cursuri cumulate adef ap -seminar

5/25/2018 Cursuri Cumulate Adef AP -Seminar

1/103

Analiza i diagnostic economico - financiar

1

Capitolul 1

BAZELETEORETICO-METODOLOGICEALEANALIZEIECONOMICO-

FINANCIARE

Principalele obiective ale Unitii de nvare nr. 1

Dup parcurgerea Unitii de nvare nr. 1, studenii vor aveacunotinele necesare pentru:- definirea, rolul, necesitatea i importana studierii analizeieconomico - financiare;- tipuri de analiz, coninutul procesului de analiz, precum i

diferite metode cu care opereazanaliza economico - financiar;- etapele activitii de analiz economico financiar;- sistemul de indicatori cu care acioneaz analiza economico financiar.

1.1 DEFINIREA I TIPOLOGIA ANALIZEIECONOMICO-FINANCIARE

Definiie:

Analiza ca metod a cunoaterii, se bazeaz pedescompunerea unui obiect, proces sau fenomen n prile salecomponente, pn se ajunge la elementele sale simple, n scopulcunoaterii structurii acestuia i a identificrii legturilorcauzale dintre elementele sale, a factorilor care le genereaz i alegilor formrii acestora.

Definiie:

Analiza economico-financiar este o disciplin al crei obiect destudiu l constituie procesele i fenomeneleeconomico-financiare legate de activitatea productivdesfurat de ntreprinderi; ntreprinderea, este vzut ca oorganizaie social, cu o structur proprie bine delimitat ntimp i spaiu, caracterizat prin dinamism si complexitate.


2/103


2

Analiza economico-financiar utilizeaz n demersurile sale unansamblu de concepte, tehnici i instrumente care asigur tratareainformaiilor interne i externe n scopul formulrii unor aprecieripertinente referitoare la situaia unei ntreprinderi, la nivelul icalitatea performantelor sale. Analiza informaiilor se face potrivit

relaiilor cauz-efect, ca urmare a caracterului deosebit de complex

al fenomenelor social-economice care se desfoar la nivelulntreprinderilor.

n funcie de criteriul de clasificare ales, se disting mai multe tipuriale analizei economice:

Dup raportul ntre momentul n care se efectueazanaliza i momentul desfurrii fenomenului analizat, existdou tipuri fundamentale: analiza post-factum sau post-operatorie; privete prezentul itrecutul activitii analizate i presupune cercetarea rezultatelor uneiactiviti economice potrivit relaiilor cauzale, pentru stabilireamodului n care au fost ndeplinite obiectivele stabilite. Termenulde post-factum definete un proces sau eveniment care a avut locsau care s-a ncheiat, analiza acestuia efectundu-se ulteriorproducerii; analiza previzional sau analiza prospectiv; privete viitorulactivitii analizate i presupune previzionarea evoluieifenomenelor economice, pe baza cercetrii factorilor care leinflueneaz i a relaiilor de cauzalitate, n perspectiv; Analizaprevizional constituie o etap premergtoare n elaborareastrategiei activitii economico-financiare a ntreprinderii.

Din punct de vedere al urmririi nsuirilor eseniale saual determinrilor cantitative ale fenomenelor, exist dou tipuride analiz: analiza calitativ, care urmrete determinarea nsuiriloreseniale ale fenomenului economic studiat i a factorilor care suntde aceeai natur cu fenomenul i l determin; Analiza calitativdetermin gradul de precizie cu care se face previzionarea evoluieifenomenelor i st la baza elaborrii de modele n care sunt prin seelementele eseniale ale fenomenului economic; analiz cantitativ, presupune cercetarea fenomeneloreconomice prin determinri cantitative exprimate prin volum,valoare, numr, durat etc.;

Dup nivelul la care se desfoar analiza, distingem: analiza microeconomic, desfurat la scara ntreprinderii ia elementelor acesteia, abordat ca sistem;


3/103


3

analiza macroeconomic, studiaz fenomenele economice lanivelul ramurii economice, al economiei naionale sau al economieimondiale;

Dup modul de urmrire n timp a fenomenelor

economice, se disting: analiza static, care studiaz fenomenele economice, precumi elementele i factorii care le influeneaz, la un moment dat;noiunea de static face referire la modul n care se efectueazanaliza, i nu la natura fenomenelor economice, care nu suntniciodat statice; analiza dinamic, studiaz fenomenele economice nschimbare, n corelaie cu evoluia acestora n timp, relevndu-lecaracteristicile la o succesiune de momente;

Dup criteriile de studiere a fenomenelor: analiza tehnico-economic, care mbin caracterul tehnic cucel economic, de exemplu aciunea de cretere a produciei esterezultatul unei analize tehnico-economice efectuate de specialiti cucunotine tehnice i economice (reducerea costurilor, creterearentabilitii pe produs etc.); analiza economico-financiar trateaz corelaiile dintreactivitatea economic (de exploatare) i activitatea financiar (risculfinanciar); analiza financiar vizeaz fluxurile financiare care se

formeaz la nivelul ntreprinderii, modul de gestionare i plasare acapitalului etc.

1.2 CONINUTUL PROCESULUIDE ANALIZ ECONOMIC

Analiza unei activiti economice ncepe abia n momentul n careacesta s-a concretizat prin rezultate. Drumul pe care l parcurgeactivitatea de analiz este invers evoluiei reale a fenomenului: sepornete de la rezultate, materializate sub forma unor indicatorieconomico-financiari, dup care se determin elementele

procesului, factorii care l-au generat i i-au influenat evoluia irelaiile dintre acetia.Definiii ale elementelor prezentate pn acum:

1. elementele: pri componente ale fenomenului analizat;2. factorii: acele fore n micare care provoac sau determinun fenomen economic;3. cauze: fenomene care n anumite condiii provoac, i deciexplic, apariia unui fenomen. Un fenomen economic poate fi


4/103


4

generat de anumite cauze, dar la rndul su poate fi cauza final aaltui fenomen.

Coninutul activitii de analiz economic poate fi structuratn mai multe etape:

1. Determinarea obiectului analizei economico-financiare, carepresupune identificarea faptelor, fenomenelor sau rezultatelorasupra crora se va concentra analiza; Delimitarea acestora se facen timp i n spaiu, cantitativ si calitativ;2. Determinarea elementelor, factorilor i cauzelor fenomenuluistudiat; Pentru descompunerea n elemente componente seefectueaz o analiz structural a fenomenului economic studiat.Factorii de influen se stabilesc treptat, ncepnd cu cei cu aciunedirect i continund cu cei cu aciune indirect (care influeneazfenomenul economic studiat prin intermediul primei categorii defactori). Procesul continu pn la stabilirea cauzelor finale(primare) care determin evoluia fenomenului studiat;3. Odat cu stabilirea factorilor are loc i determinarea corelaieidintre fiecare factor identificat i fenomenul economic analizat, cti a corelaiei dintre acetia. Prin corelaie se nelege o relaie de tipcauz-efect care genereaz raporturi de condiionare;4. Msurarea (cuantificarea) influenelor diferitelor elementesau factori, care este n principal o analiz de tip cantitativ;5. Sintetizarea rezultatelor analizei etap n care se facaprecierile asupra activitii economice studiate i stabilirea unuidiagnostic pentru aceasta;6. Elaborarea msurilor pentru ndreptarea deficienelorconstatate, respectiv creterea eficienei activitii pe viitor (acesteaconstituie coninutul deciziilor adoptate).

1.2.1 FACTORII CARE DETERMIN REZULTATELEACTIVITII NTREPRINDERILOR

Pentru efectuarea unui studiu sistematic al factorilor este necesar

gruparea acestora dup anumite criterii.1. Din punct de vedere al coninutuluilor se ntlnesc urmtoarelegrupe de factori:- tehnici;- tehnologici;- organizatorici;- economico-financiari;- social-politici;- demografici;- ecologici;


5/103


5

- biologici;- tiinifici;- naturali etc.Studierea acestei categorii de factori, prin conexiunile care se fac,reflect rezultatele activitii economice din ntreprindere.

2. n funcie de resur sele folosite n procesul de producie existurmtoarele grupe de factori:- fora de munc;- mijloacele fixe;- fondul funciar;- mijloacele circulante;- organizarea produciei i a muncii;- conducerea activitii economico-financiare.Aceast grupare este util mai ales n cercetarea economico-financiar a fenomenului.

3. n raport cu rolul pe care 1 aun cadrul unei relaii cauzale sedisting, n ordinea analizei, trei categorii de factori:- factori cantitativi;- factori structurali;- factori calitativi.Aceast grupare prezint o semnificaie economic deosebit, eapresupunnd cunoaterea corect a procesului de formare arezultatului economico-financiar.Identificarea factorilor cantitativi, structurali i calitativi poate fifacut cu ajutorul unor criterii. Dac modelul este de tipmultiplicativ, factorii se pot mpri astfel:a) Factori i cantitativi reprezint exprimarea material a factorilor calitativi, fiind - nacelai timp - condiia preliminar a factorilor calitativi; sunt exprimai n uniti fizice de msurare (tone, hi, kg, m3, haetc.); au un rol multiplicator i particip la determinarea dimensiuniifenomenului econornico-financiar analizat; n unele cazuri, cnd se promoveaz latura extensiv a resurselor,nu pot avea un rol economico-financiar hotrtor n cretereaproduciei i a eficienei economice..b) Factori i structurali apar atunci cnd fenomenul economico-financiar analizat se referla mrimi ce reprezint nsumarea unor elemente. Aceti factorisunt strns legai de factorii cantitativi i calitativi.c) Factori i cali tativi au aceeai natur cu fenomenul economico-financiar analizat isunt exprimai n uniti de masur similare;


6/103


6

au un grad diferit de extensie fa de fenomenul economico-financiar; productivitatea muncii, de exemplu, are acceai natur cuproducia, dar se refer la o persoan sau la o unitate de timp; au rezerve interne n creterea producei i a eficienei economice.

4. n funcie deefortul propriu

al ntreprinderii ntlnim:

- factori dependeni de efortul propriu;- factori independeni de efortul propriu.Factorii dependeni de efortul propriu sunt factorii determinai demobilizarea resurselor umane din ntreprindere, n vedereavalorificrii rezervelor interne de cretere a produciei i a eficieneieconomice.Toi ceilali factori care nu se ncadreaz n categoria factorilordependeni de efortul propriu intr n categoria factorilorindependeni de efortul propriu.Implementarea elementelor de progres tehnic i tehnologic npractic, ca i generalizarea rezultatelor cercetrii tiinifice despecialitate reprezint factori de cretere a productivitii muncii,care sunt dependeni de efortul propriu al ntreprinderii. n schimb,modificarea preurilor pe piaa mondial, modificarea cursului deschimb al leului, modificarea unor taxe i impozite etc. reprezintfactorii ce modific profitul ntreprinderii, independent de efortulpropriu al ntreprinderii.

