

juridinių asmenų ūkinių operacijų bei ūkinių įvykių

buhalterinės apskaitos organizavimo ir tvarkymo

reikalavimus;

apskaitos dokumentų rekvizitus;

valdymo (vidaus) apskaitą;

atsakomybę už apskaitos organizavimą.

3

Buhalterinės apskaitos tvarkymas

Verslo apskaitos standartai patvirtinti Lietuvos

Respublikos apskaitos instituto standartų tarybos 2003-12-

18 nutarimu Nr. 1.

2012-10-16 patvirtintas 38-asis verslo apskaitos

standartas „Neribotos civilinės atsakomybės juridinių

asmenų ir mažųjų bendrijų buhalterinė apskaita ir

finansinės ataskaitos“.

Dėl verslo apskaitos standartų taikymo, apskaitos

tvarkymo bei finansinės atskaitomybės parengimo

konsultacijas teikia Audito ir apskaitos tarnyba: Ukmergės

g. 222, Vilnius, tel. (8 5) 212 5464, interneto svetainės

adresas www.aat.lt. 4

http://www.aat.lt/

Mažųjų bendrijų įstatymas

Lietuvos Respublikos

mažųjų bendrijų įstatymas

(toliau – MBĮ) Šis įstatymas nustato įmonių, kurių teisinė forma yra mažoji bendrija (toliau – MB), steigimą, valdymą, veiklą, pertvarkymą, pabaigą ir šių įmonių dalyvių (MB narių) teises ir pareigas.

5


Pagal pakeistą MBĮ 7 str. 4 dalį MB nariai negali

turėti darbo santykių su MB, taip pat sudaryti su ja

civilinių sutarčių dėl paslaugų MB teikimo (išskyrus

vadovavimo).

Todėl nuo 2015 m. gegužės 28 d. pagal su MB

nariais sudarytas tokias sutartis mokamas MB

atlyginimas MB nariams priskiriamas

neleidžiamiems atskaitymams (nes jis laikomas

paskirstytu pelnu), išskyrus tą MB nario pajamų

dalį, kuri bus deklaruojama ir apmokestinama kaip

su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais

santykiais susijusios pajamos. 6


Pagal MB įstatymą MB nario įnašas yra nariui nuosavybės teise priklausantis turtas, perduotas MB. Įnašas gali būti pinigai arba kitoks turtas. Įnašu negali būti darbai ir paslaugos.

MB nario įnašo vertė mokestine prasme:

Kadangi apskaita turi būti tvarkoma taip, kad atvaizduotų realią MB finansinę padėtį, įnašo vertė turėtų būti artima arba lygi įnešamo turto tikrajai rinkos kainai.

Kai įnašas turtinis, tai MB nariui grąžinant ar perduodant turtą, to turto perdavimas pagal PMĮ 16 straipsnį laikomas jo pardavimu.

7


Pavyzdys

Ar MB vadovas (ne MB narys) gali būti atskaitingas asmuo?

Vadovaujantis MBĮ 22 str. nuostatomis, MB vadovas veikia MB vardu,

organizuoja kasdienę MB veiklą, atsako už šiame įstatyme, MB

nuostatuose ir civilinėje (paslaugų) sutartyje nustatytų pareigų

vykdymą. Pagal Kasos darbo organizavimo ir kasos operacijų taisyklių,

patvirtintų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2000 m. vasario 17 d.

nutarimu Nr. 179, 9 punkto nuostatas ūkio subjektas gali išmokėti

pinigus ūkio subjekto darbuotojams, kuriuos ūkio subjekto vadovas

paskyrė už turtą, žemės ūkio produkciją, suteiktas paslaugas, mokėti

avansą, padengti kitas su ūkio subjekto veikla susijusias išlaidas ir

(arba) priimti pinigų įplaukas.

Vadinasi MB vadovas (ne MB narys) gali būti atskaitingas asmuo, jeigu

tokios pareigos numatytos MB nuostatuose ar civilinėje (paslaugų)

sutartyje.

8

Mokesčių administravimas

Lietuvos Respublikos

mokesčių administravimo įstatymas

Mokesčių teisės aktuose nustatytas

mokestinės prievolės turinys, jos atsiradimo,

vykdymo ir pasibaigimo tvarka bei pagrindai.

Mokesčių įstatymai nustato kiekvieno

atskiro mokesčio mokėjimo, apskaičiavimo ir

deklaravimo tvarką.

9

Mokesčių administravimas

Pagrindiniai mokesčiai

• Pelno mokestis

• Nekilnojamojo turto mokestis (toliau – NT mokestis)

• Žemės mokestis

• Įmokos į Garantinį fondą (toliau – įmokos į GF)

• Gyventojų pajamų mokestis (toliau – GPM)

• Valstybinio socialinio draudimo (toliau – VSD) įmokos

• Privalomojo sveikatos draudimo (toliau – PSD) įmokos

• Pridėtinės vertės mokestis (toliau – PVM)

• Kiti mokesčiai, nustatyti Mokesčių administravimo įstatymo 13 straipsnyje

10

Pelno mokestis

Lietuvos Respublikos pelno mokesčio

įstatymas (toliau – PMĮ)

• MB yra pelno mokesčio mokėtojos (PMĮ 3 str.)

