1

DDPO obračun za 2013 za gospodarstvo in

ključne spremembe za obračun za 2014

mag. Tanja Urbanija

BDO Svetovanje d.o.o.

tanja.urbanija@bdo.si

Kakršnokoli razmnoževanje in objavljanje gradiva ali izsekov iz gradiva brez

dovoljenja avtorja ni dovoljeno.

- Obračun za 2013:

- kontrole

- olajšave

- pogoste napake

- popravki terjatev

- rezervacije,

- davčno nepriznani odhodki,

- zmanjševanje prihodkov.

- Novosti za 2014.

VSEBINA

Stran 2

2

POPRAVEK TERJATEV

Kaj to je

LOČI med:

1. Popravek terjatve in

2. odpis terjatve.

Popravek terjatve:

• vidik SRS – slabitev terjatev,

• ko ni verjetno, da bo poplačilo v celoti,

• knjiženje – konti 129 in odhodki,

• vidik SRS in DDPO nista usklajena,

• kar svetuje revizor še ni nujno DDPO priznano,

• terjatev še vedno obstaja.

Stran 3

ODPIS TERJATVE

Kaj je to

• Iz predhodnega popravka je nato odpis – lahko pa je tudi samo direktno odpis.

• Terjatve v knjigah ni več – lahko pa še vedno terjaš, če ni zastarano.

• Knjiženje: 120 in 129

• Pazi SRS in DDPO vidik: pogosto po SRS ni odhodek, ker je že ob oblikovanju –

ko je odpis npr. zaradi stečaja je samo za DDPO namene odhodek – povečanje

odhodkov na raven davčno priznanih (zap. št. 7.2).

Stran 4

3

• Ni posebne obravnave z vidika DDV.

DDV se lahko popravi če:

• Osnova listina ali neko dejanje

• je terjatev priznana s strani upravitelja v postopku prisilne poravnave ali

stečaja ALI

• ko je postopek končan,

• pazi – stečaj – če ni prijavljene terjatve ni popravka DDV,

• pravnomočen sklep sodišča o ustavitvi izvršilnega postopka,

• neplačilo ni razlog za popravek DDV.

Stran 5

POPRAVEK TERJATEV

Vidik DDV – popravek izhodnega DDV

1. Splošni odhodki prevrednotenja (1. odst. 21. čl. ZDDPO-2):

- prizna se nižji od ALI

- prejšnja tri leta dejanskih odpisov (po 6. odst. 21. čl. ZDDPO-2) oz.

- 1% obdavčljivih prihodkov – pozor TEŽAVE PAVŠALNO določeno

Stran 6

POPRAVEK TERJATEV

Vidik DDPO

To je odpis – osnova je zaključek stečaja ali prisilne poravnave.

Primer:

1% obdavčljivih prihodkov je 60 enot. Zadnja tri leta je bilo dejanskih odpisov

zaradi stečajev in prisilnih poravnav 40 enot. Pavšali popravek, ki je DDPO

priznan je 40 enot

4

2. Na podlagi “listine” (6. odst. 21. čl. ZDDPO-2):

- pravnomočni sklep sodišča o zaključenem stečajnem postopku,

- sklep sodišča o potrditvi prisilne poravnave,

- neuspešno zaključen izvršilni postopek ALI

- BREZ SODNEGA POSTOPKA: ta del je drugačen kot DDV vidik

- če dokažeš, da bi stroški sodnega postopka presegali znesek poplačila

terjatve oz.

- si opravil vsa dejanja, ki bi jih opravil s skrbnostjo dober gospodarstvenik

oz.

- da so nadaljnji pravni postopki neupravičeni.

Stran 7

ODPIS TERJATEV

Vidik DDPO

Je DDPO priznan odhodek, četudi ga v IPI ni –

povečanje davčno priznanih odhodkov (zap. št.

7.2)

Page 8

POPRAVEK TERJATEV – vpisovanje v obrazec DDPO

• Izračunaj znesek odhodkov iz prevrednotenja terjatev, ki se za davčne namene prizna – tega ne vpisuješ nikamor, ker je že vključen med davčno priznane odhodke

• Preostali znesek je začasno davčno nepriznan odhodek – vpis v zaporedno 6.7.

• Odpis terjatev, ki ni davčno priznan – vpis v zaporedno 6.7. ali 6.23.

