cip 3 stocuri 2012

STOCURI

Contabilitatea institutiilor publice- curs 3

Prof.univ.dr. Adriana Tiron Tudor

Reflectare in bilant

IPSAS 12 – Stocuri

O entitate care pregăteşte şi prezintă situaţii financiare pe baza contabilităţii de angajament trebuie să aplice acest standard în contextul contabilizării stocurilor la cost istoric, cu condiţia ca acestea să fie înregistrate la valoarea realizabilă netă.

Noţiunea de stocuri cuprinde: bunuri cumpărate şi deţinute pentru a fi revândute,

produse finite sau în curs,

materii prime şi materiale consumabile,

bunuri cumpărate sau produse pentru a fi distribuite gratuit sau contra cost.

Stocurile sunt evaluate la minimul dintre cost şi valoarea realizabilă netă, cu excepţia stocurilor deţinute pentru a fi distribuite gratuit sau contra unei taxe nominale şi a celor destinate consumului în cadrul procesului de producţie de bunuri distribuite, care se evaluează la minimul dintre cost şi costul curent de înlocuire.

Costul stocurilor cuprinde

costul de achiziţie,

de prelucrare şi

orice alt cost ocazionat de aducerea stocurilor la condiţia şi locaţia actuală.

Costul de achiziţie cuprinde preţul de achiziţie, taxele de import, transport, de manevrare şi alte costuri direct atribuibile achiziţiei, fiind diminuat cu discount-urile şi rabaturile obţinute.

Costurile de prelucrare a stocurilor cuprind munca directă şi alocarea sistematică a costurilor indirecte fixe şi variabile.

Costurile fixe calculate pe unitatea de produs nu trebuie să crească dacă producţia se reduce temporar, ci sunt recunoscute ca şi cheltuieli ale perioadei. În cazuri de supraproducţie, costurile fixe alocate fiecărei unităţi de produs trebuie să scadă pentru a nu supraevalua stocurile.

Există şi costuri care sunt excluse din calculul costului stocurilor şi sunt recunoscute ca şi cheltuieli, cum sunt: un nivel anormal de rebuturi, costuri de stocare, altele decât cele necesare în procesul de

fabricaţie, costuri administrative care nu contribuie la aducerea

stocurilor în condiţia şi locaţia actuală, precum şi costurile de distribuţie şi vânzare.

metode de calcul al costului stocurilor: FIFO (first-in, first-out) sau costuri medii (standard).

Metoda FIFO presupune că stocurile achiziţionate mai întâi vor fi vândute primele şi, deci, la sfârşitul perioadei vor rămâne în stoc elementele cel mai recent achiziţionate sau produse.

Atunci când stocurile sunt vândute, schimbate sau distribuite, valoarea acestora trebuie recunoscută ca o cheltuială a perioadei în care venitul asociat este recunoscut.

Dacă nu există venit asociat, cheltuiala este recunoscută când bunurile sunt distribuite sau serviciul este prestat. Orice depreciere sau pierdere de stocuri trebuie de asemenea recunoscută ca o cheltuială în perioada în care apare.

Dacă se produce o inversare a deprecierii, aceasta se înregistrează ca o reducere a cheltuielii iniţial recunoscute, în perioada în care se produce revenirea.

Situaţiile financiare trebuie să evidenţieze

politicile contabile adoptate în evaluarea stocurilor, inclusiv formula de calcul a costului;

valoarea totală a stocurilor deţinute şi valorile stocurilor clasificate în funcţie de necesităţile entităţii;

suma oricăror deprecieri reversibile recunoscute în situaţia performanţei financiare;

circumstanţele sau evenimentele care au dus la reversia deprecierii stocurilor;

nivelul stocurilor constituite ca şi garanţii pentru datorii;

costul stocurilor recunoscute ca şi cheltuială în cursul perioadei;

costurile aplicabile veniturilor, clasificate după natură.

Evaluarea stocurilor

1. Evaluarea initiala a stocurilor;

2. Evaluarea la iesirea din gestiune a stocurilor (metode);

3. Evaluarea la data bilantului.

Evaluarea initiala a stocurilor

1. Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.