• Pelno mokesčio bazė – tai visos Lietuvos

Respublikoje ir užsienio valstybėse vieneto (MB)

uždirbtos pajamos, kurių šaltinis yra Lietuvos

Respublikoje ir ne Lietuvos Respublikoje (PMĮ 4

str. 1-2 d.)

11

Pelno mokestis

Apmokestinamojo pelno apskaičiavimas

PAJAMOS

minus

NEAPMOKESTINAMOSIOS PAJAMOS (PMĮ 12 str.)

minus

LEIDŽIAMI ATSKAITYMAI (PMĮ 17 str.)

minus

RIBOJAMŲ DYDŽIŲ LEIDŽIAMI ATSKAITYMAI

(PMĮ 18-30 str.)

lygu

APMOKESTINAMASIS PELNAS

12

Pelno mokestis

Pajamos – visos iš Lietuvos ir ne Lietuvos šaltinių

uždirbtos ir (arba) gautos visų rūšių pajamos

pinigais ir (arba) ne pinigais.

Pajamos – tai vieneto ekonominės naudos

padidėjimas per ataskaitinį laikotarpį, t. y. vieneto

turto padidėjimas arba įsipareigojimų

sumažėjimas, kai dėl to padidėja nuosavas

kapitalas, išskyrus papildomus savininkų įnašus.

13

Pelno mokestis

Leidžiami atskaitymai (PMĮ 17 str. 1 d.)

MB leidžiamiems atskaitymams priskiriamos:

visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai sąnaudos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti;

MB nariui išmokėta suma, nuo kurios pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos;

visos išlaidos darbuotojų naudai, jei ši darbuotojų gauta nauda pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) nuostatas yra gyventojų pajamų mokesčio objektas.

14

Pelno mokestis

Pavyzdys

MB X nupirko bilietus į kino teatrą ir nemokamai

įteikė kiekvienam darbuotojui.

Pajamų natūra suma – tai darbdavio darbuotojo

naudai išleista pinigų suma, sumokėta už bilietus,

kuri pripažįstama darbuotojo pajamomis, gautomis

natūra.

Darbuotojų natūra gautos pajamos yra

gyventojų pajamų mokesčio objektas, todėl MB X

šią sumą gali priskirti leidžiamiems atskaitymams.

15

Pelno mokestis

MB steigimo išlaidos, kurios tiesiogiai susijusios su MB

steigimu (pvz., įstatų parengimo ir įregistravimo), laikomos

neleidžiamais atskaitymais kaip neįprastinės MB vykdomai

veiklai sąnaudos.

MB veiklos pradžios išlaidos, kurios nėra tiesiogiai

susijusios su MB steigimu (pvz., išlaidos teisinėms,

konsultavimo paslaugoms apmokėti, bendrijos spaudų

registravimo rinkliavos, blankų gamybos ir pan. išlaidos),

priskiriamos leidžiamiems atskaitymams tą mokestinį

laikotarpį, kurį jos faktiškai patiriamos.

16

Pelno mokestis Leidžiami atskaitymai

17

Pelno mokestis • Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai

• ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos sąnaudos;

• ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo sąnaudos;

• komandiruočių sąnaudos;

• reklamos ir reprezentacijos sąnaudos;

• natūraliosios netekties nuostoliai;

• mokesčiai;

• beviltiškos skolos;

• išlaidos darbuotojų ir (arba) jų šeimos narių naudai, kuri nėra gyventojų pajamų mokesčio objektas;

• specialieji kredito įstaigų ir draudimo įmonių atidėjimai;

• narių mokesčiai, įnašai ir įmokos;

• mokestinio laikotarpio nuostoliai.

18

Pelno mokestis

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos

sąnaudos

Ilgalaikis turtas – naudojamas vieneto pajamoms uždirbti

(ekonominei naudai gauti) ar PMĮ 26 str. 2 dalyje nurodytai

naudai teikti ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo

kaina ne mažesnė už vieneto, pagal PMĮ 1 priedėlyje

išvardytas ilgalaikio turto grupes, nustatytą kainą.

Ilgalaikio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas

įskaitoma dalimis per turto nusidėvėjimo arba

amortizacijos laikotarpį PMĮ 18 straipsnyje nustatyta

tvarka.

19

Pelno mokestis

Trumpalaikis turtas – tai turtas, kuris naudojamas

vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai

gauti).

Trumpalaikio turto įsigijimo kaina į vienetui

leidžiamas atskaityti sąnaudas įskaitoma tą

mokestinį laikotarpį, kurį šis turtas pradėtas

naudoti.

20

Pelno mokestis

Komandiruote laikomas vieneto vadovo ar jo įgalioto

asmens įsakymu (sprendimu), kuriame turi būti nurodytas

komandiruotės tikslas, vieta, trukmė ir vieneto numatomos

apmokėti išlaidų rūšys, įformintas darbuotojo išvykimas iš

nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, tarnybinio

pavedimo ar kelti kvalifikacijos.

