contabilidad tema7

7/22/2019 contabilidad tema7

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Introduccin.

El presente trabajo corresponde a un resumen de los puntos ms resaltantes de los diferentesrubros que integran el Activo , en donde se tomo informacin de libros y/o trabajospresentados en otras Universidades por profesores, partiendo con un concepto de lo que es laContabilidad y desarrollando siete captulos (Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, Efectivo, Efectos por Cobrar, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Inversiones yPropiedad, Planta y Equipo) que son de gran inters y que conforman los aspectos msrelevantes del contenido del programa de Contabilidad II.

La contabilidad es de uso generalizado, y a travs de tcnicas especficas, y por medio de losinformes y los Estados Financieros, provee informacin a diversos usuarios interesados enella: Administradores, Particulares, Accionistas, Instituciones Financieras, Acreedores, EntesPblicos, Inversionistas, Empleados, etc. Por tanto, se constituye en un instrumentoindispensable para la toma de decisiones y en una base de informacin financiera pertinentepara la planificacin y control de las operaciones, para las estadsticas y las proyeccioneseconmicas. En esta unidad se desarrolla una definicin de contabilidad general quecomprende las fases o etapas del proceso contable.

Es por dems reconocido el carcter histrico de la contabilidad, pues por su intermedio seregistra y documenta parte de la actividad econmica, integrando el pasado con el presente yconstituyndose en fuente de informacin para pronsticos financieros y econmicos o futuro.Ello significa que el registro contable no es otra cosa, que documentar el producto del anlisisde los fenmenos econmico observados bajo diferentes pticas, principalmente la financiera,pero tambin tomando en consideracin aspectos cualitativos, tanto en lo jurdico y lo socialcomo de conocimientos y aplicaciones matemticas y de otras disciplinas, todas relacionadasentre s. Este enfoque justifica con creces, la moderna calificacin o utilizacin deltermino Contabilidad Integral.

Toda la informacin financiera que afecta el patrimonio de una organizacin y que es sujeta de

registro contable, conduce a que se elaboren estados financieros: el balance general, elestado de ganancias o prdidas, el estado de movimiento del patrimonio y el estado de flujode efectivo, y los mismos deben elaborarse basados en los Principios de Contabilidad de

Aceptacin General.

Las consideraciones antes planteadas, permite entender como algo natural, la existencia denumerosos y variados criterios en cuanto a opiniones y propuestas de parte de los contadoressobre los procedimientos y mtodos a utilizar en el ejercicio profesional de la contadura, por lotanto se recomienda complementar esta lectura con otros textos, de manera de poder soportaradecuadamente los criterios o conclusiones que nos formemos.

TEMA NO. 1

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Concepto de Contabilidad.

La contabilidad financiera es definida por algunos autores como una ciencia que se utiliza paraproducir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidadesmonetarias de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el


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objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidadeconmica.

Por lo tanto esto implica que la informacin y el proceso de cuantificacin deben cumplir conuna serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades que mantienenvigente su utilidad.

La contabilidad est obligada a registrar las operaciones financieras que afectan el patrimoniode la empresa. Este proceso sistemtico conduce a la elaboracin de los estados financieroscomo una sntesis de todo el proceso de registro correspondiente a un perodo.

Los estados financieros dejarn de ser cifras muertas, en la medida en que dichos estadospuedan ser comparados con los estados financieros de aos anteriores de la propia empresay con otras empresas similares, tanto en tamao como en caractersticas. Estascomparaciones tendrn sentido solo si los estados financieros tienen bases comunes deelaboracin, ya que de no existir esta comparacin sera intil y cada contador elaborara losestados financieros a su criterio, y la calidad, relevancia y pertinencia de los mismosquedaran disminuidas a la mnima expresin.

Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable son: Utilidad yConfiabilidad. Adems, la informacin contable tiene otras caractersticas: La Provisionalidad.

La Utilidad: como caracterstica de la informacin contable, es la cualidad de adecuarse alpropsito del usuario, por lo tanto la misma est en funcin de su contenido informativo y desu oportunidad.

Contenido informativo: 1.1 Significado de la informacin

La revelacin de la informacin.

La veracidad.

La comparabilidad.La Confiabilidad: es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario laacepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella.

Otras caractersticas de la informacin contable seran:

La Estabilidad del Sistema:indica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacinque produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captacin de los datos, sucuantificacin y presentacin.

La Objetividad del Proceso:implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamentedistorsionadas y que la informacin representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.

La Verificabilidad: toda operacin del sistema permite aplicar pruebas para comprobar lainformacin producida, ya que son explcita sus reglas de operacin: captacin selectiva de datos,transformacin, arreglo y combinacin de los datos, clasificacin y presentacin de la informacin.

La Provisionalidad de la Informacin Contable:significa que no presenta hechas acabados nitotalmente terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operacin y la situacin financiera y sus cambios incluyendo eventoscuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros.


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En cada pas, la profesin de contadura pblica, debe ir desarrollando una serie de reglas,normas y acuerdos que puedan ser usados de manera obligatoria por los contadores de undeterminado pas. Estos conceptos bsicos estn dirigidos al registro, a la cuantificacin delas operaciones y a la presentacin de los estados financieros.

Todo lo mencionado, es lo que conforman los principios de contabilidad de un pas en

particular. No se trata de leyes de una nacin, sino de acuerdos, que una vez que la prctica ytomando en cuenta condiciones legales, econmicas y contables lo convierten de aceptacingeneral, se hacen de obligatorio cumplimiento y en nuestro caso Venezuela, la Federacin deColegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) velar por su estricta aplicacin porparte de los contadores pblicos.

Naturaleza de los Principios.

Los cambios ms violentos que se estn produciendo en el mundo entero involucran a laeconoma, a las finanzas y a los tributos, entre otros, los cuales en este ambiente deglobalizacin, de agrupacin de pases en mercados comunes, de internacionalizacin de las bolsas devalores, la informacin financiera producto de compilacin de las transacciones mediante la

contabilidad, cumple un papel significativo por cuanto es y ser la base para la toma de decisiones dealto nivel. Al mismo tiempo, la determinacin de costos, mrgenes de rentabilidad y precios de ventastienen que ser el producto de una contabilidad que refleje las finanzas de una entidad, como la base parael establecimiento de una adecuada estrategia de competencia.

El conocimiento contable ha evolucionado mucho y actualmente cuando los errores son muy costosos ydonde hay que ser firme para poder presupuestar en ambiente de competitividad, las miradas y losesfuerzos se centran hacia un departamento de contabilidad de personal calificado, con instrumentosptimos de informtica que permitan la preparacin de estados financieros y de informacin que permitan la preparacin de estados financieros y de informacin numrica confiable.

La contabilidad est sustentada en una serie de Principios, los cuales sirven para uniformar criterios en

materia de valuacin y exposicin de los hechos o fenmenos patrimoniales y su interpretacin.Podemos decir entonces que los Principios de Contabilidad de Aceptacin General(PCGA) son unconjunto de normas sancionadas por especialistas de esta ciencia y se refiere, a la manera de registrar lasoperaciones en los libros y presentarse el resultado de esas operaciones en los estados financieros.

El Instituto Americano de Contadores Pblicos titulado(AICPA)y el Instituto Mexicano de ContadoresPblicos han realizado una valiosa labor divulgativa sobre principios contables.

Hay que tener claro que losPCGA no son leyes y por lo tanto no deben prescribir procedimientos omtodos de practicas rgidas. Los procedimientos de contabilidad (mtodos de que se vale la misma paralograr sus fines, conjunto de tcnicas que se emplean para la presentacin de los hechos patrimoniales,formas o modos de registrar, anotar u clasificar las transacciones de la empresa). Por eso se puede decir,

que hay principios de contabilidad generalmente aceptados y no procedimientos, ya que estosconstituyen simplemente modo de operar.

Los principios contables pueden ser diferentes entre un pas y otro, de acuerdo a las condiciones de cadanacin. No ser igual en un pas de alta inflacin a uno de baja; ser diferente en un pas que regulaintensamente a las empresas a uno de baja regulacin; sin embargo, nos encontramos que muchos pasestienen principios que son iguales o semejantes.


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La aplicabilidad de los principios contables, se basa en establecer supuestos bsicos que son deaceptacin general y de aplicacin inicial para cualquier estado financiero que sean presentados deacuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, la validez de estos principios se apoyaen su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prcticas corrientes y proporcionar orientacin para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.

Entre las principales razones por las cuales surgen los PCGA esta referida al entendimiento bsico quedebe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. A fin decumplir con esta comparabilidad y que la misma sea vlida, los estados financieros deben seguir ciertasreglas bsicas en su preparacin y elaboracin; Es decir, esto se debe a la necesidad de informar conmayor claridad y transparencia la situacin financiera mediante el Balance General y los resultados delas operaciones a travs del Estado de Ganancias y Prdidas de una entidad.

Los datos contables sontiles y convienen a los propios empresarios y a otras personas que estninteresadas en conocer la marcha y situacin de una empresa, por lo que en sntesis diremos:

La informacin financiera la debe conocer la administracin y los resultados de sus operaciones paratomar decisiones y planificar actividades (homogeneizar la informacin financiera e uniformar los

criterios contables a problemas especficos). Otorgantes de crdito para determinar: Las utilidades del solicitante, su capacidad de pago y su grado

de responsabilidad.

Accionista para conocer: productividad de la inversin, incremento o reduccin de aportes yampliacin de la empresa.

