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CONTABILIDAD I

RESUMEN FINAL

UNIDAD I

LA CONTABILIDAD . Objetivos de la Contabilidad CONCEPTO: una disciplina técnica, que consiste en un sistema de información con la finalidad de constituir

una base importante para la toma de decisiones y el control de gestión.

Objetivos de la contabilidad.

Brindar información que permita la planificación y el control de gestión de la empresa

1. La contabilidad debe permitir conocer cual es la composición del activo y del pasivo; esto es como

esta integrado y a cuanto ascienden el Activo y el Pasivo de la empresa.

2. Las registraciones deben ser fiel reflejo de los hechos y haberse realizado en forma metódica y

ordenadas cronológicamente.

3. Las registraciones contables deben estar consignadas en libros y respaldadas por comprobantes.

4. Debe constituir un eficiente medio de control para el empresario.

5. Debe quedar claramente establecida en las registraciones la relación entre empresario y los

terceros como consecuencia de cada operación.

6. Las registraciones deben permitir conocer el resultado de toda operación y el resultado final.

7. Debe proveer información para orientar la toma de decisiones respecto a las futuras actividades de

la empresa.

Información Contable. Análisis, clasificación y des tino. Requisitos de la información ANALISIS

El proceso contable tiene como finalidad la preparación de los informes contables cuyo objetivo es brindar

información, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor. De estos informes los más usados son los

estados contables, que se refieren a la presentación del patrimonio de un ente, a la conformación del

resultado producido en un cierto periodo y algunas de las actividades financieras desarrolladas por el ente.

CLASIFICACION

Los informes contables pueden ser:

Internos: la información interna esta reservada exclusivamente al sector interno del ente.

Externos: la información externa surge como consecuencia de la relación del ente con el sector externo,

proveedores, bancos, organismos fiscales y de recaudación, etc.

La contabilidad proporciona tres tipos de información:

a) Histórica: referida a hechos pasados; balances mensuales y anuales.

b) Concomitante: se refiere a hechos actuales y que hacen al modo de actuar de la empresa, saldo de

caja, bancos, etc.

c) Prospectiva: presupuestando y programando elementos de predicción para el futuro, presupuestos

de venta, de gastos

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DESTINO DE LA INFORMACION CONTABLE.

Los destinatarios de la información contable pueden ser:

Internos: los dueños o personas del ente.

Externos: son los terceros ajenos al ente, que acceden a la información pero no a la fuente.

REQUISITOS DE LA INFORMACION.

Para cumplir con estos objetivos, los sistemas de información contable deben reunir los siguientes

requisitos:

• Aptitud de contenido: todas las áreas o sectores de la empresa deben estar perfectamente

identificados en cuanto a su capacidad de proveer información económica vinculada con la gestión

que desarrolla la entidad.

• Síntesis de expresión: el sistema de información debe ser rápido y eficiente para facilitar el

procesamiento, respetar la relación de uniformidad en la actualización de los archivos y establecer

canales fluidos para la captación de los datos.

• Sustantiva: la interpretación del sistema de información contable demanda recursos, este costo

tiene una intima relación con el beneficio que puede obtenerse de su uso. Los datos seleccionados

para los procesos deben ser trascendentales para los usuarios del sistema. Se considera

únicamente aquella información que tiene relevancia y significación.

• Neutralidad: todo sistema destinado a proveer información a un número indeterminado de

usuarios, internos y externos, para que se considere objetivo y confiable, debe partir de este

principio. Los responsables de operar el sistema contable deben captar todos los datos necesarios,

con prudencia e imparcialidad, cualquiera sea su rol dentro de la organización.

• Oportunidad: todo sistema de información por definición, incluye este requisito. Si lo que se

comunica no es oportuno, pierde la condición de ser considerado información útil y necesaria.

• Seguridad: es vital que los responsables de administrar un sistema lo custodien y protejan de

riesgos como el uso indebido de la información por parte del personal no autorizado, el acceso a la

información debe estar garantizado únicamente a aquellos agentes responsables de operarla. La

falta de seguridad puede significar que se elaboran informes que no resulten confiables y así la

entidad se vera perjudicada por el robo de información estratégica para el desenvolvimiento de sus

actividades.

LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL . Formulación y análisis. El Activo y el Pasivo: co ncepto y caracterización. El Patrimonio Neto: Composición. V ariaciones cualitativas, cuantitativas y mixtas. Formulación y análisis.

Toda entidad económica emplea para lograr sus objetivos, cierta cantidad de recursos, contra los cuales

existen derechos de otros, como propietarios por los aportes realizados, como proveedores de

mercaderías, empleados por sueldos, etc. Puesto que estos recursos no pueden existir sin derechos de

propiedad contra ellos deducimos que RECURSOS = DERECHOS SOBRE RECURSOS, las partidas que

constituyen los recursos se conocen en contabilidad como ACTIVO por lo tanto, ACTIVO= DERECHOS SOBRE

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EL ACTIVO.

ACTIVO: es el conjunto de bienes económicos invertidos en propiedad del ente.

PASIVO: son los derechos sobre el Activo.

Por lo que la Ecuación queda:

ACTIVO=PASIVO (DERECHOS DE TERCEROS MAS DERECHOS DE PROPIETARIOS SOBRE EL ACTIVO).

Pero como no es apropiado llamar PASIVO a los intereses de los propietarios del ente sobre sus aportes, ya

que no hay una obligación definida de reintegro de estos aportes una mejor expresión de la ecuación seria:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = RECURSOS

PASIVO = DERECHOS DE TERCEROS AL ENTE

PATRIMONIO = DERECHOS DE LOS PROPIETARIOS.

Otra forma de presentar la ecuación es: partiendo de la misma proposición de que cualquier negocio tiene

un interés en ciertos activos, y que también adeuda ciertas cantidades a los acreedores, la diferencia entre

ambos representa el capital de los propietarios o patrimonio.

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO.

ACTIVO:

“SON LOS BIENES ECONOMICOS POSEIDOS POR UN NEGOCIO”

Los activos se clasifican en:

• Activos tangibles: como terrenos, inmuebles, mercaderías.

• Activos intangibles: que carecen de existencia física y solo existen como derechos legales tales

como:

a) Cuentas a cobrar.

b) Derecho a usar la propiedad cuando el alquiler se pago por adelantado, etc.

Ejemplo de componentes del activo:

• Efectivo en caja.

• Cuentas corrientes a cobrar.

• Mercaderías.

• Títulos y acciones.

• Terrenos

• Patentes.

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PASIVO:

“SON LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES CONTRA EL ENTE POR LOS RECURSOS QUE LE HAN

SUMINSTRADO”

Los derechos que tienen los acreedores son originados en dos tipos de transacciones:

1- Los que surgen de transacciones de prestación de dinero.

2- Los que surgen de transacciones donde el recurso llega al activo ya aplicado(compra de

mercaderías)

Componentes del Pasivo:

• Cuentas a pagar.

• Sueldos a pagar

• Impuestos a pagar

• Intereses cobrados por adelantado

• Hipotecas a pagar.

PATRIMONIO:

“REPRESENTA EL IMPORTE DEL INTERES DE LOS PROPIETARIOS”

El patrimonio en cualquier fecha es igual a:

a) Importe que corresponde a los propietarios.

MÁS O MENOS

b) Los resultados positivos acumulados que hayan sido retenidos en el negocio, “netos” de retiros de

los propietarios, o de pagos de las utilidades obtenidas a los inversores y netos de los resultados

negativos.

CAPITAL Y PATRIMONIO NETO

CAPITAL: También llamado Capital Social, tiene una acepción legal, que es la que figura en el contrato social

y otra la contable que es el aporte de los propietarios.

PATRIMONIO NETO: Es el capital aportado más o menos los resultados positivos acumulados o retenidos,

netos de retiros o pagos y perdidas obtenidas, por lo tanto el patrimonio neto tiene un contenido más

amplio que el de capital.

VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO.

Dada la ecuación contable ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO.

Donde se verifican las siguientes condiciones:

a- Que sus componentes están referidos a una misma moneda de cuenta.

b- Que estos correspondan al mismo instante de tiempo.

Dicha relación indica que:

• Esta debe darse entre valores complementarios entre si.

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De lo que surge “todo activo no puede existir sin derechos de propiedad sobre el”. Lo que implica que

el equilibrio, a través de la ecuación, debe persistir durante toda la vida del ente. Luego la variación de

cualquiera de los componentes de la ecuación repercute en los restantes componentes o en si mismo,

creando una interacción entre ellos.

�A ��A; �P; �PN

�A ��A; �P; �PN

�A ��A; �P; �PN

�A ��A; �P; �PN

Estas variaciones de los componentes de la ecuación patrimonial, que repercuten en cualquiera de los

tres componentes, son producidas por los hechos económicos financieros que el ente realiza y que se

denominan operaciones o transacciones

Variaciones cualitativas: son aquellas en las que se pone de manifiesto un hecho económico que

representa un cambio en la calida y no en la calidad de valores activos y/o pasivos y por consiguiente

no afectan al patrimonio neto.

Variaciones cuantitativas: son aquellas que modifican de manera cuantitativa el activo y/o el pasivo

por lo tanto también afecta el patrimonio neto.

Pueden ser: directas, indirectas o mixtas

Directas: aporte de los propietarios

Indirectas: de resultado positivo o de resultado negativo

Mixtas: positivas y negativas

LAS FUENTES DE DATOS. LOS COMPROBANTES . Concepto e importancia. Clases o tipos. Características, conservación y archivo.

El proceso contable debe alimentarse con los datos captados referidos a las operaciones o transacciones y a otros hechos económicos que de alguna manera lo afectan. Esos datos a los fines de su registración deben incorporarse de manera regular y uniforme en el caso de operaciones rutinarias debe crearse un soporte de entrada en el que se vuelcan los datos de utilidad al proceso contable, llamándose a este medio formulario . Cuando este formulario se llena de manera adecuada se transforma en un comprobante y actúa como fuente de datos. Existen comprobantes que no son confeccionados en una estructura pre - impresa sino que su diseño depende de la persona que lo elabora y de la finalidad para la que se crean. (Instrumentos públicos, privados, papeles de trabajo, documentos comerciales, etc.

DOCUMENTOS COMERCIALES.

Los documentos comerciales son comprobantes de operaciones y transacciones comerciales que se emiten para probar las operaciones mercantiles realizadas y registrar las misma en los Libros de Contabilidad.

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La importancia de los documentos comerciales radica en que dejan constancia de las operaciones realizadas por el ente, individualizan a las personas que intervienen en la misma, son un medio de prueba y fundamentalmente respaldan la exactitud de las operaciones registradas en los libros.

CARACTERÍSTICAS

a) Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente.

b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida entre el emisor y el receptor, en caso de controversias.

c) Permiten individualizar la clase de operación que respaldan (compra venta cobros)

d) Dan nacimiento al proceso contable.

FUNCIONES:

a) contable: en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los registros en los libros contables.

b) Jurídica: ya que constituyen un medio de prueba escrito de los hechos económicos que respaldan.

c) Control: toda vez que permiten individualizar a las partes que intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo responsabilidades.

CLASIFICACION:

Según quien los emite:

a) propios: también conocidos como copias de documentos entregados a terceros.

b) De terceros: son aquellos comprobantes emitidos por otros entes y que se reciben a efectos de controlar y registrar transacciones mercantiles realizadas con los mismos.

Según el efecto contable:

a) Registrables: son aquellos que respaldan hechos que de una forma u otra modifican el patrimonio de lente y consecuentemente deben ser registrados.

b) No registrables: son aquellos que respaldan hechos que no originan variación patrimonial alguna por lo que no deben ser registrados.

Según el tipo de operación que reflejan:

a) Documentos directamente relacionados con loa compra – venta de bienes y servicios:

• orden de compra.

• Nota de venta.

• Remito.

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• Factura.

• Ticket.

b) Documentos indirectamente relacionados con la compra – venta de bienes y servicios.

• Nota de debito.

• Nota de crédito.

• Recibo.

• Resumen de cuenta.

c) Documentos relacionados con operaciones financieras.

• Nota de crédito bancaria.

• Cheque.

• Pagaré

Conservación y archivo.

En cuanto a los documentos como primera medida las personas deben solicitar o retener el comprobante correspondiente a cada una de las operaciones que realizan. Deben ser contabilizados y posteriormente archivados por orden de fecha de emisión conservados por un término de 10 años.

Documentos comerciales más usuales:

Orden de compra: emitida por el comprador para pedir mercaderías. No registrable.

Remito: emitida por el vendedor, acompaña la entrega de mercaderías. No registrables.

Factura: confeccionado por el vendedor en base a las mercaderías remitidas al comprador y por medio del cual se efectúa el cargo. Registrable y origina el cargo o debito en la cuenta del cliente.

Ticket: cumple las mismas funciones que la factura y se utiliza en operaciones de contado. Registrable.

Nota de debito: confeccionado por el vendedor para efectuar al cliente algún cargo o debito en su cuenta corriente. Posterior a la emisión de la factura. Registrable.

Nota de crédito: confeccionada por el vendedor, para efectuar al cliente algún descarto o crédito, posterior a la emisión de la factura. Registrable.

Recibo: comprobante escrito que el vendedor entrega al comprador como constancia de haber recibido dinero, cheques, pagare u otros valores. Registrable.

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LAS CUENTAS. Concepto y finalidad. Relación con la ecuación fu ndamental. Clasificaciones.

CUENTAS

1. CONCEPTO:

“El conjunto de hechos y actos económicos homogéneos debidamente

cuantificados”

Con respecto a su configuración, las cuentas están formadas por tres

elementos:

���� Sujeto: Persona respecto de la cual la cosa es considerada.

���� Objeto: Elemento material o inmaterial que es motivo de la transacción o hecho

económico.

���� Valor: Expresión numérica de ese hecho económico.

FINALIDAD

En las operaciones comerciales intervienen una gran variedad de objetos y sujetos;

si las registraciones contables se realizaran individualizando cada operación por el nombre

real de cada uno de ellos, obtener una información, para la empresa, se transformaría en

una tarea difícil y lenta.

Por ello, se adoptaron denominaciones que agrupan determinados conceptos y que

responden a objetivos similares.

3. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS:

Podemos clasificar las cuentas según los siguientes conceptos:

3.1. Por su naturaleza

3.1.1. Patrimoniales

3.1.1.1. Patrimoniales Activas.

Son las que representan todo lo que se posee (bienes, derechos) es decir aspectos

positivos del patrimonio. Los aumentos se anotan en el DEBE y las disminuciones en el

HABER; tienen saldo DEUDOR y se denominan cuentas de ACTIVO.

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DEBE HABER

Aumentos Disminuciones

3.1.1.2. Patrimoniales Pasivas

Son las que representan en términos generales todo lo que se debe (obligaciones),

es decir los aspectos negativos del patrimonio. Los aumentos se anotan en el haber y las

disminuciones en el debe; tienen saldo ACREEDOR y se denominan de PASIVO.

DEBE HABER

Disminuciones Aumentos

3.1.1.3. Patrimoniales de Patrimonio Neto:

Son las que representan el patrimonio neto de la empresa, o sea los derechos que

poseen los socios sobre el activo. Los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones

en el debe; tienen saldo ACREEDOR y se denominan cuantas de PATRIMONIO NETO.

DEBE HABER

Disminuciones Aumentos

Las cuentas patrimoniales en función de los conceptos que representan pueden a

su vez subdividirse en:

� Objetivas o materiales: son las que representan cosas, bienes (Ej.: Rodados).

� Subjetivas o personales: son las que representan personas (Ej.: Proveedores).

3.1.2. De resultado

Se consideran subsidiarias de una cuenta principal llamada “Ganancias y

Pérdidas” , a la cual se transfieren todos los saldos respectivos a efectos de determinar el

resultado final.

Las ganancias o las pérdidas que arrojan las cuentas de resultado constituirán un

incremento o disminución del patrimonio neto de la empresa.

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Se clasifican en:

3.1.2.1. Cuentas de Pérdidas:

Son las que representan una disminución en el patrimonio neto. Los movimientos

que reflejan una pérdida se anotan en el DEBE y siempre tienen saldo DEUDOR.

3.1.2.2. Cuentas de Ganancias:

Son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Los movimientos que

reflejan una ganancia se anotan en el HABER y tienen siempre saldo ACREEDOR.

Resumiendo, podríamos demostrar los saldos a través del siguiente cuadro:

a) Patrimoniales del Activo

CUENTAS CON SALDO DEUDOR

b) De pérdida o Resultado Negativo

a) Patrimoniales del Pasivo

CUENTAS CON SALDO ACREEDOR b) Patrimoniales del Patrimonio Neto

c) De Ganancia o Resultado Positivo

3.1.3. Cuentas de Movimiento:

No forman parte de la estructura patrimonial de la empresa; se las considera como

cuentas transitorias (aparecen cuando la empresa ya ha iniciado sus actividades

comerciales), al finalizar el ejercicio quedan saldadas, por ejemplo: la cuenta COMPRAS.

Habitualmente son cuentas que no figuran en el Estado de Situación Patrimonial o

Balance General.

3.1.4. Cuentas Regularizadoras del Activo. Los

activos se incorporan a la empresa por su valor de costo. Ahora bien, por diversos

factores, esos valores pueden en un determinado momento no coincidir con los valores

“reales” de esos bienes. Como prueba de ello pueden citarse: bienes de uso que van

perdiendo valor por su utilización y por su antigüedad; créditos que por diversos factores la

empresa estima que no podrá cobrar, etc. Para reflejar estas situaciones se utilizan las

Cuentas Regularizadoras de Activo.

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Siempre tienen saldo ACREEDOR y se ubican restando de la cuenta de activo

correspondiente. Ej. Previsión para Deudores Incobrables. Esta cuenta se coloca restando

de la partida respectiva (Por ejemplo: Deudores por Ventas) a fin de acercar a una mayor

realidad los créditos que cobrará la empresa.

Pueden definirse como aquellas cuentas que se crean para llevar los valores de

ciertos bienes activos a sus niveles más cercanos con la realidad económica.

3.1.5. Cuentas Regularizadoras del Pasivo

Son cuentas que se utilizan, por ejemplo, cuando se contraen deudas

documentadas con los intereses incluidos. Siempre tienen saldo DEUDOR.

3.1.6. Cuentas Regularizadoras del Patrimonio Neto

Son cuentas con saldo DEUDOR y se exponen en el patrimonio neto restando de

las cuentas respectivas.

