dosar de audit curent
TRANSCRIPT
CUPRINS
CAPITOLUL I ROLUL DOCUMENTELOR IN ACTIVITATEA DE
AUDIT...........................................................................................................................3
1.1 Documentatia in activitatea de audit....................................................................3
1.2 Dosarul de audit curent.........................................................................................5
1.3 Dosarul de audit permanent..................................................................................8
CAPITOLUL II AUDITUL IMOBILIZARILOR CORPORALE LA S.C A&D
Agro S.R.L BUCURESTI…………………………………………………………..10
2.1 Planificarea auditului imobilizarilor corporale: riscuri, prag de
semnificatie..................................................................................................................10
2.2 Algoritm de stabilire a marimii esantionului.....................................................22
2.3 Obiective si foi de lucru........................................................................................34
CAPITOLUL III CONCLUZII SI PROPUNERI..................................................42
Bibliografie …………………………………………….…………………................43
CAPITOLUL I ROLUL DOCUMENTELOR IN ACTIVITATEA DE AUDIT
1.1 Documentatia in activitatea de audit
Pentru a realiza planificarea activitatii de audit, auditorul trebuie sa determine modul specific de abordare a auditului pentru fiecare client si sa documenteze acest lucru, adica sa intocmeasca documentele dosarului de audit pentru fiecare etapa a procesului de audit.
Auditul trebuie efectuat astfel incat sa fie respectate principiile sale de baza.Obiectivele auditului stabilite cu exactitate trebuie consemnate in documentele auditorului.
Prin documentatia lucrarilor de audit se inteleg foile de lucru pe care le-a intocmit auditorul sau documentele pe care le-a obtinut si pastrat in cadrul executarii lucrarilor sale.
In cadrul unor audituri repetitive, anumite foi de lucru pot fi clasate in dosarul permanent (care este regulat pus la zi, tinand seama de informatiile care au o importanta constanta pentru auditurile ulterioare), iar alte foi de lucru pot fi clasate in dosarul exercitiului, continand informatii referitoare in mod esential la perioada auditata.
Aceste foi de lucru sunt proprietatea auditorului. Este la latitudinea auditorului punerea sau nu la dispozitia clientului, a unei parti sau a unui extras din foile sale de lucru. Aceste documente nu trebuie sa se substituie registrelor contabile ale clientului.
Auditorul trebuie sa adopte proceduri satisfacatoare, permitand buna conservare a foilor sale de lucru si a caracterului lor confidential, atat in interiorul, cat si in exteriorul cabinetului sau societatii de expertiza contabila. Auditorul trebuie sa le pastreze o durata suficienta de timp pentru a raspunde nevoilor functiei sale si pentru a satisface cerintele oricarei obligatii legale sau profesionale in materie de conservare a documentelor.
Documentarea lucrarilor de audit este un eveniment indispensabil pentru urmataoarele considerente:
a justifica indeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor si a normelor, iar opinia si concluziile emise sunt fondate;
a asigura supervizarea efectiva a lucrarilor delegate colaboratorilor sau a permite utilizarea lucrarilor de control efectuate de alte persoane (alti auditori);
a transmite datele de la un exercitiu la altul, avand in vedere ca dosarele de lucru constituie o documentare privilegiata pentru cunoasterea generala a lucrarilor anului viitor.
Tinerea dosarelor de lucru este o conditie “sine qua non” pentru o mai buna organizare, planificare si executie a lucrarilor, in conditiile unui volum foarte mare al lucrarilor efectuate de auditor si de complexitatea controalelor de efectuat.
Documentele de lucru pentru audit trebuie pregatite la un standard ridicat, astfel incat sa realizeze obiectivele de audit cat mai simplu si mai clar posibil. Obiectul, continutul si scopul trebuie sa fie clare, fara alte explicatii. Documentele de lucru trebuie intocmite pe masura efectuarii auditului si nu trebuie lasate incomplete sau sa contina aspecte inutile. De asemenea, fiecare trebuie sa-si detalieze procedurile in privinta documentelor de audit depasite (inlocuite).
2
Gradul de extindere a documentelor de audit este o problema de rationament profesional, iar auditorul trebuie sa-si bazeze decizia privind extinderea documentelor pe ceea ce ar fi necesar pentru a inlesni unui auditor experimentat, fara legaturi anterioare cu auditul respectiv, sa inteleaga activitatea desfasurata si temeiul deciziilor luate.
Calitatea, tipul si continutul vor varia in functie de circumstante, dar documentele de lucru trebuie sa cuprinda, unde este cazul:
informatii privind structura legala si organizationala a entitatii; extrase sau copii ale documentelor, contractelor si proceselor verbale
importante; informatii privind sectorul, mediul economic si legislativ in cadrul
caruia functioneaza entitatea auditata; probe privind procesul de planificare si modificarile ulterioare; probe despre faptul ca sistemul de contabilitate si control intern al
clientului a fost evaluat; probe privind evaluarea riscului intern si de control, precum si
revizuirile acestora; analizele tranzactiilor si soldurilor; analizele indicatorilor economico – financiari si ale tendintelor
semnificative ale acestora; o evidenta a naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit si
rezultatele acestor proceduri; copii ale corespondentei cu alti auditori, experti si alte terte persoane; copii ale corespondentei cu clientul, rapoarte catre administratori sau
conducere si note ale discutiilor cu administratorii si conducerea privind problemele de audit;
scrisori de confirmare a declaratiilor; o sinteza a aspectelor semnificative ale auditului respective, cuprinzand
detalii despre informatiile disponibile, sumele implicate, opiniile conducerii, concluziile despre rezolvarea sau tratarea acestor probleme;
copii ale situatiilor financiare aprobate.
Calitatea documentelor de lucru determina calitatea auditului prin furnizarea probelor asupra activitatii desfasurate si a concluziilor trase. “Testul suprem” al calitatii documentatiei este dat de situatia in care un auditor cu experienta, fara legaturi anterioare cu angajamentul respectiv, va putea evalua, pornind de la documentele de lucru, ceea ce s-a facut si baza pe care s-au tras concluziile.
Scopul dosarului de audit: ajuta la planificarea si efectuarea activitatii de audit; ajuta la supravegherea si revizuirea activitatii de audit; inregistreaza probele de audit relevante rezultate din activitatea
desfasurata pentru ca auditorii sa-si sustina opinia emisa.Dosarul standard de audit este indexat pe fiecare sectiune importanta, care la
randul ei este indexata detaliat contribuind la trimiterea la informatiile aflate in dosar.
3
1.2 Dosarul de audit curent
Acest dosar trebuie sa contina toate informatiile relevante pentru perioada financiara pentru care se face auditul. Nu se poate specifica in mod exact ce informatii trebuie sa cuprinda acest dosar, pentru ca aceasta depinde de circumstantele fiecarui angajament. Totusi se recomanda ca toate firmele sa depuna eforturi in directia standardizarii formatului acestui dosar, pentru a facilita revizuirea si controlul activitatii. Utilizarea acestor proceduri minimale va ajuta la atingerea acestiu obiectiv.
Dosarul de audit curent mai cuprinde toate elementele angajamentului de audit, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat. El permite auditorului sa asambleze toate lucrarile, incepand de la organizarea misiunii la sinteza si formularea Raportului de Audit.
Dosarul de audit curent cuprinde foile de lucru corespunzatoare exercitiului contabil supus auditului. Principalele informatii cuprinse în dosarul exercitiului sunt urmatoarele :
a. informatii aferente programului de audit ;b. informatii generale, cum sunt : note interne referitoare la planificare,
rezumate ale sedintelor AGA si CA, etc ;c. balantele de verificare operative ale conturilor utilizate în cursul exercitiului
financiar ;d. înregistrari de rectificare si reclasificare, ocazionate de depistarea de erori în
activitatea financiar-contabila ;e. foile de lucru sub forma de tabele, care sunt întocmite de auditor sau
întreprindere pentru a fi justificate anumite sume din situatiile financiare. Principalele tipuri de tabele anexe sunt : analiza de cont, balanta de
verificare, reconcilierea sumelor, teste ale caracterului rezonabil al sumelor, sintezele de procedura, sintezele documentelor justificative examinate, tabele informative, documentarea externa, etc.
Analiza de cont se realizeaza în scopul de a prezenta modificarile operatiei într-un cont de carte mare în perioada supusa auditului, prin corelarea soldului initial cu cel final. Acest tip de analiza se utilizeaza în special pentru titlurile de valoare negociabila, efectele comerciale, provizioane pentru creante incerte, mijloace fixe, datoriile pe termen lung si capitalurile proprii.
Balantele de verificare reprezinta documente care compun soldul final al fiecarui cont, cele mai importante conturi fiind cele aferente creantelor si datoriilor comerciale, cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii, etc.
