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5/13/2018 Clase Auditoria - slidepdf.com

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Efectivo e

inversionestemporales

Boletín 5100



Generalidades

El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda decurso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad ydisponibles para la operación, tales como: depósitosbancarios en cuenta de cheques, giros bancarios,telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales

preciosos amonedados.

Las inversiones temporales están representadas por valoresnegociables o por cualquier otro instrumento de inversiónconvertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por

objeto, obtener un rendimiento hasta el momento en queestos recursos sean utilizados por la entidad. Los valoresnegociables, son aquellos que se cotizan en bolsas devalores o son operados a través del sistema financiero.



Alcance y limitacionesExamen de las partidas que se presentan bajo el rubro de

efectivo e inversiones temporales y no trata las

inversiones en valores que tienen un carácter

permanente, como es el caso de acciones de

compañías subsidiarias y asociadas.

ObjetivoEstablecer los procedimientos de auditoria recomendados

para el examen del efectivo e inversiones temporales,los cuales deberán ser diseñados por el auditor en formaespecifica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad yalcance, tomando en cuenta las condiciones y

características de cada empresa.



Objetivos de auditoría

Comprobar la existencia de efectivo y las inversionestemporales y que en el balance general se incluyan todoslos fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en supoder o que estén en custodia de terceros.

Verificar su correcta valuación, de conformidad con las NIF.

Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.

Comprobar el correcto registro de los rendimientos de lasinversiones en el periodo correspondiente.

Comprobar su adecuada presentación en el balancegeneral y la revelación de restricciones, existencias demetales preciosos amonedados el efectivo e inversionestemporales, denominados en moneda extranjera, así comolas bases de valuación de las inversiones y losgravámenes existentes.



Control interno Aspectos a considerar en la revisión, estudio y evaluación: Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero.

Recibos prenumerados

Relaciones de cobranza

Valores recibidos por correo, endosos restrictivos

Depósito integro e inmediato de la cobranza. Aprobación por parte de la administración de las firmas

autorizadas para girar contra las cuentas bancarias y para lasadquisiciones, ventas y gravámenes de los valores.

Autorización previa de las salidas de dinero, expedición de

cheques nominativos, limites para el pago en efectivo,comprobación adecuada, etc.

Segregación adecuada de las funciones de la autorización,adquisición y venta, custodia, cobranza, tesorería, registro deoperaciones y cobro de rendimientos.



Adecuada protección de la entidad mediante elafianzamiento de las personas que manejan fondos yvalores.

Valuación periódica de las inversiones. Con Objeto de tomardecisiones oportunas respecto a su adquisición y venta.

Existencia de registros para identificar los valores y susrendimientos. Tales como clase de valor, número de serie,títulos que ampara, rendimiento, cupones adheridos, valordel titulo, fecha y referencia de la adquisición.

Arqueos periódicos del efectivo y valores. Proporciona unaseguridad razonable en cuanto al adecuado manejo de

dichos fondos.

Formulación de conciliaciones periódicas e investigación yajuste de las partidas de conciliación. Medida que permiteverificar que el manejo y registro de las operaciones hansido adecuados y facilita la determinación de partidas.



Importancia Relativa y Riesgo de Auditoría

En la determinación de la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos de auditoría en el rubrode efectivo e inversiones temporales, el auditor debeconsiderar , entre otros elementos , la importanciarelativa de estos activos en relación con los estados

financieros en su conjunto, así como los riesgos deauditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría debe incluir elanálisis de los factores o condiciones que pueden influiren la determinación del riesgo de auditoría. Dichosfactores se pueden referir tanto al riesgo de errorinherente, como al riesgo de que los controles relativosno lo detecten, o bien que el auditor no lo descubra.



Ejemplos: La naturaleza y características del negocio de que se trate.

La falta de una adecuada segregación de funciones.

Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo yvalores.

La existencia de operaciones con partes relacionadas.

Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentasbancarias y de inversiones.

Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación delas inversiones.

Registros auxiliares poco confiables.

Existencias de partidas en monedas extranjeras.

Inversiones en valores no cotizados en bolsa.



Procedimientos de Auditoria1. Planeación

El auditor debe obtener información sobre las característicasde los fondos y valores, estas incluyen la forma en queopera la empresa, condiciones jurídicas, sistemas deinformación, políticas de registro.

También deben determinar las posibles limitaciones quepueden afectar su trabajo.

2. Revisión analítica

Para conocer la importancia relativa, identificar cambiossignificativos o transacciones no usuales, el auditorpuede aplicar las siguientes pruebas:

Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores.

Análisis de razones financieras.



3. Estudio y evaluación del control interno

Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del C.I.

contable existente y la localización de controles clave para elmanejo de efectivo e inversiones temporales, paradeterminar la confianza que se puede depositar en el.

El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los

procedimientos de auditoria con el alcance y oportunidadque considere necesarios.

4. Pruebas de cumplimiento

Se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controlesinternos clave, por tanto, deben diseñarse en función a lascircunstancias particulares de cada entidad.