Por ejemplo: “Descuento de Emisión”. Esta cuenta aparece cuando ciertas

empresas emiten acciones bajo la par (por debajo de su valor nominal), y por lo tanto los

suscriptores deben abonar por cada acción un valor inferior al nominal. La diferencia entre

el valor nominal y el que deben abonar constituye un Descuento de Emisión, que puede

figurar restando de la cuenta Acciones en Circulación.

3.2. Por su Contenido

3.2.1. Analíticas o Simples

Son aquellas cuentas que responden a características similares y en su conjunto

configuran a un determinado rubro.

Por ejemplo los deudores de la empresa analizados individualmente.

Se utilizan para reflejar un hecho o un acto único, permite el mayor grado de

análisis (Cliente “A”, Cliente “B, etc.).

3.2.2. Sintéticas o Colectivas.

Son aquellas que agrupan a una determinada cantidad de cuentas “Analíticas o

Simples” de características homogéneas. Ej.: Deudores por Ventas, Proveedores, Doc. A

Cobrar.

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3.3. Por su Agrupamiento

Se clasifican en:

3.3.1. Compuestas

Son aquellas que reúnen varias cuentas sintéticas o colectivas.

Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables y pueden citarse

como ejemplo: Caja y Bancos; Bienes de Cambio; Bienes de uso; Deudas; Previsiones;

etc.

3.3.2. Recompuestas

Es la resultante de la reunión de varias cuentas compuestas. Es el extremo de la

síntesis. Al igual que las Cuentas Compuestas, tampoco, se emplean en las registraciones

y pueden citarse. Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, etc.

ANALISIS DE LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS EN RELAC ION A LA ECUACION

PATRIMONIAL.

1- Cuentas del activo

D CUENTAS PATRIMONIALES ACTIVAS H

Se debitan:

Por la adquisición de bienes y derechos.

Se Acreditan:

Por el ingreso de bienes.

Por derechos que cancelan nuestros deudores

Se inician con un debito. Saldo deudor: existencia de bienes o derechos que posee la empresa.

2- CUENTAS DEL PASIVO

D CUENTAS PATRIMONIALES DEL PASIVO H

Se debitan:

Por la cancelación de obligaciones.

Se Acreditan:

Por contraer obligaciones

Se inician con un crédito. Saldo acreedor: compromisos pendientes de pago

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3- CUENTAS DE CAPITAL

D CAPITAL H

Se debitan:

Por la reducción del capital.

Por la transferencia de perdidas

Se Acreditan:

Por los aportes del empresario.

Por transferencia de ganancias

Se inician con un crédito. Saldo acreedor: Representativo del aporte neto del empresario a la

empresa.

4- CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO

D PERDIDAS H

Se debitan:

Por las pérdidas.

Se Acreditan:

Excepcionalmente

Se inician con un debito. Saldo deudor

5- CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO

D GANANCIAS H

Se debitan:

Excepcionalmente

Se Acreditan:

Por las ganancias

Se inician con un crédito. Saldo acreedor.

EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE . Concepto, análisis. Fundamentos

El método de partida doble es el sistema de registración de operaciones contables según el cual, en cada

operación se anotan simultáneamente dos partidas, una o mas partidas deudoras y otra u otras acreedoras.

De allí su nombre de “doble” porque en cada operación se registran simultáneamente partidas deudoras y

acreedoras.

Una condición que hace a la exactitud del sistema es la de que en cada operación, el importe de las partidas

deudoras debe coincidir con el de las partidas acreedoras. Esto encierra el principio de que en toda

operación sujeta a registración contable debe necesariamente existir y por lo tanto determinarse el deudor

y el acreedor.

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Principios de la partida doble:

• NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR

• QUIEN RECIBE ES DEUDOR Y QUIEN ENTREGA ES ACREEDOR.

• TODO VALOR QUE ENTRA (DEUDOR) DEBE SER QUIVALENTE A AQUEL QUE SALE (ACREEDOR)

• TODO VALOR QUE ENTRA ES DEUDOR Y TODO LO QUE SALE ES ACREEDOR.

• TODO VALOR QUE ENTRA POR UNA CUENTA DEBE SALIR POR ESA CUENTA.

• EN CADA CUENTA DEBEN REGISTRARSE PARTIDAS DE UNA SOLA Y MISMA NATURALEZA.

• LAS PERDIDAS SE DEBITAN Y LAS GANACIAS SE ACREDITAN.

REGISTROS CONTABLES . Concepto, finalidad. Clases. Normas Legales.

LIBROS DE COMERCIO

Son los registros que se emplean para asentar las operaciones que realiza el comerciante, permitiéndole

llevar una contabilidad uniforme y organizada

FINALIDAD:

1) Constituyen una constancia escrita de todas las operaciones e que intervenido la empresa y se

convierten en instrumentos que salvaguardan los intereses del empresario y de los terceros que

contratan con el.

2) Las registraciones realizadas en forma adecuada y sistemática facilitan la obtención de la

información y ofrecen mayores garantías de exactitud.

3) Permiten al comerciante conocer la magnitud del Activo y del Pasivo, cuanto debe, cuanto gana y

cuanto gasta, el resultado de las operaciones que realiza, etc.

4) Permiten conocer la situación de la empresa a los terceros que contratan con ella y también a los

organismos de fiscalización del Estado.

LIBROS OBLIGATORIOS

A) Inventario y Balance.

B) Diario

C) Otros libros de carácter obligatorio

• Registro de personal.

• Libro de actas de asamblea.

• Registro de acciones.

• Etc.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS.

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Los libros obligatorios deberán ser encuadernados, rubricados y foliados. La encuadernación y la

numeración de las hojas tienen por objeto evitar agregados y sustracciones, esta numeración hace a las

formalidades extrínsecas, en cuanto a las intrínsecas tenemos en cuenta los siguientes aspectos:

• alterar el orden de los asientos.

• Dejar espacios en blanco a fin de evitar intercalaciones.

• Hacer raspaduras, enmiendas o interlineaciones, ya que para los errores cometidos se debe

emplear el sistema de contra asiento.

• Mutilar parte del libro o arrancar hojas.

• Alterar la encuadernación o foliación.

• El idioma de los libro debe ser el de nuestro país, con excepción de las empresas extranjeras que

podrán llevarlo en su idioma pero deberán ser traducidos.

NORMAS LEGALES

La legislación comercial ha dispuesto una serie de requisitos que hacen a la eficiencia probatoria de los

libros:

• carecen de valor probativo para el comerciante cuando adolecen de algún requisito intrínseco.

• La omisión u ocultamiento de su exhibición en juicio, facultan al juez para decretar por los libros del

adversario.

• Los libros prueban a favor del comerciante cuando el adversario no presenta los suyos o existe

mejor prueba a criterio del juez.

• Tratándose de actos no comerciales, los libros sirven como medio de prueba.

• No sirven como prueba los libros no obligatorios presentados, cuando falten los indispensables, o

no falten, pero no estén en forma, salvo caso que falten por razones ajenas al comerciante.

De la forma de conservación:

• 10 años para los libros de comercio, a contar de la fecha de cese de actividad.

• 10 años para toda documentación comercial a contar desde la fecha inserta en el mismo.

CLASIFICACION:

Según el enfoque legal:

• Obligatorios: Libro Diario General, Inventario y balance, Registro de IVA, registro de Accionistas, de

Personal, Sueldos y jornales, etc.

• No Obligatorios: Mayor, Subdiarios, Mayores auxiliares.

Según la Técnica contable:

• Principales: Diario General, Inventario y balance, Mayor.

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• Auxiliares: Sub diarios de compras y ventas, mayores auxiliares de proveedores, de obligaciones,

etc.

Según la fuente de la información.

• Libros de primera entrada: Libro diario, sub - diarios.

• Libros de segunda entrada: Mayor general, Inventario y balances.

NORMAS CONTABLES QUE RIGEN EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN

Norma: Es el modo de elaboración de la información

Las normas contables proporcionan el marco conceptual a partir del cual se elabora la información contable y constituyen un código que va a permitir a los usuarios interpelar los informes contables.

Según su contenido pueden ser de Valuación: permiten la medición del patrimonio de un ente y su evolución en el tiempo, capital a mantener, criterios particulares de medición y unidad de medida a emplear. O de exposición: hacen al contenido y la forma de presentar los informes contables

Según la fuente de emisión, están las Profesionales: elaboradas por organismos profesionales y las Legales: son elaboradas por los poderes del estado mediante la sanción de leyes, decretos y/o resoluciones.

PROCESO CONTABLE . Forma tradicional de registración. Jornalización y Mayorización. Análisis de Cuentas

La información se estructura con relación a los hechos y operaciones que la misma realiza, los identifica, luego los capta, las clasifica, registra y elabora.

En este proceso de Identificar las operaciones y los hechos que solo interesan, aquellos que tienen efecto sobre el patrimonio del ente, modificándolo cualitativamente o cuantitativamente.

En la etapa de captación de los datos referidos a operaciones y hechos que deben ser procesados. A los datos captados los denominamos fuente de datos que son comprobantes que respaldan los hechos y operaciones a procesar, es decir, documentos comerciales.

En la tercera etapa se decide el tratamiento que se dará al dato captado de lo cual resulta si se lo registra o no se lo registra.

Luego viene la etapa del registro , los datos registrables son asentados en los libros contables, en forma manual, mecánica o por sistema de computación.

Por ultimo tenemos la etapa de elaboración, referida al cálculo de saldos y preparación de informes.

SISTEMA DE REGISTRACION DIRECTA O MÉTODO TRADICIONA L.

Este sistema requiere de la utilización del libro diario, del cual se pasan los registros al libro mayor.

La Jornalización en el diario refleja cronológicamente los hechos económicos que afectan la empresa, mediante cuentas que se debitan y acreditan en cada operación con sus respectivos importes, fechas de operación comprobantes que den fe de las mismas y folios del mayor en que se encuentran dichas cuentas.

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El diario general es un libro obligatorio desde el punto de vista legal y es un libro principal para la técnica contable.

El Mayor General no es obligatorio, pero para la técnica contable es un libro principal, de segunda entrada

ANÁLISIS DE CUENTAS

Consiste en un análisis minucioso de cada cuenta, a través de una técnica basada

en el siguiente cuestionario:

1. ¿Qué representa la cuenta?

(Aspecto básico pues si se desconoce el concepto se ignorará totalmente su

aplicación en las registraciones contables).

2. ¿Cuál es su saldo?

(Determinar en base a lo que representa si su saldo es deudor o acreedor y

poder así encarar más fácilmente los siguientes interrogantes)

3. ¿Cuándo se debita?

(Es decir cuáles son las oportunidades en las que debe producirse un débito en

la cuenta analizada).

4. ¿Cuándo se acredita?

(O sea las oportunidades en las que debe producirse un crédito en la cuenta

analizada).

Se considera que de poder el alumno responder los cuatros ítems

correctamente, no debe tener ningún tipo de inconvenientes para registrar

contablemente cada cuenta según corresponda.

Cabe destacar que en el momento de efectuar el “asiento de cierre”, todos los

saldos de las cuentas son revertidos.

MODELOS CONTABLES. Conceptos básicos. Parámetros qu e lo determinan: a) la

Unidad de Medida, b) el Capital a Mantener, y c) lo s Criterios de Medición aplicables. El

MODELO CONTABLE VIGENTE.

CONCEPTOS

Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolución.

Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y económica de las empresas, así como su evolución a lo largo del tiempo. Por tanto los criterios utilizados para confeccionar tales estados constituyen un modelo contable.

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No existe un único conjunto de criterios irrefutable y unánimemente aceptado para elaborar los estados contables. Existen diferentes modelos contables.

PARÁMETROS

a) UNIDAD DE MEDIDA: los múltiples bienes que integran el patrimonio deben ser reducidos a un común denominador. Se utiliza la moneda, suponiendo que ésta constituye un patrón estable de valor. Cuando hay inflación, hay dos posiciones posibles:

- no tomar en cuenta la existencia de inflación y emitir los estados contables como si la misma no existiera (MONEDA HETEROGÉNEA)

- ajustar o corregir integralmente los estados contables a fin de tomar en consideración los efectos de la desvalorización del dinero (MONEDA HOMOGÉNEA)

b) CAPITAL A MANTENER: - mantenimiento del capital financiero - mantenimiento del capital físico

c) CRITERIO DE VALUACIÓN - valores originales de incorporación (VALORES HISTÓRICOS) - valores del presente (VALORES CORRIENTES)

d) VALOR LÍMITE DE LOS ACTIVOS: para evitar la sobrevaluación - valor de mercado - valor recuperable

UNIDAD DE MEDIDA

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente.

Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay problema en tomarla como unidad de medida. Pero lo habitual es que haya tendencia a la pérdida de poder adquisitivo del dinero.

Inflación

Se conoce con el nombre de inflación la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda.

Si la moneda pierde poder adquisitivo, hará falta cada vez más cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas. Los precios aumentan. No todos en la misma proporción.

La forma de medir la inflación es computar el aumento promedio de los precios.

Para esto, deben elaborarse números índice del nivel de precios.

Esta información se compila periódicamente, en nuestro país en forma mensual.

En Argentina hay índices elaborados por el INDEC, que informan el índice de precios al consumidor y el sistema de índices de precios mayoristas.

El IPIM mide la evolución promedio de los precios a los que el productor local o el importador venden sus productos en el mercado doméstico.

El índice no se refiere al nivel de precios del último día del mes, sino al nivel de precios vigente a lo largo del mes durante el cual se fueron haciendo los relevamientos.

Efectos que provoca la inflación sobre los estados contables confeccionados sin tenerla en cuenta:

- Distorsiones en los saldos de las cuentas - Distorsiones en los totales de los estados contables - Distorsión de los resultados de venta - Distorsión de los cargos por amortizaciones

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- Distorsión de las comparaciones - Resultado por exposición a la inflación

Ajuste Integral: Concepto y objetivos

El ajuste integral persigue como objetivo básico que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homogénea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre del ejercicio.

La mayoría de los activos, si son valuados a su costo de incorporación al patrimonio, quedará expresada en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento de cierre.

Todas las partidas que están en una moneda “anterior al cierre del ejercicio” deben ser re expresadas por inflación.

El ajuste por inflación no debe confundirse con una valuación. El costo histórico re expresado, sigue siendo un valor del pasado, simplemente se lo ha llevado a una unidad de medida homogénea. Corregir un importe por inflación no pretende llegar al “valor real” del bien.

Mecanismo de reexpresión

- Determinación de las fechas de origen - Reexpresión de los importes originales

Clasificación de las partidas según su exposición a la inflación:

- Partidas monetarias y no monetarias: No todas las partidas componentes del patrimonio sufren el impacto de la inflación de la misma manera.

Son partidas NO MONETARIAS las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflación, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente el impacto de la desvalorización del dinero. Ejemplo de partidas no monetarias son las mercaderías de reventa, las materias primas, los productos elaborados, las maquinarias, las instalaciones, los inmuebles, las acciones de otras sociedades, etc.

Se denominan PARTIDAS MONETARIAS las que tienen un valor cierto en moneda legal, como por ejemplo, el dinero en curso legal en caja y bancos, y los créditos (o deudas) en pesos sin cláusula de ajuste o indexación.

Resultado por exposición a la inflación (REI)

Cuando se atraviesan períodos de alta inflación suelen producirse cambios significativos en los precios relativos de los bienes.

La inflación potencia los resultados por tenencia de partidas no monetarias, y también genera un resultado por la tenencia de activos y pasivos monetarios. Este resultado por tenencia de partidas monetarias es conocido como REI.

Capital monetario

Es la diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios.

La tenencia de activos monetarios provoca pérdidas por exposición a la inflación. El mantenimiento de pasivos monetarios genera ganancias por exposición a la inflación.

CAPITAL A MANTENER

La legislación comercial argentina, al igual que otros países, sólo permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectúa sobre la base de “ganancias realizadas y líquidas” con el objetivo de preservar el capital,

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en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar los intereses de los acreedores, inversores y demás interesados.

Para esto, se requiere adoptar un criterio satisfactorio para la medición del capital, y como consecuencia de ello, para determinar el resultado del período.

El criterio a aplicar para definir el capital que debe ser conservado, a su vez determina el concepto de ganancia.

Existen dos posiciones:

- mantenimiento del capital financiero - mantenimiento del capital físico

Mantenimiento del CAPITAL FINANCIERO

Para esta corriente de opinión, el capital está dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios, entendiendo por tales los aportes realmente efectuados, así como las ganancias capitalizadas, en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos.

En economías inflacionarias puede resultar necesario re expresar los aportes en función de la evolución del nivel general de precios. El monto del capital actualizado es el adecuado para su mantenimiento en términos de concepto de capital financiero.

Ganancia es todo incremento patrimonial, todo aumento de riqueza que no provenga de nuevos aportes de los propietarios.

No se pretende avanzar sobre el destino de la ganancia.

Mantenimiento del CAPITAL FÍSICO

En esta concepción se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital se identifica no con el dinero aportado, sino más bien con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa.

Existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física o la capacidad operativa de la empresa exceden al final de un período la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo.

La utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la producción de los bienes o servicios.

CRITERIOS DE VALUACIÓN

Existen dos posturas para valuar los activos al cierre del ejercicio:

- utilizar costos de adquisición o producción originales, es decir, basarse en los COSTOS HISTÓRICOS

- aplicar valores del presente, es decir, VALORES CORRIENTES

COSTO

El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. Costo de adquisición no abarca sólo el precio de compra, sino que incluye otras partidas.

También forman parte del costo los gastos “directos” de compra y recepción. Es decir, que pueden identificarse con cada adquisición en particular, sólo se incurren si se efectúa “esa” compra.

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El precio de compra a computar en el costo es del de contado. Los intereses deberán computarse a resultados en función del transcurso del tiempo.

Que los gastos de compra y recepción formen parte del costo de adquisición de los bienes de cambio, significa que en vez de imputarlos directamente como resultados negativos, los trasladamos al valor del bien y los mantenemos en el activo, hasta que se produce la venta, en cuyo caso juegan en resultados por vía del CMV.

Valores corrientes

- Según la naturaleza de los elementos patrimoniales VNR: (precio de venta – gastos directos de venta). Este valor resulta apropiado para aquellos activos

que no requieren esfuerzo de comercialización, esto es, que puedan ser colocados con facilidad. Por ejemplo: la tenencia de moneda extranjera, títulos públicos con cotización en bolsa, acciones con cotización y mercado amplio, metales preciosos, cereales tipificados, etc.