El Estado para: ISLR, Concejos Municipales (impuestos municipales, patentes, etc.), INCE (aportes),Ley del Trabajo, Seguro Social, Ministerio del Trabajo.

Organizaciones Laborales, Sindicatos y otros: participacin de los trabajadores en las utilidades,niveles mnimos de remuneracin, utilidades convencionales, indemnizacin a los trabajadores.

Hiptesis Fundamentales o Supuestos Bsicos.

Supuestos Bsicos segn la Publicacin Tcnica No. 3 (emitida en el mes de septiembre de 1974):

La prctica contable en Venezuela ha establecido una serie de supuestos o normas bsicas en donde lasiguiente cita estableci una serie de normas que seran de gua para la ejecucin de los procesoscontables en Venezuela:

... denominaremos normas bsicas de los supuestos fundamentales conceptos bs icos o postulados(como los identifican algunas instituciones profesionales), que tienden a que la informacin de lacontabilidad financiera logre el objetivo bsico de ser til para la toma de decisiones...

Dentro de la clasificacin que establece la Publicacin Tcnica No. 3, se consideran que solo cuatro (04)constituyen las hiptesis fundamentales. Cabe destacar que hay autores que consideren a algunos deellos como principios:

1) Unidad Operativa o Entidad: La contabilidad considera a la empresa como una unidad operativaindividualizada, asiendo abstraccin de la realidad jurdica que puede ser vinculada ntimamente conotras empresas del mismo propietario e inclusive de su propio dueo. Debemos concebir a la empresacomo una unidad separada de sus dueos o inversionistas y los estados financieros deben ser elaboradosde acuerdo nicamente a los resultados de las operaciones de dicha empresa.Por lo tanto, las


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un supuesto ya que la realidad de los hechos es diferente, y ms aun en perodos inflacionarios como elactual.

El dinero es el comn denominador de la contabilidad de las actividades econmicas y que la unidadmonetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. Se reflejan los cambiosregistrados en el capital y en los intercambios de bienes y servicios. La contabilidad tiene que ver con

todas aquellas operaciones y eventos que puedan ser medidos en trminos de bolvares. La ventaja deluso del dinero, es que muchos hechos heterogneos que ocurren en un negocio pueden ser expresados entrminos de dinero.

Como establece Kyeso y Weygandt en su libro de contabilidad intermedia:la unidad monetaria es pertinente, simple, universal, disponible, comprensible y til.

Otros problemas que presenta la unidad monetaria como base para la presentacin de las operaciones sonque: a) los informes financieros nunca registrarn hechos importantes que ocurren en la empresa, loscuales son de calidad y contribuyen a los ingresos o a las prdidas, pero los cuales no se puedencuantificar en bolvares porque no se ha pagado por ellos y b) el bolvar cambia su valor a travs deltiempo debido a la inflacin, es decir, pierde fuerza y por ello no se puede decir que los bolvares de ayer

son iguales a los de hoy, por la depreciacin que sufren en perodos de inflacin.Este supuesto de estabilidad monetaria, es el principal sustento del Principio del Costo Histrico, ya quesuponemos que todos los bolvares son iguales a travs del tiempo. Sin embargo, al haber inflacin entreun ao y otro, los bolvares no son iguales y por lo tanto no se pudieran sumar los costos de diferentesaos y fechas. En conclusin, la inflacin o no-estabilidad de la moneda, trae como consecuencia lareexpresin de los Estados Financieros(aplicacin de la Declaracin de Principios de Contabilidad No.10,Normas para la elaboracin de los Estados Financieros ajustados por efectos de la inflacin )convirtiendo todos los bolvares a una base constante, de modo tal que se puedan sumar, ya que seran bolvares del mismo valor.

Los otros Principios clasificados en esta PT No. 3 son los siguientes:

Realizacin. Dualidad Econmica.

Revelacin Suficiente.

Importancia Relativa.

nfasis en el Aspecto Econmico.

Prudencia.

Uniformidad en la aplicacin de las Polticas de Contabilidad.

Supuestos Bsicos segn laDeclaracin de Principios de Contabilidad No. Cero 0: En el mes de abril de 1997, el comit permanente de Principios de contabilidad de la FCCPV emiti ladeclaracin de Principios de Contabilidad No. 0, denominada Normas Bsicas y Principios deContabilidad de Aceptacin General que sustituy a la Publicacin Tcnica No. 3, la cual en el fondoestructur en un nuevo cuerpo normativo, la Teora Contable Bsica.

En su prrafo 24 de la DPC 0 establece lo siguiente: los Principios de Contabilidad de Acept acinGeneral son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las


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actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientosaplicados por los profesionales de la contadura pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptadas en forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travsde su comit permanente de Principios de Contabilidad

La definicin de la DPC 0 es ms amplia y normativa que la establecida en la PT -3 pero coincidenambas al otorgarle a los principios la atribucin de ser emitidos por un cuerpo colegiado de la profesincontable.

En su prrafo 25 de la DPC 0 establece lo siguiente: es abundante la cantidad de trminos en laliteratura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende loque en forma ms precisa se ha definido como:

Postulados o Principios bsicos que constituyen el fundamento para la formulacin de los principios generales.

Principios Generales, elaborados en base a los postulados los cuales tienden a que la informacin dela contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas; y

Principios aplicados a los estados financieros y las partidas o conceptos especficos, es decir, laespecificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especficas que lointegran.

Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia.La equidad est vinculada con elobjetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muyvariados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y losintereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estadosfinancieros deben estar libres de toda influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros. En cuanto ala pertinencia, exige que lainformacin contable tenga que referirse o estar tilmente asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea producir. En consecuencia es necesario concretar el tipoespecfico de informacin requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios delos estados financieros en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividadeconmica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro,etc.)

Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas:

Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico,cuantificacin y unidad de medida.

Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventoseconmicos que la afectan: valor histrico, dualidad econmica, negocio en marcha, realizacincontable, perodo contable.

Principios aplicables a los estados financieros: Objetividad, importancia relativa, comparabilidad,revelacin suficiente y prudencia.

Como observamos los principios nombrados en la PT-3, los cuales no establecen ningn orden deimportancia, son clasificados en forma diferente al compararlos con laD.P.C. No. 0.


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La prctica independiente del contador pblico en Venezuela est constituida principalmente por lafuncin de Auditoria Externa, la cual fue iniciada por las firmas de contadores pblicos extranjerascuando las operadoras petroleras requeran los servicios de revisin de los estados financieros porcontadores pblicos independientes.

Criterios para la Aplicacin supletoria de otros pronunciamientos.

De acuerdo con lo establecido en la DPC No. 0 en sus prrafos No. 47 al No. 50 para aplicarlosP.C.G.A existe una jerarqua establecida en laD.P.C. No. 0:

Prrafo 47: Para la aplicacin prctica de los principios de contabilidad de aceptacin general, la profesin en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los publicados por la Federacin deContadores Pblicos de Venezuela. Para estos efectos se entiende por principios publicados por la federacin los por ellos emitidos y auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios deContabilidad, Declaraciones de Principios de Contabilidad DPC o Publicaciones Tcnicas - PT.

Prrafo 48: Si algn aspecto no es tratado por los principios mencionados en el prrafo anterior, en segundo lugar y de manera supletoria, los contadores pblicos venezolanos debern guiarse por lasnormas internacionales de contabilidad (NIC) emitidas como definitivas por el comit internacional de principios de contabilidad (International Accounting Standars Committee - IASC).

Prrafo 49: Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados, las supletoriedad sedar en tercer lugar, con los principios de contabilidad aceptados en Mxico emitidos y publicados porel instituto mexicano de contadores pblicos (IMCP) a travs de sus Boletines y circulares.

Prrafo 50: En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicarn los pronunciamientos contables de la Financial Accounting Standars Board - FASB conocido como FAS y, finalmente, por los pronunciamientos contables emitidos en pases latinoamericanos con situacioneseconmicas similares a Venezuela.

De la cita anterior, se deduce que la jerarqua para la aplicacin de los PCGA en Venezuela es la

siguiente: DPC o PT emitidos en Venezuela.

Normas Internacionales de Contabilidad.

Principios de Contabilidad emitidos en Mxico por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

Pronunciamientos Contables de la FASB.

PCGA de pases Latinoamericanos con situaciones econmicas similares a la de Venezuela.

Debilidades observadas en la DPC 0.

En laD.P.C. No. 0,se pueden observar algunas debilidades que dificultan su aplicacin y que requierenun mayor trabajo de elaboracin por parte del Comit de Principios de la Federacin.

Por una parte, cualquier principio o norma que se emita en un pas, debe tener una fecha de vigencia; eneste caso laD.P.C. No. 0no tiene ese requisito bsico. Entendemos que ella fue elaborada despus decatorce declaraciones y se coloc el No. 0, para que sirviera de base a las otras.

Por otro lado establece que en caso de discrepancias entre laD.P.C. No. 0 y otras Declaraciones dePrincipios de Contabilidad(D.P.C.),se le da preponderancia a los boletines preexistentes sobre lageneralNo. 0.


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Por ltimo laD.P.C. No. 0 es similar a la mexicana, lo cual no es malo per s, pero debi esperarse teneruna mayor elaboracin, lo cual se debe lograr consultando a los que trabajan la profesin, a losconsultores y a los acadmicos que han investigado en el rea.

Principios de Contabilidad de Aceptacin General.

