decanato de posgrado maestría en administración …
TRANSCRIPT
Decanato de Posgrado
Maestriacutea en Administracioacuten Financiera
Tiacutetulo
Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas otorgadas
a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Sustentante
Joseacute Gerardo Rodriacuteguez Valdez 2017-0150
Asesora
Dra Iara Virginia Tejeda
Santo Domingo Repuacuteblica Dominicana
Noviembre de 2018 Distrito Nacional RD
2
Iacutendice Introduccioacuten 4
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en la Repuacuteblica
Dominicana 8
11 Origen y evolucioacuten de los tributos 9
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general 9
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana 10
12 Clasificaciones de los tributos 13
121 Concepto de los tributos 13
122 Clasificacioacuten de los tributos 17
13 Elementos de los impuestos 19
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137) 19
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana 20
141 Concepto de Gasto Puacuteblico 21
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana 23
15 Principios Tributarios 24
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del
Trabajador 26
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada 27
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II 34
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom 36
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de Imposicioacuten
a la Renta Tributarios 41
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios 43
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana 43
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la Recaudacioacuten del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas 49
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta Eficiente para los
empleados asalariados 52
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos e
interpretacioacuten de los resultados 53
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados 56
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten 60
3
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten tributaria
con la implementacioacuten de un nuevo sistema de tributario para los
asalariados 62
Conclusioacuten 64
Recomendaciones 66
Bibliografiacutea 68
Anexos 70
4
Introduccioacuten
En la Republica Dominicana y en varios paiacuteses de la regioacuten los
sistemas impositivos son el resultado de decisiones adoptadas por los
gobiernos en momentos y circunstancias distintas para resolver problemas
especiacuteficos sin tomar en cuenta los efectos que los cambios o
modificaciones en una parte del sistema tienen sobre el conjunto
Adicionalmente el entorno econoacutemico evoluciona y un impuesto uacutetil en un
momento deja de serlo en otro distinto es por ello que el anaacutelisis econoacutemico
de los impuestos ha avanzado significativamente
El objetivo de esta investigacioacuten es proponer estrategias de
recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas otorgadas a las personas fiacutesicas o
naturales empleados salariados En el mismo tenor evaluar situacioacuten actual
de las recaudaciones de persona fiacutesica con maacutes de un empleador en la
Republica Dominicana al igual que Disentildear un modelo de normativa que
aporte al incremento de las recaudaciones de persona fiacutesica
Es que tanto ha sido el avance que en especial los estudios han
arrojado que sus efectos sobre las decisiones de los agentes econoacutemicos
relativas al trabajo y al consumo han mostrado que los sistemas impositivos
persiguen en muchas varias ocasiones objetivos en conflicto o tratan de
alcanzarlos con medidas contradictorias
Los meacutetodos de estudios aportan teacutecnicas de investigacioacuten los cuales
brindan las informaciones esenciales para estudiar los fenoacutemenos sociales
del entorno A continuacioacuten las herramientas de investigacioacuten a utilizar
Cualitativo El trabajo de campo con los meacutetodos cualitativos se realiza en
relacioacuten a datos descriptivos el cual presentaraacute los diferentes escenarios del
impuesto sobre la renta personal partiendo de los antecedentes y evolucioacuten
del referido impuesto asiacute mismo el futuro promisorio para la empleomaniacutea
dominicana Descriptivo La investigacioacuten descriptiva permitiraacute determinar las
caracteriacutesticas fundamentales de los empleados asalariados Con este
5
meacutetodo descriptivo primero se buscaraacute observar y evaluar aspectos de los
empleados asalariados y a traveacutes del enfoque cuantitativo y fundamentado
en el meacutetodo deductivo se llevaraacute a cabo en relacioacuten a la entrevista con
preguntas abiertas a consultores y asesores tributarios como instrumento de
investigacioacuten que se centraraacute en el diaacutelogo interpersonal entre el
entrevistador y el entrevistado en una relacioacuten cara a cara es decir en
forma directa para contestar la pregunta de investigacioacuten y probar la
hipoacutetesis establecida Exploratorio En la buacutesqueda de informaciones se
implementaraacute el meacutetodo exploratorio que permitiraacute obtener informacioacuten y
determinar aspectos investigativos hacia futuro Deductivo Las indagaciones
de datos informativos se concebiraacuten utilizando un enfoque deductivo debido
al estudio a profundidad de Leyes Normas y Reglamentos
Dado lo expuesto resulta interesante analizar e indagar sobre la
imposicioacuten a la renta del trabajo dominicana a su vez el presentar mejorar
que podriacutean ser tomadas en consideracioacuten para reformular el sistema de
tributacioacuten de los asalariados dominicanos donde sirva de referencia como
buenas praacutecticas para paiacuteses relacionados y el paiacutes muestre intereacutes en el
bienestar de la nacioacuten y aumente la confianza de los que la habitan
fomentando poliacuteticas tributarias eficientes equitativas y aptas para las
condiciones de vida y realidad econoacutemica de esta isla
Se apunta a sugerir en cada periodo de tiempo una evaluacioacuten en que
se pueda verificar en queacute medida el sistema impositivo vigente cumple las
funciones que los ciudadanos esperan de eacutel Las referidas evaluaciones no
son una praacutectica habitual pero siacute muy necesarias
Es palpable el creciente aumento de la desigualdad en la distribucioacuten
de la renta y de la riqueza lo que va a poner tambieacuten a prueba el impacto
redistributivo del sistema de impuestos y de proteccioacuten social Es imperante
la necesidad de conocer la realidad del paiacutes asiacute mismo se debe ser de
conocimiento para todos que el sistema impositivo debe considerar las
restricciones que impone el sistema poliacutetico una que otra de las restricciones
6
representan externalidades negativas como las derivadas de los esfuerzos
de coordinacioacuten y de armonizacioacuten fiscal lo cual limita de manera
considerable el poder de iniciativas de los estados
En la liacutenea de Mirrlees es neuraacutelgico asentar que los impuestos sobre
las rentas del trabajo ocupan un lugar crucial en el disentildeo del sistema
impositivo no solo por su fuerte capacidad de generar ingresos las las
rentas del trabajo son el componente principal de la renta nacional y junto
con las transferencias sociales soportan por su eficacia y alcance el mayor
peso de la distribucioacuten de la renta
Por otro lado su aplicacioacuten induce distorsiones en la oferta del trabajo
tanto mayores cuando maacutes altos sean los niveles deseados de recaudacioacuten
y distribucioacuten Por tanto un gravamen optimo sobre las rentas del trabajo es
el que permitiraacute lograr los objetivos recaudatorios y redistributivos deseados
con la miacutenima distorsioacuten de los incentivos al trabajo Lo cual no es nada faacutecil
pues su implementacioacuten requiere un disentildeo optimo y conjunto de la tarifa de
tipos nominales de gravamen y de la base imponible
A continuacioacuten se presenta una perspectiva general de la imposicioacuten
a la renta de trabajo de la Republica Dominicana referencias de los expertos
tributarios y reconocidos autores a la vez la presentacioacuten de mejoras
novedosas y alcanzables a favor de la administracioacuten tributaria y los
contribuyentes
La investigacioacuten esta compuesta por tres capiacutetulo capiacutetulo I ldquoOrigen
de los Tributos y los Sistemas Tributarios en Rep Domrdquo el mismo contiene
todas las generalidades del sistema tributario dominicano capiacutetulo II ldquoEl
Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del Trabajadorrdquo el
mismo consta los detalles relacionados a la imposicioacuten a la renta de las
personas naturales y por uacuteltimo el capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariadosrdquo muestra las
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
2
Iacutendice Introduccioacuten 4
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en la Repuacuteblica
Dominicana 8
11 Origen y evolucioacuten de los tributos 9
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general 9
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana 10
12 Clasificaciones de los tributos 13
121 Concepto de los tributos 13
122 Clasificacioacuten de los tributos 17
13 Elementos de los impuestos 19
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137) 19
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana 20
141 Concepto de Gasto Puacuteblico 21
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana 23
15 Principios Tributarios 24
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del
Trabajador 26
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada 27
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II 34
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom 36
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de Imposicioacuten
a la Renta Tributarios 41
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios 43
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana 43
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la Recaudacioacuten del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas 49
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta Eficiente para los
empleados asalariados 52
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos e
interpretacioacuten de los resultados 53
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados 56
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten 60
3
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten tributaria
con la implementacioacuten de un nuevo sistema de tributario para los
asalariados 62
Conclusioacuten 64
Recomendaciones 66
Bibliografiacutea 68
Anexos 70
4
Introduccioacuten
En la Republica Dominicana y en varios paiacuteses de la regioacuten los
sistemas impositivos son el resultado de decisiones adoptadas por los
gobiernos en momentos y circunstancias distintas para resolver problemas
especiacuteficos sin tomar en cuenta los efectos que los cambios o
modificaciones en una parte del sistema tienen sobre el conjunto
Adicionalmente el entorno econoacutemico evoluciona y un impuesto uacutetil en un
momento deja de serlo en otro distinto es por ello que el anaacutelisis econoacutemico
de los impuestos ha avanzado significativamente
El objetivo de esta investigacioacuten es proponer estrategias de
recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas otorgadas a las personas fiacutesicas o
naturales empleados salariados En el mismo tenor evaluar situacioacuten actual
de las recaudaciones de persona fiacutesica con maacutes de un empleador en la
Republica Dominicana al igual que Disentildear un modelo de normativa que
aporte al incremento de las recaudaciones de persona fiacutesica
Es que tanto ha sido el avance que en especial los estudios han
arrojado que sus efectos sobre las decisiones de los agentes econoacutemicos
relativas al trabajo y al consumo han mostrado que los sistemas impositivos
persiguen en muchas varias ocasiones objetivos en conflicto o tratan de
alcanzarlos con medidas contradictorias
Los meacutetodos de estudios aportan teacutecnicas de investigacioacuten los cuales
brindan las informaciones esenciales para estudiar los fenoacutemenos sociales
del entorno A continuacioacuten las herramientas de investigacioacuten a utilizar
Cualitativo El trabajo de campo con los meacutetodos cualitativos se realiza en
relacioacuten a datos descriptivos el cual presentaraacute los diferentes escenarios del
impuesto sobre la renta personal partiendo de los antecedentes y evolucioacuten
del referido impuesto asiacute mismo el futuro promisorio para la empleomaniacutea
dominicana Descriptivo La investigacioacuten descriptiva permitiraacute determinar las
caracteriacutesticas fundamentales de los empleados asalariados Con este
5
meacutetodo descriptivo primero se buscaraacute observar y evaluar aspectos de los
empleados asalariados y a traveacutes del enfoque cuantitativo y fundamentado
en el meacutetodo deductivo se llevaraacute a cabo en relacioacuten a la entrevista con
preguntas abiertas a consultores y asesores tributarios como instrumento de
investigacioacuten que se centraraacute en el diaacutelogo interpersonal entre el
entrevistador y el entrevistado en una relacioacuten cara a cara es decir en
forma directa para contestar la pregunta de investigacioacuten y probar la
hipoacutetesis establecida Exploratorio En la buacutesqueda de informaciones se
implementaraacute el meacutetodo exploratorio que permitiraacute obtener informacioacuten y
determinar aspectos investigativos hacia futuro Deductivo Las indagaciones
de datos informativos se concebiraacuten utilizando un enfoque deductivo debido
al estudio a profundidad de Leyes Normas y Reglamentos
Dado lo expuesto resulta interesante analizar e indagar sobre la
imposicioacuten a la renta del trabajo dominicana a su vez el presentar mejorar
que podriacutean ser tomadas en consideracioacuten para reformular el sistema de
tributacioacuten de los asalariados dominicanos donde sirva de referencia como
buenas praacutecticas para paiacuteses relacionados y el paiacutes muestre intereacutes en el
bienestar de la nacioacuten y aumente la confianza de los que la habitan
fomentando poliacuteticas tributarias eficientes equitativas y aptas para las
condiciones de vida y realidad econoacutemica de esta isla
Se apunta a sugerir en cada periodo de tiempo una evaluacioacuten en que
se pueda verificar en queacute medida el sistema impositivo vigente cumple las
funciones que los ciudadanos esperan de eacutel Las referidas evaluaciones no
son una praacutectica habitual pero siacute muy necesarias
Es palpable el creciente aumento de la desigualdad en la distribucioacuten
de la renta y de la riqueza lo que va a poner tambieacuten a prueba el impacto
redistributivo del sistema de impuestos y de proteccioacuten social Es imperante
la necesidad de conocer la realidad del paiacutes asiacute mismo se debe ser de
conocimiento para todos que el sistema impositivo debe considerar las
restricciones que impone el sistema poliacutetico una que otra de las restricciones
6
representan externalidades negativas como las derivadas de los esfuerzos
de coordinacioacuten y de armonizacioacuten fiscal lo cual limita de manera
considerable el poder de iniciativas de los estados
En la liacutenea de Mirrlees es neuraacutelgico asentar que los impuestos sobre
las rentas del trabajo ocupan un lugar crucial en el disentildeo del sistema
impositivo no solo por su fuerte capacidad de generar ingresos las las
rentas del trabajo son el componente principal de la renta nacional y junto
con las transferencias sociales soportan por su eficacia y alcance el mayor
peso de la distribucioacuten de la renta
Por otro lado su aplicacioacuten induce distorsiones en la oferta del trabajo
tanto mayores cuando maacutes altos sean los niveles deseados de recaudacioacuten
y distribucioacuten Por tanto un gravamen optimo sobre las rentas del trabajo es
el que permitiraacute lograr los objetivos recaudatorios y redistributivos deseados
con la miacutenima distorsioacuten de los incentivos al trabajo Lo cual no es nada faacutecil
pues su implementacioacuten requiere un disentildeo optimo y conjunto de la tarifa de
tipos nominales de gravamen y de la base imponible
A continuacioacuten se presenta una perspectiva general de la imposicioacuten
a la renta de trabajo de la Republica Dominicana referencias de los expertos
tributarios y reconocidos autores a la vez la presentacioacuten de mejoras
novedosas y alcanzables a favor de la administracioacuten tributaria y los
contribuyentes
La investigacioacuten esta compuesta por tres capiacutetulo capiacutetulo I ldquoOrigen
de los Tributos y los Sistemas Tributarios en Rep Domrdquo el mismo contiene
todas las generalidades del sistema tributario dominicano capiacutetulo II ldquoEl
Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del Trabajadorrdquo el
mismo consta los detalles relacionados a la imposicioacuten a la renta de las
personas naturales y por uacuteltimo el capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariadosrdquo muestra las
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
3
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten tributaria
con la implementacioacuten de un nuevo sistema de tributario para los
asalariados 62
Conclusioacuten 64
Recomendaciones 66
Bibliografiacutea 68
Anexos 70
4