5. Dup modul cum acioneaz, se ntlnesc:- factori cu aciune direct;- factori cu aciune indirect.Factorii cu aciune direct sunt factorii care acioneaz n modnemijlocit asupra fenomenului economico-financiar, iar ceiindireci acioneaz prin ali factori asupra fenomenului economico-financiar.

6. n raport cuposibilitile de previziune, se ntlnesc:- factori previzibili (ceri sau determinabili);- factori imprevizibili (inceri sau aleatori).Factorii previzibili acioneaz n cadrul unor procese controlate,care nu implic riscuri, pe cnd factorii imprevizibili acioneaznecontrolat. Exemple de asemenea factori imprevizibili sunt:fenomenele naturii, variaiile cursului valutar, problemele socialeetc.

7. Dup gradul de sin tetizare, se disting:- factori simpli sau inductibili;- factori compleci sau reductibili.


7/103


7

Factorii simpli sau inductibili sunt aceia care nu mai pot fidezmembrai n ali factori n scopul analizei.Factorii compleci sau reductibili sunt acei factori care necesit oanumit dezmembrare i sunt determinai de aciunea altor factori.

8. n funcie de izvorul aciunii lor,se disting:

- fatori interni (endogeni);- factori externi (exogeni).n categoria celor interni intr factorii care i au originea ninteriorul ntreprinderii, iar factorii externi sunt aceia care i auoriginea n mediul exterior ntreprinderii.De exemplu, din a doua categorie fac parte: variaiile preurilor lamaterii prime, energie, modificrile n structura cererii,performanele tehnologice etc.

9. n funcie de sensul aciuniise disting:- factori cu aciune favorabil;- factori cu aciune nefavorabil;- factori indifereni (a cror aciune este nul).n teoria i practica economic se folosesc noiunile de "pozitiv" i"negativ" pentru aciuni, ceea ce nu nseamn acelai lucru cunoiunile defavorabil sau nefavorabil.Un factor este favorabil sau nefavorabil n funcie de aportul sau landeplinirea sau nendeplinirea unor predicii sau a unor interese saun ceea ce privete variaia ntr-un sens sau altul a diverilorindicatori economico-financiari.Aa de exemplu, dac studiem influena unor factori asupraprofitului unei ntreprinderi i constatm c rezultalul influenei estecu semnul plus, tragem concluzia c influena este pozitiv i nsens favorabil. ns, dac analiza se refer la costul produsului, iarrezultatul este, de asemenea, pozitiv, tragem concluzia c factorulrespectiv a influenat pozitiv, dar n sens nefavorabil, pentru c acontribuit la creterea costului, ceea ce nseamn o cheltuial maimare, un efort financiar deosebit. Or, nu ntotdeauna o alocaresuplimentar de factori, un efort mai mare, se materializeaz ntr-unefect superior. n domeniul agricol, de pild, o alocare suplimentarde ngrminte chimice, la unitatea de suprafa (resurseenergofage, costisitoare) nu are un corespondent pe msur n ceeace privete nivelul i calitatea randamentului la hectar.

10. n funcie de importana economico-financiarse disting:- factori care au o importan decisiv;- factori care au o importan secundar.


8/103


8

11. n raport cu dependena fa de variaia fenomenului analizatse disting:- factori variabili;- factori constaniFactorii variabili sunt acei factori a cror aciune contribuie lamodificarea fenomenului analizat.Factorii constani sau fici sunt acei factori care nu determinmodificarea fenomenului economico-financiar analizat.

12. Dup poziia pe care o au n raport cu obinerea rezultatului:-factori independeni;- factori interdependeni.Factorii independeni sunt acei factori care pot determina (influena)rezultatul n mod independent.Factorii interdependeni sunt aceia care ii pot exercita aciuneanumai n interaciunea lor. Exemplul cel mai concludent lreprezint munca i mijloacele de producie care sunt factoriinterdependeni, deoarece procesul de producie poate avea locnumai prin aciunea lor conjugat.

13. n raport cu stadii le cir cuitului economicse disting:- factori specifici aprovizionrii;- factori specifici produciei;- factori specifici comercializrii.Desigur, sunt i alte criterii dup care se clasific factorii, celemenionate anterior sunt doar exemplificative. Studiul factoriloreste extrem de important n analiza calitativ a fenomenuluieconomico-financiar, respectiv n perfecionarea modelelorfactoriale existente sau n elaborarea altora mult mai realiste i maiperformante.

1.3 METODOLOGIA ANALIZEI ECONOMICO-FINANCIARE

Metodologia analizei economico-financiare este totalitateaprocedeelor i a modalitilor de cercetare utilizate n domeniuleconomic i financiar.Ca n oricare alt domeniu de activitate, putem grupa metodele deanaliz n dou mari categorii:

Metode de analiz calitativ, care studiaz aspectele legatede relaiile cauzale care se regsesc n esena oricrui fenomeneconomic; Finalitatea aplicrii metodelor calitative const nconstruirea modelelor abstracte a fenomenelor economice studiate;


9/103


9

Metode de analiz cantitativ, care dau posibilitatea concretizriicantitative, a cuantificrii influenelor pozitive sau negative alefactorilor care determin activitatea sau fenomenul analizat.

Cele mai importante metode ale analizei calitative, sunt:

1. Metoda comparaiei, bazat pe faptul c rezultatele economice(ale activitii unei ntreprinderi) se analizeaz, nu ca o simplmrime luat n sine, ci printr-o comparaie care are la baz criteriibine stabilite. Cnd se aplic aceast metod, trebuie s se aib nvedere comparabilitatea mrimilor analizate. De asemenea, trebuieavut n vedere ca, prin criteriile care stau la baza comparaiei, s sestabileasc elemente ce se pot compara att prin coninut, ct intimp ispaiu, toate avnd la baz condiiile de normalitate n carese desfoar fenomenul.

2. Descompunerea rezultatelor n elemente componente(diviziunea lor) creeaz posibilitatea aprofundrii studieriifenomenelor. Descompunerea se face la mai multe niveluri:

- diviziunea n timp, care urmrete desfurarea fenomenuluin anumite limite de timp, ritmicitatea n desfurarea acestuia;- diviziunea n spaiu, care urmrete stabilirea rezultatelordup locul unde se realizeaz acestea (loc de munc, atelier, secie,fabric etc.);- diviziunea stabilit pe pri componente, permiteaprofundarea fenomenelor studiate.

3. Gruparea, mparte fenomenele economico-financiare n grupeomogene, dup una sau mai multe caracteristici comune. Alegereacaracteristicilor de grupare este n funcie de scopul cercetrii,esena fenomenului economic studiat, i presupune o cercetaremultilateral a acestuia.

Metodele de analiz cantitativ au la baz mrimi cifrice i sefolosesc pentru cuantificarea contribuiei factorilor de influen laformarea i modificarea unui fenomen sau rezultat economic. Cametode de analiz cantitativ, utilizate n analiz economico-financiar, ntlnim:

1. Metoda substituirilor n lan se aplic pentru determinareainfluenei factorilor asupra fenomenului analizat. Modelul metodeise prezint sub forma unei relaii matematice care leag factorii careinflueneaz fenomenul analizat.


10/103


10

Cel mai frecvent ntlnim o ecuaie cu una sau mai multe variabile,ca n exemplele de mai jos:Y = f (x); Y = f (x1, x2); Y = f (x1, x2,x3, ..... xn);

Metoda substituirilor n lan are la baz nlocuirea succesiv a

valorii pe care o au factorii la momentul de baz (P0), cu valoarea

lor efectiv (P1).

Utilizarea acestei metode presupune respectarea a trei principiiimportatnte i anume:a) ordonarea factorilor n vederea substituirii este dat de caracterulacestora n cadrul relaiilor cauzale:- factorii cantitativi;- factorii de structur;- factorii calitativib) respectarea succesiunii nlocuirii valorii factorilor; se pornete dela factorii cu influen direct la factorii cu influen indirect; c) meninerea necondiionat a valorii nlocuite a unui factor noperaiile care urmeaz.Variaia rezultatului economic sau abaterea acestuia poate fiexprimat prin mrimi absolute (R) sau prin mrimi relative (IR),analiza fcndu-se pentru pentru fiecare caz n parte.n continuare vom detalia modalitile de analiz a abaterilorrezultatului economic, n funcie de numrul factorilor care linflueneaz i de relaia matematic stabilit ntre acetia, ct i nfuncie de modul de exprimare (n mrimi absolute).

1.1. Rezultatul (R) este exprimat ca produs al factorilor deinfluen, iar modelul matematic va fi o ecuaie de forma:

R = a x b x cModificarea n mrimi absolute:Modificarea rezultatului economic (R) se determin comparndvaloarea de baz cu valoarea efectiv:

R = R1R0 (diferen rezultat din comparaie)R0= a0x b0x c0 (perioada de baz)R1= a1x b1x c1 (perioada analizat)

Utiliznd principiile enunate, vom calcula influena fiecrui factorasupra variaiei rezultatului economic (R):- influena factorului a asupra variaiei rezultatului R:

0001000001 cbaacbacbaR

a Field Code Changed


11/103


11

- influena factorului b asupra variaiei rezultatului R: 0011001011

R

b cbbacbacba

- influena factorului c asupra variaiei rezultatului R: 0111011111

R

c ccbacbacba

n concluzie, suma influenelor factorilor a, b, c asupra rezultatuluieconomic se concretizeaz prin relaia:

R

c

R

b

R

aR

1.2. Rezultatul (R) este exprimat ca raport ntre factorii deinfluen,iar modelul matematic va fi o ecuaie de forma:

R =

b

a

Modificarea n mrimi absolute:n acest caz variaia rezultatului (R) se exprim astfel:

0

0

1

1

01b

a

b

aRRR

n conformitate cu principiile enunate, substituirea factorilortrebuie s nceap cu factorul cantitativ. De aceea, aplicareametodei substituiei se face difereniat, n funcie de locul unde estesituat factorul cantitativ n cadrul raportului, adicla numrtor sau

la numitor.

1.2.1. Dac factorul cantitativ se afl la numrtorul relaiei:- influena factorului a asupra variaiei rezultatului R:

0

01

0

0

0

1R

ab

aa

b

a

b

a

- influena factorului b asupra variaiei rezultatului R:

0

1

1

1R

bb

a

b

a

1.2.2. Dac factorul cantitativ se afl la numitorul relaiei:

- influena factorului b asupra variaiei rezultatului R:

0

0

1

0R

bb

a

b

a

- influena factorului a asupra variaiei rezultatului R:

1

01

1

0

1

1R

ab

aa

b

a

b

a

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed


12/103


12

n concluzie, suma influenelor factorilor a i b asupra rezultatuluieconomic analizat se concretizeaz prin relaia:

R

b

R

aR

2. Metoda determinrii izolate a aciunii factorilor:

Pentru separarea influenelor factorilor (variabilelor), cnd e vorbade relaii de proporionalitate direct sau invers, literatura despecialitate stabilete i alte metode n afara metodei substituirilorn lan.Una dintre aceste metode este metoda determinrii izolate a aciuniifactorilor, care prezint o serie de variante de calcul. La bazaacestei metode st un singur principiu dintre cele trei prezentate maisus i anume c substituirile se efectueaz n mod succesiv.