Reconcilierea sumelor presupune justificarea unor sume specifice de exemplu corelarea sumelor din evidenta contabila cu diverse confirmari de la terti. Testele cu caracter rezonabil prin care auditorul evalueaza soldurile conturilor daca sunt afectate de erori comparativ cu contractele încheiate.
Sintezele de procedura reprezinta tabele ce vizeaza rezultatele unei proceduri de audit executate de auditor, de exemplu sinteza rezultatelor confirmarilor de la clienti sau observarea fizica a stocurilor.Sinteza documentelor justificative examinate prezinta rezultatele testelor efectuate de auditor, cum ar fi documentele utilizate pentru testarea mecanismelor de control, testarea operatiunilor substantiale sau procedurilor interne de lucru.
4
Tabelele informative contin informatii care nu prezinta probe de audit, cum ar fi declaratiile fiscale, bugetele de timp sau programul de lucru al întreprinderii.
Documentele externe sunt colectate de auditor cum ar fi raspunsurile primite de auditor în urma realizarii de catre aceste a scrisorilor de confirmare înaintate catre terte persoane care au realizat operatiuni cu întreprinderea auditata.
Foile de lucru reprezinta un segment foarte important al activitatii de audit, care influenteaza calitatea probelor obtinute, verificarea muncii realizate de echipa de audit si determinarea tipului de raport de audit care va fi întocmit. Indiferent de calitatea activitatii realizate si de tipul de raport de audit, o foaie de lucru trebuie sa contina în mod obligatoriu urmatoarele informatii :
a. titlul foii de lucru care trebuie sa contina informatii cum sunt : numele intreprinderii auditate, perioada auditata, descrierea continutului, initialele auditorului, data întocmirii foii de lucru si codul de referinta aferent clasificarii acesteia în documentatia globala ;
b. codurile de indexare si îndosariere pentru a permite o buna organizare a activitatii de audit ;
c. indicarea clara a lucrarilor pe care le prezinta ;d. informatii prin care sa indice scopul pentru care au fost întocmite ;e. concluziile auditorului privind segmentul auditat pe care îl reflecta
respectiva foaie de lucru.
Dosarul exercitiului cuprinde:
Planificarea angajamentului de audit
– note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de altii (auditori interni sau alti specialisti); datele si duratele vizitelor si locurile de interventie; compunerea echipei; data pentru emiterea raportului; bugetul de timp si realizarea lui.
Supervizarea lucrarilor
– note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate; aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrarilor, executarea si concluziile lucrarilor si continutul raportului.
Aprecierea controlului intern
– evaluarea punctelor forte/slabe si a zonelor de risc; foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra functionarii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate; comentarii asupra anomaliilor descoperite;
Obtinerea de elemente probante
- program de lucru; foi de lucru cuprinzand obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, unele comentarii, concluzii; documente sau copii de documente de la intreprindere sau terti justificand cifrele examinate; detalii asupra lucrarilor efectuate asupra conturilor anuale; sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii
5
si tratarea distincta a punctelor care ar putea avea influenta asupra deciziei de certificare; foi de lucru privind faptele delictuale.
Dosarul exercitiului (E) se imparte pe sase sectiuni, notate de la A la F, astfel:
EA –“Sinteza, planificare si raportare”: cuprinde elemente privind sinteza angajamentului, planul auditului, bugetul si planificarea timpului, diverse rapoarte;EB -“Evaluarea controlului intern”: cuprinde elemente referitoare la exercitiu si anume verificarea functionarii controlului intern in timpul exercitiului;EC – “Controlul conturilor”: cuprinde foi de lucru asupra conturilor din bilant si asupra rezultatelor financiare;ED – “Studiul lucrarilor efectuate de terti”;EE – “ Verificari specifice”: contine foile de lucru privind lucrari specifice, o lista a lucrarilor in suspensie si o lista a lucrarilor ramase pentru o viitoare interventie;EF – “ Interventii conexe”: contine toate documentele si foile de lucru privind evenimente particulare, fapte delictuale sau operatii particulare cum ar fi cresteri sau reduceri de capital etc.
Secţiunea EA cuprinde următoarele capitole:
EA1- Sinteza misiunii EA2- Rezumatul ajustărilor EA3- Chestionar de sfârşit de misiune EA4- Chestionar de verificări specifice EA5- Situaţii financiare certificate EA6- Evenimente posterioare EA7- Balanţe şi alte documente de sinteză EA8- Plan de misiune EA9- Buget şi planificare EA10 – Evidenţa timpului EA11- Onorarii
6
1.3 Dosarul de audit permanent
Documentarea activitatii de audit financiar contabil se realizeaza în principal prin intermediului a doua seturi de documentatii, si anume : dosarul permanent si dosarul exercitiului.
Dosarul permanent contine date cu caracter istoric legate de activitatea de audit si reprezinta o sursa de informatii utile de la un exercitiu financiar la altul.
Elementele principale ale unui astfel de dosar sunt urmatoarele :
a. extrase sau copii ale unor documente de importanta semnificativa referitoare la întreprindere, cum ar fi : contractul de societate si anexele acestuia, statutul societatii,regulamente si proceduri interne de desfasurare a activitatii, contractele de împrumut si celelalte contracte încheiate de întreprindere cu terte persoane fizice sau juridice ;
b. analize ale unor conturi care prezinta o importanta semnificativa continua pentru auditor, cum ar fi datoriile pe termen lung, fondul comercial si activele fixe;
c. informatii legate de întelegerea controlului intern si de evaluarea riscului de control, cum sunt : organigrame, proceduri de control intern si neajunsurile sistemului de control ;
d. rezultatele procedurilor analitice din auditele anilor precedenti, cum ar fi : indicatori calculati de auditorii anteriori, soldurile lunare ale anumitor conturi selectate si investigatii aferente unor schimbari neobisnuite în activitatea desfasurata.
Dosarul permanent trebuie sa contina documentele si tabelele cu semnificatie permanenta.
Unele informatii primite sau analizate in cursul diferitelor etape ale auditului pot fi folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au nevoie sa fie corectate in fiecare an. Clasarea lor intr-un dosar separat, numit dosarul permanent, permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a intreprinderii.
Informatiile ce-ar putea fi incluse intr-un dosar permanent sunt urmatoarele:
Informatii despre client:- informatii generale;- detalii despre activitate;- organigrama;- conturi bancare si personale cu drept de semnatura;- administratorii si alt personal relevant;- parti afiliate.-
Detalii despre angajament:- scrisoare de angajament;- numirea ca auditor;- scrisoarea de la auditorul precedent;- autorizari.
Informatii si contracte sau acte cerute de lege:
- copie a actului constitutive al societatii si le actelor aditionale ce au determinat modificari ale acestuia;
7
- extrase ale proceselor-verbale ale sedintelor AGA si CA;- copii ale contractelor de imprumut;- copii ale contractelor de leasing si ale titlurilor de proprietate;- copii ale evaluarilor de terenuri si cladiri;- deconturile asupra impozitului pe profit;- detalii depre capitalul social subscris si varsat;- copii ale cererilor de inscrieri de mentiuni la Registrul Comertului sau
la Registrul Roman al Actionarilor;- detalii despre legile si alte acte normative relevante.
Sistemul contabil:- o prezentare a registrelor si a evidentelor;- sinteza sistemului contabil;- prezentarea sistemului informatic;- politicile contabile semnificative;- scrisori de recomandare catre conducere.
Dosarul permanent se organizeaza in sectiuni care usureaza clasarea documentelor si consultarea lor. Cuprinde sectiunile de la A la F, astfel:
P.A. “Generalitati” in care se identifica intreprinderea, organizarea si documentarea generala;
P.B. “Control intern” se analizeaza diferite sectiuni; P.C. “Conturi anuale” ale ultimelor trei exercitii; P.D. “Analize permanente” ale principalelor rubrici ale conturilor anuale; P.E. “Fiscal si social” cuprinzand documente privind mediul fiscal si social al
intreprinderii; P.F. “Juridic” cuprinzand statute, procese-verbale al AGA si CA, diverse
contracte care pot avea o incidenta asupra certificarii sau verificarii specifice.Secţiunea PA –Generalităţi cuprinde capitolele:
PA1 – Informaţii legate de client PA2- Prezentarea întreprinderii: structură, istoric,activităţi PA3- Organigrama întreprinderii PA4- Documente legale şi statutare ( broşuri, extrase, articole, procese verbale
importante, copii după contracte de împrumut). PA5- Detalii de angajament PA6-Sistemul contabil
Secţiunea Generalităţi este redată în următorul tabel:CLIENT DOSAR PERMANENT
SECTIUNEA: GENERALITATIREF: PAPAG:
Conţinut Ref. Continut Ref.
