CONTROL INTERNO Comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos adoptados por una empresa para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera para promover la eficiencia operativa y provocar la adhesin a las polticas ordenadas por la gerencia OBJETIVOS

Obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna Proteccin de los recursos contra prdidas, fraude o ineficiencia Promover y juzgar la eficiencia en las operaciones del negocio Que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas establecidas por la

administracin de la empresa

IMPORTANCIA En una entidad el control interno permite tener seguridad en el manejo adecuado de sus bienes, evaluar y conocer sus funciones y los sistemas de informacin, con el fin de generar certeza y confiabilidad en sus operaciones internas, conocer su situacin financiera, sus operaciones y situacin en el mercado. ALCANCE DEL CONTROL INTERNO Como punto de partida del control interno, estn las polticas y directrices administrativas encaminadas a la salvaguarda de los activos de la entidad, las cuales son complementadas con polticas y mecanismos adicionales aplicados segn las circunstancias, que abarcan las operaciones contables y financieras y las normas administrativas de procedimientos internos para lograr la efectividad, solidez y confianza en las operaciones de la entidad. CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO Control Interno Contable: Consiste en el plan de organizacin y los procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros. En consecuencia est diseado para proporcionar seguridad razonable de que:

Las transacciones se efectan de acuerdo con la autorizacin de la Direccin. Las transacciones se registran para permitir la preparacin de Estados

Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, y para mantener el control sobre los activos.

El acceso a los activos est permitido nicamente con la autorizacin de la Direccin.

El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que se detecten diferencias

Control Interno Administrativo: Incluye el plan de organizacin y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisin que llevan a la autorizacin por parte de la Direccin; de acuerdo a esto se enfoca a la promocin de la eficiencia operativa y que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas prescritas por la administracin

ASPECTOS A CONSIDERAR EN RELACIN CON EL CONTROL INTERNO

1. Organizacin. Direccin. Coordinacin. Divisin de labores (segregacin de funciones) Asignacin de responsabilidades

2. Procedimientos.

Planeacin y Sistematizacin. Registros y Formas. Informes

3. Personal.

Entrenamiento. Eficiencia. Moralidad. Retribucin

4. Supervisin: Si existe una adecuada planeacin y sistematizacin de los

procedimientos, es necesario ejercer una adecuada supervisin, en forma sistemtica en cada uno de los aspectos considerados en el Control Interno.

PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO

1. Una persona no debe tener a su cargo una operacin completa: por: La empresa depende del individuo que conoce el procedimiento desde su

inicio hasta su fin Provoca que no se pueda prescindir de l. Provoca que no se puedan aplicar cambios en procedimientos para mejorarlo Si no est la persona encargada, no se realiza la operacin y puede provocar

problemas mayores como sera la paralizacin de labores dependiendo cual sea la operacin

Quiz la ms importante, es que se dificulta la verificacin y por lo tanto tiene tambin la oportunidad de realizar operaciones dolosas o fraudulentas

2. Deben rotarse los empleados en cuanto a los puestos, ventajas:

No hay dependencia de determinados empleados No se dan muchos oportunidades de llevar a cabo operaciones fraudulentas Hay ms colaboracin de todos los empleados, pues varios empleados

conocen una misma actividad. Los empleados no tienden a sentir tedioso su trabajo, al tener oportunidad

de cambiar su rutina

3. La responsabilidad para el desempeo de cada obligacin debe ser fijada en cada persona: consiste en cada persona de acuerdo a sus atribuciones: Conozca la responsabilidad de lo que procesa Que est consciente del origen de la operacin Que est consciente de las consecuencias de lo que l hace, y Cules sern los pasos a seguir en otras unidades

4. Las instrucciones deben darse por escrito: lo que se pretende es que no haya ninguna instruccin que se ignore por el personal que debe atenderlas y que se sienta responsable ante lo que ha quedado establecido por escrito

5. Deben usarse pruebas de exactitud: implica que dentro del mismo procedimiento hayan funciones que al ejecutarse demuestren la veracidad o falsedad de lo que se informa. En otras palabras, que sin que signifique que el trabajo se repita, se puede auto verificar el procedimiento. Ocasionalmente se comenten errores (Intencionales o Casuales), y estos se localizan en un sistema de control interno donde se implantan estas pruebas de exactitud.