• Če je nastal odpis terjatev, katerih popravek ob oblikovanju (npr. 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010) ni bil davčno priznan odhodek – tak odpis se za davčne namene v letu 2013 prizna, če izpolnite pogoje – vpis v zaporedno 7.2.

• Če je nastala odprava popravka terjatve, ki se ni priznal, je taka odprava sedaj računovodski prihodek, ki pa ni neobdavčen (je že bil) – vpis v zaporedno 2.4

5

Page 9

1. Olajšava R&R (raziskave in razvoj) 100%

2. Investicijska olajšava 40%

3. Olajšava za zaposlovanje

4. Olajšava za zaposlovanje invalidov

5. Olajšava za izvajanje praktičnega dela

6. Olajšava za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje (PDPZ)

7. Olajšava za donacije

OLAJŠAVE ZA LETO 2013

Kaj je možno

1. R&R OLAJŠAVA

Splošno

• 55. čl. ZDDPO-2

• 100 % znesek – vpisovanje zap. 15.6. + priloga

• omejitev – največ v višini davčne osnove

• neizkoriščen del – prenos naprej 5 let (vsako leto prenosa največ do osnove)

• pazi – priloga izpolni stolpec 10 – neizkoriščen del olajšave

• ko koristiš iz prenosa – FIFO metoda

• ni olajšava, če je financirano iz nepovratnih sredstev oz. v delu v katerem je

sofinancirano

• če je R&R olajšava ne more biti še 40% investicijska olajšava

• optimiraj – izberi R&R, če je ustrezna narava

Vlaganja v tem okviru so:

a) notranje raziskovalno-razvojne dejavnosti vključno z nakupom opreme

b) nakup raziskovalno razvojnih storitev

Page 10

6

• 55. a čl. ZDDPO-2 - olajšava je v višini 40% investiranega zneska v opremo in NS

(vpis v 15.8. + priloga 6a)

• Omejitve:

• največ v višini davčne osnove

• Ni olajšave za:

• pohištvo in pisarniška oprema in

• motorna vozila (tudi tovorna), razen osebnih avtomobilov na hibridni ali

električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon in tovornih

motornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam

EURO VI

• v delu v katerem je financirano iz nepovratnih sredstev

• kaj ni NS: dobro ime, stvarne pravice na nepremičninah in druge podobne

pravice

Page 11

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Splošno

• Omejitve (nadaljevanje):

• ne smeš prodati prej kot v 3-eh letih po letu vlaganja oz. pred dokončnim

amortiziranjem

• če prodaš – poračun olajšave samo, če si jo koristil

• PREDLOG – imej točen seznam po čem uveljavljaš olajšavo ne samo print

npr. investicije v teku

• Kaj je olajšava:

• računalniška oprema

• finančni najem – običajno leasingojemalec (kdor ima OS v knjigah)

• neizkoriščen del – prenos naprej 5 let (vsako leto prenosa največ do osnove)

• pazi – priloga izpolni stolpec 10 – neizkoriščen del olajšave

• ko koristiš iz prenosa – FIFO metoda

Page 12

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Splošno

7

Subvencioniranje obrestne mere

• Pojasnilo DURS, št. 4200-810/2013-3 01-640-02, 6. 6. 2013

• sofinancira se razlika obrestne mere za kredit za X investicijo – ne sofinancira

se investicija sama

• je olajšava, čeprav je del obresti sofinanciran

Page 13

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Pojasnila DURS

Pojasnilo DURS, št. 4214-51/2009, 13. 7. 2009 – pohištvo in pisarniška oprema:

• olajšava ni za nakup pohištva in (ali) pisarniške opreme

• ZDDPO-2 nima definicije opreme in pisarniško pohištvo

• ni pomembno za kakšen namen se oprema uporabi – pomembno je ali je to

samo po sebi npr. pohištvo

• pohištvo - del opreme bivanjskega ali poslovnega prostora, ki z namenom služi

neki funkcionalni rabi (hranjenje, odlaganje, sedenje, ležanje ali izvajanje

funkcije delovne površine)

• pohištvo primeri: omare, mize, stoli, police, regali, sedežne garniture, klubske

mize, ležišča, obešalniki itd.