Informaţii generale despre client
PA1
Prezentarea întreprinderii
PA2
Organigrama întreprinderii
PA3
Documente legaleşistatutare
PA4
Detalii de angajament PA5
8
Sistemul contabil PA6
CAPITOLUL II AUDITUL IMOBILIZARILOR CORPORALE LA S.C A&D Agro SRL BUCURESTI
2.1 Planificarea imobilizarilor corporale, riscuri, prag de semnificatie
Reuşita unei întreprinderi în realizarea de beneficii economice viitoare, depind de deciziile de investire luate în prezent. Din punct de vedere contabil o investiţie consta în achiziţia sau producţia unui activ imobilizat fie corporal, necorporal sau financiar.
Imobilizările corporale şi necorporale sunt tratate în normele, IAS 16 „ Imobilizări corporale”.
Domenii majore al planificarii:- analiza si documentarea modelului de audit: cunostintele despre client sunt
la zi si dosarele de audit sunt actualizate (standard 310 ”Cunoasterea clientului”);- asigurarea unei evidente adecvate a sistemelor contabile si a mediului de
control, suficient pentru stabilirea unui model de audit corespunzator (standard 400 “Evaluarea riscurilor si controlul intern”);
- schematizarea informatiilor financiare cheie. Planificarea este prima etapa a auditorului.
- efectuarea unei evaluari preliminare a principiului continuitatii activitatii;- calcularea pragului de semnificatie; intrucat natura, momentul si intinderea
testelor de audit trebuie corelate cu pragul de semnificatie, este esentiala cuantificarea acestuia in etapa planificarii. In pofida ariei de aplicabilitate largi pentru determinarea pragului de semificatie, sugerate de standardul de audit, exista multe criterii general acceptate. Masurile sugerate sunt bazate pe ponderile din totalul activelor, cifra de afaceri si profitul inainte de impozitare. Nivelul pragului de semnificatie este stabilit, in mod normal, intre cel mai mic si cel mai mare dintre factorii calculati.
- auditorul trebuie sa se asigure ca efectul posibilelor fraude sau erori este luat in considerare.
Activităţile preliminare planificării auditului
1. Solicitarea societăţi comerciale A&D Agro S.R.L. Bucureşti de a i se realiza un audit de către o societate comercială specializată sau de către un auditor individual.
S.C. A&D Agro S.R.L. BucureştiCIF RO7394843, J40/6592/1994Calea Rahovei, nr.288, sector 5,tel. O21/3328324, fax 021/3328320
S.C. VIVA AUDIT S.R.L. Bucureşti
Domnului director
9
Domnule director, Adunarea Generală a Asociatilor a S.C. A&D Agro S.R.L. Bucureşti a hotărât în şedinţa din 12.09.2008 ca societatea noastră să realizeze auditul situaţiilor financiare pentru exerciţiul financiar 2008. În acelaşi timp a solicitat să se verifice modul cum s-a realizat şi înregistrat amortizarea mijloacelor fixe pentru anul în curs.
Consiliul de administraţie a propus să ne adresăm societăţii pentru a realiza acest audit În condiţiile în care acceptaţi propunerea noastră, vă rugăm să ne transmiteţi o ofertă de servicii.
Director,Marian Nicolaescu
2. Acceptarea angajamentului de audit (Scrisoarea de angajament).
Către: S.C. A&D Agro S.R.L. BucureştiIn atenţia: A.G.A.
SCRISOARE DE ANGAJAMENT
Ca urmare a solicitării dvs. privind continuarea auditării si asupra situaţiilor financiare aferente anului 2008, retratate şi întocmite conform prevederilor legale, suntem încântaţi sa vă confirmăm acceptul nostru prin conţinutul acestei scrisori.
Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu prevederile Ordinului Ministerului Finanţelor Publice nr. 94/20011, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directiva a-IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internaţionale de Contabilitate (ISA).
Aşa cum am precizat şi în Scrisoarea de Angajament aferentă auditării situaţiilor financiare pentru exerciţiul 2008, noi ne vom desfăşura activitatea de audit în conformitate cu Standardele de Audit elaborate de către Camera Auditorilor Financiari din România (prin asimilarea integrală a Standardelor Internaţionale de Audit şi a Codului de etică ale IFAC). Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să efectuăm auditul în scopul de a obţine o asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a dovezilor privind prezentările de informaţii din situaţiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor semnificative făcute de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare.
Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele erori semnficative să rămână nedescoperite.
1 Ordinul Ministerului Finanţelor publice nr. 94/2001 publ. m.o. 85 din 20.02.2001cu modificările: O.M.F. 1879/2001; 990/2002;705/2003;1827/2003 Abrogat cu O.M.F. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.
10
Cadrul legal şi cerinţele profesionale ale auditorului1. Vă reamintim că, în calitate de Administratori ai companiei, sunteţi
responsabili pentru realitatea înregistrărilor contabile efectuate conform prevederilor Legii contabilităţii nr.82/19912, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi pentru pregătirea şi întocmirea situaţiilor financiare incluzând prezentarea adecvată a acestora prin retratarea în conformitate cu Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţii Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Este de asemenea responsabilitatea dvs. să ne puneţi la dispoziţie, la cerere, toate actele contabile ale societăţii şi orice alte documente şi informaţii necesare, inclusiv procesele verbale ale Adunărilor Generale ale Asociaţilor şi ale Consiliului de Administraţie.
2. In conformitate cu prevederile O.U.G. nr.75/19993 privind activitatea de audit financiar, precum şi în baza Standardelor Internaţionale de Audit şi a Codului de etică profesională, publicate de către Camera Auditorilor Financiari din România, avem răspunderea legală să raportăm Adunării Generale a Asociaţilor dacă, conform opiniei noastre, situaţiile financiare retratate conform IAS au fost întocmite într-o manieră adecvată, în toate aspectele semnificative şi respectă prevederile legale.
Pentru a ne putea formula o opinie adecvată, vom lua în considerare următoarele aspecte şi va trebui să vă informăm în legătură cu orice aspect considerat nesatisfăcător:
a. dacă au fost realizate înregistrări contabile corecte de către companie şi dacă am primit situaţii adecvate activităţii de audit, solicitate de către noi;
b. dacă am obţinut toate informaţiile şi explicaţiile considerate de către noi ca fiind necesare în scopul realizării auditului;
c. dacă balanţele de verificare contabilă au fost întocmite în concordanţă cu înregistrările contabile privind patrimoniul societăţii, cu veniturile şi cheltuielile înregistrate în anul 2007.
3. In cazul în care solicitaţi servicii adiţionale activităţii de audit (ex. supravegherea la întocmirea situaţiilor financiare retratate conform IAS), obligaţiile legale atât ale auditorului cât şi ale Consiliului de Administraţie rămân neschimbate.
Avem obligaţia profesională de a raporta dacă situaţiile financiare retratate nu sunt în concordanţă cu O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 20054, al ministrului finantelor publice pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene cu modificarile si completarile ulterioare, si
2 Legea contabilităţii nr. 82 /1991, cu modificările şi completările ulterioare publicate în M.O. 454 din 18 iunie 2008
3 O.U. 75/1999 privind activitatea de audit financiar modificată şi republicată in M.O. 598 din 22.08.2003 cu modificările şi completările ulterioare din O.G. 37/2004 publicată în M.O. 91 din 31.01.2004
4 O.M.F. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele Europene a fost modificat cu O.M.F.P. nr. 2374/2007 publicat in M.O. nr. 25 partea I din 14.01.2008
11
cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, în afară de cazul în care, în opinia noastră, neconcordantele sunt justificate de împrejurări.
Metodologia auditului5. Auditarea se va desfăşura în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit
(ISA), publicate de camera Auditorilor Financiari. Totodată, activitatea de audit va fi condusă după Codul privind conduita etică şi profesională al IFAC (asimilat integral de CAFR), precum şi după modalitatea pe care o considerăm necesară pentru a ne îndeplini obligaţiile contractuale, ce va include verificările prin sondaj pe care le considerăm necesare făcute asupra tranzacţiilor, existenţei, deţinerii şi evaluării activelor şi pasivelor. Vom obţine o imagine de ansamblu a sistemului contabil pentru a evalua corectitudinea lui ca bază a realizării rapoartelor financiare şi pentru a stabili dacă înregistrările contabile au fost corecte. Ne aşteptăm să obţinem o evaluare relevantă şi care să permită, pornind de la aceasta, să elaborăm concluzii realiste. Natura şi extinderea acestor verificări variază, în funcţie de necesităţile de evaluare a sistemului contabil adoptat de companie, controlul financiar intern, şi ar putea sa acopere oricare din operaţiunile realizate de companie.