Introduccioacuten
En la Republica Dominicana y en varios paiacuteses de la regioacuten los
sistemas impositivos son el resultado de decisiones adoptadas por los
gobiernos en momentos y circunstancias distintas para resolver problemas
especiacuteficos sin tomar en cuenta los efectos que los cambios o
modificaciones en una parte del sistema tienen sobre el conjunto
Adicionalmente el entorno econoacutemico evoluciona y un impuesto uacutetil en un
momento deja de serlo en otro distinto es por ello que el anaacutelisis econoacutemico
de los impuestos ha avanzado significativamente
El objetivo de esta investigacioacuten es proponer estrategias de
recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas otorgadas a las personas fiacutesicas o
naturales empleados salariados En el mismo tenor evaluar situacioacuten actual
de las recaudaciones de persona fiacutesica con maacutes de un empleador en la
Republica Dominicana al igual que Disentildear un modelo de normativa que
aporte al incremento de las recaudaciones de persona fiacutesica
Es que tanto ha sido el avance que en especial los estudios han
arrojado que sus efectos sobre las decisiones de los agentes econoacutemicos
relativas al trabajo y al consumo han mostrado que los sistemas impositivos
persiguen en muchas varias ocasiones objetivos en conflicto o tratan de
alcanzarlos con medidas contradictorias
Los meacutetodos de estudios aportan teacutecnicas de investigacioacuten los cuales
brindan las informaciones esenciales para estudiar los fenoacutemenos sociales
del entorno A continuacioacuten las herramientas de investigacioacuten a utilizar
Cualitativo El trabajo de campo con los meacutetodos cualitativos se realiza en
relacioacuten a datos descriptivos el cual presentaraacute los diferentes escenarios del
impuesto sobre la renta personal partiendo de los antecedentes y evolucioacuten
del referido impuesto asiacute mismo el futuro promisorio para la empleomaniacutea
dominicana Descriptivo La investigacioacuten descriptiva permitiraacute determinar las
caracteriacutesticas fundamentales de los empleados asalariados Con este
5
meacutetodo descriptivo primero se buscaraacute observar y evaluar aspectos de los
empleados asalariados y a traveacutes del enfoque cuantitativo y fundamentado
en el meacutetodo deductivo se llevaraacute a cabo en relacioacuten a la entrevista con
preguntas abiertas a consultores y asesores tributarios como instrumento de
investigacioacuten que se centraraacute en el diaacutelogo interpersonal entre el
entrevistador y el entrevistado en una relacioacuten cara a cara es decir en
forma directa para contestar la pregunta de investigacioacuten y probar la
hipoacutetesis establecida Exploratorio En la buacutesqueda de informaciones se
implementaraacute el meacutetodo exploratorio que permitiraacute obtener informacioacuten y
determinar aspectos investigativos hacia futuro Deductivo Las indagaciones
de datos informativos se concebiraacuten utilizando un enfoque deductivo debido
al estudio a profundidad de Leyes Normas y Reglamentos
Dado lo expuesto resulta interesante analizar e indagar sobre la
imposicioacuten a la renta del trabajo dominicana a su vez el presentar mejorar
que podriacutean ser tomadas en consideracioacuten para reformular el sistema de
tributacioacuten de los asalariados dominicanos donde sirva de referencia como
buenas praacutecticas para paiacuteses relacionados y el paiacutes muestre intereacutes en el
bienestar de la nacioacuten y aumente la confianza de los que la habitan
fomentando poliacuteticas tributarias eficientes equitativas y aptas para las
condiciones de vida y realidad econoacutemica de esta isla
Se apunta a sugerir en cada periodo de tiempo una evaluacioacuten en que
se pueda verificar en queacute medida el sistema impositivo vigente cumple las
funciones que los ciudadanos esperan de eacutel Las referidas evaluaciones no
son una praacutectica habitual pero siacute muy necesarias
Es palpable el creciente aumento de la desigualdad en la distribucioacuten
de la renta y de la riqueza lo que va a poner tambieacuten a prueba el impacto
redistributivo del sistema de impuestos y de proteccioacuten social Es imperante
la necesidad de conocer la realidad del paiacutes asiacute mismo se debe ser de
conocimiento para todos que el sistema impositivo debe considerar las
restricciones que impone el sistema poliacutetico una que otra de las restricciones
6
representan externalidades negativas como las derivadas de los esfuerzos
de coordinacioacuten y de armonizacioacuten fiscal lo cual limita de manera
considerable el poder de iniciativas de los estados
En la liacutenea de Mirrlees es neuraacutelgico asentar que los impuestos sobre
las rentas del trabajo ocupan un lugar crucial en el disentildeo del sistema
impositivo no solo por su fuerte capacidad de generar ingresos las las
rentas del trabajo son el componente principal de la renta nacional y junto
con las transferencias sociales soportan por su eficacia y alcance el mayor
peso de la distribucioacuten de la renta
Por otro lado su aplicacioacuten induce distorsiones en la oferta del trabajo
tanto mayores cuando maacutes altos sean los niveles deseados de recaudacioacuten
y distribucioacuten Por tanto un gravamen optimo sobre las rentas del trabajo es
el que permitiraacute lograr los objetivos recaudatorios y redistributivos deseados
con la miacutenima distorsioacuten de los incentivos al trabajo Lo cual no es nada faacutecil
pues su implementacioacuten requiere un disentildeo optimo y conjunto de la tarifa de
tipos nominales de gravamen y de la base imponible
A continuacioacuten se presenta una perspectiva general de la imposicioacuten
a la renta de trabajo de la Republica Dominicana referencias de los expertos
tributarios y reconocidos autores a la vez la presentacioacuten de mejoras
novedosas y alcanzables a favor de la administracioacuten tributaria y los
contribuyentes
La investigacioacuten esta compuesta por tres capiacutetulo capiacutetulo I ldquoOrigen
de los Tributos y los Sistemas Tributarios en Rep Domrdquo el mismo contiene
todas las generalidades del sistema tributario dominicano capiacutetulo II ldquoEl
Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del Trabajadorrdquo el
mismo consta los detalles relacionados a la imposicioacuten a la renta de las
personas naturales y por uacuteltimo el capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariadosrdquo muestra las
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
4
Introduccioacuten
En la Republica Dominicana y en varios paiacuteses de la regioacuten los
sistemas impositivos son el resultado de decisiones adoptadas por los
gobiernos en momentos y circunstancias distintas para resolver problemas
especiacuteficos sin tomar en cuenta los efectos que los cambios o
modificaciones en una parte del sistema tienen sobre el conjunto
Adicionalmente el entorno econoacutemico evoluciona y un impuesto uacutetil en un
momento deja de serlo en otro distinto es por ello que el anaacutelisis econoacutemico
de los impuestos ha avanzado significativamente
El objetivo de esta investigacioacuten es proponer estrategias de
recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas otorgadas a las personas fiacutesicas o
naturales empleados salariados En el mismo tenor evaluar situacioacuten actual
de las recaudaciones de persona fiacutesica con maacutes de un empleador en la
Republica Dominicana al igual que Disentildear un modelo de normativa que
aporte al incremento de las recaudaciones de persona fiacutesica
Es que tanto ha sido el avance que en especial los estudios han
arrojado que sus efectos sobre las decisiones de los agentes econoacutemicos
relativas al trabajo y al consumo han mostrado que los sistemas impositivos
persiguen en muchas varias ocasiones objetivos en conflicto o tratan de
alcanzarlos con medidas contradictorias
Los meacutetodos de estudios aportan teacutecnicas de investigacioacuten los cuales
brindan las informaciones esenciales para estudiar los fenoacutemenos sociales
del entorno A continuacioacuten las herramientas de investigacioacuten a utilizar
Cualitativo El trabajo de campo con los meacutetodos cualitativos se realiza en
relacioacuten a datos descriptivos el cual presentaraacute los diferentes escenarios del
impuesto sobre la renta personal partiendo de los antecedentes y evolucioacuten
del referido impuesto asiacute mismo el futuro promisorio para la empleomaniacutea
dominicana Descriptivo La investigacioacuten descriptiva permitiraacute determinar las
caracteriacutesticas fundamentales de los empleados asalariados Con este
5
meacutetodo descriptivo primero se buscaraacute observar y evaluar aspectos de los
empleados asalariados y a traveacutes del enfoque cuantitativo y fundamentado
en el meacutetodo deductivo se llevaraacute a cabo en relacioacuten a la entrevista con
preguntas abiertas a consultores y asesores tributarios como instrumento de
investigacioacuten que se centraraacute en el diaacutelogo interpersonal entre el
entrevistador y el entrevistado en una relacioacuten cara a cara es decir en
forma directa para contestar la pregunta de investigacioacuten y probar la
hipoacutetesis establecida Exploratorio En la buacutesqueda de informaciones se
implementaraacute el meacutetodo exploratorio que permitiraacute obtener informacioacuten y
determinar aspectos investigativos hacia futuro Deductivo Las indagaciones
de datos informativos se concebiraacuten utilizando un enfoque deductivo debido
al estudio a profundidad de Leyes Normas y Reglamentos
Dado lo expuesto resulta interesante analizar e indagar sobre la
imposicioacuten a la renta del trabajo dominicana a su vez el presentar mejorar
que podriacutean ser tomadas en consideracioacuten para reformular el sistema de
tributacioacuten de los asalariados dominicanos donde sirva de referencia como
buenas praacutecticas para paiacuteses relacionados y el paiacutes muestre intereacutes en el
bienestar de la nacioacuten y aumente la confianza de los que la habitan
fomentando poliacuteticas tributarias eficientes equitativas y aptas para las
condiciones de vida y realidad econoacutemica de esta isla
Se apunta a sugerir en cada periodo de tiempo una evaluacioacuten en que
se pueda verificar en queacute medida el sistema impositivo vigente cumple las
funciones que los ciudadanos esperan de eacutel Las referidas evaluaciones no
son una praacutectica habitual pero siacute muy necesarias
Es palpable el creciente aumento de la desigualdad en la distribucioacuten
de la renta y de la riqueza lo que va a poner tambieacuten a prueba el impacto
redistributivo del sistema de impuestos y de proteccioacuten social Es imperante
la necesidad de conocer la realidad del paiacutes asiacute mismo se debe ser de
conocimiento para todos que el sistema impositivo debe considerar las
restricciones que impone el sistema poliacutetico una que otra de las restricciones
6
representan externalidades negativas como las derivadas de los esfuerzos
de coordinacioacuten y de armonizacioacuten fiscal lo cual limita de manera
considerable el poder de iniciativas de los estados
En la liacutenea de Mirrlees es neuraacutelgico asentar que los impuestos sobre
las rentas del trabajo ocupan un lugar crucial en el disentildeo del sistema
impositivo no solo por su fuerte capacidad de generar ingresos las las
rentas del trabajo son el componente principal de la renta nacional y junto
con las transferencias sociales soportan por su eficacia y alcance el mayor
peso de la distribucioacuten de la renta
Por otro lado su aplicacioacuten induce distorsiones en la oferta del trabajo
tanto mayores cuando maacutes altos sean los niveles deseados de recaudacioacuten
y distribucioacuten Por tanto un gravamen optimo sobre las rentas del trabajo es
el que permitiraacute lograr los objetivos recaudatorios y redistributivos deseados
con la miacutenima distorsioacuten de los incentivos al trabajo Lo cual no es nada faacutecil
pues su implementacioacuten requiere un disentildeo optimo y conjunto de la tarifa de
tipos nominales de gravamen y de la base imponible
A continuacioacuten se presenta una perspectiva general de la imposicioacuten
a la renta de trabajo de la Republica Dominicana referencias de los expertos
tributarios y reconocidos autores a la vez la presentacioacuten de mejoras
novedosas y alcanzables a favor de la administracioacuten tributaria y los
contribuyentes
La investigacioacuten esta compuesta por tres capiacutetulo capiacutetulo I ldquoOrigen
de los Tributos y los Sistemas Tributarios en Rep Domrdquo el mismo contiene
todas las generalidades del sistema tributario dominicano capiacutetulo II ldquoEl
Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del Trabajadorrdquo el
mismo consta los detalles relacionados a la imposicioacuten a la renta de las
personas naturales y por uacuteltimo el capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariadosrdquo muestra las
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
5
meacutetodo descriptivo primero se buscaraacute observar y evaluar aspectos de los
empleados asalariados y a traveacutes del enfoque cuantitativo y fundamentado
en el meacutetodo deductivo se llevaraacute a cabo en relacioacuten a la entrevista con
preguntas abiertas a consultores y asesores tributarios como instrumento de
investigacioacuten que se centraraacute en el diaacutelogo interpersonal entre el
entrevistador y el entrevistado en una relacioacuten cara a cara es decir en
forma directa para contestar la pregunta de investigacioacuten y probar la
hipoacutetesis establecida Exploratorio En la buacutesqueda de informaciones se
implementaraacute el meacutetodo exploratorio que permitiraacute obtener informacioacuten y
determinar aspectos investigativos hacia futuro Deductivo Las indagaciones
de datos informativos se concebiraacuten utilizando un enfoque deductivo debido
al estudio a profundidad de Leyes Normas y Reglamentos
Dado lo expuesto resulta interesante analizar e indagar sobre la
imposicioacuten a la renta del trabajo dominicana a su vez el presentar mejorar
que podriacutean ser tomadas en consideracioacuten para reformular el sistema de
tributacioacuten de los asalariados dominicanos donde sirva de referencia como
buenas praacutecticas para paiacuteses relacionados y el paiacutes muestre intereacutes en el
bienestar de la nacioacuten y aumente la confianza de los que la habitan
fomentando poliacuteticas tributarias eficientes equitativas y aptas para las
condiciones de vida y realidad econoacutemica de esta isla
Se apunta a sugerir en cada periodo de tiempo una evaluacioacuten en que
se pueda verificar en queacute medida el sistema impositivo vigente cumple las
funciones que los ciudadanos esperan de eacutel Las referidas evaluaciones no
son una praacutectica habitual pero siacute muy necesarias
Es palpable el creciente aumento de la desigualdad en la distribucioacuten
de la renta y de la riqueza lo que va a poner tambieacuten a prueba el impacto
redistributivo del sistema de impuestos y de proteccioacuten social Es imperante
la necesidad de conocer la realidad del paiacutes asiacute mismo se debe ser de
conocimiento para todos que el sistema impositivo debe considerar las
restricciones que impone el sistema poliacutetico una que otra de las restricciones
6
representan externalidades negativas como las derivadas de los esfuerzos
de coordinacioacuten y de armonizacioacuten fiscal lo cual limita de manera
considerable el poder de iniciativas de los estados
En la liacutenea de Mirrlees es neuraacutelgico asentar que los impuestos sobre
las rentas del trabajo ocupan un lugar crucial en el disentildeo del sistema
impositivo no solo por su fuerte capacidad de generar ingresos las las
rentas del trabajo son el componente principal de la renta nacional y junto
con las transferencias sociales soportan por su eficacia y alcance el mayor
peso de la distribucioacuten de la renta
Por otro lado su aplicacioacuten induce distorsiones en la oferta del trabajo
tanto mayores cuando maacutes altos sean los niveles deseados de recaudacioacuten
y distribucioacuten Por tanto un gravamen optimo sobre las rentas del trabajo es
el que permitiraacute lograr los objetivos recaudatorios y redistributivos deseados
con la miacutenima distorsioacuten de los incentivos al trabajo Lo cual no es nada faacutecil
pues su implementacioacuten requiere un disentildeo optimo y conjunto de la tarifa de
tipos nominales de gravamen y de la base imponible
A continuacioacuten se presenta una perspectiva general de la imposicioacuten
a la renta de trabajo de la Republica Dominicana referencias de los expertos
tributarios y reconocidos autores a la vez la presentacioacuten de mejoras
novedosas y alcanzables a favor de la administracioacuten tributaria y los
contribuyentes
La investigacioacuten esta compuesta por tres capiacutetulo capiacutetulo I ldquoOrigen
de los Tributos y los Sistemas Tributarios en Rep Domrdquo el mismo contiene
todas las generalidades del sistema tributario dominicano capiacutetulo II ldquoEl
Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del Trabajadorrdquo el
mismo consta los detalles relacionados a la imposicioacuten a la renta de las
personas naturales y por uacuteltimo el capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariadosrdquo muestra las
