curs audit amffe
TRANSCRIPT
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 1/49
IIII '
IIIIIIIIIIIIII
UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMI~OARA
FACULTATEA DE ECONOMIE ~I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR
DEPARTAMENTUL DE CONTABILITATE ~I AUDIT
MASTER: AUDITUL ~I MANAGEMENTUL FINANCIAR AL FONDURILOR
EUROPENE
ANUL II SEM I
DISCIPlINA: PROCEDURIDE CONTROL~I AUDIT INTERN
Prof.Univ. dr. Ion PERE~
III
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 2/49
IIIII
CUPRINS:
II
I.Pregatirea misiunii de audit intern;
1.1.Initierea auditului;
1.2.Colectarea si prelucrarea informatiilor;
1.3.Identificarea si analiza rlscurilor;
1.4.Elaborarea programului de audit;
1.5.Sedinta de deschidere;
III.Interventia la fata locului sau munca pe teren;2.1.Colectarea dovezilor;
2.2.Constatarea si raportarea iregularitatilor;
2.3.Revizurea documentelor de lucru;
2.4.Sedinta de inchidere;
I III.Procedurile utilizate in angajamentul de audit financiar;
3.1.Rolul procedurilor de audit;
3.2.Tipurile procedurilor de audit;
3.3.Proceduri de audit utilizate pe faze ale procesului de audit financiar;
3.3.l.Fazele si etapele procesului de audit financiar;
3.3.2.Proceduri de audit utilizate in faza de planificare;
3.3.3.Proceduri de audit utilizate in faza de efectuare a testelor mecanismelor de
control si a testelor substantiale ale operatiunilor si tranzactiilor;
3.3.4.Proceduri de audit utilizate in faza deefectuare a procedurilor analitice si a
testelor substantiale ale soldurilor conturilor;
3.3.5.Proceduri utilizate in faza de finalizare a angajamentului de audit financiar;
3.4.Proceduri de audit ulterioare finalizarii procesului de audit;
3.4.l.Proceduri de prezentare a informatiilor inselatoare din situatiile financiare
dupa emiterea si publicarea raportului de audit;
3.4.2.Proceduri de analizare a angajamentului de audit;
I
III IV.Concluzii;
II
I 2
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 3/49
II
CAPITOLUL.I.PREGA TIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN;I In vederea realizarii misiunii de audit intern, in cadrul etapei de pregatire a misiunii de
audit intern, conform cadrului normativ urmeaza a se parcurge urmatoarele proceduri;
I Ll .Initierea auditului:
] .2.Colectarea si prelucrarea informatiilor;
] .3.Identificarea si analiza riscurilor;
l.4.Elaborarea programului de audit;
] .5.Sedinta de deschidere;
II 1.1.Initierea auditului;
I Conform PLANULUI DE AUDIT INTERN aferent anului ,urmeaza a se efectua
misiunea planificata,astfel ca seful compartimentului de audit intern impreuna cu seful
echipei de auditori interni stabileste obiectivele misiunii.
I Procedura de initiere a auditului presupune elaborarea documentelor care autorizeaza
misiunea de audit intern respectiv ordinul de serviciu,informeaza societatea auditata despre
dec1ansarea misiunii de audit intern prin emiterea notificarii privind dec1ansarea misiunii de
audit intern si de asemenea se asigura de independenta auditorilor interni fata de cei auditati
prin completarea declaratiilor de independenta.
II In cadrul procedurii de initiere a auditului intern primul document care se intocmeste
respectiv ordinul de serviciu,care autorizeaza activitatea de audit intern se intocmeste de
catre senti compartimentului de audit intern avand in vedere planul de audit intern al
societatii care a fost semnat de catre conducatorul societatii care a avut drept scop
repartizarea sarcinilor catre auditorii interni nominalizati pentru efectuarea misiunii sistabilirea supervizorului acesteia.
III Conform definitiei date de catre auditori "ordinul de serviciu reprezinta mandatul de
interventie dat de catre structura de audit intern auditoruluilechipei de auditori care va efectua
misiunea ,definirea domeniului si sferei de interventie si informarea responsabililor implicati
in misiunea de audit intern."IOrdinul de serviciu cuprinde:
I .cadrul juridic;
.domeniul auditului;I .obiectivele misiunii de audit intern;
I .modalitatile de interventie la fata locului;
I Marel Ghita-Auditul intern- editia a II-a-Editura Economica 2009-pag. I63
II 3
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 4/49
III .perioada efectuarii misiunii de audit;
.numele si prenumele auditorilor;
I Ordinul de serviciu se mai utilizeaza si in etapa de urmarire a implementarii
recomandarilor situatie in care ordinul va preciza obiectul deplasarii la societatea care a fost
auditata,iar in cadrul misiunilor adhoc ordinul de serviciu trebuie sa fie aprobat si de catre
conducatorul societatii,avand in vedere ca misiunea nu este cuprinsa in planul anual de audit
intern.
I In cadrul procedurii de initiere a auditului se mai elaboreaza al doilea document
Declaratia de independenta de catre auditorii interni.
I Independenta auditorilor interni care au fost selectati pentru efectuarea misiunii de audit
,trebuie declarata,iar in acest sens fiecare auditor trebuie sa intocmeasca 0declarative de
independenta.
I Sefid compartimentului de audit va veri fica incompatibilitatile personale,astfel ca nu varepartiza un auditor acolo unde exista incompatiblitati personale ,decat daca aceasta devine
imperios necesarasi pentru care trebuie sa furnizeze 0justificare rezonabila,pentru a putea
demonstra obiectivitatea fata de societatea auditata.
I Daca in timpul efectuarii misiunii de audit apare 0 incompatibilitate reala sau presupusa
auditoria au obligatia sa informeze de urgenta conducatorul compartimentului de audit intern.
I In acest caz,solutionarea incompatibilitatii se realizeaza prin schimbarea obiectivelor
intre auditori ,sau prin schimbarea auditorului intern.
I Declaratia de independenta se intocmeste de auditorii interni in fata conducatoruluicompartimentului de audit intern ,inainte de inceperea fiecarei misiuni prin care il asigura pe
acesta ca sunt independent fata de misiunea repartizata,ca nu se afla in nici una din situatiile
de incompatibilitate,prevazute de cadrul normativ,si in consecinta pe parcursul derularii
misiunii vor putea fi obiectivi.
I Structurata sub forma unor intrebari, declaratia de independenta raspunde cu da sau nu
unor probleme legate de incompatibilitati in legatura cu societatea auditata ,si explica
existenta unor incompatibilitati personale,daca pot fi eliminate incompatibilitatile si daca da
se explica cum anume,aceste declaratii se semneaza de catre auditorul intern si de catre
conducatorul compartimentului de audit intern.
I Conducatorul compartimentului de audit intern inainte de a se hotari asupra echipei de
auditori,care vor realiza misiunea ,acesta poate sa adreseze intrebari suplimentare ,cu privire
la cunostiintele suficiente privind problematica domeniului auditat,daca pot selecta
responsabilitatile si problemele ,daca pot stabili riscurile specific activitatilor supuse auditarii
sis a construiasca proceduri specifice de identificare a disfunctiilor si abaterilor.
I De asemenea daca auditorul intern poate evalua eficacitatea proceselor si sistemelor in
raport cu cerintele specificate si conformitatea obiectivelor cu politica societatii,daca acesta
II 4
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 5/49
III
poate concepe sisteme de raportare.sa comunice intr-o maniera corecta si obiectiva rezultatele
cercetarilor si sa formuleze puncte de vedere in urma analizelor efectuate.
IAuditorii interni Ie pot fi puse si intrebari din care sa rezulte daca cunosc tehnicile si
metodele de colectare.analiza si interpretarea datelor si informatiilor specific unui audit al
conformitatii.
I In cadrul procedurii de initiere a auditului se elaboreaza si se transmite societatii care
unneaza a fi auditata un al treilea doeument,respectiv Notificarea privind declansarea
misiunii de audit intern.I Compartimentul de audit intern are obligatia notificarii societatii comerciale auditate cu
]5 zile calendaristice.inainte de data prevazuta in planul anual de audit intern.pentru
declansarea misiunii.II
Notificarea societatii auditate despre declansarea misiunii de audit intern are scopul de a
se asigura despre inceperea misiunii la data stabilita prin plan si desfasurarea corespunzatoare
a acesteia.
I Notificarea privind declansarea misiunii de audit intern trebuie sa cuprinda:
.domeniul si sfera soeietatii comerciale auditate;
I .informatii privind scopul misiunii de audit intern;
I .principalele obiective stabilite in vederea auditarii;
.perioada de derulare a misiunii de audit intern;
I .informarea cu privire la interventiile la fata locului care vor avea loe pe parcusul
misiunii de audit intern si al caror program va fi stabilit ulterior;
I .solicitarea de date.informatii si documente;
ILa misiunile de audit ad-hoc termenul de notificare poate fi diminuat,dar nu mai putin de
3 zile calendaristice.
IPrin notificarea privind dec1ansarea misiunii de audit intern de intentioneaza sa se asigure
desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.scopul notificarii fiind acela ca
societatea care unneaza a fi auditata sa fie instiintata asupra misiunii de audit
intern.obiectivele.durata misiunii .interventiile la fata locului ,persoanele implicate in
derularea misiunii de audit intern.II
Daca exista motive intemeiate ,entitatea auditata sa aiba posibilitatea sa obtina 0amanare
/suspendare a inceperii misiunii de audit intern.
IMisiunile de audit ad-hoc sunt misiuni de audit care se desfasoara in conformitate cu
cadrul normativ in vigoare si au caracter exceptional in sensul ca nu sunt cuprinse in planul
II 5
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 6/49
III anual de audit intern ,deoarece au fost propuse pe parcursul derularii planului ,dupa ce acesta
a fost aprobat.
IPentru aceste misiuni nu se creeaza nici 0 exceptie de la cadrul normativ,ele se
desfasoara cu respectarea cadrului metodologic general si al normelor proprii de exercitare a
activitatii de audit intern ,aprobate de conducerea societatii comerciale.
I o data cu notificarea privind declansarea misiunii de audit intern societatii
comerciale auditate ii vor fi transmise si carta auditului intern,document prin care i se
comunica drepturile si obligatiile pe care Ie au auditorii pe parcursul desfasurarii misiunilor
de audit intern.II 1.2.Colectarea si prelucrarea informatiilor;
IProcedura de colectare si prelucrare a informatiilor consta in culegerea de informatii cu
caracter general despre societatea auditata ,dar si in pregatirea informatiilor in vederea
efectuarii analizei de rise si a identificarii informatiilor necesare ,fiabile,utile si pertinente
vizand atingerea obiectivelor misiunii.
I Aceasta procedura contribuie in mod substantialIa cunoasterea domeniului auditabil si il
ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu societatea auditata.
I a)colectarea informatiilor;
IIn cadrul acestei proceduri auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter
general despre societatea auditata ,informatii care se refera la activitatile care ce vor fi
examinate si include:
I .obiective,scopuri;
.planuri,practici,proceduri,legi,norme de reglementare;
I .informatii orgazitionale cu privire la numarul si numele angajatilor,fisele
posturilor.schimbari recente in cadrul societatii auditate .inclusiv in cadrul sistemului;
I .informatii financiare despre activitatea ce va fi examinata;
I .rezultatele altor misiuni de audit intern sau rezultatele controalelor efectuate de organele
de control din afara societatii;
.dosare de corespondenta;
I Sursele pentru colectarea informatiilor sunt:
I +dosarele permanente ale societatii auditate care cuprind organigrama .descrierea
operatiilor.informatii despre personalul de conducere si executie.legi.norme de aplicare a
Iegilor,rapoarte etc.
III 6
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 7/49
•II <t>dosarelemisiunilor de audit anterioare care cuprind foi de lucru.rapoarte de
audit.raspunsuri la obligatiile si recomandarile auditului.note de instiintare.programe de
audit.analiza riscurilor.matrice de control.diagrame de circulatie etc.
I <t>registrelede corespondenta cu entitatile externe;
I <t>interviurile cu managementul prin care se furnizeaza puncte de vedere cheie asupra
operatiilor auditate si pentru a putea cunoaste ansamblul mediului de control obtinute pa baza
chestionarelor de lucru -CLC.
I Pentru ca auditorii sa inteleaga modul de function are a proceselor pot fi foloste doua
metode respectiv:
I .metoda narativa care presupune descrierea proceselor si procedurilor si furnizeaza
inventarul si explicatiile activitatilor de control intern utilizate;
I.diagramele de circulatie sau pistele de audit.care descriu procedurile unui proces in
format grafic si faciliteaza intelegerea si comunicarea de informatii.