6. Utilizar dispositivos de prueba al mecanizar la contabilidad: la administracin mantiene vigilancia en las operaciones (auditoria interna y externa), as como el Gobierno fiscaliza y el sistema debe permitir el acceso a sus representantes para verificar informacin, por lo que: La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede

ocupar un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de

contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible

ya que prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea

factible. Con ste se puede reforzar el control interno

7. Los empleados deben tener una fianza: (Seguros y fianzas) aquellas personas que dentro de la empresa manejan valores, se evita posibles prdidas a la empresa por robo; y persigue que la empresa tenga un respaldo por su mala utilizacin

8. Programa de Remuneracin adecuado: la compensacin incluye el campo de los incentivos, que motivan al personal y establecen un vnculo entre los costos laborales y la productividad, as tambin debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal, un buen entrenamiento da como resultado ms rendimiento, reduce costos y los empleados son ms activos.

RELACIN DEL CONTROL INTERNO CON LAS NORMAS DE AUDITORA

El auditor debe obtener el conocimiento suficiente de la estructura de Control Interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. Las caractersticas de una estructura de control interno satisfactorio debera incluir:

Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las

responsabilidades y deberes. Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea

adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos. Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los

departamentos de la organizacin Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

a) AMBIENTE DE CONTROL:

Representa el efecto colectivo de varios factores en establecer, realizar o mitigar, la efectividad de procedimientos y polticas especficas. Tales factores incluyen lo siguiente:

La filosofa y estilo de operacin de la gerencia. Estructura organizacional de la entidad. Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits, en particular el

comit de auditora. Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

desempeo, incluyendo auditora interna. Polticas y prcticas del personal Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una

entidad, tales como exmenes de organismos regulatorios bancarios El anlisis del ambiente de control, refleja la actitud, conciencia y acciones en general del Consejo de administracin, la Gerencia, los dueos y otros funcionarios, en relacin a la importancia de control y su incidencia en la entidad b) SISTEMA CONTABLE: Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, as como mantener la contabilizacin del activo y pasivo que le es relativo. Un sistema contable efectivo debe tomar en cuenta el establecimiento de mtodos y registros que:

Identifiquen y registren todas las transacciones vlidas Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para

permitir la adecuada clasificacin de las mismas, para incluirse en la informacin financiera.

Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario adecuado en los estados financieros.

Determinar el perodo en que las transacciones ocurren, permitiendo registrarlas en el perodo contable apropiado.

Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes en los estados financieros

c) PROCEDIMIENTOS DE CONTROL: Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y del sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos generales y especficos de la entidad. Los procedimientos de control incluyen diferentes objetivos y se aplican a diferentes niveles organizativos y de procesamiento de datos. Asimismo, podrn integrarse a componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable Por lo general se catalogan como procedimientos de control:

La autorizacin de transacciones y actividades. La segregacin de funciones disminuyen las oportunidades para cualquier persona

de estar en posibilidades de perpetrar y ocultar errores u obligaciones en el curso normal de sus funciones, asignando a diferentes personas las responsabilidades de autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar activos

Diseo y uso de documentos y registros apropiados para ayudar a asegurar el registro adecuado de transacciones y hechos

Dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso, registro y uso de activos. Instalaciones aseguradas y autorizacin para acceso a los programas de cmputo y archivos de datos.

Arqueos de efectivo, conciliaciones bancarias y de cifras contables con bienes registrados, controles programados por medio de la computadora, revisin administrativa de informes que muestran el detalle de los saldos de cuentas

MTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO

A. MTODO DESCRIPTIVO Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno, los cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos, empleados y cargos o por registros contables. Una descripcin adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema. Cmo se efecta el procesamiento. Disposicin de cada documento y registro en el sistema. Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los

riesgos de control. B. MTODO GRFICO

Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en cada uno de los departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de control interno consiste en una representacin simblica y por medio de flujo secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente. C. MTODO DE CUESTIONARIOS Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios se aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor dividi los rubros a examinar. Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias para as formular la pregunta clave que permita la evaluacin del sistema en vigencia en la empresa. Generalmente el cuestionario se disea para que las respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a cualquier empresa, pero la mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se deben relacionar con su objeto social. INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL DESARROLLO