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
6
representan externalidades negativas como las derivadas de los esfuerzos
de coordinacioacuten y de armonizacioacuten fiscal lo cual limita de manera
considerable el poder de iniciativas de los estados
En la liacutenea de Mirrlees es neuraacutelgico asentar que los impuestos sobre
las rentas del trabajo ocupan un lugar crucial en el disentildeo del sistema
impositivo no solo por su fuerte capacidad de generar ingresos las las
rentas del trabajo son el componente principal de la renta nacional y junto
con las transferencias sociales soportan por su eficacia y alcance el mayor
peso de la distribucioacuten de la renta
Por otro lado su aplicacioacuten induce distorsiones en la oferta del trabajo
tanto mayores cuando maacutes altos sean los niveles deseados de recaudacioacuten
y distribucioacuten Por tanto un gravamen optimo sobre las rentas del trabajo es
el que permitiraacute lograr los objetivos recaudatorios y redistributivos deseados
con la miacutenima distorsioacuten de los incentivos al trabajo Lo cual no es nada faacutecil
pues su implementacioacuten requiere un disentildeo optimo y conjunto de la tarifa de
tipos nominales de gravamen y de la base imponible
A continuacioacuten se presenta una perspectiva general de la imposicioacuten
a la renta de trabajo de la Republica Dominicana referencias de los expertos
tributarios y reconocidos autores a la vez la presentacioacuten de mejoras
novedosas y alcanzables a favor de la administracioacuten tributaria y los
contribuyentes
La investigacioacuten esta compuesta por tres capiacutetulo capiacutetulo I ldquoOrigen
de los Tributos y los Sistemas Tributarios en Rep Domrdquo el mismo contiene
todas las generalidades del sistema tributario dominicano capiacutetulo II ldquoEl
Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y Renta del Trabajadorrdquo el
mismo consta los detalles relacionados a la imposicioacuten a la renta de las
personas naturales y por uacuteltimo el capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariadosrdquo muestra las
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
7
propuestas a implementar para posibles soluciones ante las problemaacuteticas
enlazadas con la investigacioacuten
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
8
Capiacutetulo I Origen de los tributos y los sistemas tributarios en
la Repuacuteblica Dominicana
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
9
11 Origen y evolucioacuten de los tributos
A modo de teloacuten de fondo de las consideraciones que se formularan
en materia de poliacutetica y teacutecnicas tributarias cabe detenerse a examinar la
evolucioacuten del uso maacutes generalizado de los sistemas tributarios en este
capiacutetulo se presenta una panoraacutemica de la tributacioacuten en la Rep Dom
adicionalmente consideraciones importantes
111 Origen y evolucioacuten de los tributos en aacutembito general
La obligacioacuten tributaria cuenta con un espiacuteritu maacutes allaacute que el pago de
impuestos Ya que conlleva la presentacioacuten oportuna de las declaraciones
es parte del presupuesto de la Nacioacuten que consiste en la formulacioacuten de un
hecho independiente de las actividades del estado respectivas al
contribuyente considerado de manera individual
En este sentido el autor Berliri indica que como tal no hay un
concepto del tributo sin embargo relaciona la obligacioacuten de tributar como
una accioacuten de dar o hacer de manera forzosa por un ordenamiento juriacutedico y
por un acto administrativo
Jaime Ross tiene la postura de que la actividad financiera de la una
nacioacuten es la que crea la posibilidad del cumplimiento de sus funciones y
metas
Por su parte Griziotti Vanoni y Jarach vislumbran la actividad
financiera como un fenoacutemeno que estaacute compuesto por un conjunto de
elementos que engloban aspectos econoacutemico poliacutetico teacutecnico y juriacutedico
Sainz de Bujanda sostiene la necesidad imperante de separar la
realidad econoacutemica y social de los contribuyentes asociada a la causa del
impuesto al que estaacuten obligados en el mismo tenor la naturaleza del creacutedito
fiscal del cual se pueden beneficiar
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
10
En este sentido es neuraacutelgica determinar la capacidad contributiva de
los ciudadanos en la cual intervienen varios factores como
responsabilidades familiares la respuesta del Estado antes sus necesidades
baacutesicas y los servicios puacuteblicos infortunios de salud educacioacuten y porque no
la clarificacioacuten social a la que corresponden
Por su parte Dino Jarach (2001) afirma que la obligacioacuten tributaria
tiene un contenido patrimonial y no existe como previa relacioacuten personal sin
contenido patrimonial es decir que no es una relacioacuten de sujecioacuten ante la
supremaciacutea del poder del Estado maacutes bien su geacutenesis estaacute en el primer
instante como relacioacuten patrimonial lo que seriacutea una obligacioacuten que emana de
la ley por tanto no es de naturaleza
Ross (2002) es de la corriente que expresaldquo el que los impuestos
reales solo se atienden al hecho objetivo gravado y no a factores personales
del contribuyente para determinar el monto de la prestacioacuten por el contrario
en los impuestos personales se considera la situacioacuten personal del
contribuyente especialmente su capacidad contributiva o econoacutemica
personal tomando en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo
una parte o fraccioacuten de ellos como sucede en los impuestos reales lo cual da
origen a las aliacutecuotas progresivasrdquo
112 Origen y evolucioacuten de los tributos en Repuacuteblica Dominicana
Los tributos existen desde los tiempos maacutes antiguos de la humanidad
se originan por la necesidad del Gobierno como administrador del Estado
de financiar la carga puacuteblica para la satisfaccioacuten de las necesidades puacuteblicas
En ese tenor se muestra su importancia para cubrir el presupuesto
dominicano ello permite que el gobierno pueda cumplir con sus objetivos y
responsabilidades estatales
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
11
En la Repuacuteblica Dominicana se originaron los impuestos desde el
establecimiento de las colonias espantildeolas donde determinadas operaciones
comerciales gravadas con diferentes impuestos Estos eran el Almojarifazgo
la Alcabala y la Derrama
Posteriormente tras la ocupacioacuten francesa en Santo Domingo antildeo
1802 tales impuestos continuaron vigentes hasta la ocupacioacuten haitiana para
el periodo 1822-1844 donde se establecieron nuevos impuestos y se
introdujo el sistema Juriacutedico-Tributario
En la citada eacutepoca los impuestos por la importacioacuten y exportacioacuten
tuvieron mayor notoriedad nacieron las patentes las imposiciones al
comercio arrimo portuario los sellos e imposiciones por adquisiciones de
inmuebles En el periodo 1827 hasta 1828 surge en la Rep Dom el
Impuesto directo sobre la renta con la finalidad de recaudar para pagar al
paiacutes de Francia lo que los haitianos habiacutean quedado pendientes de pago Ya
para el 1843 con la salida de Boyer la mayoriacutea de los referidos impuestos
quedaron eliminados
Juntamente con el nacimiento de la Rep Dom de manera
independiente se concibioacute la ley que dio origen al mecanismo de percepcioacuten
de impuestos y las distribuciones del gasto puacuteblico Para ese entonces los
impuestos que predominaron fueron los aranceles derechos de puertos y los
sellos Por otro lado ya para el 1916 se realizoacute una gran modificacioacuten de
ese esquema tributario donde se centralizo la recaudacioacuten aduanal y se
eliminaron varios de aquellos impuestos con la creacioacuten de la Direccioacuten
General de Rentas Internas data 1918 Para el 1935 se promulgo la Ley
Orgaacutenica de Rentas Internas y se creoacute la 2da Direccioacuten Generar de
Impuesto Sobre la Renta para de esta forma sentar las bases del Sistema
Tributario de la Repuacuteblica Dominicana
Las Direccioacuten General de Impuestos Internos surgioacute para el antildeo 1963
y en la misma corriente se introdujo el Impuesto Sobre la Transferencias de
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
12
Bienes Industrializados (ITBI) que posteriormente incluyo los servicios
pasando a ser el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
El sistema tributario dominicano es regido por el Coacutedigo Tributario
Dom el cual fue creado en el antildeo 1992
Siacutentesis de la trayectoria de los impuestos en los diferentes estadios
de la historia nacional (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria2013) a
continucioacuten ver la figura 1 para optener una vista de la evolucioacuten de los
impuestos en RD
Figura1
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
El Coacutedigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del
sistema tributario que se aplica en el paiacutes relacionado con los impuestos
internos Su estructura consta de cinco tiacutetulos con sus capiacutetulos y artiacuteculos
en los que se definen los lineamientos generales los procedimientos
administrativos y juriacutedicos asiacute como los principales impuestos que integran el
sistema tributario nacional La estructura general de dicho coacutedigo aparece
representada en este esquema (DGII Manual de Gestioacuten Tributaria pag8)
A continuacioacuten verificar la figura 2 la cual nuestra la estructura general del
Coacutedigo Tributario Dominicano
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
13
Figura2
FuenteSistemaTributarioDominicanohttpsdgiigovdoinformacionTributariapublica
cionesestudiosDocumentsSistemaTributarioRepublicaDominicanapdf
12 Clasificaciones de los tributos
Tradicionalmente se adopta una clasificacioacuten tripartita de los tributos
impuestos tasas y contribuciones especiales Esta clasificacioacuten es la maacutes
corriente tanto en la doctrina como en los coacutedigos tributarios Impuesto tasa
y contribuciones especiales Dentro de aquellos tres tipos de tributos el
impuesto podriacutea ser considerado el de mayor importancia tanto por su
potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacioacuten de la tributacioacuten como instrumento al servicio de otros objetivos
que no sean los estrictamente financieros
121 Concepto de los tributos
Los tributos son uno de los medios que tiene el Estado para solventar
sus cargas e inversiones puacuteblicas y hacer frente a las necesidades de la
poblacioacuten el establecimiento de tributos es exigido por el estado a los
particulares que colaboran con las cargas puacuteblicas aportando a la
comunidad una proporcioacuten de sus ingresos o riquezas
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
14
No deben entender los tributos en el sentido de que la uacutenica finalidad
de estos es contribuir para las cargas e inversiones puacuteblicas sino en el
sentido de que todo ingreso que reciba el Estado por concepto de tributos
debe ser utilizado por este para solventar sus cargas y que no pueden
establecerse tributos para beneficio exclusivo de los particulares (Barnichta
Edgar2011)
Asiacute mismo se puede entender por tributos las prestaciones exigidas
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que sirven para el
cumplimiento de sus fines Algunas doctrinas indican que es una prestacioacuten
pecuniaria coactiva de parte de un contribuyente el cual es el sujeto pasivo
que realiza al sujeto activo que es el Estado
La autora Yorlin Vaacutesquez (2018) define obligacioacuten tributaria como una
relacioacuten juriacutedica ex legede caraacutecter personal inderogable y de derecho
puacuteblico en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado viacutea los
entes puacuteblicos de lugar determinadas sumas de dinero o cantidades de
cosas por efectos de la materializacioacuten u ocurrencias del hecho generador
tipificado
En ese tenor determinar la obligacioacuten tributaria no es maacutes que un
conjunto de actos por medio de los cuales se declara la ocurrencia del hecho
imponible y a su vez se define el monto de la obligacioacuten tributaria esta es
determinada de manera voluntaria por el contribuyente lo que es llamado
autodeterminacioacuten
De acuerdo a lo establecido por Barnichta (2011) la capacidad
contributiva es la capacidad que tiene una persona para pagar impuestos es
decir con queacute cantidad debe contribuir para solventar los gastos e
inversiones puacuteblicas
Es pues una medida de valor en la fijacioacuten de las obligaciones de
tributar acorde a las circunstancias de la persona tales circunstancias se ven
desde la perspectiva econoacutemica poliacutetica y social Esto manifiesta la
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
15
presencia de una riqueza que posee una persona y por ello se graduacutea la
ponderacioacuten del tributo que debe pagar a la administracioacuten tributaria
Al igual Barnichta (2011) explica que la declaracioacuten tributaria es el acto
donde el contribuyente presenta su la realidad econoacutemica al igual que sus
gastos personales esto incluye sus ventas ingresos gastos y beneficios
Puntualmente sentildeala que la declaracioacuten tributaria o declaracioacuten
jurada es la presentacioacuten escrita que le hace el sujeto pasivo a la
Administracioacuten Tributaria donde le informa bajo la fe del juramento de los
hechos y circunstancias que se pueden tener intereacutes fiscal con atencioacuten en
aquellos que sirven de base para la determinacioacuten del impuesto
El doctrinario James Mirrlees (2011) concibioacute el concepto de la teoriacutea
de la imposicioacuten oacuteptima el cual explica que esta teoriacutea trata de la eleccioacuten de
un sistema impositivo que equilibre las peacuterdidas de eficiencia con los deseos
de redistribucioacuten del gobierno y con la necesidad de recaudar determinados
ingresos lo que proporciona una manera de pensar rigurosamente sobre los
conflictos que se plantean entre estos objetivos y de asegurar que se hacen
expliacutecitos los juicios de valor que subyacen en las preocupaciones sobre la
distribucioacuten de la rentra y del bienestar al tiempo que se toma en
consideracioacuten adecuadamente los constes en teacuterminos de eficiencia de
alcanzar esa redistribucioacuten
Mirrlees (2011) delimita la imposicioacuten sobre las rentas del trabajo
como los impuestos que crean una brecha entre el coste para el empresario
y la retribucioacuten del trabajador lo cual tiene un impacto directo sobre el
funcionamiento eficiente de la economiacutea de toda nacioacuten A su vez es un
instrumento poliacutetico neuraacutelgico para alcanzar los objetivos distributivos de la
sociedad
En el mismo tenor el autor define la elasticidad total de la renta
gravable como la medida en que reacciona la renta gravable cuando
cambian los impuestos lo que dependeraacute no solo de los tipos de
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
16
gravaacutemenes sino de la base imponible Tal elasticidad no es inmutable lo
que quiere decir que puede cambiarse sometiendo a gravamen maacutes o
menos fuentes de renta
Edgar Barnichta (2011) presenta la exencioacuten como una dispensa del
pago de la obligacioacuten tributaria lo que significa una exclusioacuten del pago del
tributo Por viacutea de este mecanismo sirve para que el Estado logre cumplir con
el mandato de no establecer impuestos a aquellos que no tienen capacidad
contributiva
En cuanto a la teoriacutea de Irving Fisher Francisco Canahuate (2008) la
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona
le proporcionan en un determinado periacuteodo donde el ingreso o renta es la
utilidad directa que los bienes proporcionan a su poseedor ya se trate de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periacuteodo con el dinero
obtenido como remuneracioacuten de bienes vendidos y servicios prestados a
terceros
En este escenario surgen dos consecuencias fundamentales que
motivan las normas en primer lugar se debe incluir el concepto de renta no
solo los ingresos monetarios sino tambieacuten el goce de los bienes en poder del
contribuyente como pueden ser casa lugares de recreo vehiacuteculos muebles
del hogar en segundo lugar es que no se consideran como renta los
montos ingresados y no destinados al consumo sino al ahorro ya sea para
consumo futuro o para inversioacuten En resumen el concepto resta aun crea
grandes controversias y la necesidad de definirla para fines impositivos no
contribuye a diafanizar el problema
Los doctrinarios Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y
Fernaacutendez F definen el impuesto sobre renta personal como aquella
imposicioacuten que detrae recursos de los individuos colocaacutendolos en una peor
situacioacuten econoacutemica es decir efecto renta como consecuencia se reduce la
demanda de bienes de consumo y de ocio y paralelamente se produce un
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
17
aumento en la participacioacuten laboral Un ejemplo de ello es el retraso de la
edad de jubilacioacuten yo incrementando la oferta de trabajo De igual manera el
impuesto origina cambios de conducta en los individuos en su intento por
eludir el gravamen lo que es el efecto sustitucioacuten Esa determinacioacuten por
escabullirse al pago del tributo fomentaraacute el ocio y en consecuencia la