COSTO DE REPOSICIÓN O REPRODUCCIÓN: lo que costaría volver a adquirir o producir un bien. Este valor suele ser utilizado para activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla.

VALOR ACTUAL: en matemática financiera, el “valor hoy” de un importe a percibir en el futuro. Se calcula deduciendo se la suma a recibir en el futuro los intereses del período que media hasta su liquidación. Es de aplicación a créditos y deudas.

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL: parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o influencia significativa en sus decisiones.

Valor de los bienes aportados

Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser su valor corriente. También es aplicable a bienes recibidos en donación, trueques o fusiones de empresas.

Valuación de los bienes que se incorporan por compra o producción

El criterio general es asignarles su costo de adquisición o producción, según corresponda.

Valor límite de los activos

En el estado de situación, los activos no deben ser sobrevaluados. Hay dos concepciones de valor límite:

- tomar el “valor de mercado” - fijar el “valor recuperable”

Llegado el cierre del ejercicio, previo a la determinación de la cifra por la que se valuará cada activo en el estado de situación patrimonial, deberá efectuarse una comparación entre el importe contabilizado y el valor límite correspondiente. Éste no podrá ser sobrepasado, si es así deberá reducírselo.

Valor de mercado

Tradicionalmente, la regla de valuación de activos al cierre del ejercicio ha sido la de “costo o mercado, el menor”. El valor de mercado se asocia con el costo de reposición. Es decir que se trata de un valor corriente de entrada en el patrimonio.

En productos que requieren un esfuerzo de comercialización, su precio de venta (y su VNR) son superiores al costo de reposición. Esta diferencia tiene por objeto cubrir gastos que deberán incurrirse por el proceso de realización de los bienes más el margen de ganancia.

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En el caso de títulos públicos, acciones con cotización, monedas extranjeras, metales preciosos, minerales estratégicos, etc., los mercados ofrecen dos alternativas:

- una cotización única - dos cotizaciones, una compradora y otra vendedora, siendo la diferencia entre ambas la

utilidad de las instituciones que intermedian. No hay comisiones ni gastos. El tipo de cambio comprador es el precio por el cual el banco compra divisas. El tipo de cambio vendedor es el precio al cual el banco vende moneda.

Desde el punto de vista de una empresa, el tipo vendedor constituye el costo de reposición, y el tipo comprador representa su VNR. Si poseen divisas deben valuarse al tipo comprador, o sea, VNR es inferior al tipo vendedor (costo de reposición).

Valor recuperable

Valor de salida del patrimonio. Cifra que se podía obtener o recuperar vendiendo o usando un bien.

Los activos pueden tener:

- un valor de cambio, el importe que se obtiene por su venta - valor de uso

El valor recuperable es el mayor entre el VNR y el valor de utilización económica del bien. Es decir, el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso.

DISTINTOS MODELOS CONTABLES

CAPITAL FINANCIERO, COSTO HISTÓRICO, MONEDA HETEROGÉNEA Y VALOR DE MERCADO: COSTOS HISTÓRICOS

CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios VALUACIÓN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE: valuación al costo RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, CRITERIO DE REALIZACIÓN: se reconocen ingresos cuando

se produce la venta de los bienes. RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO: los gastos se consideran

realizados cuando surgen de una operación jurídicamente concluida, están devengados cuando corresponden al período en cuestión.

VALUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO, CRITERIO DE PRUDENCIA: no deben exponerse los saldos que surgen de la contabilidad, sino que debe realizarse un recuento físico, si hubiera diferencias entre saldos deben modificarse y compararse el importe con su valor límite, y optarse por el menor.

ACTITUD ANTE LA INFLACIÓN: se obra como si no hubiera habido inflación, no modificándose cifra alguna de la contabilidad por ese motivo.

CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGÉNEA Y VALOR DE MERCADO: COSTOS HISTÓRICOS AJUSTADOS

CAPITAL A MANENER: aportes de los propietarios VALUACIÓN DE BIENES AL INCORPORARSE: valuación al costo RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, CRITERIO DE REALIZACIÓN: se reconocen cuando se

produce la venta del bien RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO: se consideran realizados

cuando surgen de una operación jurídicamente concluida, están devengados cuando corresponden al período en cuestión.

VALUACIÓN AL CIERRE, CRITERIO DE PRUDENCIA: no deben exponerse directamente los saldos que surgen de la contabilidad, sino que deben compararse el costo con el valor de mercado y se elije

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el menor. El costo no será el original, sino el ajustado. Se reconocerán pérdidas por tenencia, pero no las ganancias por tenencia.

RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN: todas las cifras quedan expresadas en moneda de cierre. REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS: determinar fechas de origen y multiplicar por los coeficientes

de corrección correspondientes los saldos no monetarios. DETERMINACIÓN DEL REI: mantener activos y pasivos monetarios genera un resultado por

tenencia conocido como REI. REGISTRACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN

CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGÉNEA Y VALOR RECUPERABLE: VALORES CORRIENTES AJUSTADOS

CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios VALUACIÓN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: se reconocen cuando están realizados y se reconocen

ganancias por tenencia (un activo o pasivo genera una medición mayor, o menos, que la original). RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO VALUACIÓN DE ACTIVOS AL CIERRE: los activos no deben ser sobrevaluados, no pueden exceder

su valor límite. RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN: la reexpresión es necesaria para determinar los resultados

por tenencia.

Reconocimiento de resultados. Imputación de Ingreso s y Ganancias. Imputación de Costos y Pérdidas. S ISTEMA PERCIBIDO Y DEVENGADO.

Medición de los resultados del ente:

Una de las funciones principales de la contabilidad es medir los resultados emergentes de las transacciones

de la empresa.

Todo cambio cuantitativo en el patrimonio neto que produzcan las transacciones del ente, se denominan

resultados, y es competencia de la contabilidad medirlos con referencia a un momento o periodo

determinado.

Es importante destacar que las actividades económicas no se detienen de un periodo a otro, por ello el

problema mas difícil de la contabilidad, es poder determinar que ingresos y que egresos corresponden a

cada periodo contable.

Fundamentalmente existen dos bases principales para asignar ingresos y egresos a los periodos contables:

1- base del movimiento de efectivo, o base de contado en contabilidad, que es el sistema de lo

PERCIBIDO.

2- Base acumulada o de acumulación periódica, que es el sistema de lo DEVENGADO.

1- El sistema percibido esta basado en el movimiento de caja.

Por percibido se entiende por cobrado o pagado. Toda vez que hacemos referencia a este sistema, queda

involucrada la cuenta caja. La operación queda finiquitada una que haya sido cobrada o pagada. El sistema

percibido considera ganancias de un ejercicio a aquellas que se cobran en el mismo, sin entrar a analizar se

esas ganancias provienen de la venta de bienes o servicios “realizadas en el ejercicio” o “a realizar en

ejercicios futuros”

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2- El sistema devengado se basa en la acumulación periódica.

Para esta base la percepción es un hecho accesorio. Lo fundamental es la operación en si, el momento en

que se realiza la cobranza o pago resulta ser un hecho que no altera la situación inicial. En el caso de venta

cuyo cobro se efectuara a los 60 días, la misma se constituye en una transacción independiente una venta a

crédito, y se registra en ese momento. Luego al tener la percepción del dinero, solo se produce una

permutación de activos) deudores por Ventas es reemplazado por Caja)

El sistema devengado considera ganancias de un ejercicio a aquellas que han ocurrido en el mismo,

independientemente de cuando se cobren. Conforme a ello podemos tener:

� Ganancias realizadas en un ejercicio y cobradas en el mismo. Por ejemplo: Ventas al contado.

� Ganancias realizadas en el ejercicio, pero que al finalizar el mismo aun no se han cobrado. Son

ganancias a cobrar y constituyen un crédito al cierre del ejercicio. Por ejemplo Alquileres a cobrar.

� Ganancias realizadas en un ejercicio, que fueron cobradas por adelantado en el ejercicio anterior.

Son ganancias cobradas por adelantado y constituyen un pasivo al comenzar el ejercicio

económico. Por ejemplo Alquileres cobrados por adelantado.

El sistema considera perdidas de un ejercicio a aquellos costos o cargas imputables al mismo independiente

de cuando paguen.

perdidas (costos o Cargas) imputables al periodo y pagadas en el mismo

perdidas imputables al periodo pero que al cierre aun no se pagaron. Son gastos a pagar y

constituyen un pasivo al cierre del ejercicio económico.

Perdidas imputables al periodo que se pagaron por adelantado en el ejercicio anterior. Son gastos

pagados por adelantado y constituyen un crédito al comienzo del ejercicio contable.

PLANES DE CUENTAS. Concepto y finalidad. Características. Aspectos a considerar en su preparación. Amplitud. Codificación, finalidad: sis temas

PLAN DE CUENTAS:

CONCEPTO: Es el ordenamiento metódico de las cuentas de las que se sirve el sistema de registración

contable. No es solamente una enumeración de las cuentas que se van a utilizar, sino el ordena miento

metódico y sistemático, que deberá explicar además la trayectoria de cada cuenta a través de la

contabilidad.

FINALIDAD

A) Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad general

brindar información para la toma de decisiones.

Permitir ejercer un mejor control.

B) Facilitar el proceso de registración contable.

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CARACTERÍSTICAS:

Ordenamiento sistemático; lo que implica la elección previa de un criterio para su organización.

Flexibilidad suficiente: pera permitir la incorporación de nuevas cuentas necesarias para le registro

de las operaciones.

Agrupamientos homogéneos, para facilitar la preparación de los informes contables.

Claridad de la terminología empleada, para facilitar la labor de quien tiene a su cargo la tarea de las

registraciones.

Aspectos a considerar en su preparación

Objetivo de la empresa: según el objeto de explotación serán las cuentas a prever.

Forma jurídica de la empresa: en una sociedad anónima se requerirán cuentas que no hacen falta en una sociedad colectiva.

Tamaño de una empresa: cuando mas grande sea la empresa mayores controles serán necesarios y se habilitaran cuentas de control.

Tipo de informes que se desean obtener: el plan deberá estar dispuesto de tal manera que facilite la obtención de informes.

Grados de análisis de la información: si hay que informar las ventas por línea de productos habrá que prever las cuentas necesarias.

Sistema contable: si el sistema contable será el tradicional o centralizado y si la contabilidad será manual o si dispone de medios mecánicos.

Ubicación geográfica: si tiene sucursales o no, influirá el sistema contable por cuanto se podrán delegar tareas administrativas – contables y para ello es necesario prever las cuentas necesarias.

Normas técnica y legales: se deben considerar los aspectos legales y técnicos para satisfacer la información sobre:

• presentación de estados contables.

• Control fiscal del estado AFIP

Amplitud: es el grado de complejidad del plan de cuentas.

CODIFICACION:

Consiste en la asignación de códigos o símbolos a las cuentas incluidas en el plan

FINALIDAD:

Facilitar el archivo de las fichas u hojas que representan a las cuentas.

Facilitar .a intercalación de las cuentas que se vayan abriendo como consecuencia de nuevas operaciones.

Permitir que mediante la lectura del código se conozca el carácter de la cuenta

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Facilitar el procesamiento de los datos contenidos en los comprobantes para lo cual es conveniente que en los mismos se indique no solo el nombre de la cuenta sino también su código.

SISTEMAS:

Alfabético: el código es dado por una o más letras.

Nemotécnico: Consiste en abreviaturas de los nombre de las cuentas.

Alfabético numérico: combinación de letras y números

Numérico: se basa en la asignación de números

Decimal: consiste en la asignación de varios dígitos separados por un punto.

BIENES DE CAMBIO . Concepto. Incorporación al Patrimonio. Registraci ón compras, ventas, devoluciones. Tratamiento de las bonificaci ones y de los descuentos. Determinación del costo de ventas. Medición contabl e de inventarios.

CONCEPTO:

“Son los bienes destinados a la venta en el curso de la actividad habitual del ente, o que se encuentran en

proceso de producción para la venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes y

servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes”.

Incorporación al patrimonio

El valor de incorporación de un bien de cambio en el patrimonio de una empresa comercial es su precio de

contado y puede incluir costos de transporte, carga, descarga, y seguros, también derechos de importación

y otros gastos necesarios para comercializarlos, como control de calidad.

COMPRAS: esta formada por la adquisición de bienes y servicios afectados a la actividad del ente

Compra de contado: al efectuar la operación de compra se abona con efectivo o cheques

corrientes.

Compras financiadas: la operación se efectúa a plazo y puede ser en cuenta corriente o

documentada

Contabilización: al efectuar la registración de la compra esta se debe ingresar a su valor de costo de

contado, es decir, neto de intereses implícitos; al efectuar la medición se toma el valor corriente o el valor

recuperable.

VENTAS: la culminación del proceso de los bienes de cambio se efectúa por medio de la venta de los

mismos.

Venta de contado: al efectuar la operación de venta se abona en efectivo o cheque.

Venta financiada: la operación se efectúa a plazo y puede ser en cuenta corriente o documentada.

Contabilización: la registración de la venta se debe efectuar a su valor de venta del contado, es decir, neta

de intereses implícitos o explícitos.

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DEVOLUCIONES: surgen cuando los productos o enviados no cumplen con alguna condición pactada, en

consecuencia anulan los efectos de la compra o venta en forma parcial o total. La documentación

respaldatoria es la nota de crédito.

Tratamiento de las bonificaciones y de los descuent os

Bonificaciones:

Constituyen rebajas de precios otorgadas a determinados sujetos en virtud de una relación comercial o de volúmenes de las operaciones.

Estas deducciones reducen el costo de los bienes comprados o vendidos, el valor que debe tomarse, por lo tanto es el neto.

Descuentos Financieros.

Es la diferencia entre el valor actual de un crédito o deuda y el monto a pagar o cobrar por el vencimiento.

Los descuentos por pronto pago aparecen cuando los precios no son de contado sino incluyen intereses por cierto plazo de financiación.

Los descuentos no integran el costo y deben deducirse del precio, tomando directamente el precio de contado. Esta deducción procede tanto en las operaciones de contado como cuando se opta por pago diferido, ya que el costo de financiación no debe formar parte del costo del bien.

Cuando los intereses no se pactan explícitamente, sino que el costo de la financiación esta incluido en el precio, este debe segregarse: se calcula la diferencia entre el valor financiado y el precio de contado y se obtiene el importe de dicho periodo.

El tratamiento de intereses implícitos es igual que el de los pactados, por lo tanto que deben devengarse a medida que transcurran los periodos a que corresponden.

Determinación del costo de ventas.

El costo se determina por la aplicación de la formula

Costo de mercadería vendida es igual a la existencia inicial mas las compras del periodo menos la existencia final.

Medición contable de inventarios

La existencia se determina por el recuento físico que tiene lugar al cierre del ejercicio y se valorizan según precio de compra mas reciente mas antiguo o precio promedio.

Al iniciar el ejercicio el inventarios de las mercaderías recontadas y valuadas muestran los artículos disponibles para la venta en ese momento; luego durante el ejercicio se compran artículos. El total del valor al costo de los artículos disponibles para la venta al iniciar el ejercicio mas las compras netas configuran el monto total de los artículos disponibles para la venta durante el ejercicio

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Registración de operaciones referidas a la C ONSTITUCIÓN DEL ENTE. Empresas unipersonales y sociedades comerciales. Características que ident ifican a cada sociedad comercial. Suscripción de capital. Aportes en efectivo y en es pecies

Empresas unipersonales:

La apertura de los libros de contabilidad se realiza con el aporte. Se hace con un asiento en el que se debitan los bienes aportados con crédito a la cuenta Capital, que representa al propietario.

Sociedades:

Existen dos momentos claramente diferenciados referentes al tema de los aportes:

1- Cuando los socios asumen el compromiso de aportar. Se lo conoce como SUSCRIPCION.

Contablemente se procede a debitar de la cuenta representativa del compromiso de

aportar ya que constituye un aumento de Activo para la empresa y a acreditar la cuenta

Capital, debido a que hay un aumento del Patrimonio Neto.

2- Cuando efectivizan dicho aporte. Se lo conoce como INTEGRACION, y contablemente se

procede a debitar las cuentas respectivas del aporte ya que constituye un aumento de

Activo y a acreditar la cuenta representativa del compromiso de aportar ya que hay una

disminución de Activo.

Suscripción de capital significa compromiso de aportar.

Integración de capital significa cumplimiento del compromiso.

SOCIEDADES COMERCIALES:

Concepto: “habrá sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de

los tipos previstos por la Ley 19550 se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o

intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando perdidas”.

Contrato: será escrito, realizado en forma privada o por instrumento publico, en ambos caso se lo debe

inscribir en el Registro Público de Comercio.

Contenido del Contrato:

Datos personales de los socios.

Razón social.

Domicilio Comercial.

Objeto

Capital social

Plazo de duración

Organización de la administración y fiscalización.

Reglas para distribuir las utilidades y soportar las perdidas.

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Cláusulas sobre funcionamiento, disolución y liquidación de la sociedad.

Características:

Contrato entre dos o mas personas: es el requisito esencial para la existencia de una sociedad y

también la característica que la diferencia de a empresa unipersonal.

Obligación de Aportar: todos los socios se comprometen a aportar dinero, especies, idoneidad,

capacidad de trabajo. Los aportes pueden consistir en obligaciones de dar o hacer.

Tipicidad: la sociedad debe optar una forma jurídica ajustada a las normas legales que reglan su

funcionamiento, la ley de sociedades comerciales ha previsto que pueden existir Sociedades

anónimas, colectivas, comanditas, de responsabilidad limitada, capital e industria o en

participación.

Fin de lucro: debe procurar la producción o intercambio de bienes y servicios, el fin de lucro esta

siempre presente en toda actividad económica.

Participación en los resultados: ningún socio puede ser eximido en la participación de los

resultados, tanto de los resultados positivos como de los resultados negativos.

CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES.

Considerando la división del capital:

Sociedades por parte de interés:

• Soc. colectiva.

• Soc. en comandita simple.

• Soc. de capital e industria.

• Soc. accidental o en participación.

Sociedades por cuotas:

• Sociedad de Responsabilidad Limitada.

Sociedad por acciones:

• Soc. Anónima.

• Soc. en Comandita por acciones.

Considerando la Persona de los socios:

Sociedad de personas:

• Soc. Colectiva.

