Nr.8/2010----------------ISSN 1842-4236

CONTABILITATE

CONTABILITATE

FISCALITATE

FISCALITATE

LEGISLAIE

LEGISLATIE

Fii diferit informeaz-te

Fii diferit aboneaz-te

Din sumar : Monografii contabile , Proceduri contabile i fiscale , Impozite i contribuii individuale pentru venituri de natur profesional , Articole fiscal-contabile, Modificri n legislaia contabila i fiscal , Buletin informativ-legislativ,Calendarul contribuabilului,Din activitatea CECCAR,CAFR,CCF,UNPIR,ntrebri i rspunsuri,Cursuri valutare BNR,Acte normative.

Revista lunara de contabilitate ,fiscalitate si legislaie, fondat n anul 2006

Fondator: Ion BRBULEASA : Liceniat n tiine economice i juridice; Expert contabil, Auditor financiar ,Consultant fiscal , Lichidator UNPIR. Desktop Publishing:Ion Brbuleasa Editor: Ion Brbuleasa Creatie copert pentru revista :Ion Brbuleasa Redactia: SC BIOLEX CONSULT SRL Registrul comertului: J40/20214/2004 Sediul : Bucureti,str.Fraii Buzeti,nr.54, sectorul 5 Oiciul postal 69, Casuta postala 58 Mobil:0756640406 E-mail: revista.contalex@yahoo.com Web: www.contalex.ro ABONAMENTE Costul unui abonament online la revista de contabilitate si legislatie CONTALEX este de 20RON/luna,200 ron/an din ianuarie 2010.Contravaloarea abonamentelor se achit fie direct n numerar, persoanei mputernicite de ctre editur, fie cu ordin de plata sau mandat postal, in contul :Biolex Consult SRL deschis la Procredit Bank suc. Victoria Bucuresti, IBAN :RO71 MIRO 0000 1042 0098 0001 ISSN 1842-4236 Toate drepturile asupra acestei publicaii sunt rezervate SC Biolex Consult SRL. Nu este permisa reproducerea integrala sau partiala a articolelor publicate in revista CONTALEX fr consimmntul scris al editorului. Opiniile exprimate n articolele publicate n revista ContaLex precum i responsabilitatea tiinific i juridic privind coninutul acestora aparin n exclusivitate autorilor.

Colegiul de redacie:Prof.univ.dr. Costantin Roman (Bucureti) Conf.univ.dr. Florentina Moisescu Lector univ.dr. Alina MRCU Expert contabil Elena V. Radu Expert contabil- Ion Brbuleasa Expert contabil Vasile Prisacariu

ContaLex nr.8-2010

2

Modificri importante n legislaia fiscal- de la 1 iulie 2010-

IMPOZITE i CONTRIBUII INDIVIDUALE pentru VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE -PROFESII LIBERE - DREPTURI DE AUTOR -CONTRACTE/CONVENII CIVILETratament juridic,fiscal si contabil Consultant fiscal : Ion Brbuleasa -Profesiile libere si drepturile de autor sunt activiti independente si nu dependente -sunt activiti de natur profesional -Se datoreaz impozit pe venit conform Codului fiscal -Se datoreaz contribuii sociale individuale conform Codului fiscal i HG 791/2010 Anexa nr.2 ,pn la 10.09.2010 si apoi conform OUG 82/2010

BAZALEGAL:-Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale , -Anexa nr. 2 la Hotararea Guvernului nr. 791/2010 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, precum si pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiarfiscale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 542 din 3 august 2010. Abrogat la 10.09.2010 prin intrarea n vigoare a OUG nr. 82/2010 publicate n M.O. nr.638/10.09.2010. ncepnd de la data de 1 iulie 2010 pentru veniturile de natur profesional altele dect salariale , se datoreaz impozit n cot unic de 16 % (n cazul opiunii conform art 78 C.F.)sau 10% dup caz , precum i contribuii sociale individuale de 16,5%, din care : 1) 10,5% contribuie individual de asigurri sociale, 2) 0,5% contribuie individual pentru somaj, 3) 5,5%-Contribuie individual pentru asigurrile de sntate "(2) Pentru anul 2010, cotele de contribuii pentru asigurrile de sntate, prevzute de Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se stabilesc dup cum urmeaz: ContaLex nr.8-2010 3

a) 5,5% pentru cota datorat de angajat, prevzut la art. 257 din Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; , calculate la venitul net.

A.- Prevederi din : Cod fiscal si Norme metodologice:ART. 50 Cod Fiscal Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut (cota precedent era de 40%) b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (3) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2). Norme metodologice Art. 50 50. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi: - venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune; - venituri din exercitarea dreptului de sult; - venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat. (4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s ContaLex nr.8-2010 4

arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege Norme metodologice Art. 50 al.4 53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii reinute de pltitorii de venituri. n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului. 54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi. 55. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele: - lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior; - lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea; - lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; - lucrri de restaurare a acestora. 56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit legii. 57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual. ART. 51 Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 48. (2) Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. ContaLex nr.8-2010 5

(3) Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.

NormemetodologiceART. 52 Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente (1) Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil ; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f) *** Abrogat. (2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a) - e), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut; b) *** Abrogat; (3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul. Norme metodologice (4) Contribuabilii care obin venituri pentru care plile anticipate se calculeaz potrivit alin. (2) lit. a) pot opta pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 78. (Nota red. Pot opta pentru impunerea cu cota de 16% n loc de 10% ) ART. 78.Cod fiscal Definirea veniturilor din alte surse (1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: ContaLex nr.8-2010

6

a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; e) venituri primite de persoanele fizice din activitile menionate la art. 52 alin. (1) lit. a) - e), n cazul n care contribuabilul a exercitat opiunea de impozitare a acestor venituri potrivit prevederilor art. 79 ( Nota red. Cu 16% n loc de 10%). Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris, n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. ART. 79 Calculul impozitului i termenul de plat (1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. (2) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. (3) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. (2) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n aplicarea prezentului articol. Norme metodologice Art. 52 61. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia de a calcula i de a reine n cursul anului fiscal o sum reprezentnd 10% din venitul brut realizat de titularii de drepturi de proprietate intelectual ca urmare a exploatrii drepturilor respective. Aceast sum reprezint plata anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. 62. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz: ContaLex nr.8-2010 7

- utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct; - organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective. 63. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual. 64. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. b) - e) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s plteasc n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82 din Codul fiscal. 641. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net anual este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 52 din Codul fiscal determin venitul net anual pe baza contabilitii n partid simpl. Fac excepie contribuabilii prevzui la art. 52 alin. (4) care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 78. 65. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului. 66. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i reinerea impozitului. 661. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, precum i din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil i de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, au dreptul s opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Codul fiscal. CAP. 13 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs ART. 93 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs (1) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia inclusiv, cu excepiile prevzute n prezentul titlu.