Discuţii purtate cu conducerea 6. Deşi cea mai mare parte a informaţiilor necesare activităţii de audit vor fi obţinute din înregistrările contabile ale companiei, vor fi cazuri în care informaţia nu este în întregime disponibilă din această sursă, sau când sunt implicate luări de decizii, cazuri în care va trebui să luăm în considerare afirmaţiile membrilor conducerii, înaintea finalizării auditului vom solicita Administratorului sau unuia dintre directori să semneze în numele conducerii o scrisoare oficială, confirmând aceste relatări.
Documente realizate odată cu rapoartele financiare 7. Pentru a ne ajuta în procesul de analiză a rapoartelor financiare ale companiei dvs. vom cere să examinăm toate documentele, inclusiv raportul Administratorilor, care trebuie să fie elaborate împreună situaţiile financiare aferente anului 2007 şi respectiv cu bilanţul anual.Dacă vreunul din documentele sau rapoartele care se referă la numele nostru trebuie să fie făcut cunoscut de către o terţă parte, vă rugăm să ne consultaţi înainte de aceasta. 8. Ne exprimam disponibilitatea de a participa la principalele întruniri ale companiei, sau vom primi notificări ale unor asemenea întruniri, în concordanţă cu decizia companiei.
Neregularităţi asociate cu frauda 9.Răspunderea pentru prevenirea şi detectarea neregularitaţilor asociate cu frauda rămâne a dvs. Intenţionăm să ne planificăm activitatea de audit astfel încât să facem posibilă detectarea unor eventuale erori în rapoartele financiare ale înregistrărilor contabile, dar această examinare nu poate fi luată ca bază pentru divulgarea unor astfel de neregularităţi, care ar putea exista.
Raportarea către management10. Vă vom informa, de regulă în scris, orice observaţie sau eroare apărută
relativ la orice problemă de care luăm cunoştinţă, inclusiv în ceea ce priveşte organizarea companiei, care considerăm ca trebuie adusă în atenţia conducerii.
12
11. Intrucât activitatea de audit are ca scop formarea unei opinii asupra rapoartelor financiare, verificările noastre nu se vor extinde asupra bunurilor sau documentelor legate de bunuri care sunt în posesia companiei, dar sunt proprietatea altora.
Preţul serviciilorOnorariul pentru serviciile noastre a fost determinat în funcţie de gradul
de responsabilitate şi competenţă profesională ale colectivului (10-50€/oră) şi de timpul estimat pentru ducerea la îndeplinire a prezentei misiuni asumate. Acesta va fi plătit în trei tranşe, pe măsură ce ne desfăşurăm activitatea, respectiv 20.12.2008, 28.02.2009 si 30.04.2009 şi l-am estimat la echivalentul în lei a 9000€ + TVA (450 ore x 20€/oră).
Ne angajăm să finalizăm raportul de audit insotit de situatiile financiare retratate conform ISA si notele aferente, până cel mai târziu la 15.05.2009, urmând ca acestea să fie supuse aprobării Adunării Generale a Asociaţilor.
In eventualitatea acceptării angajamentului nostru, aşteptăm cu nerăbdare o continuare a colaborării cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului.
Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi copia ataşată acestei scrisori, care ne va indica faptul că aceasta este în conformitate cu cerinţele dumneavoastră privind angajarea noastră pentru auditarea situaţiilor financiare.
Cu stimă,
S.C. VIVA AUDIT S.R.L. Pentru si in numele
Adunarii generale a actionarilor al
Iulian Popescu S.C. A&D Agro S.R.L.Auditor FinanciarDirector General Confirmăm acceptarea termenilor prezentei scrisori
Marian Nicolaescu Administrator
Director General
CLIENT: S.C. A&D Agro S.R.L. FILA 1INTOCMITA DE: Iulian Popescu DATA 17.11.2008
13
INFORMATII DESPRE CLIENT
Informatii generale
Nume, prenume, denumiresau denumirea firmei A&D AgroForma Juridica societate pe actiuniIn locatie de gestiune NuActivitate Comercializarea de pesticide (ierbicide,
fungicide, insecticide etc.), seminte si ingraseminte pentru agricultura
Sediul Social Calea Rahovei, nr.288, sector 5, BucurestiTelefon 021/3328324Fax 021/3328320Sediul sau sediile secundare Puncte de Lucru (Conf. Rezolutie O.R.C. din
17.05.2001)Data Infiintarii 22.03.1994Nr. Din Registrul Comertului J40/6592/1994CIF RO7394843INTERLOCUTORI (responsabili cu care suntem in legatura):Mariana Dragan – Director economic
MISIUNEA:Natura misiunii: Audit Contractual Conform ISA 2002 5 Auditor: Iulian Popescu Colaborator: Dinca Ana
Informatii Sociale
Numar de salariati Permanenti: 74 Temporari: NUSECTORUL DE ACTIVITATE (evolutia globala a sectorului – caracter sezonier litigii susceptibil sa apara – existenta de service dupa vanzare...)Vanzare pe credit cu plata in rate, de regula dupa obtinerea recoltelor agricole – caracter sezonier
Informatii fiscaleIMPOZITE DIRECTERegimul fiscal Impozit pe profit – DAImpozit pe venit global – IVG - NUIVG – forfetar – NUTAXE SI IMPOZITE LOCALEImpozit pe cladiriImpozit – taxe autoIMPOZITE INDIRECTE
5 ISA 2002 - Standardele Internaţionale de Audit aprobate de Consiliul Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC)
14
TVA cote: 19%Accize cote: NU
Detalii despre activitate
ACTIVITATEA: Comercializarea de pesticide (ierbicide, fungicide, insecticide etc.), seminte si ingraseminte chimice pentru agricultura
PRODUSELE: ierbicide, fungicide, insecticide seminte si ingraseminte pentru agricultura
CLIENTI: peste 300 de societati din domeniul agriculturii, producatori directi, proprietari sau arendasi, cu mii de producatori privati, detinatori de mici proprietati si cu distribuitori de pesticide, seminte si ingraseminte.
Conturi bancare
Banca: Alpha Bank – Filiala Libertatii, Bd. Libertatii Nr. 20, Bl 103, Sector 5,Bucuresti
Telefon: 021/3358186 sau 021/3366033 Fax: 021/3367978Banca: ABN – AMRO – Filiala WTCB-E, Bd. Expozitiei Nr. 2,Bucuresti
Telefon: 021/2343516 sau 021/2346123 Fax: 021/2347521
ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI
DataClient: A&D Agro S.R.L. Întocmit de: Dinca Ana Maria 07.02.2009
Perioada auditată: 2008 Revizuit de: Iulian Popescu07.02.2009
Ref.Sit. Da/Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)?
2. Datorează clientul onorarii care se ridică la o sumă suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantă plus datoria estimată pentru anul în curs)?
3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului un împrumut sau garanţii ori a luat firma sau orice persoană strâns legată de firmă un împrumut sau garanţii de la client?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii
E1.aE1.bE1.cE1.1E1.2
E1.3
NU
NU
NU
NU
SecţiuneaE1
15
firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia?
5. Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi client?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit cunoştinţe personale sau rude în conducerea sau printre angajaţii firmei-client?
7. A fost vreo persoană cu funcţie de răspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcţie de conducere în firma de audit?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoană cu funcţie de răspundere ori cu un angajat al firmei?
9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit acţiuni sau alte plasamente în societatea-client?
10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit participaţii într-un trust care posedă acţiuni la societatea-client?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi unităţi de fond de orice fel la societatea-client?
12. Deţine acţiuni la societatea-client, în orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit?
E1.3
E1.3
E1.3
E1.3
E1.3
E1.3
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
Ref.sit. Da/Nu
13. Poate fi ameninţată independenţa firmei în urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocaţi?
14. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de cinci ani?
15. Are firma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru desfăşurarea auditului?
16. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa decizia de acceptare a renumirii?
Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se vor documenta afirmaţiile făcute şi măsurile necesare pentru menţinerea independenţei firmei, dacă urmează să se accepte misiunea.
E1.3
E1.3
E1.3
E1.3
NU
NU
NU
NU
16
Iulian Popescu (Responsabil de misiune)
Entitatea auditată: S.C. A&D Agro S.R.L. Data: 14.12.2008
Date de identificare şi pentru corespondenţă
Nr. crt.
Date de identificare şi pentru corespodenţă
Informaţiile culese
1 Denumirea clientului S.C. A&D Agro S.R.L.
2Codul unic de înregistrare (codul fiscal)
RO7394843
3 Adresa Calea Rahovei, nr.288, sector 5, Bucuresti
4 Telefon O21/3328324
5 Fax 021/3328320
6 E-mail office@a&dagro.ro
7 Cod poştal 345624
8 Banca-cont RO37 BUCU 2410 5717 2111 RO07
17
Entitatea auditată: S.C. A&D Agro S.R.L. Data: 14.12.2008
Proprietatea şi managementul
Nr. crt.