Objetividad: Es la norma que exige procurar documentacin completa que respalde toda operacinrealizada, sobre todo comprobante originados fuera de la empresa. Ejemplo: en el caso de una compra,debemos tener facturas, orden de compra, nota de recepcin.

De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 42: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos elcosto o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo,cuando una estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerseen la contabilidad y por ende en los estados financieros.

Ejemplo: La creacin o incremento del apartado para cuentas incobrables, esteconcepto representa una estimacin que puede efectuar y registrar contablemente laempresa para tratar de reflejar el monto que puede no recuperar correspondiente aalgunas de las cuentas por cobrar a los clientes que quedan pendientes al cierre de cadaejercicio, pues es relativamente normal que las empresas que venden bienes o serviciosa crdito, sea, otorgando un plazo al comprador para cancelar el valor de los mismos,se vean en la situacin ciertas veces de no poder hacer efectivo el cobro de sus derechosante los clientes, por diversas razones. Esta estimacin debe calcularse y registrarse enbase a procedimientos definidos en la teora contable y prepararse un documento soporteque muestre el procedimiento aplicado y los valores tomados para obtener el monto de laestimacin a registrar, en ningn caso quien dirige el proceso contable de la empresapuede utilizar su criterio particular no ajustado a la teora para efectuar el registro contablecorrespondiente a esta partida.

Conservatismo o Prudencia:El principio diceno anticipar utilidades, pero si prever cualquierperdida posible. Este principio es aplicable cuando intervienen factores de estimacin y hay ausencia orestriccin de la objetividad. Por ejemplo:

__ 1 __

Cuentas por Cobrar XXX

Ventas XXX

__ 2 __

Perdida en Cuentas Incobrables XXXProvisin para Cuentas Incobrables XXX

De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 46: Las incertidumbres inevitables circundan muchas de lastransacciones y eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudenciaen la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidiren aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deber optarse por laque menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los


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usuarios de la informacin contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacinde reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluacin deactivos o ingresos o sobreestimacin de pasivos o gastos.

Consistencia o Comparabilidad:Consiste en la revisin sistemtica de los hechos de elaboracinque se hayan adoptados. La inconsistencia destruye la comparabilidad, es decir, no pueden ser

comparados los estados financieros de distintos perodos, debido a que se producen cambios de losresultados por el hecho de haber variado el mtodo de estimacin. Hay que destacar que pueden hacersecambios cuando estos sean realmente necesarios siempre y cuando se tenga presente que este hecho debemencionarse e igualmente se indique su efecto en los estados financieros.

De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 44: Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera yresultados en operacin de una entidad en perodos diferentes de su vida y con otras entidades, porconsiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicables consistente y uniformemente. Lanecesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando existan opciones ms relevantes y confiables, la entidaddebe cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la informacin que se presente, indicando,debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.

Asociacin de Ingresos con su respectivo Gasto o Realizacin Contable: Consiste en registrar lasoperaciones en el ejercicio que se realizaron, debe tenerse presente la asociacin de ingresos y gastos, esdecir, que en el ejercicio que se realiza el ingreso tambin debe contabilizarse el gasto correspondiente.Tambin hay que tener presente al momento del cierre hacer un anlisis de todas las cuentas de tal formaque se efecten los ajustes necesarios y se obtengan los resultados ms exactos posibles.

De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 40: La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminosmonetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos econmicos debenreconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideren realizadas para fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros enteseconmicos. b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuenteso, c) los eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

Exposicin Clara y Precisa o Revelacin Suficiente:La presentacin de los estados financierosdebe formularse teniendo como norma que los datos ordenados se exponen en forma completa y amplafacilitando una buena informacin al lector y deben estar ausentes de toda intencin que pueda envolver propsitos engaosos. Todo contador debe tener presente:

No omitir hechos importantes conocidos por l.

Dejar de informar sobre hechos importantes, declarados errneamente.

Prestar atencin hacia cualquier desviacin importante de los PCGA.

De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 45: La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados deoperacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de losinteresados estn suficientemente fundadas.


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Cuando se adquiere un activo fijo tangible, su costo est representado por todos los pagos efectuados para su adquisicin, as como los gastos de traslado e instalacin, es decir, todos los costos necesarios para poner en uso dicho activo.

En el caso del Terreno, el costo incluye: Precio de compra + costos por cerrar la operacin (escritura dela propiedad, honorarios al abogado y cuotas de registro) + costos para poner el terreno en condiciones

de servicio (nivelacin, relleno, desage y limpieza) + gravmenes de la propiedad + mejoras cuyaduracin sea indefinida ( sistema de drenaje, pavimentacin, otros).

En el caso de un Edificio, el costo seran todos los desembolsos relacionados con la compra oconstruccin (materiales, mano de obra, gastos indirectos) + honorarios abogado + honorarios arquitecto+ permiso para la construccin.

En el caso de Maquinarias y Equipos, el costo ser todos los gastos en que se incurre hasta que este encondiciones optimas para funcionar.

Cuando una empresa realiza sus propias construcciones, el costo de esta, lo representan laserogaciones. En los casos de empresas de utilidad pblica, que tengan tarifas fijas reguladas por elestado, se incluyen los intereses como parte del costo,de lo contrario deben excluirse del costo losintereses financieros pagados durante la construccin.

La DPC No. 9 Capitalizacin de los Costos por Intereses establece en su prrafo No. 6: el costohistrico para la adquisicin de un activo incluye los costos necesariamente incurridos, para llevarlo ala condicin y ubicacin necesarias para su uso propuesto. Si un activo requiere un perodo de tiempo para efectuar las actividades necesarias para llevarlo a esa condicin y ubicacin,los costos porin tereses incur r idos durante ese perodo, como r esul tado de desembolsos efectuados para el acti vo,son parte del costo histrico de la adquisicin del activo. Como por ejemplo, en la construccin de unedificio los intereses por el financiamiento solo forman parte del costo hasta que se obtenga el permisode habitabilidad.

En el caso de operaciones a crdito, en las cuales generalmente existen intereses involucrados en latransaccin, la base de valuacin deber ser el precio de contado equivalente del activo que se adquieranlos intereses se consideran gastos financieros y no parte del costo.

Cuando se adquieren varios activos a un precio global, el costo de cada uno se determina, prorrateando el monto total o precio global pagado (PG), entre los activos adquiridos, tomando como base el precio relativo al mercado (PM) de cada uno.

Costo A1 = PG * PM1

Sumatoria PM

Cuando e adquiere un bien en condiciones de gangas, el costo que se le asigna es el precio de gangas pagado.

Cuando se adquieren Bonos y Acciones, el costo de los mismos ser:

Bonos: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje - intereses acumulados por cobrar a la fecha decompra, si los hubiere, ya que estos se van a recuperar en la primera oportunidad de cobro despus de lacompra.

Acciones: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje - dividendos acumulados por cobrar, ya queestos se recuperan en la fecha determinada por la empresa despus de la compra.


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Cuando se recibe un activo por donacin o descubrimiento, existen dos alternativas para sucontabilizacin:

i.1) Registrarlo por una cantidad simblica de Bs. 1 0 100 cuando la cantidad no sea importante.

i.2) Registrarlo a su valor de mercado, cuando la donacin sea por una cantidad importante. En este caso

se registrar un cargo a la cuenta de activo y un crdito a la cuenta de Capital (firma individual) o a lacuenta Supervit por Donacin (sociedad). Lo importante que no se registre en una cuenta de ingreso,hasta que el mismo no sea realizado.

En el caso de permutas de mercancas o cualquier otro activo por bienes distintos al dinero, el costodel bien que entra se determinar:

j.1)Si se conoce el precio de mercado del bien que entra,este ser el valor que se tomar como costodel activo que entra.

j.2)Si se conoce el precio de mercado del bien que sale,este ser el valor que se tomar como costodel activo que entra.

PM del bien que entr a: PM del bien que sale + Adicionales Entregados - Adicionales Recibidos.

j.3)En caso de que conozca el precio de mercado del bien que se recibe o del bien entregado,es preferible tomar costo del activo que entra el precio de mercado del bien que sale o bien entregado.

PM del bien que entr a: PM del bien que sale + Adicionales Entregados - Adicionales Recibidos.

j.4)Cuando no se conoce ningn precio de mercado,deber tomarse como valor de costo del bien quese recibe, el valor en libros del bien entregado.

PM del bien que entr a: Valor segn libros del bien que sale + Adicionales Entregados - AdicionalesRecibidos.

Notas a los Estados Financieros.

Los Estados Financieros deben estar presentados de acuerdo a principios y reglas de uso general, que permitan que los usuarios y lectores puedan tener decisiones adecuadas y, adems, hacer comparacionescon otros aos y con otras empresas.

En las notas a los estados financieros el contador deber aclarar todo aquello que impacta a una cuenta yque ello por s solo no puede aclarar el lector o usuario normal de los estados financieros.

Aspectos tales como mtodos de valuacin, cambios en polticas, aplicaciones de normas o leyes,cambios conocidos despus de elaborar los estados financieros tales como paridad dlar - bolvar, sonalgunos ejemplos de aspectos a aclarar en la nota del pie a los estados financieros.