reduccioacuten de la oferta de trabajo
122 Clasificacioacuten de los tributos
De acuerdo con Jarach en su libro El Hecho Imponible existes tres
grandes criterios para establecer tributos Impuesto Tasa y Contribuciones
Impuesto Es el tributo cuyo presupuesto legal consiste en un hecho
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Es el tributo
cuya obligacioacuten tiene como hecho generador una situacioacuten independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente se generan por la realizacioacuten
de actos o hechos independientes de toda actividad directa del Estado con
respecto a los obligados al pago de ellos (Centro Regional de Estrategias
Econoacutemicas Sostenibles Proyecto de Coacutedigo Tributario Dominicano2015)
Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e
impuestos indirectos (Barnichta paacuteg 164)
Impuesto Directos son aquellos pagados por el contribuyente sin que
este pueda trasladarle a otra persona la carga econoacutemica del mismo
Impuesto Indirecto son aquellos legalmente pagados por una persona
o contribuyente de derecho que le traslada a un tercero la carga econoacutemica
del mismo siendo en definitivas ese tercero quien de hecho pagada el
impuesto
Existe la clasificacioacuten del impuesto desde el punto de vista reales o
personales donde el primero corresponde a los impuestos en los cuales se
toma en cuenta la situacioacuten econoacutemica o personal de contribuyente el
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
18
segundo corresponde aquellos que siacute toman en cuenta la situacioacuten personal
del contribuyente factores que esta toma en cuenta si el contribuyente estaacute
casado o soltero cantidad de hijos menores de edad que tenga etc
Por otro lado se verifica una clasificacioacuten partiendo de la territorialidad
del hecho generador de la obligacioacuten tributaria donde ser validan de los
impuestos internos o al comercio exterior el interno se aplica a los hechos
generadores ocurridos en el interior del paiacutes en cambio los que
corresponden al comercio exterior se refieren al traacutefico internacional de
bienes y servicios como las importaciones y exportaciones
En otro tenor existe la clasificacioacuten dentro del de un mismo paiacutes en
nacionales y municipales siendo los nacionales aplicables a todo el territorio
del paiacutes mientras que los municipales tienen un alcance en las provincias y
municipios (arbitrios municipales)
Tasas Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal consiste en la
prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes puacuteblicos de
un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa individualizadas
con respecto al contribuyente Se generan por la realizacioacuten de hechos
consistentes e n la utilizacioacuten de bienes del dominio puacuteblico por parte de los
obligados al pago de ellas o por la prestacioacuten a eacutestos de un servicio puacuteblico
por parte del Estado a traveacutes de entes dependientes de este Es cuya
obligacioacuten tiene como hecho generador la prestacioacuten efectiva o potencial del
servicio puacuteblico individualizado al contribuyente Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacioacuten
No es tasa la contraprestacioacuten recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado (Proyecto del Coacutedigo Tributario Dominicano arts 2 16
y 17)
Las tasas se pagan por servicios prestados por el sujeto activo
servicios los cuales deben ser inherentes al Estado esto quiere decir que
19
tales servicios solo deben ser brindados por las entidades estatales o
dependientes de estas
Contribuciones especiales Es la obligacioacuten tributaria cuyo objeto es la
prestacioacuten de una contribucioacuten especial el presupuesto de hecho legal
consiste en un beneficio econoacutemico particular obtenido real o
presuntivamente por el contribuyente y producido por la realizacioacuten de obras
puacuteblicas La contribucioacuten especial se denomina contribucioacuten de mejora
cuando el beneficio se deriva de la realizacioacuten de una obra puacuteblica que
produce una valoracioacuten real o presunta de un bien inmueble La prestacioacuten
en este caso tiene como liacutemite total el gasto realidad y como liacutemite individual
el incremento de valor real o presunto del inmueble (Ross Jaime 2000)
Las contribuciones especiales se pueden ver evidenciadas en el pago
de los peajes y el acceso a ciertas aacutereas protegidas es claramente
verificable que para la creacioacuten o mantenimiento de las aacutereas se realizoacute o se
realiza una inversioacuten por parte del Estado la cual debe ser solventada por
los obligados que hagan uso de tales inmuebles
13 Elementos de los impuestos
En sentido general los tributos cuentan con cinco elementos
fundamentales para que la obligacioacuten tributaria logre ser determinada es
neuraacutelgico el principio de legalidad el cual estable que todos los elementos
de los tributos deben estar contemplados en la Ley
131 Los elementos son los siguientes (Barnichta paacuteg 137)
ldquoMateria imponible Cuando la Ley establece un tributo no grava de
manera geneacuterica todo lo que pueda representar capacidad contributiva sino
que delimita ciertos actos o hechos y los grava con el tributo
20
Hecho Generador Es el acto que hace nacer la obligacioacuten de pagar el
tributordquo
El hecho generador de la obligacioacuten acontece en relacioacuten con quien
con respecto a sujetos determinados que constituyen elementos esenciales
de la obligacioacuten tributaria sin los cuales no es concebida la obligacioacuten
Tasa o aliacutecuota Es el tributo cuyo presupuesto de hecho legal
consiste en la prestacioacuten efectiva o potencial por parte del Estado u otros
entes puacuteblicos de un servicio puacuteblico de naturaleza juriacutedica o administrativa
individualizable con respecto al contribuyente
Sujetos del tributo El sujeto activo de la obligacioacuten tributario es el
Estado o ente puacuteblico designado por ley encargado de exigir el cumplimiento
de la obligacioacuten tributaria El sujeto activo de la obligacioacuten tributaria tiene el
derecho de exigir eacutesta pero a la vez el deber de hacerlo
El sujeto pasivo es aquel que soporta la carga econoacutemica del tributo
Es aquel que por su vinculacioacuten o atribucioacuten a las circunstancias o hechos
constitutivos del hecho generador o por disposicioacuten de la ley o de la
Administracioacuten autorizada para ello resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacioacuten tributaria
Base imponible Es el elemento cuantitativo del hecho generador el
cual constituye la base del caacutelculo del tributo en este sentido se determina
la suma sobre la cual se aplicaraacute la aliacutecuota establecida por ley
14 Gasto Puacuteblico de la Repuacuteblica Dominicana
El gasto puacuteblico es aquel realizan los gobiernos a traveacutes de inversiones
puacuteblicas Un aumento en eacuteste produciraacute un aumento en el nivel de renta
nacional y una reduccioacuten tendraacute el efecto contrario Representa un papel
clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poliacutetica econoacutemica
Conforme se incrementan las funciones del Estado crece el gasto puacuteblico
21
que se ha convertido en un importante instrumento de la poliacutetica econoacutemica
El Estado devuelve a la comunidad mediante el gasto aquellas cantidades
que obtuvo de eacutesta bajo la forma de bienes y servicios como alumbrado
puacuteblico vigilancia y seguridad salud educacioacuten comunicaciones y obras de
infraestructura
El anaacutelisis del gasto social en la Repuacuteblica Dominicana refleja que a
pesar de que se ha aumentado la cantidad de recursos destinados a los
sectores sociales la provisioacuten de servicios sociales se hace auacuten de manera
precaria Los indicadores de salud educacioacuten vivienda y alcantarillado
reflejan que en el paiacutes se requiere no soacutelo incrementar el gasto social sino
reorientar y reasignar el mismo a fin de incrementar el acceso de los grupos
de maacutes bajos ingresos
Las finalidades del gasto puacuteblico son el desarrollo econoacutemico la
seguridad y proteccioacuten social y la elevacioacuten del novel de vida El gasto
puacuteblico se ejecuta a traveacutes de los Presupuestos establecidos por el gobierno
cuando se reducen los impuestos o se aumenta el gasto puacuteblico para
estimular la demanda agregada se dice que la poliacutetica fiscal es expansiva
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto puacuteblico se dice que
la poliacutetica fiscal es restrictiva
141 Concepto de Gasto Puacuteblico
El concepto de gasto tributario fue utilizado por primera vez en 1976
por Stanley Surrey quien se desempentildeaba como asistente de poliacutetica fiscal
del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
El gasto puacuteblico ha sido estudiado y evaluado realizaacutendose anaacutelisis
cada vez maacutes centrados en la calidad del gasto que es fundamental para
alcanzar mayores grados de eficiencia en la implementacioacuten de las poliacuteticas
puacuteblicas y de esta manera permitir la produccioacuten (regulacioacuten)de bienes y
22
servicios de calidad para la poblacioacuten Invertir en eficiencia y calidad del
gasto puacuteblico tambieacuten constituye una de las bases para generar condiciones
de credibilidad y legitimidad de las capacidades del Estado que son parte
importante de su imagen corporativa en la sociedad
El gasto tributario hace referencia a la recaudacioacuten que el fisco deja de
percibir producto de la aplicacioacuten de tratamientos tributarios preferenciales y
cuya finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores actividades
regiones o agentes de la econoacutemica Estos son una herramienta alternativa
de intervencioacuten estatal que busca conseguir resultados similares a los que
se podriacutean obtener mediante el gasto publico directo
El Fondo Monetario Internacional (FMI 2007) en su Manual de
Transparencia Fiscal define los gastos tributarios como los ldquoingresos
sacrificados como resultado de ciertas disposiciones del coacutedigo tributario
tales como exenciones de la base tributaria deducciones del ingreso bruto
creacuteditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias
reducciones de la tasa impositiva y aplazamientos del pago de impuestos
(como la depreciacioacuten acelerada) Los gastos tributarios a menudo
reemplazan programas de gasto expliacutecitos Tambieacuten pueden estar dirigidos
especiacuteficamente a determinados tipos de gasto o a determinadas categoriacuteas
de particulares familias o empresas seguacuten la riqueza el ingreso el perfil de
gasto u otras caracteriacutesticasrdquo
La OCDE (2010) define los gastos tributarios como una transferencia
de recursos puacuteblicos llevada a cabo mediante la reduccioacuten de las
obligaciones tributarias con respecto a de referencia maacutes que por la viacutea del
gasto directo A partir de este criterio existen diferentes metodologiacuteas maacutes o
menos estandarizadas de medicioacuten del gasto tributario
ldquoHabiendo definido el gasto tributario y dado que no existen
mecanismos expliacutecitos en las diferentes leyes para asegurar que los
objetivos perseguidos por ese gasto estaacuten siendo cumplidos tal y como se
23
hiciera si fueran gastos ejecutados a traveacutes del presupuesto vale la pena
restar como parte del concepto de responsabilidad fiscal la forma en que
estos recursos son ejecutados por sus beneficiarios y si estaacuten realmente
surtiendo los efectos los cuales fueron creadosrdquo
142 El gasto puacuteblico en Repuacuteblica Dominicana
En la ley 494-06 6 de organizacioacuten del Ministerio de Hacienda se
establece que este es el oacutergano de la administracioacuten financiera del Estado
es la entidad responsable de formular las medidas de poliacutetica fiscal que en
coordinacioacuten con las demaacutes poliacuteticas macroeconoacutemicas permiten mantener la
estabilidad y crecimiento econoacutemico del paiacutes (Ley Organizacioacuten Secretaria de
Estado de Hacienda No494-06 RD 2006)
Para alcanzar tales objetivos el Ministerio de hacienda tiene el
compromiso de manejar las finanzas puacuteblicas nacionales salvaguardando la
sostenibilidad fiscal
Es la entidad responsable de la poliacutetica tributaria la cual se utiliza
muchas veces para promover ciertos objetivos de poliacutetica econoacutemica por
ejemplo incentivar el empleo las exportaciones promover la tecnificacioacuten de
las empresas entre otros
Cuando el sistema tributario se utiliza con esos fines mediante la
implementacioacuten de leyes de incentivo que implican eximir de pagar
impuestos a contribuyentes pertenecientes a ciertos sectores actividades
zonas geograacuteficas o bienes servicios o tipos de rentas en particular se
considera que tiene efectos equivalentes al gasto puacuteblico y por eso se habla
de gasto tributario
La posibilidad de lograr mayores niveles de calidad en la ejecucioacuten del
gasto puacuteblico tambieacuten permite incrementar entre otras materias las
posibilidades de eacutexito en la recaudacioacuten de recursos (ingresos) por ejemplo
24
a traveacutes de campantildeas de reduccioacuten de la evasioacuten impositiva o de potenciales
reformas tributarias
15 Principios Tributarios
Los principios tributarios buscan proteger a los contribuyentes del
poder de imponer cargas econoacutemicas que carezcan de limitaciones Estos
principios son inherentes a las constituciones que surgieron del
constitucionalismo decimonoacutenico
Los principios de la tributacioacuten emergen de enfoques del fenoacutemeno de
la imposicioacuten desde diferentes aacutengulos el econoacutemico el juriacutedico el social el
administrativo etc Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
disentildeo de los sistemas tributarios de manera que se preserven los valores o
criterios teacutecnicos que los conforman Entre la enunciacioacuten de principios o
caacutenones a los que deberiacutea centildeirse la tributacioacuten tal vez los de maacutes amplia
difusioacuten fueron los enunciados por Adam Smith en su obra La Riqueza de
las Naciones de 1776 y que fueron repetidos y analizados a traveacutes de los
antildeos al tratar de esta materia Estos principios o caacutenones son cuatro justicia
certidumbre comodidad y economicidad
La justicia tributaria se alcanzariacutea mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este uacuteltimo concepto se ha
interpretado como proporcionalidad)
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendriacutean que ser precisas y claras no dejando margen a la
arbitrariedad
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaraacuten de la
forma y en la oportunidad maacutes conveniente para los contribuyentes
25
La economicidad que significa que los tributos deberiacutean representar la
transferencia miacutenima necesaria para el Tesoro Puacuteblico
A raiacutez de los cambios histoacutericos y las diferentes tendencias
ideoloacutegicas esos principios fueron objeto de anaacutelisis desarrollo criacutetica y
tambieacuten de sustitucioacuten Entre la gran variedad de principios que asiacute se
enunciaran se considera que existen cuatro que cabe destacar los cuales
son aceptados con un alto grado de generalidad y de su observancia
emergen caracteriacutesticas deseables en un sistema tributario Estos son El
principio de suficiencia el principio de equidad el principio de neutralidad y el
principio de simplicidad
Finalmente es necesario resaltar que conjuntamente con los
principios citado la eficacia con la que se aplique el sistema tributario ella
depender de la capacidad de gestioacuten de las respectivas administraciones en
las funciones de recaudacioacuten fiscali acioacuten y cobro de los tributos Esa
eficacia determinar en ltimo t rmino asta qu punto se identifica el
sistema tributario legal con el sistema tributario real o efectivo Los
objetivos propuestos por las normas tributarias no se alcan an simplemente
con su promulgacioacuten sino a trav s de su efectiva ejecucioacuten En este aspecto
cabe resaltar la iacutentima interrelacioacuten existente entre la poliacutetica y la
administracioacuten tributaria El sistema tributario adecuado para un determinado
paiacutes no se deriva apenas de variables de naturale a econoacutemica o poliacutetica
sino tambi n de la capacidad de gestioacuten existente o por lo menos potencial
de la respectiva administracioacuten or otro lado la accioacuten del administrador
tributario se ver favorecida o dificultada en ra oacuten de la adecuacioacuten que el
sistema tributario tenga con las condiciones estructurales y coyunturales del
respectivo paiacutes
26
Capitulo II El Impuesto Sobre la Renta del Trabajo Empleo y
Renta del Trabajador
27
La tributacioacuten es el principal mecanismo con que cuenta el Estado
para la captacioacuten de recursos financieros promoviendo la transferencia de
parte de los que generara el sector privado acia el sector p blico En lo que
se refiere a la tributacioacuten de la renta de las personas fiacutesicas si bien como
todo tributo tiene una finalidad recaudatoria su aplicacioacuten cabe vincularla
tambi n a una finalidad extra-financiera especiacutefica la cual es seg n la
opinioacuten generali ada la de propiciar una distribucioacuten del ingreso m s