DE LA AUDITORA La misma se refleja en los procedimientos de Auditora a ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico mismo: INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensin de las mismas y

la oportunidad en que estas deban ser practicadas. La evaluacin del Control Interno le indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en que puntos se debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensin de cada prueba y variar la oportunidad de su aplicacin. El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la anterior Auditora, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fcilmente y a perder los objetivos para los cuales se dise. Esta prctica garantiza la confiabilidad en los registros contables. INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtencin de los Estados Financieros sobre los que emitir una opinin profesional en su dictamen. El objetivo de la Auditora es el dictamen en el cual el Contador emitir su opinin sin ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente encontrada. Si la evaluacin del Control Interno no le permite depositar en l toda su confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables, incluir en el dictamen una salvedad o excepcin particular a los mismos. Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita confiar en ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente de los mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una abstencin de opinin con una explicacin amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace. INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la administracin de la organizacin, la cual lo implanta e implementa. El papel del Contador Pblico en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para determinar su eficacia y eficiencia y as establecer el grado de confianza que merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a examen. Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno y se lleva a cabo es de gran importancia para el auditor independiente. Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor independiente, es la de proveer la seguridad de que errores e irregularidades puedan ser descubiertas con prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los registros financieros. La revisin que el auditor independiente hace del sistema de control interno lo ayuda a determinar las pruebas de auditora apropiadas para formular una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros. Una adecuada evaluacin del sistema de control interno requiere conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos con un razonable grado de seguridad de que ellos estn en uso y estn operando como se planearon.

El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente como un suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor independiente debe revisar las actividades del personal de auditora interna, donde existe, para determinar su efecto en la seleccin de procedimientos de auditora apropiados y la extensin de las pruebas requeridas. El auditor independiente se refiere primordialmente con los controles de contabilidad. Los controles de contabilidad generalmente tienen directa relacin e importancia en cuanto a razonabilidad de los registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor. La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:

Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo: "estudio y

evaluacin del control interno". Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin interna. Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a aplicar, su alcance y

la oportunidad de las mismas. Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia del

control interno. CONTROLES DE APLICACIN Estos tambin son conocidos con el nombre de controles de cumplimiento, los cuales ayudan a que dentro de la empresa existan normas para la ejecucin de transacciones; dentro de los cuales tenemos

A. La responsabilidad de operar y custodiar los activos debe estar separada de la

responsabilidad de registrarlos contablemente.

B. La responsabilidad de operar y custodiar determinados activos debe estar especficamente asignada a una sola persona.

C. Los desembolsos deben ser efectuados con cheque

D. Todo cheque, letra de cambio, pagar o contrato, deben requerir doble firma y toda transaccin importante debe estar aprobada por dos funcionarios.

E. Las facturas, pagars, comprobantes de caja y cualquier documento justificativo de pago, al momento de ser pagados, deben inutilizarse mediante un sello que indique: Pagado, Fecha y forma de pago.

F. La autoridad de aprobar los desembolsos debe separarse de la autoridad de efectuar los pagos.

G. Debe prenumerarse todo documento que respalde la entrada y salida de inventarios.

H. Toda persona debe gozar del perodo de vacaciones que la ley establece y por ningn motivo, deben ser pagadas o acumuladas

I. De conformidad con el puesto desempeado y las funciones asignadas el personal debe rotarse en sus puestos con la frecuencia que se permita en la empresa.

J. No se debe crear el doble cargo de trabajo para una persona, por ejemplo: Cajero - Contador

Despachador Receptor

K. El control conjunto de dos o ms funcionarios o empleados debe implementarse en la custodia de activos fcilmente convertibles a efectivo.