I Colectarea de informatii reprezinta 0continuare a strangerii de informatii incepute inca
din etapa de pregatire a misiunii de audit intern .prin care auditorii interni:
I .discuta cu conducerea societatii pentru a Ii se prezenta cadrul general de functionare al
societatii.prin care se solicita conducerii societatii ;Iegislatia aplicabila activitatii
auditate,organigrama,regulamentul intern de organizare si functionare;
I .discuta obiectivele misiunii pe care si le-au propus ,cu conducerea societatii si cu
responsabilii compartimentului;
I .se deplaseaza la fiecare compartiment implicat in misiunea de audit.unde se desfasoara
activitatile cuprinse in plan si cauta sa inteleaga activitatea si specifivul societatii .sa se
familiarizeze cu personalul structurii ce va fi auditata,ocazie cu care vor solicita documentele
care caracterizeaza activitatea serviciului,dupa cum urmeaza:
I -fisele posturilor;
-circulatia documnetelor si situatia de la fata locului;
I -modul de derulare a activitatii cu caracter general;
I -procedurile operationale de lucru,registrele de riscuri,ordinele si circularele,iar daca
acestea nu exista sua nu sunt forrnalizate.auditoria vor avea in vedere aceste probleme in faza
de analiza a riscurilor
I Prin intermediul acestor activitati auditorii interni isi completeaza informatiile culese
privind cadrullegislativ .referitoare la organizarea si functionarea societatii comerciale,cadrul
normativ,respectiv normele metodologice de aplicare,instructiunile si alte acte normative care
reglementeaza domeniul auditat ,si cadrul procedural ,respectiv procedurile de lucru finalizate
si cele in curs de elaborare si registrele de riscuri.III 7
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 8/49
III Auditorii interni se mai informeaza de pe internet.intranet.din mass-media ,din rapoartele
altor organe de control .din rapoartele auditorilor externi.de oriunde este cazul.
I b)Prelucrarea informatiilor;
Auditorii interni in aceasta etapa realizeaza un studiu preliminar pentru prelucrarea de
informatii.fara 0 verificare detaliata a activitatilor ce urmeaza a fi auditate.ceea ce presupune:I " -studiul documentelor obtinute cu ocazia deplasarilor pentru obtinerea unei priviri de
ansamblu asupra operatiilor auditabile si pentru stabilirea modului in care sete organizat
auditatul;I-stadiul realizarii procedurilor operationale de lucru;
I -schitarea de note descriptive ale proceselor care se deruleaza in cadrul societatii auditate
Ipe baza informatiilor obtinute;
I-analiza procedurilor analitice pentru 0mai buna intelegere a operatiunilor ,avertizarea
despre potentialele zone cu probleme specific;
I-intocmirea de chestionare de control intern- CCI-care contin intrebari despre diferitele
obiective si componente ale sistemului de control intern;
I-testarea limitata a sistemului pentru a se obtine 0 intelegere initiala,generala,a gradului
de eficienta in operarea sistemelor si functionarea controlului intern;"
IPrelucrarea informatiilor in faza preliminara are ca scop identificarea obiectivelor
auditabile care vor intra in procesul misiunii de audit.
IAstfel ca in aceasta faza se deschid si se completeaza Fisele de identificare si analiza a
problemei (FIAP-urite) pe baza discutiilor avute cu ocazia identificarii.analizarii.clasarii si
ierarhizarii informatiilor urmare a discutiilor cu seful structurii auditate .realizandu-se astfel
intocmirea FIAP-ului,supervizarea FIAP-ului ,confirmarea pentru obiectivitatea constatarii la
societatea auditata.I In aceasta faza a procedurii ,daca se impune seful compartimentului de audit intern
organizeaza 0 sedinta care are ca scop reanalizarea obiectivelor de audit intern,identificarea
obiectivelor auditabile si stabilirea criteriilor de rise ,cara vor fi avute in vedere ,inafara celor
prevazute de normele metodologice in vigoare.I 1.3.Identificarea si analiza riscurilor;
I Auditul intern trebuie sa sprijine conducatorul societatii comerciale in identificarea si
evaluarea riscurilor semnificative,el trebuie sa contribuie la imbunatatirea sistemelor de
management al riscurilor,el trebuie sa supravegheze si sa evalueze eficacitatea acestui sistem.
I Marcel Ghita-Auditul interneditia a Il-a-editura Econornica- 2009 pag.174
II 8
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 9/49
III Auditul intern trebuie sa evalueze riscurile aferente operatiilor si sistemelor informatice
ale societatii comerciale,privind:
-fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale;
I -eficacitatea si eficienta operatiilor;
I -protejarea patrimoniului;
-respectarea legilor,reglementarilor si procedurilor;
I Riscul reprezinta orice eveniment ,actiune,situatie sau comportament cu impact
nefavorabil asupra capacitatii societatii de a-si realize obiectivele.
I Principalele categorii de riscuri sunt:
I.riscuri de organizare sau de functionare cum ar fi;neformalizarea procedurilor,lipsa unor
responsabilitati precise,insuficienta organizare a resurselor umane,documentatia insuficienta
si neactualizata;
I .riscuri operationale cum ar fi;neinregistrarea in evidentele contabile,arhivarea
necorespunzatoare a documentelor justificative,lipsa unui control asupra operatiunilor cu rise
ridicat;I .riscuri financiare ,cum ar fi:plati nesecurizate,nedetectarea operatiilor cu rise financiar;
I .riscuri legislative;
.riscuri comerciale,riscuri juridice,riscuri sociale;
I .riscuri legate de mediu;
I .riscuri ce privesc securitatea informatiilor;
Masurarea riscului este determinate de doua componente:
I -probabilitatea de aparitie a riscurilor;
-impactul apreciat de gravitatea consecintelor evenimentului;
I Pentru masurarea riscurilor,in conformitate cu prevederile cadrului normativ in vigoare,se
utilizeaza urmatorii factori sau criterii de rise:
I +aprecirea controlului intern care este factorul de rise eel mai complex dintre cei trei
factori de rise .deoarece cuprinde:factorul de frauda,riscul neimplementarii recomandarilor
din misiunile anterioare de audit .riscul inexistentei proceduriloe operationale de lucru s.a si
in consecinta va avea 0 pondere insemnata in cadrul factorilor de rise.II Factorii de rise pentru aprecierea controlului intern evalueaza functionalitatea sistemului
de control intern pe baza probabilitatilor de aparitie.care variaza de la imposibiltate la
certitudine,si este structurat pe 0 scala pe trej niveluri,dIlpa CHm HnneaZW
II 9
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 10/49
II
-corespunzator;I -insuficient;
I -cu lipsuri grave:
I+aprecierea cantitativa se realizeaza prin analiza efectelor riscului in cazul in care s-ar
produce si nivelul impactului acestuia se poate exprima pe 0 scala valorica .pe trei
niveluri.astfel:
I -impact scazut;
-impact moderat;
I -impact ridicat;
IMasurarea nivelului impactului unui rise reprezinta modalitatile de exprimare cele mai
pertinente ale consecintelor riscului materializate in termini de costuri .calitate.imagine.etc
Riscurile care apar vor fi legate de eel putin unul din termenii impactului mentionat.
I +aprecierea calitativa se realizeaza prin examinarea probabilitatii de aparitie a
riscurilor,luand in considerare factorii de incidenta ,respectiv resursele umane,complexitatea
operatiilor,mijloacel tehnice etc si se exprima prin vulnerabilitatea domeniului auditabil
,structurata pe scala a trei nuveluri dupa cum urmeaza:II -mica;
-medie;
I -mare;
I Procedura de analiza a riscurilor -P05 din cadrul etapei de pregatire a misiunii de audit
intem,implica parcurgerea mai multor faze,pominid de la obiectivele misiunii.stabilite
anticipat care se concretizeaza in elaborarea unor documnte specifice fiecarei faze dupa cum
urmeaza:I a)identificarea obiectelor auditabile;
I b)identificarea riscurilor associate obiectelor auditabile;
c)stabilirea factorilor.ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscurilor;
I d)elaborarea chestionarului de luare la cunosctiinta-Cl.C;
I e)stabilirea nivelului riscului si determinarea punctajului total al riscurilor;
f)clasarea obiectelor auditabile pe baza punctajelor riscurilor;
I g)ierarhizarea obiectelor auditabile in functie de analiza riscurilor;
II 10
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 11/49
Ih)elaborarea Tematicii in detaliu a misiunii de audit;
I a)Identificarea obiectelor auditabile;
I Identificarea obiectelor auditabile reprezinta prima faza a procedurii de analiza a
riscurilor operatiune care se realizeaza prin structurarea fiecarei activitati in operatii
successive si om ogene ,descrie procesul de initiere pana la realizarea si inregistrarea acestora
inclusiv circuitul auditului.II
Ulterior se vor identifica riscurile fiecarei operatiuni si se vor clarifica conditiile pe care
trebuie sa Ie indeplineasca in vederea determinarii modalitatilor de functionare a controlului
intern necesar pentru eliminarea riscurilor si atingerea obiectivelor.
I Aceasta activitate este foarte importanta pentru misiunea de audit ,ea trebuie sa se
realizeze cu toata responsabilitatea ,pornind de la analiza Listei activitatilor din cadrul
societatii auditate realizata inca din faza de planificare a activitatii de audit intern,din care se
vor alege activitatile auditabile.
IAuditorii interni intocmesc Lista centralizatoare a obiectelor auditabile structurata pe
obiectivele misiunii de audit,stabilite in procedura de initiere a auditului.,ea reprezentand
primul document care se elaboreaza in cadrul procedurii de analiza a riscurilor.
I In cadrul societatilor comerciale stabilirea obiectivelor auditabile de realizeaza prin
analiza cadrului legislativ respectiv:
-organigrama;
-regulamentul de organizare si functionare;
I -normele metodologice de aplicare a cadrului normative care reglementeaza activitatea;
I -fisele posturilor;
-proceduri le;
-circuitul documentelor;
-pistele de audit;
I -diagrama de circulatie;
I -dec izii,circulare, instructi uni s.a.
IDaca in cadrul societatii comerciale auditorii nu constata existenta procedurilor scrise si
formalizate si a Listei activitatilor pe compartimente identificarea operatiilor successive
pentru realizarea activitatilor se obtine pe baza analizei cadrului legal si normative si a
documentelor interne existente si se finalizeaza cu Lista centralizatoare a obiectivelor
auditabile,intocmita de auditoria interni.I
I 11
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 12/49
III
Auditorii vor recomanda cu prioritate elaborarea Listei activitatilor pe compartimente si
scrierea procedurile operationale de lucru pentru activitatile curente si formalizarea si
respectarea acestora.
I Ulterior acestia vor monitoriza elaborarea acestor documente .care sunt elemente ale
cadrului procedural.pe parcursul procedurii de urmarire a recomandarilor.discutate si
acceptate cu factorii de management al societatii auditate.I Aceste recomandari ar trebui sa nu lipseasca din rapoartele auditorilor interni.cu
precadere pentru activitatile care sunt auditate pentm prima data si unde s-a constatat
inexistenta procedurilor operationale de lucru.II Auditorii interni vor avea sarcina dificila .delicate si plina de responsabilitate de a evalua
corectitudinea si completitudinea acestora in vederea asigurarii societatii auditate.
b)Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile;
I Reprezinta a doua faza a procedurii analizei riscurilor si se realizeaza prin analiza
activitatilor si operatiilor cuprinse in lista centralizatoare a obiectelor auditabile la care se
ataseaza riscurilor asociate acestora 0data cu functionalitatea activitatilor de control.II
In faza de identificare a riscurilor in practica sunt situatii in functie de care riscurile nu
sunt cuprinse in analiza dupa cum urmeaza:
I.operatii la care activitatile de control intern sunt stabilite.dar acestea nu functioneaza caz
in care riscurile prezinta importanta si trebuie luate in analiza ,si care se numesc riscuri
inerente;
I .operatiile la care activitatile de control intern exista si functioneaza,caz in care riscurile
sunt minime ,fiind posibile chiar sa fie tolerate ,in cadrul apetitului de rise stabilit de
societate,si sa nu fie avute in vedere la analiza.si se numesc riscuri reziduale;
I .operatii la care activitatile de control nu sunt stabilite,dar functioneaza,caz in care se
recomanda formalizarea lor prin proceduri operationale de lucru;
I .operatii la care controalele interne nu sunt stabilite si nici nu functioneaza caz in care
riscurile sunt majore si vor fi avute in vedere ,in mod obligatoriu in analiza riscurilor;
I Exemplificam in continuoare operatii din structura activitatilor la care nu se identifica nici
o activitate de control sau se identifica mai multe dupa cum urmeaza:
I a)operatii la care se constata inexistenta activitatilor de control intern intrand in aceasta
categorie de regula operatiile pentru actualizarea procedurilorsi pentru care de regula nu se
constata modificari de legislatie.Ib)operatii la care se pot identifica mai multe activitati de control,spre exemplu:
III 12
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 13/49
III
.operatii de exercitare a vizei de control financiar preventiv care presupune existenta mai
multor activitati de control intern pentru corecta inregistrare in contabilitate si in conturile
anuale a acestor operatii si care trebuie;
I .sa fie contabilizate in perioada eorespunzatoare,respectand principiul independentei
exercitiilor financiare;
I .sa fie coreet evaluate,adica sumele sa fie bine determinate aritmetic corect.exacte.sa
respecte toate regulile si principiile contabile.precum si metodele de evaluare .
I • sa fie inregistrate in conturile corespunzatoare ,conform planului de conturi.