Komandiruote į užsienį nelaikomas darbuotojo išvykimas

už Lietuvos Respublikos ribų, jei jis vienoje vietoje

užsienyje būna ilgiau kaip 183 dienas.

Į faktiškai išbūtą užsienyje laiką įskaitoma išvykimo iš

Lietuvos Respublikos ir parvykimo į ją dienos.

21

Pelno mokestis

Pavyzdys

MB nariai nesudaro darbo sutarčių su MB. Kokia

MB nario vieta komandiruotės atveju laikoma

nuolatine darbo vieta?

MB nario nuolatine darbo vieta komandiruotės

atveju yra laikoma faktiška jo veiklos mažojoje

bendrijoje vykdymo vieta.

22

Pelno mokestis

Pavyzdys

MB direktorius (veikiantis pagal civilinę sutartį) sumokėjo už

vizą į Rusiją, kuri reikalinga kelionėms dėl MB reikalų

tvarkymo. MB padengė vizos darymo išlaidas direktoriui.

Ar gali MB atlygintas vizos sąnaudas pripažinti leidžiamais

atskaitymais?

Kadangi MB direktorius yra ne darbuotojas (jis veikia pagal

civilinę sutartį), leidžiamiems atskaitymams priskiriamos

vizos darymo išlaidos tik tuo atveju, jeigu šios išlaidos yra

dalis apmokėjimo už direktoriaus paslaugas.

23

Pelno mokestis Apmokestinamojo pelno mažinimas

24

Pelno mokestis

Juridinę galią turintys dokumentai:

Vadovaujantis PMĮ 11 str. 4 dalimi, išlaidos, kurių

pagrindu pripažįstamos sąnaudos, gali būti grindžiamos

tik juridinę galią turinčiais dokumentais, kurie privalo

turėti visus buhalterinę apskaitą reglamentuojančių

teisės aktų nustatytus privalomus apskaitos dokumentų

rekvizitus.

Mokesčiams apskaičiuoti naudojami apskaitos

dokumentai, nustatyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės

2002-05-29 nutarime Nr. 780, t. y.:

• PVM sąskaitos faktūros;

• sąskaitos faktūros;

• kasos aparato kvitai ir kt.

25

Pelno mokestis

Kai kasos aparato kvite (toliau – kvitas) yra nurodyti LR

Vyriausybės nutarimu Nr. 1283 patvirtintame Kasos aparatų

diegimo ir naudojimo tvarkos apraše (toliau – Aprašas)

nustatyti kvitui privalomi rekvizitai, tai išlaidos leidžiamiems

atskaitymams priskiriamos:

26

Pelno mokestis

Kai pardavimas įforminamas kasos aparato kvitu ir

pirkėjas pareikalauja išrašyti PVM sąskaitą faktūrą, ar,

kai kvite prekių ar paslaugų vertė (kartu su PVM)

viršija 100 eurų ir sąnaudoms pagrįsti išrašoma PVM

sąskaita faktūra, tai joje, be kitų PVM sąskaitai

faktūrai privalomų rekvizitų, turi būti:

• unikalus kasos aparato numeris,

• kasos kvito eilės numeris,

• kvito išdavimo data.

27

Pelno mokestis

15 proc. pelno mokesčio tarifas

(PMĮ 5 str. 1 d.)

Taikomas apmokestinant Lietuvos įmonių, taip pat ir MB, apmokestinamąjį pelną.

28

Pelno mokestis

Lengvatinio pelno mokesčio tarifo taikymas

5 proc. 0 proc.

Įmonės, kurios atitinka visas trys sąlygas:

1) vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija

10 žmonių ir

2) mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 tūkst. eurų ir

3) neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų sąlygų:

Pagal PMĮ 5 str. 3 dalį: tas pats dalyvis keliuose vienetuose nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių); tie patys dalyviai kartu keliuose vienetuose nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių); individualios įmonės savininkas ir (arba) jo šeimos nariai kitame vienete (pvz., MB) nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų (dalių).

Įmonės, kurios atitinka visas trys sąlygas:

1) per mokestinį laikotarpį vieneto darbuotojų, priklausančių LR Socialinių

įmonių įstatymo 4 str. nurodytoms tikslinėms asmenų grupėms, skaičius

sudaro ne mažiau kaip 40 procentų metinio vidutinio sąrašuose esančių

darbuotojų skaičiaus ir

2) per mokestinį laikotarpį vienetas nevykdo veiklos, įtrauktos į socialinių

įmonių neremtinų veiklos rūšių sąrašą, tvirtinamą LR Vyriausybės, arba

per mokestinį laikotarpį iš tokios veiklos gautos pajamos sudaro ne

daugiau kaip 20 procentų visų vieneto pajamų ir

3) mokestinio laikotarpio paskutinę dieną vienetai turi socialinės įmonės

statusą

Vienetų, kurių mokestinį laikotarpį daugiau kaip 50 procentų

pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos, įskaitant

kooperatinių bendrovių (kooperatyvų) pajamas už parduotus

įsigytus iš savo narių pagamintus žemės ūkio produktus

29

Pelno mokestis

Pavyzdys

MB „Liepa“ mokestinio laikotarpio rodikliai:

- MB pajamos – 280 000 eurų,

- vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius – 11 darbuotojų,

- neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalyje nustatytų sąlygų.