La declaracin de principios de contabilidad No. 6 (DPC 6) de uso obligatorio en Venezuela, se

establece en el punto No. 1 de la introduccin: la presentacin de estados financieros de conformidadcon principios de contabilidad generalmente aceptados incluye la revelacin adecuada sobre cuestionesimportantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposicin y contenido de los estados financieros yde sus notas anexas, incluyendo, por ejemplo, la terminologa empleada, la cantidad de detalles suministrados, la clasificacin de las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades presentadas. Un auditor independiente considera su un asunto debe revelarse a la luz de lascircunstancias y hechos de las cuales l tiene conocimiento al momento


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La declaracin de principios de contabilidad No. 0 (DPC 0) en su prrafo 18 establece: Los estados financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad.....

El objetivo de los estados financieros s suministrar informacin acerca de la situacin financiera deuna entidad econmica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los movimientos

de su efectivo por los perodos en esta fecha entonces terminados. Los estados financieros obligatorios son: El Balance General, el Estado de Resultados o Estado deGanancias y Perdidas, El Estado de Flujo del Efectivo y Movimientos de las Cuentas del Patrimonio.

El Balance General est compuesto por: Los Activos, Pasivos, Capital y las Cuentas de Orden.

El Activo est representado por todos los bienes, derechos y gastos diferidos que posee la empresa parauna fecha determinada. En general, los activos son recursos econmicos aplicados por una empresa yde los cuales se espera, generar beneficios en futuras operaciones.

El Activo Circulante, est compuesto por todas las cuentas que representen bienes o derechos que se vana convertir en dinero o se van a consumir en el prximo ciclo normal de operaciones o en un ao, el que

sea mayor de los dos.Se enti ende por ciclo normal de operaciones, el ti empo promedio que tarda la empresa en compr ar lamercanca, venderl a, pagar la mercanca y cobr ar la mercanca vendida. El mismo por ejemplo puedeser de 18 meses, que es mayor a un ao y este ser el l mi te par a definir los activos que integran elcirculante.

Dentro de la clasificacin del activo circulante se encuentra: Caja chica, caja, bancos, inversionestemporales, efectos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios de mercanca y pre-pagados.

El Activo a Largo Plazoincluye todos los bienes y derechos que se van a convertir en dinero en un plazosuperior al prximo ciclo normal de operaciones; dentro de esta clasificacin tenemos: Hipotecas porcobrar, inversiones en bonos, efectos por cobrar, otros.

El Activo Fijoson los bienes y derechos que se utilizan en las operaciones normales del negocio y queno hay la intencin de vender y los cuales van a contribuir a producir beneficios en varios perodoscontables. El activo se desglosa en Activo Fijo Tangible (Propiedad, Planta y Equipo) e Intangible.

Los activos fijos tangibles son bienes para utilizar en las operaciones normales de la empresa, las cualestienen presencia fsica y no hay intencin de venderlos.

Los activos fijos intangibles son derechos que posee la empresa de carcter legal, econmico ocontractual. Se caracterizan por no tener presencia fsica.

El Pasivo est representado por todas las obligaciones que la empresa debe cancelar en el prximociclo normal de operaciones o un ao, el ms largo de los dos.

El Capital lo constituye la porcin de los activos que corresponde a los dueos. El capital es una porcin diferencias ya que refleja el aporte de los propietarios despus de deducir el pasivo.

Definicin de Trminos.

Valor H istri co: Es el costo o valor del registro contable de un bien y se determina mediante laaplicacin del principio del costo o valor histrico original.


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Precios Constante : Es el costo de un bien expresado en moneda constante, es decir, en moneda de igual poder adquisitivo medido por un ndice general de precios; El mismo es un indicador que relaciona lascantidades nominales de efectivo necesarios para adquirir una misma canasta de bienes y serviciosrepresentativos de la economa nacional. Son los costos reexpresados por valores proporcionales alndice general de precios.

Costos Corr ientes: Es el valor actual de un bien en un momento determinado, el cual puede ser elimporte equivalente a su precio de mercado o valor de realizacin (no tiene nada que ver con la inflaciny con el ndice general de precios).

Partidas Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que no se protegen de la inflacin, pues disminuyen su poder adquisitivo en forma inversamente proporcional al aumento de este indicador;el valor histrico de las mismas est conformado por un valor fijo y nominal que no cambia por efectosde este flagelo. Ejemplo: efectivo, cuentas por cobrar, ciertos prepagados como retenciones de ISLR,todos los pasivos exceptuando los crditos diferidos originados por ganancias no realizadas.

Partidas no Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que se protegen de la inflacin, pues un aumento de este indicador generalmente implica un aumento en el costo de los mismos.

Ejemplo: inventario; propiedades, planta y equipos; cargos diferidos y otros activos, todas las partidasdel patrimonio y todo el estados de ganancias y prdidas, excepto el ISLR.

Reexpresar: Es expresar una partida en moneda constante para fines comparativos (las partidas delejercicio anterior s reexpresan para compararlos con las partidas del ejercicio actual, asegurndose quetodos los componentes de los estados financieros de ambos perodos estn expresados a moneda de igualvalor o de igual poder adquisitivo). De esta manera podemos concluir que las partidas monetarias delejercicio anterior, slo puedan reexpresarse a la moneda de cierre de un perodo actual para facilitar lacomparacin con las monetarias de este ltimo perodo.

Ajustar: Consiste en ajustar las partidas no monetarias por efecto de la inflacin y de acuerdo con lasdisposiciones establecidas en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10) Normas

para la Elaboracin de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflacin. Las partidas nomonetarias del ejercicio anterior han sido ajustadas de acuerdo con la inflacin existente a la fecha decierre de dichos ejercicios; Sin embargo, estos valores deben reexpresarse a moneda de cierre delejercicio actual para efectos comparativos con las partidas monetarias de este ltimo perodo.

DPC - 0

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Postulados o 1- Equidad

Principios 2- Pertinencia

Bsicos

Supuestos 1- Entidad

derivados 2- nfasis en el aspecto econmico

del ambiente 3- Cuantificacin

econmico4- Unidad a la medida

Principios


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Generales Principios para 1- Valor histrico

cuantificar las 2- Dualidad econmica

operaciones 3- Negocio en marcha

4- Realizacin contable

5- Perodo contable

Principios 1- Objetividad

aplicables a2- Importancia relativa

los estados3- Comparabilidad

financieros 4- Revelacin suficiente

5- Prudencia

TEMA NO. 2

EFECTIVO. CONCEPTO. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL EFECTIVO.PARTIDAS QUE NO SON EFECTIVO. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO.CAJA CHICA. REGISTRO CONTABLE DE LA CAJA CHICA. CONCILIACINBANCARIA. Concepto de Efectivo.

Segn Kieso y Weygandt: El dinero en efectivo, que es el ms liquido de los activos, es el medioestndar de cambio y es la base para evaluar y contabilizar todo lo dems. Generalmente se clasificacomo activo circulante. Para clasificarlo como efectivo, debe estar disponible de inmediato para el pago de obligaciones actuales y no estar restringido por limitaciones contractuales que limiten su usoen el pago de deudas.

El efectivo se compone de moneda, divisas y fondos disponibles en depsitos bancarios. Losinstrumentos negociables como los giros postales, cheques, certificados, cheques de caja, cheques personales y giros bancarios tambin se consideran efectivo. Las cuentas de ahorros generalmente seclasifican tambin como efectivo, aunque el banco tiene el derecho legal de exigir una notificacin antesde efectuar un retiro. Dado este privilegio se ejecuta en muy pocos casos, las cuentas bancarias seconsideran efectivo.

Los fondos del mercado monetario, los certificados de ahorro del mercado monetario, certificados dedepsitos (CD) y otros tipos similares de depsitos y documentos a corto plazo que dan a los pequeosinversionistas la oportunidad de obtener mayores tasas de inters se clasifican generalmente comoinversiones temporales y no como efectivo....

El efectivo consiste en partidas que generalmente se aceptan como medios de cambio y que se tienendisponibles para efectuar pagos de cualquier naturaleza: Por ejemplo, el efectivo incluye monedas, billetes, cheques, giros bancarios, los montos disponibles en cuentas corrientes y de ahorro, cupones porintereses vencidos an no cobrados, los montos depositados en Fondos de Activos Lquidos, etc. Lamoneda extranjera se puede considerar efectivo si existe libertad para su uso. Para su presentacin debeconvertirse a su equivalente en moneda nacional a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance.


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El efectivo representa un bien propiedad de una empresa. En la prctica, desde el punto de vista contableest representado por: Caja Chica, Caja, Banco y las Inversiones en Moneda Extranjera.

El Boletn C-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de ContadoresPblicos, define el efectivo de la siguiente manera: El rengln de efectivo debe estar constituido pormoneda de curso legal o su equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin,

tales como: depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales,monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

Partidas que no se consideran Efectivo.

Vales de Caja: No se considera efectivo, ya que no est bajo el control de la empresa y no puede serutilizado. En un arqueo debe presentarse como Cuentas a cobrar funcionarios y empleados.

2) Estampillas fiscales o postales: No es una forma comn de pago y no se considera efectivo. En unarqueo deben presentarse como Existencias de estampillas o Timbres fiscales.

Depsitos a plazo fijo: No deben ser considerados efectivo en la seccin del Activo circulante de unBalance General, pues posiblemente representen a fondos que no se encuentran disponibles para su

inmediata utilizacin. Pueden ser considerados en la seccin del Activo circulante (s su plazo est entreun ciclo normal de operaciones), pero separado del efectivo.

Depsitos para fines especficos: Son montos de dinero que pueden disponerse total o parcialmente encondiciones especiales o para fines predeterminados: por tanto, ese dinero no debe ser considerado como partida en efectivo. Su presentacin en el Balance depende del uso que se le vaya a dar (ejemplo: fondosespecficos dentro del activo circulante).