Relaia de calcul este:01 RRR

Pe aceast baz, influena factorilor rezult din relaiile:0001000001

)()()( cbaacbacbaRa

0010000010 )()()( cbbacbacbaRb )()()( 0100000100 ccbacbacbaRc

n toate cazurile, scztorul rmne neschimbat, modificrilefcndu-se n cadrul desczutului, la factorii respectivi (a, b, c).

rRRRR cba ,

unde: r reprezint restul nedescompus, pentru care s-au propus

ipoteze diferite de repartizare de factori (variabile).

3. Metoda balanier, opereaz prin utilizarea balaneielementelor, pe de oparte i a balanei modificrii elementelor,pe de alt parte. Din analiza lor prin comparare se evideniazcauzele care au condus la modificarea rezultatului studiat.

4.4. Alte metode:Literatura de specialitate prezint o serie de alte metode utilizate nanaliza economic, precum:

- metoda corelaiei;- metoda calculului matriceal;- metoda cercetrilor operaionale.

Field Code Changed

Field Code Changed

Field Code Changed


13/103


13

1.4 ETAPELE ACTIVITII PRACTICE DE ANALIZ

Organizarea activitii practice de analiz economico-financiareste dependent, n principal, de subiectul i scopul urmrit. norganigrama oricrei ntreprinderi exist un compartiment distinctde analiz al crui obiect de activitate este circumscris unoranumite probleme dar, fr a viza ansamblul activitii acesteia.

Avnd n vedere complexitatea activitii de analiz economico-financiar, precum i semnificaia pe care o prezint n cadrulmecanismelor manageriale ale ntreprinderii, pot fi evideniate maimulte posibiliti de organizare i realizare practic a acesteia.

n principal, activitatea de analiz trebuie s se realizeze lanivelul fiecrui compartiment funcional din cadrul ntreprinderii,pe problemele care intr n sfera de competen a acestora i a crorsoluionare este considerat ca imperios necesar. n contextulrealitilor concrete ale economiei de pia, este necesar ca lanivelul fiecrui compartiment s se depeasc stadiul denregistrator al fenomenelor i s devin cea mai importantverig n soluionarea disfuncionalitilor i promovarea uneiactiviti eficiente i benefice pentru societate.

Intensificarea competiiei interne i internaionale ridic pentrufiecare ntreprindere n ansamblul su, ct i la nivelul fiecruicompartiment funcional, o serie de probleme noi legate destudierea i evaluarea mediului concurenial. n acest sens, eficienaactului decizional este condiionat, pe de o parte, de cunoatereaoperativ a realitilor interne privind modul cum s-a desfurat

activitatea n perioadele anterioare, msurile care au fost adoptate,realizarea acestora i efectele pe care le-au generat, iar, pe de altparte a mediului economic n care i desfoar activitateantreprinderea.

n al doilea rnd, la nivelul ntreprinderii se efectueaz, prinintermediul compartimentului financiar contabil, analiza pe baz debilan care se prezint n Consiliul de Administraie i respectiv nAdunarea General a Acionarilor. Aceast analiz are, n general,caracter de raportare n vederea descrcrii gestiuniiadministratorilor.

La nivelul ntreprinderii pot fi efectuate de ctre organismespecial create, analize tematice sau de ansamblu avnd ns uncaracter temporar, n funcie de scopul urmrit (de exemplu:promovarea unor noi produse; ncheierea unor contracte de asocieresau cooperare n vederea realizrii anumitor produse; studiereaconcurenei la anumite produse pentru stabilirea strategiei viitoare;extinderea sau reducerea unor activiti etc.).Trebuie menionat faptul c analizele pot fi efectuate nu numai dectre analiti din cadrul ntreprinderii, ci i de analiti i respectiv


14/103


14

firme specializate n domeniu din afara acesteia. Sunt create astfelpremisele obiectivitii i caracterului independent al analizeieconomico-financiare. Raportul dintre obiectivitate i subiectivitaten formularea concluziilor este influenat de un complex de factori,n care interesul material personal nu trebuie neglijat.

n al treilea rnd, un alt sistem organizaional care trebuie luat nconsiderare este cel care se refer la analiza extern realizat departenerii externi (bnci, investitori instituionali, puterea public,furnizori, clieni etc.). De remarcat c analizele externe au uncaracter temporar i sunt efectuate de ctre firme specializate, elefiind declanate n vederea soluionrii unor probleme specificemomentului sau care privesc activitatea viitoare.Analizele cu caracter permanent sunt efectuate de compartimentelefuncionale sau special constituite n acest scop.

1.4.1. SISTEMUL DE INDICATORI FOLOSII N ANALIZA

ECONOMICO-FINANCIAR

n diagnosticarea activitii unei ntreprinderi un rol deosebit l aresistemul de indicatori. Un asemenea sistem trebuie s fiecuprinztor.Un sistem al indicatorilor operaionali n diagnoz poate fireprezentat de urmtoarea grupare:A. I ndicatori aipotenialului tehnico-economic: indicatori ai capacitii de producie (fizici, valorici, pe utilaje i

produse); indicatori ai imobilizrilor:- corporale (terenuri, mijloace fixe);- necorporale; indicatori ai activelor circulante (volum, structur); indicatori ai potenialului uman (numr, structur, vrst,calificare); indicatori ai capacitii de cercetare.B. Indicatori ai potenialului financiar: capitalurile;

patrimoniul net (dimensiune, structur, surse de formare); fondul de rulment (net, propriu, strin); lichiditatea general i parial; trezoreria; autonomia financiar; Goodwill-ul s.a.C. I ndicator i ai r ezul tatelor economico-financiare:

cifra de afaceri; valoarea adugat; profitul din exploatare;


15/103


15

profitul curent; profitul fiscal; profitul net, etc.D. Indicatori ai eficienei utilizrii potenialului tehnico-

economic i financiar:

rata de eficien a mijloacelor fixe (cifra de afaceri, valoareaadugat, profit la 1000 lei mijloace fixe); rata de eficien a activelor circulante de exploatare (cifra deafaceri, valoare adaugat, profit la 1000 lei active circulante deexploatare); viteza de rotaie a activelor circulante (care se poate exprima ca:numr de rotaii, prin raportarea cifrei de afaceri sau o componentaa acesteia la totalul activelor circulante sau un anumit element alacestora; durata n zile, prin raportarea totalului activelor circulante,nmulit cu numrul de zile al perioadei analizate, la cifra deafaceri); productivitatea muncii; rata de eficien a cheltuielilor (cheltuieli totale sau pe grupri la1000 lei venituri, respectiv cifra de afaceri); rata rentabilitii:- economice;- financiare;- resurselor consumate;- comerciale;- capitalurilor, etc.


16/103


16

Capitolul 2

ANALIZADIAGNOSTICAACTIVITIIDEPRODUCIEICOMERCIALIZARE


Dup parcurgerea Unitii de nvare nr. 2, studenii vor aveacunotinele necesare pentru:- calculul indicatorilor valorici ai activitii de producie icomercializare;- analiza indicatorilor valorici, prin toate metodele de analiz;- diagnosticarea evoluiei activitii de producie icomercializare a unei ntreprinderi.

Fiecare ntreprindere, prin activitatea de producie icomercializare desfurat, contribuie la satisfacerea unor nevoisociale individuale, ct i pe plan social, prin realizarea de bunuriiservicii. Una din calitile importante pe care trebuie s le aiborice manager, este capacitatea de a se informa temeinic asuprapreferinelor consumatorilor n ceea ce privete bunurile i serviciilepe care sunt dispui s le achiziioneze. Acestea trebuie s satisfacconsumatorii nu numai sub aspectul calitativ, ci i sub cel financiar.n felul acesta, se creeaz premisa asigurrii continuitii activitiieconomico-productive prin reluarea continu a ciclului deproducie, ce se ncheie n mod firesc prin comercializare irecuperarea contravalorii mrfurilor i serviciilor vndute.

Modul n care se desfoar procesul de producie icomercializare, precum i caracteristicile sortimentale i de calitateale produciei destinate comercializrii se reflect n urmtoarelecategorii de indicatori:

- indicatorii valorici ai activitii de producieicomercializare;

- indicatorii care asigur analiza produciei fizice la nivelglobal idin punct de vedere sortimental;

- indicatorii de calitate.


17/103


17

2.1 ANALIZA SITUAIEI GENERALE A ACTIVITII DEPRODUCIE ICOMERCIALIZARE,PE BAZA INDICATORILOR

VALORICI

2.1.1 INDICATORII VALORICI AI ACTIVITII DEPRODUCIE I COMERCIALIZARE

Stabilirea obiectivelor strategice pentru evoluia ntreprinderilor arela baz rezultatele analizei activitii de producie i comercializaredesfurat pn n prezent. Indicatorii valorici aduc un importantaport informaional la analiza activitii de producieicomercializare a oricrei ntreprinderi.

Sistemul de indicatori care asigur evaluarea i analiza activitii deproducie i comercializare este alctuit din:

- producia marf sau producia fabricat (Qf);- cifra de afaceri (CA);- producia exerciiului (Qe);- valoarea adugat (Qa).

1. Producia fabricat

Definiie:

Producia fabricat sau producia marf (Qf), (indicatorcalculat numai de ntreprinderile cu activitate producie iprestri servicii), reprezint valoarea tuturor bunurilorrealizate destinate vnzrii ctre clieni i a serviciilor prestate,pe o anumit perioad de timp.

Mod de calcul plecnd de la definiie:Acest indicator cuprinde valoarea produselor finite destinate livrrii

ivaloarea serviciilor prestate ctre teri, precum ivaloareasemifabricatelor destinate livrrii pentru prelucrri ulterioare nvederea obinerii de produse finite. Prin semifabricat nelegem unanumit produs care, n cadrul unei uniti productive, a ajuns la unanumit nivel de prelucrare inu mai poate fi prelucrat dect ntr-oalt secie sau ntr-o alt ntreprindere pentru realizarea unui produsfinit.

Mod de calcul utiliznd situaiile financiare de sintez:


18/103


18

Producia fabricat se calculeaz utiliznd datele din Contul deprofit i pierderi i Balana sintetic fcnd suma dintre rulajeledebitoare ale conturilor 345, 341 i rulajele creditoare ale conturilor704, 705 i 708.