Date de identificare Informaţiile culese
1 Tipul proprietăţii - privată
2 Tipul societăţii - societate cu raspundere limitata (SA)
3Proprietarii şi structura capitalului
- Moshe Steinhawer – Cetatean Roman- Cernat Rodica – Cetatean Roman- Cernat Mihail Dragos – Cetatean Roman
4 Părţi afiliate - NU
5Structura organizatorică
Societatea este condusa de Administrator si este formata din urmatoarele departamente: financair contabil, logistica, marketing-vanzari, resurse umane si audit intern.
6Obiectivele manageriale,planurile strategice
- extindere teriotoariala- cresterea numarului de clienti- cresterea numarului de produse comercializate
- reinnoiera parcului autoAchiziţii, fuziuni, divizări efectuate recent sau planificate
-NU
8 Surse de finanţare
-proprii – 75%
-împrumutate – 25%
9Adunarea Generală a Asociatilor
- nr. întrunirilor în ultimul an: 4
10Consiliul de administraţie
alcătuire
Numele şi prenumele
Experienţă (profesia; perioada în consiliu, în funcţii de conducere, în afaceri etc.)
-Moshe Steinhawer - inginer, 37 luni
- Cernat Rodica - economist, 35 luni
-Cernat Mihail Dragos - inginer, 37 luni
-este independent faţă de asociati?
nu
-exercită controlul asupra conducerii operative?
da
-există un comitet de audit pe lângă consiliul de administraţie?
da
18
-există o politică de conducere a consiliului de administraţie?
da
-are consultanţi profesionali? nu
- membrii consiliului de administraţie au fost schimbaţi în ultimul an?
nu
Entitatea auditată: S.C. A&D Agro S.R.L. Data: 14.12.2008
Managementul operaţional
Nr. crt.
Date de identificare Informaţiile culese
1Conducerea executivă
(alcătuire) (funcţia) (experienţa-ani pe funcţie)
Marian Nicolaescu Director general 5 aniEcaterina Davidescu
Director financiar
3 ani
- -- a fost schimbată conducerea în ultimul an?
nu
2Compartimentul de contabilitate
(şef contabil)
Florica Pungaru
(nr. pers.în compartiment)8
(experienţa şefului contabil-ani)
- a fost schimbată conducerea în ultimul an?
nu
3 Există stimulente condiţionate de rezultatele obţinute? Da
4Există prognoze (financiare, producţie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entităţii?
Da
5 Se folosesc bugetele la conducerea entităţii? da
6 Activitatea financiar – contabilă este informatizată? da
7 Există audit sau control intern? da
8Echipa de audit sau control intern se bucură de respect în entitate?
da
19
Prezentarea generală a societăţii
Nr. crt.
Informaţia solicitată Informaţia oferită Observaţii
1 Numele societăţii S.C. A&D Agro S.R.L.
2Adresa (sediul central)
Calea Rahovei, nr.288, sector 5, Bucuresti
3Telefon, fax, e-mail, web
021/3328324;021/3328320; office@a&dagro.ro , www.a&dagro.ro .
4Alte amplasamente (filiale, ..., puncte de lucru)
Puncte de lucru: Giurgiu, Calarasi, Buzau si Dambovita
5Data înfiinţării (scurt istoric al societăţii)
Firma a fost infiintata in anul 1994.
6Baza legală a înregistrării
Act constitutiv
7 FondatoriiMoshe Steinhawer, Cernat Rodica si Cernat Mihail Dragos
8Capitalul social la înfiinţare şi evoluţia acestuia
Capitalul social la infiintare: 2500 leiCapitalul social actual: 10500 lei
9 Obiectul activităţiiComercializarea de pesticide(ierbicide,fungicide, insecticide etc.), seminte si ingraseminte pentru agricultura.
10Capitalul social actual
10500 lei
11Acţionarii şi cotele din capitalul social deţinute
Moshe Steinhawer – 35%Cernat Rodica -35%Cernat Mihail Dragos – 30%
12Accesul în societate şi la amplasamentele societăţii
Pe baza cardului de acces.
13
Asigurarea cu utilităţi (energie electrică, termică, apă, gaze, canalizare, telefon, cablu TV etc.)
- Energie electrica- Energie termica- Apa- Gaze- Canalizare- Telefon- Fax
14
Probleme de mediu (emisii interne, externe, măsuri de diminuare etc.)
Nu
20
15Numărul de angajaţi (în acest moment)
74
16 Cifra de afaceri 16,225,156
17Destinaţia produselor (intern, extern)
Intern
2.2 ALGORITM DE STABILIRE A MĂRIMII EŞANTIOANELOR
A&D Agro S.R.L. este o companie care comercializeaza pesticide (ierbicide, fungicide, insecticide etc.), seminte si ingraseminte pentru agricultura.
Următoarele informaţii provin din situaţiile financiare provizorii ale societăţii (în mii lei):
1. Cifra de afaceri: 16,225,156
2. Profitul înainte de impozitare: 231,059
3. Active totale: 13,635,246
În datorii se include o descoperire de cont de 1.130.000 mii lei.
Societatea este o filială a unei societăţi familiale mari, pe care firma nu o auditează, şi există obiective anuale de performanţă stabilite pentru conducerea societăţii.
Anul trecut, raportul de audit a fost fără rezerve.
Dintre problemele de anul trecut se menţionează faptul că a fost foarte dificil să se reconcilieze registrul de vânzări, deşi în cele din urmă partenerul de misiune a fost mulţumit de cifrele referitoare la debitorii din activitatea de bază. Societatea a avut o nouă contabilă în anul respectiv, responsabilă cu ţinerea jurnalului de cumpărări. Datorită faptului că aceasta avea mai puţină experienţă decât s-a crezut, au existat un număr de probleme cu contul de control al jurnalului de cumpărări, care nu s-a putut echilibra până la sfârşitul anului.
Societatea are un număr de aproape 300 de societati din domeniul agriculturii, producatori directi, proprietari sau arendasie, cu mii de producatori privati, detinatori de mici proprietati si cu distribuitori de pesticide, seminte si ingraseminte.
Facturarea se face într-un ritm de 25 de facturi pe zi (peste 7.500 de facturi anual). Aprovizionarea se face într-un ritm de 35 de facturi pe lună (între 400 şi 430 de intrări anual), societatea aprovizionându-se cu pesticide (ierbicide, fungicide, insecticide etc.), seminte si ingraseminte chimice pentru agricultura.
Determinarea statistică a mărimii eşantioanelor
Determinarea mărimii eşantioanelor se realizează după următorul algoritm:
1. calculul riscului de audit (RA)
21
2. calculul riscului inerent (RI)2.a. calculul riscului inerent general2.b. calculul riscului inerent specific
3. calculul riscului de control (RC)4. calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)5. determinarea eşantionului
1. Firma de audit este pregătită să accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.
2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1) şi a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare secţiune de audit. Riscul general, aşa cum rezultă din F1, este scăzut. Riscurile specifice, pe secţiuni, se identifică răspunzând la cele şase întrebări din cadrul paragrafului „Auditul“ din secţiunea F (lista de verificare F2). Întrebările sunt formulate de aşa natură încât un răspuns pozitiv indică un risc.
1. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?2. Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregătiţi?3. Tranzacţii complexe (natura tranzacţiilor, nu modul în care sunt
înregistrate)?4. Suspiciuni privind existenţa fraudelor/pierderilor?5. Pierderea foilor de calcul/schemelor de raţionament ale clientului?6. Tranzacţii neobişnuite (natura tranzacţiei sau natura procesului din
afara sistemului)?
Aşadar fiecare secţiune de audit va trebui analizată prin prisma minichestionarului de mai sus, avându-se în vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conţine procentajele riscului inerent, care trebuie ataşate fiecărei secţiuni pe baza celor şase întrebări şi a riscului general deja stabilit la nivelul societăţii auditate.
T1
Numărul de evenimente inerente specifice identificate
NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
2.b. În cazul societăţii A&D Agro S.R.L., coloana relevantă este coloana a doua (risc scăzut): sursa F1. La o secţiune unde răspunsurile la întrebări au fost negative ori au existat maxim două răspunsuri pozitive, procentul ataşat RI este de 50%. Unde avem trei răspunsuri pozitive, acest procent devine 70%. De obicei lista de verificare este ataşată secţiunii de planificare în dosarul curent (secţiunea F). Aceste procente se trec în ultima coloană a tabelului F2.
3. Următorul element în ecuaţia riscului este riscul de control (RC). Riscul de control poate fi introdus în ecuaţie atunci când auditorul se bazează pe sistemele de control ale clientului. Într-un astfel de caz auditorul va testa aceste
22
sisteme şi, în funcţie de gradul de siguranţă, va completa coloana corespunzătoare din F3 cu valorile din tabelul de mai jos. În cazul nostru, abordarea auditului este una de fond (adică nu ne bazăm pe sistemele de control intern). RC este 1 sau 100% (se poate nota cu „N/A“ în coloana a patra din tabelul F3).