• kos pohištva v proizvodnji – ni olajšava

Page 14

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Pojasnila DURS

8

Pisarniška oprema:

• izdelki za opremljanje pisarniških delovnih prostorov (npr. omare, predalniki,

regali, pisalne mize, konferenčne mize, vrtljivi pisarniški stoli itd.),

• druga oprema (npr. naprave, pripomočki, stroji in drugi predmeti), ki se

uporablja za opravljanje dejavnosti v pisarnah oziroma za pisarniško poslovanje

(npr. kopirni stroj, faks, telefoni, rezalniki papirja, itd.)

Nepremičnine:

• vse kar se navezuje na nepremičnino ni olajšava

• pazi ZGO kaj je vse nepremičnina – ograja….

Page 15

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Pojasnila DURS (nadaljevanje)

3. OLAJŠAVA ZA ZAPOSLOVANJE

Splošno

• Delitev: • za zaposlovanje

• za zaposlovanje invalidov

• 55. b čl. ZDDPP-2 (vpis 15.18 + priloga 8)

• na novo zaposliš osebo, če je mlajša od 26 let ali starejša od 55 let in je bila

vsaj 6 mesecev na zavodu

• ne sme biti ponovna zaposlitev znotraj 24 mesecev (ne sme biti tudi prej pri

povezani osebi zaposlena)

• olajšava je 45% plače

• časovno – olajšava za prvih 24 mesecev zaposlitve

• zaposlitev za nedoločen čas

• zavezanec mora dejansko povečati število zaposlenih

• zaposlitve za krajši delovni čas od polnega – sorazmerno upoštevanje

• pogodbe o zaposlitvi za določen čas – ne šteje v kvoto št. zaposlenih

• izključuje se z olajšavo za zaposlovanje invalidov in “Pomurje”

Page 16

9

• 56. čl. ZDDPO-2 (vpis 15.10 + priloga 8)

• v višini 50% plače invalida – največ do višine davčne osnove

• če je 100% invalid in gluha oseba – 70% plače – največ do višine davčne osnove

• Pazi na dokazovanje – odločbe zavoda.

• Zaposlovanje nad določeno kvoto – če ni invalidnost posledica poškodbe ali

poklicne bolezni pri istem delodajalcu - olajšava 70% plače (max. do davčne

osnove) – ta del se izključuje s prvim.

•

Page 17

4. OLAJŠAVA ZA ZAPOSLOVANJE

Invalidov

Page 18

Pojasnilo DURS št. 4200-116/2012-2, 24. 2. 2012 osnova za izračun olajšave:

• bruto plača (brez prispevkov delodajalca na bruto plačo - vključuje 13. plačo

in vsa nadomestila plače)

•SRS 15 – plača je kosmati zaslužek zap. za opravljeno delo, ki vsebuje poleg

neto plače še davek ter obvezne daj. za soc. varnost, ki se odteguje delavcu in

ne vključuje dajatev, ki bremenijo delodajalca

•ne vključuje refundacij, regres, povračila stroškov v zvezi z delom

4. OLAJŠAVA ZA ZAPOSLOVANJE INVALIDOV

Splošno

10

5. PRAKTIČNI POUK

Splošno

• 57. čl. ZDDPO-2 (vpis 15.11 + priloga 8)

• sprejem: vajenca, dijaka ali študenta po učni pogodbi za izvajanje praktičnega

dela v strokovnem izobraževanju

• vsebina strokovno izobraževanje iz dela

• pogodba s šolo

• višina olajšave – plačilo ne več kot 20% povprečne mesečne plače zap. v RS za

vsak mesec dela

• ni enako delu – 12 mesecev vsak dan ni praktično delo v strokovnem

izobraževanju

Page 19

6. PDPZ

Splošno

• 58. čl. ZDDPO-2

• velja za kolektivno zavarovanje

• plačane premije v korist delavca

• načrt vpisan v poseben register

• max. 24% obveznih prispevkov za PIZ za delojemalca in ne več kot 2.390 EUR

letno – največ do davčne osnove

• PAZI – strošek PDPZ ni davčno priznan odhodek (vpis 6.23) – je samo olajšava

(vpis 15.12)

• 2014 – mora biti vsem zaposlenim na voljo (ni več 51%)