2. Cifra de afaceri

Definiie:

Cifra de afaceri (CA) reprezint valoarea total a veniturilorunei ntreprinderi rezultate din vnzarea produselor realizate, a

mrfurilor i respectiv a serviciilor prestate, pe o anumitperioad de timp.

n afar de cifra de afaceri exprimat la nivelul ntreprinderii, care

caracterizeaz activitatea global, putem ntlni io alt form deexprimare - cifra de afaceri rezultat din activitatea de baz, carereflect valoarea produciei marf din activitatea principal (debaz) care a fost vndut. Se simbolizeaz prin Qv. n practic, seutilizeaz i denumirea de producie marf vndut i ncasat, carenseamn finalizarea actului de valorificare a produselor finite iserviciilor prin ncasarea de la clieni a contravalorii acestora(rulajul creditor al contului 411).

Mod de calcul plecnd de la definiie:

Cifra de afaceri se poate calcula i pornind de la producia marf(fabricat), lund n considerare stocurile de produs finit de lanceputul, respectiv sfritul perioadei analizate:

pfsQfCA ,

IpfFpfpf sss ,

n care:- Qfreprezint producia marf;- pfs reprezint variaia stocurilor de produse finite;

- Fpfs reprezint stocul final de produse finite;

- Ipfs reprezint stocul iniial de produse finite.

Mod de calcul utiliznd situaiile financiare de sintez:Cifra de afaceri calculeaz utiliznd datele din Contul de profit ipierderi i balana sintetic prin nsumarea veniturilor din vnzareamrfurilor (rulajul creditor al contului 707) i produciei vndute(rulajul creditor al conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 708).


19/103


19

3. Producia exerciiului

Definiie:

Producia exerciiului (Qe) este un indicator de analiz care

determin valoarea ntregii activiti a unei ntreprinderi, pe operioad determinat de timp.

n coninutul acestui indicator sunt incluse:- valoarea integral a produciei vndute;- diferenele de stoc de la nceputul isfritul perioadeirespective de timp, privind creterea sau descreterea produciei. Stocurile cuprind nu numai valoarea produciei ca atare ciivaloarea semifabricatelor ia produciei neterminate, aflat ndiverse faze tehnologice, acestea incluznd, de fapt, o serie de

cheltuieli ce urmeaz a fi ncorporate n produsele finite sausemifabricatele destinate vnzrii.

Mod de calcul plecnd de la definiie:Relaia de calcul a produciei exerciiului este:

Qis)sQf(Qe pnpf ,

n care:- pfs reprezint variaia stocurilor de produse finite;

- pns reprezint variaia stocurilor de producie neterminat;

Qireprezint valoarea imobilizrilor produse n regie proprie.

Mod de calcul utiliznd situaiile financiare de sintez:Producia exerciiului se calculeaz fcnd suma produciei vndute(rulajul creditor al conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 708),produciei imobilizate (rulajul creditor al contului 72), care suntponderate cu variaia produciei stocate (soldul contului 711).

4. Valoarea adugat

Definiie:

Valoarea adugat (Qa) exprim nivelul valorii nou create dentreprindere n cursul desfurrii procesului de producie,adic diferena dintre valoarea global a produciei (activitiiexerciiului) i consumurile intermediare (cheltuielile pentruresurse materiale i servicii furnizate de ctre teri), pe oanumit perioad de timp.


20/103


20

Mod de calcul:Metoda sintetic:Relaia de calcul este:

MQeQa ,n care:- Qe

reprezint valoarea produciei exerciiului;

- M reprezint consumurile intermediare; acestea includcheltuielile pentru achiziionarea resurselor materiale (rulajuldebitor al conturilor 601, 602, 603, 604, 606, 608) i a serviciilorfurnizate de ctre teri (rulajul debitor al conturilor 605, 61, 62).

Metoda aditiv:O alt metod de calcul a valorii adugate este prin adunareaelementelor componente (metoda aditiv). Principalele elementecare compun valoarea adugat sunt:- fondul de salarii i contribuia la asigurrile sociale, fondul deomaj, fonduri speciale (remunerarea forei de munc, rulaj debitoral contului 64);- amortizarea (valoarea mijloacelor fixe transmis asupraproduciei realizate, rulaj debitor al contului 681);- profitul (capacitatea unei ntreprinderi de a obine un rezultatpozitiv exprimat n uniti monetare, soldul creditor al contului121);- impozite i taxe (factor extern, pe care unitile economice nul pot controla, rulajul debitor al contului 63).

Aplicaie pentru calculul indicatorilor valorici ai activitii deproducie i comercializareS se analizeze activitatea unei ntreprinderi pe anii 2006 i 2007,precum i modul n care echipa managerial a fcut previziunilepentru anul 2007, tiind c produce patru categorii de produse finite(simbolizate A, B, C i D), iar la cererea clienilor asigurtransportul produselor finite, care se factureaz separat acestora. Din documentele contabile de sintez au fost culese datelereferitoare la activitatea de producie i comercializare pentru anii2010 i 2011, iar din bugetul de venituri i cheltuieli previziuneafcut pentru anul 2011.

lei

Produsul

ProducieRealizat 2010[P0]

Programat 2011[Ppr]

Realizat 2011[P1]

Produsul A 10.000 15.000 20.000Produsul B 15.000 25.000 20.000Produsul C 20.000 15.000 15.000


21/103


21

Produsul

ProducieRealizat 2010[P0]

Programat 2011[P r]

Realizat 2011[P1]

Produsul D 5.000 10.000 8.000Total: 50.000 65.000 63.000

Tabelul nr. 2.1: Valoarea produciei

Stocurile valorice de produs finit pe care ntreprinderea le are ndepozite:

lei

ProdusulStoc la nceputulanului

Stoc la sfritulanului

Produsul A 200 300Produsul B 400 600Produsul C 1.000 1.500

Produsul D 600 800Total 2.200 3.200

Tabelul nr. 2.2: Stocuri valorice n anul 2010

lei

ProdusulStoc la nceputulanului

Stoc la sfritul anului

Produsul A 300 500Produsul B 600 700Produsul C 1.500 1.800Produsul D 800 600Total 3.200 3.600

Tabelul nr. 2.3: Stocuri valorice n anul 2011

Valoarea veniturilor din serviciile de transport prestate este:lei

ActivitateaRealizat 2010[P0]

Programat2011 [P r]

Realizat 2011[P1]

Transport 10.000 15.000 20.000

Tabelul nr. 2.4: Valoare veniturilor din servicii

Fiind n proces de extindere, ntreprinderea realizeaz construciaunor hale de producie n regie proprie (antrepriz), n valoare de:

lei

ActivitateaRealizat 2010[P0]

Realizat 2011[P1]

Producie imobilizri 20.000 30.000Tabelul nr. 2.5: Valoarea produciei de imobilizri


22/103


22

Cheltuielile (programate i efectuate) pentru ntreaga producie(total) au fost:

lei

Nr.crt.

SpecificaieRealizat

2010

[P0]

Programat

2011

[Ppr]

Realizat

2011

[P1]1.

Consumuri de la teri (materiale iservicii prestate)

60.000 55.000 58.000

2. Fond de salarii 9.000 11.000 20.0003. Contribuii 2.500 3.500 8.5005. Amortizare 3.500 5.000 10.0006. Impozite, taxe, etc. 2.000 2.500 6.6007. Profit 2.000 3.000 9.500

Tabelul nr. 2.6: Cheltuieli de producie

Se cere s se calculeze i s se analizeze structura i dinamicaurmtorilor indicatori pentru anii 2010 (P0) i 2011 (Ppri P1):- valoarea produciei fabricate, programat i realizat (Qf0,Qfpr,Qf1);- valoarea cifrei de afaceri, programat i realizat (CA0, CApr,CA1);- valoarea produciei exerciiului, programat i realizat (Qe0,Qepr, Qe1);- valoarea adugat, programat i realizat (Qa0, Qapr,Qa1), prin cele dou metode de calcul cunoscute.

Rezolvare:

1. Calculul produciei fabricate:Anul 2010 (realizat):

0T0D0C0B0A0 )+ Qf+ Qf+ Qf+ Qf=(QfQf

lei60.00010.00050.000Qf0

=+=

Anul 2011 (programat):TprDprCprBprAprpr Qf+)Qf+Qf+Qf+Qf(=Qf

lei80.00015.00065.000Qfpr =+=

Anul 2011 (realizat):T1D1C1B1A11 Qf+)Qf+Qf+Qf+Qf(=Qf

lei83.00020.00063.000Qf1 =+=

Producia fabricat previzionat este mai mare dect cea din anulprecedent, conducerea ntreprinderii dorind dezvoltarea activitii.Producia fabricat produs efectiv depete att previziunile


23/103


23

fcute (planul a fost ndeplinit), ct i valoarea din anul precedent(activitatea ntreprinderii este n cretere).

2. Calculul cifrei de afaceri:Anul 2010 (realizat):

T0D0C0B0A0Aux0Baza00

CA+)CA+CA+CA+(CA=CA+CA=CA

unde:0BazaBaza0Baza0 SQf=CA

lei.0001.2002.2003S I0F1Baza0 ==SS= lei49.000.000150.000 ==CABaza0

obinem:lei59.00010.00049.000CA

0=+=

Anul 2011 (programat):TprDprCprBprAprAuxprBazaprpr CA+)CA+CA+CA+(CA=CA+CA=CA

lei80.00015.00065.000CA pr =+=

Not:Previziunile au caracter estimativ i nu iau n calcul stocurileexistente n depozite.

Anul 2011 (realizat):T1D1C1B1A1Aux1Baza11 CA+)CA+CA+CA+(CA=CA+CA=CA

unde:1BazaBaza1Baza1 SQf=CA

lei400.20033.600S I1F1Baza1 ==SS=

lei62.60040063.0001 ==CABaza obinem:

lei82.60020.00062.600CA 1 =+=

Cifra de afaceri previzionat este mai mare dect cea obinut nanul precedent, conducerea ntreprinderii dorind cretereaveniturilor. Cifra de afaceri realizat depete att previziunilefcute (planul a fost ndeplinit), ct i valoarea din anul precedent(veniturile ntreprinderii sunt n cretere).

3. Calculul produciei exerciiului:Anul 2010 (realizat):

lei79.000.0002059.000 =+=Qi+CA=Qe 000

Anul 2011 (programat):lei80.000CAQfQe prprpr ===

Anul 2011 (realizat):lei112.60030.00082.600QiCAQe 111 =+=+=


24/103


24

Producia exerciiului previzionat este mai mare dect cea obinutn anul precedent, conducerea ntreprinderii dorind dezvoltareaactivitii. Producia exerciiului produs efectiv depete attpreviziunile fcute (planul a fost ndeplinit), ct i valoarea din anul

precedent (activitatea ntreprinderii este n cretere).