ContaLex nr.8-2010

8

(2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat. (3) Fac excepie de la termenul prevzut la alin. (2) i au obligaia depunerii declaraiei, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru anul expirat, urmtorii: a) pltitorii de venituri din activitile independente prevzute la art. 52; b) pltitorii de venituri din salarii, n legtur cu veniturile din salarii pltite contribuabililor, care nu au obligaia depunerii declaraiei prevzute la alin. (2) i pentru care obligaiile declarative sunt prevzute la art. 59; c) pltitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, pentru care impozitul pe venit se reine la surs. Norme 213. Pentru anul 2010, venitul net anual pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual se determin astfel: La stabilirea venitului net/pierderii aferent/aferente fiecrei perioade 1 ianuarie 30 iunie, respectiv 1 iulie 31 decembrie 2010, se va lua n calcul venitul brut, cota de cheltuial forfetar i contribuiile sociale obligatorii pltite, aferente fiecrei perioade. Venitul net anual aferent anului 2010 se determin prin nsumarea veniturilor nete stabilite pentru fiecare dintre cele dou perioade.

B.-PREVEDERI DIN :Hotrrea nr. 791/2010 din 02/08/2010 Publicat n M.O., Partea I nr. 542 din 03/08/2010pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, precum si pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale 1.-Activitatile desfasurate in mod independent, in conditiile legii, care genereaza venituri din profesii libere, precum si drepturile de autor si drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activitati dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 si 2.2 din Codul fiscal. C. Titlul III "Impozitul pe venit" 1. La punctul 3, dupa a treia liniuta se introduce o noua liniuta, cu urmatorul cuprins: "- indemnizatia acordata persoanei cu handicap grav in situatia in care angajatorul nu poate asigura acesteia un inlocuitor al asistentului personal, potrivit legii;". ContaLex nr.8-2010 9

2. Dupa punctul 232 se introduce un nou punct, punctul 233, cu urmatorul cuprins: "233. Sunt venituri din profesii libere si veniturile din activitati desfasurate in mod independent, in conditiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv in cazul in care activitatea este desfasurata pe baza de contract, pentru societati comerciale sau alte entitati reglementate potrivit legii sa desfasoare activitati care genereaza venituri din profesii libere." 3. Dupa punctul 24 se introduce un nou punct, punctul 241, cu urmatorul cuprins: "241. Sunt considerate venituri din activitati independente veniturile din drepturi de autor si drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificarile si completarile ulterioare." Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla Art. 48. - (1) Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50. (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii; b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta; c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii, cu exceptia reorganizarilor, cand se pastreaza destinatia bunurilor; d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta; f) veniturile inregistrate de casele de marcat cu memorie fiscala, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri in regim de taxi. (3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia; b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despagubiri; d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii. (4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente; b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite; c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz; d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.

ContaLex nr.8-2010

10

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6); b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6); c) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie; f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii; f1) cheltuielile reprezentand tichetele de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii; g) contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru o persoana; h) prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente; j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii; k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing; m) cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6); n) cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat. (6) Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale. (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h); e) donatii de orice fel; f) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale; ContaLex nr.8-2010 11

g) ratele aferente creditelor angajate; h) Abrogata i) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul- inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare; l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit; l1) in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi; m) alte sume prevazute prin legislatia in vigoare. (8) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie. (9) In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.

Prevederi legale pentru :Perioada 01.07.2010-10.09.2010 -H.G nr. 791/2010 ANEXA Nr. 2NORME METODOLOGICE de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale . Anexa nr.2 abrogat la 10.09.2010 prin intrarea in vigoare a OUG nr. 82/2010 Art. 1. - (1) Prin sintagma venituri de natura profesionala, altele decat cele salariale, denumite in continuare venituri de natura profesionala, prevazuta la art. III alin. (1) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale, denumita in continuare ordonanta de urgenta, se intelege veniturile realizate de o persoana fizica din orice alte activitati decat activitatile definite ca dependente potrivit art. 7 alin. (1) pct. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, activitati desfasurate de aceasta persoana in afara unei relatii de angajare.

ContaLex nr.8-2010

12

I.- ACTIVITATI PROFESIONALE EXCLUSIVE ( NU activiti salariale)Art. 3. - (1) Persoanele care realizeaza exclusiv venituri de natura profesionala cu caracter repetitiv - lunar, trimestrial sau semestrial - sau ocazional datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale, de asigurari pentru somaj si de asigurari sociale pentru sanatate, prevazute la art. III alin. (2) din ordonanta de urgenta, denumite in continuare contributii individuale.

A.- REPETITIV :-1.- datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale, de asigurari pentru somaj si de asigurari sociale pentru sanatate, prevazute la art. III alin. (2) din ordonanta de urgenta, denumite in continuare contributii individuale. 2.- BAZA DE CALCUL : Art. 6. - (1) Baza de calcul al contributiilor individuale, prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de urgenta, pentru asigurarile sociale si pentru asigurarile pentru somaj o constituie: a) venitul net lunar realizat, dar nu mai mult de echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie, pentru veniturile de natura profesionala cu caracter repetitiv - lunar, trimestrial sau semestrial - realizate in conditiile prevazute la art. 3 alin. (1) sau (2); PENTRU CASS (2) Baza lunara de calcul al contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de urgenta o constituie cuantumul net al veniturilor de natura profesionala realizate lunar, determinat ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile aferente realizarii venitului, care este limitat la echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie si nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia. (3) Pentru veniturile de natura profesionala, contributia de asigurari sociale de sanatate se plateste de persoana care le realizeaza la termenele stabilite in Legea nr. 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare. (4) Modalitatea de declarare si plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile de natura profesionala este reglementata prin Legea nr. 95/2006 si prin Normele metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobandirea calitatii de asigurat, respectiv asigurat fara plata contributiei, precum si pentru aplicarea masurilor de executare silita pentru incasarea sumelor datorate la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, aprobate prin ordin al presedintelui Casei Nationale de Asigurari de Sanatate. 3.- Obligatia de a depune declaratii : Art. 7. - Persoanele prevazute la art. 5 alin. (1) au obligatia de a depune cate o declaratie privind asigurarea in sistemul public de pensii, in sistemul asigurarilor pentru somaj, respectiv de a incheia contracte de asigurare in sistemul de asigurari sociale de sanatate. Art. 8. - (1) Declaratiile de asigurare prevazute la art. 7 se depun, o singura data, pana la data de 25 a lunii pentru luna anterioara in care s-au realizat venituri de natura profesionala, la casa teritoriala de pensii si, dupa caz, la agentia pentru ocuparea fortei de munca judeteana sau a municipiului Bucuresti din raza de domiciliu sau de resedinta a persoanelor asigurate. (2) Persoanele aflate in situatiile prevazute la art. 3 alin. (1) si (2) au obligatia de a actualiza declaratiile de asigurare in termen de 14 zile lucratoare de la data modificarii cuantumului veniturilor de natura profesionala, prin depunerea unei noi declaratii, care sa ateste cuantumul veniturilor de natura profesionala realizate pe fiecare sursa de venit. ContaLex nr.8-2010 13

(3) In lunile in care nu realizeaza venituri de natura profesionala, persoanele aflate in situatiile prevazute la art. 3 alin. (1) si (2) au obligatia de a notifica acest fapt casei teritoriale de pensii, precum si agentiei pentru ocuparea fortei de munca judetene sau a municipiului Bucuresti din raza de domiciliu sau de resedinta a acestora. NU si la CASS acolo avem Contract de asigurare Contributia de sanatate se calculeaza la venitul care nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia. 4.- OBLIGATII DE PLATA A CONTRIBUTIILOR (5) Declaratiile prevazute la alin. (1), (2) si (4) constituie titluri de creanta si devin titluri executorii la data la care creantele bugetare sunt scadente conform legii. Art. 9. - (1) Termenele de declarare prevazute la art. 8 alin. (1) si (4) constituie si termene de plata a contributiilor individuale. (3) Pentru neachitarea contributiilor individuale la termenele de scadenta prevazute la alin. (1) se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere, in conditiile legii. Art. 10. - Plata contributiilor individuale se efectueaza in contul bugetului asigurarilor sociale de stat, in contul bugetului asigurarilor pentru somaj, precum si in contul bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.