T2
GRADUL DE SIGURANŢĂ
CRITERIUL RISCUL
Semnificativ Până în 2% rată de eroare 13,5%Moderat Până în 5% rată de eroare 23,0%Limitat Până în 10% rată de eroare 56,0%Zero Mai mult de 10% rată de eroare 100,0%
4. Riscul de nedetectare nelegat de neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice să nu ducă la depistarea erorilor sau a neconcordanţelor din situaţiile financiare. Acesta intră în ecuaţie în momentul când auditorul se bazează pe procedurile analitice în faza de planificare şi în munca de fond. În funcţie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos.Valorile vor fi atribuite coloanei corespunzătoare din F3.
T3
Gradul de încredere în procedurile analitice
RNNE
Zero 100%Moderat 56%Ridicat 31%
5. Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului o dată ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eşantionare (RNE). Acesta este invers proporţional cu mărimea eşantionului.
În tabelele T4 şi T5 de mai jos, banda de risc este reprezentată de produsul RI RNNE RC (pe care îl notăm cu y). Ecuaţia riscului devine:
RA = y RNE.
Riscul de audit (RA) este o constantă pe care auditorul o stabileşte de la început (de obicei, nu mai mare de 5%).
Y se regăseşte în tabele de risc stabilite pe bază de modele statistice şi diferă în funcţie de mărimea populaţiei (vezi mai jos):
Populaţii mici (sub 400 de elemente)
T4
23
BANDA DE RISC(RNE)
DIMENSIUNEA EŞANTIONULUI
78,4% la 100% 5358,5% la 78,3% 4843,8% la 58,4% 4333,0% la 43,7% 3824,9% la 32,9% 3318,9% la 24,8% 2814,4% la 18,8% 2311,1% la 14,3% 188,5% la 11,0% 136,6% la 8,4% 80 la 6,5% 3
Populaţii mari (peste 400 de elemente)
T5
BANDA DE RISC(RNE)
DIMENSIUNEA EŞANTIONULUI
72,1% la 100% 5958,7% la 72,0% 5247,8% la 58,6% 4839,0% la 47,7% 4430,2% la 38,9% 4023,4% la 30,1% 3518,1% la 23,3% 3014,0% la 18,0% 2510,9% la 13,9% 208,4% la 10,8% 156,5% la 8,3% 100 la 6,4% 5
Dimensiunea eşantionului se calculează ţinându-se seama de mărimea populaţiei, după următorul algoritm:
a.calculul benzii de risc:
RISC = RI RC RNNE
b. selectarea mărimii eşantionului corespunzător benzii de risc calculate.
24
PRAGUL DE SEMNIFICATIE 2008 Intocmit de: Dinca A
Client: A&D Agro S.R.L. Data: 17.02.2009
Revizuit de: Iulian Popescu
Perioada: 2008 Data: 21.02.2009
2008 Variatie absoluta Variatie Relativa
Realizat Buget 2007 2008 vs 2007 2008 vs 2007
* %
Active totale (inainte de
scaderea datoriilor)
13.635.246 N/A 16.365.147 -2.729.901 -17%
1 Start 1,00% 136.352 N/A 163.651 -27.299 -17%
2 Ratie 2,00% 272.705 N/A 327.303 -54.598 -17%
Cifra de afaceri 16.225.156 N/A 22.231.592 -6.006.436 -27%
3 Start 0,50% 81.126 N/A 111.158 -30.032 -27%
4 Ratie 1,00% 162.252 N/A 222.316 -60.064 -27%
Profit inainte de impozitare 231.059 N/A -77.951 309.010 -396%
5 Start 5,00% 11.553 N/A -3.898 15.451 -396%
6 Ratie 10,00% 23.106 N/A -7.795 30.901 -396%
Prag de semnificatie
Etapa de planificare 327303 Prag de ajustare = 5% x Prag de semnificatie = 16 365,15
Etapa exprimarii opiniei 272705
Explicatii referitoare la rationamentul selectiei pragului de semnificatie
* Pentru anul 2008, in etapa de planificare a auditului nu a fost furnizat un buget al indicatorilor financiari. De aceea, conform
indicatiilor din normele de audit minimale, pentru stabilirea pragului de semnificatie pentru etapa de planificare am bazat
rationamentul profesional pe indicatorii din anul anterior (2007) si am ales stabilirea pragului de semnificatie in functie de activele
totale, pentru ca acesta este cel mai stabil indicator pentru societate si pentru ca ceilalti indicatori, profitul si cifra de afaceri,
variaza semnificativ de la un an la altul in functie de contractele de prestari de servicii incheiate.
25
Sectiunea FABORDAREA AUDITULUI
Client: A&D Agro S.R.LPerioada: 2008
IniţialeÎntocmit de: Dinca A.Revizuit de: Iulian P.
Data23.02.200925.02.2009
Ref.sit Initiale Probleme aparute
1.Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului(a)Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod corespunzător dosarul de audit curent şi cel permanent.
Ref. DA -
(b)Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvata a auditului.
Ref. DA -
(c)Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea F0) F0 DA -(d)Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor posibile fraude sau erori.
Ref. DA -
(e)Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate privind inspecţiile /rapoartele autorităţilor de supraveghere şi control.
Ref. DA -
(f)Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi aflate în relaţii speciale.
Ref. DA -
(g)În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei constatări asupra abordării auditului.
Ref. DA -
(h)Identificaţi estimările contabile efectuate de directori / management şi analizaţi activitatea necesară pentru a le evalua veridicitatea.
Ref. DA -
(i)Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză anterior efectuată, evaluaţi obiectivitatea şi competenţa expertului, precum şi dacă activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.
Ref. DA -
(j)Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor avea asupra auditului.
Ref. DA -
(k)Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a componentelor sale, riscul inerent, de control şi de nedetectare (a se vedea F1 şi F2).
F1,F2,F3 DA -
26
(l)Documentaţi abordarea auditului, identificând clar domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată.-Eşantionare bazată pe judecată-Eşantionare bazată pe risc-Alte metode
F1,F2,F3 DA -
2.Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (listaţi numele lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi revizuită.
F DA asigurat
3.Întocmiţi un buget de timp al misiunii. F4 DA -
4.Asiguraţi-vă că toţi auditorii sunt puşi în temă. E1 DA Şedinţă de informare ţinută pe 14.01.2007
Numele auditorilor Experienţă Semnătura IniţialeIulian P.(IP) partener Dinca Ana (DA) asistent Data 25.02.2009
27
Listă de verificare a riscului inerent general
Iniţiale DataClient: A&D Agro S.R.L. Întocmit de: Dinca Ana 23.02.2009
Perioada auditată:2008 Revizuit de: Iulian Popescu25.02.2009
Da Nu
1. Conducerea(a) Îi lipsesc conducerii suficiente cunoştinţe şi experienţa pentru a
conduce activitatea?Nu
(b) Are conducerea tendinţa de a angaja societatea în activităţi şi asocieri ce prezintă un risc ridicat?
Nu
(c) Au existat modificări ale personalului-cheie în timpul perioadei contabile?
Nu
(d) Există cerinţe pentru menţinerea unor niveluri de profitabilitate sau pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a satisface cerinţele creditorilor)?
Nu
(e) Au rezultatele raportate o semnificaţie personală pentru conducere (de exemplu, primele asociate profitului)?
Nu
(f) Sunt controalele administrative şi cele ale conducerii slabe?Nu
(g) Există lipsuri în sistemul informaţional al conducerii?Nu
(h) Este conducerea implicată profund în desfăşurarea activităţilor de zi cu zi?Această întrebare este relevantă doar dacă este identificat un risc la punctele (d) sau (e) de mai sus.
Da
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICATExplicaţie
Riscul asociat cu conducerea este considerat ca fiind „mediu”.
Nu sunt fluctuatii de personal in punctele cheie.
MEDIU
CONTINUARE2. Contabilitatea
(a) Este funcţia contabilă descentralizată?Da
(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea şi capacitatea de a îndeplini sarcinile ce îi sunt alocate? Nu
F1
28
(c) Există posibilitatea apariţiei de erori ca rezultat al activităţii desfăşurate sub presiune de personalul contabil? Nu
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABILITATE
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaţie
Riscul contabil este evaluat ca fiind „mediu”, avand in vedere riscul de erori generate de programul de contabilitate folosit.
MEDIU
3. Activitatea(a) Societatea îşi desfăşoară activitatea într-un sector cu risc înalt?
Da
Există creditori individuali semnificativi?Nu
Există persoane ce nu au funcţii executive şi care deţin mai mult de 25% din drepturile de vot sau din acţiunile emise?