• Soc. comandita Simple.

• Soc. Capital e Industria.

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• Soc. Accidental o en Participación.

Sociedades de capital:

• Soc. Anónima.

• Soc. en Comandita por Acciones

SOCIEDAD COLECTIVA.

Considerando la división de capital es una sociedad por parte de interés y teniendo en cuenta el rol que

juega la persona de los socios, es una sociedad de personas.

Características.

LOS SOCIOS CONTRAEN RESPONSABILIDAD, SUBSIDIARIA, SOLIDARIA E ILIMITADA.

Res. Subsidiaria: significa que los bienes personales de los socios podrán ejecutarse recién después

que se hayan agotado los bienes de la sociedad.

Res. Solidaria: significa que los socios responden, no solo por los actos que celebren, sino también

por los actos que celebren los demás socios.

Res. Ilimitada: Significa que los socios, no solo responden con el aporte sino que también con los

bienes personales o particulares.

Factor personal:

Consiste en el análisis de las cualidades de los socios, de esta forma se tendrá una visón clara de las

cualidades de las personas que se vana asociar.

División del Capital en parte de interés: la ley establece que las partes son intransferibles, salvo que se

cuente con consentimiento de todos los socios.

Denominación: Se integra con las palabras “Sociedad Colectiva” o su abreviatura. Si actúa bajo una razón

social esta se formara con el nombre de alguno, algunos o todos los socios. Contendrá las palabras “y

Compañía” y su abreviatura.

Administración: el contrato debe establecer quien o cual de los socios ejercerá la administración. Si el

contrato no especifica, la administración la ejercerá cualquiera de los socios. El administrador puede

renunciar en cualquier momento, salvo pacto en contrario, pero responde de los perjuicios que ocasione si

la renuncia fuere dolosa o intempestiva.

Las resoluciones sociales se adoptan por la mayoría; se entiende por mayoría, la mayoría absoluta del

capital, excepto que el contrato fije régimen distinto.

Un socio no puede realizar por cuenta propia o ajena los actos que importe competir con la sociedad, salvo

consentimiento expreso y unánime de los socios.

Clasificación de los aportes:

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Según su naturaleza:

Efectivo: en dinero o cheques.

Especies: en bienes.

Créditos: derechos a cobrar.

Según la disponibilidad:

Inmediatos: los Efectivos y en especie.

En suspenso: los que consisten en derechos de cobrar, que se transfieren a la sociedad.

Integración:

Total: cuando se cubre todo el compromiso.

Parcial: cuando se cubre solo parte del importe comprometido.

Carácter Patrimonial:

Activo: los aportes efectivos en especie y en suspenso.

Pasivo: los que consisten endeudas a pagar que se traspasan a la sociedad.

SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE:

Es una sociedad por parte de interés, y de personas. La característica fundamental es que existen dos tipos

de socios; los socios Comanditados y los Comanditarios. Los socios comanditados responden por las

obligaciones sociales en forma subsidiaria, solidaria e ilimitada, los comanditarios se limitan al compromiso

de aportar.

Denominación: la ley precisa y dice que en el nombre o razón social solo puede figurar el nombre de los

socios comanditados, en caso de figurar los nombres de los socios comanditarios estos contraen sus

responsabilidades.

Administración: la administración la ejercen los socios comanditados o terceros que se designen; los socios

comanditarios no pueden realizar actos de administración, ya que contraerían la responsabilidad

subsidiaria e ilimitada.

En caso de quiebra, concurso o muerte, incapacidad o inhabilitación de todos los socios comanditados, el

socio comanditario puede realizar los actos urgentes que requiera la gestión de los negocios sociales,

mientras se regulariza la situación creada, sin incurrir en las responsabilidades de los comanditados.

In transferibilidad de las partes de interés: toda modificación del contrato incluso la transferencia de la

parte a otro socio, requiere el consentimiento de todos los socios, salvo pacto en contrario.

CUENTA PARTICULAR:

No se puede decir que esta cuenta sea de activo o pasivo, según se el caso será de activo o pasivo.

Las primera relación económica que se establece entre a sociedad y los socios es cuando estos suscriben el

capital y se debita de la “Cuenta aporte”

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Otras relaciones económicas se establecen cuando:

• Los socios retiran a cuenta de las utilidades.

• Reciben prestamos “de la” o realizan prestamos “a la” sociedad.

• Compran bienes de la sociedad.

• Venden bienes de la sociedad.

La cuenta particular se debita por los retiros y se acredita por las entregas y por la distribución de

utilidades.

SOCIEDAD DE CAPITAL E INDUSTRIA

Sociedad por partes de interés y de personas.

Características:

En este tipo de sociedad existen dos tipos de socios:

Socios capitalistas o colectivos cuya responsabilidad es subsidiaria, solidaria e ilimitada.

Socios industriales: Poseen una característica especial por cuanto su aporte se limita exclusivamente a la

obligación de hacer y su responsabilidad se reduce a responder hasta el monto de las ganancias no

percibidas.

Denominación: se integrara con las palabras “Sociedad de Capital e Industria” o su abreviatura. Si actúa

bajo una razón social no podrá figurar en ella el nombre del socio industrial.

Administración: la representación y administración de la sociedad podrá ejercerla cualquiera de los socios.

In transferibilidad de las partes de interés: la transferencia de la parte a otro socio, requiere el

conocimiento de todos los socios, salvo pacto en contrario.

SOCIEDAD ACCIDENTAL O EN PARTICIPACION

Sociedad por parte de interés y de personas.

Concepto: se constituye para la realización de una o más operaciones determinadas y transitorias, a

cumplirse mediante aportaciones y a nombre personal del socio gestor.

Características:

Es una sociedad oculta.

Tiene por objeto operaciones determinadas y transitorias.

Carece de firma y denominación social.

Actúa a nombre del socio gestor.

No se inscribe en el Registro Público de Comercio.

Puede ser desconocida por terceros.

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Administración: la ejerce el socio gestor, este adquiere una doble responsabilidad; una hacia los terceros y

la otra hacia los socios. Los terceros adquieren derechos y asumen obligaciones solo respecto del socio

gestor. La responsabilidad de este es ilimitada. Si actúa más de un gestor, ellos serán solidariamente

responsables.

Rendición de cuentas: en cualquier momento los socios tienen derecho a pedir al socio gestor la rendición

de cuentas.

Las perdidas que afectaren al socio no pueden superar el valor de su aporte.

La contabilidad de la sociedad se leva en al contabilidad del socio gestor, para que esto sea posible tendrá

que habilitar cuentas que le permitan reflejar las relaciones con los demás socios.

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Concepto: Este tipo de sociedad es el más utilizado por las empresas pequeñas o medianas. Se trata de un

tipo societario particular que, teniendo algunos caracteres propios de otros tipos societarios, no encuadra

en la clasificación de sociedades de personas y de capital sino que constituye lo que se ha denominado un

tipo mixto. En relación con las sociedades anónimas la organización es más simple, no debe ajustarse a un

conjunto de formalidades y al control administrativo de aquellas.

CARACTERÍSTICAS:

Responsabilidad: los socios se limitan su responsabilidad al compromiso de aporte por lo tanto, la

sociedad responde a terceros con su patrimonio.

Capital: el capital se divide en cuotas. Las cuotas sociales tendrán igual valor, el que será de 10 o

sus múltiplos. El capital debe suscribirse íntegramente en el acto de constitución de la sociedad. Los

aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo al momento de la constitución y

completarse en un plazo de dos años, en tanto que los aportes en especie deben integrarse en su

totalidad al momento de la constitución de la misma. Los socios garantizan solidariamente e

ilimitadamente a los terceros la integración de los aportes.

Cesión de cuentas: las cuotas son libremente transmisibles. La transmisión de las cuotas tiene

efecto frente a la sociedad desde que el cedente o adquiere entregue a la gerencia un ejemplar o

copia del titulo de la cesión o transferencia.

Denominación: En la denominación de la sociedad puede figurar el nombre de los socio, en todos

los casos debe llevar las siglas SRL.

Administración: La administración y representación de la sociedad corresponde a uno o más

gerentes, socios o no, designado por tiempo determinado o indeterminado en el contrato

constitutivo o posteriormente; podrá elegirse suplentes para casos de vacancia. Los gerentes serán

responsables individualmente, según la organización de la gerencia.

FISCALIZACION OBLIGATORIA: La sindicatura o el consejo de vigilancia son obligatorios en la sociedad

cuyo capital alcance los 2.100.000

RESOLUCION SOCIAL: Son validas las resoluciones sociales que se adopten por el voto de los socios.

34

La mayoría debe representar como mínimo más de la mitad del capital social. Si un solo socio

representare el voto mayoritario, se necesitara, además, el voto de otro socio.

ASAMBLEA: Deliberan en asambleas aquellas SRL cuyo capital excede de 2.100.000

ASIENTOS DE SUSCRIPCION DE CAPITAL

Son tres:

1- suscripción de las cuotas de capital.

2- El de integración de dichas cuotas.

3- El deposito legal en el banco oficial del aporte mínimo en efectivo.

SOCIEDAD ANÓNIMA

CONCEPTO: la sociedad anónima es la simple asociación de capitales para una empresa o trabajo

cualquiera, dado que no interesa la persona del socio sino el capital que aporta.

CARACTERÍSTICAS.

Denominación: puede incluir el nombre de una o mas personas de existencia visible y debe

contener la expresión “Sociedad Anónima”, o su abreviatura S.A. la omisión de esta mención hará

responsable ilimitada y solidariamente a los representantes de la sociedad juntamente con esta,

por los actos que celebren.

Capital: el capital esta compuesto por acciones. Las acciones son cada una de las partes en que se

divide el capital. El capital tiene que estar totalmente suscripto al momento de la celebración del

contrato constitutivo.

Responsabilidad: los socios limitan su responsabilidad a la integración del valor de las acciones

suscriptas.

Transferencia de acciones: la transmisión es libre, no obstante debe notificarse por escrito a la

sociedad emisora para que esta las registre en el libro Registro de Acciones cuando se trate de

acciones nominativas y escriturables.

Administración: la administración esta a cargo de un directorio compuesto de uno o mas

directores, designados por la asamblea de accionistas o el consejo de vigilancia. Los directores son

reelegibles, pero no podrán ser reelectos por más de 3 ejercicios. Para ser director no es necesaria

la calidad de accionista.

Órgano de fiscalización: esta a cargo de uno o más síndicos designados por la asamblea accionista.

Fiscalización estatal: la autoridad de control de las sociedades anónimas en el orden nacional es la

Inspección de Justicia, fiscaliza la constitución de esas entidades, sus asambleas, las reformas

estatutarias y las variaciones de capital, etc.

Constitución: las sociedades anónimas se constituyen por instrumento publico (con intervención de

escribano publico) y por acto único o por suscripción publica.

35

Suscripción del capital: la suscripción del capital es el acto por el cual una persona, futuro accionista

de la sociedad Anónima, se compromete a integrar un número determinado de acciones.

Integración del capital: al momento de la constitución de la sociedad puede darse dos alternativas

diferentes en relación al monto suscripto y a la integración de ese compromiso.

• El primer caso es el de suscripción e integración total, situación impuesta por la ley cuando

el aporte es en especie.

• El segundo ofrece dos variantes.

� Suscripción total e integración minima legal.

� Suscripción total e integración por serie

SOCIEDADES COOPERATIVAS.

CONCEPTO: son sociedades que persiguen un fin de cooperación entre los socios que la forman y se

reemplaza el interés individual del asociado por el interés general de la sociedad que ellos han formado

CLASES:

De consumo: tienen por objeto la adquisición de bienes para el consumo de los asociados.

De producción: los socios venden a la cooperativa los productos de su propia elaboración y esta

trata de venderlos en condiciones más ventajosas.

De crédito: buscan una mejor distribución y utilización de los capitales que los asociados aportan,

efectuando prestamos a los propios asociados y obteniendo un interés sobre los mismos.

De seguros: la concertación de los seguros de sus asociados es la base de estas cooperativas que

cubren riesgos respectivos mediante el cobro de las correspondientes primas.

De edificación: no son otra cosa que las cooperativas de créditos dedicadas exclusivamente a

préstamos hipotecarios que son facilitados a sus propietarios.

CARACTERÍSTICAS.

Denominación: debe incluir los términos “Cooperativa” y “Limitada” o sus abreviaturas, no

pudiendo adoptar denominaciones que introduzcan a suponer un campo de operaciones distinto

del previsto por el estatuto.

Constitución: se constituyen por acto único y por instrumento público o privado labrándose un acta

que debe ser suscripta por todos los fundadores.

El Estatuto: debe contener, sin perjuicio de otras disposiciones, aspectos tales como:

• Denominación, domicilio y objeto social.

• Valor de la cuota social, y del derecho de ingreso si se estableciera.

• Organización de la administración y la fiscalización.

36

• Reglas para distribuir excedentes y soportar perdidas.

• Cláusulas para establecer derechos y obligaciones de los asociados.

• Previsiones a cerca de la disolución y liquidación.

Asociados: pueden ser asociados personas físicas mayores de 18 años los menores por medio de la

representación de los padres y los demás sujetos de derecho.

Capital: constituido por las cuotas sociales indivisibles y de igual valor, las que pueden transferirse

solo entre asociados y con acuerdo del consejo de administración en las condiciones que determine

el estatuto.

Balance y excedente: anualmente se confeccionara un inventario, balance general, estado de

resultado y demás cuadros anexos, destinándose el excedente repartible que proviene de la

diferencia entre costo y precio de los servicios a los asociados a:

• 5% reserva legal.

• 5% al fondo de acción asistencial y laboral o para estimulo de la persona.

• 55 al fondo de educación y capacitación cooperativa.

Asamblea: la componen todos los asociados, participando con un solo voto, es el órgano ordinario

que se designan a los otros (consejo de administración, sindico).

Administración: esta a cargo de un consejo de Administración, elegido por la Asamblea con la

periodicidad, forma y número previstos en el estatuto.

Gerentes: el consejo de administración puede designar gerentes para que se encarguen de las

funciones ejecutivas de la administración.

Fiscalización: la Fiscalización Privada esta a cargo de uno o mas Síndicos también elegidos por la

Asamblea entre los asociados, eligiéndose un numero no menor de suplentes; cuando estos sean

mas de uno actuaran como cuerpo colegiado bajo la denominación de comisión fiscalizadora. La

Fiscalización Pública esta a cargo de la autoridad de aplicación Instituto Nacional de Asociativismo y

Economía Social.

OBTENCIÓN DEL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS . Objetivos. Comprobaciones

El balance de comprobación de sumas y saldos es una trascripción resumida de las cuentas del mayor en la que figuran los totales de los debitos y créditos de cada cuenta y los respectivos saldos, con la finalidad de verificar si todas las partidas han sido asentadas debidamente.

Objetivos:

a- Comprueba si los pases del diario al mayor se hicieron en su totalidad. Es el control de la

Mayorización, en donde la suma de la columna debe del diario general tiene que ser igual a la suma

de los totales de los debitos de la totalidad de las cuentas abiertas en el mayor general. Lo mismo

debe ocurrir en el haber. Y estos coincidir entre si.

b- Verifica el cumplimiento del equilibrio debito - crédito.

37

c- Controla la correcta obtención de los saldos de cada cuenta del mayor, esto se verifica a través de

la igualdad entre la columna de saldos deudores y acreedores.

d- Sirve de base para la confección de los asientos de ajuste y la formulación de los estados contables.

COMPROBACIONES

La suma de las cuatro primeras dobles columnas muestran una igualdad debe – haber, es decir, que las

sumas de los saldos deudores coinciden con la suma de los saldos acreedores y consecuentemente los

saldos ajustados deudores coinciden con los saldos ajustados acreedores.

Las dos ultimas dobles columnas muestran una desigualdad entre debe y haber siendo la misma

aunque en sentido inverso. Si la doble columna de patrimonio muestra el debe mayor que el haber,

significa que el resultado de la gestión fue exitoso, refleja un aumento de resultados positivos para

mantener la igualdad de la ecuación fundamental.

Si por el contrario el haber es mayor que el debe, ello significa que la gestión empresaria fue deficitaria,

que hay una perdida por cuanto para conservar la igualdad de la ecuación fundamental aumentan los

resultados negativos.

Inversamente a lo que sucede con las cuentas patrimoniales, en la doble columna que muestra las

cuentas de resultado, si el debe es mayor que el haber hubo perdida, si el haber es mayor que el debe

hubo ganancia.

UNIDAD II

CAJA Y BANCOS. Características. Contenidos del Rubro. Criterios de medición. Exposición

1-CAJA Y BANCOS

Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con

características similares de liquidez, certeza y efectividad.

“incluye el dinero en efectivo en caja y banco del país y del exterior y otros valores

de poder cancelatorio y liquidez similar” RT9

Elementos que componen el rubro:

Caja:

Representa el dinero en efectivo que se posee. Pueden incluirse los cheques

recibidos como pagos, si ése fuera el criterio adoptado.

Saldo: patrimonial del activo. Saldo deudor.

Se debita: Cuando ingresa dinero a la empresa ya sea por venta de mercaderías o

servicios, cobro de alquileres, intereses, etc.

38

Se acredita: Cuando por algún concepto se efectúan pagos en efectivo, o depósitos en

efectivo en alguna cuenta bancaria.

Banco XX Cuenta Corriente:

Representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Cuando se depositan fondos en la cuenta corriente o bien cuando el banco

efectúa algún crédito interno.

Se acredita: Cuando se emiten cheques contra esa cuenta corriente o bien cuando el

banco efectúa algún débito interno.

Fondo Fijo

Representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuantía

(por ejemplo: artículos de limpieza, viáticos, papelería, etc.)

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor

Se debita: Al constituirse el fondo fijo y al reponerse el saldo del mismo.

Se acredita: Al registrar los pagos efectuados con el Fondo Fijo, si ése fuera el criterio de

registración de la empresa

Otra forma de registrar es no acreditando la cuenta Fondo Fijo.

Moneda Extranjera

Representa las disponibilidades en moneda extranjera que posee la empresa

Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: al ingresar la moneda extranjera en el activo.

Se acredita: al entregar la moneda extranjera como pago, por ejemplo a un proveedor del

exterior.

Banco XX-Caja de Ahorro

Representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de caja de ahorro.

Los depósitos bancarios con limitaciones a su disponibilidad (plazo fijo) deberán

figurar bajo rubros específicos.