4. Calculul valorii adugate:I. Metoda sintetic:Anul 2010 (realizat):

lei19.00060.00079.000Qa 00 ==MQe= 0

Anul 2011 (programat):lei25.00055.00080.000Qapr ==MQe= prpr

Anul 2011 (realizat): lei54.60058.000112.600Qa 11 ==MQe= 1

II. Metoda aditiv (prin nsumarea elementelorcomponente):Anul 2010 (realizat):

lei19.0002.0002.0003.5002.5009.000Qa 0 =++++=

Anul 2011 (programat):lei25.0003.0002.5005.0003.50011.000Qapr =++++=

Anul 2011 (realizat):lei54.6009.5006.60010.0008.50020.000Qa 1 =++++=

Valoarea adugat previzionat este mai mare dect cea obinut nanul precedent, conducerea ntreprinderii urmrind prin activitateadesfurat creterea valorii nou create. Valoarea adugat realizatefectiv depete att previziunile fcute, ct i valoarea din anulprecedent. Analiza dinamicii structurii valorii adugate va reliefaelementele pe baza crora a avut loc creterea.

.

2.2.ANALIZA DIAGNOSTIC A CIFREI DE AFACERIDefiniie:

Cifra de afaceri reprezint valoarea total a veniturilor uneintreprinderi rezultate din vnzarea produselor realizate, amrfurilor i respectiv a serviciilor prestate, pe o anumitperioad de timp.


25/103


25

Analiza diagnostic a cifrei de afaceri acoper urmtoarele aspecte: - analiza dinamicii istructurii acesteia;- analiza corelaiei statice i dinamice dintre cifra de afaceri iproducia fabricat;-

analiza sub aspect factorial;- stabilirea unor metode de determinare a nivelului minim, nfuncie de restriciile cunoscute i probabile, n raport cu factorultimp.Specialitii care efectueaz analiza economic a cifrei de afacerirealizate de o ntreprindere, oricare ar fi domeniul de activitate alacesteia, trebuie s porneasc de la cutarea rspunsului laurmtoarele ntrebri:- care sunt principalele surse de venituri ale ntreprinderii?- cum au evoluat veniturile n ultimii ani de activitate?- care este, n perioada imediat urmtoare, tendina de evoluiea surselor de venituri?- care este metodologia utilizat pentru determinareaveniturilor i cum sunt evaluate?

2.2.1 ANALIZA STRUCTURII I DINAMICII CIFREI DEAFACERI

O importan deosebit n evoluia veniturilor unei ntreprinderi oare dezvoltarea, pe lng activitatea de baz, a unor activiti

conexe, pentru sprijinirea activitii de baz n momentelenefavorabile.

Structura care st la baza determinrii ianalizei cifrei de afaceri:- venituri din activitatea de baz;- venituri din alte activiti considerate ca auxiliare, care pot fi

att productive, ct i comerciale.

Pentru a fi util conducerii ntreprinderilor, analiza structurii cifreide afaceri nu trebuie s se limiteze numai la aceste dou diviziuni,

ci trebuie s fie extins n funcie de specificul activitii. n acestfel, se asigur determinarea gradului de rentabilitate al fiecreiactiviti sau categorie de venituri identificat. De exemplu, pentruo ntreprindere care are activitatea de producie ca activitate de bazi activitile de transport i comer ca activiti auxiliare, analiza destructur a cifrei de afaceri se va face mai nti pentru cele doucomponente majore: producia ca activitate de baz i activitateaauxiliar care include comerul i transportul. n ceea ce priveteproducia ca activitate de baz, se pot analiza veniturile realizatepentru fiecare grup de produse n parte, iar n cadrul grupelor,


26/103


26

pentru fiecare produs. De asemenea, n funcie de modul cum seface valorificarea produciei, se poate analiza ct se vindepersoanelor juridice i ct prin magazinele proprii persoanelorfizice. n ceea ce privete activitatea auxiliar, se poate analiza ctreprezint transportul i ct comerul. Pentru transport se poate

urmri ce parte din venituri se realizeaz din transportul produselorproprii la beneficiari, respectiv din transport pentru teri, pe baz decontract sau comand. Activitatea de comer se poate urmri pecategorii de comer (intermediere, comer en-gros sau cu ridicata),iar n cadrul acestora pe categorii de produse, dup provenienaacestora, n funcie de furnizor, zonarea pieei de desfacere etc. Analiza evoluiei n timp a vnzrilor se determin la nivel global(ntreprindere), ct i la nivelul elementelor structurale. Procedeeleutilizate sunt: msurarea abaterilor n mrimi absolute (simbolizatecu ) i a celor relative (indici, simbolizai cu %). Pentru o corectapreciere a evoluiei n dinamic a performanelor comerciale aleunei ntreprinderi se recomand operarea cu cifra de afacerievaluat n preuri comparabile.Cel mai utilizat procedeu pentru caracterizarea evoluiei structuriivnzrilor este prin analiza ponderilor componentelor cifrei deafaceri (gi):

100CA

CAg ii ,

n care:- CAreprezint cifra de afaceri total;- CAireprezint vnzrile aferente elementului component i.

Informaiile furnizate se refer la principalele componente ale CA,evoluia n timp i stabilitatea acestora.

2.2.2. ANALIZA CORELAIILORSTATICE I DINAMICEDINTRE CIFRA DE AFACERI I PRODUCIA FABRICAT

Corelaia static:Corelaia static considerat optim dintre valorile pe care le iau cei

doi indicatori n acelai interval de timp este dat de inegalitatea:1QfCA

Corelaia dinamic:Corelaia dinamic considerat optim dintre indicii de cretere acelor doi indicatori este dat de inegalitatea:ICA>IQf


27/103


27

2.2.3. ANALIZA CIFREI DE AFACERI SUB ASPECTFACTORIAL

Completarea analizei cifrei de afaceri se face prin determinareafactorilor care i influeneaz evoluia n timp. Analiza factorial acifrei de afaceri ncepe prin determinarea modelului analizei

factoriale ca relaie matematic ntre factorii care influeneazvariaia cifrei de afaceri i a schemei sinoptice a sistemului defactori determinat anterior.Modelul pe care l propunem spre studiu este utilizat nntreprinderile cu activitate de producie. Sistemul de factori deinfluen se determin plecnd de urmtorii indicatori: cifra deafaceri, producia fabricat, numrul de salariai, valoareamijloacelor fixe i valoarea mijloacelor fixe active. Acesta estealctuit din:- producia fabricat, care influeneaz n mod direct vnzrile

unei ntreprinderi;- fora de munc prin numrul de angajai n procesul deproducie i,ca o consecin fireasc, nivelul productivitii muncii.Nivelul productivitii muncii este influenat, la rndul su, degradul de nzestrare tehnic i, respectiv, de influena pe care o areponderea mijloacelor fixe productive asupra acestuia. n analiz, seurmresc n mod distinct aceste influene, precum i cea arandamentului mijloacelor fixe active asupra productivitii muncii.- gradul de valorificare a produciei realizate.

1. Modelul analizei:Determinarea modelului matematic pornind de la relaiile dintrefactorii care influeneaz dinamica cifrei de afaceri:Cunoscnd c:

vv KQfCAQf

CAK i WNQf

N

QfW ,

cifra de afaceri poate fi scris astfel:

vKWNCA (1)n care:N reprezint numrul mediu de salariai;Wreprezint productivitatea anual a muncii;

vK reprezint gradul de valorificare al produciei fabricate.

Pornind de la modul de exprimare al productivitii muncii ca:

Mf

Mf

Mfa

Mfa

N

Qf

N

QfW

i folosind relaiile:

N

MfIt ;

Mf

MfaKM ;

Mfa

QfR ,


28/103


28

n care:Itreprezint nivelul nzestrrii tehnice a muncii;KMreprezint coeficientul mijloacelor fixe active;Rreprezint randamentul mijloacelor fixe active.

Productivitatea muncii poate fi scris ca:

Mfa

Qf

Mf

Mfa

N

MfW

RKIW Mt deci:

vMt KRKINCA (2)

2. Schema sinoptic:

(1)

(2)

3. Variaia cifrei de afaceri:01 CACACA

4. Cuantificarea aciunii factorilor direci i indireci care audeterminat dinamica cifrei de afaceri:

Evoluia cifrei de afaceri se datoreaz influenei urmtorilor factoridireci:

1.Variaia numrului mediu de salariai:

0v0010v000v01CA

N KWNNKWNKWN

2.Variaia productivitii muncii: 0v0110v010v11

CAW KWWNKWNKWN

care, la rndul su, se datoreaz influenei urmtorilor factoriindireci:

2.1Variaia nzestrrii tehnice a muncii: 0v00M0t10v00M1t1

CA

I KRKINKRKINt

0v00M0t1t1 KRKIIN

CA

KvN W

It KM R


29/103


29

2.2Variaia coeficientului mijloacelor fixe active: 0v00M1t10v01M1t1

CA

K KRKINKRKINM

0v00M1M1t1 KRKKIN 2.3Variaia randamentului mijloacelor fixe active:

0v01M1t10v11M1t1CAR KRKINKRKIN

0v011M1t1 KRRKIN

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci:CAR

CAK

CAI

CAW Mt

3.Variaia coeficientului valorificrii produciei: 0v111v11

CA

K KWNKWNv

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii direci:CAKCAWCAN vCA

Diagnosticarea situaiei constatate - pe baza rezultatelor analizeifactoriale se elaboreaz un diagnostic sintetic i unul analitic.

Aplicaie pentru analiza factorial a cifrei de afaceri

S se efectueze analiza factorial a cifrei de afaceri, folosind dateledin tabelul de mai jos:

leiNr.

crt.Indicatori Simboluri

Realizat n anul

precedent (P0)

Realizat n anul

curent (P1)

1.Cifra de afaceri (venituridin producia vndut)

CA 59.000 82.600

2.Valoarea producieifabricate (marf)

Qf 60.000 83.000

3.Numrul mediu scriptic desalariai N

500 550

4.

Valoarea medie a

mijloacelor fixe Mf 5.000 6.000

5.Valoarea medie amijloacelor fixe active

Mfa 3.500 4.500

6.Coeficientul valorificriiproduciei fabricate Qf

CA=Kv 0,983 0,995

7. Productivitatea munciiN

Qf=W 120 150,909

8.Nivelul nzestrrii tehnicea muncii N

Mf=t 10 10,90


30/103


30

Nr.crt.

Indicatori SimboluriRealizat n anulprecedent (P0)

Realizat n anulcurent (P1)

9.Coeficientul mijloacelorfixe active Mf

Mfa=KM 0,700 0,750

10.Randamentul mijloacelor

fixe active Mfa

Qf=R 9,684 10,276

Tabelul nr. 2.7: Factorii de influen ai cifrei de afaceri

Rezolvare:Analiza factorial a cifrei de afaceri va fi efectuat respectndurmtoarele etape:- Determinarea modelului analizei - ca relaie matematic ntrefactorii care influeneaz variaia cifrei de afaceri i a schemeisinoptice a sistemului de factori determinat anterior;- Cuantificarea aciunii factorilor direci i indireci care au

determinat dinamica cifrei de afaceri;- Diagnosticarea situaiei constatate.