Există probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) să fie vândută în viitor?
Nu
(e) S-a modificat controlul societatii în ultimele 12 luni?Nu
(f) Este societatea în situaţie de insolvabilitate?Nu
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE ACTIVITATEFOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaţie
Riscul de activitate este evaluat ca fiind „mediu”, avand in vedere riscul inerent de nedetectare aferent mediului in care societatea isi desfasoara activitatea.
MEDIU
CONTINUARE4. Audit
(a) Este pentru prima dată când firma a auditat acest client?Nu
(b) Conţine raportul de audit rezerve semnificative în oricare dintre ultimii doi ani?
(c) Aţi descrie relaţia cu clientul ca fiind „conflictuală“ sau „în curs de deteriorare“?
Nu
(d) Se exercită o presiune semnificativă legată de timp sau de onorariu?
Nu
(e) Există un număr semnificativ de tranzacţii ce sunt „dificil de Nu
29
auditat“?
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDITFOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICATExplicatie:Riscul de audit este apreciat ca fiind „mediu”.
MEDIU
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI INERENT GENERAL
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatie:
Pe baza celor de mai sus, riscul inerent general este evaluat ca fiind „mediu”.
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE
MEDIU
Data
Client: A&D Agro S.R.L. Întocmit de: Dinca Ana Maria 23.02.2009
Perioada auditată: 2008 Revizuit de: Iulian Popescu25.02.2009
Pragul de semnificaţie =2% active totale = 272 705
Riscuri inerente specifice
Ref.îndosar
Marimea esantionului / factorul initial de risc
Riscul inerent general = scăzut
Întrebări Evaluare
1 2 3 4 5 6
Imobilizări corporale şi necorporale
- - - - - - Mediu 70%
Conturi ale grupului şi investiţii
- - - - - - Mediu 70%
Stocuri de produse finite şi stocuri de producţie în curs – cantităţi
- - - - - - Mediu 70%
Stocuri de produse finite şi stocuri de producţie în cursde evaluare
- - - - - - Mediu 70%
F2
30
Debitori - - - - - - Mediu 70%
Investiţii pe termen scurt - - - - - - Mediu 70%
Casa şi banca – plăţi - - - - - - Mediu 70%
Casa şi banca – încasări - - - - - - Mediu 70%
Banca – verificări extrase
- - - - - - Mediu 70%
Creditori - - - - - - Mediu 70%
Creditori pe termen lung - - - - - - Mediu 70%
Vânzări - - - - - - Mediu 70%
Cumpărări - - - - - - Mediu 70%
Cheltuieli - - - - - - Mediu 70%
Salarii şi indemnizaţii - - - - - - Mediu 70%
Alte secţiuni de audit - - - - - - Mediu 70%
Balanţa de verificare şi înregistrările contabile
- - - - - - Mediu 70%
Situaţii financiare provizorii şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului
- - - - - - Mediu 70%
31
CALCULUL EŞANTIONULUI
Data
Client: A&D Agro S.R.L. Întocmit de: Dinca Ana Maria 23.02.2009
Perioada auditată: 2008 Revizuit de: Iulian Popescu 25.02.2009
S-a abordat modelul de esantionare pe baza de judecata
Risc inerent (RI): sursa F2
RNNEsursa T3
Riscul de control:sursa T2
Calculul benzii de risc
RI RNNE RC
Dimensiunea eşantionului:sursa T4, T5
Imobilizări corporale şi necorporale
70% 56% N/A 39,2% 38
Stocuri de produse finite şi stocuri de producţie în curs cantităţi
70% 100% N/A 70% 48
Stocuri de produse finite şi stocuri de producţie în curs – evaluare
70% 100% N/A 70% 48
Debitori 70% 100% N/A 70% 48Investiţii pe termen scurt
70% 100% N/A 70% 48
Banca – verificări extrase
70% 100% N/A 70% 48
Casa şi banca – plăţi 70% 100% N/A 70% 48Casa şi banca – încasări
70% 100% N/A 70% 48
Cheltuieli 70% 31% N/A 21.7% 30Salarii şi indemnizaţii 70% 31% N/A 21,7% 30Alte secţiuni de audit 70% 31% N/A 21,7% 30Balanţa de verificare şi înregistrări contabile
70% 56% N/A 39,2% 38
Situaţii financiare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului
70% 56% N/A 39,2% 38
F3
32
2.3 Obiective si foi de lucru
Pentru imobilizarile corporale ca baza de referinta se are in vedere IAS nr.16 “Terenuri si mijloace fixe”, iar auditorul trebuie sa obtina probe de audit suficiente si adecvate privind: evaluarea initiala la costul sau ca suma platita in numerar sau echivalent de numerar ori valoarea justa a oricarei contraprestatii efectuate pentru achizitionarea unui activ la data achizitiei sau constructiei acestuia.
Auditorul examineaza inregistrarile ce stau la baza conturilor de deschidere sau trebuie sa primeasca confirmari scrise de la terte persoane.
Sectiunea G “Imobilizari corporale si necorporale” din Normele minimale de audit recomanda metoda de selectie a esantioanelor “metoda proportionala de selectie care consta in alegerea unui esantion de dimensiunea indicate in sectiunea F3, dar acest esantion va fi impartit proportional, astfel incat sa include elemente mari, dar si o selectie din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia 80:20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din randul celor mai mari elemente in ordine descrescatoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul populatiei.
Obiectivele avute in vedere sunt:
obtinerea unui tabel cu costul imobilizarilor, cu amortizarea acumulata si cu valorile nete ramase.
obinerea unui tabel cu intrarile si iesirile de mijloace fixe.
Munca de audit presupune:
verificarea fizica a imobilizarilor corporale examinarea documentelor de proprietate obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital revizuiri legate de deprecierea activelor
33
Foi de lucru
CLIENT: A&D AGRO SRL SUBIECT: Tabel
principal al imobilizarilor
Intocmit de : AD Data: 23.02.2009
Index nr. G/3Revizuit de : IP Data: 25.02.2009
Data bilantului: 31.12.2008
CLADIRIAPARATE DE MASURA SI CONTROL
ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE
TOTAL
Mii lei G/4 Mii lei G/5 Mii lei G/6 Mii lei
Valoare de inventar
La 01.01.2008 9.500,00 1.242,00 24.061,00 34.803,00
Intrari in cursul anului 837,54 8000,00 8837,54
Iesiri in cursul anului 5.500,00 5.500,00
La 31.12.2008 9.500,00 2.079,54 26.561,00 38.140,54
Amortizare
Inregistrata la 01.01.2009
1.330,00 248,00 6.015,00 7.593,00
Amortizarea pe anul 2008 inclusa in costuri
190,00 416,54 6.640,00 7.246,54
Aferenta iesirilor 1.375,00 1.375,00
La 31.12.2008 1.520,00 664,54 11.280,00 13.464,54
Valoarea ramasa
La 31.12.2008 7.980,00 1.415,00 15.281,00 24.676,00
La 31.12.2007 8.170,00 994,00 18.046,00 27.210,00
34
CLIENT: A&D AGRO SRL SUBIECT: Imobilizari -
cladiri
Intocmit de : AD Data: 23.02.2009
Revizuit de : IP Data: 25.02.2009
Data bilantului: 31.12.2008
Denumire: imobilizari din categoria cladiri
Sediu Bucuresti Total mii lei
Valoare de inventar
Sold la 01.01.2008 9.500,00 9.500,00
Intrari in cursul anului
Iesiri in cursul anului
Sold la 31.12.2008 9.500,00 9.500,00
Amortizare la:
01.01.2008 1.330,00 1.330,00
Anul 2008 190,00 190,00
Aferenta iesirilor
La 31.12.2008 1.520,00 1.520,00
Valoarea ramasa la:
31.12.2008 7.980,00 7.980,00
31.12.2007 8.170,00 8.170,00
CLIENT: A&D AGRO SRL Intocmit de : AD Data: 23.02.2009 Index nr. G/5
35
SUBIECT: Imobilizari - aparate de masura si
control
Revizuit de : IP Data: 25.02.2009
Data bilantului: 31.12.2008
Denumire: Aparate de masura si control
MASINA
A MASINA
BMASINA
CMASINA
DMASINA E
Total mii lei
Valoare de inventar
Sold la 01.01.2008 200,00 450,00 592,00 1.242,00
Intrari in cursul anului 260,87 576,67 837,54
Iesiri in cursul anului
Sold la 31.12.2008 200,00 450,00 592,00 260,87 576,67 2.079,54
Amortizare la:
01.01.2008 40,00 90,00 118,00 248,00
Anul 2008 40,00 90,00 118,00 52,87 115,67 416,54
Aferenta iesirilor
La 31.12.2008 80,00 180,00 236,00 52,87 115,67 664,54
Valoarea ramasa la:
31.12.2008 120,00 270,00 356,00 208,00 461,00 1.415,00
31.12.2007 160,00 360,00 474,00 994,00
CLIENT:A&D AGRO SRL SUBIECT: Imobilizari -
echipamente
Intocmit de : AD Data: 23.02.2009Index nr.G/6Revizuit de : IP Data: 25.02.2009
36
tehnologiceData bilantului: 31.12.2008
Denumire: Echipamente tehnologice
Utilaj A Utilaj B Utilaj C
Total mii lei
Valoare de inventar
Sold la 01.01.2008 5.500,00 18560,00 24.061,00
Intrari in cursul anului 8.000,00 8.000,00
Iesiri in cursul anului 5.500,00 5.500,00
Sold la 31.12.2008 0,00 18560,00 8000,00 26.561,00
Amortizare la:
01.01.2008 1.375,00 4640,00 6.015,00
Anul 2008 4,640,00 2000,00 6640,00
Aferenta iesirilor 1.375,00 1.375,00
La 31.12.2008 0,00 9280,00 2000,00 11.280,00
Valoarea ramasa la:
31.12.2008 9280,00 6000,00 15.281,00
31.12.2007 4.125,00 13920,00 18.046,00
37
Secţiunea GACTIVE FIXE – CORPORALE ŞI NECORPORALE
Client: A&D Agro S.R.LPerioada:2008
IniţialeÎntocmit de:Dinca Ana MariaRevizuit de: Iulian P.