I.sa fie corect totalizate.centralizate astfel incat sa li se asigure 0prezentare in conturile
anuale conform regulilor in vigoare.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identifiearea riscurilor sunt urmatoarele:
I -intervievarea responsabililor strategic si operationali;
-esantionarea si efectuarea sondajelor;I -chestionarea nivelurilor de management;
I -realizarea de brainstorming-uri pe activitati/compartimente;
-workshop-uri.ateliere de lueru pentru analiza riscurilor;
I -organizarea grupurilor focus-grupuri de dezbatere-coordonate de un moderator specializat
pentru obtinerea unor obiective stabilite anticipat;
I Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile presupune atasarea riscurilor
senificative la operatiile stabilite in Lista centralizatoare a obiectelor auditabile in prima faza
a procedurii Analiza riscurilor.I Auditorii interni asociaza in practica unul sau mai multe riscuri in cadrul procedurii de
colectare si prelucrare a informatiilor,astfella un obiect auditabil se ataseaza mai multe
riscuri,analiza acestora se va putea realize pentru fiecare rise in parte sau pe total obiect
auditabil.ei finalizeaza aceasta faza prin elaborarea documentului Identificarea riscurilor.
I Este cel de al doilea document care se realizeaza in cadrul procedurii Analiza riscurilor si
s-a intocmit prin atasarea riscurilor asociate obiectelor auditabile din Lista centralizatoare aobiectelor auditabile .I c)Stabilirea factorilor,ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscurilor
I Stabilirea factorilor.ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscurilor reprezinta faza a treia
a procedurii de analiza a riscurilor.
I Societatile eomerciale ca si entitatile publice recomanda pentru analiza activitatii de audit
utilizarea urmatorilor factori sau criterii de rise:
II 13
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 14/49
II
-aprecierea controlului intern;
I -aprecierea cantitativa;
I -aprecierea calitativa;
IDesi acesti factori se considera a acoperi problematica acestora .in practica, auditorii
interni mai utilizeaza si alti factori de rise specifici activitatii auditate ,pentru corecta evaluare
a particularitatii activitatilor cum ar fi:
I -nivelul de frauda;
-schimbarile legislative;
I -tluctuatiile de persona;;
I" Factorul de rise este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimetele
sa aiba un impact negative asupra unui obiect auditabil;
INivelul de apreciere a riscului reprezinta efectele produse si modificarile impactului
riscului asupra activitatii analizate.
IPentru aprecierea riscului in functie de factorii de rise se stabileste ponderea factorilor de
rise in cadrul activitatii auditate,in functie de importanta si greutatea acestora,astfel:
F I-Aprecierea controlului intern 50%
I F2-Aprecierea cantitativa 30%
F3-Aprecierea calitativa .20%I Total 100%"
I In practica se recomanda ca ponderea cea mai mare sa 0 aiba factorul de rise -Aprecierea
controlului intern-,Iuand in considerare toata activitatea auditabila.
I In aceasta faza a procedurii analizei de rise se elaboreaza documntul Stabilirea
factorilor,ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscului .
I d)Elaborarea Chestionarului de luare la cunostinta -CLC
IAcest document de elaboreaza in faza a patra a procedurii Analiza riscurilor care se
adreseaza managementului general si celui de executie cu privire la specificul societatii
pentru care auditorii au inca aspecte neclarificate dar si pentru observatiile realizate pe baza
analizei documentelor colectate in procedura Colectarea si prelucrarea infonnatiilor.
I In practica se recomanda ca la elaborarea CLC care este structurat pe obiectivele misiunii
de audit intern ,sa se construiasca intrebari pentru problemele neclare in aceasta faza.
IMarcel Ghita -Auditul intem-editia a Il-a-editura Economica-pagina 190
II 14
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 15/49
II
Intrebarile vor fi formulate incat sa ajute in unnatoarea faza a Analizei riscurilor sa
facem aprecierea nivelurilor riscurilor pe factori de risc,pe baza documntelor colectate pana
in acel moment,prin raspunsurile primite de DA sau NU .
I Auditorii interni astfel vor avea confinnarea rasp unsuril or celor auditati ,existentei
controlului intern si a functionalitatii acestuia si mentinerea sau nu a riscurilor.
I Chestionarul de luare la cunostinta este un document care va fi luat in considerare si in
etapa interventiei la fata locului,cand se vor efectua testarile pe teren si va include si
feedbackul la unele intrebari adresate nivelurilor de management prin obtinerea punctelor de
vedere ale personalului de executie,in unna testelor efectuate.Ie}Stabilirea nivelului riscului si determinarea punctajului total al riscurilor;
Considerata a fi a cincea faza a procedurii analiza riscurilor,care se materializeaza in:
I.aplicarea la ponderile factorilor de rise a nivelului de apreciere a riscului,pe factorii de
risc,pe baza evaluarilor realizate de auditori cu privire la functionalitatea controlului intern
,influenta elementelelor cantitative(valoare,volum etc.) si a elementelor de natura
calitativa(vechimea personalului,schimbari legislative s.a).
IAceasta activitate poate avea un mare grad de subiectivitate,mai ales daca activitatea nu
este cunoscuta de auditori,dar poate fi corectata pe parcursul derularii misiunii de audit
intern;
.detenninarea punctajului total al riscului reprezinta 0 suma de ponderi intre nivelul de
apreciere a fiecarui rise si ponderile factorilor de risc,confonn formulei de calcul,prezentate
in Nonnele generale de exercitare a activitatii de audit intern si se detennina astfel:
I n
I Prorxt, = L Pi X Ni unde:
i=I
I Ptotal=punctajul total;
Pi =ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
Ni =nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
I In aceasta faza se elaboreaza documentul Stabilirea nivelului riscului si determinarea
punctajului total al riscurilor,pe baza infonnatiilor colectate in fazele anterioare.
I t)Clasarea obiectelor auditabile pe baza punctajelor riscului:
IClasarea activitatilor san operatiilor in functie de punctajul riscurilor este a sasea faza
a procedurii analiza riscurilor ,in care riscurile se impart in mari,medii sau mici.
I 15
I------------------ --
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 16/49
II
Impartirea riscurilor in cele trei categorii se realizeaza tinand cont de importanta riscurilor
si de resurseIe de audit de care dispunem ,respectiv numarul de auditori interni si numarul de
ore efectuate pentru desfasurarea misiunii de audit.
I Activitatea de impartire a riscurilor pe cele trei categorii trebuie sa tina cont de resursele
allocate misiunii .sa aiba in vedere volumul riscurilor pe care Ie poate audita sis a renuntepentru moment la riscurile care pot fi neglijate.I Numarul riscurilor medii se recomanda sa fie foarte redus ,riscurile medii se acorda
pentru operatiile pe care auditorii interni nu Ie cunosc bine in practica si care vor fi cuprinse
in auditare.IAceasta faza se finalizeaza prin elaborarea documentului Clasarea obiectelor auditabile.
g)Ierarhizarea obiectelor audita bile in functie de analiza riscurilor
IConsiderata a fi a saptea faza in procedura Analiza riscurilor si se realizeaza pe baza
informatiilor concretizate in elaborarea documentului Clasarea obiectelor auditabile.
I Acest document sta la baza obtinerii documentului Tabelul puncte tari si puncte slabe,prin
care evalueaza operatiile analizate in vederea stabilirii daca pot fi considerate pentru entitate
puncte tari si puncte slabe.
I Un punct tare sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control
intern sau de 0 caracteristica urmarita,pentru a asigura buna functionare a societatii auditate.
IDocumentul Tabelul puncte tari si puncte slabe contine atat gradul de incredere al
auditorului intern in functionarea controlului intern,cat si consecintele functionarii sau
nefunctionarii acestuia care va conduce la minimizarea riscului,atunci cand gradul de
incredere este mare (punct tare)si la maximizarea aparitiei riscului atunci cand gradul de
incredere este mic(punct slab).
I Documentul Tabelul puncte tari si puncte slabe reprezinta cel mai important document
din procedura Analiza riscurilor.
I h)Elaborarea Tematicii in detaliu a misiunii de audit;
I Tematica in detaliu a misiunii de audit este ultimul document care se elaboreaza in
procedura Analizei riscurilor si se realizeaza prin selectarea obiectelor auditabile,pornind de
la documentul Tabelul puncte tari si puncte slabe,care au fost evaluate ca fiind puncte slabe
si care vor fi avute in vedere,in continuare ,pentru auditare.
IIn practica sunt avute in vedere toate obiectivele care au fost c1asificate ca puncte
slabe,dar pot fi cuprinse si obiective calificaate ca fiind puncte tari,daca auditorul considera
ca se impune verificarea functionalitatii sistemului de control intern,sau activitatile auditate
care nu au fost evaluate 0 data la trei ani.
II
16
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 17/49
---------------- -
III
Documentul semnat de echipa de auditori si de supervizorul misiunii,respectiv de seful
compartimentului de audit intem,va fi adus la cunostiinta principalilor responsabili ai
societatii auditate in cadrul Sedintei de deschidere.
I 1.4.Elaborarea programului de audit;
IProgramul de audit este un document intern de lucru la compartimentului de audit
intern,care se intocmeste pe baza Tematicii in detaliu a misiunii de audit prin care se
realizeaza ordinea de parcurgere a procedurilor misiunii de audit pe timpul derularii acesteia.
I Scopul elaborarii Programului de audit este acela de a oferi,atat sefului compartimentului
de audit intern asigurarea ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la
obiectivele misiunii de audit intern,cat si supervizorul misiunii ,asigurarea repartizarii
sarcinilor si planificarii activitatilor de auditori intemi.II
Programul de audit presupune un plan detaliat al activitatii ce trebuie realizat in etapa de
Interventie la fata locului si care trebuie sa cuprinda procedurile necesare atingerii
obiectivelor misiunii de audit.
I Acesta trebuie sa fie finalizat inainte de interventia la fata locului si este aprobat de seful
compartimentului de audit intern.
I Pe parcursul desfasurarii misiunii de audit,programul de audit se poate modifica .pe
principiul compensarii,in conditiile pentru care anumite operatii timpul de interventie la fata
locului nu s-a putut aprecia correct,insa cu incadrarea in programul stabilit initial.
I Programul de audit intern cuprinde numarul total de ore afectate misiunii de audit
structurat pe etapele si procedurile acesteia si repartizate pe membrii echipei de auditori
interni ,cu mentionarea locului de desfasurare a actiunii,care se completeaza cu un program
detaliat de interventie pe teren.
I Programul de interventie la fata locului sau programul preliminar se elaboreaza pe
baza programului de audit si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa Ie
efectueze,tipurile de teste si esantioanele pe baza carora se vor realize acestea.locul si durata
testarii.II
Testarile constau in interviuri.chestionare.teste pe baza de esantioane .liste de control.foi
de lucru.note de relatii.analize.evaluari.studii si cuantificari ale unor rezultate formate din mai
multe componente,validari ale constatarilor pe baza materialelor probante s.a.
I Pentru efectuarea unor testari auditoria intocmesc Liste de verificare(L V) care vor
cuprinde operatiile din structura activitatilor auditabile in ordinea din Programul interventiei
la fata locului,tipul si numarul testarilor,precum si rezulatele obtinute.I Listele de verificare se elaboreaza pe fiecare obiectiv in parte si contin ansamblul testelor
care se vor efectua si rezultatele acestora,respectiv necesitatea elaborarii FlAP-uri si/sau
FCRI-uri ..
II 17
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 18/49
II
Realizarea unui grad mai mare de detaliere a testarilor,care se vor efectua in etapa de
lnterventie la fata locului prin completarea Programului intermediar cu modalitatile concrete
de determinare a esantioanelor si prin diversificarea tipurilor de testari ce se vor realiza de
auditorii intemi.
I 1.5.Sedinta de deschidere;
I Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului serveste ca intalnire de inceput a
misiunii de audit,se planifica si se deruleaza la societatea auditata iar la aceasta participa
auditoria interni desemnati pentru efectuarea misiunii,seful compartimentului de audit intern
si personalul implicat in auditare.
IScopul principal al sedintei de deschidere este acela de a discuta cu reprezentantii
societatii obiectivele stabilite pentru realizarea misiunii de audit intern,prezentarea Tematicii
in detaliu a operatiilor auditate si a modalitatilor de lucru ,precum si acceptarea Programului
de interventie la fata locului in vederea stabilirii calendarului intalnirilor.
I Ordinea de zi a sedintei va cuprinde:
-prezentarea auditorilor;
I-prezentarea Cartei auditorului pentru luarea la cunostinta a obligatiilor si responsabilitatii
acestora;
-prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
-stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor;
-prezentarea in detaliu a tematicii de audit;
-acceptarea calendarului intalnirilor:
I -comunicarea modului de realizare a interventiei la fata locului;
-asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii;
Auditorii interni contacteaza societatea auditata si stabilesc data organizarii Sedintei de
deschidere .
I Sedinta de deschidere se finalizeaza prin elaborarea Minutei sedintei de deschidere in care
se consemneaza :perioada in care se va desfasura misiunea;descrierea general a si concise anaturii teste lor ce vor trebui efectuate;participantii;alte aspecte importante discutate,printre
care si eventualele asteptari din partea celor auditati,data sedintei de inchidere.ICAPITOLUL II.INTERVENTIA LA FATA LOCULUI SAU MUNCA PE TEREN;
IEtapa interventiei la fata locului sau munca pe teren consta in colectarea
documentelor.analiza si evaluarea activitatii si cuprinde urmatoarele proceduri:
2.I.Colectarea dovezilor;
II 18
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 19/49
I2.2.Constatarea si raportarea iregularitatilor;
I 2.3.Revizuirea documentelor de lucru;
I2.4.Sedinta de inchidere;
IInterventia la fata locului reprezinta un proces sistematic de colectare obiectiva a
probelor,de analiza si de evaluare a acestora.