• zakaj – ne more biti in str. in še olajšava

• ni nobenega prenosa naprej

• če ni pozitivne davčne osnove je izgubljeno

Page 20

11

7. Donacije

Splošno

• 59. čl. ZDDPO-2 – vpis 15.13 – 15.15 + priloga 9

• izplačila (ne obračunano) v denarju in (ali) v naravi za: humanitarne,

invalidske, socialno varstvene, dobrodelne, znanstvene, vzgojno-izobraževalne,

zdravstvene, športne, kulturne, ekološke, religiozne in splošno koristne namene

POGOJI:

- prejemnik je ustanovljen po posebnem zakonu za prej navedene dejavnosti

kot nepridobitne

- največ 0,3% obdavčenega prihodka davčnega obdobja (+0,2% za društva za

varstvo pred naravnimi nesrečami + kulturni namen) in ne več kot do davčne

osnove

- rezidentom ali …EU

Page 21

Politične stranke:

• izplačilo (v denarju ali naravi) političnim strankam

• max. 3 krat povp. mesečna palača na zaposlenega pri zavezancu

• največ do davčne osnove

Prenos naprej:

• max. 3 leta

• samo za kulturni namen in prostovoljna društva, ustanovljena za varstvo pred

naravnimi in drugimi nesrečami …

• ni prenosa za vse donacije

Page 22

7. Donacije

Splošno

12

Donacije

Primer

DZ A d.o.o. kupi trenerke za ŠD Šport. Rešitve:

Vidik dajalca donacije:

• izročitev trenerk – ni predmet DDV

• nakup trenerk – ni odbitka DDV

• strošek po prejetem računu (ko je plačan) je donacija, če je pozitivna davčna

osnova

• na AJPES strani je vidna registracija prejemnika + če prejemnik izjavi, da bo

uporabil za športni namen

Vidik prejemnika donacije (običajno, če je društvo):

• nepridobiten prihodek

• se izvzema iz davčne osnove v DDPO obračunu

• naj bi – vodil in imel evidenco o prejeti donaciji v naravi

Page 23

Donacije

Splošno koristni namen Pojasnilo DURS

• Pojasnilo DURS, št. 007-154/2013-2 01-640-02, 17. 7. 2013 – razvijanje

prostovoljstva

• varstvo okolja in ohranjanje narave

• spodbujanje turizma v smislu razvoja turizma in ne njegovega izvajanja

(ozaveščanje, skrb za izdelovanje predmetov domače obrti in dediščine,

skrb za krajevne posebnosti);

• varstvo živali (zaščita živali, skrb za zapuščene in prostoživeče živali,

zagotavljanje ustrezne informiranosti);

• mednarodno razvojno sodelovanje ali mednarodna razvojna pomoč (podpora

gospodarskemu, družbenemu razvoju držav v razvoju);

• prometna varnost (osveščanje, promocija, izobraževanje, preventiva glede

varnosti v prometu);

Page 24

13

• izvajanje mladinskega dela (usmerjeno delovanje mladih in za mlade, lastna

prizadevanja mladih za vključevanje v družbo, krepitev lastnih kompetenc

mladih, zagotavljanja boljših pogojev za življenje, organiziranje mladih);

• varstva človekovih pravic in svoboščin ter razvoj demokracije (informiranje

in ozaveščanje, spodbujanje aktivnega državljanstva);

• informiranje, ozaveščanje, promocija in spodbujanje delovanja nevladnih

organizacij, delovanja na področju socialnega podjetništva, zagovorništva

Page 25

Donacije

Splošno koristni namen Pojasnilo DURS

Page 26

OBDAVČENI PRIHODKI (24. in 25. člen)

Načeloma so obdavčeni VSI prihodki družbe, razen 3 izjem:

1. Prejete DIVIDENDE:

gre za izvzem prihodkov od udeležbe na dobičku odvisne družbe: VEDNO izvzem, le ne sme biti izven EU in hkrati iz off-shore (seznam) – izvzem prihodka se opravi preko vpisa v zaporedno 2.5.

2. KAPITALSKI DOBIČKI/IZGUBE

Izvzem polovice (50%) ustvarjenega dobička/izgube ob prodaji naložbe, če je bil

zavezanec vsaj 8% lastnik in to vsaj 6 mesecev in je zaposloval vsaj 1 osebo

(ne velja za naložbe v off-shore družbe) – izvzem 50% dobička/izgube se opravi z vpisom v zaporedno 2.6.