L. No debe permitirse ignorar o abandonar las rutinas, sistemas y los procedimientos establecidos.

M. Debe mantenerse un inventario permanente de los materiales y activos fijos

N. Es recomendable que las empresas cuenten con un departamento de auditora interna.

O. Es recomendable la auditoria externa anual

VEINTE TIPS DE CONTROL INTERNO El Control Interno se entiende como el proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales categoras: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas. (Modelo Coso)

1) El control interno no es una oficina, una persona o un manual, es un SISTEMA. 2) El sistema de control interno es un COMPROMISO DE TODOS de los que hacen

parte de la organizacin. 3) El AUTOCONTROL, LA AUTOGESTION Y LA AUTOREGULACION, son principios

rectores del control interno. 4) La estructura organizacional debe estar en funcin de las AREAS MIISIONALES,

por cuanto son ellas las que generan los ingresos. 5) Valores como la PUNTUALIDAD, COMPROMISO Y RESPETO es la exigencia

primordial del talento humano a considerar. 6) El TALENTO HUMANO con perfiles adecuados, comprometidos en lo tico y moral,

enaltecen y aseguran la calidad del control interno, por lo que debe concebirse mediante procesos meritocrticos, en razn al perfil profesional, tcnico y asistencial.

7) LA PLANEACION Es el principal referente de la gestin y marco de actividades de control en una organizacin.

8) El PRESUPUESTO es un instrumento de gestin financiera que permite controlar la apropiacin y ejecucin de los ingresos, gastos e inversin de la organizacin y blinda la financiacin de lo planeado.

9) LOS PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS son la gua o camino que direccionan a la organizacin al cumplimiento de sus objetivos y metas.

10) Los MANUALES de funciones, proceso y procedimientos son herramientas de consulta y estandarizacin de las operaciones; de obligatoria aplicacin y fuente de capacitacin y control del quehacer de los funcionarios y empleados.

11) Un control interno apropiado propicia que la INFORMACION sea confiable y oportuna

12) El Control interno evita el telfono roto en las COMUNICACIONES 13) El control interno demanda la permanente revisin de las QUEJAS Y RECLAMOS

de sus clientes a efecto de corregir las desviaciones que sobre las operaciones o actividades se generan, como una manera de corregir el rumbo

14) El sistema de control interno es dinmico, por lo que requiere de continua EVALUACION Y SEGUIMIENTO, complementado con planes de mejoramiento.

15) La revisin y supresin de TRAMITES hace que el control interno sea ms eficiente y su accionar mucho ms expedito.

16) ADMINISTRAR EN FUNCION DEL RIESGO, como una prctica de control interno, evita que las organizaciones se lleven sorpresas en el futuro.

17) EL USUARIO es la razn de ser de cualquier organizacin, y por ello debe ocupar el primer puesto en importancia dentro de un adecuado control interno.

18) Las oficinas de control interno o auditora interna son OFICINAS ASESORAS de la organizacin en materia de control.

19) En ningn caso LAS OFICINAS DE CONTROL INTERNO O DE AUDITORIA INTERNA debe participar refrendando o autorizando actuaciones administrativas propias de la organizacin.

20) Los INFORMES de las oficinas de control interno o auditora interna son documentos probatorios en caso de acciones penales, legales o administrativas.

RIESGO

Segn el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, riesgo significa: Contingencia o proximidad de un dao. Estar una cosa expuesta a perderse o a no verificarse RIESGO DE AUDITORA: Es la probabilidad que existe de emitir una opinin equivocada sobre los Estados Financieros tomados en conjunto, a causa de errores o irregularidades sustanciales que desvirten su contenido. El riesgo en auditora puede ser considerado como una combinacin entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros (a lo que le llamamos riesgo relativo) y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de los procedimientos de control del cliente o de el trabajo de auditora (considerado como riesgo probable). La auditora no puede establecer con certeza que los estados financieros de una empresa, estn razonablemente presentados. Durante la etapa de planeacin tcnica, se identifican los riesgos significativos, aplicando la capacidad y criterio para seleccionar los procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptable

CLASES DE RIESGOS QUE TIENE EL AUDITOR EN LA EJECUCIN DE UNA AUDITORA

A. Riesgo profesional por asociacin con el cliente. Es el riesgo de sufrir un perjuicio en nuestra reputacin profesional o patrimonialmente por la asociacin con un cliente. Por lo que se debe evaluar:

Relaciones con posibles clientes. Factores que afectan el riesgo profesional. Documentacin de la evaluacin del riesgo profesional. Reevaluacin de la vinculacin con clientes existentes.