Depsitos en bancos cerrados o intervenidos: Deben presentarse en el Activo como no circulante y asu valor calculado de liquidacin.

Depsitos en bancos extranjeros: No se consideran efectivo, cuando exista alguna restriccin para suretiro. Si no existe restriccin para su retiro, puede considerarse efectivo y se le da una conversin al tipode cambio vigente.

Cheque con fecha adelantada: No se consideran efectivo, ya que es un dinero que no puede serdepositado, por lo tanto, no se considera disponible. En caso de cierre debe presentarse como una cuenta por cobrar.

Manejo y control del Efectivo.

Segn Kieso y Weygandt: La administracin y control del efectivo presenta problemas especiales, no solo porque entra en muchas transacciones, sino tambin por las siguientes razones:

El efectivo es el nico activo que se puede converti r inmediatamente en otro activo: Es fcil deocultar y transportar y es casi universalmente deseado. Por tanto, la correcta contabilizacin de lastransacciones con efectivo exige que se establezcan controles para cerciorarse de que el efectivo de laempresa no sea indebidamente usado para fines personales por alguien de la empresa o relacionadocon ella.

Se debe controlar cuidadosamente la cant idad de efectivo de una empr esa para que nunca est disponible en canti dad excesivo ni insufi ciente: Debe hacerlo siempre en una cantidad adecuada queno limite los recursos de la compaa. Como es el medio de intercambio, se necesita para pagar todoslos bienes de activos y servicios que la empresa compra y para cumplir con todas sus obligaciones al


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vencimiento. Por tanto, el desembolso de efectivo ocurre todos los das y debe tenerse a la mano un fondo suficiente para satisfacer estas necesidades. Por otra parte, el efectivo como tal no es un activo productivo, no produce utilidades. De aqu que no es deseable tener a la mano una cantidad de efectivomayor de la que se necesita para satisfacer las necesidades cotidianas con un margen razonable paraemergencias. El efectivo adicional al que se necesita se debe invertir, ya sea en valores que rediten oen otros activos que produzca.

Las transacciones con efectivo deben tener controles necesarios para impedir que se realicen operacionesno autorizadas y auque se tengan los equipos ms perfeccionados, los errores pueden ocurrir y ocurren.Por lo tanto la gerencia debe proporcionar la informacin necesaria para administrarlo por medio detransacciones especiales o prstamos o inversiones.

Reglas de Valuacin.

El Boletn C-1 seala, en relacin con las reglas de valuacin lo siguiente:El efectivo se valuar a suvalor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a lacotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. Cuando se habla de metales preciososamonedados y moneda extranjera se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados

financieros, esto se traduce que a la fecha de preparacin del balance se har la valuacincorrespondiente y como consecuencia se registrar el asiento de ajuste resultante.

El Boletn C-1, tambin seala:Los renglones de efectivo e inversiones tem porales, deben mostrarseen el balance general como las primeras partidas del activo circulante, excepto cuando existanrestricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que estn destinados, en cuyo caso semostrarn por separado en el activo circulante o no circulante, segn proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o conla amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentarn fuera del activo circulante.

Las restricciones a que se refiere al prrafo anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros.

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estn pendientes deentrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del rengln de efectivo.

En el caso de que contablemente exista sobregiro en algunas cuentas de cheques o inversionestemporales, deben compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidadinmediata, si despus de esa compensacin el sobregiro prevalece, el saldo debe presentarse como pasivo a corto plazo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarsecomo un pasivo a corto plazo, an cuando se mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones envalores en la misma institucin, siempre y cuando no se tengan convenios de compensacin entrecuentas.

Deben revelarse l existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporalesdenominados en moneda extranjera, indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, lascotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente a moneda nacional.

En las notas a los estados financieros deben indicarse las polticas de valuacin seguidas en su caso, elefecto de los hechos posteriores que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuacin delefectivo e inversiones temporales entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos sonemitidos.


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Control interno del Efectivo.

El control interno es una serie de mtodos y medidas adoptadas en un negocio con el fin de salvaguardarsus activos, obtener una buena informacin contable y lograr una mayor eficacia en las operaciones delnegocio. Los procedimientos de control interno varan de una empresa a otra, pero generalmente lofundamental es la segregacin de funciones, para evitar errores y poder establecer responsabilidades.

Por tal motivo diremos que para un control interno adecuado:

Deben fijarse responsabilidades.

La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no debe ocupar un puesto en elcual tenga control de la contabilidad y control de las operaciones que originen asientos de lacontabilidad.

Se debe comprobar la exactitud de las operaciones de contabilidad y verificar que se lleven en formaexacta.

Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una transaccin comercial.

Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal.6) Si es posible el personal debe ser rotado; adems, que el personal debe tomar vacaciones(principalmente los que tienen cargos de confianza).

7) Las instrucciones de operacin para cada puesto deben estar por escrito.

Los empleados deben tener plizas de fianzas.

Debe hacerse uso de las cuentas control en la mayor amplitud posible.

En cuanto al efectivo:

Los depsitos deben hacerse el mismo da o al da siguiente en forma intacta, es decir, no deberanefectuarse desembolsos utilizando los ingresos recibidos y no depositados. Todos los pagos deben realizarse mediante cheques, a excepcin de los pagos menores autorizados por

caja chica.

Todos los cheques deben ser prenumerados en forma consecutiva, igualmente los comprobantes deingresos (facturas de ventas al contado, recibo de cobro, etc.).

Los pagos de cheques deben estar respaldados por su justificante.

Es conveniente que los cheques sean firmados por ms de una persona (firmas conjuntas).

Debe controlarse la secuencia de los cheques prenumerados.

La conciliacin bancaria, la debe realizar un funcionario distinto al cajero. La recepcin del efectivo debe estar separada de la funcin de pago.

El cajero, el tenedor de libros y el auxiliar de contabilidad, deben ser personas distintas.

Se deben inutilizar con un sello los comprobantes cancelados.

Hay que tener presenta que toda compaa tiene un registro del efectivo recibido y desembolsado y delsaldo. Sin embargo, siendo muy numerosas las transacciones, se pueden cometer errores u omisiones en


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estos registros. Por tanto, es necesario comprobar peridicamente el saldo que arroja el libro mayor. Elefectivo que est en la oficina (fondo fijo de caja chica, fondos de cambios o ingresos no depositados) secuentan para comprobar su importe y con respecto al efectivo que est en los bancos, se comprueba pormedio de las conciliaciones bancarias, es decir, una comparacin entre los registros que proporcionan los bancos y el registro que tiene la compaa en el banco.

Caja Chica. Casi todas las empresas necesitan efectuar pequeos pagos como son comidas de los trabajadores,servicios de taxis, compra de pequeos artculos de oficina y otros gastos menores. Uno de los mtodosde ejercer un control razonable sobre estos pequeos desembolsos, los cuales no suelen cancelarse concheques es a travs de la creacin de un fondo fijo de caja chica.

Normalmente para la creacin del fondo fijo de caja chica se hace un estudio de los pagos menores quese pudieran realizar en un perodo no menor de un mes, con base en este anlisis se determina un montorazonable para la creacin del fondo, se establecen las normas de funcionamiento entre las quemencionamos las ms importantes:

Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la cantidad de dinerodeterminada como fondo para hacer pagos chicos.

Se establece un monto lmite o mximo de los pagos que van a efectuarse.

A medido que se hacen los desembolsos, el custodio de la caja chica obtiene recibos firmados porcada una de las personas a quienes pagan.

Los comprobantes de desembolsos deben ser prenumerados.

Todo pago debe estar acompaado por documentacin que justifique el desembolso; as mismo en elcomprobante del desembolso debe constar la firma de quien lo autoriz y de la persona que recibi eldinero.

Se debe establecer un mnimo de efectivo que pueda tener la Caja chica.Contablemente la creacin del fondo fijo de caja chica puede quedar reflejada mediante el siguienteasiento de diario:

Caja Chica XXX

Banco XXX

(Creacin del fondo fijo)

Esta cuenta se denomina Fondo Fijo, porque su saldo siempre permanecer invariable, excepto cuandose presentan estas situaciones:

Aumento del f ondo fijo: Caja Chica XXX

Banco XXX

Disminucin del f ondo fi jo:

Banco XXX

Caja Chica XXX


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La Caja Chica se abona si el fondo resulta excesivo (disminuye) o cuando se decide eliminarla, por lotanto el excedente debe depositarse en el banco. En caso contrario, se carga o debita cuando se decide unincremento porque el fondo resulta insuficiente (aumenta).

Reembolso de Caja Chica.

La reposicin o reembolso de la Caja chica, consiste en lo siguiente: Cuando el cajero a efectuado pagos por un monto previamente establecido procede a recopilar los documentos y procede a entregrselo a la persona encargada de revisarlos y emitir el cheque de la reposicin, de tal forma, de tener de nuevo elmonto total disponible para los pagos.

Arqueo de Caja Chica.

Como una norma de control interno del efectivo, es recomendable practicar arqueo de caja por sorpresa, para verificar si el manejo del fondo fijo s esta cumpliendo segn las normas establecidas. Consiste enlo siguiente:

Hacer un conteo fsico de lo que tiene la Caja chica, es decir, sumar los comprobantes y el efectivo paradeterminar si es igual al fondo fijo; se dice que hay unsobrante (considerado un ingreso) cuando el

conteo fsico resulta mayor al fondo establecido y hay unfaltante (considerado un gasto), cuando ocurrelo contrario.