B.- OCAZIONAL Art.3 Alin 1 Norme- 1.- datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale, de asigurari pentru somaj si de asigurari sociale pentru sanatate, prevazute la art. III alin. (2) din ordonanta de urgenta, denumite in continuare contributii individuale. 2.- BAZA DE CALCUL: Art. 6. - (1) Baza de calcul al contributiilor individuale, prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de urgenta, pentru asigurarile sociale si pentru asigurarile pentru somaj o constituie: b) venitul net anual realizat, dar nu mai mult de echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie, pentru veniturile de natura profesionala realizate in mod ocazional, in conditiile prevazute la art. 3 alin. (1). Art.9 alin (2) Persoanele care realizeaza, in conditiile prevazute la art. 3 alin. (1), venituri de natura profesionala in mod ocazional datoreaza contributiile individuale pana la data la care cuantumul veniturilor de natura profesionala realizate in cursul anului calendaristic atinge plafonul de 5 salarii medii brute pe economie. ( 9.180 lei ) (2) Baza lunara de calcul al contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de urgenta o constituie cuantumul net al veniturilor de natura profesionala realizate lunar, determinat ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile aferente realizarii venitului, care este limitat la echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie si nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia. (3) Pentru veniturile de natura profesionala, contributia de asigurari sociale de sanatate se plateste de persoana care le realizeaza la termenele stabilite in Legea nr. 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare. (4) Modalitatea de declarare si plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile de natura profesionala este reglementata prin Legea nr. 95/2006 si prin Normele metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobandirea calitatii de asigurat, respectiv asigurat fara plata contributiei, precum si pentru aplicarea masurilor de executare silita ContaLex nr.8-2010 14

pentru incasarea sumelor datorate la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, aprobate prin ordin al presedintelui Casei Nationale de Asigurari de Sanatate. 3.- Obligatia de a depune declaratii : Art. 7. - Persoanele prevazute la art. 5 alin. (1) au obligatia de a depune cate o declaratie privind asigurarea in sistemul public de pensii, in sistemul asigurarilor pentru somaj, respectiv de a incheia contracte de asigurare in sistemul de asigurari sociale de sanatate. Art. 8. - (4) Persoanele care realizeaza, in conditiile prevazute la art. 3 alin. (1), venituri de natura profesionala in mod ocazional depun declaratiile de asigurare prevazute la art. 7 ori de cate ori realizeaza venituri de natura profesionala, pana la data de 25 a lunii pentru luna anterioara in care au realizat aceste venituri. 4.- OBLIGATII DE PLATA A CONTRIBUTIILOR (5) Declaratiile prevazute la alin. (1), (2) si (4) constituie titluri de creanta si devin titluri executorii la data la care creantele bugetare sunt scadente conform legii. Art. 9. - (1) Termenele de declarare prevazute la art. 8 alin. (1) si (4) constituie si termene de plata a contributiilor individuale. (3) Pentru neachitarea contributiilor individuale la termenele de scadenta prevazute la alin. (1) se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere, in conditiile legii. Art. 10. - Plata contributiilor individuale se efectueaza in contul bugetului asigurarilor sociale de stat, in contul bugetului asigurarilor pentru somaj, precum si in contul bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.

II.- ACTIVITATI PROFESIONALE SI VENITURI DE NATUR SALARIAL A.- REPETITIV :Art.3 (2) Persoanele care, pe langa veniturile de natura salariala, realizeaza si venituri de natura profesionala cu caracter repetitiv - lunar, trimestrial sau semestrial - datoreaza contributiile individuale si pentru aceste venituri de natura profesionala. 2.- BAZA DE CALCUL : Art. 6. - (1) Baza de calcul al contributiilor individuale, prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de urgenta, pentru asigurarile sociale si pentru asigurarile pentru somaj o constituie: a) venitul net lunar realizat, dar nu mai mult de echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie, pentru veniturile de natura profesionala cu caracter repetitiv - lunar, trimestrial sau semestrial - realizate in conditiile prevazute la art. 3 alin. (1) sau (2); PENTRU CASS (2) Baza lunara de calcul al contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de urgenta o constituie cuantumul net al veniturilor de natura profesionala realizate lunar, determinat ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile aferente realizarii venitului, care este limitat la echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie si nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia. (3) Pentru veniturile de natura profesionala, contributia de asigurari sociale de sanatate se plateste de persoana care le realizeaza la termenele stabilite in Legea nr. 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare. (4) Modalitatea de declarare si plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile de natura profesionala este reglementata prin Legea nr. 95/2006 si prin Normele metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobandirea calitatii de asigurat, respectiv asigurat fara plata contributiei, precum si pentru aplicarea masurilor de executare silita ContaLex nr.8-2010 15

pentru incasarea sumelor datorate la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, aprobate prin ordin al presedintelui Casei Nationale de Asigurari de Sanatate. 3.- Obligatia de a depune declaratii : Art. 7. - Persoanele prevazute la art. 5 alin. (1) au obligatia de a depune cate o declaratie privind asigurarea in sistemul public de pensii, in sistemul asigurarilor pentru somaj, respectiv de a incheia contracte de asigurare in sistemul de asigurari sociale de sanatate. Art. 8. - (1) Declaratiile de asigurare prevazute la art. 7 se depun, o singura data, pana la data de 25 a lunii pentru luna anterioara in care s-au realizat venituri de natura profesionala, la casa teritoriala de pensii si, dupa caz, la agentia pentru ocuparea fortei de munca judeteana sau a municipiului Bucuresti din raza de domiciliu sau de resedinta a persoanelor asigurate. (2) Persoanele aflate in situatiile prevazute la art. 3 alin. (1) si (2) au obligatia de a actualiza declaratiile de asigurare in termen de 14 zile lucratoare de la data modificarii cuantumului veniturilor de natura profesionala, prin depunerea unei noi declaratii, care sa ateste cuantumul veniturilor de natura profesionala realizate pe fiecare sursa de venit. (3) In lunile in care nu realizeaza venituri de natura profesionala, persoanele aflate in situatiile prevazute la art. 3 alin. (1) si (2) au obligatia de a notifica acest fapt casei teritoriale de pensii, precum si agentiei pentru ocuparea fortei de munca judetene sau a municipiului Bucuresti din raza de domiciliu sau de resedinta a acestora. NU si la CASS acolo avem Contract de asigurare Contributia de sanatate se calculeaza la venitul care nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia. 4.- OBLIGATII DE PLATA A CONTRIBUTIILOR (5) Declaratiile prevazute la alin. (1), (2) si (4) constituie titluri de creanta si devin titluri executorii la data la care creantele bugetare sunt scadente conform legii. Art. 9. - (1) Termenele de declarare prevazute la art. 8 alin. (1) si (4) constituie si termene de plata a contributiilor individuale. (3) Pentru neachitarea contributiilor individuale la termenele de scadenta prevazute la alin. (1) se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere, in conditiile legii. Art. 10. - Plata contributiilor individuale se efectueaza in contul bugetului asigurarilor sociale de stat, in contul bugetului asigurarilor pentru somaj, precum si in contul bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.