Factores que afectan el riesgo profesional: Negocio: Viabilidad de los productos o servicios ofrecidos, perspectivas de la empresa y de la industria y riesgos inherentes del negocio, por ejemplo tamao y volumen de las transacciones. Posicin Pblica: Visibilidad pblica, compromiso pblico de obtener ganancias proyectadas, litigios significativos, investigaciones legales, antecedentes de problemas de cumplimiento legal. Estructura Corporativa: Complejidad de la estructura de las empresas del grupo

Empresas Vinculadas: Alcance de las transacciones con empresas vinculadas, transacciones significativas o inusuales entre empresas vinculadas, alcance de la cobertura de la auditora externa en las empresas vinculadas, etc. Gerencia: Alcance de la influencia en las decisiones que afectan los estados financieros, compromiso, integridad, competencia, criterio empresario demostrado, flexibilidad, honestidad, posibles conflictos de intereses, cambios recientes o anticipados en funcionarios clave. Situacin Financiera o Negocio en Marcha: Suficiencia del capital, suficiencia del flujo de fondos, ausencia de hechos que afectan el negocio en marcha.

B. Riesgo de emitir un informe de auditora inadecuado. Es riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres tipos diferentes de riesgo que se mencionan a continuacin:

1. RIESGO INHERENTE Representa el riesgo de que ocurran errores o irregularidades importantes en los estados financieros antes de considerar la efectividad de los sistemas de control interno.

Factores importantes para la evaluacin del Riesgo Inherente. Naturaleza del negocio del cliente. Naturaleza de los componentes. Naturaleza de los sistemas contables y de informacin.

RIESGO DE AUDITORA

RIESGO Errores

INHERENTE

RIESGO

DE CONTROL Errores

RIESGO Errores

DE DETECCIN

SISTEMA CONTABLE

CONTROL INTERNO

PRUEBAS DE AUDITORA

ESTADOS

FINANCIEROS

Durante la planeacin de la auditora deber tomarse en cuenta los siguientes factores de riesgo inherente. La comprensin por parte del auditor de la estructura del control interno, aumentar o disminuir su preocupacin por el riesgo de esas declaraciones. La presencia de algunos factores aislados, no necesariamente indicarn mayor riesgo. Factores Generales:

Una sola persona controla las decisiones de la administracin con respecto a operaciones y finanzas.

La actitud de la administracin para proporcionar informacin financiera, se muestra indebidamente agresiva.

Alta rotacin administrativa (en particular el personal contable de alto nivel).

La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento de las proyecciones de utilidades.

En la comunidad empresarial, la administracin no goza de buena reputacin.

Factores de Operacin y de la Industria:

La rentabilidad de la entidad en relacin a su industria es insuficiente o inconsistente (disponibilidad monetaria).

Alta sensibilidad de los resultados de operacin a los factores econmicos (inflacin, tasas de inters, etc.)

El ritmo de cambio de la entidad es acelerado (cambios bruscos en sus resultados)

La organizacin se encuentra descentralizada, sin supervisin adecuada. Se evidencian asuntos internos o externos que plantean muchas dudas con

respecto a la capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha.

Factores del Trabajo:

Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difciles (por ejemplo manufactura).

Se presentan importantes operaciones o saldos difciles de auditar. Se presentan importantes e inusitadas operaciones con partes

relacionadas, que no son del curso normal del negocio. Importancia de la naturaleza, causa o nmero de declaraciones

incorrectas conocidas y probables, detectadas en la auditora del perodo anterior.

Se trata de un cliente nuevo, sin ninguna historia de auditoras anteriores, o no se obtiene informacin suficiente del auditor predecesor.

Representacin fraudulenta gerencial.