IProbele de audit trebuie sa se caracterizeze prin suficienta,adecvarea si relevanta acestora
baza pentru rezonabilitatea constatarilor si concluziilor auditorilor interni.
In etapa Interventiei la fata locului auditoria interni au in vedere urmatoarele aspecte:
I .cunoasterea activitatii/sistemelor/proceselor supuse verificarii si studierea modalitatilor
de realizare a acestora;
.intervievarea personalului implicat;
.verificarea inregistrarilor contabile;
I .analiza datelor si informatiilor;
I .evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne;
.realizarea de teste pe baza de esantioane,interviuri,chestionare;
I .verificarea modului de implementare a recomandarilor aprobate prin rapoartele de audit
interioare;
In aceasta etapa auditoria interni au ca scop principal producerea probe lor de audit in baza
carora sa formulize constatari,recomandari si concluzii.
I 2.l.Colectarea dovezilor;
IProcedura de colectare a dovezilor de audit consta in continuoarea colectarii
informatiilor,dar si a documentelor,analizei si evaluarii acesteia activitate inceputa inca din
etapa de pregatire a misiunii de audit intern,in cadrul procedurii de colectare si prelucrare a
informatiilor.
I Scopul acestei procedure il constituie pregatirea si efectuarea testarilor stabilite prin
Programul de interventie la fata locului si obtinerea probelor de audit competente si relevante
pentru formularea constatarilor,concluziilor si recomandarilor.IProbe Ie de audit intern sunt dovezi de audit asupra constatarilor efectuate si trebuie sa fie
adecvate,suficiente,concrete,convingatoare si de incredere.IProbele de audit intern pot fi:
-dovezi fizice:obtinute in urma observarii;
II 19
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 20/49
--------------
I-dovezi testimoniale:reprezentand declaratii ca raspuns la interviuri si chestionare;
I -dovezi documentare:forma eel mai des intalnita 0 reprezinta documentele in baza carora
se realizeaza constatarile de audit;
I -dovezi analitice:reprezinta analize si comparatii pe baza de rationamente cu operatiuni
similar sau cu operatiuni efectuate anterior.
La realizarea procedurii de colectare a dovezilor contribuie auditorii si
supervizorul, fiecare avand atributii specifice,astfel:
I .auditorii:
I -efectueaza testarile si procedurile prevazute prin program;
-apreciaza dovezile obtinute din punct de vedere al adecvarii,suficientei si relevantei;
-colecteaza documentele si pentru celelalte obiective ale misiunii de audit;
-numeroteaza documentele;
I -transmit FlAP-uri Ie spre avizare supervizorului;
I -analizeaza comentariile scrise ale supervizorului si iau in considerare eventualele
elemente pe care la accepta;
-pregatesc si finalizeaza FlAP-uri Ie ,impreuna cu supervizorul;
-discuta FIAP-urile cu cei auditati;
I -indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii;
I-eticheteaza.numeroteaza si indosariaza testele si FlAP-urile in dosarul permanent-
sectiunea A.
• supervizorul:
I -analizeaza FlAP-uri Ie si probele de audit care la sustin;
-intocmeste un comentariu privind probele si testele ce sustin FIAP-ul,care se pastreaza
in dosarele de lucru;
-revede si supervizeaza FlAP-uri Ie.
I Pentru realizarea obiectivelor care stau in fata auditorilor interni in etapa interventiei pe
teren,acestia vor apela la tehnicile si instrumentele specific muncii de audit si anume:
I a)Tehnici de audit intern;
II 20
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 21/49
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -III
(l)Verificarea presupune confinnarea adevarului.acuratetei.sinceritatii sau actualitatii
subiectului.compararea decIaratiilor unei persoane cu discutiile avute cu alte persoane,a
concordantei cu legile si regulamentele,precum si a eficacitatii controalelor interne.
I Tehnicile de verificare sunt:
I.comparatia:confinna identitatea unei infonnatii dupa obtinerea acesteia din doua sau
mai multe surse diferite;
.examinarea:unnarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitatilor;
I .recalcularea:refacerea calculelor matematice;
I .confinnarea:solicitarea infonnatiei din doua sau mai multe surse independente in
scopul validarii acesteia;
.punerea de acord:procesul de potrivire a doua categorii diferite de inregistrari;
.garantarea:examinarea documentelor de la articolul inregistrat cu documentele
justificative in scopul verificarii realitatii tranzactiilor inregistrate;I .unnarirea:examinarea documentelor justificative cu documentele de la articolul
inregistrat,avand scopul de a stabili daca toate tranzactiile reale au fost inregistrate.
I (2)Observarea fizica presupune vizualizarea,remarcarea,ascultarea,comparatia cu
standardele.Reprezinta 0modalitate prin care auditorii interni si fonneaza 0 parere proprie.
I (3)Intervievarea reprezinta tehnica cea mai raspandita,poate fi orala sau scrisa.In
practica intervivarea se realizeaza prin chestionarea persoanelor
auditate/implicate/interesate,iar infonnatiile primate terbuie sa fie confinnate prin documente
cum ar fi chestionare sau interviuri.
I Interviul poate sa contina si 0componenta de investigare ,care reprezinta ancheta
efectuata pentru descoperirea de fapte ascunse si pentru stabilirea adevarului si presupune 0
cercetare aprofundata pentru a detecta neregulile.
I (4)Analiza consta in descompunerea unor activitati/tranzactii in elementele
componente,care pot fi izolate,identificate,cuantificate si masurate distinct.
I Aceasta analiza presupune evaluarea sau estimarea elementelor analizate prin prisma
uneijudecati profesionale si sta la baza formularii si recomandarilor si concIuziilor auditului
intern.
IIn practica auditorii nu veri fica tranzactiile in totalitatea lor pentru a putea evalua
functioanalitatea sistemului de control intern.
IIn acest sens auditoria trebuie sa se familiarizeze cu tehnicile de esantionare si sa
utilizeze cele mai potrivite modalitati pentru obtinerea probelor de audit.
II 21
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 22/49
I
IEsantionarea reprezinta procesul de aplicare a procedurilor de audit asupra unor
segmente dintr-o populatie pentru a trage concluzii asupra intregului ,ceea ce permite
obtinerea unui volum mare de informatii prin analiza unui volum mic de date.
ITehnica esantionarii este utilizata pentru obtinerea sigurantei asupra functionalitatii
activitatilor de control.
I Pentru alegerea esantioanelor exista doua modalitati:
.esantionarea orientata,cand auditorii suspecteaza existent unor erori sau fraude si
indreapta esantionarea pentru a gasi dovezi in acest sens;
I.esantionarea statistica poate permite formularea unei concluzii asupra intregii populatii
cu 0marja mica de eroare si permite auditorilor sa masoare riscurile esantionarii.
IPentru a putea obtine un esantion reprezentativ trebuie sa fie cunoscuta populatia ,sa fie
definita unitatea esantionata in functie de obiectivele auditului si fiecaruia dintre elementele
populatiei sa-i fie acordate sanse egale pentru a fi selectate.
Tipuri de esantionare:
I-esantionarea numeric aleatorie,care conduce la obtinerea de unor esantioane
representative deoarece fiecare esantion are aceeasi sansa de a fi selectat;
I-esantionarea aleatorie stratificata,cand populatie este compusa dintr-o varietate de
elemente;
-esantionarea in manunchi,cand se selecteaza unul sau mai multe obiecte care vor fi
verificate complet;
-esantioanarea aleatorie sau la intamplare ,cand se selecteaza e1emente .fara a fi influentata
de idei preconcepute;
I -esantionarea rationala,utilizata in cazurile in care exista anumite motive si suspiciuni.
I Dimensionarea esantioanelor in sondajul statistic urmareste obtinerea unei estimari
credibile ,nu a unor rezultate exacte.
Nivelul de incredere sau probabilitatea ca 0 anumita concluzie sa fie corecta creste in
functie de dimensiunile esantionului .
I Cu cat se impune ca precizia sa fie mai mare cu atat va fi mai mare dimensiunea
esantionului.
I Decizia referitoare la dimensiunile esantioanelor se bazeaza pe obiectivele auditului
,esantioanele pot fi de tip rational,daca evaluarea preliminara indica faptul ca sistemul de
control este adecvat ,sau de tip statistic,daca sistemul de control pare neadecvat.
"Auditarea obiectivelor societatii trebuie sa asigure validitatea(proprietatea,sinceritatea
etc),acuratetea (cantitaOOa,calitat@a,clasifiearea
II 22
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 23/49
III
etc )conformitatea(legilor,regulamentelor,normelor etc.)si eficacitatea instrumentelor de
control-obiectivele,m ijloacele,sistem ul informational ,organizarea,proceduri Ie si acti vitatile
de control(respectiv ,gradul in care riscurile sunt neutralizate),prin utilizarea unor combinatii
adecvate de tehnici si instrumente de audit intern,care sa reprezinte probe de audit in sprij inul
concluziilor si reconadarilor auditorilor.
I Instrumentul de control reprezinta orice actiune intreprinsa de conducere,de Consiliul de
administratie sau de alte grupari pentru gestionarea riscurilor si pentru a spori probabilitatea
atingerii obiectivelor stabilite."
I Definitiile au fost formulate de catre acelasi autor MARCEL GHIT A in lucrarea sa
Auditul intern editia a II-a.
I Tipurile de instrumente de control se c1asifica astfel:
I.instrumente de control preventiv -concepute pentru a limita posibilitatea ca un rezultat
nedorit sa se materializeze .respectiv intentioneaza prevenirea erorilor inainte ca acestea saaiba loc;
I .instrumente de control corectiv-concepute sa corecteze rezultatele nedorite care s-au
materializat ,respectiv intentioneaza sa detecteze erorile dupa ce acestea au fost comise;
I .instrumente de control directiv -concepute sa asigure realizarea unui anumit rezulat-
respectiv remediaza problema identificata de controalele effective;
I .instrumente de control detective-concepute sa identifice situatiile sau rezultatele
nedorite care au avut loc-respectiv destinate sa produca rezultate positive.
Principalele instrumente de control sunt:
I-planificarea,obiective SMART,existenta unor instrumente de masura ,indicatori eficace
,monitorizarea progresului castigarea asigurarii asupra fiabilitatii si integritatii informatiilor
privind performanta.luarea unor masuri corrective acolo unde performanta este
redusalnesatisfacatoare ,analiza economicitatii .eficientei .eficacitatii activitatii.asigurarea
calitatii ,imbunatatirea permanenta .instruirea si imbunatatirea
abilitatilor/competentelor,studii privind gradul de satisfactie al clientilor etc.
b)Instrumente de audit intern
I(1)Chestionarele si Iistele de verificare sunt instrumente care cuprind intrebarile pe care Ieformuleaza auditorii interni si sunt de mai multe tipuri:
I.chestionarul de luare la cunostinta(CLC)cuprinde intrebari referitoare la contextual
socioeconomic,organizarea interna,functionarea societatii sau structurii auditate;
I.chestionarul de control intern(CCI)este 0metoda de descriere si analiza a activitatilor
de control si contine intrebari despre diferitele obiective si component ale
II 23
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 24/49
I
Icontrolului.Ghideaza auditoria intemi in activitatea de identificare obiectiva a disfunctiilor si
a cauzelor reale ale acestora;
I.lista de verificare(L V)este utilizata pentru stabilirea conditiilor pe care trebuie sa Ie
indeplineasca fiecare domeniu auditabil.cuprinde un set standard privind obiectivele
definite,modalitatile concrete de derulare,responsabilitatiIe,mijloacele financiare,tehnicile deinformare,resursele umane existente.
(2)Tabloul de prezentare a circuitului documentelor auditului-pista de audit-care
permite:
I -stabilirea fluxurilor informatiilor,atributiilor si responsabilitatilor;
I -stabilirea documentatiei justificative complete;
-reconstruirea operatiunilor de la suma total a pana la detalii individuale si invers.
I (3)Formularele constatarilor de audit intern se utilizeaza pentru prezentareafundamentata a constatarilor auditorilor si sunt:
I .Formularul de identiflcare si analiza a problemei (FIAP)se intocmeste pentru orice
disfunctionalitate sau iregulariate constatata.
I In cadrul acestui document sunt prezentate constatarile ,cauzele,consecintele si
recomandarile auditorilor interni pentru rezolvarea deficientelor constatate .
FIAP-ul se semneaza de auditorii interni si de supervizor si se aduce la cunostinta
reprezentatilor societatii auditate.
I Auditorii raporteaza constatarile semnificative realizate cu ocazia auditarii obiectivelor
propuse .la raporatea constatarilor informatiile trebuie sa fie competente si relevante pentru
sustinerea intelegerii acestora si pentru furnizarea probelor de audit convingatoare.
I Pe baza constatarilor realizate si sustinute cu probe auditorii interni isi formuleaza
concluziile.
I Valabilitatea concluziilor depinde de calitatea dovezilor care sustin constatarile,cat si de
logica formularii si argumentarii acestora.