B.- OCAZIONAL Art.3 Alin 3 Norme(Exemplu: Un salariat scrie o singur dat o carte )a)Art.3 (3) Persoanele care, pe langa veniturile de natura salariala, realizeaza si venituri de natura profesionala in mod ocazional nu datoreaza contributiile individuale si pentru aceste venituri de natura profesionala. b) Datoreaza impozit 10 % sau 16 % pe venit conform Cod fiscal c) Ne trebuie declaratia persoanei ca are contract de munca la o firma d)Nu datoreaza nici CASS conform Legii nr.95/2006 Art. 257. Legea nr.95/2006 (1) Persoana asigurat are obligaia plii unei contribuii bneti lunare pentru asigurrile de sntate,cu exceptia celor care au venituri de natura salarial (2) Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%, care se aplic asupra: a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit; b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfoar activiti independente care se ContaLex nr.8-2010 16

supun impozitului pe venit; dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect cea calculat la un salariu de baz minim brut pe ar, lunar; c) veniturilor din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor din silvicultur, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator i nu se ncadreaz la lit. b); d) indemnizaiilor de omaj; e) veniturilor din pensiile care depesc limita supus impozitului pe venit;Nota reclama f) veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi, veniturilor din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere i altor venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n care nu realizeaz venituri de natura celor prevzute la lit. a) - e), alin. 21 i art. 213 alin. (2) lit. h), dar nu mai puin de un salariu de baz minim brut pe ar, lunar.

Modificri importante n legislaia fiscal- de la 10 septembrie 2010Guvernul Romaniei

Ordonanta de urgenta nr. 82/2010 din 08/09/2010 Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 638 din 10/09/2010 pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum si pentru modificarea art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale

Luand in considerare recomandarile organizatiilor financiare internationale de a elabora si aplica masuri in vederea mentinerii sustenabilitatii bugetelor de asigurari sociale, pe fondul persistentei efectelor crizei economico-financiare asupra pietei muncii din Romania, in vederea luarii de masuri imediate cu impact asupra bugetului, cu efecte pe termen mediu si lung, in scopul reducerii riscului unui dezechilibru bugetar major, cat si a deficitului bugetar, pentru a asigura o buna desfasurare a activitatii de colectare a contributiilor la bugetul asigurarilor sociale de stat si la bugetul asigurarilor pentru somaj si pentru evitarea aparitiei unor blocaje in acest proces generate de depunerea de catre un numar mare de persoane a declaratiilor de asigurare la aceste sisteme de asigurari, intrucat nepromovarea prezentei ordonante de urgenta ar avea consecinte negative asupra gradului de colectare a contributiilor sociale la buget, ContaLex nr.8-2010 17

deoarece aceste imprejurari vizeaza interesul public si constituie elementele unei situatii extraordinare, ce nu sufera amanare, se impune adoptarea de masuri imediate pentru reglementarea unor masuri in vederea evitarii disfunctionalitatilor in colectarea contributiilor la bugetul asigurarilor sociale de stat si la bugetul asigurarilor pentru somaj, in temeiul art. 115 alin. (4) din Constitutia Romaniei, republicata, Guvernul Romaniei adopta prezenta ordonanta de urgenta. Art. I. - La articolul 7 alineatul (1) punctul 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificarile si completarile ulterioare, subpunctul 2.1 se modifica si va avea urmatorul cuprins: "2.1. Orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru; b) in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca sau altele asemenea si contribuie cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu; c) platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura; d) platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit." Art. II. - Articolul III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 431 din 28 iunie 2010, se modifica si va avea urmatorul cuprins: "Art. III. - (1) Orice venituri de natura profesionala, altele decat cele salariale, se impoziteaza cu cota de impozit pe venit. (2) In sistemul public de pensii si in sistemul asigurarilor pentru somaj, prin venituri de natur profesional, altele dect cele de natura salarial, in sensul prezentei ordonante de urgenta, se intelege acele venituri realizate din drepturi de autor si drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si/sau venituri rezultate din activitati profesionale desfasurate in baza contractelor/conventiilor incheiate potrivit Codului civil. Asupra acestor venituri se datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale si asigurari pentru somaj. (3) Persoanele fizice care realizeaza venituri de natura profesionala, pentru care, potrivit prezentei ordonante de urgenta, se datoreaza si se plateste contributia individuala de asigurari sociale si contributia individuala de asigurari pentru somaj, sunt considerate asigurate obligatoriu, prin efectul legii, in sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, precum si in sistemul asigurarilor pentru somaj si beneficiaza de prestatiile prevazute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si de indemnizatie de somaj in conditiile Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare. (4) Prevederile alin. (3) cu privire la statutul de asigurat obligatoriu, prin efectul legii, in sistemul asigurarilor pentru somaj nu se aplica persoanelor pentru care la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se prevede, potrivit Legii nr. 76/2002, cu modificarile si ContaLex nr.8-2010 18