14

Page 27

ODHODKI, POVEZANI Z NALOŽBAMI

Posebno pravilo

Odhodki, povezani z upravljanjem in financiranjem naložb so davčno

nepriznani v višini 5% vrednosti prejetih dividend ali ustvarjenih dobičkov

v tem davčnem obdobju.

Davčno nepriznani so v obdobju, ko prejmeš dividende (dobičke), ki jih

izvzameš iz davčne osnove – vpis v zaporedno 12.3 v primeru dividend in 12.4

za primer prodaje naložb v druge družbe

Presežna vrednost odhodkov se za davčne namene prizna!

Beri tudi mnenje DURS na to temo…

Page 28

ODHODKI (29. do 35. člen)

Splošno načelo – davčno priznani, če so potrebni za pridobitev prihodkov,

Odhodki, ki niso potrebni za pridobitev prihodkov pa so taki, ki:

• niso neposreden pogoj za opravljane dejavnosti in niso posledica opravljanja

dejavnosti

• imajo značaj privatnosti

• niso skladni z običajno poslovno prakso

PROBLEM: skopa definicija omogoča širok spekter razlag!

POZOR! Loči med trajno nepriznanimi odhodki, začasno nepriznanimi odhodki in

delno priznanimi odhodki!

15

Page 29

DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI 1/2

V ZDDPO -2 Spremenjeno po obliki, ne po vsebini – upoštevaj SRS

• Dohodki podobnih dividendam in prikrito izplačilo dobička – 6.12.

• Odhodki za pokrivanje izgub iz preteklih let – 6.13.

• Stroški, ki se nanašajo na privatno življenje z DDV (brezplačna uporaba); v lasti oz. najemu – zabava, oddih - 6.14.1. in 6.14.2.

• Stroški prisilne izterjave davkov ali drugih dajatev(ZDavP1) – 6.15.

• Kazni, ki jih izreče pristojni organ – 6.16.

• Davki (DDPO, DDV, davek, ki ga je plačal družbenik kot fizična oseba) – 6.17.

• Obresti (od nepravočasno plačanih davkov in dajatev, od posojil od oseb iz držav z ugodnim davčnim okoljem) – 6.18.

• Donacije (davčna olajšava) - 6.20.

• Podkupnine – 6.21.

• Stroški bonitet – če niso obdavčene z dohodnino – 6.22. (parkirna mesta,..)

• Vse kar ostane in ne znam porazdeliti – 6.23. (npr. Dedek Mraz, novoletna darila ..) – pojasnilo DURS je drugačno + težava PARKING

Page 30

PROBLEMATIKA POSOJIL in vpliv na DDPO obrazec

Potrebno razlikovati med situacijami, ko so:

1. Posojila, dana ali prejeta med povezanimi osebami družbami

2. Posojila dana lastniku družbe - posamezniku

3. Posojila dana zaposlenim

4. Posojila, ki jih daje lastnik družbi (posameznik in družba)

… ker je vsaka od predstavljenih situacij deležna nekoliko posebne obdavčitve

16

Page 31

SISTEM DOLOČANJA

PRIZNANE OBRESTNE MERE (POM) od 2007 dalje

PRIZNANA OBRESTNA MERA =

VARIABILNI DEL + PRIBITEK za ročnost + PRIBITEK za kreditno oceno

Koraki:

1. Korak – pridobitev podatka o višini VARIABILNEGA DELA priznane obrestne s

spletne strani DURS glede na valuto (dec 2013 nad 1 leto 0,502%)

http://www.durs.gov.si/index.php?id=5979#6366

2. Korak – ugotavljanje vrednosti pribitka glede na ročnost posojila (določa

Pravilnik o priznani obrestni meri) – za posojila do enega leta ni pribitka

3. Korak – upoštevanje ocene kreditne sposobnosti – ni ocene; 100 bazičnih točk,

za fizične osebe pribitek 75 bazičnih točk

Page 32

UČNIKI NA DAVČNO BILANCO – obrazec DDPO 1/3

SITUACIJA, KO DRUŽBA DAJE POSOJILO:

• Če si določil prenizko obrestno mero – umetno povišaš davčno osnovo (vpis 3.3 ali 3.4.)

! Lahko dokazuješ, da bi dal po enako nizki tudi komu nepovezanemu in je potem OK

• Če je dejansko obračunana obrestna mera višja od dovoljene:

- prihodki posojilodajalca so v celoti obdavčljivi

- odhodki prejemnika niso davčno priznani v delu,

ki presega izračun po priznani obrestni meri (vpis 6.4. ali 6.5.)