MB „Liepa“ neatitinka sąlygų (vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius – 11 darbuotojų), todėl negali taikyti 5 proc. pelno mokesčio tarifo ir apmokestinamąjį pelną turi apmokestinti taikydama 15 proc. tarifą.

30

Pelno mokestis

Pavyzdys

MB „Bitutė“ turi du narius – gyventojus A ir B, kurių įnašų

dalys – po 50 proc., tačiau MB nariai A ir B taip pat yra kitos

MB „Upytė“ nariai, kurioje jų įnašų dalys taip pat po 50

proc. MB „Bitutė“ ir MB „Upytė“ atitinka PMĮ 5 str. 2 dalyje

nustatytus kriterijus.

Atsižvelgiant į tai, kad gyventojai A ir B kartu paskutinę

mokestinio laikotarpio dieną valdo daugiau kaip 50 proc.

MB „Bitutė“ ir MB „Upytė“ dalių, abi MB („Bitutė“ ir „Upytė“)

apmokestinamojo pelno negali apmokestinti 5 proc. pelno

mokesčio tarifu.

31

Pelno mokestis

Pavyzdys

MB „Sodietis“ mokestinio laikotarpio rodikliai:

- pajamos yra 190 000 eurų;

- vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius – 5 darbuotojai.

Gyventojas A valdo100 proc. MB „Sodietis“ įnašų ir 50 proc. UAB Y akcijų.

Kadangi tas pats MB „Sodietis“ narys yra UAB Y akcininkas ir paskutinę mokestinio laikotarpio dieną valdo ne daugiau kaip 50 proc. akcijų, todėl MB „Sodietis“ (ir UAB Y, jei atitinka PMĮ 5 str. 2 dalyje nustatytas sąlygas), gali 2015 metų apmokestinamąjį pelną apmokestinti 5 proc. pelno mokesčio tarifu.

32

Pelno mokestis

Pelno mokesčio mažinimas

Įmonės neatlygintinai suteikusios lėšas filmo ar jo dalies gamybai

Lietuvos Respublikoje, gali šių lėšų suma sumažinti pelno mokestį,

apskaičiuotą už tą mokestinį laikotarpį, kurį buvo gauta investicijos

pažyma.

Už mokestinį laikotarpį mokėtinas pelno mokestis gali būti

mažinamas ne daugiau kaip 75 procentais. Didesnė kaip 75

procentai už mokestinį laikotarpį mokėtino pelno mokesčio sumos,

tiek, kiek ši suma viršijama, gali būti mažinamas už du vėlesnius

vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius.

PMĮ 462str.

Laisvosios ekonominės zonos įmonė, kurioje kapitalo investicijos

pasiekė ne mažesnę kaip 1 milijono eurų sumą, 6 mokestinius

laikotarpius, pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuri ši investicija

buvo pasiekta, nemoka pelno mokesčio, o kitais 10 mokestinių

laikotarpių jai taikomas 50 proc. sumažintas pelno mokesčio tarifas.

PMĮ 58 str. 16 d. 2 p.

Įmonės, kurių pajamos už pačių pagamintą produkciją sudaro

daugiau kaip 50 proc. visų gautų pajamų ir kuriuose dirba riboto

darbingumo asmenys, mažina apskaičiuotą pelno mokestį tokia

tvarka:

Riboto darbingumo asmenų dalis tarp visų dirbančių asmenų Apskaičiuoto pelno

mokesčio

sumažinimas

PMĮ 58 str. 16 d. 3 p.

daugiau kaip 50 % 100 %

40–50 % 75 %

30-40 % 50 %

20-30% 25 %

33

Pelno mokestis

MB teikia metinės pelno mokesčio deklaracijos

formą PLN204 (už 2014 m. ir vėlesnius

mokestinius laikotarpius teikiama formos 04

versija), kurioje apskaičiuojamas

apmokestinamasis pelnas PMĮ nustatyta tvarka.

Pagal PMĮ 53 str. 1 dalies nuostatas, pelno

mokestis turi būti deklaruotas ir sumokėtas iki

pelno mokesčio deklaracijos pateikimo termino, t.

y. iki kito mokestinio laikotarpio šešto mėnesio

pirmos dienos.

34

Prievolė registruotis PVM mokėtoju Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio

įstatymas

Prievolė skaičiuoti, mokėti ir registruotis PVM

mokėtoju atsiranda:

kai bendra gauto atlygio, už vykdant PVM

apmokestinamą ekonominę veiklą šalies

teritorijoje patiektas prekes ir (ar) suteiktas

paslaugas, suma per paskutinius 12 mėnesių

viršija 45 000 eurų (iki 2014-12-31 galiojo 155

000 litų atlygio riba);

35

Prievolė registruotis PVM mokėtoju

• kai iš kitų ES valstybių narių PVM mokėtojų

įsigyjama prekių, kurių vertė per kalendorinius

metus viršija 14 000 eurų (be PVM) (iki 2014-12-

31 galiojo 35 000 litų riba).