1. Modelul analizei:Determinarea modelului matematic se face utiliznd succesiuneaprezentat anterior, obinndu-se relaiile:

vKWN=CA (1)

vMt KRKIN=CA (2)

2. Cuantificarea aciunii factorilor:lei23.60059.00082.600 ==CACA=CA 01

Creterea cifrei de afaceri se datoreaz influenei urmtorilorfactori direci:2.1.Variaia numrului mediu de salariai:

=KWNN=KWNKWN= v0001v000v001CA

N

lei5.90060.000

59.000

500

60.000500550 ==

2.2.Variaia productivitii muncii: =KWWN=KWNKWN= v0011v001v011

CAW

lei16.70460.000

59.000

500

60.000

550

83.000550 ==

care, la rndul su, se datoreaz influenei urmtorilor factoriindireci:2.2.1. Variaia nivelului nzestrrii tehnice a muncii:

v00M00t1t1v00M00t1v00M01t1tI KRKIIN=KRKINKRKIN=CA


31/103


31

lei415.89560.000

59.000

.5003

60.000

5.000

.5003

500

5.000

550

6.000550 ,==

2.2.2. Variaia coeficientului mijloacelor fixe active:

=KRKINKRKIN=CA v00M01t1v00M11t1MK

=KRKKIN= v00M0M11t1

lei14.057560.000

59.000

3.500

60.000

5.000

3.500

6.000

4.500

550

6.000550 ,==

2.2.3. Variaia randamentului mijloacelor fixe active:=KRKINKRKIN= v00M11t1v01M11t1

CA

R

=KRRKIN= v001M11t1

lei45.751560.000

59.000

3.500

60.000

4.500

83.000

6.000

4.500

550

6.0005500 ,==

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci:lei16.70445.751514.057541.8955 =,+,+,=

CA

W

2.3. Variaia coeficientului valorificrii produciei:

=KWNKWN=CA v011v111vK

lei99660.000

59.000

83.000

82.600

550

83.000550 ==

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii direci:lei23.600=996+16.704+5.900=CA

3.Schema sinoptic a analizei factoriale a cifrei de afaceri, cunlocuirea valorilor obinute:

4.Diagnosticarea situaiei constatate:Cifra de afaceri este considerat un indicator valoric importantdeoarece reflect nivelul activitii productive a ntreprinderii,modul de utilizare a potenialului tehnico-productiv i modul decomercializare a produselor realizate.

CA 23.600 lei

Kv 996 leiN 5.900 lei W 16.704 lei

It(5.895,41lei) KM (5.057,14 lei) R (5.751,45lei)


32/103


32

Pe baza rezultatelor analizei factoriale efectuate poate fi conturat undiagnostic sintetic i unul analitic.

4.1Diagnostic sintetic:n contextul sistemului factorial care a stat la baza analizeidinamicii cifrei d

e afaceri, precum i n conformitate cu necesitateacreterii economice n condiii de eficien sporit, o apreciere deansamblu referitoare la dinamica acestui indicator trebuie s ia nconsiderare urmtoarele aspecte:- cifra de afaceri a nregistrat fa de anul precedent o cretere nvaloare absolut de 23.600 lei , respectiv cu 40%, fapt ce poate fiapreciat ca o dinamic pozitiv, atta timp ct rata anual a inflaieieste mai mic dect acest procent;- creterea cifrei de afaceri s-a datorat creterii volumuluiproduciei fabricate, care a fost determinat n exclusivitate decreterea factorului calitativ productivitatea muncii, factorulcantitativ numrul mediu de salariai, exercitnd o influenfavorabil (5.900 lei);-coeficientul valorificrii produciei (factor calitativ direct) aexercitat o aciune pozitiv asupra evoluiei cifrei de afaceri (23.600lei);- n condiiile n care factorul direct cu rol calitativ valorificareaproduciei, a nregistrat o cretere uoar de la 0,983 la 0,995 fade anul precedent, creterea cifrei de afaceri nu poate fi consideratca fiind o situaie pe deplin pozitiv din punct de vedere comercial,atta timp ct indicatorul se menine subunitar.Fr a se face abstracie de cele prezentate anterior i de incidenape care o are inflaia asupra oricrui indicator valoric al produciei,dinamica favorabil nregistrat trebuie apreciat n modcorespunztor, dat fiind c creterea cifrei de afaceri se va reflectan mrimea profitului. Posibilitatea realizrii unui profit care sasigure dezvoltarea n viitor a ntreprinderii, depinde, n maremsur de nivelul cifrei de afaceri.

4.2. Diagnostic analitic:Explicarea i aprecierea argumentat a sensului i intensitiiaciunii factorilor direci asupra dinamicii cifrei de afaceri trebuie sia n considerare att conexiunile i mecanismele sistemului cauzaln care au fost antrenai, ct i cerina esenial a creteriieconomice a ntreprinderii n condiii de eficien sporit. Astfel, referitor la aciunea exercitat de valoarea producieifabricate (Qf) asupra dinamicii cifrei de afaceri, se impuneurmtoarea concluzie:Creterea fa de anul precedent a produciei fabricate s-a reflectatfavorabil asupra cifrei de afaceri cu 22.604 lei ( CA

w

CA

N

CAQf += ).


33/103


33

Explicaia este dat de contribuia pe care au avut -o cele douelemente componente: numrul mediu de salariai ( lei5.900CA

N ) i

productivitatea muncii ( lei16.704CAW ).Aportul revine att productivitii muncii, care acrescut cu 25,83%fa de anul precedent n condiiile creterii personalului cu 10%.

Decalajul dintre ritmul de cretere a celor doi factori confirm cntreprinderea i-a luat msuri nu numai de raionalizare a utilizriifactorului munc, att prin creterea personalului, ct i prinachiziionarea de active fixe productive cu randamente ridicate. Influena mare exercitat de ctre creterea productivitii munciide la 120 lei la 150,909 lei asupra dinamicii produciei fabricate iimplicit asupra cifrei de afaceri, impune analiza factorilor indirecicare au determinat evoluia acestui indicator. Factorii sunt nivelulnzestrrii tehnice a muncii, coeficientul mijloacelor fixe active irandamentul mijloacelor fixe active. Faptul c ntreprinderea

studiat a depus eforturi pentru achiziionarea de mijloace fixe cuun randament ridicat, se concretizeaz n evoluia acestor indicatori:- nivelul nzestrrii tehnice are o evoluie ascendent de la 10lei la 10,90 lei (respectiv cu 9%, sub creterea personalului de10%);- ponderea mijloacelor fixe active n total mijloace fixe acrescut de la 0,70 la 0,75, respectiv cu 7,14%;- randamentului mijloacelor fixe active a crescut de la 9,684 la10,276, respectiv cu 6,11%.

2.3.ANALIZA DIAGNOSTIC A VALORII ADUGATE

Definiie:

Indicatorul Valoare adugat exprim plusul de valoare care seobine prin desfurarea unei activiti economice de ctre ontreprindere. La nivel macroeconomic, valoarea adugat redaportul adus de o ntreprindere n economia naional.

Metode de calcul a valorii adugate:

1. Metoda sintetic, care trateaz valoarea adugat ca diferenantre volumul produciei exerciiului (Qe) ca indicator global alactivitii de producie i comercializare desfurat de ontreprindere ivaloarea consumurilor intermediare (M).Consumurile intermediare sau consumurile de la teri reprezintvaloarea stocurilor i a serviciilor achiziionatede la teri n scopul


34/103


34

asigurrii necesarului pentru activitatea de producie. Relaia decalcul corespunztoare acestei metode este:

MQeQa Dac pe lng activitatea productiv, ntreprinderea desfoar ioactivitate de comer, valoarea adugat a ntregii activiti se

determin prin nsumarea diferenei dintre valoarea producieiexerciiului (Qe) iconsumurile intermediare (M), cu valoareamarjei comerciale (Mc):

McMQeQa Marja comercial reprezint diferena dintre valoarea mrfurilorvndute (Qv) icostul acestora (Cv), respectiv:

CvQvMc

2. Metoda aditiv presupune nsumarea tuturor elementelorconstitutive ale valorii adugate, ianume:- cheltuielile efectuate cu remunerarea forei de munc (fondulde salarii i cheltuielile cu asigurrile sociale aferente fondului desalarii, conform reglementrilor n vigoare);- valoarea amortizrilor;- valoarea impozitelor itaxelor;- valoarea profitului.

Prin analiza diagnostic a valorii adugate se obin informaiidespre nivelul de performan tehnico-productiv, economic ifinanciar al activitilor economice. La nivelul economieinaionale, prin analiza valorii adugate, se poate determinacontribuia agenilor economici la consolidarea financiar abugetului de stat.Analiza diagnostic a valorii adugate acoper urmtoarele aspecte: - analiza dinamicii istructurii acesteia;- analiza corelaiei statice i dinamice dintre valoarea adugati producia exerciiului;- analiza sub aspect factorial.Pe baza rezultatelor analizei diagnostic a valorii adugate se iautoate deciziile necesare n vederea creterii productivitii muncii ireducerea consumurilor de la teri, respectndu-se n acelaitimpcalitatea produciei, element esenial n competiia concurenial.Prin prisma ultimului indicator, analiza valorii adugate ne poateconduce la concluzii privind necesitatea retehnologizrii imodernizrii procesului de producie.


35/103


35

2.3.1. ANALIZA STRUCTURII I DINAMICII VALORIIADUGATE

Analiza valorii adugate se poate face, fie sub aspectul modului derealizare a prevederilor, fie n dinamic (fa de o perioadprecedent). Studiul valorii adugate prin urmrirea dinamicii sale

i prin gradul de realizare a valorii previzionate, creeaz premiseleexplicrii modificrilor intervenite n structura sa iposibilitateadirecionrii evoluiei viitoare.Analiza valorii adugate sub aspect structural urmretedeterminarea ponderii pe care o au n componena acesteiaelementele structurale utilizate n calculul indicatorului prin metodaaditiv, respectiv fondul de salarii i fiecare categorie de cheltuielicu asigurrile sociale aferente fondului de salarii, amortizareamijloacelor fixe, taxele i impozitele, precum i profitul. n ceea ceprivete cheltuielile cu personalul i amortizarea se urmrete

meninerea acestora sub limitele previzionate. Analiza structuraleste combinat cu analiza dinamic, n scopul urmrii evoluiei ntimp a fiecrui element component. Este o condiie esenial caponderea structural a unor cheltuieli, ce pot fi riguros controlate sscad, acest lucru reflectndu-se favorabil n creterea profitului caelement component al valorii adugate.

2.3.2. ANALIZA CORELAIILOR STATICE I DINAMICEDINTRE VALOAREA ADUGAT I PRODUCIA

EXERCIIULUI

Corelaia static:Corelaia static considerat optim dintre valorile pe care le iau ceidoi indicatori n acelai interval de timp este dat de o valoare ctmai apropiat de 1 a inegalitii:

)1,0(QeQa

Corelaia dinamic:Corelaia dinamic considerat optim dintre indicii de cretere acelor doi indicatori este dat de inegalitatea:IQa >IQe

2.3.3. ANALIZA FACTORIAL AVALORII ADUGATE

Pentru adncirea analizei valorii adugate, prin evideniereafactorilor care pot conduce la modificarea acesteia, se utilizeazanaliza factorial. Modelul propus spre studiu este specificntreprinderilor care desfoar activitate de producie sau prestriservicii.