Por la naturaleza los rubros de efectivo e inversionestemporales, las pruebas de cumplimiento se llevan

conjuntamente con las pruebas sustantivas.



5. Pruebas sustantivas

Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidenciasuficiente y competente respecto a la existencia, integridad,valuación, propiedad y adecuada presentación y revelaciónen los estados financieros del efectivo e inversionestemporales como:

Arqueos: inspección física para verificar existencia y propiedad afavor de la empresa.

Confirmación: obtención directa de las instituciones de crédito deinformación sobre saldos, firmas autorizadas, etc. De absolutocontrol del auditor.

Revisión de conciliaciones: verificar que las partidas incluidas enlas mismas hayan sido correspondidas en los meses posteriores.

Revisión de transacciones: examen de la documentación queampara las entradas y salidas.



Corte de movimientos: se debe comprobar el corte de ingresosy egresos, para cerciorarse de que las operación efectuadashayan sido registradas precisamente en el ejercicio al quecorresponden.

Revisión de traspasos de fondos: los traspasos deben decorresponder oportunamente.

Comprobación de la valuación: verificación de la correctavaluación de fondos y valores en monedas extranjeras

Calculo de rendimientos: verificación de la corrección de los

rendimientos, utilidades o perdidas, impuestos, etc.

Declaraciones: cerciorarse que en la carta de declaraciones dela administración se indiquen los aspectos relevantes alefectivo.



Presentación y Revelación: cerciorarse de que existe unapresentación y revelación adecuada en los estados

financieros, tomando en cuenta los sig. aspectos:

Efectivo e inversiones temporales deben mostrarse en losprimeros renglones del Activo Circulante del BalanceGeneral

Si existen restricciones en su disponibilidad o son para unfin especifico, debe ser señalado en notas

Su disponibilidad es a plazo mayor de 1 año

Deberá revelarse la existencia de metales preciosos

amonedados y el efectivo en moneda extranjera Deberá revelarse las políticas de valuación de las

inversiones temporales.



NIF C-1

Efectivo y

equivalentes deefectivo.



ObjetivoEstablecer las normas de valuación, presentación y revelación de laspartidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivoen el estado de posición financiera de una entidad.

Las Disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo deentidades que emitan estados financieros en los términosestablecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivosde los estados financieros.

Esta NIF trata las normas de valuación, presentación y revelación delefectivo del estado de posición financiera; las normas relacionadascon la determinación y presentación de los flujos de efectivo setratan en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivos.

Alcance



Definición De Términos Costo de adquisición.- Es el monto pagado de efectivo o equivalentes

por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Efectivo.- Es la moneda de curso legal en caja y en depósitosbancarios disponibles para la operación de la entidad; tales como lasdisponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos

o postales, y remesas en tránsito.

Equivalentes de efectivo.- Son valores de corto plazo, de granliquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos ariesgos poco importantes de cambios en su valor, tales como:monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversionesdisponibles a la vista.

Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos.- Son el efectivo y losequivalentes de efectivo que tienen ciertas limitaciones para sudisponibilidad, las cuales normalmente son de tipo contractual o

legal.



Inversiones disponibles a la vista.- Son valores cuya disposición porparte de la entidad se prevé de forma inmediata, generan rendimientos ytienen riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como,

inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento hasta de 3 meses a partir de su fecha de adquisición.

Valor neto de realización.- Es el monto que se recibe en efectivo,equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un

activo.

Valor nominal.- Es la cantidad en unidades monetarias expresada enbilletes, monedas, títulos e instrumentos.

Valor razonable.- Representa el monto de efectivo o equivalentes queparticipantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para lacompra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en unaoperación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en unmercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor deintercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del

mismo mediante técnicas de valuación.



Normas de valuación

El efectivo debe valuarse a su valor nominal. Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial

deben reconocerse a su costo de adquisición.

Reconocimiento posterior de los equivalentes de efectivo

Los equivalentes de efectivo representados por metales preciososamonedados, deben valuarse a su valor razonable; para talefecto, debe utilizarse su valor neto de realización a la fecha decierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en suvalor deben reconocerse en el estado de resultados conforme sedevenguen.

Los equivalentes de efectivo denominados en monedasextranjeras deben convertirse o reexpresarse a la moneda deinforme utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberserealizado a la fecha de cierre de los estados financieros. Losefectos de tales conversiones deben reconocerse en el estado de

resultados conforme se devenguen.



Los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de

intercambio, como es el caso de las Unidades de Inversión (UDI),deben convertirse o reexpresarse a la medida de intercambiocorrespondiente a la fecha de cierre de los estados financieros. Losefectos por cambios en su reexpresión deben reconocerse en el estadode resultados conforme se devenguen.

Las inversiones disponibles a la vista deben valuarse a su valorrazonable, para tal efecto, debe utilizarse su valor neto de realización ala fecha de cierre de los estados financieros; los efectos por cambios

en su valor deben reconocerse en resultados conforme se devenguen. Asimismo, los rendimientos generados por dichas inversiones debenreconocerse en resultados conforme se devenguen.