2. RIESGO DE CONTROL El riesgo de control representa el riesgo de que el sistema de control interno establecido por la administracin incluyendo la auditora interna, no puedan evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Al igual que el riesgo inherente, el riesgo de control existe independientemente de la auditora externa, y en gran medida fuera del control del auditor. Tanto el riesgo inherente como el riesgo de control se pueden evaluar en:

Cualitativo Cuantitativo

Alto ms de 60% Medio de 40% a 60% Bajo menos de 40%

Dependiendo de los resultados del anlisis realizado por el Auditor, prevaleciendo sobre todo, su criterio profesional. Un riesgo alto de control interno, implica realizar ms pruebas sustantivas y un riesgo bajo de control interno implica realizar menos pruebas sustantivas. Consideraciones de la Gerencia.

Grado de importancia que se le da a la definicin de polticas y procedimientos de control.

Comunicacin a las partes involucradas de las polticas y procedimientos adoptados o recomendados por auditora externa.

Conciencia del cumplimiento de los controles internos establecidos. Consideraciones en los sistemas de control.

Fallas significativas en los sistemas contables y de control. Segregacin de funciones a travs de medios fsicos programados. Debilidades significativas que han sido detectadas y an no corregidas. Revisin y actualizacin de las polticas y procedimientos

Consideraciones en el Personal.

Adecuada cantidad de personal. Alta rotacin de personal. Existencia de polticas de ascenso e incremento salarial.

3. RIESGO DE DETECCIN (o de Anlisis Sustantivo)

Es la posibilidad de que los estados financieros contengan errores e irregularidades importantes, y que los procedimientos de auditora aplicados, no lleguen a descubrirlos durante el proceso de la revisin. Riesgo de Anlisis Sustantivo. Este riesgo se puede originar en los siguientes factores:

No examinar toda la evidencia disponible. La posible ineficacia del procedimiento de auditora en si mismo.

Independientemente de lo bien que haya sido aplicado. Posibles deficiencias en la aplicacin de los procedimientos de auditora o

en la evaluacin de los hallazgos de auditora, incluyendo el riesgo de presunciones errneas, errores y conclusiones equivocadas.

Riesgo de Muestreo. Es el riesgo de que una muestra seleccionada y examinada a fin de obtener conclusiones sobre el universo del cual se extrae, no sea una muestra representativa. Como resultado se puede obtener una conclusin incorrecta sobre el universo. Modelo de Riesgo: RA = RI (x) RCI (x) RAS (x) RMS RA = Riesgo de auditora RI = Riesgo Inherente

RCI = Riesgo de Control Interno RAS = Riesgo de Anlisis Sustantivo (o de deteccin) RMS = Riesgo de Muestreo Sustantivo

C. Riesgo de no cumplir con las expectativas del Cliente. El riesgo de servicio al cliente es el riesgo de que no prestemos un servicio de alta calidad por no haber comprendido las necesidades y expectativas de nuestro cliente. Durante la planeacin estratgica es necesario que aclaremos nuestros trminos de referencia, incluyendo cualquier informe especial o servicio adicional que debiera proporcionarse al cliente. Tenemos que asegurarnos que no existen malos entendidos sobre cuestiones tales como la rotacin de nfasis de la auditora, restricciones en nuestras pruebas de los sistemas de control y cualquier otra cosa que le molestara al cliente que no se le presentara. Hay que tomar en cuenta que hay muchas cosas que le molestan, y por la cuales se puede perder al cliente. Conclusiones: Los Contadores Pblicos y Auditores, tenemos dentro de las limitaciones inherentes del proceso de auditora que buscar errores e irregularidades que afecten significativamente los estados financieros y nuestro informe de auditora. Por consiguiente, como parte de la planeacin, se deben considerar y seleccionar los procedimientos de auditora que puedan responder a estos riesgos. En circunstancias normales, el plan de auditora no est diseado para descubrir irregularidades y errores no significativos. A pesar de ello, no se debe ignorar la posibilidad de que pueden haber ocurrido errores e irregularidades no significativas cuando realizamos nuestros procedimientos de auditora. Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una prdida significativa a causa de irregularidades, especialmente de empleados de baja jerarqua. Los sistemas de control tienen menos posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior que est en posicin de vulnerar varios controles. En consecuencia debemos interesarnos particularmente en el ambiente de control, los controles gerenciales e independientes y en el rol de la auditora interna, ya que pueden proporcionar la seguridad de que la gerencia no est involucrada en irregularidades. No obstante, es necesario reconocer que probablemente no existan controles efectivos para evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior.