completarile ulterioare, ca asigurarea in sistemul asigurarilor pentru somaj este facultativa si care detin statutul de asigurat in acest sistem in temeiul unui contract de asigurare pentru somaj, cu exceptia cazului in care aceste persoane renunta la contractul de asigurare. (5) Persoanelor asigurate in alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, si persoanelor care au calitatea de pensionari nu le sunt aplicabile prevederile alin. (2). (6) Persoanele care, in mod ocazional, realizeaza, pe langa veniturile de natura salariala, si venituri de natura profesionala definite la art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, nu datoreaza contributiile individuale si pentru aceste venituri de natura profesionala. (7) Persoanele care, in mod ocazional, realizeaza exclusiv venituri de natura profesionala definite la art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, datoreaza contributiile prevazute la alin. (2). In aceasta situatie baza de calcul anuala nu poate depasi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. (8) Persoanele care realizeaza, cu caracter de regularitate, pe langa veniturile de natura salariala, si venituri de natura profesionala definite la art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, datoreaza contributiile individuale si pentru aceste venituri de natura profesionala la baza de calcul astfel cum este prevazuta la alin. (17). (9) Persoanele care realizeaza, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natura profesionala definite la art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, datoreaza contributiile prevazute la alin. (2) la baza de calcul astfel cum este prevazuta la alin. (17). (10) In sensul alin. (6) si (7), prin venituri realizate in mod ocazional se intelege acele venituri realizate ca urmare a desfasurarii unei activitati, in mod sporadic, fara a avea un caracter de regularitate. (11) Obligatia declararii, calcularii, retinerii si platii contributiilor individuale de asigurari sociale si de asigurari pentru somaj, corespunzatoare veniturilor prevazute la alin. (2), revine platitorului de venit. (12) Prevederile Legii nr. 19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, referitoare la obligatiile angajatorilor in ceea ce priveste declararea, calcularea, retinerea si plata contributiilor de asigurari sociale, respectiv a contributiilor de asigurari pentru somaj, precum si sanctiunile corelative in cazul nerespectarii acestora se aplica in mod corespunzator si obligatiei prevazute la alin. (11). (13) Platitorii de venit au obligatia de a depune, lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit veniturile de natura profesionala, cate o declaratie privind evidenta nominala a persoanelor care realizeaza venituri de natura profesionala, altele decat cele de natura salariala. (14) Declaratiile prevazute la alin. (13) se depun la casele teritoriale de pensii, respectiv la agentiile pentru ocuparea fortei de munca judetene, precum si a municipiului Bucuresti, in a caror raza teritoriala isi are sediul platitorul de venit. (15) Platitorii de venit nu au obligatia declararii, calcularii, retinerii si platii contributiilor individuale de asigurari pentru somaj si de asigurari sociale, corespunzatoare veniturilor profesionale platite, persoanelor prevazute la alin. (4) care detin statutul de asigurat in temeiul unui contract de asigurare pentru somaj, precum si persoanelor prevazute la alin. (5), dupa caz. (16) Persoanele prevazute la alin. (3) au obligatia de a dovedi platitorului de venit ca fac parte din categoria persoanelor prevazute la alin. (4) care detin statutul de asigurat in temeiul unui contract de asigurare pentru somaj, precum si din categoria celor prevazute la alin. (5). (17) Baza lunara de calcul la care se datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale si de asigurari pentru somaj este: ContaLex nr.8-2010 19

a) venitul brut diminuat cu cota de cheltuiala prevazuta la art. 50 alin. (1) lit. a)(nota edit. Art.50 alin.1 lit.a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut (cota precedent era de 40%))sau, dupa caz, la art. 50 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile din drepturi de autor si drepturi conexe; b) venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfasurata in baza contractelor/conventiilor incheiate potrivit Codului civil. (18) Baza lunara de calcul la care se datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale si asigurari pentru somaj nu poate depasi in cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. (Nota editurii: 1836 ron ) (19) Cotele contributiilor individuale prevazute la alin. (2) sunt cele stabilite de legea bugetului asigurarilor sociale de stat, pentru contributia individuala de asigurari sociale si pentru contributia individuala de asigurari pentru somaj. (20) Persoanele care realizeaza veniturile prevazute la alin. (2) datoreaza contributia individuala de asigurari sociale si daca se regasesc in situatia mentionata la art. 5 alin. (1) pct. I si II din Legea nr. 19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare. (21) Persoanele care realizeaza veniturile prevazute la alin. (2) datoreaza contributia individuala de asigurari pentru somaj si in situatia in care se regasesc la art. 19 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare. (22) Contributiile individuale de asigurari sociale si de asigurari pentru somaj se vireaza in conturi distincte stabilite cu aceasta destinatie si comunicate de Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale si de Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca. (Nota redaciei: Deci nu se declara la ANAF n declaraia Formular 102 i nu se pltesc la Trezorerie pentru a intra n fia pe pltitor ) (23) Pentru perioadele in care s-au datorat si s-au platit contributiile individuale de asigurari sociale, numarul de puncte realizat lunar in sistemul public de pensii se calculeaza potrivit art. 78 din Legea nr. 19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, la care se aplica coeficientul rezultat ca raport intre cota de contributie individuala de asigurari sociale si cota de contributie de asigurari sociale aprobata pentru locurile de munca in conditii normale. (24) Pentru persoanele care realizeaza venituri de natura profesionala prevazute la alin. (2), stagiul de cotizare in sistemul public de pensii se constituie din toate perioadele pentru care s-a datorat si s-a platit contributia individuala de asigurari sociale, conform prezentei ordonante de urgenta. (25) Perioadele in care s-au datorat si s-au platit contributiile individuale de asigurari pentru somaj in conformitate cu prevederile prezentului articol constituie stagiu de cotizare in sistemul asigurarilor pentru somaj. (26) Veniturile de natura profesionala prevazute la alin. (2) pentru care se datoreaza si se platesc contributiile individuale de asigurari pentru somaj se iau in calcul la stabilirea cuantumului indemnizatiei de somaj, potrivit legii, prin aplicarea asupra acestora a unui coeficient rezultat ca raport intre cota de contributie individuala de asigurari pentru somaj si cota de contributie datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii, de catre persoanele asigurate in baza contractului de asigurare pentru somaj. (27) Sumele reprezentand contributii achitate in plus ca urmare a depasirii plafonului prevazut la alin. (18) se restituie sau se compenseaza, la cererea asiguratului, depusa la casele teritoriale de pensii, respectiv la agentiile pentru ocuparea fortei de munca judetene, respectiv a municipiului Bucuresti. Aceste institutii au obligatia de a transmite cererile asiguratilor catre Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale si, dupa caz, la Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca. Restituirea si/sau compensarea se fac de Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale si, dupa caz, de Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca, prin structurile lor teritoriale, in conformitate cu prevederile Ordonantei ContaLex nr.8-2010 20

Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. (28) In masura in care aplicarea prezentelor prevederi impune emiterea de instructiuni cu privire la contributia individuala de asigurari sociale, respectiv contributia individuala de asigurari pentru somaj, acestea vor fi emise prin ordin comun al ministrului muncii, familiei si protectiei sociale si al ministrului finantelor publice." Art. III. - (1) Prevederile prezentei ordonante de urgenta se aplica pentru veniturile de natura celor prevazute la art. II din prezenta ordonanta de urgenta, platite dupa data intrarii in vigoare a acesteia. (2) Contributiile individuale de asigurari sociale si de asigurari pentru somaj platite anterior datei intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, in baza prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale si a Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 791/2010, sunt considerate obligatii achitate si nu mai fac obiectul prezentei ordonante de urgenta. (3) Perioada pentru care persoanele prevazute la art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 au datorat si au platit contributiile individuale de asigurari sociale si de asigurari de somaj, potrivit prevederilor legale in vigoare pana la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, constituie stagiu de cotizare in aceste sisteme de asigurari. (4) La data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se abroga anexa nr. 2 la Hotararea Guvernului nr. 791/2010 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, precum si pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 542 din 3 august 2010. (5) Orice dispozitii contrare prezentei ordonante de urgenta se abroga. Art. IV. - Modelul declaratiilor privind evidenta nominala a persoanelor care realizeaza venituri de natura profesionala, altele decat cele de natura salariala, se aproba in termen de maximum 5 zile de la intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, prin ordin al ministrului muncii, familiei si protectiei sociale. PRIM-MINISTRU EMIL BOCContrasemneaza: --------------Ministrul finantelor publice, Gheorghe Ialomitianu Ministrul muncii, familiei si protectiei sociale, Ioan Nelu Botis

Bucuresti, 8 septembrie 2010.