Normas de Presentación En el estado de posición financiera, el efectivo y los equivalentes de

efectivo deben presentarse en un solo renglón como el primer rubro delactivo a corto plazo incluyendo el Efectivo y equivalentes de efectivo,restringidos. El rubro debe denominarse Efectivo y equivalentes deefectivo.

El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de losestados financieros que están pendientes de entrega a los beneficiarios

debe reincorporarse al rubro de efectivo reconociendo el pasivocorrespondiente. Cuando no se tengan convenios de compensación con la institución

financiera correspondiente, los sobregiros deben mostrarse como unpasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas decheques con saldo deudor de la misma institución.

Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, deben presentarse en elresultado integral de financiamiento:

a) los intereses generados por el efectivo y equivalentes de efectivo. b) las fluctuaciones cambiarias de los equivalentes de efectivo

denominados en moneda extranjera o en alguna otra medida deintercambio; y

c) los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo.



Normas de Revelación En las notas a los estados financieros debe revelarse información

acerca de lo siguiente:

a) La integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando,en su caso, la política de valuación y la moneda o medida deintercambio de su denominación;

b) En caso de que exista efectivo y equivalentes de efectivo,

restringidos, debe revelarse su importe y las razones de surestricción y la fecha probable en que ésta expirará;

c) Los importes de efectivo y equivalentes de efectivo que esténdestinados a un fin específico por parte de la administración; y

d) El efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayanmodificado sustancialmente la valuación del efectivo en moneda

extranjera, en metales preciosos amonedados y en inversionesdisponibles a la vista, entre la fecha de los estados financieros y lafecha en que éstos sean autorizados para su emisión; esto con baseen lo establecido en las NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha delos estados financieros.



Transitorios

La NIF C-1 modifica los siguientes términos incluidos en la NIF B-2 paraquedar como sigue:Párrafo 9:

Efectivo- es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancariosdisponibles para la operación de la entidad; tales como, disponibilidadesen cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y

remesas en tránsito; Equivalentes en efectivo-son valores de corto plazo, de gran liquidez ,

fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos pocoimportantes de cambio de su valor; tales como: monedas extranjeras,metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista;

Flujos de efectivo- son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de

efectivo; Entradas de efectivo- son operaciones que provocan aumentos del saldo

de efectivo y equivalentes de efectivo; Salidas de efectivo-son operaciones que provocan disminuciones del

saldo de efectivo y equivalentes de efectivo.

Asimismo se modifican en la NIF B-2 todas las referencias del rubro deefectivo para quedar como efectivo y equivalentes de efectivo.



Apéndice A - Bases para conclusiones

Antecedentes

Nombre de la norma

Efectivo y equivalente de efectivo

Efectivo y equivalente de efectivo,restringidos



Inversiones disponibles a la vista.

La normatividad anterior a la NIF C-1 contemplaba el término deinversiones temporales a la vista como un tipo de equivalentes de

efectivo; sin embargo, al analizar esta partida, el CINIF consideró quedichas inversiones se caracterizan más que por su temporalidad, porsu disponibilidad.

Por lo tanto, el término de inversiones temporales a la vista semodificó para quedar dentro de la NIF C-1 como inversionesdisponibles a la vista. También se hizo la modificación correspondienteen la NIF B-2 Estado de flujos de efectivo.

Adicionalmente, la NIF C-1 auscultada hacia referencia a que lasinversiones disponibles a la vista eran instrumentos financieros de muy

corto plazo cuya disposición por parte de la entidad era en formainmediata; tales como, instrumentos financieros destinados a lanegociación en muy corto plazo, o bien el caso de instrumentosfinancieros conservados a vencimiento destinados a solventarcompromisos de muy corto plazo.



Hubo comentarios sobre este tema, en el sentido que no era claro el término muy corto plazo y que era mejor identificar a las inversiones disponibles a lavista como aquéllas inversiones cuyo plazo de vencimiento es de tres meses apartir de la fecha de su adquisición, tal como lo establece la Norma

Internacional de Contabilidad 7, Estado de flujos de efectivo.

El CINIF, en un principio, no había considerado incluir en la NIF C-1 la reglade tres meses de plazo debido a que las NIF se basan fundamentalmente enprincipios y no en reglas; sin embargo, aceptó esta propuesta porque se

considera necesaria para dar una mejor guía a los preparadores deinformación financiera; Asimismo, los parámetros cuantitativos ayudan aunificar los criterios entre las distintas entidades para la identificación deinversiones temporales a la vista sujetas a ser tratadas en esta NIF.

Por lo tanto, al adoptar esta regla, la NIF C-1 esta en convergencia con la

Norma Internacional de Contabilidad 7, Estado de flujos de efectivo.Finalmente, otros comentarios recibidos propusieron que no se hicierareferencia al término de instrumentos financieros en la definición deinversiones disponibles a la vista dado a que esto es confuso porque estetema es tratado por el Boletín C-2 Instrumentos Financieros.

Por lo anterior, en laNI

FC-

1 promulgada elCINI

F no utilizó el término deinstrumentos financieros y a cambio utilizó en de inversiones.

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