39

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Cuando se efectúan depósitos y cuando el banco realiza algún crédito interno

(por ejemplo intereses devengados.

Se acredita: Cuando se efectúan extracciones y cuando el banco realiza algún débito

interno.

CRITERIOS DE MEDICIÓN

Los criterios de valuación aplicables al rubro varían según se trate de moneda de curso

legal o moneda extrajera.

El efectivo, saldos en cuentas corrientes bancarias, caja de ahorro en moneda de curso

legal, genéricamente, se valúan al valor nominal.

La moneda extranjera se valúa al costo de incorporación que se identifica con su costo de

adquisición o cotización tipo vendedor, y al cierre de ejercicio a cotización tipo comprador.

EXPOSICION RUBRO CAJA Y BANCO.

Denominación de la empresa.

Estado de situación patrimonial al 31/12/ 2000

Activo

Activo corriente

Caja y banco (según nota 1)

Notas a los estados contables

Nota 1: Caja y Banco $5000

Caja moneda nacional …….. 1000

Caja moneda extranjera …… 1000

Banco XX cta cte 1000

Banco XX caja de ahorro 1000

Fondo fijo 1000

40

CREDITOS. Características. Contenido del Rubro. Morosidad. Previsión para créditos Incobrables. Gastos Pagados por adelantado. Ingreso s a cobrar. Medición. Exposición

-CRÉDITOS

Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de

dinero u otros bienes o servicios.

Características:

Pueden ser originados por la actividad principal de la empresa o por actividades

secundarias. También pueden ser corrientes, que son los que se convertiran en dinero

dentro de los 12 meses posteriores al cierre, los que evitaran erogaciones a los 12 meses

siguientes al cierre y los destinados a cancelar pasivo corriente y no corrientes los que no

sean corrientes.

Elementos que componen el rubro:

Deudores por Venta :

Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con

motivo de la compra de mercaderías o contratación de servicios.

Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: al efectuarse ventas de mercaderías o servicios en cuenta corriente.

Se acredita:

� Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.

� Al considerarse (por haberse excedido en el plazo de pago) deudor moroso o

en gestión.

� Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable.

Deudores morosos:

Representa todos aquellos deudores de la empresa que se han excedido en

El plazo de pago determinado previamente por la empresa. (Generalmente dos meses).

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor

Se debita: Cuando un deudor de la empresa (por Ej.: Deudores por Ventas) se excede en

el plazo prefijado para abonar su deuda.

Se acredita:

41

���� Al cancelar total o parcialmente su deuda.

���� Al transformarse en deudores en gestión

���� Al ser considerado deudor incobrable

Deudores en Gestión Judicial

Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia

juicio con el fin de cobrar el respectivo crédito.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor

Se debita: Al iniciarse juicio al respectivo deudor (por Ej.: un deudor moroso)

Se acredita:

� Al cobrar el crédito total o parcialmente.

� Al considerarse incobrable por resultar desfavorable el juicio.

Documentos a Cobrar

Representan todos aquellos créditos documentados a fecha cierta que posee

la empresa.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas, préstamos

concedidos o por algún otro concepto de similares características.

Se acredita:

� Al cancelarse el documento.

� Al iniciar juicio al deudor.

� Al ser considerado incobrable.

� Al descontar el documento en una institución bancaria o financiera

(adoptando el criterio de registrar esta situación por medio de cuentas de

orden).

Socio Cuenta Aporte :

Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse

la sociedad o durante el transcurso de la actividad comercial, si así fuera acordado.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al adeudar el socio aportes sociales previamente determinados.

Se acredita: Al cancelar su deuda, ya sea en efectivo, cheques y otro tipo de bienes.

42

Gastos Pagados por Adelantado :

Son aquellos gastos (alquileres, seguros, etc.) que son abonados antes de la

respectiva fecha de pago o vencimiento.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado.

Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento), contra la

cuenta de pérdida que corresponda.

Previsión para Deudores Incobrables .

Representa la estimación por parte de la empresa de los deudores que no

abonarán definitivamente su deuda, originando la consecuente pérdida.

Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor.

Se acredita: Al constituirse la previsión o incrementarse el saldo de la misma.

Se debita:

� Al utilizarse cuando se producen incobrables reales.

� Al recuperar total o parcialmente la previsión.

Para constituir la prevision de creditos debemos estimar un hecho que puede ocurrir o no, de allí

que la base de calculo debe ser logica y razonable.

Existen muchas formas de estimar los presuntos incobrables.

porcentaje de lo creditos a cobrar por ventas.

Porcentaje de las ventas a crédito.

Análisis especifico de cada una de las cuentas de clientes.

IVA - Crédito Fiscal :

Representa el saldo a favor de la empresa ante la AFIP-Dirección General

Impositiva por el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre

compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen.

Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Por las compras efectuadas de artículos gravados por el impuesto.

Se acredita: Al establecer la posición mensual del período.

Intereses Ganados No Devengados:

43

Representa los intereses - por ejemplo- incluidos en un documento a cobrar por la

empresa y que se irán devengando hasta el vencimiento del mismo.

Saldo: Regularizadora de activo, saldo acreedor.

Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un deudor.

Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento.

Ingresos a cobrar:

Dividendos a Cobrar:

Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita:

� Cuando la asamblea de accionistas declara dividendos en efectivo al aprobar

la distribución de utilidades.

� Cuando se adquieren acciones, y en su cotización se encuentran

computados dividendos en efectivo ya declarados y pendientes de

distribución.

Se acredita: Cuando se cobran los dividendos.

Accionistas:

Representa el monto de las acciones suscriptas y aún no integradas por los socios.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Ante la suscripción de acciones por parte de los socios.

Se acredita: Cuando se integran dichas acciones ya sea en efectivo o en especie.

Deudores Varios :

Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa

con motivo de la compra de cualquier bien que no sea mercaderías.

Saldo; Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: - Al efectuarse la venta a crédito de bienes de uso

- Cuando los socios aportan deudas a cobrar, no documentadas.

44

Se acredita:

� Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.

� Al considerarse (por haberse excedido en el plazo de pago) deudor moroso

o en gestión.

� Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrables.

Socio Cuenta Aporte en Suspenso :

Representa los aportes en suspenso efectuados por los socios.

Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor.

Se acredita: Por los aportes en suspenso efectuados por los socios (documentos y cuentas

a cobrar).

Se debita: Cuando son cobrados.

MOROSIDAD:

Toda venta a crédito genera la posibilidad de no cobrar o de atraso en el cumplimiento con

lo cual los créditos dejan de regulares, para transformarse en irregulares. Esta alternativa

debe ser registrada por la contabilidad a efectos de proveer información confiable.

Entonces el no pago implica mora, por lo que debemos variar la condición del crédito

mediante la utilización de una cuenta denominada deudores morosos.

Vencido dicho plazo si no cumplió con el pago dará lugar al inicio a acciones legales.

Medición: Los créditos se pueden valuar a su valor histórico o corriente,

Cuando se valua a valores historicos los intereses se contabilizan por separado y estos se

van devengando a medida que se vencen.

Cuando se valua a valores corriente el crédito ingresa en su totalidad con intereses

incluidos que son descontados al cierre del ejercicio.

EXPOSICION:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2…..

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

CRÉDITOS (SEGÚN NOTA 3)

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

45

NOTA 3 CRÉDITOS …

CRÉDITOS POR VENTAS

DEUDORES POR VENTAS

(PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES)

DEUDORES MOROSOS

DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

DOCUMENTOS A COBRAR

(INTERESES GANADOS A DEVENGAR)

OTROS CREDITOS

DEUDORES VARIOS

IVA CRÉDITO FISCAL

ALQUILERES A COBRAR

PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO

INVERSIONES. Características. Composición del Rubro. Clasifica ción: Temporarias y Permanentes. Criterios de Medición. Exposición.

INVERSIONES

Son las colocaciones de fondos efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro

beneficio susceptible de fácil realización (inversiones temporarias) o de obtener una

ganancia en el largo plazo o participar en los negocios del ente emisor (inversiones

permanentes), siendo esta operatoria ajena al giro obligatorio (objeto social) del ente.

Elementos que componen el rubro

ACCIONES

Acciones con carácter transitorio

Representa la colocación de excedentes que el ente realiza a los fines de obtener

una ganancia ajena al cumplimiento de su objeto social; siempre que sea con carácter

transitorio, debe ser registrada en el momento de su incorporación al patrimonio conforme

al concepto de Costo, es decir incluyendo todos los gastos necesarios para que los títulos

estén en poder del inversor.

46

Esto quiere decir que las comisiones que se abonaron al agente de bolsa por la

gestión de compras de las acciones también son parte del costo, debiéndose deducir, en

caso de corresponder, las distribuciones de utilidades pendientes de pago por parte del

ente emisor, porque si bien están incluidas dentro del precio de compra luego serán

recuperados.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al adquirirse las acciones, por su valor de costo.

Se acredita: Al venderse las acciones total o parcialmente.

Depósitos a Plazo Fijo

Representa los fondos inmovilizados en un Banco con la intención de que al final

del periodo pactado se obtenga una rentabilidad llamada interés.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Con la imposición del plazo fijo.

Se acredita. En el momento de su cancelación.

Inmueble destinado a la renta:

Esta cuanta representa las construcciones propiedad de la empresa, cuyo destino

es ser alquilada y obtener una renta mensual; no está afectada a la actividad principal del

ente y por lo tanto no conforma los Bienes de Uso. La ganancia de esta inversión se traduce

mensualmente con el cobro de alquileres producto del arrendamiento de la propiedad

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita. Con la compra, construcción o mejora.

Se acredita: con la baja, siniestro o venta.

VALUACIÓN:

Plazo fijo: se determina por medio de comprobantes de plazo fijo, los valores a vencer y el componente financiero. la tarea de medición consiste en determinar el devengamiento al cierre del ejercicio.

Titulos públicos: al cierre se debe efectuar el relevamiento de los titulos públicos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen en el momento de la medición. Se prevee que al cierre del ejercicio se valuan a su valor neto de realización, siendo ese valor el mas representativo del valor corriente y se los compara con el valor de recupero que para este caso es el valor neto de realización.

47

Acciones: el criterio que se aplica para valuar una inversion al cierre del ejercicio es el costo de mercado, el menor.

El costo de origen es el valor por el que se incorpora al patrimonio.

Imuebles destinados para la renta: al cierre del ejercicio económico se debe realizar la valuación de los activos destinados para la renta, teniendo en cuenta las normas contables y la registración de las depreciaciones correspondientes.

EXPOSICION:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2…..

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

INVERSIONES (SEGÚN NOTA 4)

ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES PERMANETES (SEGÚN NOTA 5)

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA.

NOTA 4 INVERSIONES TEMPORALES

BANCO RIO DEPÓSITO A PLAZO FIJO

(INTERESES GANADOS A DEVENGAR)

ACCIONES XXX S.A.

TITULOS PÚBLICOS

NOTA 5 INVERSIONES PERMANENTES

INMUEBLE PARA LA RENTA

(DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLE PARA LA RENTA)

TITULOS PUBLICOS

INMUEBLES . Características. Compraventa, Régimen Legal. Medi ción. Exposición.

Inmuebles:

Representa los inmuebles que la empresa tiene destinados a su explotación

comercial

COMPRAVENTA régimen legal:

1- toda compraventa de inmueble debe efectuarse por escritura publica ante

escribano.

48

2- La escritura pública debe ser inscripta por el escribano en el registro de la

propiedad.

3- La trasferencia se concreta con la toma de posesión del comprador.

Negociación:

a- firma del boleto de compra venta y pago de seña sellando el compromiso de

compra.

b- Firma de un acta de posesión: y entrega del inmueble.

c- Firma de la escritura publica con esta se perfecciona la compraventa asumiendo la

titularidad del bien.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor

Se debita: Al adquirirse el bien.

Se acredita: Por la venta del bien o ante la destrucción total o parcial del mismo.

Depreciación Acumulada:

Representa en un momento dado el total de depreciaciones que se le han

practicado a los distintos bienes del activo fijo.

Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor.

Se acredita: Al computarse y registrarse la depreciación de cada bien.

Se debita: Al venderse el bien o al destruirse total o parcialmente.

MEDICIÓN:

Terrenos: se incorporan al patrimonio por el precio pagado al vendedor, mas los gastos de

escrituracion, comisiones, inscripciones, honorarios, etc. Si el inmuble se recibe a titulo

gratuito se toma el valor de tasacion mas los gastos necesarios para disponer del bien.

Edificios: se incorporan por el valor de compra mas los gastos inherentes a la compra. Se

deprecia solo la parte edificada, por el 67% del valor del inmueble.

Obras en ejecución: incluye las obras nuevas y las ampliaciones, las obras nuevas reciben

el mismo tratamiento de los edificios en cambio las ampliaciones se activaran si

representan gastos que prolongan la vida util.

49

EXPOSICION:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2…..

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

BIENES DE USO (SEGÚN NOTA 7)

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

NOTA 7 BIENES DE USO

TERRENO

INMUEBLES

(DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLES)

BIENES DE USO. Concepto, clasificación. Contenido del Rubro. Cos to de adquisición o producción. Depreciación, causas, finalidad, cálcul o. Mejoras. Reparaciones. Mantenimiento.

BIENES DE USO:

Son los bienes corpóreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida

útil estimada es superior a un año y no están destinados a la venta.

Clasificacion:

1- Bienes no sujetos a depreciación, ni agotamiento como terrenos para la

explotación industrial y comercial.

2- Bienes sujetos a depreciación como edificios maquinarias, equipos, etc.

3- Bienes sujetos a agotamiento, como minas, yacimientos petroliferos,

bosques, etc.

Elementos que componen el rubro:

Rodados:

Representa los rodados que posee la empresa afectados a la explotación

comercial.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

50

Se debita: Al adquirirse el bien; al incrementarse el costo con motivo de mejoras

efectuadas o por aplicación del revalúo contable.

Se acredita: Al venderse el bien con motivo de su reemplazo, modernización o

reorganización y ante la destrucción total o parcial del mismo.

Rodados Prendados :

Representa los rodados que posee la empresa afectados a la explotación

comercial sobre los que pesa un gravamen.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Con crédito a Rodados para reflejar el gravamen que pesa sobre los mismos.

Se acredita: Al cancelarse la deuda que motivó esta situación. Su saldo nos indica el valor

de los rodados con garantía prendaria.

Maquinarias :

Representa aquellas maquinarias, fundamentalmente en empresas industriales, que

se utilizan en la explotación habitual.

Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al adquirirse el bien; al incrementarse el costo con motivo de mejoras

efectuadas.

Se acredita: Por la venta del bien y ante la destrucción total o parcial del mismo.

Muebles y Útiles:

Representa aquellos elementos de oficina utilizados por la empresa (mesas, sillas,

armarios, escritorios, etc.) adquiridos para ser utilizados en su actividad específica.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Por los muebles y útiles adquiridos.

Se acredita: Cuando los vendemos.

Instalaciones:

Representa aquellas instalaciones utilizadas por la empresa (mamparas,

ventiladores, etc.)

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

51

Se debita: Por las instalaciones adquiridas.

Se acredita: Cuando las vendemos.

Costo de adquisición o producción

El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo

considerado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado (flete, importe

abonado por la compra, instalacion, impuestos que no se recuperan)

Para los bienes producidos se tiene en cuenta el costo de materias primas y materiales,

mano de obra y costos indirectos.

Depreciación, causas, finalidad, cálculo. Mejoras. Reparaciones. Mantenimiento.

La depreciación es el reflejo contable de la perdida de valor que sufren los bienes de uso

por diversos factores..

Causas:

1- desgaste por su uso normal.

2- Daño extraordinario, o deterioro por situaciones especiales.

3- Agotamiento.

4- Obsolescencia. O envejecimiento tecnico.

5- Envejecimiento económico

Finalidad:

1- Mantener actualizado el valor de los bienes.

2- Que cada ejercicio absorba la perdida de valor.

3- Mantener la integridad del capital.

4- Recuperar el costo de los productos

5- Proporcionar los medios necesarios para reponer nuevos elementos del activo en el

momento que se desechan los ya utilizados.

Cálculo

Debemos distinguir la depreciación real de la teórica llamada también contable:

52

La real representa la disminución de el valor que experimenta un bien en relación a su

condición de cuando esta nuevo.

La teórica o contable es la que aparece en la contabilidad cualquiera sea el método

empleado para calcularla y su finalidad es cubrir la perdida de valor causada por la

depreciación de manera que el quebranto quede totalmente absorbido al cumplirse la vida

útil del bien.

Metodos de calculo:

Lineal : valor de origen / vida útil

Método basado en las unidades producidas

Valor de origen x unidades producidas en el periodo

Producción total estimada

Método basado en las horas de trabajo del bien

Valor de origen x horas trabajadas en el periodo

Horas estimadas de vida útil

Método no lineal sistema creciente y no creciente

Método de Cole o suma de dígitos

Se basa en la suma de los dígitos que componen la vida útil estimada de un bien aplicando como cociente su sumatoria. Hay dos métodos el creciente y el decreciente.

MEJORAS

Son aquellas erogaciones que aumenta la capacidad de servicio de un bien de uso determinado, como:

• Aumenta el valor del bien

• Aumento de la vida útil

• Aumento de su productividad

• Mejor eficiencia para prestar servicios

Todas estas erogaciones se deben cargar al valor del bien de uso

REPARACIONES o MANTENIMIENTOS (GASTOS)

Son erogaciones que constituyen costos asumidos en el mismo periodo en que se realizan, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al ejercicio a través de una cuenta de resultado negativo

53

ACTIVOS INTANGIBLES . Concepto, características. Contenido del Rubro. C osto de incorporación al patrimonio. Amortización, finalida d, cálculo. Medición. Exposición. Llave de Negocio.

- BIENES INMATERIALES:

Podríamos identificarlos como aquellos bienes intangibles de costo mensurable

susceptibles de tener un valor económico determinado.

CARACTERÍSTICAS

Ciertos activos intangibles tienen un plazo de existencia limitada por ley, por contrato o por

reglamento; otros en cambio no tienen una duración conocida al momento de su adquisición.

Elementos que componen el rubro.

Patentes :

Es un derecho protegido por ley que permite a su titular la disposición exclusiva

para utilizar, vender, etc., determinados procedimientos, métodos o formulas especificas.

Las normas mínimas establecen que, para su amortización, deberán tenerse en cuenta los

siguientes factores: transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al adquirir la patente y al finalizar los gastos de experimentación y desarrollo

cuando dicha patente fue generada por la propia empresa.