equitativa El punto de partida para alcan ar ese propoacutesito ser la forma en
que se defina el concepto de renta tributable es decir la base imponible del
impuesto
A continuacioacuten se muestran los detalles renta a las personas
naturales
21 Conclusioacuten de la situacioacuten encontrada
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
Tomando en cuenta que el tema central de la investigacioacuten propone la
creacioacuten de estrategias para la recaudacioacuten de impuestos de las personas
naturales especiacuteficamente de empleados asalariados es necesario
presentar una panoraacutemica del sistema tributario dominicano
28
Vale presentar un resumen de la publicacioacuten de un artiacuteculo elaborado
por el Lic Marvin Cardoza quien estaacute a cargo de la Gerencia de Estudios
Econoacutemicos de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (Rep Dom)
donde plasma las peculiaridades del sistema tributario dominicano y sus
comparativos con paiacuteses de la regioacuten En resumen se pueden apreciar las
siguientes anotaciones
Fuente Perioacutedico El Dinero Tiacutetulo Sistema tributario de RD Anaacutelisis de sus caracteriacutesticas y
complejidades Fecha 22 agosto 2018 Link httpswwweldinerocomdo66062sistema-
tributario-de-republica-dominicana-analisis-de-sus-caracteristicas-y-complejidades
Sistema Tributario Dominicano
Los Ingresos del Estado dominicano dependen en su mayoriacutea de
Impuestos La principal fuente de ingresos o recursos del gobierno
dominicano provienen de Ingresos tributarios A diferencia de otros
paiacuteses que su fuente de ingresos mayormente proviene de la exportacioacuten
de recursos minerales como es el caso de Venezuela Chile Ecuador
Colombia y Bolivia
El mayor porcentaje de la recaudacioacuten recae en impuestos al consumo o
impuestos indirectos mientras que los paiacuteses miembros de la OCDE
presentan altos niveles de recaudacioacuten en los impuestos directos
Menor dependencia de ingresos provenientes del comercio exterior
La recaudacioacuten de Repuacuteblica Dominicana como porcentaje del PIB es
una de las maacutes bajas de la regioacuten Aunque este valor es un promedio de
todos los sectores de la economiacutea se utiliza como referencia para poder
comparar entre paiacuteses
Se observa que las necesidades de bienes puacuteblicos e inversioacuten social
que exige la sociedad crecen maacutes raacutepido que la recaudacioacuten del
gobierno
La magnitud del gasto tributario de Repuacuteblica Dominicana es elevada
respecto a paiacuteses de Latinoameacuterica y el Caribe los cuales en promedio
tienen un gasto tributario de 51 por ciento del PIB Esto demuestra que
29
las exenciones e incentivos tributarios son muy significativos para la
economiacutea dominicana
Con los puntos indicados se obtiene una idea general de los
escenarios que se pueden presentar en los paiacuteses tomando en cuenta los
factores socioeconoacutemicos desarrollo cultura tributaria y legislacioacuten en el
aacutembito de la tributacioacuten A su vez lo necesario que es educar a los
ciudadanos sobre una cultura tributaria eficaz
Entrevista I
En lo adelante se verifica la impresioacuten de un contador con gran pericia
en la tributacioacuten a nivel nacional e internacional Lic Pedro Urrutia
Entrevistado Lic Pedro Urrutia MA
Moore Stephens ULA
Socio director
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
1 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R No Las personas naturales con maacutes de un empleador poseen una
de estas dos condiciones 1) o desconocen su obligacioacuten tributaria
respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos sus
salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva esto en caso de que el empleado o persona
30
natural no haya seleccionado a uno de sus empleadores para que la
aplique la retencioacuten total sumando todos sus salarios
Y 2) o si conocen su obligacioacuten tributaria aprovechan la exencioacuten
contributiva en cada salario que devengan en cada empleador y
finalmente tiene conocimiento de que aun efectuada la retencioacuten por
cada empleador mantienen una diferencia de impuestos pendiente de
pago por lo que finalmente no se presentan a la Administracioacuten
Tributaria a los fines de evitar que le sea requerido el pago faltante en
cuestioacuten
Para evitar lo anterior debe existir la propagacioacuten efectiva de la
educacioacuten tributaria antildeadiendo el eacutenfasis de los deberes no solo
tributarios sino ciudadanos desde el punto de vista de la Constitucioacuten
y las leyes asiacute como el correspondiente reacutegimen de consecuencias
del cual el ciudadano o contribuyente debe estar consciente de que
dicha falta tributaria tiene consecuencias morales y econoacutemicas
2 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos alijan el agente uacutenico de retencioacuten
R Es correcto En otros paiacuteses desarrollados existen los incentivos
fiscales que pueden ser en especie o econoacutemicos En especie es
cuando el Estado suministra bienes de consumo fruto del buen
cumplimiento fiscal y ciudadano econoacutemico es cuando se paga antes
de la fecha liacutemite de vencimiento
3 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R Entiendo correctas las notificaciones sorpresivas ya que se trata de
un incumplimiento o falta tributaria por parte del contribuyente es este
caso el empleado
31
4 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R El principio de la equidad Cada ente debe pagar y aportar sobre la
base de su capacidad de pago La capacidad de pago es fruto de la
produccioacuten y capacidad de riqueza que tenga cada ente
5 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R La verdad que si existe aunque la percepcioacuten sea otra Existen
contribuyentes que cumplen con sus deberes y obligaciones fiscales
sin tomar en cuenta otros factores simplemente ven su obligacioacuten
Muchas veces la precepcioacuten es otra debido a que los malos
contribuyentes o los que evitan cumplir con sus deberes fiscales
opacan a aquellos que si cumplen voluntariamente
Soy de opinioacuten que debe existir legalmente la posibilidad u obligacioacuten
de hacer puacuteblico el cumplimiento tributario de los contribuyentes
publicando tanto los que cumplen voluntariamente los que cumplen
mediante la coercioacuten por parte de la Administracioacuten Tributaria y los
que incumplen y que son objeto de persecucioacuten por parte de las
autoridades
6 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R Si conozco para ofrecer la informacioacuten en detalle me tomariacutea maacutes
tiempo revisarla
Entrevista II
A continuacioacuten se presentan los resultados de la entrevista realizada
a un gran experto en materia impositiva el catedraacutetico Alejandro Peralta
32
Entrevistado Lic Alejandro Peralta Melo MA
Abogado en ejercicio Consultor y gestor legal en el aacutembito del
Derecho Administrativo Civil Comercial Corporativo Propiedad Industrial
Registro Inmobiliario y Contratacioacuten Puacuteblica con eacutenfasis en el Derecho
Tributario Ha desarrollado competencia para la asesoriacutea la investigacioacuten y el
litigio en el marco de su especialidad
Tema Propuesta de estrategias de recaudacioacuten a traveacutes de prerrogativas
otorgadas a las personas fiacutesicas o naturales empleados salariados
7 P iquestConsidera usted que existen mecanismos para incentivar a las
personas naturales con maacutes de un empleador acudir a la
administracioacuten tributaria y pagar de manera voluntaria
R Si creo que la falta de educacioacuten tributaria ha influido mucho en la
situacioacuten que se ha dado con las personas naturales con maacutes de un
empleador
Es necesario implementar una cultura de cumplimiento tributario y
dejarles saber a las personas fiacutesicas por distintas viacuteas que deben
presentar su declaracioacuten de impuesto sobre la renta
En el caso de los meacutedicos debe ponerse especial eacutenfasis y dejarles
saber que cada antildeo deben declarar El proceso de cumplimiento debe
tambieacuten ser maacutes sencillo
8 P iquestPodriacutea la administracioacuten tributaria aumentar las recaudaciones a
traveacutes de otorgamiento de incentivos a los empleados con maacutes de un
empleador para que estos elijan el agente uacutenico de retencioacuten
33
R Considero que maacutes que incentivos se debe fomentar la cultura de
cumplimiento establecer un reacutegimen de consecuencias en materia
tributaria que se cumpla con firmeza profesionalidad y transparencia
Eliminar la cultura del perdoacuten de los recargos que provoca que las
personas no paguen a tiempo
9 P iquestQueacute opina sobre las notificaciones sorpresivas a los asalariados
con maacutes de un empleador realizada por la DGII en el presente antildeo
R La falta de informacioacuten y cultura tributaria es uno de los motivos
para que esto se considere sorpresivo La ley y otras normas amparan
esta accioacuten de la DGII y estas se presumen conocidas por todos por lo
que legalmente no deben considerarse sorpresivas
Pero los impuestos no solo se deben analizar desde el punto de vista
legal tienen aspectos econoacutemicos y sociales a veces maacutes
trascendentes que la aplicacioacuten friacutea de la norma Esto uacuteltimo justifica
que la DGII hay detenido su embestida contra esos asalariados
10 P iquestCuaacuteles principios tributarios serian necesario aplicar en el sistema
tributario per caacutepita
R Principio de legalidad pues como hemos dicho todo accionar de la
administracioacuten debe estar establecido en la ley La ley 107-13 tambieacuten
habla de otros principios interesantes para el caso que nos ocupa
como el principio de imparcialidad e intendencia muy necesario al
momento de decidir contra quienes se perseguiraacute el cobro Tambieacuten el
principio de coherencia administrativa aplica muy bien al caso Muy
interesante ademaacutes es el principio de confianza legiacutetima y el principio
del debido proceso
34
Todos estos establecidos y explicados por la ley 107-13 en su artiacuteculo
3 Aunque no son principios estrictamente tributarios son aplicables a
la materia
11 P iquestExiste en la Repuacuteblica Dominicana una cultura de pago voluntario
de los impuestos
R Como he dicho antes creo que no existe tal cultura Esto es auacuten
maacutes grave en el caso de las personas fiacutesicas
12 P iquestConoce de alguacuten escenario similar que se haya presentado en
paiacuteses de la regioacuten que opinan los doctrinarios al respecto
R La doctrina ha tratado el tema Los incentivos tales como
disminucioacuten de tasa exenciones perdoacuten de recargos no suelen
funcionar para crear una cultura tributaria La educacioacuten tributaria y la
aplicacioacuten firme de un reacutegimen de consecuencias es lo que seguacuten
muchos tiene mayor impacto en la conducta del contribuyente
22 Anaacutelisis e interpretacioacuten de la data del Capiacutetulo II
En contexto con el entrevistado Lic Urrutia quien lleva maacutes de 25
antildeos al frente de la firma Moore Stephens ULA el cual expreso que las
personas naturales con maacutes de un empleador desconocen su obligacioacuten
tributaria respecto a que deben liquidar el impuesto sobre la renta de todos
sus salarios devengados en los diferentes empleadores y considerar solo
una exencioacuten contributiva dejando en evidencia la ardua tarea que enfrenta
la administracioacuten tributaria de edificar a la poblacioacuten en la materia indicada
Por otro lado trae a colacioacuten un interesante concepto La capacidad
contributiva expresada en lo siguiente
35
ldquoSentildeala que la capacidad de pago es fruto de la produccioacuten y
capacidad de rique a que tenga cada enterdquo
En este tenor se agrega que corresponde al criterio de la capacidad
contributiva sentar las bases para establecer con queacute impuestos y con queacute
estructura se debe integrar el sistema tributario para que esteacute en
condiciones de promover una justa distribucioacuten social de la carga tributaria
propiciando asiacute la realizacioacuten del propio principio de equidad del cual emana
Consecuentemente su fundamento se deriva del consenso predominante en
las distintas sociedades acerca de la necesidad de propender hacia la
equidad en la distribucioacuten del ingreso y de la carga tributaria
Por otro lado tras el conversatorio con el Lic Peralta varios puntos
resaltan en esta investigacioacuten entre estos
La Educacioacuten Tributaria como medio para aumentar la Recaudacioacuten
Fiscal en Rep Dom resulta ser muy necesaria ya que requiere una
renovacioacuten de lo que se estaacute ejecutando actualmente para expandir las
informaciones y facilidades a los contribuyentes de forma que la
comunicacioacuten fluya y todo el paiacutes esteacute al tanto del sistema tributario
dominicano
De esta forma seraacute maacutes factible poder aumentar el cumplimiento
voluntario del contribuyente ejercer lo establecido en los ordenamientos
legales para tales fines y mitigar el desconocimiento de la poblacioacuten
Con lo antes dicho seriacutea una accioacuten de ldquoganar ganarrdquo puesto que
tanto la administracioacuten tributaria se ve beneficiada por el incremento de la
recaudacioacuten al igual que los empleados asalariados por las facilidades que
se les pueda brindar para crear un ambiente maacutes afable para cubrir su cuota
de contribucioacuten ante el Estado Dominicano
Diagnoacutestico del problema debidamente contextualizado
36
Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la RepDom
La organizacioacuten de la administracioacuten de los tributos internos y la
aplicacioacuten de las normas y leyes tributarias compete a Impuestos Internos
institucioacuten con personalidad juriacutedica propia autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio
En la Repuacuteblica Dominicana mucho se ha avanzado en la materia
tributaria Desde los antildeos 80 se han dado pasos para establecer una
Administracioacuten Tributaria eficaz Se desarrollaron programa de formacioacuten que
se iniciaron con la creacioacuten del Instituto de Capacitacioacuten Tributaria (INCAT) y
que llegaron a su maacutes alto nivel con el Programa INCATBIDOEA despueacutes
el Programa de la Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) financioacute y
desarrolloacute con el INCAT un programa de formacioacuten para empleados de la
Administracioacuten
Exponencial realizada por
El tributarista Viacutector Rodriacuteguez
23 Administracioacuten tributaria y sistema tributario de la Rep Dom
Impuestos Internos junto a la Direccioacuten General de Aduanas (DGA)
conforma la Administracioacuten Tributaria bajo la tutela y supervigilancia del
Ministerio de Hacienda
La direccioacuten General de Aduana
La Direccioacuten General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda de la Repuacuteblica Dominicana Siendo la autoridad nacional de
frontera su responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante
asimismo de la salud de la poblacioacuten y la seguridad del Estado por cuanto
en los procesos de entrada y salida de mercanciacutea tiene el deber de requerir
37
toda documentacioacuten y permisos que son requeridos por otras autoridades
competentes seguacuten el rubro que se trate siempre de acuerdo con las leyes
normas y disposiciones legales con integridad y disposicioacuten de servicio
Misioacuten
Ser un ente facilitador del comercio exterior contribuyendo al
crecimiento econoacutemico y la competitividad de la nacioacuten con una adecuada
fiscalizacioacuten y vigilancia del traacutefico internacional de mercanciacuteas
Visioacuten
Ser una aduana eficiente y moderna que responde de manera
oportuna a las exigencias del comercio exterior con una efectiva gestioacuten de
riesgo y altos estaacutendares de calidad que promueve el cumplimiento
normativo sustentada en la integridad de sus recursos humanos
Valores
Respeto
Integridad
Compromiso
Transparencia
Trabajo en equipo
Fuente de informacioacuten httpswwwaduanasgobdo
Direccioacuten General De Impuestos Internos
La Direccioacuten General de Impuestos Internos es la institucioacuten que se
encarga de la administracioacuten yo recaudacioacuten de los principales impuestos
internos y tasas en la Repuacuteblica Dominicana
La DGII surge con la promulgacioacuten de la Ley 166-97 el 27 de julio de
1997 que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e
Impuestos Sobre la Renta En fecha 19 de julio del antildeo 2006 se promulgoacute la
38
Ley No 227-06 que otorga personalidad juriacutedica y autonomiacutea funcional
presupuestaria administrativa teacutecnica y patrimonio propio a la Direccioacuten
General de Impuestos Internos
Visioacuten
Ser una administracioacuten tributaria respetada por su gestioacuten
transparente con procesos y servicios eficientes apoyados en la tecnologiacutea
y personal profesional eacutetico
Misioacuten
Recaudar los tributos internos de acuerdo con el marco de la ley a
traveacutes del control tributario y la facilitacioacuten del cumplimiento para
proporcionar recursos al Estado
Valores Institucionales
El marco estrateacutegico central de la DGII se complementa con la
definicioacuten de los valores que guiacutean la actuacioacuten y la conducta de la institucioacuten
y de cada uno de sus colaboradores En este orden los valores de la DGII
son
Honestidad
Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista eacutetico Por medio