36/103


36

Indicatorii n funcie de care se determin factorii de influen sunt:producia exerciiului, consumuri de la teri, numrul de salariai itimpul lucrat de fiecare salariat.Sistemul de factori se compune din factori cu influen direct, caresunt producia exerciiului i valoarea adugat la 1 leuproducie a

exerciiului i factori cu influen indirect de rang I, care suntfondul total de timp lucrat i productivitatea muncii. La rndul su,productivitatea muncii este influenat de evoluia factorilorindireci de rang II, numrul de salariaii timpul lucrat de fiecaresalariat.Realizarea analizei factoriale a valorii adugate presupuneurmrirea etapelor prezentate n continuare:

1. Modelul analizei:Pornind de la formula de determinare a valorii adugate:

MQeQa ,se d factor comun forat Qei se obine:

yQeQe

M1QeQa

(1)

n care:Qereprezint valoarea produciei exerciiului;M reprezint cheltuieli cu materialele aferente producieiexerciiului;

Qe

M1y reprezint valoarea adugat la 1 leu producie a

exerciiului.

Pentru determinarea legturii dintre factorii direci i cei indireci,vom pleca de la unul dintre modurile de scrierea a productivitiimuncii:

TWhQeT

QeWh ,

Relaia obinut va fi nlocuit n formula:yQeQa ,

i vom obineyWhTQa (2)

n care:Wh reprezint productivitatea orar a muncii;Treprezint fondul total de timp muncit;

Folosind scrierea fondului total muncit, ca: tNT , prin nlocuiren formula (2) se obine:

yWhtNQa (3)n care:N reprezint numrul mediu de salariai;


37/103


37

t reprezint timpul mediu muncit/salariat.

Principalii factori care influeneaz valoarea adugat, sunt:valoarea produciei exerciiului (Qe), valoarea adugat medie cerevine la 1 leu producie a exerciiului ( y ).

Valoarea produciei exerciiului este, la rndul su, influenat deutilizarea fondului de timp de munc, de productivitatea orar amuncii, de utilizarea potenialului uman.n schema sinoptic sunt prezentai factorii de influen ordonaidup modul n care i exercit influena (factori direci i indireci),precum i dup natura lor (cantitativi i calitativi), n vedereaaplicrii metodei substituiei:Schema sinoptic a analizei factoriale a valorii adugate:

(1)

(2)

(3)

2. Cuantificarea influenei factorilor:Creterea valorii adugate se datoreaz influenei urmtorilorfactori direci:

1. Variaia valorii produciei exerciiului: 0010001

QaQe yQeQeyQeyQe

care se datoreaz influenei urmtorilor factori indireci:

1.1 Variaia fondului total de timp de munc: 0001000001

QaT yWhTTyWhTyWhT

care, la rndul su se datoreaz:

1.1.1 Variaia numrului mediu de salariai: 0000100000001QaN yWhtNNyWhtNyWhtN

1.1.2 Variaia numrului mediu de ore/salariat: 0001100010011Qat yWhttNyWhtNyWhtN

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci de grad 2: Qa

t

Qa

N

Qa

T

Qa

y Qe

N t

T Wh


38/103


38

1.2 Variaia productivitii medii orare:

0011001011

Qa

W yWhWhTyWhTyWhT

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci de grad 1:Qa

W

Qa

T

Qa

Qe

2. variaia valorii medii adugate ce revine la 1 leu producie aexerciiului:

0110111Qay yyQeyQeyQe

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii direci:Qay

QaQeQa

Aplicaie pentru analiza factorial avalorii adugate

S se efectueze analiza factorial a valorii adugate, folosind dateledin tabelul de mai jos:

Nr.

crt.Specificaie

Sim-

bolU.M.

Realizat nanul

precedent(P0)

Realizat nanul

curent(P1)

1. Valoarea adugat Qa lei 19.000 54.6002. Producia exerciiului Qe lei 79.000 112.600

3. Consumuri de la teri (stocuri iservicii)

M lei 60.000 58.000

4. Numrul mediu de salariai N persoane 500 550

5.Numrul mediu scriptic deore/salariat t

ore/persoan

1.800 1.840

6. Fondul total de timp muncit T ore 900.000 1.012.0007. Productivitatea medie orar Wh lei/or 0,087 0,113

8.Valoarea adugat medie la 1leu producie

lei 0,24 0,48

Tabelul nr. 2.8: Factorii de influen ai valorii adugate

Rezolvare:Analiza factorial a valorii adugate va fi efectuat respectndurmtoarele etape:- Determinarea modelului analizei - ca relaie matematic ntrefactorii care influeneaz variaia Valorii adugate i a schemeisinoptice a sistemului de factori determinat anterior;


39/103


39

- Cuantificarea aciunii factorilor direci i indireci care audeterminat dinamica Valorii adugate;- Diagnosticarea situaiei constatate.

1. Modelul analizei:Determinarea modelului matematic se face utiliznd succesiuneaprezentat anterior, obinndu-se relaiile:

yQeQe

M1QeQa

(1)

yWhTQa (2)yWhtNQa (3)

2. Cuantificarea influenei factorilor:lei35.600=19.00054.600=QaQa=Qa 01

Creterea valorii adugate se datoreaz influenei urmtorilorfactori direci:1. Variaiei valorii produciei exerciiului:

=yQeQe=yQeyQe= 0010001Qa

Qe

lei8.064=79.000

60.000179.000112.600=

,

care de datoreaz influenei urmtorilor factori indireci de grad 1:

1.1 variaiei fonduluitotal de timp de munc: =yWhTT=yWhTyWhT= 0001000001

QaT

lei2.359,46=79.000

60.0001

900.000

79.000900.0001.012.000=

,

care, la rndul su se datoreaz:

1.1.1 variaiei numrului mediu de salariai:=yWhtNN=yWhtNyWhtN= 0000100000001

QaN

lei1.896=79.000

60.0001

900.000

79.000.8001500550=

1.1.2 variaiei numrului mediu de ore/salariat: =yWhttN=yWhtNyWhtN= 0001100010011Qat

lei463,46=79.000

60.0001

900.000

79.000.8001.8401550=

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci de grad 2:lei2.359,46=463,461.896=QaT

1.2 variaiei productivitii medii orare:


40/103


40

=yWhWhT=yWhTyWhT= 0011001011QaW

lei5.704,54=79.000

60.0001

900.000

79.000

1.012.000

112.6001.012.000=

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci de grad 1:

lei8.064=5.704,462.359,46=Qa

Qe 2. Variaiei valorii medii adugate ce revine la 1 leu producie aexerciiului:

=yyQe=yQeyQe= 0110111Qa

y

lei27.536=79.000

60.0001

112.600

58.0001112.600=

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii direci:lei35.600=27.5368.064=Qa

3.Schema sinoptic a analizei factoriale a valorii adugate, cunlocuirea valorilor obinute:

4.Diagnosticul situaiei constatate:Valoarea adugat este considerat un indicator valoric importantdeoarece reflect nivelul valorii nou create de ntreprindere prinactivitatea productiv desfurat, modul de utilizare a potenialuluitehnico-productiv i modul de comercializare a produselor realizate.Pe baza rezultatelor analizei factoriale efectuate poate fi conturat un

diagnostic sintetic i unul analitic.4.1 Diagnostic sintetic:n contextul sistemului factorial care a stat la baza analizeidinamicii valorii adugate (Qa), precum i n conformitate cunecesitatea creterii economice n condiii de eficien sporit, oapreciere de ansamblu referitoare la dinamica acestui indicatortrebuie s ia n considerare urmtoarele constatri:- valoarea adugat a nregistrat fa de anul precedent ocretere cu 35.600 lei, adic n procente cu 187,36%, ceea ce

Qa (35.600 lei)

y (27.536 lei)Qe (8.064 lei)

N (1.896 lei) t (463,46 lei)

T (2.359,46 lei) Wh (5.704,54 lei)


41/103


41

reprezint odinamic pozitiv atta timp ct rata anual a inflaieieste mai mic dect acest procent;- creterea valorii adugate s-a datorat att aciunii favorabilea factorului cantitativ valoarea produciei exerciiului, ct i afactorului calitativ valoarea adugat la 1 leu producia

exerciiului.4.2 Diagnostic analitic:Explicarea i aprecierea argumentat a sensului i intensitiiaciunii celor doi factori direci asupra dinamicii valorii adugatetrebuie s ia n considerare att conexiunile i mecanismelesistemului cauzal n care au fost antrenai, ct mai ales necesitateacreterii economice n condiii de eficien sporit.Influena pozitiv de 8.064 lei exercitat de ctre produciaexerciiului asupra dinamicii valorii adugate trebuie explicat ncorelaie cu contribuia avut de productivitatea muncii i fondultotal de timp muncit.La creterea valorii produciei exerciiului i implicit a valoriiadugate, a contribuit att productivitatea muncii ( QaW =5.704,54lei), ct i evoluia fondului total de timp muncit avnd un impactpozitiv ( QaT = 2.356,46 lei). Factorii indireci care au dus la evoluiapozitiv a fondului de timp muncit sunt numrul mediu de salariaii numrul de ore/salariat.Indicele de cretere al valorii adugate de 287,36% a fost superiorindicelui de cretere a produciei exerciiului (142,53%); un

asemenea decalaj dintre ritmul de cretere a celor doi indicatoriconfirm c ntreprinderea studiat i-a luat msuri nu numai nceea ce privete creterea volumului fizic al produciei, ci i n ceeace privete raionalizarea consumurilor externe la nivelul minimcare s permit pstrarea calitii produselor finite.


42/103


42

Capitolul 3

ANALIZACHELTUIELILORNNTREPRINDERIPRIVATESAUPUBLICE


Dup parcurgerea Unitii de nvare nr. 3, studenii vor avea cunotinelenecesare pentru:- definirea, rolul, necesitatea i importana studierii cheltuielilorntreprinderilorn cadrul analizei economico - financiare;- coninutul procesului de analiz, precum i diferite metode cu care opereazanaliza analiza economicofinanciar n cadrul cheltuielilor ntreprinderilor;- etapele activitii de analiz economico financiar n cadrul cheltuielilorntreprinderilor;- sistemul de indicatori cu care acioneaz analiza economico financiarfinanciar n cadrul cheltuielilor ntreprinderilor.

Cheltuielile i veniturile la nivelul ntreprinderilor private saupublice reflect o arie vast de fenomene economico financiarelegate de consumul i utilizarea factorilor de producie: resurselemateriale, resursele umane i financiare i recuperarea acestora,precum i eficiena alocrii veniturilor i utilizrii cheltuielilor attpentru aciuni economice, ct i pentru acoperirea nevoilor socialeale statului n cazul ntreprinderilor publice.