Se usa una cuenta desobrantes y faltantes cuando no hay manera de comprobar un movimiento debidoa error (al dar un cambio o pagar de ms en algn gasto, al extraviar de algn recibo, etc.). S hayfaltante (es decir, si la suma de los comprobantes ms el efectivo del fondo es menor que el fondo fijo),el faltante se carga a la cuenta Faltante de Caja Chica y en algunos casos a Cuentas por cobrartrabajadores, de tal manera que el cajero pague la diferencia y eso no construya un gasto para lacompaa. Si sobra (es decir, si la suma de los comprobantes ms el efectivo del fondo es mayor que elfondo fijo), el sobrante se acredita o abona a la cuenta deSobrantes de Caja Chica.

Cuando se va a emitir el cheque para reembolsar el Fondo Fijo de Caja chica despus de un arqueo, hay

que tomar en consideracin: Si no hubo faltantes ni sobrantes, el cheque se va a emitir por el total de los comprobantes.

Si el arqueo arroja un sobrante, el cheque a emitir debe ser igual al total de los comprobantes menos elsobrante.

Cuando el arqueo arroja un faltante, el cheque a emitir debe ser al total de los comprobantes ms elfaltante.

Hay que tener presente, que el custodio es responsable en todo momento del importe del fondo, ya seadel efectivo o de los comprobantes firmados, ya que estos ltimos son la evidencia que requiere elfuncionario respectivo para expedir un cheque de reembolso del fondo. Por lo tanto, todo comprobante

usado para reembolso, debe indicar que fue cancelado ya sea con un sello o mutilado, de manera de prevenir que pueda ser usado para un segundo reembolso.

Contabilizacin del cheque por reposicin que fue emitido por error.

Cuando el cheque fue emitido a un monto superior a la cantidad correcta, tendremos una diferencia queser llevada a una cuenta denominada Efectivo por Depositar, que ser una cuenta de Activo Circulante,y deber ir en el Balance General antes de la cuenta Banco. Esta cuenta es de carcter transitorio queser eliminada una vez ese excedente se deposite en el banco.


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Cuando el cheque es emitido por un monto inferior al correcto, tendremos una diferencia que serllevada a una cuenta denominada Gastos por Pagar o Gastos por Reembolsar o Efectivo por Reponer,que ser una cuenta de pasivo circulante y tendr un carcter transitorio. La misma ser eliminadacuando se emita un nuevo cheque, para pagar al cajero por gastos que se dejaron de reembolsar.

Bancos.

El citado boletn C-1 seala:El rengln del efectivo constituido por moneda de curso legal o susequivalentes de una entidad disponibles para su operacin, tales como depsitos bancarios en cuentasde cheques. Esta cuenta representa el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra depositado auna fecha determinada en los bancos u otras entidades financieras. Se carga cuando se abre una cuenta,cuando se deposita, cuando el banco nos acredita el producto de una operacin crediticia o el cobro dedocumentos, transferencias bancarias, y se abona cuando se cancelan cheques emitidos por la empresa,dbitos que nos efecte el banco por cobro de deudas, cheques devueltos, transferencias bancarias ycierre de cuentas bancarias.

El saldo de bancos es de naturaleza deudora y representa el valor de efectivo propiedad de la empresa ydepositado en las diferentes cuentas bancarias. Es una de las primeras cuentas del activo circulante.

Conciliacin Bancaria.

Mensualmente, el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de cuenta, para proceda arealizar la conciliacin bancaria.

La misma consiste en un mtodo que se usa para verificar si los saldos de nuestros libros coinciden conlos saldos del banco, ya que en la mayora de los casos el saldo del estado de cuenta del banco al final decada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante no coincide. En otras palabras, es unacdula que indica y explica en caso de que existan, todas las diferencias entre los registros de efectivodel banco y los de la compaa. Si las diferencias son resultados de transacciones que an no se hanregistrado por el banco, se considera que los registros de la empresa son correctos. En caso contrario,ser necesario analizarlos y ajustarlos (los de la empresa, los del banco o ambos).

Estas diferencias pueden ser:

Cheques Pendientes: Cheque expedidos por el cuentahabiente que estaran abonados en nuestros libros pero no cargados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente).

Depsitos en Trnsito: Estos depsitos aparecen cargados en nuestros libros porque son hechos a finde mes y no abonados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente).

Notas de Dbito (N/D): Son cargos efectuados por parte del banco al depositante, por concepto deintereses, comisiones, efectos descontados devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por el banco, etc. Va a disminuir nuestro efectivo. Ha sido cargada por parte del banco y no se ha abonado ennuestros libros (porque no se ha recibido).

Notas de Crdito (N/C): Son abonos efectuados por el banco correspondiente a descuentos de giros, pignoraciones, pagars, etc. Van aumentar nuestro efectivo. Ha sido abonado por parte del banco y nocargada por nuestros libros (porque no se ha recibido).

Errores: Puede suceder tanto en libros como en el banco, ya que al realizar determinada operacin(cheque, depsitos, etc.) se registra por una cantidad distinta a la correcta.


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Cargos o Abonos Incorrectos: Tambin puede suceder en nuestros libros como en los bancos.Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a su vez puede hacer lo mismo con otrosclientes.

Cualquier otra Diferencia.

La conciliacin bancaria se puede realizar por diversos mtodos. Entre ellos podemos sealar:Igualacin de saldos o saldos correctos, saldos encontrados y conciliacin contable.

Procedimiento para efectuar la Conciliacin Bancaria.

Hay que tener presente que nuestra cuenta es para la Institucin Bancaria un pasivo y por lo tanto denaturaleza acreedora. Por lo contrario en nuestra empresa la cuenta es de activo, y cada vez que serealiza un depsito se registra por el debe, aumentando el saldo y en consecuencia aumentando el activoBancos. En el banco al registrar esta operacin se efecta un crdito y en consecuencia se produce unaumento del pasivo. En caso de que la empresa emita cheques, se registran abonos a la cuentadisminuyendo el activo Bancos. A su vez el banco registra esta operacin disminuyendo el pasivoregistrndolo mediante un cargo. Algunos pasos importantes al realizar la conciliacin bancaria son lossiguientes:

Verifique si no hay diferencias del mes pasado: si las hay sern incluidas en la conciliacin del mes.

Se compara el mayor auxiliar correspondiente al Banco que se va a conciliar, con el estado de cuentaque nos enva el Banco. En este caso se procese as, comparando cantidades y conceptos:

La columna del debe del mayor auxiliar, se compara con la del haber del estado de cuenta bancario.

La columna del haber del mayor auxiliar, se compara con la del debe del estado de cuenta bancario.

La columna del haber del estado de cuenta bancario se compara con la del debe del mayor auxiliar.

La columna del debe del estado de cuenta bancario se compara con la del haber del mayor auxiliar.

Cuando tengamos la seguridad de que hemos encontrado todas las partidas que han originado ladiferencia existente entre el saldo de la cuenta Banco en nuestros libros y el estado de cuenta bancario, procedemos a elaborar la conciliacin.

Sobregiro Bancario.

Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta Corriente porconcepto de Cheques Pagados y Notas de Dbito son superiores al monto de los Depsitos y Notas deCrditos abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrariole esta debiendo al banco el excedente pagado por l. En este caso la empresa tiene un saldo acreedorque constituye un Pasivo Circulante.

Presentacin en el Balance General.

Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el Sobregiro se presenta en el PasivoCirculante, como la primera partida del mismo.

Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias, una o ms con Sobregiro y unas o ms con saldosdisponibles, se presentaran las primeras en el Pasivo Circulante y las otras en el Activo Circulante.

Encubrimiento en Cadena.


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Consiste en el aplazamiento de una serie de asientos correspondientes al cobro de clientes, que realizarcon cargo a Caja o Bancos y con crdito a Cuentas por Cobrar, lo cual resulta fcil si una misma personarealiza las funciones de cajero y a la vez trabaja en la contabilidad; Ejemplo:

Cliente Abono Abono en libros

A 30.000 30.000B 40.000 30.000+10.000

C 30.000 30.000

D 70.000 40.000

Abonos distintos al efectivo.

Consiste en apropiarse del dinero recibido por parte de los clientes y registrar en libros un abono poralgn otro concepto distinto al del efectivo, tales como rebajas en ventas, devoluciones en venta, etc.

Para que esta irregularidad no sea, debe existir una norma en la empresa de que todas estas operaciones

que signifiquen abonos a los clientes que se lleven a una cuenta distinta al efectivo deben ir firmados porun superior.

Asiento Correcto Asiento Incorrecto

Banco xxx Bonificacin en Vtas xxx

Cuentas por Cobrar (xxx) Cuentas por Cobrar (xxx)

Saldos de caja falseados.

Puede ocurrir que una empresa deje abiertos sus libros unos cuantos das despus del cierre, y registredentro del ejercicio contable que cierra,abonos recibidos de los clientes en fechas posteriores; esto conla intencin de reflejar una situacin ms favorable en el Balance General o en el Estado de Ganancias yPrdidas.Este procedimiento contable tiene el efecto de aumentar el efectivo. Se detecta a travs de la conciliacin bancaria. Los saldos falseados van a conciliarse en los libros con signos negativos.

Aspectos Financieros del Efectivo.