CASO PRCTICO Con base en la verificacin realizada de los procedimientos seguidos por el personal de auditora interna y la aplicacin de cuestionarios de control interno, se obtuvo informacin referente a las reas de Caja, Inventarios y Activos Fijos. Para efectos del caso prctico se presenta la informacin obtenida en forma desordenada para que determine cules son las debilidades existentes y las clasifique en el rea correspondiente. Es necesario plantear las recomendaciones para superar las posibles deficiencias de control interno.

Narrativa de los rubros de Caja, Inventarios y Activos Fijos. Al ingresar a la bodega se verific que existen en diferentes puntos de la misma, extintores ya que la mercadera que se resguarda es en su totalidad inflamable, sin embargo se determin que el nico que ha recibido entrenamiento para la utilizacin de dichos extintores es el Jefe de la Bodega; se extiende recibos con numeracin impresa por todo el efectivo recibido, trasladando posteriormente la copia correspondiente de dichos recibos al departamento de contabilidad. Adems se determin que se compra, vende o retira mobiliario y equipo, sin la autorizacin formal de la Gerencia de la empresa y la mercadera que se retira de la bodega se hace con las hojas de retiro correspondientes, las cuales se le trasladan el mismo da o el da siguiente a primera hora a la persona que lleva el control de las altas, bajas y existencias del inventario. Existe un empleado responsable por parte del departamento de Contabilidad que efecta cortes de caja peridicos y arqueos sorpresivos de los fondos a cargo del cajero. El personal de otras dependencias tiene acceso libre a las bodegas y se retira de las mismas sin que se le haga la revisin correspondiente por parte del guardia de seguridad a cargo del ingreso y egreso del personal de la bodega, dicho personal y el personal de la bodega pasa por un pasillo en el cual tiene su escritorio el cajero de la empresa, ya que es el nico acceso a la bodega. Diariamente el Cajero hace su corte de caja y prepara el depsito respectivo, dejndolo luego guardado en la gaveta de su escritorio, no obstante que existe en la empresa una caja de seguridad; al da siguiente de haber recibido los ingresos correspondientes, por poltica de la empresa el cajero enva a depositar tanto el efectivo como los cheques. La persona que tiene a su cargo la compra de los inventarios, es la misma que efecta el registro contable de dichas compras y una persona de contabilidad es la encargada de realizar comparaciones peridicas del control de las existencias contra los saldos en las cuentas de mayor, y en pltica sostenida con el Encargado de activos fijos, se determin que no se cuenta en la empresa con un registro auxiliar que permita identificar de forma inmediata cada bien propiedad de la empresa, adems se verific que la persona que tiene asignadas las funciones de cajero, tambin tiene a su cargo el manejo y control del libro de cuenta corriente de clientes. En su totalidad el mobiliario y equipo adquirido por la empresa, no importando su precio se contabiliza como un activo fijo; diariamente el Cajero pasa a Contabilidad las copias de las boletas de depsito y de los recibos, con su respectiva copia de corte de caja para efectuar la operacin contable correspondiente. El personal del Departamento de Contabilidad por su parte verifica la correccin de la informacin recibida; asimismo se verific que el libro Auxiliar de Cuenta Corriente de clientes nunca se ha analizado, ni se ha comparado el saldo con las cuentas de mayor y tampoco se ha enviado a los clientes los estados de cuenta correspondientes, tambin se estableci que la empresa cuenta con las plizas de seguro para los inventarios y activos fijos para cubrir los riesgos del manejo y custodia tales como incendio y robo. La persona que realiza el registro contable de los

ingresos de mercadera, lo hace al momento de recibir la documentacin correspondiente, y adems verifica que el Encargado de llevar el control de existencia efecte el ingreso de la mercadera a dicho control.