de este valor se establece que el servidor de la DGII se exprese con
coherencia de acuerdo con los valores de verdad justicia y transparencia
Integridad
Actuar apegados a normas y principios eacuteticos mediante un
comportamiento honesto para ser coherentes con los principios y acciones
de la institucioacuten
Dinamismo
39
Actuar con presteza diligencia manifestando energiacutea activa respecto
a sus actividades o labores Es comportarse como agentes del cambio
protagonistas de la modernizacioacuten propulsores de nuevos proyectos e ideas
que mejoren nuestro trabajo
Respeto
Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales Trato
considerado y deferente que debe caracterizar la atencioacuten a los
contribuyentes y a nuestros compantildeeros de labores
Compromiso
Cumplir con los principios poliacuteticas y procedimientos de la
organizacioacuten es sentirse parte de la sociedad y de la institucioacuten
Fuente de informacioacuten httpwwwdgiigovdo
Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la Presidencia de la
Repuacuteblica Dominicana creada en el antildeo 1844 La Ley No 494-06 de
Organizacioacuten del Ministerio de Hacienda y su Reglamento de Aplicacioacuten No
489-07 conforman la columna vertebral de su marco legal Este organismo
es responsable de elaborar ejecutar y evaluar la poliacutetica fiscal que
comprende los ingresos los gastos y el financiamiento del sector puacuteblico
asegurando su sostenibilidad en el marco de la poliacutetica econoacutemica del
Gobierno y la Estrategia Nacional de Desarrollo
Funciones del organismo
Dirigir la poliacutetica fiscal del Gobierno y sus componentes ingresos
gastos y financiamiento garantizando que sea sustentable en el corto
mediano y largo plazo
40
Dirigir el proceso de formulacioacuten del Presupuesto General del Estado
la coordinacioacuten de su ejecucioacuten que incluye la programacioacuten de la
ejecucioacuten y las modificaciones presupuestarias asiacute como su
evaluacioacuten
Dirigir la administracioacuten financiera del sector puacuteblico no financiero y
sus sistemas relacionados a traveacutes de los sistemas de presupuesto
tesoreriacutea creacutedito puacuteblico contabilidad gubernamental contrataciones
puacuteblicas y administracioacuten de bienes muebles e inmuebles del Estado
Elaborar y proponer la legislacioacuten de los regiacutemenes tributario y
aduanero asiacute como velar por que los mismos operen en un marco de
legalidad eficiencia y transparencia
Formular poliacuteticas que tiendan a la contencioacuten del gasto y al
mejoramiento del resultado fiscal asiacute como a mejorar la eficacia
eficiencia y calidad del gasto puacuteblico
Aprobar la poliacutetica de contrataciones puacuteblicas de bienes obras
servicios y concesiones y velar por su adecuada ejecucioacuten y
transparencia
Regular y conducir los procesos de autorizacioacuten negociacioacuten y
contratacioacuten de preacutestamos o emisioacuten y colocacioacuten de tiacutetulos y valores
asiacute como dirigir y supervisar el servicio de la deuda puacuteblica
Elaborar y publicar en forma perioacutedica los estados presupuestarios
financieros y econoacutemicos consolidados del Gobierno Central y de las
demaacutes instituciones que conforman el Presupuesto General del
Estado
Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar
tales como la loteriacutea nacional sorteos rifas beneacuteficas casinos y
establecimientos de juegos de azar maacutequinas tragamonedas y otros
juegos electroacutenicos bingos y cualquier otra manifestacioacuten de los
mismos e inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a
dichas actividades
41
Visioacuten
Ser una institucioacuten funcionalmente integrada eficiente y transparente
en la gestioacuten de las finanzas puacuteblicas que cumple de manera eficaz con sus
objetivos posee recursos humanos de alta calificacioacuten y goza del
reconocimiento de la ciudadaniacutea
Misioacuten
Garantizar la sostenibilidad de las finanzas puacuteblicas para contribuir a
la estabilidad macroeconoacutemica a traveacutes de un eficiente y equitativo disentildeo y
ejecucioacuten de las poliacuteticas de ingresos gastos y financiamiento que impulse
el bienestar de la sociedad dominicana
Valores
Integridad Actuamos con entereza moral rectitud y honradez
Transparencia Administramos los recursos puacuteblicos rindiendo cuenta
y abiertos al escrutinio de la ciudadaniacutea
Excelencia Lograr un resultado de oacuteptima calidad es un desafiacuteo que
asumimos todos los diacuteas
Compromiso Asumimos con firmeza inquebrantable nuestro trabajo a
fin de cumplir siempre con los objetivos institucionales
Equidad Las oportunidades de crecimiento desarrollo y bienestar son
para todos Nuestros meacuteritos las determinan
Trabajo En Equipo Actuamos convencidos de que juntos lo hacemos
mejor
Fuente de informacioacuten httpwwwhaciendagobdo
24 Generales del impuesto a las personas fiacutesicas Sistemas de
Imposicioacuten a la Renta Tributarios
42
La imposicioacuten a la renta busca mayor equidad en la aplicacioacuten de los
impuestos en la distribucioacuten de las riquezas haciendo un resumen de los
diferentes doctrinarios a continuacioacuten las referencias del concepto
Imposicioacuten a la Renta
Seguacuten Hermann La renta seriacutea la remuneracioacuten que fluye hacia el
individuo con cierta regularidad y que puede ser consumida sin detrimento
del capital Esto contempla la periodicidad de los ingresos la conservacioacuten
de la fuente en proteccioacuten al capital
Para Von Schanz la renta es La entrada o afluencia neta de riqueza a
lo largo de un determinado periacuteodo de tiempo Al igual que Hermann Schanz
contempla la periodicidad del ingreso A su vez incorpora como renta a
parte de las obtenidas por actividades productivas las donaciones y
herencias recibidas en cuanto fuera evaluable en dinero por igual los
premios de loteriacutea y las revalorizaciones del patrimonio
Por su parte Seligman entiende la renta como Renta neta es lo que se
separa del capital dejaacutendolo intacto lo cual encuadra en renta-producto
El estadounidense Haig destaca la renta como sigue El incremento de
la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona en un periacuteodo
determinado lo cual consiste en dinero como tal y en cualquier cosa
susceptible de evaluacioacuten monetaria
Por otro lado Fisher plantea La renta debe coincidir con el criterio del
consumo donde el ahorro debe ser excluido
Las formas de enriquecimiento son flujo de riqueza proveniente de
terceros Estas rentas se derivan de transacciones sean a titulo oneroso o
gratuito lo que implica el transito de la riqueza de un tercero
Valor de las actividades de consumo de los individuos Es el
rendimiento percibido de la ejecucioacuten de actividades econoacutemicas
43
Revalorizaciones patrimoniales El incremento patrimonial se puede
verificar a razoacuten del ahorro corriente la adquisicioacuten a titulo gratuito de nuevos
elementos patrimoniales y por el incremento del valor de elementos
patrimoniales
25 Sistemas de Imposicioacuten a la Renta Tributarios
Impuestos reales o celulares en este caso la renta se agrupa en
categoriacuteas y cada una tiene un tratamiento impositivo propio En este
sistema no se contemplan las cargas de familia ni los gastos de salud no le
aplica las aliacutecuotas progresivas dada su estructura
Impuesto Personal Sobre La Renta Global este impuesto unitario se
admiten compensaciones por las diferentes fuentes de renta ya que es
global A diferencia del sistema de Impuesto Sobre la Renta Real es que la
primera toma en cuenta la carga de familia y los gastos de salud Asiacute mismo
es un sistema apto para aplicar las aliacutecuotas progresivias
Sistema de Impuestos Mixtos es por razones histoacutericas o
administrativas en el sistema de Impuestos Mixtos se integran las
caracteriacutesticas del sistema Cedular y el Global
Teniendo en cuenta su paiacutes identifique y caracterice la estructura del
Impuesto a la Renta en funcioacuten a la clasificacioacuten de la leccioacuten
26 El Impuesto Sobre la Renta en Repuacuteblica Dominicana
Tal como refiere el repaso a la legislacioacuten de Los Sistemas Tributarios
de Ameacuterica Latina Las personas fiacutesicas son consideradas residentes
44
cuando permanecen en la Repuacuteblica Dominicana durante maacutes de 180diacuteas
(de forma continua o discontinua) en un antildeo ordinario
Las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la
renta sobre sus rentas de fuente dominicana Tambieacuten se encuentran
sujetas a tributacioacuten dominicana determinadas rentas derivadas de
inversiones en el extranjero Las personas fiacutesicas no residentes soacutelo estaacuten
sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente dominicana
asiacute mismo el referido documento se vale de las disposiciones legales
dominicanas para resumir que Salarios Las rentas de trabajo obtenidas por
las personas fiacutesicas residentes estaacuten sujetas al impuesto sobre la renta
mediante retencioacuten en la fuente aplicada por los empleadores a los tipos
progresivos establecidos Los empleadores estaacuten obligados a abonar un
13er salario equivalente a un salario mensual del empleado
Este salario estaacute exento de impuestos Las dietas de viaje esteacuten
expliacutecitamente exentas de tributacioacuten en manos de las personas fiacutesicas Las
indemnizaciones por enfermedad o lesioacuten procedentes de poacutelizas de seguro
de salud o discapacidad se encuentran exentas del impuesto sobre la renta
Las personas fiacutesicas que soacutelo obtienen rentas de trabajo no
estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten anual de impuestos ya que se
considera que los importes retenidos en la fuente por sus empleadores
constituyen su cuota tributaria final
Rendimientos en especie La renta del trabajo soacutelo incluye las
remuneraciones en efectivo Cualquier tipo de retribucioacuten o gratificacioacuten
adicional en especie no se considera renta sujeta en manos del trabajador
ya que debe ser abonada por el empleador en el marco de un reacutegimen fiscal
sobre las prestaciones en especie (ver maacutes adelante) No obstante si
el empleador es una entidad exenta las retribuciones en especie estaacuten
sujetas a tributacioacuten en manos del empleado
45
Pensiones Las pensiones y rentas vitalicias forman parte de la
renta bruta de las personas
residentes Las pensiones de fuente dominicana deberaacuten
agregarse a las otras rentas del sujeto pasivo y seraacuten gravadas a las
aliacutecuotas progresivas Las pensiones procedentes del extranjero no estaacuten
sujetas a tributacioacuten
Remuneraciones de directores Los honorarios percibidos por los
directivosgerentes de la empresa empleadora estaacuten sujetos a tributacioacuten
en base a las mismas normas aplicables a los rendimientos del
trabajo Los directores no considerados trabajadores (profesionales
independientes) estaacuten sujetos al impuesto en base a las normas
aplicables a las rentas profesionales
La Direccioacuten General de Impuestos Internos de la Rep Dom resume
el Impuesto Sobre la Renta como aquel que que grava toda renta ingreso
utilidad o beneficio obtenido por personas fiacutesicas sociedades y sucesiones
indivisas en un periacuteodo fiscal determinado Base Legal Tiacutetulo II Ley 11-92
df 16051992 y sus modificaciones
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el paiacutes pagaraacuten
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala correspondiente a
46
En este caso vemos la aplicacioacuten de aliacutecuotas progresivas
Tal como expresa el tributaria Viacutector Rodriacuteguez la capacidad
contributiva que se exterioriza por los ingresos se estima a traveacutes de la
totalidad de los ingresos del contribuyente Se establece un impuesto sobre
la renta global que gravara toda la renta obtenida durante un antildeo definida
esta seguacuten el concepto de renta que la ley adopte que puede ser extenso o
no
Es interesante verificar que en Dominicana las personas naturales
dependiendo de sus ingresos y activiades comerciales que realicen
presentan su declaracioacuten jurada por el formulario IR1 y en los casos de ser
empleados asalariados y su sueldo este sujeto al Impuesto Sobre la Renta
pueden realizar su declaracioacuten en el formulario IR18 de esta forma logran
recibir un saldo a favor al reportar los gastos educativos en los que incurran
De acuerdo a las estructuras verificadas de la imposicioacuten a la renta la
Rep Dom esta enmarcada en la estructura global con la salvedad que en
este paiacutes solo se grava la renta optenida en territorio nacional o que su
fuente sea dominicana
47
En cuanto a la Renta de Capital y su tratamiento en Rep Dom
comparto un interesante resumen preparado por Pellerano amp Herrera donde
plasman a groso modo el tratamiento legislativo y su significado
En esencia las personas tanto fiacutesicas como juriacutedicas generan renta
de diversas maneras cobrando por servicios vendiendo productos
alquilando inmuebles etc En el caso de que una persona venda un bien
considerado ldquoactivo de capitalrdquo por un precio superior al que le costoacute
fabricarlo o adquirirlo esto le generaraacute una ganancia que se llamaraacute
ldquoganancia de capitalrdquo Esta ganancia aunque no es producto de las
operaciones rutinarias del contribuyente estaacute sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaracioacuten jurada de impuestos anual correspondiente
al periacuteodo en que se generoacute la operacioacuten
Se procede a definir los diversos teacuterminos involucrados
-Activo de capital El concepto activo de capital significa todo bien en
poder del contribuyente en conexioacuten o no con su negocio Dicho concepto no
incluye existencias comerciales que sean susceptibles de ser inventariadas y
bienes poseiacutedos principalmente con fines de venta a clientes en el curso
ordinario del negocio bienes depreciables o agotables y cuentas o notas por
cobrar adquiridas en el curso ordinario del negocio por servicios prestados o
provenientes de la venta de activos susceptibles de ser inventariados o
bienes poseiacutedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio Por
consiguiente son considerados como activos de capital los inmuebles y las
inversiones en acciones en sociedades comerciales por tal motivo su venta
genera ganancia o peacuterdida de capital
La ganancia o peacuterdida de capital es calculada en base a dos valores
el precio al cual el activo es vendido menos el costo de adquisicioacuten o
produccioacuten del bien Estos costos tienen dos particularidades
48
-Valor de enajenacioacuten No todos los bienes se enajenan de igual
forma Puede ser por una venta por una dacioacuten en pago por herencia En
todo caso la DGII tiene derecho a analizar si el valor de enajenacioacuten es de
un valor fidedigno es decir si se ajusta a la realidad Esto es una medida
preventiva para evitar la evasioacuten no sea que las partes hayan colocado un
precio inferior al real para disminuir la ganancia de capital Dependiendo del
activo y la forma de enajenacioacuten el meacutetodo de valoracioacuten cambiaraacute
-Valor de adquisicioacuten Es el costo que tomoacute producir o comprar el
activo enajenado Este valor es ajustado seguacuten la tasa de inflacioacuten
reconocida por la DGII a fin de contextualizar la enajenacioacuten y comprobar si
existe auteacutentica ganancia o peacuterdida de capital
-Costo Fiscal A los fines de este impuesto el teacutermino costo fiscal
cuando se aplica a un activo adquirido no construido por el contribuyente
significa el costo de dicho activo
-Costo Fiscal Ajustado El teacutermino costo fiscal ajustado significa el
costo fiscal reducido por los gastos peacuterdidas depreciacioacuten y agotamiento y
otros conceptos de reduccioacuten que puedan ser debidamente cargados a la
cuenta de capital y aumentado por mejoras y demaacutes conceptos de aumento
debidamente incorporados a la cuenta de capital
Por uacuteltimo debemos resaltar que cuando se generan peacuterdidas de
capital solo podraacuten ser compensadas con ganancias de capital de periacuteodos
posteriores
Este es un impuesto que presenta alto grado de desconocimiento y
genera un alto riesgo fiscal para el contribuyente que no cuenta con asesoriacutea
fiscal adecuada pudiendo un negocio aparentemente provechoso convertirse
en un gran dolor de cabeza
De acuerdo con el repaso de la legislacioacuten de Los Sistemas
Tributarios vale mencionar
49
Rendimientos del capital contempla
Dividendos Los dividendos las remesas de utilidades y otros pagos
similares estaacuten sujetos a una retencioacuten final del 10 Las personas fiacutesicas
no estaacuten sujetas a tributacioacuten adicional sobre los dividendos siempre
que la entidad distribuidora haya efectuado la retencioacuten correspondiente
Los dividendos en acciones no estaacuten sujetos al impuesto No
obstante las acciones recibidas deben ser valoradas de acuerdo con el
valor de adquisicioacuten de todas las acciones en poder del contribuyente
posteriores a la distribucioacuten (acciones viejas y nuevas) mediante la
asignacioacuten de la cantidad abonada efectivamente a todas las acciones
poseiacutedas
Intereses Los intereses de fuente dominicana estaacuten sujetos a
tributacioacuten separada Dichos intereses no se incluyen en la base imponible