! Lahko dokazuješ, da bi po enako visoki prejel tudi od tretje osebe in je potem OK

Za primer posojil med rezidenti velja pravilo šestega odstavka 19. člena ZDDPO-2 (oba

Pozitivna - ni posebnih pravil – NI obvezna priznana obrestna mera)

• Če je posojilo dano družbeniku fizični osebi, ni določbe, da je ta dolžan vsako leto vrniti vsaj 20% svojega dolga! A MORA GA DEJANSKO NEKOČ VRNITI SICER….

17

Page 33

UČINKI NA DAVČNO BILANCO – obrazec DDPO 2/3

DRUŽBA DAJE POSOJILO ZAPOSLENEMU:

• Družba in zaposleni NE štejeta za povezani osebi (16. člen ZDoh-2)

• KLJUB TEMU - za posojila med delodajalci in delojemalci se za davčne namene

(!) od 01.01.2005 dalje uporablja priznana obrestna mera + pribitek (0,75%)

V obrazcu DDPO se teh transakcij ne sporoča, tudi ni posebne priloge za te primere

Page 34

UČINKI NA DAVČNO BILANCO – obrazec DDPO 3/3

DRUŽBA PREJME POSOJILO:

Če prejme posojilo po previsoki obrestni meri - (6.4. ali 6.5.) Lahko dokazuješ, da bi po enako visoki prejel tudi od tretje osebe in je potem OK

POZOR: pravila TANKE KAPITALIZACIJE (“thin cap rules”)

• Obresti na posojila lastnika se ne priznajo, če ima ta:

- v lasti najmanj 25% delež posredno ali neposredno IN

- če v letu 2013 posojila kadarkoli presegajo 4-kratnik zneska deleža posojilodajalca v K zavezanca (seštevek: vpl. kapital, rezerve, preneseni čisti dobiček)

• velja za posojila tretjih oseb za katera jamči ta delničar oz. družbenik, in posojila banke, če so dana v zvezi z depozitom družbenika v tej banki

Vpis zneska davčno nepriznanih obresti zaradi tanke kap. gre v zaporedno 6.26.

PAZI – Če bo družba lahko dokazala, da bi enako posojilo prejela od

nepovezane osebe, bodo obresti priznane!

18

POSOJILA

Družba lastnik da posojilo svoji družbi – optim.

• obravnava obresti na presežen del – prikrito izplačilo dobička

• drugačna ureditev v tujini

• povečanje osnove za 4 kratnik

• npr. konverzija

• pazi kaj konvertiraš (obresti – slabo)

Stran 35

POSOJILA – “THIN CAP. RULES”

Sprememba za leto 2014

• v kapital se všteva tudi izguba

• poleg lastnika – tudi posojila od sestrskega podjetja – gleda se razmerje

4*kapital = znesek posojila

Stran 36

19

Page 37

REZERVACIJE (20. člen)

Pri oblikovanju se nastali odhodki priznajo v višini 50% zneska, ki ustreza

oblikovani rezervaciji. (PAZI - 2005 in 2006 nepriznano) vendar, za rezervacijo

štejejo le odhodki za:

1. dana jamstva ob prodaji (ne več kot odloženi prihodki)

2. rezervacije za reorganizacijo,

3. rezervacije za pričakovane izgube iz kočljivih pogodb

4. rezervacije za pokojnine, jubilejne nagrade, odpravnine

- drug tip rezervacije, ki je po SRS – je v celoti DDPO priznano

Pri oblikovanju v letu 2013 - 50% začasno nepriznani odhodki se vpišejo v 6.6 –

priloga 13

REZERVACIJE (20. člen)

Pri odpravi rezervacije se prihodki ne obdavčijo – vpis v zaporedno 2.2

Pri porabi tiste, ki niso bile davčno priznane ob oblikovanju (2005,2006) so

sedaj davčno priznani odhodek v celoti! – vpis v zaporedno 7.1.

Stran 38

20

Vrsta

rezervacije

Oblikovanje v

obdobju

(stolpec 3)

Poraba v

obdobju

(stolpec 4)

Odprava v

obdobju (stolpec

5)

Stanje na

koncu

obdobja

(stolpec 6)

Vrsta rezer.

Polovica cifre

v zap. št. 6.6.