In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul.


2. Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.

Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului.

!! Nu exista conturi de diferente de pret, aferente costului standard.


3. Metoda pretului cu amanuntul este folosita in comertul cu amanuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.

Costul bunurilor vandute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.

Evaluarea la iesirea din gestiune a stocurilor (metode)

La iesirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:

a) metoda primului intrat-primului iesit-FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat-CMP;

c) metoda ultimul intrat-primul-iesit- LIFO;


Metoda ”primul intrat - primul iesit (FIFO)“-

bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al primei intrari (lot).

Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului urmator, in ordine cronologica.

Aceasta metoda se recomanda sa fie folosita de catre institutiile publice.


Metoda costului mediu ponderat (CMP) –

presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie.


Metoda "ultimul intrat-primul iesit" (LIFO) –

bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al ultimei intrari (lot).

Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului anterior, in ordine cronologica.

Evaluarea la data bilantului

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea ce se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor.

In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.

Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare vanzarii.

Metode de evidenta a stocurilor

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric

sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei.

Momentul inregistrarii

Bunurile si serviciile sunt considerate ca fiind

achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri si servicii este terminata.

Exceptii: a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in unitate si

inregistrarea lor la locurile de depozitare. b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia

bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii. c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor,

acestea se inregistreaza ca iesiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,

d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv la iesiri, atat in gestiune cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

30 STOCURI DE MATERII SI MATERIALE

33 PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE

34 PRODUSE

35 STOCURI AFLATE LA TERTI

36 ANIMALE

37 MARFURI

38 AMBALAJE

39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

Conturi de activ

Continutul economic

Stocurile sunt active circulante:

a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b) in curs de productie in vederea vanzarii;

c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii;

Continutul economic

In cadrul stocurilor se cuprind:

materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse, animale si pasari, marfuri, ambalaje, productia in curs de executie precum si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti.

Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice si de alte bunuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala.

Grupa 30 – Stocuri de materii si materiale

301 Materii prime 302 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Seminte si materiale de plantat 3026 Furaje 3027 Hrana 3028 Alte materiale consumabile 3029 Medicamente si medicamente sanitare

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 304 Materiale rezerva de stat si de mobilizare

3041 Materiale rezerva de stat 3042 Materiale rezerva de mobilizare

305 Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare 3051 Ambalaje rezerva de stat 3052 Ambalaje rezerva de mobilizare

307 Materiale date in prelucrare in institutie 309 Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si

siguranta nationala


Materiile prime participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata. (contul 301).

Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, medicamente si materiale sanitare si alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricatie fara a se regasi de regula in produsul finit sau asigura desfasurarea activitatii curente a institutiei (contul 302).


Materialele de natura obiectelor de inventar

reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de masura si control, etc.). (contul 303)

Exemplu obiecte de inventar

IP finanţată integral de la BS cumpara 20 mese cu 200 lei/buc, plata prin virament. Se dau in folosinta 10 mese. După 2 ani de zile se scot din folosinţă obiectele de inventar.

- achiziţia obiectelor de inventar 3031 = 401 4.000

- plata furnizor 401 = 7701 4.000

- dare in folosinta 3032 = 3031 2.000

- descarcare din gestiune 603 = 3032 2.000

Notă !!!

Înregistrarea consumului de obiecte de inventar (trecerea pe Ch) în cazul instituţiilor publice se face în momentul scoaterii din folosinţă a obiectelor de inventar.


Rezervele de stat - se constituie in scopul de a

interveni operativ pentru protectia populatiei, a economiei si pentru apararea tarii, in situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau in caz de razboi.(cont 3041).


Rezervele de mobilizare-- sunt proprietate publica de stat si

cuprind: - in industrie: materii prime,materiale, semifabricate,

subansambluri si elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;

- in comunicatii si transporturi: materiale destinate restabilirii si mentinerii in stare de functionare a capacitatilor de transport si telecomunicatii necesare asigurarii nevoilor fortelor sistemului national de aparare;

- in sanatate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricarii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical;

- in comert: produse alimentare si industriale necesare asigurarii cererilor unitatilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042).