neta ya que quedan sujetos a una retencioacuten final al tipo del 10 Los
intereses de fuente extranjera percibidos por personas fiacutesicas residentes
tributan en la Repuacuteblica Dominicana en la medida en que constituyan rentas
de inversioacuten Las normas enumeran estos elementos de inversioacuten
dividendos intereses sobre preacutestamos o ahorros bancarios ganancias
obtenidas en operaciones bancarias y financieras bonos participaciones
en sociedades de capital letras de cambio y otro capital mobiliario o valores
en los mercados de capital
27 Anaacutelisis de estudios Impacto de la Informalidad en la
Recaudacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De acuerdo con el estudio sobre la informalidad de las personas
fiacutesicas en cuanto al Impuesto Sobre la Renta realizado por la Gerencia de
Estudios Econoacutemicos en el 2013 a continuacioacuten la presentacioacuten de un
extracto muy importante y significativo para el tema de investigacioacuten
50
La educacioacuten tributaria ha cobrado auge en la regioacuten como un
importante promotor del cumplimiento El desarrollo de una cultura tributaria
es un eje transversal de una administracioacuten tributaria eficiente y su
conceptualizacioacuten data de los inicios del siglo XX
El t rmino de ldquocultura tributariardquo tal como expone Vito Tan i
b sicamente comprende ldquouna cierta conciencia tributaria de parte de los
contribuyentesrdquo (Nerr 2001)
De acuerdo con Nerreacute (2001 p 12) la cultura tributaria de un paiacutes ldquoes
la totalidad de todas las instituciones formales e informales relevantes
conectadas al sistema impositivo nacional y su ejecucioacuten praacutectica que se
encuentran incorporadas histoacutericamente en la cultura del paiacutes incluyendo
dependencias y la os causados por su interaccioacuten regularrdquo
Mientras Tretter (1974 cp Nerreacute 2001) entiende que la mentalidad
tributaria la cual incluye la moral tributaria y la disciplina tributaria
ldquocomprende todas las actitudes y patrones de comportamiento que el
contribuyente tiene con los impuestos y el estado Por un lado la moral
tributaria es un teacutermino ligado a la disponibilidad a pagar impuestos un
sentimiento de obligacioacuten con el Estado o la obligacioacuten con el puacuteblico en
general o la comunidad La disciplina tributaria refleja las actitudes del
contribuyente en sus accionesrdquo
La implementacioacuten de proyectos de promocioacuten de la cultura tributaria
ha cobrado relevancia en la regioacuten pues en el largo plazo es una de las
herramientas maacutes efectivas para promover el cumplimiento tributario Lograr
un cambio en la conciencia y costumbres de los actuales y futuros
contribuyentes permitiraacute potenciar el alcance de la Administracioacuten Tributaria y
promover asiacute la insercioacuten al sector formal Como se observa en el documento
Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
51
elaborado por el BID CIAT y CAPTAC-DR la gran mayoriacutea de los paiacuteses de
la regioacuten cuenta con un programa de formacioacuten tributaria excepto por
Panamaacute
52
Capiacutetulo III Disentildeo de un Sistema de Imposicioacuten de Renta
Eficiente para los empleados asalariados
53
El concepto de renta para fines tributarios a variado tanto en la
legislacioacuten como en la doctrina a lo largo de los antildeos u debe ser tomado
como base para el c lculo del impuesto a la renta Los rendimientos que
tengan el car cter de producto o todos aquellos que constituyen un flujo
proveniente de terceros o aun los incrementos patrimoniales del periacuteodo
La definicioacuten de este concepto determinar el mayor o menor grado de
adecuacioacuten del impuesto al criterio de capacidad contributiva o capacidad de
pago como criterio directri para distribuir la carga tributaria y de esta
manera aproximarse si asiacute se deseara al principio de equidad fiscal
Este capitulo presenta propuestas para mejorar la aplicacion y alcance
del impuesto sobre la renta a las personas fisicas en la Reo Dom
Imposicioacuten de Renta Eficiente para los empleados asalariados
31 Sistema de tributacioacuten familiar para las personas naturales en
condicioacuten de dependencia laboral muestra anaacutelisis de los datos
e interpretacioacuten de los resultados
En la Rep Dom se debe estar orientado a la aplicacioacuten de nuevas
normativas tributarias que esteacuten dirigidas al universo de contribuyentes
personas naturales que permitan aumentar el margen de contribucioacuten
nacional y mejoren la eficiencia tributaria estableciendo conceptos objetivos
acerca de la residencia y el reacutegimen de tributacioacuten de la imposicioacuten a la renta
de las personas fiacutesicas especialmente empleados asalariados ello de
acuerdo a la clasificacioacuten de las personas naturales de acuerdo a su fuente
de ingresos y estableciendo topes miacutenimos de tributacioacuten mucho maacutes
amigables donde se permita ampliar la base para una mayor recaudacioacuten y
se apliquen tasas maacutes justas
54
Es evidente como los elevados desniveles de la economiacutea mundial y
el desempleo hacen que la familia por si misma surjan como la fuente de
sustento maacutes importante para los paiacuteses
En algunos paiacuteses estas organizaciones carecen de existencia
juriacutedica y legal y hasta carecen de normatividad tributaria Se resalta como
un punto neuraacutelgico determinar los aspectos tributarios familiares de los
contribuyentes naturales y cuyas incidencias se origina en la realidad social
Se pondera la necesidad de una normatividad propia para la
tributacioacuten tipo familiar bajo la reflexioacuten de que si los contribuyentes que
alcanzariacutea la referida normativa constituyen un significativo nuacutemero de
ciudadanos en econoacutemicas de los paiacuteses es necesaria su existencia y
reglamentacioacuten juriacutedica legal y tributaria
Tal como se verifica en el trabajo ldquoTributacioacuten de la Familia
Desigualdad y Bienestar Social en el IR Frdquo por Nuria Badenes
ldquoEl Impuesto sobre la Renta de las ersonas Fiacutesicas que se aplica en
el mundo real dista mucho del que es objeto de los estudios teoacutericos sobre
progresividad y redistribucioacuten de los impuestos y sobre su aceptacioacuten en
teacuterminos de bienestar social
Mientras la literatura convencional asume que el impuesto sobre la
renta que paga un individuo depende uacutenicamente de su renta lo es que la
cuota tributaria tambieacuten depende de otros atributos distintos de la renta
como el estado civil el tamantildeo de la familia o determinadas decisiones del
individuo tales como la adquisicioacuten de vivienda
El hecho de que existan grupos que son tratados de forma diferente
por el impuesto sobre la renta los solteros y los casados los que tienen hijos
y los que no los que adquieren su vivienda habitual y los que la alquilan-
obliga a una reformulacioacuten de los resultados convencionales sobre la
progresividad y el efecto redistributivo del impuesto sobre la renta asiacute como
sobre su valoracioacuten en t rminos de bienestar socialrdquo
55
La propuesta de una declaracioacuten familiar para los asalariados de la
Rep Dom utiliza como referencia a Meacutexico donde su Administracioacuten
Tributaria cuenta con una plataforma de autogestioacuten para los contribuyentes
el Servicio de Administracioacuten Tributaria de Meacutexico (SAT) contempla en su
modelo de declaracioacuten jurada para asalariados la validacioacuten de los montos
reportados por el empleador y la verificacioacuten de las facturas electroacutenicas
emitidas por terceros las cuales representan el gasto familiar y son
reconocidas para fines de la declaracioacuten anual del empleado Tales facturas
contemplan las compras en supermercados y servicios de consumo
domeacutestico mismas que podraacuten considerarse como deducibles a los fines de
liquidacioacuten del Impuesto Sobre la Renta
Las ventajas del referido modelo de tributacioacuten son
Facilidad en la presentacioacuten de tu Declaracioacuten anual si solamente
tienes ingresos por sueldos y salarios
Precarga de tus datos de identificacioacuten y la informacioacuten que hubiere
presentado tu retenedor en la Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Asimismo seriacutea una determinacioacuten del impuesto a pagar bajo el ojo
visor de la Impuestos Internos aumentando la garantiacutea de la informacioacuten y
deteccioacuten de cualquier irregularidad De hecho se podriacutea configurar
notificacioacuten automaacutetica de la aceptacioacuten o inconsistencia arrojadas al
procesar la declaracioacuten
56
A continuacioacuten un modelo de declaracioacuten de Impuesto Sobre la Renta tipo
Familiar para Personas Fiacutesica Asalariada
Figura 3
Esta informacioacuten se encuentra adoptada a la propuesta de declaracioacuten
familiar
32 Principios tributarios aplicados a la tributacioacuten de los empleados
asalariados
Los impuestos sobre las rentas ganadas proporcionan maacutes ingresos
que cualquier otra forma de imposicioacuten en la mayoriacutea de los paiacuteses de la
OCDE Junto con el sistema de provisioacuten social y el de creacutedito fiscal soporta
el mayor peso de la redistribucioacuten de los recursos desde los hogares maacutes
ricos a los maacutes pobres No es sorprendente pues que ocupe un lugar
espacial en los debates sobre los niveles y la estructura de la imposicioacuten
Necesitamos tener en cuenta que lo que nos interesa
fundamentalmente es el bienestar social que depende de mucho maacutes que
de la renta medida La gente sufre un coste por trabajar un mayor nuacutemero de
horas Las necesidades variacutean y la renta puede tener maacutes valor para unas
57
personas que para otras Los gobiernos tienden a valorar positivamente las
transferencias de rentas de los ricos a los pobres y puede que la sociedad se
preocupe de cuan desigual es el bienestar de las distintas personas Las
medidas del bienestar de las distintas personas Las medidas de bienestar
social tienen a reconocer que la sociedad por lo general da maacutes peso a las
ganancias del pobre y del necesitado
La maximi acioacuten de esta medida del ldquobienestar socialrdquo dista
considerablemente de la maximizacioacuten de algunas medidas poco precisas de
la renta agregada Toma en consideracioacuten el esfuerzo en el trabajo las
necesidades y la desigualdad Sin embargo al reconocer que la gente puede
reaccionar ante los cambios de los impuestos ajustando el nivel de su
esfuerzo en el trabajo reconoce tambieacuten expliacutecitamente la importacioacuten de los
incentivos para generar renta en la economiacutea Ha de lograrse un equilibrio
entre el nivel de esfuerzo en el trabajo que genera renta en la economiacutea y el
grado de redistribucioacuten a favor de los pobres y los necesitados
Si la sociedad se preocupa de la desigualdad y de la pobreza siempre
habraacute una disposicioacuten a sacrificar una parte de la renta nacional para
alcanzar los objetivos distributivos El problema fundamental de disentildeo de un
sistema impositivo consiste en minimizar tales peacuterdidas recaudando ingresos
suficientes para financiar los servicios puacuteblicos deseados y satisfacer las
preocupaciones que generan la desigualdad y la pobreza
Los principios para equilibrar la eficiencia econoacutemica se ven
relacionados con los objetivos distributivos en un sistema coherente de
impuestos y de beneficios sociales Donde se presentan dos factores
relevantes La primera es positiva iquestCoacutemo reaccionan ante los impuestos los
individuos La segunda es normativa dado el comportamiento de la gente
iquestQueacute sistema de impuestos y de beneficios sociales permitiriacutea alcanzar
mejor los objetivos poliacuteticos
58
Al elegir un conjunto de tipos de gravamen puede que el gobierno no
se preocupe solo de la redistribucioacuten y de la eficiencia econoacutemica Puede
hacer tambieacuten hacer juicios sociales por ejemplo querer favorecer a los
pobres que trabajan sobre los que no trabajan o a los padres casados sobre
los que no lo estaacuten Aun asiacute algunos sistemas tributarios dominan a otros
logrando los objetivos sociales especiacuteficos de una manera maacutes eficientes
En el maacutes largo plazo el gravamen de las rentas del trabajo puede
tambieacuten afectar a las elecciones de carrera educacioacuten y formacioacuten
profesional y entre ser asalariado o autoacutenomo Todas ellas afectan a la
estructura de las rentas del trabajo y del empleo a lo largo de la vida laboral
de un individuo
Por ello se propone lo siguiente
En el disentildeo de la tarifa de tipos de gravamen de la Republica
Dominicana sea necesario equilibrar un conjunto amplio de efectos
sobre los incentivos con el objetivo de recaudar determinados ingresos
por impuestos y redistribuirlo hacia los que tienen mayores
necesidades Mirando al sistema impositivo en su conjunto
Proporcionar un tratamiento coherente del ahorro las pensiones las
inversiones en capital humano y las rentas del trabajo
Basados en que en la mayoriacutea de las economiacuteas desarrolladas la
tarifa de tipos impositivos que se aplica a las rentas ganadas es
bastante compleja Esto no siempre se desprende claramente de la
propia tasa del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
(tanto con actividad comercial como asalariados) por tanto se debe
tener en cuenta que lo que realmente importa es la cantidad total de
rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los beneficios
obtenidos es decir el tipo de gravamen efectivo
59
La combinacioacuten de estos impuestos y beneficios afectaran a los
incentivos al trabajo de la gente de dos formas el efecto renta y el efecto
sustitucioacuten
Se presenta el siguiente escenario
Para un trabajador que gane lo suficiente para pagar ese tipo la
reduccioacuten aumentara su renta y ello le permitiraacute trabajar menos horas (o con
mayor generalidad ofrecer menos esfuerzo) y le permitiraacute mantener un
determinado nivel de vida Este es el efecto renta Al mismo tiempo ahora
que soporta un tipo de gravamen marginal maacutes bajo se llevara a casa una
cantidad mayor de cada libra de renta adicional que gana y ellos se
estimularan a trabajar maacutes Este es el efecto sustitucioacuten Los dos efectos
operan en direcciones contrarias y la teoriacutea por siacute sola no puede indicar cuaacutel
de los dos efectos dominara Ocurre una excepcioacuten en el margen extensivo
Consideacuterese a alguien que actualmente no tiene empleo una reduccioacuten de
un tipo de gravamen sobre las rentas del trabajo no puede hacer que el
trabajo sea menos atractivo En ambos casos sin embargo se requiere una
evidencia creiacuteble que nos diga lo poderosos que seraacuten estos efectos
En el tratamiento al Impuesto Sobre la Renta de los asalariados
desde la oacuteptica de los principios tributarios verificados en materia de
Derecho tributario y en la misma Constitucioacuten dominicana se presenta la
siguiente propuesta
Crear una legislacioacuten donde el Principio de Legalidad en materia
tributaria ordene que el nacimiento de la obligacioacuten tributaria soacutelo debe
producirse sobre la base de la existencia de una ley formal que lo
disponga ademaacutes de que dicha ley establezca claramente el concepto
60
de hecho imponible definiendo claramente sus componentes tales
como el hecho generador aliacutecuota aplicable exenciones entre otros
Se garantice que las imposiciones del Estado en materia tributaria
como todas las materias se encuentren sujetas a las normas relativas
al establecimiento de derechos deberes y liacutemites a seguir en un plano
de legalidad que le otorgue plena seguridad de que dicha afectacioacuten
se encuentra ajustada al derecho y fundamentada en los principios
constitucionales que rigen nuestra sociedad
Finalmente se creen mecanismos de tutela tributaria donde el
principio de seguridad juriacutedica en materia tributaria se pueda plasmar
como la presuncioacuten de que todo contribuyente conoce sus deberes y
prerrogativas en sus interacciones con la Administracioacuten Tributaria
toda vez que los mismos se encuentran predeterminados de forma
precisa
33 Modelo de asignacioacuten agente uacutenico de retencioacuten
Actualmente el proceso de eleccioacuten de agente uacutenico de retencioacuten para
los asalariados se lleva a cabo por seleccioacuten del mismo contribuyente que
esta como empleado el cual debe elegir cual empleador de los que tiene
percibe mayor salario y notificarlo tanto al segundo o demaacutes emperadores
como a la Direccioacuten General de Impuestos Internos
En busca de implementar praacutecticas de eficiencia y con la preocupacioacuten
de crear mecanismos cumplimiento voluntario maacutes amigables para los
ciudadanos se realiza una propuesta novedosa e innovadora la cual trata de
simplificar las transacciones a realizar por los contribuyentes y favorecer a
las recaudaciones donde se proyecta una administracioacuten tributaria
dominicana a la vanguardia con los tiempos y con la ejecucioacuten de buenas
praacutecticas para el bienestar de la nacioacuten y ser ejemplo en los paiacuteses de la
regioacuten
61
A continuacioacuten el modelo sugerido de seleccioacuten de agente uacutenico de
retencioacuten
Paso I Seleccioacuten del Agente Uacutenico de Retencioacuten directamente por