ContaLex nr.8-2010

21

DECLARATII LUNARE PRIVIND:-1.) EVIDENA NOMINAL A ASIGURAILOR I A OBLIGAIILOR DE PLAT CTRE BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT I -2.) EVIDENA NOMINAL A ASIGURAILOR I A OBLIGAIILOR DE PLAT CTRE BUGETUL ASIGURRILOR PENTRU OMAJ A PERSOANELOR CARE REALIZEAZ VENITURI DE NATUR PROFESIONAL ,ALTELE DECT CELE SALARIALE , RESPECTIV: -COD 98 :PENTRU CONTRACTELE DE DREPTURI DE AUTOR I DREPTURI CONEXE I -COD 99: PENTRU CONTRACTELE/CONVENIILE NCHEIATE POTRIVIT CODULUI CIVILBaza legal : Ordinul MMFPS nr. 1.294/10 septembrie 2010 publicat n M.O. nr.639/13.09.2010 ncepnd cu data de 10 septembrie 2010 , data intrrii n vigoare a OUG nr. 82/2010 din 08/09/2010 ,Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 638 din 10/09/2010,pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum si pentru modificarea art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiarfiscale,asupra veniturilor de natur profesional, altele dect cele salariale , realizate din drepturi de autor i drepturi conexe , precum i asupra veniturilor din contracte /convenii civile ncheiate potrivit Codului civil , se datoreaz contribuia individual de asigurri sociale i de omaj . Obligaia declarrii, calculrii , reinerii i plii contribuiei individuale de asigurri sociale i de omaj , corespunztoare acestor venituri , revine pltitorului de venit . Pltitorii de venit au obligaia de a depune lunar , pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit veniturile, declaraia privind evidena nominal a persoanelor care realizeaz venituri de natur profesional , altele dct cele salariale Pltitorii de venit prevzui n OUG nr. 82/2010 se asimileaz angajatorilor n ceea ce privete obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat i de omaj corespunztoare veniturilor care se realizeaz din drepturi de autor i drepturi conexe, definite potrivit art.7 alin.1) pct 13-1 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal , cu modificrile i completrile ulterioare, precum i din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/convaniilor ncheiate potrivit Codului civil. Baza lunara de calcul la care se datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale si de asigurari pentru somaj este: a) venitul brut diminuat cu cota de cheltuiala prevazuta la art. 50 alin. (1) lit. a)(nota edit. Art.50 alin.1 lit.a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut (cota precedent era de 40%))sau, dupa caz, la art. 50 alin. (2) lit. a) (cota de 25%) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile din drepturi de autor si drepturi conexe;

ContaLex nr.8-2010

22

b) venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfasurata in baza contractelor/conventiilor incheiate potrivit Codului civil. Baza lunara de calcul la care se datoreaza contributiile individuale de asigurari sociale si asigurari pentru somaj nu poate depasi in cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. (Nota editurii: 1836 ron ) Cotele contributiilor individuale prevazute la alin. (2) sunt cele stabilite de legea bugetului asigurarilor sociale de stat, pentru contributia individuala de asigurari sociale si pentru contributia individuala de asigurari pentru somaj.

BAZA DE CALCUL PENTRU DECLARAIILE LUNAREa)Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat i pentru omaj pentru persoanele cu contracte de drepturi de autor i drepturi conexe (tip contract cod 98) se completeaz n declaratiile lunare cu suma reprezentnd baza de calcul asupra creia pltitorii de venit au obligaia de a reine i de a vira contribuia individual la bugetul asigurrilor sociale de stat i pentru omaj, potrivit prevederilor legale , reprezentat de venitul brut diminuat cu cota de cheltuial prevzut la art.50 alin 1 lit a ( cota de 20 % ) sau ,dup caz , art.50 alin 2 lit a ( o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut) din Legea nr 571/2003 , cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe,fr a depi n cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului sociale de stat (pentru anul 2010 =1836 lei) b) Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat i pentru omaj pentru persoanele cu contracte/convenii ncheiate potrivit Codului civil (tip contract cod 99) se completeaz n declaratii lunare de CAS i de omaj se completeaz cu suma reprezentnd baza de calcul asupra creia pltitorii de venit au obligaia de a reine i de a vira contribuia individual la bugetul asigurrilor sociale de stat i pentru omaj , potrivit prevederilor legale, reprezentat de venitul brut , pentru veniturile din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil , fr a depi n cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat . ( suma de 1836 lei pentru anul 2010 ). Contributiile individuale de asigurari sociale si de asigurari pentru somaj se vireaza in conturi distincte stabilite cu aceasta destinatie si comunicate de Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale si de Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca. (Nota redaciei: Deci nu se declara la ANAF n declaraia Formular 102 i nu se pltesc la Trezorerie pentru a intra n fia pe pltitor )

TRATAMENT CONTABIL Cheltuielile se pot nregistra n debitul contului 621 prin creditul contului 401Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii. n debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se nregistreaz: - sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471); Monografie contabil 621 = 401 Furnizori colaboratori 401 =4311 analitic distinct pentru 10,5% CAS individual 401=4372 analitic distinct pentru 0,5% somaj individual ContaLex nr.8-2010

23

401=4314 analitic distinct pentru 5,5% CASS individual 401=446 impozit 10% sau 16 % 401=5311 sau 5121 plata furnizorilor colaboratori Considerm c nu se poate folosi formula contabil : 641=421 deoarece cheltuielile cu persoanele cu contracte de drepturi de autor i drepturi conexe i cu persoanele cu contracte/convenii ncheiate potrivit Codului civil nu sunt cheltuieli de natur salarial

PRINCIPALELE MODIFICRI I COMPLETRI ADUSE DEOMFP 3055/2009din 29/10/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

Urmare intrrii n aplicare a OMFP 3055/2009 de la 1 ianuarie 2010, n aplicarea acestor reglementri sunt de remarcat o serie de modificri i completri. Astfel, cele mai importante modificari aduse reglementarilor in vigoare conform OMFP 3055/2009 sunt: Efectuarea lunar a evalurii elementelor n valut, precum i a creanelor i datoriilor exprimate n lei a caror decontare se face n funcie de cursul unei valute cu recunoatere n contabilitate a diferenelor nregistrate. Conform art.174 La finele fiecarei luni, disponibilitatile n valuta si alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valuta, acreditive si depozite n valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romniei din ultima zi bancara a lunii n cauza. Diferentele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. Corectarea pe seama rezultatului reportat numai a unor erori semnificative aferente exerciiilor financiare precedente. Conform art.63, alin.5-6 (5) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. (6) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative. ContaLex nr.8-2010 24

Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza n context, avnd n vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor. Contabilizarea contractelor de leasing financiar, n conditiile n care numai anumite categorii de entiti pot avea calitatea de locator. Conform art.99, alin.3 (3) La recunoasterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avuta n vedere legislatia care reglementeaza categoriile de entitati care pot derula asemenea operatiuni. Tratamentul contabil aferent reducerilor comerciale acordate, respectiv primite. Conform art.51, alin.3-5 (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor si nscrise pe factura de achizitie ajusteaza n sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. (4) Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de terti. (5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vnzare; b) remizele - se primesc n cazul vnzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential; si c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, n decursul unei perioade determinate. Aplicarea in contabilitate a principiului prevalenei economicului asupra juridicului de ctre toate categoriile de entiti. Conform art.46 (1) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant si contul de profit si pierdere se face tinnd seama de fondul economic al tranzactiei sau al operatiunii raportate, si nu numai de forma juridica a acestora. (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate si prezentarea fidela a operatiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economica, punnd n evidenta drepturile si obligatiile, precum si riscurile asociate acestor operatiuni. Evenimentele si operatiunile economico-financiare trebuie evidentiate n contabilitate asa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrarii n contabilitate a operatiunilor economico-financiare trebuie sa reflecte ntocmai modul cum ContaLex nr.8-2010 25

acestea se produc, respectiv sa fie n concordanta cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre parti trebuie sa prevada modul de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent. n conditii obisnuite, forma juridica a unui document trebuie sa fie n concordanta cu realitatea economica. n cazuri rare, atunci cnd exista diferente ntre fondul sau natura economica a unei operatiuni sau tranzactii si forma sa juridica, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operatiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. (3) Exemple de situatii cnd se aplica principiul prevalentei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de catre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operational sau financiar; ncadrarea operatiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignatie; recunoasterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit si pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participatiilor ca fiind detinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoasterea participatiilor detinute ca fiind de natura actiunilor detinute la entitati afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizari financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (4) Entitatile au obligatia ca la contabilizarea operatiunilor economico - financiare sa tina seama de toate informatiile disponibile, astfel nct sa fie extrem de rare situatiile n care natura operatiunii, determinata pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului, sa difere de cea care ar fi stabilita n lipsa aplicarii acestui principiu. Completrile cele mai importante n vigoare aduse de OMFP 3055/2009 sunt: precizarea utilizatorilor situaiilor financiare anuale care sunt situaii financiare cu scop general enumerarea caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare contabilizarea schimbului de active menionarea expres a unor elemente care influeneaz costul achiziiei elemente legate de costurile ndatorrii evaluarea efectuat de ncheierea exerciiului financiar factorii care indic deprecierea imobilizrilor corporale si necorporale contabilizarea distinct a imobilizrilor corporale i a stocurilor cumprate pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare recunoaterea primelor reprezentnd participarea la profit, acordate potrivit legii beneficiilor sub forma aciunilor proprii ale entitii sau a altor instrumente de capitaluri proprii acordate angajatilor; contribuiei unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate; plilor anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii ContaLex nr.8-2010 26

actualizarea provizioanelor aplicarea conceptului financiar de capital, la elaborarea situaiilor financiare tratamentul contabil al:bunurilor de natura patrimoniului public, primite in administrare, respectiv cedate controlul intern al entitii. Evaluarea controlului intern are in vedere: - existenta de ghiduri si manuale de proceduri, - garantarea evolutiei sistemului de control intern, - asigurarea posibilitatii accesului la sistem pentru controlul intern. ntocmirea situaiei fluxurilor de numerar

Conform OMFP 3055/2009 au fost introduse noi grupe de conturiI.La clasa 1- Conturi de capital si rezerve, grupa 106 REZERVE s-a introdus contul 1067 Rezerve din diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta intr-o entitate straina II. La clasa 2- Conturi de imobilizri s-a introdus grupa 22 IMOBILIZARI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE din care fac parte conturile: 223 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantatii n curs de aprovizionare 224 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporale n curs de aprovizionare Aceste conturi sunt conturi de activ ce in evidena imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente i care la sfritul perioadei de raportare sunt n curs de aprovizionare. III. Clasa 3-Conturi de stocuri si producie in curs de execuie s-a introdus grupa 32 STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE care are urmtoarele conturi: 321 Materii prime n curs de aprovizionare 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare 326 Animale n curs de aprovizionare 327 Marfuri n curs de aprovizionare 328 Ambalaje n curs de aprovizionare Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidena stocurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare. Aceste conturi sunt conturi de activ.

ContaLex nr.8-2010

27

IV. Contul 475 SUBVENII PENTRU INVESTITII este un cont nou introdus conform OMFP 3005/2009. Cu ajutorul acestui cont se ine evidenta subveniilor guvernamentale pentru investitii, mprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii. Contul 475 este un cont de pasiv si se dezvolt pe urmtoarele conturi analitice: 4751 Subventii guvernamentale pentru investitii 4752 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii 4753 Donatii pentru investitii 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 4758 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii

PROCEDURI FISCALE- Procedura privind declararea contribuabililor inactiviAgentia Nationala de Administrare Fiscala

Procedura din 02/08/2010 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 552 din 05/08/2010 privind declararea contribuabililor inactivi

A. Prevederi generale 1. In evidenta contribuabililor declarati inactivi, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, parte componenta a Registrului contribuabililor, sunt inscrisi contribuabilii persoane juridice sau orice alte entitati fara personalitate juridica, care indeplinesc cumulativ urmatoarele criterii: - nu au depus nicio declaraie pe parcursul unui semestru calendaristic; - nu li s-a aprobat, la cerere, de catre organul fiscal competent o masura privind indeplinirea obligatiilor fiscale declarative (regim derogatoriu). ContaLex nr.8-2010 28

2. Prin exceptie de la prevederile pct. 1, nu vor fi declarati inactivi contribuabilii aflati in stare de insolventa sau contribuabilii pentru care s-a pronuntat sau a fost adoptata o hotarare de dizolvare. 3. In sensul prezentei proceduri, prin declaratii se inteleg formularele: - 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat"; - 102 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale"; - 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata"; - 301 "Decont special de taxa pe valoarea adaugata"; - 390 VIES "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri"; - 394 "Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national". 4. Declararea contribuabililor inactivi se face cu data intrarii in vigoare a ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor declarati inactivi. 5. Lista contribuabililor declarati inactivi se afiseaza la sediul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si se publica pe pagina de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, la sectiunea Informatii publice - Informatii privind agentii economici. Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor declarati inactivi intra in vigoare in termen de 15 zile de la data afisarii, potrivit prevederilor art. 44 alin. (3) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. 6. Contribuabilii declarati inactivi se reactiveaza daca indeplinesc una dintre urmatoarele conditii: - li s-a aprobat, la cerere, trecerea in regimul derogatoriu de declarare; - si-au indeplinit toate obligatiile declarative. 7. Reactivarea contribuabililor declarati inactivi se face cu data intrarii in vigoare a ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor reactivati. 8. Lista contribuabililor reactivati se afiseaza la sediul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si se publica pe pagina de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, la sectiunea Informatii publice - Informatii privind agentii economici. Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor reactivati intra in vigoare in termen de 15 zile de la data afisarii, potrivit prevederilor art. 44 alin. (3) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. 9. Nu se inscriu in lista contribuabililor declarati inactivi acei contribuabili care, urmare notificarilor transmise de organul fiscal, depun declaratii fiscale conform pct. 3, pana la data aprobarii listei contribuabililor declarati inactivi prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. 10. Prezenta procedura nu se aplica persoanelor fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere, precum si contribuabililor care au fost declarati inactivi, potrivit conditiilor privind declararea contribuabililor inactivi de catre organele de inspectie fiscala/organele de control din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si din unitatile sale subordonate. 11. Prezenta procedura se aplica de catre compartimentele cu atributii in domeniul gestionarii Registrului contribuabililor si declaratiilor fiscale din cadrul organelor fiscale competente, denumite in continuare compartimente de specialitate. 12. Organul fiscal competent este organul fiscal in a carui evidenta fiscala este inregistrat contribuabilul. 13. Transmiterea listelor prevazute de prezenta procedura intre nivelele ierarhice implicate se face numai in format electronic. ContaLex nr.8-2010 29