Se acredita: En el supuesto caso de venta, al amortizarla totalmente por finalizar su

existencia y ante el caso de proceder una amortización extraordinaria.

Derechos de Autor:

Es el derecho exclusivo para hacer, publicar, reproducir y vender una producción

literaria o un trabajo de arte.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Al adquirirse el derecho.

Se acredita: Al venderse el mismo, al amortizarlo totalmente por haber finalizado su

existencia y ante el caso de proceder una amortización extraordinaria.

Formulas:

Son procedimientos de fabricación o combinaciones de elementos para llegar a

obtener cierto producto. Las normas mínimas establecen que su costo esta formado por los

54

gastos de desarrollo, de investigación o por el precio de adquisición. La vida de la formula

termina cuando se la deja de aplicar.

Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

Se debita: Por la incorporación del bien al activo, ya sea por compra o por activación de los

gastos de investigación y desarrollo.

Se acredita: Por la venta, por amortizarse totalmente al finalizar su existencia y ante un

caso de amortización extraordinaria.

Marcas de Fabrica.

Son determinados nombres, siglas, emblemas, etc., que permiten identificar a un

producto, empresa o actividad.

Las normas mínimas indican que integran su costo los gastos legales y de

inscripción, dibujos, diseños, a su precio de adquisición. No debiendo integrarse los gastos

de propaganda o promoción. Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones. Si

estuviera sometida a un litigio, se deberán activar los gastos legales correspondientes. Si

el juicio se pierde deberá amortizarse totalmente el costo más los gastos judiciales.

Saldo: Patrimonial el activo, saldo deudor.

Se debita: Al incorporarse al activo y al activar los actos de juicios.

Se acredita: Por su venta y por su amortización.

Gastos de Organización:

Son los gastos en que se incurre para constituir y organizar la empresa.

Las normas mínimas establecen que la cifra correspondiente debe amortizase lo

más rápidamente posible. Generalmente se opta por un período que oscila entre los 2 y 5

años

Saldo. Patrimonial del activo, saldo deudor

Se debita: Al incurrir en los gastos respectivos

Se acredita: Al amortizase totalmente el gasto por cumplirse el período establecido.

COSTO DE INCORPORACION AL PATRIMONIO

Es el costo de adquisición más los gastos incurridos en el momento de su constitución o

relacionados con la investigación de nuevos productos

55

AMORTIZACION

Patentes: valor de origen sobre vida útil

Derechos autor: valor de origen por obras editadas en el periodo, sobre el total de obras

autorizadas a editar

Franquicias, concesiones o licencias: valor de origen sobre vida útil

MEDICIÓN

Se evalúan a su valor corriente en la medida en que este pueda determinarse sobre la

base de transacciones cercanas a la fecha de cierre; sino fuera posible se expondrán a su

valor original re expresado en moneda constante y, correspondiera con la pertinente

deducción de amortización computadas en función de un plazo razonable de vida útil.

EXPOSICION

En la información complementaria se indica la composición y evolución del rubro. Se

expondrá la naturaleza de los intangibles, sus saldos iniciales y finales, las variaciones del

periodo, los conceptos que lo integran, identificando las variaciones acumuladas y las del

ejercicio.

LLAVE DE NEGOCIO

Representa el valor actual de las superutilidades futuras esperadas

Valor actual: representa el valor presente de la proyección futura

Superutilidades. Involucra una capacidad ganadora con una rentabilidad superior a la

normal de plaza

Futuras esperadas: es lo que se espera en el futuro.

Elementos que forma la llave de negocio.

• Localización inmejorable, personal atento, facilidades de crédito, habito de la

clientela

• Precio de producto acorde a su calidad, clase de servicio

• Empleo de marcas y etiquetas conocidas, reputación comercial

• Una actuación que sea respaldada por confianza y honestidad, excelente

reputación, integridad y eficiencia en sus directivos

56

Valuación de la llave de negocio

Debe figurar en el estado patrimonial por su valor de costo en el caso de haber sido comprada o

en el caso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones

En los inventarios la llave de negocios figura por su valor de costo menos las amortizaciones que

correspondan.

Amortizaciones de la llave de negocio

En cada caso deberá determinarse si la amortización de la llave procede o no, para lo cual se

realizaran los estudios pertinentes con el fin de establecer la posibilidad de extinción de dicho de

valor, y en este caso la amortización será incluida como pérdida del ejercicio. Si amortizamos la

llave la superutilidad se vera compensada con la amortización.

Para reflejar la amortización debitaremos una cuenta de resultado negativo y acreditaremos una

cuenta regularizadora del activo.

COMPROMISOS CIERTOS (DEUDAS). Concepto. Características. Contenidos del Rubro. � Deudas Bancarias: Prestamos. Descuentos de Document os. Autorización para girar en descubierto. Garantía personal, prendaría e hipotec aria. � Gastos a pagar. Ingresos cobrados por adelantado. � Remuneraciones y Cargas Sociales. Medición. Exposic ión

DEUDAS:

- Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Elementos que componen el rubro:

Proveedores.

Comprende todas aquellas deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes o

servicios que hacen al giro habitual de la empresa.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Al efectuarse compras de mercaderías o servicias en cuenta corriente.

Se debita:

- Al cancelar la obligación total o parcialmente.

- Al documentar la deuda.

Obligaciones a Pagar:

Representa todas aquellas deudas documentadas a fecha cierta que posee la

empresa.

57

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Al entregar el documento como medio de pago de compras efectuadas,

préstamos recibidos o por algún concepto de similares características.

Se debita: Al cancelar el documento.

Acreedores Prendarios :

Son aquellos acreedores de la empresa cuyos créditos se encuentran garantizados

con una prenda sobre determinado bien de propiedad de la misma (maquinaria, rodados,

etc.).

Saldo: patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Al prendarse determinado bien con motivo de una deuda de la empresa.

Se debita: Al cancelarse total o parcialmente la prenda.

Acreedores Hipotecarios:

Son aquellos acreedores de la empresa cuyos créditos se encuentran garantizados con

una hipoteca sobre determinado inmueble de propiedad de la misma.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Al hipotecarse un inmueble de la empresa a fin de garantizar una deuda de la

misma.

Se debita: Al cancelarse parcial o totalmente la hipoteca.

Acreedores Varios :

Son aquellos acreedores de la empresa por otros conceptos que no responden a

provisión de mercaderías, materias primas o servicios.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Al nacer la obligación

Se debita:

- Al cancelar total o parcialmente la deuda.

- Al documentar la deuda.

I.V.A. Debito Fiscal:

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Representa la deuda de la empresa ante la AFIP - DGI, por el porcentaje

correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las ventas efectuadas de

artículos alcanzados por dicho gravamen.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Por las ventas realizadas de artículos gravados por el impuesto.

Se debita: Al establecer la posición mensual del período.

Dividendos a Pagar:

Es la obligación que contrae la empresa con sus inversionistas en carácter de la

renta que deben percibir los mismos sobre las utilidades que arroje el ejercicio económico.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor

Se acredita: Al decidirse a abonar dividendos en efectivo, en oportunidad de la distribución

de utilidades.

Se debita: Al abonarse los dividendos a los inversionistas.

Impuestos a Pagar :

Incluye, entre otras, la deuda ante la AFIP – DGI por el impuesto a las ganancias

calculado sobre los resultados del ejercicio y que, no obstante no haberse producido su

fecha de vencimiento, son devengados en dicho ejercicio económico.

Saldo: Patrimonial del Pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Al calcularse el impuesto al cierre del ejercicio, sobre los resultados del

mismo.

Se debita: Al abonar dicho impuesto, el ejercicio siguiente.

Sueldos a Pagar:

Representa la obligación que tiene el empleador con sus empleados por los salarios

oportunamente devengados.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: En el momento de devengarse el salario.

Se debita: Cuando se efectiviza el pago del mismo.

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Cargas Sociales a Pagar :

Representa la deuda del empleador con las cajas respectivas, por las cargas

sociales o aportes patronales a su cargo.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: En el momento de devengarse los sueldos respectivos.

Se debita: En el momento de efectivizar los aportes.

Alquileres Cobrados por Adelantado:

Representan aquellos alquileres que se perciben por periodo anticipado.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor

Se acredita: Al cobrar por adelantado el alquiler correspondiente.

Se debita: Al devengarse dicho alquiler.

Intereses Perdidos No Devengados :

Representa los intereses incluidos en una deuda documentada de la empresa, que

se irán devengando hasta el vencimiento de la misma.

Saldo: Regularizadora de pasivo, saldo deudor.

Se debita: Al entregar el documento, en cuyo monto están incluidos los intereses.

Se acredita: a medida que se vaya devengando dichos intereses.

Indemnizaciones a Pagar:

Representa las indemnizaciones a abonar a determinados empleados de la

empresa, en concepto de haberes producido su despido, haber sufrido algún accidente de

trabajo, etc.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se debita: Al producirse el despido (si ese fuera el caso).

Se acredita: Al hacerse efectiva la indemnización.

Adelanto en Cuenta Corriente :

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Se utiliza cuando la empresa opta por contabilizar la autorización para girar en

descubierto.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: cuando el banco autoriza a la empresa a girar en descubierto

Se debita: Al cancelar el compromiso asumido.

- El saldo de la cuenta indicará el adelanto otorgado por el banco.

Garantía Personal. A sola firma.

Con la firma de terceros

Se concede sin garantía material y se funda exclusivamente en la confianza que inspira el deudor;

se basa en definitiva en las cualidades morales del deudor, es el caso del crédito a sola firma

DESCUENTO DE PAGARES DE PROPIA FIRMA

En este caso el banco anticipa a su cliente el importe de un pagare con vencimiento futuro,

descontando el interés y el sellado correspondiente.

PRESTAMOS BANCARIOS

Los bancos son instituciones que desarrollan su actividad comercial recibiendo dinero en deposito

y otorgando prestamos a aquellos que lo necesiten

Los préstamos bancarios pueden ser:

• Directos. Adelantos en cuenta corriente y descuento de pagares de propia firma

• Indirectos. Descuentos de pagares de terceros

ADELANTOS EN CUENTA CORRIENTE

Consisten en la autorización otorgada a un cliente de cuenta corriente para librar cheques por

sumas superiores a fondos depositados en cuenta. También se llama autorización para girar en

descubierto y se concede hasta determinada cantidad y por un tiempo también determinado

Respecto del tratamiento contable

a) Podría no contabilizarse el adelanto y en tal caso la cuenta del banco otorgante tendría

saldo acreedor e indicaría el monto de la deuda contraída

b) Contabilizar la autorización acreditando a la cuenta “adelantos en cuenta corriente”

DESCUENTOS DE PAGARES DE PROPIA FIRMA

En este caso el banco anticipa a su cliente el importe de un pagare con vencimiento futuro,

descontado el interés y el sellado correspondiente

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DESCUENTO DE DOCUMENTOS (PAGARES) DE TERCEROS

Esta operación consiste en descontar ante un banco pagares emitidos por terceros que una

persona posee en cartera y que se originaron generalmente en ventas a crédito documentadas

GARANTIA HIPOTECARIA

La hipoteca es una garantía real constituida en seguridad de un crédito en dinero, sobre bienes

inmuebles de propiedad del deudor, que continúan en su poder.

GARANTIA PRENDARIA

El crédito prendario es otra forma de crédito con garantía real y se constituye sobre cosas

muebles

El código de comercio establece que el contrato de prenda comercial es aquel por el cual el

deudor o un tercero a su nombre entrega al acreedor una cosa mueble en seguridad y garantía de

una operación comercial. En este tipo de prenda se produce el desplazamiento de las cosas

prendadas.

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES

Se llama remuneraciones a la retribución que se paga al trabajador en relación de dependencia

por las tareas realizadas. Dicha retribución puede establecerse en forma mensual o quincenal,

sobre la base del mes trabajado o de las horas trabajadas por quincena

Las formas más comunes de remuneración son

Sueldo. Por mes trabajado…… el pago es mensual

Jornal. Por hora o día trabajado... El pago es quincenal

Comisión. Porcentaje calculado sobre ventas realizadas

Destajo. Importe pagado por cada pieza terminada

CONTINGENCIAS (PREVISIONES). Características. Contenido del Rubro. Previsione s del Pasivo. Previsiones Regularizadoras del Activo. Exposición

- PREVISIONES:

Son las partidas que representan a la fecha de cierre de los estados

contables, estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de

la sociedad a favor de terceros. Se debe establecer las diferencias entre las previsiones

como elementos del pasivo y las previsiones como elementos regularizadores del activo.

Las previsiones del pasivo siempre son creadas contra una cuenta de perdidas y de

producirse la situación prevista hacen nacer una obligación de la empresa hacia terceros.

Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar el

valor de determinados bienes, disminuyendo el mismo

Elementos que comprenden el rubro:

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Previsión para Despido:

Su monto representa la estimación sobre el riesgo que correría la empresa de

afrontar el pago de indemnizaciones en concepto de despido del personal

Saldo: Patrimonial de pasivo, saldo acreedor.

Se acredita: Para constituir la previsión.

Se debita: Al utilizar la misma y/o el proceder a su recupero parcial o total.

Previsión para Accidentes de Trabajo:

Representa la estimación del riesgo que debería afrontar la empresa al hacerse

cargo de los gastos inherentes a los accidentes de trabajo que sufriera el personal de la

misma.

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor

Se acredita: Al constituir la previsión

Se debita: Al utilizar la misma y/o al proceder a su recupero parcial o total

Exposicion : las previsiones del pasivo se exponen en el pasivo, pasivo corriente o no corrriente rubro

Previsiones según se hayan constituido para el proximo ejercicio o incluya mas de un ejercicio

EL INVENTARIO DE EJERCICIO. Concepto, alcances, objetivos. Principios aplicab les. Recuento físico, operaciones que demanda. Criterios generale s de medición. Diferencias de inventario, casos más comunes.

INVENTARIO

Es la descripción formal y detallada y ordenada de todos los bienes, derechos y obligaciones que integran el

patrimonio de una empresa con la expresión del valor en unidades monetarias que racionalmente se asigne

cada uno de los elementos del activo y del pasivo y con la finalidad básica de establecer el patrimonio o

capital de esa empresa y señala el punto de partida para el ejercicio siguiente

OBJETIVOS

Comprobar: la permanencia de los bienes en el patrimonio, la documentación respaldatoria de los

derechos, la existencia de las obligaciones contraídas

Se distingue un inventario físico (recuento de bienes, derechos y obligaciones de un ente) y un inventario

contable (registro detallado de los libros de inventario y balances del ente)

Principios aplicables.

a) Instanteidad o memento. El recuento físico debe realizarse en una fecha correcta y determinada

b) Integridad: en el inventario deben incluirse todos los elementos del patrimonio del ente

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c) Homogeneidad. Los bienes de la empresa son heterogéneos y para poder compararlos se

homogeneizan a través de la valuación, lo que hace referencia a una unidad de medida común que

es la moneda

d) Oportunidad. Debe existir una estrecha correlacion entre el momento fijado para el inventario y el

tiempo que demanda el relevamiento

e) Especificación. Los distintos bienes que componen el patrimonio de la empresa se deben reunir en

grupos homogéneos, señalando con claridad sus características especiales y distintivas(calidad,

cantidad, especie, etc.)

RECUENTO FISICO, Operaciones que demanda

� Delimitación de los objetos a inventariar. Se deben incluir en el inventario todos los

elementos del patrimonio

� Clasificación de los objetos a incluir en el inventario. Los elementos se dividen en dos

grandes grupos, activo y pasivo; se debe comenzar por el activos, luego el pasivo y por

diferencia se obtiene el patrimonio neto. Dentro del activo y pasivo se deben agrupar los

elementos que son homogéneos por ejemplo bienes de uso: maquinarias, rodados, etc.

� Descripción detallada de los objetos a inventariar. Tiene por finalidad hacer una

individualización precisa de los bienes o de las deudas incluidas en el inventario

� Valuación de los componentes del activo y del pasivo. Se debe tener en cuenta el estado

actual de los bienes, y además circunstancias que pueda influir en su valor como también la

finalidad con que se realiza el inventario

CRITERIOS GENERALES DE MEDICIÓN

La medición es la asignación de valores a cada uno de los elementos que componen el inventario.

Hay dos tipos de criterios: valor histórico y valor corriente, la doctrina actual tiende a la adopción de los

valores corrientes como base para la medición contable para los activos

La doctrina de los valores corrientes recurre a distintos criterios según sea el componente del patrimonio:

Valor nominal. Se aplica para la tenencia de moneda local

Valor neto de realización. Se aplica para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercialización

Se denomina neto de realización porque se deducen los gastos necesarios para la venta. Ej. Productos

agropecuarios, títulos públicos, moneda extranjera.

Costo de reposición. Es el costo que tiene un bien al momento de la medición

Valor actual. Es el valor presente de un valor futuro

Valuaciones teóricas. Son tasaciones que realizan peritos especializados para estimar el valor corriente de

los bienes de uso.

64

DIFERENCIAS DE INVENTARIO

1. Caja y Bancos

Cuenta caja. Arqueo

Cuenta “banco cuenta corriente”. Conciliación bancaria

Moneda extranjera. Se valúa por la cotización al cierre

2. créditos

Las cuentas “deudores x ventas” y “deudores varios” se depuran respecto de “deudores morosos”,

“deudores en gestión judicial” y con las previsiones para cubrir las incobrabiliddes. La incobrabilidad

estimada para el ejercicio, resultara de relacionar las incobrabilidades promedio de ejercicios anteriores,

con el total de ventas a créditos, o con el total de ventas, o con el saldo de las cuentas a cobrar al cierre

Documentos a cobrar. Se debe hacer el arqueo de documentos y la suma de sus importes es la cifra que

figurara en el balance

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS . Objetivos, limitaciones, la hoja de trabajo

LIMITACIONES: el balance de comprobación hace un control cuantitativo y no cualitativo del contenido del

mayor general entonces:

a- No detecta la omisión de un asiento completo en el registro del diario.

b- No prueba sobre la calidad del contenido de los asientos del diario.

c- No prueba sobre la calidad de la mayorizacion.

d- No serán detectados aquellos errores que sean matemáticamente compensados.

LA HOJA DE TRABAJO

Es la herramienta que se utiliza para preparar los asientos de ajuste, que luego se registra en el diario y el

mayor, modificando los valores del balance antes de los ajustes de cierre.

ASIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE. Ajustes para corregir errores y registrar omision es. Ingresos y egresos devengados y no tomados como tal es al cierre del ejercicio. Ingresos y egresos registrados como devengados pero que corres ponden diferir. El costo de las mercaderías vendidas. Depreciaciones. Amortizacione s. Conciliaciones con Bancos y Proveedores. Previsiones. Provisiones. Ajustes por comparación con el valor límite de los activos. Distribución de ganancias. Reservas, conce pto, clasificaciones, creación y uso.

Los asientos de ajuste tienen como finalidad la correccion de los saldos de las cuentas, para que muestren mayor exactitud al fin del periodo.

Ajustes para corregir errores y registrar omisiones

1- Cuando un asiento esta omitido en el diario habrá que contabilizarlo y mayorizarlo.

2- Cuando un asiento esta en el diario invertido, se lo registrara correctamente duplicando las

cantidades debitadas y acreditadas

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3- Cuando un asiento esta repetido , se anulara efectuando un asiento inverso

4- Cuando la cuenta esta mal imputada se anulara debitando la que oportunamente se

acredito y viceversa y como contrapartida la que realmente debió ser debitada o

acreditada

5- Cuando el error esta en la cantidad, se hará un nuevo asiento aumentando el mismo, si el

asiento original se hizo por menor importe, y haciendo un asiento inverso si el original se

hizo por un importe mayor

6- Cuando los errores se cometen en los pases al mayor no deberán requerirse asientos del

diario para corregirlos

INGRESOS Y EGRESOS DEVENGADOS Y NO TOMADOS COMO TAL

Ingresos.

Pueden presentarse dos casas:

1. operaciones de registración diferida en las que al cierre del ejercicio no se han

contabilizado nada aun

En el caso de las ganancias que al final del periodo contable se han devengado pero no

se han registrado, ya sea porque no se cobraron o porque no llego el momento de

emitir el comprobante que de origen a la registración correspondiente

2. operaciones de registración diferida en los que hubo registración pero sin devengar

imputando como ingresos cobrados x adelantado

Egresos.

1. operaciones de registraciones diferida en las que al cierre del ejercicio no se ha

contabilizado nada aun

En el caso de reconocimiento de costos y gastos ocurridos, en que no es posible

registrar el devengamiento día por día por lo que siempre hay que hacer ajustes al

cierre del ejercicio

2. operaciones de registración diferida en los que hubo registración pero sin devengar

imputando como gastos pagados por adelantado

INGRESOS Y EGRESOS REGISTRADOS COMO DEVENGADOS PERO QUE CORRESPONDEN DIFERIR

Ingresos.

Pueden presentarse dos situaciones

1. contabilizadas como ganancia en el momento en que se cobro sin importar el

periodo

2. contabilizada como ganancia en el instante que se registro el total como crédito

66

Egresos.

1. contabilizadas como perdida en el instante en que se pago, sin importar el periodo que ese pago

abarca

2. contabilizada como perdida en el instante que se hizo la imputación como deuda, es decir como

alquileres a pagar

PROVISIONES

Son cargas ciertas y de cálculo exacto que deben incidir en los resultados del ejercicio pero no son exigibles

al cierre del ejercicio. Las mas frecuentes son las previsiones para impuestas, cargas sociales, sueldo anual

complementario.

Para contabilizarlas debitamos una cuenta de resultado negativo y acreditamos la cuenta provisiones

RESERVAS

Concepto. Las reservas se forman con ganancias liquidas y realizadas no distribuidas entre los socios, y se

constituyen con el fin de aumentar los medios de acción de la empresa, de preveer posibles perdidas o

gastos, o de mantener fondos para su distribución entre los socios mediante el pago de dividendos

CLASIFICACION

1. de acuerdo a su obligatoriedad

a) reserva legal: es aquella cuya constitución es exigida por la ley. Las S.A. y las SRL. Deberán

constituirla con el 5% de las utilidades liquidas y realizadas de cada ejercicio, hasta que se llegue al

20% del capital social

b) reservas estatutarias o contractuales: son aquellas cuya constitución esta prevista en el estatuto o

contrato y por lo tanto deben constituirse obligatoriamente cuando existen beneficios

c) reservas facultativas: no son obligatorias ni por la ley ni por el contrato, se constituyen cuando los

socios lo consideran conveniente para reforzar la situación de la sociedad.

2. por su finalidad

a) reservas generales: son aquellas que no tienen prefijado destino para su eventual aplicación,

constituyendo ampliaciones del capital, es el caso de la reserva legal

b) reservas especiales: se crean para un fin determinado. Ej. Reserva para desvalorización de

mercaderías

3. por su origen

a) reserva de utilidad: son las que se constituyen con utilidades liquidas y realizadas (reserva legal,

estatuarias)

b) reservas de capital: no tienen origen en las utilidades liquidas y realizadas; se crean afectando todo

o parte de actos económicos que aumentan el patrimonio del ente sin provenir de resultados.

Provienen de dos fuentes, de la prima de emisión y de la reevaluación de bienes del activo

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4. reservas con fondos y sin fondos

a) con fondos: figuran en el patrimonio neto y están individualizadas en el activo porque un

determinado bien del activo queda específicamente afectado a ese hecho

b) sin fondos: están expresadas en el patrimonio neto, pero no afectan a ningún bien especifico del

activo, sino a todos en general

5. reservas que desaparecen con el uso y reservas que no desaparecen con el uso

a) reservas que desaparecen con el uso: al ser utilizadas desaparecen en forma contable y salen del

activo (reserva legal)

b) reservas que no desaparecen con el uso: se consumen cuando se utilizan y solo hay una

transformación; se convierten en reservas con fondos en razón que quedan indivualizadas en el

activo(reserva para adquisición de un inmueble)

6. reservas verdaderas y falsas

a) verdaderas: están representadas en el patrimonio neto, aunque su ubicación económica es el

activo

b) falsas: están representadas en el patrimonio neto pero no tienen tangibilidad económica en el

activo

7. reservas ostensibles y ocultas

a) ostensibles: son las que están representadas en el patrimonio neto y existen en el activo. Tienen

una expresión material en razón de existir un valor del activo expresamente adquirido para

constituirla

b) ocultas: son aquellas que existen en el activo pero no están representadas en el patrimonio neto.

Surgen cuando:

� la existencia de mercadería aparece en el balance por un valor menor que el verdadero

� se deprecie mas de lo necesario en los bienes de uso

� nuevos activos se consideran gastos

CREACION Y USO

Se constituyen con utilidades liquidas y realizadas. Conocida la utilidad y aprobado el destino de la misma,

corresponde su distribución

Las cuentas de reservas se acreditan por su constitución y se debitan por su utilizacion

68

UNIDAD III

Sistema de registración directa o “MÉTODO TRADICIONAL”

Este sistema requiere la utilización del libro diario, del cual se pasa los registros al libro mayor.

La Jornalización en el diario refleja cronológicamente los hechos económicos que afectan a la empresa,

mediante cuentas que se debitan o acreditan en cada operación con sus respectivos importes, informando

además la fecha de la operación, comprobantes que den fe de las mismas, y folios del mayor en que se

encuentran dichas cuentas.

El diario general es un libro obligatorio desde el punto de vista legal, y es un libro principal para la técnica

contable.

El mayor general no es obligatorio, pero para la técnica contable es un libro principal, de segunda entrada,

porque registra las operaciones que previamente se asentaron en el diario, pero clasificadas por cuentas

Limitaciones:

a) En cada libro no puede trabajar mas de una persona a la vez. b) La información contenida en los registros no ofrece el grado de análisis que puede requerirse en

determinadas situaciones c) El registro directo en el mayor hace difícil detectar errores d) Cuando se efectúa la Mayorización se interrumpe la Jornalización en el proceso contable e) Resulta practico en empresas pequeñas, pero ofrece pocas posibilidades de aplicación ante una

eventual expansión de los negocios

REGISTRACION DIRECTA CON EL LIBRO CAJA

El sistema tradicional de registración ha experimentado cambios, la primera modificación aparece cuando

se descentraliza del diario todo el movimiento de caja, y se registran las operaciones relacionados con

ingresos y egresos de caja en un libro diario de caja, lo cual es perfectamente legal ya que el código de

comercio contempla la posibilidad de emplear un libro de caja en el que se refleje los ingresos y los pagos.

Esto significa que se pasan al diario de caja las operaciones relacionadas con cobros y pagos, mientras que

el diario general recepta el resto de las operaciones. Los pases al libro mayor se realizan directamente

desde cada uno de los diarios, lo que implica un uso intensivo del mayor.

Por esta razón se ha optado por asentar las operaciones del libro caja en forma analítica y periódica a

través de asientos de resumen y se traslada las registraciones al libro diario. Esta modalidad ofrece la

ventaja de reducir los pases al mayor, pero presenta el inconveniente de no mayorizar analíticamente el

movimiento de caja, ya que el pase de “diario de caja” al “diario general” se efectúa periódicamente

mediante asientos de resumen.

Otra variante del sistema tradicional consiste en desdoblar el “diario de caja” en “caja ingresos” y “caja

egresos”.

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El libro caja ofrece las siguientes ventajas:

a. Permite la subdivisión del trabajo, porque una persona puede encargarse de las registraciones del diario y otra de las jornalizaciones de caja

b. Quedan centralizadas en un sola libro las operaciones relacionadas con movimiento de fondos c. Ante un eventual atraso de las registraciones en el diario, el movimiento y existencia de dinero se

mantendrá al día ya que se llevan en forma independiente Inconvenientes del libro de caja

a. Dificultad en conocer los saldos de las cuentas, ya que el mayor se encontrara actualizado recién a fin de cada mes, cuando se opere el pase de los asientos de resumen

SISTEMAS DE DIARIOS TABULADOS: DIARIO MAYOR

Consiste en la unificación de los rayados del “diario” y del “mayor” con el fin de que al pasar a este no sea

necesario transcribir nuevamente datos como: fecha, contracuentas, números de asientos, etc. La primera

parte coincide con la forma del diario clásico y se añaden una serie de columnas para imputar los

movimientos de debitos y créditos en las cuentas utilizadas en las operaciones. Las operaciones se

jornalizan en el sector del diario y simultáneamente se pasan los debitos o créditos de las cuentas al sector

del mayor.

En el “diario mayor” observamos las columnas de concepto en las que se refleja el asiento; a continuación

se debita el importe correspondiente y se acredita la suma respectiva en la columna asignada a la cuenta y

al mismo nivel en que se jornalizó la operación.

Para registrar operaciones que se originan en hechos pocos frecuentes utilizamos la columna “cuentas

varias”

Ventajas.

1. simplifica los pases del diario al mayor; no obstante no es conveniente suprimir el mayor general 2. no es necesario escribir el nombre de cada cuenta ya que en cada columna esta impreso

encabezando la doble columna 3. facilita el hallazgo de diferencias al producirse un error en el diario, la falla estará ubicad en el folio

donde no coincidan las columnas del debe y el haber.

Inconvenientes.

1. no es conveniente cuando las cuentas de movimientos frecuente son numerosas 2. imposibilita el trabajo simultaneo de varias personas en la tarea de registración al estar

centralizada la jornalizacion y mayorizacion en un solo libro 3. facilita la comisión de errores, especialmente al equivocar de columna o cuando se efectúan los

pases al mayor de las cuentas varias

Pases al mayor.

En forma periódica, generalmente una vez al mes, se cierra el libro para realizar los pases a las cuentas de

mayor general, y los de las cuentas que se reflejan en la columna de cuentas varias

70

DIARIO TABULADO

Es una evolución del “diario mayor” y muy similar a este.

Las diferencias más significativas son:

A. las cuentas que son debitadas como compras y gastos, etc. Y las que tienen movimientos de créditos, como ventas, ingresos, etc. Se las presenta como una sola columna.

Los créditos y cargos se asentaran en una columna de cuentas varias

B. en la columna de concepto puede quedar indicado el asiento clásico de diario C. la doble columna de parciales receptara el nombre de las subcuentas y los importes

correspondientes Pases al mayor

En forma periódica, generalmente una vez al mes, se cierra el libro para realizar los pases a las cuentas de

mayor general.

Ventajas.

1. simplifica los pases del diario al mayor; no obstante no es conveniente suprimir el mayor general 2. no es necesario escribir el nombre de cada cuenta ya que en cada columna esta impreso

encabezando la doble columna 3. facilita el hallazgo de diferencias al producirse un error en el diario, la falla estará ubicad en el folio

donde no coincidan las columnas del debe y el haber. Inconvenientes.

1. no es conveniente cuando las cuentas de movimientos frecuente son numerosas 2. imposibilita el trabajo simultaneo de varias personas en la tarea de registración al estar

centralizada la jornalizacion y mayorizacion en un solo libro 3. facilita la comisión de errores, especialmente al equivocar de columna o cuando se efectúan los

pases al mayor de las cuentas varias SISTEMA CENTRALIZADOR

Este sistema de registración descentraliza la tarea de registración agrupando operaciones homogéneas

dentro del movimiento general de la empresa en diarios analíticos de donde pasan a los mayores auxiliares.

En el sistema centralizador existe una primera etapa, que consiste en descentralizar los registros dividiendo

al diario y el mayor en varios auxiliares. En una segunda etapa, que es de síntesis, se reúne las anotaciones

de los registros analíticos en el diario general y en el mayor general.

ESQUEMA DE REGISTRACION ANALITICA EN SUBDIARIOS Y MAYORES AUXILIARES

El sistema centralizador permite el empleo de dos formas de registro

I. el registro analítico en “subdiarios” y los correspondientes “mayores auxiliares” II. el registro centralizado en el diario general y su correspondiente mayor general

71

SUBDIARIO

en los subdiarios se registran aquellas operaciones frecuentes que por ser de naturaleza homogenea

pueden ser agrupadas en un mismo libro.

• los subdiarios mas comunes son:

- subdiario de compras

- subdiario de ventas

- subdiario de caja de ingresos

- subdiario de caja de egresos

• los mayores auxiliares mas importantes son:

- de deudores x ventas

- de proveedores

- de documentos a cobrar

- de obligaciones a pagar

SUBDIARIO DE CAJA

Características.

a) En la columna de caja se registra el importe recaudado o pagado

b) La columna de caja constituye un elemento de control, dado que el total de la misma debe

coincidir con la sumatoria de los totales de las restantes de las columnas del mismo folio

c) Cada columna lleva impreso como encabezamiento la cuenta que opera como

contrapartida de caja

comprobantes subdiarios

Asientos resumen

Diario general

Mayor general Mayores

auxiliares

72

d) Cuando en la operación intervienen cuentas de uso poco corriente se emplea la doble

columna final de cuentas varias

e) Los pases al libro diario general, se realizan en forma mensual

f) Los subdiarios facilitan la confeccion del asiento de resumen al diario general

SUBDIARIO DE COMPRAS

Características.

a) se registran en forma cronologica las compras de bienes de cambio

b) las fuentes de información para contabilizar son las facturas de nuestros proveedores, las notas de

debitos relacionadas con las compras, y las notas de créditos por devoluciones o descuentos

c) en la columna compras se registra el importe de las compras de mercaderías. Esta columna

constituye un elemento de control dado que el total de la misma debe coincidir con la sumatoria

de los totales de la restante columna del mismo folio

d) en la columna folio se indicara la hoja del diario general donde se resumen mensualmente las

registraciones efectuadas en el subdiario

e) cada columna lleva impreso como encabezamiento la cuenta que opera como contrapartida de

compras

f) cuando en la operación intervienen cuentas de uso poco corriente se emplea la doble columna

final de cuentas varias

g) los pases al libro mayor se realizan en forma mensual

SUBDIARIO DE VENTAS

Características.

a) En este subdiario se registran las ventas de los bienes de cambio unicamente

b) Los comprobantes que sirven de base para las registraciones son: las facturas, notas de debito o

concepto que se carga en el cliente y la nota de crédito por devoluciones recibidas o descuentos

otorgados

c) en la columna ventas se registra el importe de las ventasde mercaderías. Esta columna constituye

un elemento de control dado que el total de la misma debe coincidir con la sumatoria de los totales

de la restante columna del mismo folio

d) en la columna folio se indicara la hoja del diario general donde se resumen mensualmente las

registraciones efectuadas en el subdiario

e) cada columna lleva impreso como encabezamiento la cuenta que opera como contrapartida de

ventas

f) cuando en la operación intervienen cuentas de uso poco corriente se emplea la doble columna final

de cuentas varias

73

g) los pases al libro mayor se realizan en forma mensual

MAYORES AUXILIARES

Surgen al desglosar del mayor grupos de cuentas con características homogeneas. La registración en los

mayores auxiliares se fundamente en información que diariamente se jornalizan en los subdiarios.

Los mayores auxiliares pueden asumir la forma de libros, tarjetas o fichas, la suma de las cuentas

individuales debe coincidir con el saldo de las cuentas control del mayor

Ventajas.

a) Facilita la division de tareas administrativas

b) Los subdiarios y mayores auxiliares clasifican las operaciones comerciales por su naturaleza

c) Permite realizar un análisis detallado de las operaciones

d) Se ahorra tiempo en la tarea de registración

e) La información que brindan los subdiarios facilitan tomar ciertas decisiones por estar tabuladas

y sistematizadas

f) El sistema de registración es perfectamente compatible con las disposiciones que en materia de

documentación y contabilidad contiene el código de comercio

g) Existe una verdadera coordinación entre los registros analíticos y sintéticos que evita errores

Inconvenientes.

a) No ofrece mayores ventajas cuando operaciones de una misma naturaleza suceden con poca

frecuencia

b) En negocios pequeños donde una sola persona deba registrar en varios subdiarios o auxiliares ya

que la tarea de control pierde efectividad

c) No puede utilizarse cuando se emplean medios mecánicos o electrónicos

UNIDAD IV

INFORMACIÓN CONTABLE . Requisitos a considerar en su preparación. Normas Contables. Información Mínima. Estados contables básicos. Esta dos Estáticos y Dinámicos. Clasificaciones de los estados contables según su f inalidad, contenido, importancia y origen.

Información contable

Los estados contables constituyen el medio a través del cual el ente brinda información a los propietarios,

administradores y a terceros, respecto del patrimonio y su evolución.

La información contenida en los estados permite a los terceros obtener datos para tomar decisiones

económico-financieras, tales como:

• Evaluar la gestión de la empresa.

74

• Concederle crédito o no.