36

Nekilnojamojo turto mokestis

Lietuvos Respublikos nekilnojamojo turto mokesčio įstatymas

• Juridiniai asmenys moka NT mokestį už jiems nuosavybės teise priklausantį NT ir už jiems neterminuotai ar ilgiau kaip vieno mėnesio laikotarpiui perduotą naudotis NT, priklausantį fiziniams asmenims.

• Mokestį už įsigyjamą NT moka šį turtą įsigyjantis juridinis asmuo, jeigu duomenys apie atitinkamą sandorį yra įrašyti viešajame valstybės registre.

37


NT mokesčio tarifą nustato savivaldybės.

Nustatyti tarifai skelbiami Valstybinės mokesčių

inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų

ministerijos interneto svetainėje www.vmi.lt :

Verslui > Mokesčiai > Nekilnojamojo turto

mokestis > Bendroji informacija > Mokesčio tarifai

38

http://www.vmi.lt/


• NT mokesčio deklaracijos forma KIT711

pateikiama mokesčių administratoriui ir joje

apskaičiuotas mokėtinas NT mokestis sumokamas iki

kitų kalendorinių metų vasario 1 dienos. Jei atitinkamų metų sausio 1 dieną nuosavybės teise MB turimo nuosavybės teise bei

įsigyjamo nekilnojamojo turto mokestinę vertę padauginus iš mokesčio tarifo, gaunama

didesnė kaip 435 eurų suma – mokami nekilnojamojo turto mokesčio avansiniai mokesčiai.

Avansiniai mokesčiai po 1/4 avansinių mokėjimų bazės mokami:

- iki einamų metų kovo 31 d.

- iki einamų metų birželio 30 d.

- iki einamų metų rugsėjo 30 d.

- iki kitų metų vasario 1 d. (sumokama likusi už mokestinį laikotarpį mokėtina

mokesčio suma).

39

Žemės mokestis

Lietuvos Respublikos žemės mokesčio

įstatymas

Žemės mokesčio mokėtojai yra privačios žemės

savininkai

• Žemės mokestį žemės savininkams apskaičiuoja

ir iki kalendorinių metų lapkričio 1 dienos žemės

mokesčio deklaracijas pateikia mokesčių

administratorius.

• Žemės mokestis pagal pateiktas deklaracijas

sumokamas iki kalendorinių metų lapkričio 15

dienos.

40

Įmokos į Garantinį fondą

Garantinio fondo įstatymas

• Įmokas į GF privalo mokėti visi juridiniai asmenys, išskyrus valstybės ir savivaldybės biudžetines įstaigas, politines partijas, profesines sąjungas, religines bendruomenes ir religines bendrijas.

• Įmokos į GF mokamos nuo vieneto darbuotojams priskaičiuoto darbo užmokesčio. Kadangi MB nariai nėra MB darbuotojai, todėl nuo išmokų, MB nariams mokamų iš pelno, įmokos į GF nemokamos.

41

Įmokos į Garantinį fondą

Įmokų į GF tarifas – 0,2 proc. nuo darbuotojams apskaičiuoto darbo užmokesčio, nuo kurio skaičiuojamos VSD įmokos.

Sumokėjimo terminas – iki kito mėnesio 15 dienos.

Mažos įmokos į Garantinį fondą gali būti mokamos taip:

iki 50 eurų per metus – vieną kartą, iki kitų metų sausio 15 d.;

nuo 51 iki 100 eurų – du kartus per metus: iki einamųjų metų liepos 15 dienos ir iki kitų metų sausio 15 d.

Įmokos į GF nedeklaruojamos.

42

Informacija dėl aplinkos teršimo

mokesčio

• Konsultacijas ir paaiškinimus mokesčio už

aplinkos teršimą klausimais teikia Lietuvos

Respublikos aplinkos ministerija (Jakšto g. 4/9,

Vilnius, www.am.lt)

43

http://www.am.lt/

Gyventojų pajamų mokestis

Lietuvos Respublikos gyventojų

pajamų mokesčio įstatymas

(toliau – GPMĮ)

44


MB vadovas

• MBĮ 22 straipsnyje reglamentuojama, kokios yra

MB vadovo pareigos, funkcijos, atsakomybė.

Pagal šio straipsnio nuostatas su MB vadovu

sudaroma civilinė (paslaugų) sutartis.

• Pagal MBĮ 7 str. 4 dalies nuostatas darbo

sutartis su MB vadovu negali būti sudaroma.

• MB vadovas gali būti: ne MB narys arba MB

narys.

45


Pajamoms

taikomas tarifas,

pajamų klasė

15 proc., A klasės pajamos

MB pajamų mokestį

išskaičiuoja ir

sumoka:

Jei išmoka išmokėta iki mėnesio 15 d.,

pajamų mokestį MB turi sumokėti iki to paties

mėnesio 15 d.

Jei išmoka išmokėta po mėnesio 15 d.,

pajamų mokestį MB turi sumokėti iki to paties

mėnesio paskutinės dienos.