En toda empresa debe existir una relacin de equilibrio entre el efectivo disponible y las necesidadesnormales de dinero. No es recomendable una cantidad inferior a las necesidades, pero tampoco lo es lacostumbre de mantener cantidades exageradas de efectivo en Caja y Bancos superiores a las necesidades,a las exigencias reales.

Cuando hay insuficiencia el negocio opera bajo constante presin de los acreedores, con frecuencia se

ver precisado a aplazar el pago de los compromisos contrados, tendr que pagar intereses moratorios y por otra parte no podr aprovechar las bonificaciones por compra de contado, ni los descuentos por pronto pago, todo lo cual le crear una reputacin desfavorable en el mundo de los negocios.

El exceso de fondos aunque no es tan perjudicial, es censurable de todos modos, es preferible invertir elexceso en inversiones productivas, en bienes slidos y de fcil realizacin.

Para evitar los dos extremos la administracin debe hacer un estudio o anlisis de las necesidades, unPresupuesto de Caja lo ms exacto posible.


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denominadotomador o beneficiario. El Cdigo de Comercio de Venezuela adopta la denominacin deletra de cambio para este tipo de documentos, pero en la prctica mercantil, tambin se conocen comogiro. Para el aceptante de la operacin representa un incremento de su pasivo y por lo tanto lo registraacreditando a la cuenta Efectos por Pagar y para el beneficiario el mismo documento representa unactivo y lo registra cargando a efectos por cobrar.

Segn Robert Meigs y Walter Meigs, en su libro Contabilidad, La base para decisiones gerenciales,define el documento por cobrar como una promesa incondicional hecha por escrito, de pagar en unafecha futura una suma de dinero definida.

Reglas de presentacin.

Segn el Boletn C-3 del C.P.C., tanto los efectos como las cuentas por cobrar a clientes, considerandosu disponibilidad pueden ser clasificadas como de exigencia a corto plazo y a largo plazo. Cuando losefectos por cobrar se consideran que se convertirn en efectivo, en un plazo no mayor de un ao, posterior a la fecha del balance, su presentacin dentro del Balance General, ser dentro del grupo delactivo circulante, inmediatamente despus de las cuentas por cobrar. Cuando la transaccin este pactada para un lapso superior a un ao o del ciclo normal de operaciones, debern presentarse fuera del activo

circulante.Reglas de Val uaci n.

Al igual que las cuentas por cobrar, los efectos por cobrar deben ser valuados al valor pactadooriginalmente, no obstante el mismo boletn seala que atendiendo al principio de realizacin el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo,especie, crdito o servicios de cada una de las partidas que lo integran, esto requiere que se le de efectoa descuentos y bonificaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro.

Registro Contable.

El saldo del efecto por cobrar representa el valor nominal de los documentos por cobrar clientes,

derivados de operaciones de crdito y es de naturaleza deudora. Se carga por Se acredita por

1) El valor de los documentos que la entidadotorga por crditos a los clientes, sean por pagars o letras de cambio y que se derivan de laventa de productos o la prestacin de servicios.

El mayor valor derivado de los ajustes de lastasas de cambio de documentos con denominacinen moneda extranjera.

El cobro de los documentos registrados en lacuenta.

El importe de los documentos consideradostotalmente incobrables.

El menor valor derivado de los ajustes por lastasas de cambio de documentos con denominacinen moneda extranjera.

Con los efectos por cobrar pueden presentarse diferentes operaciones que son las siguientes: Ventacobrable con un documento, descuento de efectos por cobrar y envo de efectos al cobro, las cuales sernanalizadas posteriormente.

Contablemente el registro de una venta cobrable es el siguiente:

Efectos por Cobrar XXX

Dbito Fiscal - ICSVM XXX


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Ventas XXX

Personas que in tervienen en la L etra de Cambio.

Librador o Girador o Emisor:Es la persona que ordena hacer el pago.

El Girado o Librado o Pagador: Es la persona que debe pagar la letra al vencimiento.

El Beneficiario o Tomador: Es la persona a cuyo favor se extiende la letra de cambio y a cuya orden debehacerse el pago.

Contenido de la Letr a de Cambio.

La letra de cambio en su artculo 410 del Cdigo de Comercio establece que debe contener los siguientesrequisitos:

Debe mencionarse la denominacinLetra de Cambio, pero si no se expresa sta, tendr valor si seredactaA la Orden de determinada persona.

La orden de pagar una suma, la cual debe ser en efectivo, aunque la Ley no lo exprese claramente.

El nombre delLibrado. Fecha y lugar de la emisin. Si no se indica, se considera el lugar de la emisin aquel designado al

lado del nombre delLibrador.

Fecha de Vencimiento (Art. 441 del Cod. De Comercio)

Lugar donde debe pagarse.

Nombre delBeneficiario.

La firma del que gira la letra (Librador).

Aceptacin de la Letra de Cambio.

Es el acto por el cual elLibrado, se compromete a pagar la letra de cambio a su vencimiento.La Letrade Cambio puede ser presentada a la aceptacin por elTenedor o cualquier otra persona, desde la fechade la emisin hasta el vencimiento.

La Letra de Cambiodebe traer la palabraAcepto y firmado por elLibrado.

El Portador no est obligado a dejar la letra en manos delLibrado, pues la letra contiene la prueba dela obligacin y sera imprudente dejarla en manos del deudor.

El Librado tiene el derecho de exigir que le presenten la letra al da siguiente, para verificar su deudacon elLibrador.

Si s rehsa la aceptacin, puede elLibrador ejercer accin legal contra todas las personas obligadas, atal efecto recurrir al protesto por falta de aceptacin y lograr la cancelacin antes de la fecha devencimiento. (Artculos 429 al 437 del Cdigo de Comercio).

Endoso de la Letr a de Cambio.

Un documento de crdito cambia de dueo al pasar de unas manos a otras, antes de su pago ocancelacin.


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Se puede definir el endoso, como el acto por el cual elBeneficiariolegtimo de la Letra de Cambioordena que el pago sea hecho a una persona diferente ( Artculos 419 al 421 del Cdigo de Comercio).

El endoso debe escribirse sobre la Letra de Cambio o sobre una letra adicional. El endoso es valido,aunque no se designe elBeneficiario o aunque elEndosante se limite a poner su firma al dorso de laletra o en una hoja adicional (endoso en blanco)

En el endoso intervienen dos personas:

El Endosante: quien traspasa la propiedad del documento.

El Endosatario: quien es el nuevo Beneficiario o Tenedor.

Aval de la Letr a de Cambio.

Obligacin escrita que toma un tercero en la forma cambiara, de garantizar a su vencimiento el pago deuna Letra de Cambio (Artculos 438 y439 del C. de Comercio). Se expreso por medio de la palabraBueno por Avaly debe ir firmado por el avalista.

Vencimiento.

El vencimiento de una Letra de Cambio equivale a la llegada del momento en que ella debe ser pagado.La Letra de Cambio tiene los siguientes vencimientos (Artculos del 441 al 445 del C. de Comercio).

A da fijo:Cuando en la letra aparece el da exacto del vencimiento. Ejemplo: 06de junio del9xx.

A cierto plazo de la fecha: Su vencimiento se determina por la fecha de emisin. Ejemplo: a 60 dasfecha.

A la vista:Es decir, la letra debe ser pagada a su presentacin.

A cierto trmino vista: El vencimiento se determina por la fecha de aceptacin o la del protesto.

Si la aceptacin no ha sido fechada, a los efectos delLibrado, se refuta como fecha el ltimo da del plazo de la presentacin legal. Ejemplo: 30 das a la vista.Del Pago.

El pago de la Letra de Cambio consiste en la cancelacin de la deuda a cargo delLibrado o Aceptante.El pago debe hacerse con entrega del dinero o cheques y hasta con la emisin de una Letra deCambio.(Ver artculo 446 al 450 del C. de Comercio).

El Librado puede exigir, al pagar la Letra de Cambio, que le sea entregada cancelada porel Portador. El Portador no est obligado a recibir un pago parcial, En caso de un pago parcial,el Librado puede exigir que dicho pago se haga constar en la letra y que se le d un recibo del mismo.

Si el vencimiento de la letra coincide con un da feriado legal, no puede exigirse sino hasta dos das

despus laborables. (Artculos 446 al 450 del C. de Comercio).Protesto.

Es el acto en que se deja constancia de la falta de aceptacin y de la falta de pago de la Letra de Cambio(Ver artculo 452 del C. de Comercio). Cuando la letra de cambio no es cancelada o aceptada por eldeudor, el titular del documento de crdito puede solicitar ante el Notario Pblico que se efecte el protesto. El protesto por falta de pago debe ser sacado dentro de los dos (02) das hbiles siguientes alvencimiento del documento.


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El Notario Pblico deber presentarse ante el deudor para ultimar su pago y proceder a levantar el Actacorrespondiente. El protesto por falta de aceptacin generalmente se hace el mismo da de su presentacin, esto exime de la obligacin de presentar la letra a su pago y de sacar el protesto por faltade pago. Un documento protestado en la fecha correspondiente permite el embargo inmediato de los bienes del deudor, el remate de ellos, as como cobrar el documento, intereses y otros cobros legales.

De la Prescri pcin. Todas las acciones derivadas de la Letra de Cambio contra elAceptante, prescriben a los tres aoscontados desde la fecha de vencimiento.(Artculos 479 y 480 del C. de Comercio).

Ventajas de la L etr a de Cambio.