Analiza cheltuielilor i veniturilor ntreprinderilor private saupublice, trebuie s ocupe un rol important n managementul intern,deoarece de modul de utilizare a resurselor private i publice,depind performanele economico-financiare.

ntreprinderile private sunt acele uniti economice cu capitalprivat productoare sau prestatoare de servicii, ce se caracterizeazprintr-un gen specific de activitate, printr-o funcionalitate iorganizare tehnologic, prin capacitatea de a produce anumitebunuri, de a oferi servicii sau executa lucrri, de a se conduce igestiona raional, precum i prin autonomia sa financiar i suntorganizate n: societi n nume colectiv, societi n comanditsimpl, societi pe aciuni, societi n comandit pe aciuni,societi agricole i societi cu rspundere limitat, conform Legiinr. 31/1990 privind societile comerciale.

ntreprinderile publice sunt acele uniti economice de stat cucapital public sau mixt, productoare sau prestatoare de servicii cese caracterizeaz printr-un gen specific de activitate, printr-o


43/103


43

funcionalitate i organizare tehnologic, prin capacitatea de aproduce anumite bunuri, de a oferi servicii sau executa lucrri, de ase conduce si gestiona raional, precum i prin autonomia safinanciar, funcioneaz n ramurile strategice ale economieinaionale sau alte ramuri stabilite de Guvern i sunt organizate n

regii autonome, societi comerciale cu capital integral de stat saumixt, alte uniti economice de stat netransformate n societicomerciale sau regii autonome, companii i societi naionale,conform Legii nr. 15/1990 privind reorganizarea unitiloreconomice de stat ca regii autonome i societi comerciale.

Principalele probleme avute n vedere la analiza cheltuielilor iveniturilor ntreprinderilor private sau publice se refer la:

-analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale alentreprinderilor private sau publice;

-analiza factorial a cheltuielilor de exploatare aferenteveniturilor de exploatare ale ntreprinderilor private sau publice;

-analiza factorial a cheltuielilor la 1.000 de lei cifr de afaceriale ntreprinderilor private sau publice;

-analiza factorial a cheltuielilor variabile ale ntreprinderilorprivate sau publice;

-analiza factorial a cheltuielilor fixe ale ntreprinderilor privatesau publice;

-analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc alentreprinderilor private sau publice;

3.1. Sistemul cheltuielilor ntreprinderilor private sau publice

Realizarea obiectului de activitate a fiecrei ntreprinderi presupuneutilizarea factorilor de producie, respectiv a resurselor materiale,resurselor umane i a capitalului. O parte din aceste resurse seconsum, o alta se depreciaz treptat (amortizare), iar alte resurse(resursele umane) trebuie remunerate. Expresia baneasc aconsumului factorilor de producie: material, uman, capitaldeterminate de obinerea i desfacerea bunurilor materiale,executarea de lucrri i prestarea de servicii reprezint cheltuieli sauconsumuri necesare obinerii veniturilor.Conform prevederilor Legii contabilitii nr. 82 / 1991 cheltuialareprezint orice consum de munc vie i materializat n scopulservirii unui domeniu economic productiv sau comercial n scopulprevederii unui obiectiv operativ, operaii n urma creia elementelei schimb fora fizic i potenial de venit, bunuri sau servicii cudese valori de ntrebuinare respectiv alte valori.


44/103


44

Dup natura activitii lor n cadrul contului de profit sau pierderecheltuielile ntreprinderilor private sau publice se pot clasifica n: Cheltuieli din activitatea de exploatare:- cheltuieli privind consumurile de materii prime, materialeauxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb i alte materiale

consumabile;- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;redevene; locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri, inclusivsumele pltite pentrucontractele de cercetare, etc.;- cheltuieli cu personalul;- alte cheltuieli de exploatare; Cheltuieli din operaiuni financiare:- pierderile din creane legate de participaii;- pierderile din vnzarea titlurilor de plasament;- diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiunile

curente i disponibilitile n devize;- dobnzile curente aferente mprumuturilor primite si altordatorii privind exerciiul n curs;- sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare(pierderi din creane de natur financiar i altele); Cheltuieli din operaiuni extraordinare:- operaiuni de gestiune: despgubiri, amenzi, perisabiliti ilipsuri de inventar, donaii i subvenii acordate, inclusiv prelevrilei donaiile fcute n scopuri umanitare, precum i pentru sprijinireaactivitilor sociale, culturale i sportive, pierderi din debitori

diveri;- operaiuni de capital (valoarea contabil a imobilizrilorcedate i alte cheltuieli extraordinare); Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele: amortizareaimobilizrilor corporale i necorporale. Cheltuieli cu impozitul pe profit calculat potrivit legii.

Dup comportamentul lor fa de volumul producieicheltuielile ntreprinderilor private sau publice se pot clasifica n: Cheltuielile variabile: elemente de cheltuieli care se modific

odat cu variaia volumului de activitate (cheltuielile cu materiileprime, materialele, salariile personalului, serviciile i lucrrileexecutate de teri); Cheltuieli fixe: sunt acele cheltuieli care care nu se modificodat cu variaia volumului de activitate (cheltuielile cuamortizarea, generale i comune ale ntreprinderii);


45/103


45

Dup modul de identificare i repartizare pe purttori decheltuieli sau produs, cheltuielile ntreprinderilor private saupublice se pot clasifica n: Cheltuieli directe: sunt determinate de consumul de factori carese regsesc n produsul respectiv;

Cheltuieli indirecte: sunt cheltuielile generale ale ntreprinderiicare particip la desfurarea procesului de activitate, dar nu se potindividualiza pe produs.

Dup coninutul lor, cheltuielile ntreprinderilor private saupublice se pot clasifica n: Cheltuieli materiale: sunt datorate consumului de mijloacemateriale; Cheltuieli cu salariile: sunt cheltuielile ale ntreprinderii curemunerarea i consumul potenialului uman de care dispune.

n cadrul instuiilor publice, conform IPSAS 1, cheltuielile suntdefinite ca descreteri ale beneficiilor economice sau alepotenialului de servicii n timpul perioadei de raportare sub formde ieiri sau de consum de active sau apariii de datorii care au carezultat descreteri n activele nete/capitaluri proprii, altele dectcele legate de distribuirile ctre proprietari.

Dup componena lor, cheltuielile ntreprinderilor private saupublice se pot clasifica n: Cheltuieli simple: sunt formate dintr-un singur element de

cheltuial: cheltuielile cu materiile prime, cheltuieli cu salariile,etc.; Cheltuieli complexe: sunt formate din mai multe elemente decheltuieli: cheltuielile de administraie i conducere, cheltuieli pesecii de producie, etc.;

Dup legtura lor cu procesul de producie, cheltuielilentreprinderilor private sau publice se pot clasifica n: Cheltuieli tehnologice: sunt dependentede desfurareaprocesului de producie: consumurile cu materiile prime i

materialele, cheltuieli cu salariile personalului direct productiv,consumurile de combustibil, energie i ap, etc.; Cheltuieli de regie: nu sunt dependente n mod direct de procesulproductiv: cheltuielile de administraie i conducere, cheltuieli cuntreinerea spaiului productiv, etc.;

Dup necesitile asigurrii costurilor de producie, cheltuielilentreprinderilor private sau publice se pot clasifica n: Cheltuieli clasificate pe elemente primare: materiile prime imaterialele de baz i auxiliare, cheltuieli cu salariile personalului i


46/103


46

contribuiile aferente, consumurile de combustibil, energie i ap,amortizarea, etc.; Cheltuieli clasificate pe articole de calculaie: cheltuielile cuntreinerea i funcionarea utilajelor, cheltuieli cu desfacerea,cheltuieli generale de administraie, etc.;

Dup modalitatea n care particip la crearea de non-valori,cheltuielile ntreprinderilor private sau publice se pot clasifica n: Cheltuieli neproductive: reprezint acele cheltuieli care sedatoreaz existenei unor lipsuri pe linia organizrii i conduceriiproduciei, precum i a ntreprinderii n ansamblul su, fiindconsecina proastei gospodriri a materialelor, nclcri aledisciplinei tehnologice: pierderi din rebuturi, pierderi din ntreruperide activiti cheltuieli cu salariile personalului i contribuiileaferente, consumurile de combustibil, energie i ap, amortizarea,

etc.; Cheltuieli productive: reprezint acele cheltuieli ce au dreptrezultat crearea de non-valori, incluznd totalitatea cheltuielilorefectuate n vederea desfurrii normale a procesului de fabricaie;

Dup natura activitii i destinaia lor cheltuielile instituiilorpublice se grupeaz n: Cheltuielile operaionale ale instituiilor publice:- cheltuielile privind stocurile se refer la consumurile dematerii prime, materiale consumabile, materiale de natura

obiectelor de inventar consumate de instituiile publice n scopuldesfurrii activitii proprii, precum i consumurile de produsemonopol de stat;- cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri nscopul asigurrii condiiilor normale de desfurare a activitiiinstituiei: lucrri de ntreinere i reparaii, cheltuieli curedevenele, chirii, prime deasigurare,etc;- cheltuielile cu alte servicii executate de teri: comisioane ionorarii pltite de instituie altor organizaii, cheltuieli cutransportul bunurilor i al personalului, cheltuieli cu servicii potale

i bancare, alte servicii executate de teri;- cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, serefer la cheltuielile realizate de instituie pentru impozitele pecldiri, terenuri, mijloace de transport, etc;- cheltuielile cu personalul;- alte cheltuieli operaionale: pierderi din creane i debitoridiveri, cheltuieli legate de cedarea sau dezmembrarea activelorfixe amortizabile, cheltuieli operaionale de natura cheltuielilor decapital: cheltuielile instituiei legate de achiziia sau realizarea nregie proprie de active fixe corporale i necorporale neamortizabile,


47/103


47

cheltuieli cu amortizrile i provizioanele activelor fixe corporalei necorporale, cheltuieli privind rezerva de stat i mobilizare; Cheltuielile financiare ale instiuiilor publice:- pierderi din creane legate legate de participaii, determinate deplata garaniilor ctre alte societi gaze, telefon, energie, care au

devenit nerecuperabile;- cheltuieli cu diferene de curs valutar;- cheltuieli cu dobnzile pltite pentru mprumuturile instituiilorpublice;- cheltuieli determinate de diferenele de reevaluare i diferenede curs ale dobnzilor ncasate;- dobnzi de transferat Comunitii Europene;- cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele;- alte cheltuieli financiare; Cheltuielile extraordinare ale instiuiilor publice: sunt cheltuieli

care apar n instituie ca urmare a fenomenelor naturale caredetermin pierderi pe care instituia nu le-a prevzut , precum icheltuielile legate de valoarea neamortizabil a activelor fixe scoasedin funciune nai

cursuri cumulate adef ap -seminar

Documents