MB deklaruoja:

Pasibaigus mėnesiui, kurį išmokėta išmoka, iki

kito mėnesio 15 d.

FR0572 forma (priedo FR0572A forma), 70 pajamų

rūšies kodas

46

MB vadovas – ne MB narys, nuolatinis Lietuvos gyventojas


1 situacija

2015-09-24 MB išmokėjo vadovui (ne MB nariui,

nuolatiniam Lietuvos gyventojui) 300 Eur atlygį pagal

civilinę (paslaugų) sutartį už vadovavimą MB.

Kaip turi būti apmokestinama ir deklaruojama ši išmoka?

Atsakymas

MB turėjo išskaičiuoti 45 Eur (300 Eur x 15 proc.) dydžio

pajamų mokestį ir sumokėti į biudžetą iki 2015-09-30.

MB nariui išmokėtas pajamas (300 Eur) ir nuo jų

išskaičiuotą pajamų mokestį (45 Eur) MB turėjo deklaruoti

iki 2015-10-15, pateikdama mėnesinę deklaraciją (FR0572

formą ir jos priedo FR0572A formą).

47 47


MB vadovas – ne MB narys, nenuolatinis Lietuvos

gyventojas

• MB vadovo – nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamos,

gautos pagal civilinę (paslaugų) sutartį, nėra pajamų

mokesčio objektas Lietuvoje, todėl neapmokestinamos

pajamų mokesčiu Lietuvoje.

• Šias išmokas MB turi deklaruoti FR0573 formoje (ir jos

priede FR0573U), už kalendorinius metus, iki kitų metų

vasario 15 d.

48


MB nario pajamos

49

Su darbo santykiais susijusios pajamos

(pajamų rūšies kodas 02)

Pajamos iš paskirstytojo pelno


Kitos su darbo santykiais nesusijusios ir ne

individualios veiklos pajamos


MB nario – vadovo pajamos

MB narių pajamų rūšys



• Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios

pajamos – MB nario iš MB gauta suma, neviršijanti sumos, nuo

kurios pagal Lietuvos Respublikos valstybinio socialinio draudimo

įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos

(GPMĮ 2 str. 34 dalis).

• Dividendais laikomos skirstant MB pelną ar mažinant MB įstatinį

kapitalą, sudarytą ne iš MB narių įnašų, MB nario gautos lėšos ir

(arba) MB nariui perleisto turto tikroji rinkos kaina to turto

nuosavybės teisės perleidimo MB nariui dieną, išskyrus MB nario

pajamų iš šios MB dalį, priskiriamą su darbo santykiais susijusioms

pajamoms (GPMĮ 12 str. 2 dalis).

50


2 situacija

MB narys (ne vadovas) kas mėnesį iš MB gauna po

400 Eur su darbo santykiais susijusių pajamų, nuo kurių

sumokamos VSD ir PSD įmokos SODRAI.

Jis taip pat išsiėmė 600 Eur asmeniniams poreikiams.

Kuriai pajamų rūšiai priskiriamos MB nario iš MB gautos

pajamos?

51


Atsakymas

Išmokos, nuo kurių mokamos VSD ir PSD įmokos –

su darbo santykiai susijusios pajamos (02 kodas).

600 Eur suma gali būti priskiriama (MB nario

pasirinkimu) su darbo santykiais susijusioms

pajamoms (02 kodas) arba pajamoms iš paskirstytojo

pelno (26 kodas).

52


Apribojimas

suma, kuri gali būti priskiriama su darbo santykiais susijusioms pajamoms, 2015 m.

negali viršyti:

53 53

per mėnesį

1 724 Eur (431 Eur x 4)

per metus

20 688 Eur (1 724 Eur x 12)




• Apribojimas: nuo 2015-05-28 MB narys negali

sudaryti su MB civilinių sutarčių dėl paslaugų MB

teikimo ar darbų atlikimo, išskyrus civilinę (paslaugų)

sutartį dėl vadovavimo MB paslaugų.

• Jeigu po 2015-05-28 teikiamos paslaugos (išskyrus

vadovavimo) / atliekami darbai pagal iki, ar po 2015-05-

28 pasirašytas civilines (paslaugų) sutartis ir už tai

gaunamas atlygis, MB nario gautos pajamos

apmokestinamos:

• kaip su darbo santykiais susijusios pajamos arba

• kaip pajamos iš paskirstytojo pelno.

54


3 situacija

2015 m. MB narys nuomoja MB patalpas ir automobilį.

Kaip apmokestinamos MB nario gautos pajamos?

Atsakymas

Vadovaujantis Lietuvos Respublikos civilinio kodekso

nuostatomis, daiktų (turto) nuoma laikytina paslauga.

Vadinasi, jei MB narys nuomojo turtą visus 2015 m., tai:

• pajamos, gautos iki 2015-05-28, apmokestinamos kaip

kitos pajamos (pajamų rūšies kodas 70),

• pajamos, gautos nuo 2015-05-28, apmokestinamos

kaip su darbo santykiais susijusios pajamos arba kaip

pajamos iš paskirstytojo pelno.

55


MB narių pajamų apmokestinimas

• MB nario iš MB gautoms pajamoms taikomas 15 proc.

pajamų mokesčio tarifas.