IAuditorii formuleaza recomandari pentru actiuni necesare corectarii problemelor si
imbunatatirea operatiunilor ,pentru situatiile de nerespectare a cadrului normative sau pentru
eventualele puncte slabe ale activitatilor de control intern.
IRecomandarile nu trebuie sa reprezinte atributii de serviciu sau prevederi ale cadrului
normative nerespectate,ci modalitati concrete de remediere a acestora.
Acestea trebuie sa fie constructive,sa se refere direct la rezolvarea cauzei problemelor
identificate ,sa fie specific si orientate pe actiuni,sa fie adresate partilor care au autoritatea sa
actioneze sis a fie realizabile.
II 24
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 25/49
III
.Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor(FCRI)care se intocmeste in
cazul in care auditorii interni constata abateri de la regulile procedural si
metodologice,respectiv de la prevederile legale aplicabile societatii auditate si care au produs
sau ar putea produce prejudicii societatii.
Iregularitatile constatate se transmit eel mai tarziu a doua zi sefului compartimentului deaudit ,care va inform a in trei zile ,conducatorul societatii auditate si structura de control
abilitata pentru continuoarea verificarilor.
In acest caz procedura presupune implicarea auditorilor si a supervizorului astfel:
I -auditorul raporteaza sefului comprtimentului de audit intern,cel mai tarziu a doua
zi,iregularitatile constatate care pot fi abateri de la regulile procedurale si
metodologice,respectiv de la prevederile legale,aplicabile societatii auditate si care ar putea
produce prejudicii pe seama fondurilor prin netransmiterea FCRJ-ului;
-supervizorul informeaza in termen de trei zile conducatorul societatii auditate si structurade control abilitata pentru continuarea verificarilor.
II
In concluzie in etapa Interventiei la fata locului in cadrul procedurii Colectarea
dovezilor se continua activitatea de strangere a probelor de audit,inceputa in etapa de
Pregatire a misiunii de audit ,cu ocazia efectuarii mai multor categorii de teste si intocmirii
FIAP-urilor ,care vor fi avute in vedere la elaborarea Raportului de audit intern.
2.2.Constatarea si raportarea iregularitatilor;
I In situatia descoperirii unor iregularitati exista 0 procedura speciala de raportare a lor.din
cauza gravitatii ,catre conducerea societatii,dar si pentru stoparea rapida a efectelor negative
pe care eventual Ie pot produce.
IAuditorii interni,cand ajung la concluzia ca s-a comis 0 iregularitate sau ca exista
semnalmentele aparitiei iminente a unei iregularitati,sunt obligati sa raporteze pana eel mai
tarziu a doua zi,sefului compartimentului de audit intern prin transmitrea Formularului de
constatare si raportare a iregularitatilor-FCRI.I Cu aceasta procedura a derularii misiunii de udit intern s-a incheiat Etapa de interventie
pe teren,respectiv activitatile de colectare a dovezilor,de efectuare a testarilor si de formulare
a constatarilor .in vederea elaborarii formularelor de constatare (FlAP si FCRI)pe baza
probe lor de audit obtinute,elemente care vorfitranspuse in proiectul Raportului de audit
intern.I 2.3.Revizuirea documentelor de lucru;
I Revizuirea documentelor de lucru se realizeaza in mai multe moment dupa cum urmeaza:
.constituirea dosarelor de audit intern:
II 25
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 26/49
III
.dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni si documente,care au fost elaborate
pana in acest moment,sau urmaeaza sa fie elaborate in continuare:
sectiunea A.Raportul de audit intern si anexele acestuia:
I -ordinul de serviciu:
I -declaratia de independenta;
-rapoarte(intermediar,final,sinteza raportului de audit intern);
I -teste;
-fisele de identificare si analiza problemelor(FIAP);
I -formularele de constatare si raportare a iregularitatilor(FCRI);
I-programul interventiei la fata locului;
sectiunea B.Administrativa:
I -notificarea privind declansarea misiunii de audit intern;
-minuta sedintei de deschidere;
I -minuta reuniunii de conciliere;
-minuta sedintei de inchidere;
-corespondenta cu entitatea/structura auditata;
I sectiunea C.Documentatia misiunii de audit intern:
-strategii interne;
I -reguli.regulamente si legi aplicabile;
-proceduri de lucru;
I-materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri,responsabilitati,numar de
angajati.fisele posturilor.graficul organizatiei,natura si locatia inregistrarilor contabile);
-informatii financiare;
I -rapoarte de audit intern anterioare si rapoarte de audit externe;
-informatii privind posturile-cheie Ifluxuri de operatii;
I -documentatia analizei de rise;
-documentatia privind sistemul de control intern(aprobari,autorizari,separarea
sarcinilor,supervizarea,reconcilierea,rapoarte etc.).
II 26
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 27/49
II
seetiunea D.Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit intern si a
rezultatelor aeesteia:
-!ista de supervizare a doeumentelor;
I .dosarul documentelor de lueru cuprinde copii ale documentelor justificative.extrase din
aeestea,eare trebuie sa confirme sis a sprijine eoncluziile auditorilor interni.
IDosarul este indexat prin atribuirea de litere si/sau eifre pentru fieeare seetiune/obieetiv
de audit din eadrul Programului de audit intern,Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de
urmarit;
b)revizuirea propriu-zisa a documentelor de lucru
I Revizuirea se efectueaza de auditoria interni.inainte de intoemirea proieetului Raportului
de audit intern,pentru a se asigura ca documentele de lueru sunt pregatite in mod
eorespunzator si ea aeestea furnizeaza un sprij in adecvat pentru munea efectuata si pentru
dovezile Iprobele adunate in timpul misiunii de audit intern.
I In aeest seop auditori revad FIAP-urile si documentele de lucru din punet de vedere al
formei si al eontinutului .asigurandu-se ea dovezile de audit prezentate in aetele dosarului pot
trece testul de evident si pareurg urmatoarele faze:
I -etieheteaza si numeroteaza documentele pe masura ce auditul progreseaza;
I -apreeiaza daea FlAP-uri Ie si documentele de lueru asigura un sprijin eorespunzator
pentru misiunea de audit intern;
-revizuiese luerarile din punetul de vedere al eontinutului si at formei si apreeiaza daeaFIAP-urile si documentele de lueru pot treee testul de evidenta;
-efeetueaza modificarile neeesare la doeumente;
I -intoemese Nota eentralizatoare a documentelor de lueru in dosarul permanent sectiunea
c.
I 2.4.Sedinta de inchidere;
ISedinta de inehidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei
auditorilor interni.a eonstatarilor si a recomandarilor din proieetul Raportului de audit
intern,precum si discutarea Planului de actiune,insotit de Calendarul de implementare a
recomandarilor.
IIn cadrul sedintei de inchidere auditoria urmaresc sa se asigure ca constatarile si
reeomandarile sunt c1are,obiective,fundamentate .relevante.usor de inteles si nu vor permite
interpretari.
Constatarile trebuie sa fie fundamentate pe probe de audit,documnte doveditoare si sa
faca trimitere la reglementarile nerespectate.
II 27
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 28/49
III
De asemenea .aspectele semnalate trebuie sa ajute conducerea entitatiilstructurii auditate
in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.
In aces sens,auditoria intemi planifica sedinta de inchidere cu acordul entitatii auditate si
invita supervizorul si conducatorii entitatii/structurii auditate.
Sedinta de inchidere se finalizeaza prin Minuta sedintei de inchidere .in care se
consemneaza data sedintei,participantii,discutiile efectuate si concluziile finale.
ICAPITOLUL I1I.PROCEDURILE UTILIZATE IN ANGAJAMENTUL DE AUDIT
FfNANCIAR;
3.1.Rolul procedurilor de audit;
I Pentru a putea veri fica veridicitatea declaratiilor conducerii cuprinse in situatiile
financiare,in vederea fundamentarii opiniei de audit auditorul financiar utilizeaza diverse
proceduri prin care obtine probele de audit.
IProbe Ie de audit reprezinta informatiile obtinute de auditorul financiar din documente
primare si contabile pe care se fundamenteaza situatiile financiare(facturi,contracte,register
etc.)din surse colaterale sistemului contabil sau din surse exteme referitoare la societatea
auditata.
I Probele de audit stau la baza formularii opiniei de audit,majoritatea probelor de audit
rezulat ca urmare a procedurilor aplicate in cadrul societatilor auditate.
I Sursele colaterale si exteme de informatii pot fi:
.din exteriorul societatii auditate;(confirmari de la terti,banci etc.)
.din interiorul societatii auditate;(discutii cu angajatii care pot infirma sau confirma
datele din situatiile financiare).
I Prin procedurile de audit,auditorul financiar trebuie sa colecteze probe de audit:
I .suficiente respectiv sa fie destule din punct de vedere cantitativ,pentru fundamentarea
opiniei de audit,pentru ca aceasta sa asigure nivelul de incredere dorit;
.adecvate,respecteiv probele de audit sa fie de calitate avand in vedere:
I-relevanta,anume sa fie pertinente pentru auditoruI financiar,proband sau infirmand
declaratiile conducerii entitatii;
I-credibilitatea.prezentand un grad de incredere ridicat pentru auditorul financiar si
utilizatorii situatiilor financiare.
3.3.Tipurile procedurilor de audit;
I Procedurile de audit pot fi cIasificate dupa mai multe criterii:
I 28
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 29/49
III
.dupa destinatia pe care 0 au in procesul de audit;
-proceduri de intelegere a controlului intern;
-testele mecanismelor de control;
-testele substantiale ale operatiunilor,tranzactiile;
III
-procedurile analitice;
-teste le substantiale ale soldurilor;
.in functie de tipul de rise evaluat:
-proceduri de evaluare a riscului de control;
*proceduri de intelegere a controlului intern;
*testele mecanismelor de control;
*testele substantiale ale operatiunilor,tranzactiilor;
I -proceduri de evaluare a riscului de nedetectare:
II
*testele substantiale ale operatiunilor,tranzactiilor;
*testele substantiale ale soldurilor conturilor;
I*proceduri analitice.
Clasificand mai sintetic procedurile de audit ele se impart in:
-teste de fond( de fundamentare);
I -teste de control;
I-proceduri complementare;
Testele de fond( de fundamentare )folosite pentru obtinerea probelor de audit constituie
teste efectuate cu scopul detectarii erorilor semnificative care afecteaza situatiile financiare.
Testele de fond se impart in trei categorii:II
.teste substantiale ale operatiunilor,tranzactiilor;
.teste substantiale ale soldurilor conturilor;
I .procedurile anal itice;
Testele substantiale ale operatiunilor,tranzactiilor se folosesc pentru evaluarea
tranzactiilor derulate in entitate si inregistrate in rulajele debitoare si creditoare ale conturilor.I
I 29
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 30/49
IObiectivele unnarite prin aceste proceduri de audit au in vedere examinarea
documentelor care stau la baza inregistrarilor,asigurand:
I.verificarea exhaustivitatii inregistrarii evenimentelor petrecute in entitate,a
corectitudinii inregistrarii lor in contabilitate, vizand identificarea subevaluarii situatiilor
financiare datorita neinregistrarii unor operatiuni,tranzactii;
.confinnarea realitatii tranzactiilor,verificand derularea acestora in realitate si probarea
lor cu documnte justificative,pentru depistarea eventualelor tranzactii nereale,fictive,care au
generat supraevaluarea situatiilor financiare;I .verificarea modului de respectare a principiului independentei exercitiilor etc.
I Testele substantiale ale soldurilor conturilor au ca obiectiv soldurile conturilor existente
la un moment dat si nu activitatea,rulajele tranzactiilor care au detenninat acele solduri.
Exemplu:Se veri fica soldul creantelor prin confinnarea tertilor,fara a unnari tranzactiile
cu acel client.
I Procedurile analitice sunt folosite pentru analiza infonnatiilor din situatiile
financiare,anume a relatiilor existente intre:
I -diferite categorii de infonnatii;
-informatiile curente si cele precedente(comparabile);
-infonnatiile curente si cele din bugetele previzionate.
Procedurile analitice au ca scop analiza corelatiilor existente ,a tendintelor elementelor
infonnationale analizate.
IEle se aplica in faza de planificare a auditului,dar si in etapa de examinare finala,scotand
in evident domeniile cu rise ridicat,pentru care ulterior auditorul financiar utilizeaza
proceduri mai detaliate(teste substantiale).
Prin procedurile analitice se evalueaza daca soldurile,in ansamblullor sunt rezonabile.
Se pot folosi si pentru evaluarea declaratiilor conducerii,fiind mai putin costisitoare,desi
nu permit obtinerea unor probe de audit suficiente,motiv pentru care sunt folosite impreuna
cu alte proceduri.
I Procedurile analitice sunt de mai multe tipuri:
.comparatii cu infonnatii din perioade anterioare;
I .analize ale bugetelor;
.comparatii cu indicatori din sectorul de activitate al entitatii auditate;
.comparatii cu piata etc.