Mayor seguridad de cobro, ya que est respaldada legalmente

Evita los gastos y riesgos propios del transporte de dinero.

Sirve de instrumento de pago, y como tal, estimula el desarrollo de las transacciones mercantiles, a lavez que deja disponible la moneda circulante.

Como instrumento negociable, permite la obtencin del dinero mediante el descuento.L PAGARE.

Definicin.

Es un ttulo de crdito que contiene una promesa de pago sometida a determinadas formalidades. Sellama tambinVALE DE ORDEN.

Requ isitos del Pagar.

Que sea un documento a la orden.

Que intervengan los dos comerciantes: El Obligado y el Beneficiario.

Que aunque alguno o ambos de los que intervienen no sean comerciantes, para elObligadosea unacto de comercio.

Contenido del Pagar.

Fecha de emisin.

La cantidad que debe pagarse en letra y nmero.

Fecha de vencimiento

Nombre del Beneficiario

La expresin de s la cantidad que el Emitente debe pagar fue recibida por l, o la debe pagar porqueconstituye un valor que le ha sido cargado en cuenta por el Beneficiario.

Di ferencia entr e la L etra de Cambi o y el Pagar .

El Pagar esta representado por una promesa de pago y la Letra de Cambio es una orden de pago.

En cuanto a las personas que intervienen: En el Pagar dos personas: El Obligado y el Beneficiario.En la Letra de Cambio tres personas: El Librador, el Librado y el Beneficiario.


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El Pagar para que sea mercantil, debe originarse entre comerciantes o por actos de comercio por partedel Obligado.

OPERACIONES CON LAS LETRAS DE CAMBIO.

Ventas a Cr dito o A ceptacin de Giros.

Cuando se efecta una venta a crdito mediante aceptacin de giros, puede acordarse de que el cliente pague intereses los cuales pueden ir incluidos o no en el monto del giro.

Intereses incluidos en el monto del giro.

1.2) Intereses no incluidos en el monto del giro.

Intereses Incluidos en el monto del giro:

El 15 de diciembre se vende a crdito mercancas por Bs. 180.000, aceptando l cliente una letra quelleva incluidos intereses al 15% anual en 60 das.

Intereses = Bs. 180.000*15% *60das/360 das = Bs. 4.500

Asientos:15/12/ Efectos por Cobrar 184.500

Ventas 180.000

Intereses Diferidos por Devengar 4.500

15/02/ Banco 184.500


Inters Ganado 4.500

Efectos por Cobrar 184.500Intereses no incluidos en el Giro:

El 20 de mayo la empresa J.R.H, vende a crdito una mercanca por Bs. 300.000 al Sr. Snchez, quienacepta el giro No. 1-1 con plazo de 3 meses, que devengan intereses al 15% anual cobrables alvencimiento del giro.

Asientos:

20/05/ Efectos a Cobrar 300.000

Ventas 300.000

(Por la venta de mercanca)20/08/ Banco 311.250

Efectos por Cobrar 300.000

Intereses Ganados 11.250

(Cobro del giro No. 1.-1 e intereses)

Intereses = Bs.300.000*15%*3/12 = Bs. 11.125


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2) Pr estamos concedidos con aceptacin de giros:

Cuando se conceden prestamos respaldados por giros, los intereses pueden ser cobrados por adelantado ocobrados al vencimiento del giro.

El 01 de febrero la empresa L concede un prstamo por Bs. 600.000 al Sr. Len Martnez, quien

acepta una letra a 60 das, cobrndosele por adelantado los intereses al 18% anual y entregndosele elneto con el cheque No. 14 del Banco Local.

Intereses = Bs. 600.000 * 18%* 60das/360 das = Bs. 18.000.

Prstamo: Bs. 600.000

Intereses( 18.000)

Neto 582.000

Asientos:

01/02/ Efectos por Cobrar 600.000

Banco L 582.000 Intereses Diferidos por Devengar 18.000

(Prstamo concedido al Sr. Len)

01/04/ Banco L 600.000




3) Aceptacin de gir os por pror roga en el cobro de una deuda: Algunas veces las cuentas por cobrar vencidas son sustituidas por giros que tienen un plazo devencimiento mayor.

El 04 de junio La Sra. Andrea Len acepta el Giro No, 1-2 por Bs. 900.000, quien no pudo cancelar laFact. No. 286 vencida en esa fecha. La Letra devenga intereses al 15% anual en 3 meses cobrables alvencimiento.

Intereses = Bs. 900.000*15% *3meses/12meses = Bs. 33.750.

Asientos:

04/06/ Efectos por Cobrar 900.000

Cuentas por Cobrar 900.00

(Sustitucin del la Fact. No. 286 por el Giro No. 1-2)

04/09/ Bancos 933.750




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(Cobro del Giro)

GIROS AL COBRO:

Definicin

Son los giros o las letras que estn en el banco para que este gestione su cobro. Algunas veces lasempresas utilizan los servicios de cobranza que prestan los Bancos. Como las Instituciones Bancariastienen sucursales y agencias en diferentes regiones del pas y algunas empresas posiblemente recibanletras que son de lugares diferentes a donde ellas estn ubicadas, proceden a utilizar al banco comocobrador y as le resulta ms econmico que utilizar cobradores.

Procedimiento

Se enva al Banco para que este gestione su cobro. Contablemente esto queda reflejado mediante unasiento de memorndum:

Giros al Cobro xxx

Giros al Cobro Per-Contra xxx

Estas cuentas se presentan al final del Activo y del Pasivo respectivamente.

Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros, puede presentarse dos situaciones:

b.1) Cuando el cliente paga: El Banco enva a la empresa una Nota de Crdito correspondiente al valornominal del giro cobrado, menos la comisin de cobro. Cuando la empresa recibe la Nota de Crdito, procede a contabilizarla y al mismo tiempo debe reversar el asiento de memorndum.

Banco (Neto) xxx

Gastos de Cobranza xxx

Efectos por Cobrar xxx

Giros enviados al Cobro Per Contra xxx

Giros enviados al Cobro xxx

b.2) Cuando el Cliente no Paga: El Banco devuelve a la empresa el giro no cancelado al vencimiento, junto con una Nota de Dbito por comisiones al cobro. Cuando esta llega a la empresa se procede acontabilizarla y al mismo tiempo s reversa el asiento de memorndum.


Banco xxx

Giros enviados al Cobro Per-Contra xxx

Giros enviados al Cobro xxx

DESCUENTO DE GIROS.

Definicin.

Es la operacin mediante el cual se endosan las letras a una Institucin Financiera con la finalidad deobtener su importe antes de la fecha de vencimiento. Las Instituciones Financieras al efectuar estaoperacin deducen o cobran intereses y cierta cantidad por la gestin de cobro.


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Las operaciones de descuento estn garantizadas por dos personas:

El Librado o Girado (debe pagar al vencimiento de la Letra)

El Beneficiario.

Procedimiento.

Se solicita al Banco el descuento de los giros.

Pasado cierto tiempo, el Banco acepta la negociacin y emite una Nota de Crdito; a partir de esetiempo se calculan los intereses.

Se recibe la Nota de Crdito del Banco; En esta nota s especfica el total de los intereses definanciamiento, las comisiones bancarias y la contribucin fiscal y el neto abonado en cuenta y se procede a contabilizarlo:

Banco xxx

Intereses Pagados por Anticipado xxx

Comisiones Bancarias xxxContribucin Fiscal xxx

Efectos por Cobrar Descontado xxx

Los Efectos por Cobrar Descontados,es una cuenta de Pasivo Contingente, la cual tendr que cancelarla empresa s el cliente no paga a la fecha de vencimiento. Se presenta en el Activo Circulante,disminuyendo los Efectos por Cobrar.

Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros pueden presentarse dos situaciones:

d.1) Cuando el cliente paga: El Banco procede a enviar a la empresa un aviso de cobro, para que la

empresa sepa que el cliente le pago al vencimiento. Adems, puede ocurrir que el Banco nos cobrecomisiones por las gestiones de cobro y para ello emite una Nota de Dbito; Se procede a registrar losasientos necesarios:

Asientos:


Efectos por Cobrar xxx


Banco xxx

d.2) Cuando el cliente no paga: Aqu el Banco proceder a rebajar de inmediato mediante la emisin deuna Nota de Dbito, el valor nominal del giro y los intereses moratorios si fuese el caso, junto con esta Nota de Dbito se enva el Giro.


Intereses de Mora u Otras Cuentas por Cobrar xxx

Banco xxx


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SUSTITUCION O RENOVACION DE GIROS.

Algunas veces ocurre que un cliente no puede cancelar un giro a la fecha de su vencimiento y solicita ala empresa que se le sustituya por otro con un plazo de vencimiento mayor. Si la empresa acepta, por logeneral acostumbra a cobrar intereses sobre el nuevo plazo, as como tambin intereses de mora.

Perodo de Renovacin: Lapso comprendido entre la fecha en que se efecta la renovacin y la nuevafecha de vencimiento del giro. Este es el perodo sobre el que se calcularon los intereses por larenovacin.

Perodo de Mora:Es el lapso vencido a la fecha de la renovacin, es decir, el lapso comprendido entrela fecha de vencimiento del giro a la fecha en que se hace la renovacin.

Una empresa tiene el giro No. 19, con un valor nominal de Bs. 600.0000 y fecha de vencimiento del 31de marzo. El 15 de junio, se sustituye ese giro por el No. 20; se cob

contabilidad tema7

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