• MB narių pajamoms, nuo kurių mokėtos VSD įmokos ir

kurios laikomos su darbo santykiais susijusiomis

pajamomis, gali būti taikomas neapmokestinamasis

pajamų dydis (NPD).

• MB nario gautoms pajamoms (bet kokios rūšies) gali

būti taikomas papildomas NPD (PNPD).

• Pajamoms gali būti taikoma GPMĮ 21 straipsnyje

nustatyta lengvata (pvz., iš pajamų galima atimti

gyvybės draudimo įmokas, įmokas už studijas ir kt.).

56


MB narių pajamų apmokestinimas

Išimtys:

• MB nario – vadovo, kuris laikomas nenuolatiniu

Lietuvos gyventoju, civilinės sutarties pagrindu už

teikiamas vadovavimo paslaugas gautos pajamos nėra

pajamų mokesčio objektas Lietuvoje.

• MB nario, kuris laikomas nenuolatiniu Lietuvos

gyventoju, gautoms pajamoms netaikomas PNPD ir

netaikomos GPMĮ 21 straipsnyje nustatytos lengvatos.

57

Nuolatinis

Lietuvos gyventojas

B klasė – visos MB nario gautos

pajamos (įskaitant pajamas

už vadovavimo paslaugas)

Pajamų mokestį nuo pajamų

sumoka MB narys

Nenuolatinis

Lietuvos gyventojas

A klasė – visos MB nario gautos pajamos

Pajamų mokestį nuo pajamų

sumoka MB (išskyrus pajamas už vadovavimo

paslaugas)

58 58

MB narys

Gyventojų pajamų mokestis MB narių pajamų priskyrimas klasėms

Gyventojų pajamų mokestis 4 situacija

Nuolatinis Lietuvos gyventojas – MB narys, kuris yra šios MB vadovas, iš MB 2015 m. gavo:

- 3 000 Eur – savo asmeniniams poreikiams, kuriuos savo pasirinkimu priskyrė su darbo santykiais susijusioms pajamoms,

- 2 000 Eur pajamų iš paskirstytojo pelno – dividendų,

- 4 000 Eur atlygį pagal civilinę paslaugų sutartį .

Kurios klasės pajamoms priskiriamos minėtos pajamos?

Atsakymas Visos pajamų sumos (3 000 Eur, 2 000 Eur ir 4 000 Eur) priskiriamos B klasės pajamoms.

59


Pajamų gavėjo

rezidavimo statusas

Pajamų mokesčio sumokėjimo terminas

Nuolatinis

Lietuvos gyventojas

Iki kitų metų gegužės 1 d.

Nenuolatinis

Lietuvos gyventojas

Jei išmoka išmokėta iki mėnesio 15 d.,

sumokama iki to paties mėnesio 15 d.

Jei išmoka išmokėta po mėnesio 15 d.,

sumokama iki to paties mėnesio

paskutinės dienos.

60

Pajamų mokesčio nuo MB narių pajamų sumokėjimo

terminai

61

Išmoko gavėjas MB narys –

nuolatinis Lietuvos gyventojas

FR0471 forma

MB narys privalo

deklaruoti

Pasibaigus metams,

iki kitų metų vasario 1 d.

MB privalo

deklaruoti

Pasibaigus metams,

iki kitų metų gegužės 1 d.

GPM308 forma

Išmokos gavėjas – MB narys –

nuolatinis Lietuvos gyventojas

Gyventojų pajamų mokestis MB narių pajamų deklaravimas


5 situacija

• 2015 m. MB narys išsiėmė 6 000 Eur asmeniniams

poreikiams. Nuo 4 800 Eur sumokamos VSD ir PSD

įmokos.

• FR0471 formoje MB nurodė išmokas: 4 800 Eur – 02

kodu, 1 200 Eur – 26 kodu.

• 2016-03-01 paskirsčius MB pelną, šiam MB nariui teko

5 000 Eur pelno dalis.

• 2016-03-25 MB narys grąžino jam tenkančio

paskirstytojo pelno dalį, viršijančią avansu gauto pelno

dalį (1 000 Eur).

Kaip apmokestinamos ir deklaruojamos MB nario

pajamos? 62


Atsakymas

• Kai MB narys privalo grąžinti per metus iš MB gautas išmokas (t. y. avansu išmokėto pelno sumą), suma, nuo kurios buvo mokamos VSD ir PSD įmokos, grąžinama paskiausiai.

• MB turi pateikti patikslintą FR0471 formą, išmokėtas išmokas nurodant: 4 800 Eur – 02 kodu, 200 Eur – 26 kodu.

• MB narys pajamas deklaruoja deklaracijos GPM308 formoje:

- 4 800 Eur – 02 kodas, taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas, metinis NPD ir metinis PNPD;

- 200 Eur – 26 kodas, taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.

63

64

Išmokos gavėjas – MB narys – nenuolatinis Lietuvos gyventojas

64

MB privalo deklaruoti

MB narys deklaruoti neprivalo

Jeigu pageidauja 02 pritaikyti metinį NPD

Pasibaigus mėnesiui, kurį išmokėta išmoka, iki kito mėnesio 15 d.