(zmanjšanje

odh. 50%

oblikovanih

rezervacij)

Polovica cifre

v zap. št. 7.1

(popr.

odhodkov –

povečanje – za

porabo

rezervacij, ki

ob oblikovanju

niso bile ali so

bile delno

priznan

odhodek

Polovica cifre v

zap. št. 2.2

(popravek prih. –

zmanjšanje:

izvzem prih. iz

odprave ali

porabe že

obdavčenih ali

delno obdavčenih

rezervacij)

Enaka cifra

kot npr.

aktuarski

izračun

Stran 39

REZERVACIJE (20. člen)

Kontrola obrazca in priloge 13

DDPO 2013

Pokrivanje izgube

Prenos davčne izgube:

• časovno neomejen (vpis v 15.3),

• pazi – normiranec v času sistema normirancev nima pokrivanja izgub

• največ do višine 50% davčne osnove (priloga 5), NOVOST

• ostajajo pogoji – sprememba lastniška posredno ali neposredno za več kot 50%

IN 2 leti pred spremembo se ne opravlja dejavnost ALI 2 leti po spremembi se

bistveno spremeni dejavnost

• priloga 5:

- stolpec 7 = zap. št.15.3. pokrivanje izgube = max. 50% iz zap. št. 13 – davčna

osnova

• ČE upoštevaš še olajšave je lahko 0

Stran 40

21

Page 41

PROBLEMATIKA “REPREZENTANCE”

• povezava z vzpostavljanjem ali negovanjem

poslovnih odnosov s poslovnimi partnerji

• relacije z zaposlenimi niso nikoli reprezentanca (npr. novoletna zabava)

• Vsak odnos s poslovnim partnerjem tudi ni reprezentanca (lahko je povsem

običajen sestavni del posla).

• Pogostitev s hrano in pijačo tudi ni nujno reprezentanca (lahko je povsem

običajen sestavni del posla – npr. sendvič in sok na seminarju).

• Relacija z družinskimi člani zaposlenih tudi ni reprezentanca

Page 42

RAZMEJITEV DARILA - REKLAMA

• V praksi je ključna vsebina in okoliščine nekega dogodka

• Pazi na primarni namen: obdaritev ali promocija ?

• Reklama načeloma v posebnih akcijskih dogodkih, sejmih, prireditvah

• Reklama navadno vsebuje logo podjetja, privablja k nakupu – ni pa to nujno

• Darilo navadno ob koncu leta, ob praznovanju jubilejev, ključen namen je

obdarovanje in ne neposredna prodaja

22

DARILA – davčni vidiki

Pomembno razlikovati med:

1. darili, danimi zaposlenim

in

2. darili, danimi tretjim osebam

Dne 15.12.2010 je DURS objavil dokaj pregledno pojasnilo št.4210-195/2010

Page 43

DARILA, DANA ZAPOSLENIM

• Tako darilo predstavlja boniteto (dohodek v naravi)

• Bonitete se vštevajo v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja

• Vrednotenje bonitet se opravi na podlagi tržne cene (izjemoma na podlagi stroška, ki je nastal delodajalcu)

• Kaj ni boniteta (3. odst. 39. čl. ZDoh-2): - ugodnosti manjših vrednosti (uporaba prostorov za oddih in rekreacijo, pogostitve,... - dopolnilno izobraževanje v zvezi s s poslovanjem delodajalca - zdravniški pregledi ki jih je delodajalec zakonsko dolžan zagotoviti - cepljenje – povezava z izjavo o varnosti z oceno tveganja - zavarovanje za nesreče pri delu - uporaba parkirnega prostora - uporaba računalniške in telekomunikacijske opreme

Page 44

23

Hvala.

Vprašanja?

Gradivo in izvajanje predavanja predstavljata splošne situacije in lahko služijo zgolj kot okvir ali splošno

vodilo pri proučevanju davčnih problemov. Gradivo je namenjeno izobraževanju in ni davčni nasvet. Družba

BDO d.o.o. in avtorice gradiva in seminarja ne prevzemajo nobene odgovornosti za posledice, ki bi nastale

kot rezultat samostojnega udejstvovanja na podlagi predstavljenega gradiva. Svetujemo vam, da se glede

podrobnosti ali uporabe predstavljenih primerov v konkretnih situacijah obrnete na svetovalce.

Stran 45