• Venderle mercadería a crédito o no.

• Analizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y previsionales.

Requisitos a considerar en la preparación de los informes contables.

a) Integridad: la información debe ser exhaustiva, completa.

b) Claridad: la información debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible, no todos los usuarios

de estados contables son expertos en materia contable.

c) Precisión: la información debe procurar acercarse a la exactitud, la precisión de la información

dependerá de la exactitud con que hayan sido determinadas las cifras arrojadas por los registros

contables.

d) Verificabilidad: la información debe permitir su comprobación mediante demostraciones que

acrediten y confirmen.

e) Confiabilidad: la información debe prepararse conforme a normas y reglas que le otorguen el

carácter de creíble.

f) Objetividad: la información debe presentar los acontecimientos tales como son, sin deformaciones

por subordinarse a condiciones particulares del emisor.

g) Suficiencia: la información debe ser apta y conveniente para la generalidad de los usuarios.

h) Oportunidad: la información debe emitirse en tiempo y lugar.

i) Utilidad: la información debe ser provechosa para los usuarios.

j) Comparabilidad: la información dada tiene que ser comparable con otras del mismo ente y de

entes similares

Normas de exposición contable.

Las normas de exposición contable se encuentran en las Resoluciones Técnicas Nro. 8 y 9. Establecen que

los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto

en lo referente a la situación patrimonial y financiera, como así también del resultado del ente, exponiendo

con carácter de complementaria aquella información necesaria no incluida en ellos.

Las normas de exposición establecen que en los modelos aprobados es posible:

- Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.

- Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.

- Utilizar paréntesis para indicar cifras negativas con relación al activo, pasivo, resultados, orígenes

aplicación del capital corriente.

Información Mínima.

La información mínima a incluir en los estados debe referirse a:

- La situación patrimonial comparando totales de activo, pasivo y patrimonio neto en el Estado de

Situación Patrimonial, en una fecha determinada.

- La situación financiera a esa fecha, comparando activos y pasivos corrientes, en el Estado de

Situación Patrimonial.

- La situación económica (capacidad de obtener utilidades). Se determina mediante el estado de

resultado, comparando resultados positivos y negativos.

75

- Las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el periodo comprendido entre la

fecha de los estados contables anteriores y la de los nuevos, con una descripción de los hechos y

operaciones que generaron tales variaciones a través del Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

- Las actividades que afectaron la estructura financiera del ente durante el mismo periodo

(inversiones realizadas, financiación de las mismas, etc.)

Estados Contables Básicos .

1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General; destinado a presentar a un momento

determinado la estructura patrimonial de la empresa con una descripción de los Bienes que posee,

clasificados de acuerdo a su naturaleza y posibilidades de conversión en efectivo, los derechos de

los acreedores y el Patrimonio Neto.

2. Estado de Resultado; para informar sobre los resultados (positivos y negativos) atribuibles al

periodo provocado por operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten el valor de su

patrimonio.

3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto; informa la composición del patrimonio neto y las causas

de los cambios ocurridos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran.

4. Estado de Variación del Capital Corriente o de origen y aplicación de fondos; la materia de este

estado puede ser, a opción del ente, el capital corriente o el conjunto de las disponibilidades y las

inversiones transitorias.

5. Los estados Contables Básicos deben integrarse con la Información Complementaria, que es

información necesaria no incluida en el cuerpo de los estados, pero que forma parte de los mismos.

La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o

cuadros anexos.

Estados Estáticos y Dinámicos.

S i se desea clasificar a los estados contables a partir de la clasificación en estáticos y dinámicos; incluimos

dentro de los primeros al Estado de Situación Patrimonial, ya que expresa la situación de la empresa en un

momento determinado, y dentro de los dinámicos al Estado de Resultado porque manifiesta el efecto de

las operaciones realizadas por la empresa durante un periodo determinado.

Entre ambos estados existe una intima relación por cuanto los dos emplean un mismo Plan de Cuentas. No

obstante de puede hablar de que exista preeminencia en la confección de uno u otro, o que este es mas

importante que aquel, por cuanto ambos cumplen funciones distintas y brindan también información

diferente.

Clasificación de los Estados Contables de Acuerdo a su Finalidad,

Contenido, Importancia y Origen.

� Ordinarios (Balance de Ejercicio)

� Extraordinario (Balance de transformación, de fusión, etc.)

� Principales (Balance de Comprobación de Sumas y Saldos)

� Complementarios o Anexos (anexos de rubros especiales)

Por su finalidad

Por su importancia

76

� Especiales (Balance de transformación, de fusión, de Transferencia de

Fondos de Comercio)

� Generales (los Ordinarios y Periódicos)

� Parciales (Balance de Cuentas a Cobrar)

� Sintéticos (Brindan la menor información posible concentrada. Estados

contables Básicos)

� Analíticos (Presentan la mayor información posible. Balance de

comprobación de Sumas y Saldos)

� Contables (surgen de las registraciones)

� Extracontables(Balance Consolidados, Estados de Origen y Aplicación de

Fondos)

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL . Estructura. Clasificación de las partidas integrantes del activo y del pasivo. Partidas de aj ustes de la medición. Presentación del Estado de Situación Patrimonial

Estado de Situación Patrimonial o Balance General.

Expone el Actino, Pasivo y Patrimonio Neto. La confección se este estado puede estar referida a

distintos momentos de la vida del ente, y de acuerdo a ello tenemos:

• Balance inicial: resume rubros y valores detallados en el inventario inicial, al comenzar la vida de la

empresa.

• Balance de Ejercicio: es el más importante, se efectúa anualmente comprendiendo el ejercicio

económico. A través del mismo se puede conocer las variaciones que experimenta el patrimonio al

finalizar cada ejercicio económico.

• Balance de Fusión y de Transformación: resume las constancias del inventario que se efectúa

cuando se produce la transformación, fusión, etc. de la empresa.

• Balance de Liquidación: confeccionado conforme a un inventario valuado con miras a una efectiva

realización de los activos.

Estructura.

Toda partida integra uno de estos tres capítulos: Actino, Pasivo o Patrimonio Neto.

Activo: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra

ingresos atribuibles a periodos futuros.

Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las inciertas o contingentes que deben

registrarse.

Patrimonio Neto: es igual al activo menos el pasivo. Incluye los aportes de los propietarios y los

resultados acumulados. Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del

patrimonio neto.

Clasificación.

Las partidas integrantes del activo y del pasivo se clasifican en Corrientes y No Corrientes, y dentro

de estas se agrupan rubros integrados por bienes de similar naturaleza.

Por su Contenido

Por su Origen

77

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran dentro de cada grupo, en función

decreciente a su liquidez considerada por rubro.

Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenaran dentro de cada grupo, exponiendo primero las

obligaciones ciertas y luego las contingentes.

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año,

computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refiere los Estados Contables.

Activos Corrientes

Los activos se consideran corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el

plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados

contables, o si ya son a esta fecha. Por lo tanto se consideran corrientes:

1. Los saldos deudores de las cuentas caja y banco al cierre del periodo contable.

2. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalencia se estima que se producirá dentro

de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponden los estados

contables.

3. Los bienes consumibles y derechos que evitaran erogaciones en los doce meses siguientes a la

fecha de cierre del periodo al que correspondan los estados contables, siempre que, por su

naturaleza, no impliquen una futura apropiación a activos inmovilizados.

4. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos

corrientes.

Activos no corrientes

Comprende a todos los activos que no pueden ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo

indicado.

Pasivos Corrientes

Se consideran como tales:

1. Los exigibles al cierre del periodo contable.

2. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha

de cierre del periodo al que corresponde los estados contables.

3. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en

obligaciones ciertas o exigibles dentro del periodo indicando en el punto anterior.

Pasivos no corrientes

Comprende a todos los activos que no pueden ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo

indicado.

Partidas de Ajustes de la Valuación.

Las partidas de ajustes de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (como: depreciaciones

acumuladas, amortizaciones acumuladas, componentes financieros no devengados, previsión para

incobrables, etc.) se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas

patrimoniales respectivas.

En el caso que fuera necesario para una adecuada presentación, se debe exponer analíticamente

los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los estados.

78

Compensación de partidas.

Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que este prevista la

compensación futura.

No debe compensarse partidas no relacionadas.

Modificación de la Información de Ejercicios Anteriores

Deben adecuarse las cifres correspondientes al estado de situación patrimonial del ejercicio

precedente cuando existen modificaciones de la información de ejercicios anteriores que los

afecten, al solo efecto de su presentación comparativa con la información del nuevo ejercicio. Por

lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior, ni a las

decisiones tomadas en base a ellos.

Presentación del Estado de Situación Patrimonial.

A. Activo

A.1. Caja y Banco

Comprende el dinero en efectivo en caja y bancos en el país y en el exterior, y otros valores de

poder cancelatorio y liquidez similar. Incluye también moneda extranjera, valores a depositar,

caja chica, Fondo fijo, caja de ahorro,

A.2. Inversiones

Son las colocaciones de fondos realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, y

que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente.

Incluye: títulos, valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras, préstamos, inmuebles

y propiedades.

A.3. Créditos

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o

servicios.

A.4. Bienes de Cambio

Son los bienes dedicados a la venta en el curso habitual de las actividades del ente, o que se

encuentran en proceso de producción para dichas ventas, o que resulten consumidos en la

producción de los bienes o servicios que se destina a la venta, así como los anticipos de

proveedores por las compras de estos bienes.

A.5. Bienes de Uso

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no

a la venta habitual.

A.6.Activos Intangibles

Son aquellos representativos de franquicias, privilegio u otros similares, incluyendo los

anticipos por su adquisición, derecho de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, etc.

llave de negocio, gastos de organización y preoperativos, gastos de investigación y desarrollo.

A.7. Otros Activos

79

Se incluyen en esta categoría a los no encuadrados específicamente en ninguna de las

anteriores, brindándose información adicional de acuerdo con su significación. Ejemplo, bienes

de uso desafectados.

B. Pasivo

B.1. Deudas

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

B.2. Previsiones

Son aquellas partidas que a la fecha a que se refieren los Estados Contables, representan

importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen

obligaciones para el ente.

En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de las obligaciones

contingentes y la posibilidad de su concreción. Por ejemplo, previsión para indemnización por

despidos.

C. Patrimonio Neto

Es la diferencia entre el activo y el pasivo, y se compone con el capital, las reservas y los

resultados.

Se expone en una línea y se referencia al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

ESTADO DE RESULTADOS . Concepto. Estructura. Clasificación de las partid as de resultados. Ajustes de resultados de ejercicios ant eriores. Presentación del Estado de Resultados.

ESTADO DE RESULTADO

Suministra información de las causas que generan el resultado atribuible al periodo.

Es el resumen analítico de los hechos y factores que durante el periodo considerado dieron

lugar a un aumento o disminución del patrimonio neto, excluido los cambios resultantes de

retiros o aportes de los propietarios.

Al finalizar un ejercicio contable toda empresa necesita conocer la situación patrimonial y

financiera y también la situación económica, esto es posible a través del estado de resultado

que lo hace en forma analítica, sistemática.

ESTRUCURA

Las partidas de resultado se clasifican en resultados ordinarios y extraordinarios

• resultados ordinarios. Son todos los resultados del ente ocurridos durante el ejercicio,

excepto los resultados extraordinarios

• resultados extraordinarios. Comprende resultados atípicos y excepcionales producidos

durante el ejercicio, de sucesos infrecuentes.

CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS DE RESULTADO

Resultados ordinarios: deben discriminarse de modo que sea posible distinguir

• los ingresos provenientes de las actividades principales del ente

• los costos incurridos para lograr tales ingresos

• los gastos operativos, clasificados por función

• los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes

• los resultados provenientes de actividades secundarias

80

• los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición a la

inflación

Resultados extraordinarios

Pueden incluirse en un renglón del estado de resultado, exponiéndose en detalles en dicho

estado o discriminando en la información complementaria a las principales partidas

AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Son aquellas provenientes de la corrección de errores producidos en los ejercicios anteriores o

del efecto de los cambios realizados en la aplicación de las normas contables

Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores se presentan como correcciones al saldo

inicial de estados acumulados en el estado de evolución de patrimonio neto

Cuando los ajustes tuvieron efectos sobre el ejercicio anterior a efectos comparativos se deben

exponer como resultado de dicho ejercicio ya sean ordinarios o extraordinarios, debe

referenciarse los rubros afectados a la información complementaria que describa tales ajustes

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO

a.1. resultados ordinarios

• ventas netas de bienes y servicios: son los ingresos operativos que derivan de la

actividad principal de la empresa, importando únicamente que la operación este

concluida es decir perfeccionada. Se exponen en el cuerpo del estado neto de

devoluciones o bonificaciones, así como de los impuestos que incidan directamente

sobre ellas.

• Costos de los bienes vendidos y servicios prestados: es el conjunto de los costos

atribuible a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios

para la venta.

• Resultados brutos sobre ventas: es el resultado realizado que resulta de la diferencia

entre las ventas netas y el costo

Gastos operativos. Son los vinculados con la actividad principal de la empresa

• gastos de comercialización. Son los resultaos por el ente en relación directa con la venta y

distribución de sus productos o de los servicios que presta

• gastos de administración. Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus

actividades pero que no son atribuibles a las funciones de compras, producción,

comercialización y financiación de bienes y servicios

• resultado operativo es la diferencia entre el resultado bruto y los gastos operativos

• realización de diferentes actividades: cuando la empresa realice simultáneamente otras

actividades, los ingresos y sus costos se exponen por separada, para cada actividad, en el

cuerpo del estado o en la información complementaria

• resultados de inversiones: comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en

sociedades controlantes, controladas o vinculadas

• otros ingresos/egresos: son todos los resultados no contemplados (faltante de caja,

sobrante de caja)

81

• resultados financieros y por tenencias: se clasifican en generados por el activo y generados

por pasivo, distinguiéndose en cada grupo los diferentes componentes según su naturaleza

(intereses, resultado por tenencia, etc.)

Resultado ordinario. Se obtiene al sumar o restar según corresponda, al resultado operativo, los

resultados de las inversiones permanentes, las inversiones, ingresos/egresos y resultado financiero

y por tenencia

a.2. resultados extraordinarios

Comprende resultados atípicos y excepcionales producidos durante el ejercicio, de sucesos

infrecuentes.

La suma de resultados extraordinarios permite establecer el resultado del ejercicio, y

restando el impuesto a las ganancias determinamos el resultado neto del ejercicio.

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PTRIMONIO NETO. Concepto. Estructura. Clasificación

de las partidas integrantes del patrimonio neto. Pr esentación del Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PARTIMONIO NETO

Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios ocurridos durante los

periodos presentados en los rubros que lo integran, en el periodo comprendido entre dos balances

consecutivos

ESTRUCTURA

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y exponerse de acuerdo con su

origen: aportes de los propietarios y resultados acumulados

El capital, expresado en moneda de cierre debe presentarse discriminando sus componentes tales

como aportes de propietarios capitalizados o no

Los resultados acumulativos, distinguiendo las ganancias reservadas, los resultados no asignados y

aquellos cuya distribución se ha restringido mediante normas legales

Por cada rubro se expone el saldo inicial del periodo, las variaciones del periodo y el saldo final del

periodo

Modificación de la información de ejercicios anteriores.

Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores, afecten el patrimonio neto, en el estado de

evolución del PN debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, la descripción de la modificación y

el valor corregido.

Tal descripción puede hacerse en la información complementaria y referencia a ella en el estado de

evolución del PN.

Además, se debe discriminar la información y sus efectos en la información complementaria.

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO.

Las partidas integrantes del PN deben clasificarse y resumirse con su origen, en aporte de los

propietarios y resultados acumulados.

• Aportes de los propietarios:

A.1 Capital: este rubro esta compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables

efectuados por los propietarios, por las ganancias capitalizadas y por los ajustes de capital.

� Prima de emisión: es la diferencia que hay entre el valor nominal de las

acciones y el valor real que se pago por las mismas. Es un aporte no

contabilizado.

• Resultados Acumulados

82

B.1 Ganancias reservadas: son aquellas ganancias retenidas en el ente por explicita

voluntad social o por disposiciones legales, estatuarias u otras. La composición de este

rubro debe informarse adecuadamente.

B.2 Resultados no Asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación

específica, que parecerán en esta situación hasta que los socios decidan como será su

distribución.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA . Descripción de la información a incluir. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA: forma parte integrante de los estados básicos, debe contener

todos los datos que son necesarios para una adecuada compresión de la situación patrimonial y de

los resultados del ente.

DESCRIPCION DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR:

1- Identificación de los estados contables:

a. Fechas de cierre y periodo comprendido.

b. Cuando son periodos irregulares debe ser informado los efectos sobre la

comparabilidad.

2- Identificación de la moneda homogénea en la que se expresan los estados contables.

3- Identificación del Ente:

a. Denominación, domicilio legal y duración.

b. Identificación del registro en el organismo de control.

c. Integración de grupo económico.

4- Capital del ente: exposición del monto y composición del capital, cantidad y características de

las distintas clase de acciones en circulación y en cartera.

5- Operaciones del ente:

a. Actividades principales del ente

b. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para su

funcionamiento.

6- Comparabilidad: se deben incluir aquellas modificaciones de la composición o actividades del

ente que afecten la comparabilidad de los estados con los resultados de ejercicios anteriores o

futuros.

7- Criterios de evaluación de activos y pasivos: deben exponerse los criterios utilizados para

evaluar los diferentes componentes del patrimonio.

8- Composición y evolución de los rubros: debe informarse la composición, evolución y

permanencia de los rubros de mayor significación.

9- Bienes de Responsabilidad restringida: los bienes de disponibilidad restringida explicándose

brevemente la restricción existente.

10- Gravámenes sobre Activos: los activos gravados con prendas, hipotecas u otros derechos

reales.

11- Contingencias no Contabilizadas: medición de las situaciones contingentes a la fecha del

ejercicio actual, cuya probabilidad de sucesos es no remota, y que no han sido contabilizadas.

12- Restricciones para distribución de ganancias: se informaran las restricciones legales

reglamentarias, contractuales o de otra índole para la distribución de ganancias y sus razones y

los momentos en que ellas cesaran.

13- Modificación a la información de ejercicios anteriores: cuando no este explicitado en los

estados básicos y cuando se origine en un cambio en la normas contables aplicadas.

14- Hechos relacionados con el fututo: hechos posteriores al cierre.