B. Procedura privind inscrierea contribuabililor in evidenta contribuabililor inactivi 1. Lunar, organul fiscal competent intocmeste lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative, emite si transmite notificari acestei categorii de contribuabili, conform procedurilor de administrare in vigoare. 2. Semestrial, in termen de 15 zile de la data transmiterii notificarilor pentru termenele de declarare 25 ianuarie, respectiv 25 iulie, organul fiscal competent intocmeste lista contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi, eliminand din lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative acei contribuabili care au depus declaratiile ca urmare a notificarilor primite. 3. Pentru intocmirea listei prevazute la pct. 2 se au in vedere urmatoarele: a) se selecteaza numai acei contribuabili care, in decursul unui semestru calendaristic, nu au depus nicio declaratie fiscala, dintre cele prevazute la lit. A pct. 3, daca nu li s-a aprobat, la cerere, de catre organul fiscal competent, regimul derogatoriu; b) nu se selecteaza contribuabilii aflati in stare de insolventa sau contribuabilii pentru care s-a pronuntat sau a fost adoptata o hotarare de dizolvare, conform legii; c) nu se selecteaza sediile secundare ale contribuabililor, care au numai obligatii de declarare a impozitului pe venitul din salarii. 4. Lista prevazuta la pct. 2 contine, in mod obligatoriu, urmatoarele informatii: a) denumirea contribuabilului; b) codul de identificare fiscala; c) domiciliul fiscal; d) codul de identificare fiscala pentru fiecare sediu secundar inregistrat fiscal al respectivului contribuabil. 5. In maximum 5 zile de la expirarea termenului prevazut la pct. 2, listele cuprinzand contribuabilii care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi se transmit Directiei generale de tehnologia informatiei. 6. In termen de 5 zile de la primirea listelor cuprinzand contribuabilii care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi, Directia generala de tehnologia informatiei intocmeste lista contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi, consolidata la nivelul intregii tari, si o transmite Directiei generale proceduri pentru administrarea veniturilor, in vederea elaborarii proiectului de ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea acestei liste. 7. Proiectul de ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor declarati inactivi se publica pe pagina de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, in conformitate cu prevederile Legii nr. 52/2003 privind transparenta decizionala in administratia publica. 8. La data publicarii proiectului de ordin pe pagina de internet, Directia generala de tehnologia informatiei transmite organelor fiscale competente lista contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi, inscrisi in evidentele lor fiscale. 9. In termen de maximum 5 zile de la data publicarii proiectului de ordin pe pagina de internet organul fiscal competent transmite fiecarui contribuabil din lista, aflat in competenta sa de administrare, cate o notificare privind includerea in lista contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi, precum si conditiile care trebuie indeplinite pentru evitarea acestui fapt. 10. In termen de 3 zile de la expirarea termenului de 30 de zile de la data publicarii proiectului de ordin pe pagina de internet, potrivit pct. 7, organele fiscale competente transmit Directiei generale de tehnologia informatiei lista finala a contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi.

ContaLex nr.8-2010

30

11. Pentru intocmirea listei finale prevazute la pct. 10, organul fiscal competent verifica in evidentele fiscale proprii, pentru fiecare contribuabil inscris in lista, daca sunt indeplinite, in continuare, conditiile pentru a fi declarat inactiv. 12. Listele finale cuprinzand contribuabilii care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi vor fi insotite de o adresa de inaintare, semnata de directorul executiv, care va cuprinde, pentru fiecare organ fiscal competent din cadrul directiei generale, numarul de contribuabili cuprinsi in lista, precum si numele, prenumele, functia si semnatura tuturor persoanelor responsabile pentru intocmirea listelor. 13. In cazul Directiei generale de administrare a marilor contribuabili, lista finala prevazuta la pct. 12 se semneaza de directorul general. 14. Dupa primirea listei finale a contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi declarati inactivi, Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor asigura parcurgerea etapelor de aprobare a ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor declarati inactivi, de publicare pe pagina de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si afisare la sediul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala a ordinului aprobat. 15. Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor informeaza Directia de comunicare, relatii publice si mass-media, pentru a aduce la cunostinta publica data intrarii in vigoare a ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea listei contribuabililor declarati inactivi, prin afisare pe pagina de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si prin comunicate de presa. C. Procedura privind scoaterea contribuabililor din evidenta contribuabililor declarati inactivi 1. In prima zi a fiecarei luni, organul fiscal competent intocmeste, pentru luna precedenta, lista contribuabililor declarati inactivi care indeplinesc conditiile pentru reactivare, prevazute la lit. A pct. 6. 2. Pentru intocmirea listei contribuabililor declarati inactivi care indeplinesc conditiile pentru reactivare, pentru fiecare contribuabil inscris in lista contribuabililor declarati inactivi se verifica daca sunt indeplinite conditiile de reactivare. 3. Rezultatele analizei efectuate se inscriu intr-un referat care cuprinde, pentru fiecare contribuabil, in afara datelor de identificare ale acestuia, motivatia propunerii de reactivare. Referatul se aproba de conducatorul organului fiscal competent. 4. Dupa aprobarea referatului cu propunerea de reactivare, organul fiscal competent intocmeste lista contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi reactivati, care contine urmatoarele informatii: a) denumirea contribuabilului; b) codul de identificare fiscala; c) domiciliul fiscal; d) codul de identificare fiscala pentru fiecare sediu secundar inregistrat fiscal al respectivului contribuabil. 5. Lista contribuabililor care indeplinesc conditiile pentru a fi reactivati se transmite Directiei generale de tehnologia informatiei pana cel tarziu la data de 5 a fiecarei luni si va fi insotita de o adresa de inaintare, semnata de directorul executiv/directorul general, care va cuprinde numarul de contribuabili cuprinsi in lista. 6. Directia generala de tehnologia informatiei transmite Directiei generale proceduri pentru administrarea veniturilor