parte de la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII)
Se elabore una corrida perioacutedica (especiacuteficamente mensual) de
las noacuteminas registradas en la DGII donde se detecten cuales
contribuyentes en calidad de empleados asalariados cuentan
con maacutes de un empleador
Paso II Deputar la lista de empleados realizar una evaluacioacuten de los
ingresos
Se procederaacute a clasificar las informaciones obtenidas por igual
analizar los ingresos registrados a los empleados y terminar a
cuales aplican para la asignacioacuten de un Agente Uacutenico de
Retencioacuten
Paso III Asignacioacuten de Agente Uacutenico de Retencioacuten
La DGII procederaacute a asignar de forma automaacutetica el Agente
Uacutenico e Retencioacuten posterior al anaacutelisis descrito a su vez se
comunicaraacute con los empleadores relacionados y el asalariado
en cuestioacuten para informar la accioacuten tomada
Paso IV Notificacioacuten Formal a los involucrados al proceso y seguimiento del
mismo
Una vez se cumple con lo indicado en el paso III se procederaacute
a remitir notificaciones formales en modalidad digital y fiacutesica En
el mismo orden a tal ejecucioacuten se le realizaran evaluaciones
de seguimiento perioacutedicas para velar por el cumplimiento
adecuado de los estaacutendares establecidos
62
Cabe destacar las bases legales que se ven involucradas al referido
proceso
Ley 179-09 sobre Deduccioacuten de Gastos Educativos del antildeo 2009
Establece que para ser beneficiario de la deduccioacuten de los gastos educativos
las personas que tienen maacutes de un empleo deben elegir un uacutenico agente de
retencioacuten
Reglamento del Impuesto sobre la Renta es de 1998
Art 73 del Reglamento de 1998 Eleccioacuten de Agentes de Retencioacuten
De Asalariados En el caso de que existan varios empleadores de un mismo
asalariado eacuteste deberaacute elegir como su agente de retencioacuten aqueacutel de quien
perciba mayor salario El asalariado deberaacute llenar el formulario para eleccioacuten
de Agente de Retencioacuten y notificarlo a los empleadores excluidos de su
responsabilidad como agente de retencioacuten quienes informaraacuten al agente de
retencioacuten elegido el salario que de ellos percibe el contribuyente Este es un
deber formal de caraacutecter obligatorio cuyo incumplimiento da lugar a la
aplicacioacuten de la sancioacuten correspondiente establecida en el Coacutedigo
34 Proyeccioacuten de beneficios recaudatorios para administracioacuten
tributaria con la implementacioacuten de un nuevo sistema de
tributario para los asalariados
Tomando como base las propuestas realizadas en este capiacutetulo a
continuacioacuten las siguientes proyecciones
La recaudacioacuten del periodo octubre 2017 asciende a RD$3619383
millones representando un crecimiento de 121 con respecto al mismo
periodo del antildeo anterior y un cumplimiento de 1007 con relacioacuten a lo
estimado En ausencia de ingresos no recurrentes correspondientes a al
63
periodo octubre de 2018 la recaudacioacuten crece un 123
Con la implantacioacuten de las propuestas presentadas se pondraacute un
crecimiento en las recaudaciones significativo para el periodo octubre 2019
como muestra la figura 4
Figura 4 Fuente Esta es una ponderacioacuten en el supuesto de la aplicacioacuten de las
mejoras presentadas visto en beneficios recaudatorios
Sin adentrar mayores detalles para concluir es imperante destacar
que una buena Administracioacuten Tributaria debe velar porque el espiacuteritu del
legislador procure formular la poliacutetica tributaria deberiacutea atender a los
postulados derivados de la teoriacutea econoacutemica y de la t cnica tributaria en el
disentildeo de la reforma tributaria de un determinado paiacutes pero al mismo tiempo
tambi n es necesario que tome en cuenta la capacidad de gestioacuten existente
o potencial de la respectiva administracioacuten tributaria para aplicarlas
eficazmente
64
Es por ello que llevando a cabo las propuestas presentadas se busca
no solo recaudar sino tambien aumentar la credibilidad de la Administracioacuten
Tibutaria y a la vez viabilizar el cumplimiento de los contribuyentes
Conclusioacuten
Los gobiernos tienen dificultades para poner en praacutectica una poliacutetica
impositiva consistente es debido a que dependiendo de los paiacuteses cada
gestioacuten estatal trae consigo una nueva modalidad de administracioacuten y
legislar se puede evidenciar la necesidad de compromisos pactados donde
indistintamente de la poliacutetica tributaria a implementar siempre se persiga el
bienestar del paiacutes y de las personas tomando en cuenta no solo los
aspectos comerciales sino maacutes bien incluir los factores socioeconoacutemicos
que son tan relevantes a la hora de determinar una carga tributaria
Se apunta que la poliacutetica impositiva se elabora a traveacutes de un proceso
poliacutetico y dando mucha importancia a coacutemo aparecen las notificas en los
medios y su repercusioacuten electoral donde se debe estimular a la poblacioacuten a
cumplir con sus obligaciones fiscales y que estos puedan ver el resultado de
sus aportaciones al arca estatal
La implementacioacuten de buenas praacutecticas tributarias trae como resultado
mejores resultados tanto en el perfil del paiacutes ante naciones de la regioacuten y
organizaciones a las que pertenece aumenta la confianza de los ciudadanos
y se solucionan problemaacuteticas de reputacioacuten y percepcioacuten a nivel nacional
Gobernar es pues una democracia dirigida esto quiere decir que las
decisiones tomas quedan plasmadas para la historia donde varias
generaciones a lo largo del tiempo se ven impactadas por ellas Existen otros
65
puntos importantes donde la Administracioacuten Tributaria podriacutea atacar para
percibir mayores ingresos y mostrar una tutela con implementaciones de
medidas restrictivas con rigor y en miras a obtener resultados significativos
El sacrificio fiscal que presenta el Estado es grande al tener
inobservancia de las mejoras planteadas esto quiere decir que las mejores
estimaciones revelan que el bienestar de la economiacutea podriacutea mejorarse en
muchos millones de pesos anuales si la imposicioacuten sobre la renta el gasto y
los beneficios reciban un tratamiento novedoso tal como las mejoras
propuestas en esta investigacioacuten
En la mayoriacutea de las econoacutemicas desarrolladas la tarifa de tipos
impositivos que se aplica a las rentas ganadas es compleja Esto no siempre
se desprende claramente de la propia tasa del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados sin embargo se debe tener presente que lo que importa es la
cantidad total de rentas del trabajo detraiacutedas en forma de impuestos y los
beneficios obtenidos es decir el tipo gravamen efectivo La combinacioacuten de
los elementos planteados afectaran a los incentivos al trabajo de la gente de
dos maneras el efecto renta y el efecto sustitucioacuten
Finalmente cuando se toman en cuenta reformas neutrales desde el
punto de vista recaudatorio los efectos renta tenderaacuten a equilibrarse al tener
en cuenta toda la poblacioacuten y es que mientras unos reciben un regalo y
pueden permutarse trabajar menos otros deben pagar en consecuencia maacutes
y tendraacuten por consiguiente que trabajar maacutes para compensar la peacuterdida
Se destaca que lo verdaderamente es importante a la hora de disentildear
tasas para los asalariados tomar en consideracioacuten la evidencia disponible
sobre los efectos sobre los diferentes grupos de salarios y el modo a que
tienen a reaccionar los impuestos que tienen las personas
Es que a mayor reaccioacuten de la renta gravable ante un cambio en el
tipo de gravamen tanto menores seraacuten los ingresos recaudados derivados
de un cambio dado del impuesto
66
Para algunos fines resultan vitales las diferencias existentes entre
distintos tipos de reacciones del comportamiento y una uacutenica elasticidad de
la renta gravable no contiene toda la informacioacuten relevante
Recomendaciones
A la luz de la investigacioacuten realizada se presentan las siguientes
recomendaciones
Revisioacuten de la legislacioacuten tributaria vigente a su vez se implementen
las modificaciones requeridas para actualizar y efectuar las modificaciones
necesarias
Emanar normativas de caraacutecter explicativo y detallado donde las
informaciones relacionadas a los deberes formales de los contribuyentes
empleados
Crear campantildea educativa para la concientizacioacuten de la ciudadaniacutea
donde se les informe de manera didaacutectica y constante sobre los derechos y
deberes del contribuyente
Cabe citar las recomendaciones efectuadas en el informe ldquoHacia un
Sistema Tributario m s Eficienterdquo
Debido a la estrecha correlacioacuten entre logro educativo e informalidad
laboral se espera que la implementacioacuten de programas de educacioacuten ayude
a ampliar la base impositiva La capacitacioacuten teacutecnica la educacioacuten
profesional la educacioacuten baacutesica supletoria el aprendizaje en el puesto de
trabajo y el respaldo al espiacuteritu empresarial podriacutean facilitar la formalizacioacuten
promoviendo una movilidad intersectorial y alentando la creacioacuten de cadenas
de valor maacutes avanzadas
La praacutectica de complementar los programas educativos con medidas
para reducir el costo administrativo de la formalizacioacuten en las empresas y
mejorar la calidad general del clima para los negocios ampliariacutea la eficacia
67
Las autoridades deberiacutean considerar la posibilidad de reforzar los
esfuerzos de recoleccioacuten de datos sobre dimensiones relativas a la
informalidad ya que esto podriacutea ampliar considerablemente la capacidad de
comprensioacuten del fenoacutemeno y facilitar la identificacioacuten de medidas de poliacutetica
mejor dirigidas Entre los liacutemites analiacuteticos identificados en este estudio estaacute
la imposibilidad de obtener informacioacuten especiacutefica sobre la 67 informalidad
especialmente datos desglosados sobre estructuras salariales (formales
frente a informales en relacioacuten con la cobertura de seguridad social etc)
evidencia detallada sobre el comportamiento frente a los impuestos asiacute
como sobre los viacutenculos entre clima para la inversioacuten productividad capital
humano e informalidad
Se podriacutea realizar una encuesta o alguna otra actividad de recoleccioacuten
de datos similar a lo realizado en 2006 cuando se agregoacute un moacutedulo
especiacutefico a la ENFT para estudiar las caracteriacutesticas de la informalidad Una
base de referencia maacutes soacutelida seriacutea fundamental para identificar y orientar
los cambios de poliacutetica dada la complejidad de este tema
68
Bibliografiacutea
Aybar N y Cardoza M (noviembre 2014) Economiacutea del Comportamiento
Cumplimiento Tributario en la Repuacuteblica Dominicana
httpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDocume
ntsaybar-cardoza2014determinantescumplimientotributarioenrdpdf
Barnichta E (2011) Derecho Tributario Tomo I Rep Dom 1ra edicioacuten
Barnichta Edgar (2011) Derecho Tributario Tomo II Rep Dom 1ra edicioacuten
FundacionPelleranoamp Herrera (2015) Anotaciones al Codigo Tributario
Dominicano y Lesgilaciones Complementaria Rep Dom
CanahuateF(2008)Impuesto Sobre la Renta Teoriacutea y Praacutectica RepDom
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (abril 2006) La
Recaudacioacuten Potencial Como Meta De La Administracioacuten Tributaria Chile
httpswwwibfdorgsitesibfdorgfilescontentpdfCIATpdf
De Bujanda Sainz Estado De Derecho y Hacienda PuacuteblicaEspantildeaJarach
Dino (1999) Finanzas Puacuteblicas y Derecho Tributario Argentina
GoacutemezA (enero 2018) Sistema De Tributacioacuten Para Personas Naturales
En Colombia Y Posibles Adaptaciones Del Modelo Tributario OCDE
BOGOTA
httpsexpeditiorepositorioutadeoeducobitstreamhandle2050012010314
3Trabajo20de20Grado20Ana20Irene20Gomez20Carranzapdfs
equence=1ampisAllowed=y
Grupo Banco Mundial (2017) Haciacutea un sistema tributario maacutes eficiente Rep
DomhttpswwwdgiigovdoinformacionTributariapublicacionesestudiosDo
cumentsHaciaUnSistemaTributarioMC3A1sEficiente-BancoMundialpdf
69
Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE)
(2017) Estadiacutesticas tributarias en Ameacuterica Latina y el Caribe
httpwwwoecdorgtaxtax-policyocde-clasificacion-impuestos-guia-
interpretacionpdf
Pitten Velloso Andrei (2010) El Principio de Igualdad Tributaria Espantildea
Mirrlees James (2011) Disentildeo de un Sistema Tributario Optimo Espantildea
Jimeacutenez Juan Pablo (enero del 2009) La Evasioacuten Del Impuesto A La Renta
En Ameacuterica Latina Chile
httpswwwcepalorgilpesnoticiaspaginas53506502_Juan_Pablo_Jimene
zpdf|
Roos Jaime (1989) Derecho Tributario Sustantivo Rep Dom
Sanz J Castantildeer J Romero Desiderio P Juan y Fernaacutendez F (January
2004) Microsimulacioacuten y comportamiento laboral en las reformas de la
imposicioacuten sobre la renta personal Espantildea
Sanz J Castantildeer J Romero D Prieto J y Fernaacutendez F
(2004) Microsimulacioacuten Y Comportamiento Econoacutemico En El Anaacutelisis De Las
Reformas De Imposicioacuten Indirecta Espantildea
Vaacutesquez Y (2018) La omisioacuten de la resolucioacuten que determina la obligacioacuten
tributaria en el procedimiento oficioso Gaceta Judicial Rep Dom
70
Anexos
A continuacioacuten la compilacioacuten de noticias relacionadas al tema de
investigacioacuten que impactaron y motivaron a que se llevaraacute a cabo
Enlace Tiacutetulo Descripcioacuten
httpswwwelcaribecomdo20180411panoramadinerodgii-cita-alcance-notificaciones-por-dos-empleos
DGII cita alcance notificaciones por dos empleos
La principal agencia recaudadora del Estado dijo que esa cantidad de contribuyentes contactados por la entidad para ajustarse a la ley representan el 008 de los aproximadamente 18 millones de ciudadanos empleados de acuerdo con los registros de la Tesoreriacutea de la Seguridad Social (TSS)
httpsenlacedigitalcomdositeindexphpnacionalesitem3373-dgii-apalza-notificaciones-asalariado-con-dos-empleos-camapana-educativa-hara-magin-director-dgii-im-puestos-intenro-impuesto-seobre-la-renta
DGII aplaza notificaciones a doble asalariados y haraacute campantildea para educar a contribuyentes
La Direccioacuten General de Impuestos Internos anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a esos contribuyentes cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpswwweldinerocomdo57534omision-de-impuestos-por-dos-empleos-error-de-hecho-y-de-derecho
Omisioacuten de impuestos por dos empleos error de hecho y
Archivado en DGII IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOS IR-10 ISR
71
de derecho Parafraseando al escritor franceacutes Viacutector Hugo es maacutes faacutecil ser bueno que justo Esta frase a propoacutesito de la inquietante notificacioacuten que realiza la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) a los empleados que tienen maacutes de un salario pero que su suma supera el monto baacutesico exento del pago de impuesto y por lo tanto han omitido tributar lo que le corresponde Entonces cabe la pregunta iquestes correcto el requerimiento de la Administracioacuten Tributaria
httpswwwdiariolibrecomeconomianotificaciones-dgii-preocupan-a-personas-con-doble-empleo-YX9563144
Notificaciones de la DGII preocupan a personas con doble empleo
El desconocimiento sobre temas tributarios que impera en una gran parte de la poblacioacuten asalariada del paiacutes ha provocado que varias personas con doble empleo vean con sorpresa las notificaciones que les ha enviado la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por algunas inconsistencias entre los ingresos y las retenciones del impuesto sobre la renta que les han hecho sus empleadores
httpselnuevodiariocomdo253090-2
DGII aplaza notificaciones a los asalariados para centrarse en campantildea masiva sobre el
La Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) anuncioacute hoy el aplazamiento de notificaciones a contribuyentes con maacutes
72
ISR de un empleo cuyos salarios sumados superan el umbral exento del Impuesto sobre la Renta para concentrarse en una masiva campantildea educativa sobre el tema
httpslistindiariocomla-republica20180417511016dgii-aplaza-notificaciones-a-contribuyentes-con-mas-de-un-empleo
DGII aplaza notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo
El director general de Impuestos Internos Magiacuten J Diacuteaz anuncioacute el aplazamiento de las notificaciones a contribuyentes con maacutes de un empleo cuyos salarios sumados superan la exencioacuten del Impuesto sobre la Renta al admitir que ldquosorprendimos a la gente porque ciertamente en 20 antildeos no ha habido orientacioacuten sobre el tema en los niveles adecuadosrdquo
httpswwwdiariolibrecomeconomiadgii-aplaza-notificaciones-y-hara-campana-de-orientacion-EI9659547
DGII aplaza notificaciones y haraacute campantildea de orientacioacuten
Tras la demanda de una amnistiacutea fiscal o un ldquoborroacuten y cuenta nuevardquo que solicitan diferentes sectores de la sociedad para las personas con doble empleo que tienen deudas pendientes con la Direccioacuten General de Impuestos Internos (DGII) por concepto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) la entidad recaudadora anuncioacute que detendraacute las notificaciones a este segmento de contribuyentes
73