Data23.02.200925.02.2009
Acoperire Ref.sit
Iniţiale Probleme aparute
Probe de audit necesare1.Se obtine un tabel cu variaţia valorii de intrare, a amortizării şi a valorii contabile nete, în cursul exerciţiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe.2.Se obtine un tabel cu noile active înregistrate în cursul exerciţiului financiar auditat. Verificaţi toate intrările importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative.
3.Se obtine un tabel cu ieşirile de active în cursul exerciţiului financiar. Verificaţi încasările din fiecare vânzare importantă de active din cursul exerciţiului financiar cu documentele justificative.4.Se obtine un tabel cu profitul /pierderea rezultate în urma cedărilor de active din cursul exerciţiului financiar. Verificaţi calculul profitului sau pierderii din vânzare.5.Se obtine tabele cu activele deţinute prin contracte de leasing financiar sau de cumpărare în rate. Revizuiţi contractele de leasing financiar şi de cumpărare în rate şi asiguraţi-vă că atât activele, cât şi obligaţiile aferente au fost corect înregistrate şi prezentate.6.Se obtine tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciţiului financiar auditat. Verificaţi corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea
100%
100%
-
-
-
-
-
G1
G2.1G2.2G2.3G2.4REF
REF
REF
REF
REF
DA
DA
-
-
DA
DA
DA
Nu sunt
Nu sunt
-
-
-
-
-
38
şi comparaţi politica de amortizare din exerciţiul curent cu cea din anii anteriori.7.Se obtine tabele cu reevaluările de active efectuate în cursul exerciţiului financiar auditat.8.Se obtine un tabel cu reparaţiile şi modernizările de active şi decideţi dacă există elemente care trebuie capitalizate.
Munca de audit9.Se decide dacă este necesară verificarea fizică a mijloacelor fixe.
10.Se examineaza actele de proprietate ale activelor semnificative, dacă acestea nu sunt în custodia unei instituţii de creditare, ca garanţie. Asiguraţi-vă că actele sunt pe numele clientului şi obţineţi confirmarea în acest sens, dacă nu sunt în posesia societăţii.11.Se obtine un tabel cu angajamentele de investiţii, dacă există aşa ceva, făcând deosebire între cele contractate, dar care nu sunt prezentate în situaţiile financiare şi cele autorizate fără a fi însă deja contractate.12.Se decide dacă există probe privind o depreciere a fondului comercial şi a altor mijloace fixe şi asiguraţi-vă că, în caz afirmativ, a fost făcut un provizion corespunzător.Teste suplimentare
-
Lista AnexatăActele de proprietate în posesia companiei
-
-
REF
G9
G10
REF
REF
-
Una din clădiri are nevoie de reparaţii minoreInspecţia actelor. Banca deţine garanţia asupra terenurilor şi clădirilor soc.--
Concluzie:Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut asigurări rezonabile că mijloacele fixe:Au fost înregistrate corect şi în totalitate.Există şi aparţin societăţii.Sunt corect evaluate în bilanţ.Sunt corect prezentate, în conformitate cu OMF 94/2001 şi cu standardele internaţionale de contabilitate.Semnat.......Iulian P. Data......25.02.2009............................................Responsabil de misiune
39
Secţiunea CLISTA DE VERIFICARE A ÎNTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU
Client: A&D Agro S.R.LPerioada:2008
IniţialeÎntocmit de: Dinca Revizuit de:Iulian P.
Data23.02.200925.02.2009
Ref. Sit. Iniţiale Probleme apărute
1.S-au înregistrat în documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit?2.S-a încheiat auditul conform planului convenit? Dacă nu, au fost aprobate toate modificările semnificative?3.S-a revizuit relevanţa planificării făcute, în lumina celor mai recente situaţii financiare disponibile?4.S-au finalizat şi semnat toate secţiunile relevante ale programului de audit?5.Au fost semnate toate documentelor de lucru şi au fost datate de persoana care le-a întocmit?6.Au fost toate documentele de lucru corect referenţiate?7.Prezintă situaţiile principale cifre comparative?8.Documentele de lucru conţin analize şi sinteze care să probeze fiecare element din bilanţ?9.Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit şi pierdere? Se iau în considerare aspectele fiscale. Se analizează explicaţiile date pentru creşteri/scăderi neobişnuite.10.Sunt aspectele prezentate în situaţia Punctelor restante singurele aspecte care împiedică finalizarea activităţii?
REF
REF
REF
REFREF
REFREF
DA
DA
DA
DADA
DADA
-
-
-
--
--
40
CAPITOLUL III CONCLUZII SI PROPUNERI
Am auditat situatiile financiare ale societăţii A&D Agro S.R.L la data de 31 decembrie 2008.
Responsabilitatea pentru aceste situaţii financiare revine conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră este de a prezenta o opinie asupra acestor situaţii financiare în baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfăşurat în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit. Aceste Standarde cer planificarea şi efectuarea auditului în scopul obţinerii unei certificări rezonabile, conform căreia situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor făcute de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea opiniei noastre.
Din activitatea desfasurata rezulta ca imobilizarile corporale de natura constructiilor sunt proprietatea societatii iar instalatiile si echipamentele tehnologice sunt detinute de societate. Rezulta de asemenea ca activul este prezentat corect la cost mai putin amortizarea acumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea a fost aplicata in mod consecvent si este adecvata societatii.
În opinia noastră, situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă (sau “prezintă cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative”) poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie 2008, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Semnătura: S.C VIVA AUDIT S.R.L BUCURESTIAuditori financiari,Membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România
41
BIBLIOGRAFIE
1. Boulescu Mircea, Corneliu Barnea, Audit financiar, Ed. Romania de Maine,
2007.
2. Boulescu Mircea, Liana Gadau, Audit intern si entitati economice, Ed.
Romania de Maine, 2007.
3. Boulescu Mircea, Mareş Valerică, Ghiţă Marcel, Control fiscal şi auditul
financiar, Bucureşti, Ed. CECCAR, 2005
4. Danescu Tatiana, Audit financiar convergente intre teorie si practica, Ed.
Irecson, 2007.
5. Florea Ion, Macovei Ionela Corina, Berheci Maria, Florea Radu,
Introducere in expertiza contabila si auditul financiar, Ed. CECCAR, 2005.
6. Marin Toma – Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi,
Bucureşti, Ed. CECCAR, 2005.
7. Morariu Ana, Eugeniu Turlea, Audit Financiar Contabil, Ed.Economica,
2008.
8. Morariu Ana, Gabriel Radu, Audit financiar, vol. I si II Ed. Universitara
2006;
9. Tataru Violeta, Auditul financiar, Ed. Cavallioti, 2008.
10. Camera Auditorilor din România: Auditul financiar contabil 2008, Standarde,
Norme privind conduita etică şi profesională, Editura Economică, 2008
42
11. Manualul pentru standarde internationale de audit , certificare si etica, Ed.
CECCAR, 2007.
12. Standardul profesional nr. 36 – Misiunile de audit intern realizate de expertii
contabili – ghid de aplicare, Ed. CECCAR, 2007.
13. Reviste CECCAR – 2006 – 2008, Contabilitatea Expertiza si Auditul Afacerilor
nr 1-8, Ed.CECCAR.
43