Pasibaigus metams, iki kitų metų vasario 15 d.

Pasibaigus metams

Gyventojų pajamų mokestis MB narių pajamų deklaravimas


65

MB narys

perleidžia savo

teises kitam

gyventojui

MB narys

savanoriškai

pasitraukia iš

MB

MB

likviduojama

Finansinių

priemonių

pardavimo

pajamos

Finansinių

priemonių

pardavimo

pajamos

Finansinių

priemonių

pardavimo

pajamos

MB narių gautų kitų pajamų apmokestinimo ypatumai


6 situacija

MB narys nusprendžia perleisti nario teises kitam

gyventojui.

Kaip apmokestinamos pajamos, gautos už perleistas nario

teises?

Atsakymas

MB nario teisių perleidimo pajamos prilyginamos finansinių

priemonių (FP) pardavimo pajamoms ir atitinkamai

apmokestinamos. Šių FP įsigijimo kaina yra lygi MB nario

įnašo vertei (jei įnašas turtinis – įnešimo dieną MB

susirinkimo sprendimu nustatytai turto vertei).

66


7 situacija

MB narys nusprendžia savanoriškai pasitraukti iš MB. Kaip apmokestinamos gautos iš MB pajamos?

Atsakymas

MB nariui savanoriškai pasitraukiant iš MB, jam turi būti grąžintas jo įnašas ar kompensuota įnašo vertė, padidinta MB pelno ar sumažinta MB nuostolių dalimi, proporcinga įnašo vertei. Grąžinamas įnašas laikomas nario teisių (FP) pardavimu bendrijai. Tokiu būdu gautos pajamos apmokestinamos kaip ne individualios veiklos turto (FP) pardavimo pajamos GPMĮ nustatyta tvarka. Jeigu įnašas grąžinamas turtu, tai turto (FP) pardavimo pajamomis laikoma gauto turto tikroji rinkos kaina teisių perleidimo bendrovei dieną.

67


8 situacija

MB nariai nusprendžia likviduoti MB.

Kaip apmokestinamos pajamos, gautos iš MB?

Atsakymas

Po atsiskaitymo su likviduojamos MB kreditoriais likęs turtas

padalijamas MB nariams proporcingai jų įnašų dydžiui,

buvusiam sprendimo likviduoti MB priėmimo dieną. Šiuo

atveju laikoma, kad MB nariai parduoda MB savo narių

teises. Skirtumas tarp gautų pardavimo pajamų ir įnašų

sumos apmokestinamas 15 proc. pajamų mokesčiu.

68


69

MB vadovas (ne

narys) vyksta į

komandiruotę

MB narys vyksta

į komandiruotę

MB narys, kuris

yra ir MB

vadovas, vyksta

į komandiruotę

Kelionės,

apgyvendinimo ir kt.

išlaidos laikomos

teikiamos paslaugos

dalimi (MB vadovo

pajamomis,

gautomis pagal

paslaugų sutartį)

Normų neviršijantys

dienpinigiai ir kt.

nustatytos

komandiruočių

kompensacijos

neapmokestinamos,

o normas viršijanti

dalis

apmokestinama

Taikomos MB nario

komandiruočių

nuostatos. Be to,

dienpinigių norma

gali būti didinama

100 proc.

MB narių gautų pajamų apmokestinimo ypatumai

Teisės aktai

1. Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymas

2. Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymas

3. Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas

4. Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas

5. Lietuvos Respublikos nekilnojamojo turto mokesčio įstatymas

6. Lietuvos Respublikos žemės mokesčio įstatymas

7. Lietuvos Respublikos garantinio fondo įstatymas

8. Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymas

9. Lietuvos Respublikos mažųjų bendrijų įstatymas

10. Lietuvos Respublikos civilinis kodeksas

70

Registracijos į VMI seminarus būdai

Užsiregistruoti ir išsiregistruoti galima:

• elektroniniu būdu VMI Renginių sistemoje

https://www.vmi.lt/renginiai

• telefonu 1882 arba +370 5 255 3190

71 71

https://www.vmi.lt/renginiai

Valstybinė mokesčių inspekcija

primena, kad:

Savarankiškai aktualią informaciją mokesčių klausimais, seminarų dalijamąją medžiagą, paaiškinimus ir komentarus galite rasti adresu http://mic.vmi.lt.

Greičiausiai informatyvius atsakymus visais mokesčių klausimais gausite paskambinę telefonu 1882 arba +370 5 255 3190.

Telefonu suteikta konsultacija yra lygiavertė rašytinei, nes pokalbiai yra įrašomi bei saugomi 5 metus.

72

http://mic.vmi.lt/

http://vidinis.vmi.lt/lt/?itemId=10123547

Dėkojame už dėmesį

73 Platinti, skelbti, kopijuoti seminarų dalijamąją medžiagą komerciniais tikslais be raštiško

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos sutikimo draudžiama

mažųjų bendrijųipagalba.lt/upload/mažųjų bendrijų apmokestinimo ypatumai.pdf · nariais...

Documents