II 30
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 31/49
IDerularea procedurilor analitice se face in unnatoarele etape:
I .stabilirea sferei de aplicare;
I.previzionarea infonnati ilor;
.compararea infonnatiilor;
.analizarea rezultatelor.compararea si determinarea abaterilor semnificative.indeosebi a
celor neasteptate;
I .efectuarea modificarilor in programul de audit;
Aplicarea in timp a procedurilor de fond se face astfel:
I .testele substantiale privind operatiunile se aplica pana la inchiderea exercitiului
financiar;
I .testele substantiale ale soldurilor conturilor se aplica.de regula,dupa inchiderea
exercitiului financiar;
I De regula,in practica se aplica testele substantiale ale soldurilor conturilor si inainte de
inchiderea exercitiului financiar,procedandu-se la:
I .asistarea la inventariere a active lor;
I .inspectia fizica a imobilizarilor;
.obtinerea confinnarilor de la terti etc;
Tot pana la inchiderea exercitiului financiar,auditorul financiar efectueaza verificari in
ceea ce priveste riscul aparitiei erorilor semnificative,testand:
I .eficacitatea controlului intern;
.posibilitatea ca managementul sa emita raportari eronate;
I .eficienta sistemului contabil etc.
Daca rezultatele verificarilor sunt pesimiste,auditorul financiar va proceda la verificarea
soldurilor conturilor si la inchiderea exercitiului financiar.
II n cazul in care auditorul financiar apreciaza existenta unor fluctuatii neobisnuite ale
soldurilor conturilor, va aplica proceduri de fond suplimentare.
ITestele de control sunt verificari asupra sistemului contabil si de control intern prin care
se evalueaza riscul de control,furnizand probe de audit necesare evaluarii celor doua sisteme.
Procedurile complementare cele mai utilizate sunt:
II 31
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 32/49
II
.observarea;
.examinarea documentelor si inregistrarilor (documentarea);
I• investigarea;
.confirmarea:
I .verificarea calculelor matematice(recaIcularea);
.reconstituirea (reefectuarea);
I .revizuirea etc.
3.3.Proceduri de audit utilizate pe faze ale procesului de audit financiar;
3.3.1.Fazele si etapele procesului de audit financiar;
I Realizarea procesului de audit vizeaza calitatea probelor necesare verificarii declaratiilormanagementului din situatiile financiare,scop in care auditorul financiar desfasoara
numeroase activitati,teste asupra sistemului de control intem,operatiunilor,soldurilor
conturilor,activitatilor,toate cuprinse intr-un proces de audit.II Procesul de audit poate fi sintetizat in patru faze,fiecare cuprinzand mai multe etape dupa
cum urmeaza:
.faza de planificare:
-etapa de pre-planificare a auditului financiar;
I -etapa de cunoastere a clientului;
-etapa de efectuare a procedurilor analitice preliminare;
I -etapa de stabilire a pragului de semnificatie;
I -etapa de evaluare a riscurilor;
-etapa de intocmire a planului de audit financiar si a programului de audit financiar .
I • faza de efectuare a testelor mecanisme lor de control si a testelor substantiale ale
operatiunilor,tranzactiilor;
I -etapa de efectaure a testelor mecanismelor de control;
-etapa de efectuare a teste lor substantiale ale operatiunilor,tranzactiilor.
I .faza de efectuare a procedurilor analitice si a testelor substantiale ale soldurilor
conturilor.
-etapa de efectuare a procedurilor analitice;
II 32
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 33/49
II
-etapa de efectuare a teste lor substantiale ale soldurilor conturilor.
I .faza de finalizare a angajamentului de audit financiar;
I-etapa de verificare a active lor si datoriilor contingente;
-etapa de verificare a evenimentelor ulterioare;
I -etapa de colectare a probelor finale;
-etapa de evaluare a rezultatelor;
I -etapa de intocmire a raportului de audit;
I -etapa de comunicare a rezultatelor catre comitetul de audit si managementuI entitatii.
3.3.2.Proceduri de audit utilizate in faza de planificare;
IFaza de planificare este etapa in care auditorul financiar rationeaza asupra modalitatilor
in care activitatile de audit trebuie planificate pentru a-si indeplini responsabilitatile,pentru a
fi atinse obiectivele de audit cu un cost cat mai mic al colectarilor probelor de audit.
IIntelegerea activitatii societatii auditate,a ramurii din care acesta face parte este
importanta pentru realizarea riguroasa a angajamentului de audit.
Intelegerea controlului intern si evaluarea lui ca fiind corespunzator determina
planificarea unei cantitati mai mici de probe de audit,decat in cazul in care mecanismele de
control intern sunt considerate inadecvate.
I Procedurile de audit utilizate in faza de planificare ajuta la identificarea mecanismelor decontrol specific adoptate de entitate pentru reducerea probabilitatii aparitiei unor erori sau
fraude care ar putea sa nu fie identificate si corectate.
I Principalele proceduri de audit folosite pentru identificarea,intelegerea mecanismelor de
control aplicate in entitate sunt:
I .chestionarea conducerii entitatii si a personalului acestuia,procedura importanta pentru
intelegerea controlului intern si actualizarea informatiilor despre aceasta,in cazul auditului
recurent;
I.utilizarea cunostintelor anterioare despre entitate,cunostinte obtinute de auditorul
financiar in cazul angajamentului de audit anterior,aceasta pentru ca sistemele,mecanismele
de control intern nu se schimba frecvent:
I.documentarea asupra manualului de proceduri interne,asupra regulamentului de
organizare si functionare a entitatii,organigramei,codului de conduita,asupra altor documente
referitoare la politicile entitatii;
I .analizarea documentelor justificative si a evidentelor contabile-care ar trebui prezentate
in manualele de politici si proceduri ale entitatii-comparand prezentarile acestora din
I 33
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 34/49
III
manualele de politici si proceduri cu documentele si evidentele contabile intocmite de
entitate,pentru a obtine probe de audit care indica daca politicile si mecanismele de control au
fost sau nu puse in aplicare;
.observarea activitatilor,operatiunilor entitatii,a modului in care acestea sunt efectuate;
.prezentarea mecanismelor de control intern prin:
I -descriere;
I -intocmirea unor diagrame secventiale de control intern;
Io imagine mai concise si de ansamblu ofera diagramele secventiale,care redau cele patru
tip uri de e1emente simbolic si schematic,prezentand documentul in succesiune cronologica.
Avantajele diagramelor secventiale fata de descrieri sunt cu referire la:
-0 intelegere mai usoara a mecanismelor de control intern in vederea identificarii
punctelor slabe din sistem;
I -0 comunicare mai bun a a trasaturilor sistemului de control intern;
-evidentierea mai clara a separarii sarcinilor;
I -actual izare mai usoara etc.
I Atat descrierile,cat si diagramele secventiale sunt instrumente utilizate de auditul
financiar pentru prezentarea circuitului documentelor si evidentelor dintr-un sistem
contabil,instrumente alese in functie de gradul de intelegere a sistemului de control intern la
care au ajuns auditorii financiari si in functie de costul acestora.I Chestionarele de control intern cuprind intrebari formulate de auditorul financiar la care
in general raspunsul este da sau nu.I Dezavantajul chestionarelor consta in faptul ca acestea ajuta doar la cunoasterea partilor
component ale sistemului de control intern,neoferind 0 imagine de ansamblu asupra
acestuia,asa cum se intampla in cazul diagramelor secventiale.IDe aceea se recomanda utilizarea combinata a celor doua instrumente (diagrame
secventiale si chestionarele de control intern).
IIn cazul in care societatea auditata nu furnizeaza descrieri,diagrame secventiale,auditorul
financiar trebuie sa procedeze la intocmirea lor.
IActivitatile fazei de planificare asigura 0estimare a riscului inerent,a riscului de audit
acceptabil,a riscului de control,precum si stabilirea estimative a pragului de semnificatie.toate
acestea fiind necesare pentru intocmirea:
I .planului de audit:
I 34
I------------------
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 35/49
II
.programului de audit;
3.3.3.Proceduri de audit utilizate in faza de efectuare a testelor mecanismelor de control
si a testelor substantiale ale operatiunilor si tranzactiilor;
I Obiectivele urmarite de auditorul financiar in faza de efectuare a testelor mecanismelor
de control si a teste lor substantiale ale operatiunilor,tranzactiilor sunt:
I .obtinerea de probe pentru mecanismele specifice de control care justifica nivelul
riscului de control estimat in faza de planificare,mai ales atunci cand estimarea facuta este
mai mica de 100%.IProcedura utilizata pentru realizarea acestui obiectiv este cea de testare a mecanismelor
de control.I.obtinerea de probe care sa demonstreze corectitudinea monetara a
operatiunilor,utilizandu-se testarea substantiala a opertaiunilor.
ICele doua tipuri de testari (testele mecanisme lor de control si testarile substantiale ale
operatiunilor)de regula,se efectueaza la auditoria financiari in acelasi timp.
IAceste teste .in cadrul auditarilor recurente,se efectueaza in cursul anului,atentie fiind
acordata eventualelor modificari aduse programelor informatice.
Pentru verificarea functionarii mecanismelor de control intern auditorul financiar poate
utiliza urmatoarele proceduri:
.chestionarea conducerii si a angajatilor societatii;
I Procedura ofera probe de audit,insa acestea trebuie sa fie coroborate cu alte probe
obtinute din surse mai credibile .
I • analizarea documentelor justificative,a evidentelor respectiv documentarea pentru a se
asigura ca documntele sunt adecvat intocmite,complete,contin autorizarile necesarejustificate
prin semnatura persoanelor in drept sa Ie acorde;I .folosirea probelor din auditul precedent,mai ales in situatia in care in angajamentul de
audit precedent s-a identificat un mecanism de control care nu functioneaza eficient;
I.observarea activitatilor de control intern,mai ales a celor care nu lasa 0 urma
documentara pentru ca auditorul financiar sa observe modul in care sunt efectuate aceste
mecanisme de control intern in diferite momente;
I.reconstituirea acti vitati lor de control intern ale societatii,in cazul in care continutul
informative din evidente este insuficient pentru evaluarea mecanismelor de control intern.
IProcedurile de intelegere a mecanismelor de control intern si testele mecanismelor de
control intern se suprapun ,intrucat ambele tipuri presupun
observare,documentare,chestionare ,dar se deosebesc prin urmatoarele:
I 35
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 36/49
II
.procedurile de intelegere a mecanismelor de control intern se aplica numai asupra unor
activitati ,in timp ce testarea mecanismelor de control intern foloseste esantioane mai mari
(con stand in peste 50 de elemente);
I.Ia procedurile de intelegere a mecanismelor de control intern observarea se efectueaza
intr-un singur moment de timp,fata de testarea acestora efectuata in mai multe momente detimp;I .cu exceptia reconstituirii (reefectuarii),procedurile de testare a mecanismelor de control
intern sunt 0continuare a procedurilor de intelegere a mecanismelor de control intern;I .procedurile de intelegere a controlului intern sunt aplicate tuturor mecanismelor de
control intern identificate,in timp ce testarea mecanismelor de control intern este aplicata
asupra mecanismelor cheie de control intern si atunci cand riscul de control intern estimat
este sub nivelul maxim.
I Daca riscul de control este estimat sub nivelul maxim,nu se face numai 0 reconstituire aactivitatilor,ci se examineaza un esantion mai mare de documente,se fac observatii mai
aprofundate si in diferite momente de timp.I Daca urmare a testarii primului obiectiv,mecanismele de control sunt evaluate
necorespunzator sau in aplicarea acestora se constata abateri,atunci se vor extinde testele
substantiale ale operatiunilor fie in aceasta faza,fie in faza urmatoare.
I Rezultatele obtinute in aceasta faza influenteaza activitatile auditorului financiar din faza
3 de testare a soldurilor conturilor.
I3.3.4.Proceduri de audit utilizate in faza de efeetuare a procedurilor analitice si a
testelor substantia le ale soldurilor conturilor;
In faza de efectuare a procedurilor analitice si a testelor substantiale ale soldurilor
conturilor se urmareste obtinerea de probe suficiente pentru a verifica daca informatiile
cuprinse in soldurile finale ale conturilor,dar si in anexele si notele explicative ale situatiilor
financiare sunt fidel prezentate.
Amploarea activitatilor din acesta faza depinde de rezultatele activitatilor,fazele
anterioare,procedurile utilizate fiind:I .proceduri analitice prin care se estimeaza caracterul rezonabil al operatiunilor si
soldurilor conturiJor,prin utilizarea comparatiilor si a diversilor indicatori;
I .teste substantiale ale soldurilor conturilor,efectuate cu scopul de a veri fica existenta
unor erori in soldurile finale ale conturilor care stau la baza intocmirii situatiilo r financiare.
IProcedurile analitice-datorita costului scazut-sunt utilizate de regula atat inainte de
inchiderea exercitiului financiar,cat si dupa data inchiderii exercitiului financiar cand acestea
sunt mai utile in efectuarea diferitelor comparatii.
I36
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 37/49
III
Procedurile analitice trebuie efectuate inaintea testarii detaliilor soldurilor pentru ca ele
indica cat de profund trebuie efectuate aceste testari asupra informatiilor continute in
soldurile conturilor.
Soldurile conturilor importante trebuie auditate exhaustive,alte conturi pot fi testate prin
aplicarea tehnicii sondajului.
I Testele substantiale ale soldurilor conturilor sunt proceduri aplicate,in mod obisnuit dupa
celelaIte tipuri de proceduri,dupa finalizarea procedurilor analitice ,dupa aplicarea testelor
mecanismelor de control .a testelor substantiale ale operatiunilor.I In majoritatea cazurilor aceste proceduri se efectueaza dupa data finalizarii situatiilor
financiare,cu exceptia cazurilor in care entitatea doreste sa publice situatiile financiare cat
mai curand dupa data inchiderii exercitiului financiar.cand auditorii financiari vor efectua
testele substantia Ie ale soldurilor inainte de sfarsitul exercitiului financiar,fiind necesara 0
actualizare a rezultatelor acestora pentru sfarsitul exercitiului financiar.
II Intre cantitatea de teste substantia Ie ale soldurilor conturilor ,pe de 0 parte,si gradul de
cunoastere al societatii auditate,rezultatele intelegerii controlului intem,ale estimarii riscului
de control ,ale procedurilor sanalitice ,pe de alta parte,exista 0 legatura directa si anume ca
auditorul financiar a concluzionat existenta uni nivel rezonabil de asigurare ca urmare a
celorlalte proceduri,atunci testele substantiale ale conturilor vor fi reduse,fiind necesara
testarea substantial a soidurilor conturilor semnificative din situatiile financiare.
I 3.3.5.Proceduri utilizate in faza de flnalizare a angajamentului de audit flnanciar;
Obiectivele fazei de finalizare a angajamentului de audit sunt:
I .colectarea unor probe suplimentare referitoare la situatiile financiare;
.sintetizarea rezultatelor;
I .comunicarea cu entitatea si emiterea raportului de audit;
Aceste activitati se caracterizeaza prin subiectivism ,bazandu-se pe rationamentul
profesional al auditorului financiar.
I Aceasta faza cuprinde mai multe etape in care:
.se verifica activele si datoriile contingente;
I .se verifica evenimentele ulterioare.produse dupa data situatiilor financiare;
.se colecteaza probele finale;
I .se evalueaza rezultatele;
I .se intocmeste raportul de audit;
.se comunica rezultatele comitetului de audit,managementului.
I 37
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 38/49
II
Etapa verificarii activelor si datoriilor contingente
I Activele si datoriile contingente trebuie prezentate in notele explicative ale situatiilor
financiare intr-un mod adecvat.
I Aceste angajamente se identifica in fazele anterioare,iar in aceasta faza se deruleaza
proceduri suplimentare pentru cunoasterea in detaliu a:
.litigiilor in curs legate de incalcarea legislatiei.cum ar fi:
I -drepturi de autor;
-raspunderea privind produsele,activitatile entitatii;
I -fiscalitate etc.
• garantiilor oferite pentru produsele societatii;
I .garantiilor acordate tertilor;
I .efectelor de incasat,efecte scontate;
.acreditivelor neutilizate etc.
Conditiile pentru recunoasterea unei datorii contingente sunt:
I.existenta unei potentiale plati viitoare catre un tert sau a unor restrictii asupra unor
active rezultate dintr-o conditie existenta;
.plata viitoare sau restrictia viitoare sa fie incerta;
I .finalizarea incertitudinii platii viitoare sau restrictiei viitoare sa depinda de unul sau mai
multe evenimente viitoare.
I Gradul de incertitudine poate varia .putand exista mai multe niveluri de
probabilitate,astfel pot exista mai multe niveluri de probabilitate dupa cum urmeaza:
-probabil.adica sanse de a se produce;
-rezonabil de probabil,adica sanse reduse de a se produce;
-incertitudine.adica sanse foarte reduse de a se produce;
I Prezentarea activelor si datoriilor contingente in notele informative ale situatiilor
financiare solicita:
I -descrierea naturii evenimentului contingent;
I-prezentarea opiniei juristului entitatii,a managementului asupra deznodamantului posibil
al evenimentului contingent.
I 38
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 39/49
III Identificarea evenimentelor contingente presupune colaborarea managementului,care este
raspunzator de prezentarea si tratamentuI contabil al evenimentelor contingente,obiectivele
auditorului financiar din acest punct de vedere con stand in:
-evaluarea tratamentului contabil aplicat evenimentelor contingente;
I-identificarea in limita posibilului a evenimentelor contingente nedeclarate de
management.
IAuditorul financiar trebuie sa acorde importanta datoriilor contingente si restrictiilor
asupra unor active care rezulta din conditiile impuse.cum ar fi:
-angajarea societatii in a achizitiona active,in a inchiria active la un anumit pret;
I -acceptarea societatii de a vinde active la un anumit pret;
-existenta unor bonificatii planificate;
-acceptarea de societate a unor:
I *planuri de participare a salariatilor la profit;
*planuri de pensii etc.
I Obiectivele auditorilor financiari in astefel de cazuri trebuie sa vizeze daca acceptarea
restrictiilor,a conditiilor a fost efectuata:
I .indiferent de profiturile viitoare ale societatii .
i • fara a fi urmarite propriile interese ale societatii.
Procedurile de audit care vizeaza evenimentele contingente,de regula se desfasoara in
cadrul mai multor angajamente de audit nu numai in faza finala.I In faza finala de realizeaza mai mult 0 sintetizare a evenimetelor contingente,decat 0
identificare a lor.I Procedurile de audit pentru testarea evenimentelor contingente,de regula vizeaza
acivitati mult mai greu de efectuat pentru identificarea evenimentelor neinregistrate,decat
cele de verificare a evenimentelor inregistrate,declarate in documentele societatii.II
Dupa identificarea evenimeteleor contingente se va efectua evaluarea lor in vederea
prezentari i acestora.
IPrincipalele proceduri care pot fi utilizate de auditorul financiar pentru identificarea
evenimentelor contingente sunt:
I-examinarea proceselor verbale ale Adunarii Generate a Actionarilor.Consiliului de
Administratie;
I 39
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 40/49
I-obtinerea de lajuristul societatii a unei situatii privind litigiile in curs si a altor eventuale
datorii;
I-analiza cheltuielilor juridice,a situatiilor recapitulative si a facturilor remise de juristii
societatii;
-examinarea rapoartelor de inspectie fiscala din anul curent si precedent;
I -chestionarea managerilor entitatii privind posibilitatea existentei unor evenimente
contingente nedezvaluite,neprezentate;
I -analizarea informatiilor din doeumentele (foile de lucru)care ar indica evenimente
contingente;
-confirmarea soldurilor acreditivelor in vigoare la data inchiderii exercitiului financiar
etc.
I Solicitarea de informatii de lajuristii entitatii auditate constituie 0 procedura
importanta,intrucatjuristii vor cunoaste probabillitigiile si reclamatiile in asteptare,care ar
putea fi omise in a fi prezentate de manageri.IAceasta solicitare se impune a fi efectuata in scris,redactata cu antetul c1ientului si
semnata de un manager al societatii.I Juristilor Ii se poate solicita sa intocmeasca:
-0 Iista cu litigiile in asteptare si litigiile care risca sa fie intentate soeietatii;
I-0 lista cu reclamatiile,despagubirile formulate sau care urmeaza a fi formulate si de care
juristul este informat;
I-comentarii privind fiecare eveniment din liste(numar de actiuni in justitie,probabilitatea
deznodamantului nefavorabil,estimarea absoluta a pierderii etc.)
I-identificarea actiunilor juridice in asteptare care nu au fost cuprinse in liste sau
obtinerea afirmatiei ca lista este incomplete.
In situatia in care juristii societatii refuza sa fumizeze informatii auditorului
financiar,auditorul financiar trebuie sa prezinte in raportul de audit lipsa de probe.
Etapa verificarii evenimentelor ulterioare
I In aceasta etapa se au in vedere evenimentele produse dupa data bilantului .dar inainte de
publicarea situatiilor financiare.
I Aceste evenimente pot sa influenteze informatiile declarate in situatiile financiare.
I In situatia in care are loe un eveniment ulterior important dupa terminarea activitatilor de
audit de pe teren .dar inainte de finalizarea si transmiterea raportului de audit,auditorul
financiar poate proceda in doua moduri:
II 40
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 41/49
III .isi extinde testele de audit vizand evenimentele ulterioare pana la data noului
eveniment.caz in care data raportului de audit va fi schimbata cu noua data;
I.isi extinde verificarea suplimentara numai asupra noului eveniment ulterior.situatie in
care raportul de audit va fi dublu datat.adica 0prima data va fi cea la care s-au finalizat
lucrarile pe teren.cu exceptia evenimentului ulterior in cauza.care va fi datat cu 0a doua data.
I Evenimentele ulterioare sunt de doua feluri:
I.evenimente cu impact direct asupra situatiilor financiare,care impun efectuarea unor
rectificari.evenimente carora atat managerii cat si auditorii financiari trebuie sa Ie acorde
importanta;
I .evenimente care nu au impact direct asupra situatiilor financiare,dar a caror prezentare
trebuie facuta in situatiile financiare,chiar daca nu este obligatorie 0 rectificare a conturilor.
I Verificarea evenimentelor ulterioare impune utilizarea de catre auditorul financiar a unor
proceduri de audit care pot fi impartite in doua categorii:
I .proceduri de verificare a soldurilor finale ale conturilor,anume:
I-evaluarea probabilitatii de recuperare a creantelor,pe baza incasarilor din exercitiul
financiar precedent;
I-compararea valorii de inregistrare a stocurilor de materii prime de la sfarsitul
exercitiului financiar cu pretul de cumparare al ace lor materii prime in exercitiul
urmator,pentru a veri fica corectitudinea evaluarii stocurilor etc .
I • proceduri de identificare a evenimentelor ulterioare care trebuie prezentate in situatiilefinanciare (bilant,cont de profit si pierdere sau in note Ie explicative)cum ar fi:
I -obtinerea informatiilor de la juristii societatii despre Iitigiile in curs si despre Iitigiile
posibile.
I -analizarea evidentelor contabile,a jurnalelor si registrelor contabile,a documntelor
contabile justificative intocmite la data de inchidere a exercitiului financiar pentru
identificarea evenimentelor ulterioare care apartin de exercitiul financiar anterior;
I -documentarea aupra proceselor verbale de Consiliului de Administratie si Adunarii
Generala a Asociatilor intocmite dupa data de inchidere a exercitiului financiar;
I -examinarea documentelor interne pentru a gasi eventuale modificari ale
activitatii,schimbari majore in ramura de activitate ,solicitand conducerii societatii informatii
asupra schimbarilor semnificative intervenite in rezultatele societatii;I -chestionarea conducerii societatii si a angajatilor cheie;
I Etapa colectarii probelor finale
II 41
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 42/49
II
-proceduri analitice finale;
I -proceduri de evaluare a continuitatii activitatii societatii;
I -obtinerea unei comunicari din parte conducerii societatii;
-documentarea asupra altor informatii din raportul anual.
I Procedurile analitice fmale asigura 0ultima revizuire a informatiilor din situatiile
financiare.
I Ele constau de regula in:
-analizarea caracterului adevarat al probe lor de audit colectate;
I -analizarea evenimentelor neobisnuite,a evolutiilor neobisnuite ale soldurilor unor conturi
etc.
I Evaluarea continuitatii activitatii societatii se realizeaza prin:
I -procedurile analitice;
-discutii cu managerii;
I -examinarea planurilor de perspective ale societatii etc.
Obtinerea unei comunicari din parte a conducerii societatii are drept obiective:
I -punctarea asupra raspunderii managementului in ceea ce priveste
declaratiile,informatiile din situatiile financiare;
I -obtinerea raspunsului scris din partea conducerii societatii la cererea de informatii
privind anumite aspecte ridicate in cursul angajamentului de audit.
I Rolul comunicarii scrise a managementului se concretizeaza in :
I -a semnala conducerii societatii anumite aspecte pe care acestea a omis sa Ie prezinte sau
le-a prezentat intr-o maniera neadecvata;
I -a evita neintelegerile ulterioare intre auditorul financiar si societate,oferind auditorului
financiar 0 comunicare scrisa a afirmatiilor conducerii entitatii.in caz de dezacord sau litigii
intre acestia.
I Documentarea asupra altor informatii din raportul anual are in vedere informatiile care
nu fac parte din situatiile financiare ,dar sunt publicate cu situatiile financiare.
I Procedura folosita de auditorul financiar este compararea informatiilor din declaratia
reprezentantului legal al societatii cu informatiile din declaratia reprezentatului legal al
societatii cu informatiile din situatiile financiare pentru a identifica eventualele
neconcordante.III 42
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 43/49
I --~-----------------~---
IEtapa evaluarii rezultatelorI Evaluarea rezultatelor presupune utilizarea urmatoarelor proceduri de audit:
I .testarea suficientei probe lor de audit ,adica verificarea daca toate aspectele importante au
fost probate adecvat;
I .analizarea sintezei prezentarilor eronate identificate in angajamentul de audit
IDescoperirea de auditorul financiar a unor erori semnificative impune a se propune
societatii corectarea situatiilor financiare.
I.determinarea caracterului adecvat al informatiilor prezentate in situatiilor financiare
serveste pentru ca auditorul financiar sa se asigure ca soldurile conturilor din balanta de
verificare sunt coreet prezentate in situatiile financiare .
I• verificarea riguroasa a documentelor de lucru.procedura efeetuata de catre un alt auditor
financiar decat eel care a efectuat angajamentul de audit,dar un auditor care cunoasteactivitatea societatii.
I .sintetizarea evaluarii probe lor de audit, care consta in evaluarea probelor de audit pe baza
evaluarii riscului de audit stabilit pentru fiecare cont.pe baza prezentarilor eronate din conturi.
I Etapa intocmirii raportului de audit
I Dupa terminarea tuturor fazelor,etapelor de audit se procedeaza la intocmirea raportuiui
de audit.
IDaca raportul este fara rezerve el va avea 0 forma standard,iar daca sunt exprimate
rezerve se vor purta discutii cu conducerea si unii angajati ai societatii.
Etapa comunicarii rezultatelor comitetului de audit al managementului
I Comitetului de audit,managementului li se aduc la cunostinta constatarile si recomandarile
auditorilor financiari cu referire la:
I .fraude si fapte ilicite descoperite in angajamentul de audit.indiferent daca sunt sau nu la
nivel semnificativ;
I .deficientele semnificative constatate in adoptarea si functionarea sistemului de control
intern;
I .alte informatii obtinute in angajamentul de audit si din alte angajamente de audit.din
reglementarile in vigoare aplicabile societatii auditate;
I Aspecte importante care trebuie sa fie comunicate membrilor guvernantei
corporative,managementului societatii de auditori financiari sunt:
I -responsabilitatea auditorului financiar de a furniza 0asigurare rezonabila,nu absoluta-
II 43
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 44/49
I
I -dezacordurile cu conducerea executive a societatii auditate privind intinderea lucrarilor
de audit,continutul raportului de audit;
I-corectiile semnificative,atat cele cuprinse in situatiile financiare,cat si cele propuse de
auditorul financiar,dar neefectuate;
I-dificultati intalnite in angajamentul de audit,cum ar fi nefurnizarea unor informatii,lipsa
de disponibilitate a personalului etc.
I-recomandarile auditorului financiar in ceea ce priveste activitatea societatii,sugestii
privind cresterea eficientei activitatilor etc.
3.4.Proceduri de audit ulterioare finalizarii procesului de audit;
3.4.1.Proceduri de prezentare a informatiilor inselatoare din situatiile financiare dupa
emiterea si publicarea raportului de audit;
I Identificarea de catre auditorul financiar a unor informatii false,inselatoare prezentate in
situatiile financiare ,dupa data emiterii raportului de audit,creeaza responsabilitatea acestuia
de a informa imediat utilizatorii care se bazeaza pe situatiile financiare despre existenta unor
prezentari denaturate (inselatoare)in situatiile financiare.II In acest caz,auditorul financiar va solicita societatii auditate:
-sa emita imediat 0versiune revizuita a situatiilor financiare,cu prezentarea explicatiei
revizuirii;
-sa informeze imediat autoritatile de reglementare;
I -sa pub lice situatiile financiare revizuite,fie separat,fie prin cuprinderea prezentarilor
necesare dezvaluirii informatiilor denaturate in situatiile financiare urmatoare.
I In situatia in care conducerea executiva a societatii refuza sa dezvaluie informatiile
inselatoare.auditorul financiar va inform a consiliul de administratie al entitatii,autoritatile de
reglementare,precum si utilizatorii situatiilor financiare.I Oescoperirea unor informatii inselatoare,care impugn revizuirea situatiilor financiare,se
poate datora unor evenimente care au avut loc.existau inainte de data raportului de audit,dar
nu erau cunoscute de auditorul financiar.
Situatia prezentata constituie 0"constatare ulterioara"a auditorului financiar.fiind diferita
de evenimentele ulterioare ,iar procedurile in cauza nu fac parte din procedurile de auditdin
faza de finalizare a angajamentului de audit.
I Spre deosebire de evenimentele ulterioare care sunt verificate pana la data emiterii
raportului de audit,"constatarile ulterioare"sunt cunoscute dupa data raportului de
audit,fiind,de regula,aflate fie in cursul auditarilor urmatoare,fie sunt comunicate de
managerii societatilor auditate.II
44
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 45/49
I -----------------------------
IRaspunderea auditorului financiar in cazul "constatarilor ulterioare"este:I -sa semnaleze utilizatorii care se bazeaza pe situatiile financiare despre existenta in
situatiile fianciare a unor prezentari semnificativ eronate( denaturate,inselatoare);
I -sa solicite conducerii societatii publicarea unor situatii financiare revizuite.
I 3.4.2.Proceduri de analizare a angajamentului de audit;
Dupa finalizarea angajamentului de audit se recomanda ca auditoria financiari:
I -sa efectueze analiza costurilor;
-sa evalueze performantele;
I -sa tina 0 intalnire de informare cu echipa de audit si societatea auditata;
I -sa programeze planul de audit pentru anul urmator.
Analiza costurilor
I Dupa finalizarea angajamentului de audit se impune ca auditorul financiar sa verifice
daca:
I -s-a intocmit factura finala pentru serviciile oferite;
I-factura este completata in conformitate cu conditiile de facturare hotarate impreuna cu
societatea auditata.
-facturarea include orice modificari ale deciziei initiale,aparute ulterior;
I -costurile finale ale angajamentului de audit sunt rezonabile si se incadreaza in bugetul
stabilit initial;
I -costurile au fost monitorizate atent in cursul angajamentului de audit etc.
I Evaluarea performantelor
Scopul principal al evaluarii performantelor este:
I -reliefarea necesitatii de efectuare a angajamentului de udit de catre auditoria financiari
cu experienta;
I -evaluarea abilitatilor echipei de audit;
-descoperirea nevoilor de pregatire profesionala etc.
I Sedinta de informare
I Sedinta de informare cu intreaga echipa de audit si cu entitatea auditata este recomandata
mai ales pentru:
II 45
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 46/49
I ..._ - - _ . _ ...._---------------------------
-a evalua perforrnantele:I -a stabili probabilitatea recontractarii;
I-a invata 0 serie de lucruri importante care trebuie luate in considerare in planificarea
continuitatii auditarii in perioada urrnatoare.
I Se recomanda ca sedinta sa fie programata la 0 luna dupa finalizarea auditului
financiar,astfel incat sa fie timp sufficient pentru a ad una datele necesare.
I Ar fi indicat ca sedinta de informare sa fie planificata inca de la inceputul
angajamentului de audit.
La 0 sedinta de informare ar trebui sa fie avute in vedere elementele necesare:
-evaluarii serviciului oferit societatii;
I -evaluarii eficientei angajamentului;
-evaluarii riscului de management;
I -evaluarii managementului proiectului si oamenilor etc.
I Informarea societatii auditate este important a pentru a identifica perceptia acesteia in
legatura cu calitatea serviciilor auditorului financiar si pentru a determina daca i-au fost
indeplinite asteptarilor.
Informarea societatii auditate poate fi sub forma unei discutii forrnale sau informale
si/sau sub forma unui chestionar.
Pregatirea planului de audit pentru urmatorul an
I Pregatirea unui plan de audit pentru urmatorul an ,a unui buget provizoriu pentru anul
urmator,ar trebiu sa constituie 0 actiune imediata pentru conducatorul echipei de audit ca
urrnare a sed intei de informare.
I Identificarea sarcinilor,a pasilor cheie de cuprins in programul viitor de audit constituie
obiectivele sedintei de informare ,care vizeaza stabilirea:
I -responsabilului de angajament,a managerului,a conducatorului de echipa si a unui plan
de succesiune al membrilor echipei de audit;
-scopului si intervalului de timp alocat serviciilor de audit pentru perioada viitoate;
-probabilitatilor de aparitie a unor noi riscuri;
I -probabilitatilor ca vechile riscuri;
I -sa fie reduse;
-sa fie marite;
I46
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 47/49
I ------------------------------
I-sa ramana aceleasi;I -schimbarile asteptate in procesele sau sistemele de afaceri ale societatii auditate;
I -schimbarile asteptate in abordarea auditului sau in angajamentele de audit;
-planurilor de imbunatatire a comunicarii cu entitatea auditata etc.
I IV.Concluzii;
I Dupa ce auditorul emite raportul de audit si incheie toate comunicarile cu managementul
si cu comitetul de audit ,se considera ca auditul este terminat.
IUrmatorul contact important dintre auditor si client respectiv societatea comerciala se va
produce in momentul inceperii procesului de planificare a auditului anului urmator.
IAcest lucru se produce foarte rar,daca auditorul constata dupa publicarea situatiilor
financiare auditate ca anumite informatii incluse in aceste situatii sunt semnificativinselatoare auditorul are obligatia de a se asigura ca utilizatorii care se bazeaza pe situatiile
respective sunt informati despre prezentarile eronate continute in ele.I Daca auditorul ar fi fost la curent cu prezentarile eronate care se regasesc in ele inainte de
emiterea raportului de audit acesta ar fi insistat ca managementul sa corecteze erorile sau sa
emita un raport de audit diferit.ICand se produce 0astfel de constatare ea se numeste"constatare ulterioara".I Cel mai probabil caz cand auditorul este confruntat cu 0asemenea problema apare atunci
cand dupa emiterea unui raport fara rezerve ,se constata ca situatiile financiare cuprind0
prezentarea semnificativa eronata ..IPrintre cateva cauze posibile ale aparitiei unor asemenea prezentari eronate se numara:
I -includerea unor vanzari semnificative inexistente,nescoaterea din evident a unor stocuri
nevandabile sau omisiunea unei note informative esentiale.
I Indiferent de faptul daca nedescoperirea prezentarii eronate este 0greseala a auditorului
sau a clientului,raspunderea auditorului ramane aceeasi.
I Cea mai recomandata masura de luat in cazul in care auditorul descopera ca situatiile sunt
inselatoare dupa emiterea lor consta in a cere clientului sa emita 0versiune revizuita a
situatiilor financiare,incluzand si 0explicatie a motivelor revizuirii.IDaca situatiile financiare ale exercitiului urmator sunt intocmite inainte de 0 eventual
publicare a situatiilor financiare precedente revizuite,se permite dezvaluirea prezentarilor
eronate in situatiile financiare intocmite pentru exercitiul urmator.II Cand acest lucru este relevant ,clientul ar trebui sa informeze autoritatile bursiere si alte
agentii de reglementare privind situatiile financiare inselatoare.
II 47
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 48/49
III AuditoruI poarta raspunderea de a se asigura ca respectivuI client a intreprins toate
masurile necesare pentru a informa utilizatorii despre publicarea unor situatii financiare
inselatoare.
In cazul in care c1ientul refuza sa coopereze sis a divulge infonnatiile privind prezentarea
eronata,auditorul este obligat sa informeze Consiliul de Administratie.
I Auditorul este obligat de asemenea sa informeze atat agentiile de reglementare in
jurisdictia carora se incadreaza clientul.cat si in masura in care este posibil toate persoanele
care utilizeaza situatiiIe financiare privind faptul ca aceste situatii nu mai sunt demne de
incredere.II
Oaca actiunile c1ientului sunt cotate pe piata de capital ,este permis sa se solicite
CVOB/SEC si administratiei bursei de valori respective sa informeze actionarii c1ientului.
Oescoperirea ulterioara a unor fapte care impun retragerea sau reemiterea situatiilor
financiare nu rezulta din evenimnte economice care s-au produs dupa data raportuluiauditorului.
I Situatiile financiare trebuie retrase sau remise numai cand informatiile care ar putea
demonstra ca ele nu prezentau 0imagine fidela existau deja la data raportului de audit.
I Raspunderea auditorului in ceea ce priveste evenimentele ulterioare incepe la data
bilantului contabil si se incheie la data terminarii lucrarilor de teren
Orice infonnatii pertinente descoperite ca parte a verificarilor finale facute pot fi
incorporate in situatiile financiare inainte de publicarea acestora.
I Auditorii nu poarta nici 0 raspundere privind detectarea faptelor ulterioare de natura celor
discutate .insa daca auditorul descopera ca situatiile financiare emise sunt inadecvat
prezentate.el trebuie sa intreprinda masuri de corectare.
I Raspunderea auditorului de a semnala emisiunea unor situatii financiare inadecvate nu
incepe decat dupa data raportului de audit,de cele mai multe ori 0 prezentarea semnificativ
eronata existenta este fie descoperita in cursu I auditarii exercitiului urmator,fie raportata
auditorului de catre client.
IIIII 48
I
5/13/2018 Curs Audit Amffe - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curs-audit-amffe 49/49
I
IIIII
BIBLIOGRAFIE:
***
***
***III
***
ALVINA.ARENS
JAMES KLOEBBECKE
RANDALJ.ELDER
MARK S.BEASLEY
MARCELGHITAIII
ANAMORARIU
TATIANA DANESCU
ANAMORARIU
EUGENIU TURLEA
VIOLETA TATARU
II
AOPTA DIRECTIVA A CONSILIULUI din 10 aprilie 1984
in temeiul art.54 alin.(3)lit.(g)din Tratatul CEE privind
autorizarea persoanellor raspunzatoare de efectuarea
auditului statutar al documntelor contabile;
Ordonanta nr.37 12004privind auditul intern;
Ordonanta nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar
Ordonanta de urgent nr.90/2008 privind auditul statutar al
situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale
consolidate;
Audit-O abordare integrala Editia a 8-a Editura ARC;
Auditul intern-Editia a II-a Editura Economica 2009;
Audit intern si guvernanta coorporativa-Edltura
Universitara,2008;
Proceduri si tehnici de audit financiar-Editura Irecson 2007;
Auditul financiar contabil-Editura Economica 2001;
Auditul financiar-Editura Cavallioti 2007;
I49