Ambalajele rezerva de stat si de mobilizare - cuprind

ambalajele aferente produselor ce se constituie in rezerva de stat si de mobilizare, mentionate la pct.4.1.2.4.(cont 305).

Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala sunt evidentiate cu ajutorul contului 309.

Operatii cu stocuri

Intrări: Cumpărare stocuri = furnizori (3XX = 401,408)

Plus inv. stocuri = chelt. (3XX = 6XX)

Donaţii stocuri = venituri (3XX = 7191)

Dezmembrari stocuri = venituri (3XX = 7191)

Iesiri: Consum , lipsa la inventar (6xx=3xx)

Imputarea lipsei 428,461=448

Tratament contabil stocuri lipsa la inventar diferit in functie de finantare

Stocuri lipsa

Finantate de la BS,BL numai diferenta dintre pretul de inregistrare si pretul de imputare, se va contabiliza ca venit. Împutaţia până la nivelul preţului de înregistrare se virează la BS, BL.

Autofinantare, intreaga suma imputabila se va contabiliza ca venit.

Exemplu lipsa inventar stocuri

lipsa imputabila gestionarului materiale consumabile finantate de la BS

pret inreg 300 lei

pret imputare 500 lei, recuperarea facandu-se cu numerar ;

lipsa neimputabila in valoare de 200 lei reprezentand un obiect de inventar

lipsa imputabila salariatului, un obiect de inventar finantat din surse proprii:

pret inreg. 800 lei,

pret imputatie 1.000 lei, recuperarea prin retinere pe statul de plata

Lipsă materiale imputabile (finantare BS) – reţinere în numerar

descarcarea de gestiune 6027 = 3027 300

imputare 4282 = % 500

4481 300

719 200

reţinerea in numerar 5311 = 4282 500

virarea sumei la buget 4481 = 5311 200

Lipsă materiale neimputabile

descarcare din gestiune 6029 = 3029 200 lei

Lipsă materiale imputabile (surse proprii) – reţinere pe statul de plată

descarcare gestiune 603 = 3032 800

Imputare 4282 = 719 1.000

Retinere 421 = 4282 1.000

Grupa 33 – Productia in curs de executie

331 Produse in curs de executie 332 Lucrari si servicii in curs de executie

333 Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime.

334 In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate (conturile 331 si 332).

Grupa 34 – Produse

341Semifabricate

345Produse finite

346Produse reziduale

347Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului

348Diferente de pret la produse

349Bunuri legal confiscate sau intrate in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale


Semifabricatele reprezinta produsele al caror proces

tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie ) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor (contul 341).

Produsele finite sunt produsele are au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor (contul 345).

Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri. (contul 346).


Bunurile legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului precum si bunurile in custodie sau in consignatie la terti sunt evidentiate de catre directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, de catre administratiile finantelor publice precum si de catre structuri de specialitate din cadrul Ministerului Afacerilor Externe potrivit prevederilor legale in vigoare. (conturile 347 si 349).

operatii

Obtinere productie stocuri=venituri

-prod.finite 341=709

- prod in curs 331=709

Descarcarea gestiunii venit= stocuri

-prod.finite 709=341

- prod in curs 709=331

Bunuri confiscate

Receptie 347,349= 102,103,104,105

Vanzare bunuri 4111 = 7513

Obligatia virarii sumelor la BS,BL 7513 = 4481

Incasare creanta % = 4111

5311 557

Depunere numerar 557 = 5311

virarea sumei de încasat la BS,BL 4481 = 557

Descarcare gestiune 102,103,104,105=347,349

Exemplu: bunuri confiscate

DJCFPS a confiscat în baza legii, alcool in valoare de 1.000 lei, care intra in dom. privat al statului. Aceste bunuri se vand prin magazinul propriu, si se incaseaza 30% cu numerar, diferenţa prin contul de disponibil.

Receptie bunuri 347 = 102 1.000 lei

Vanzare bunuri 4111 = 7513 1.000 lei

Obligatia virarii sumelor la BS 7513 = 4481 1.000 lei

Incasare creanta % = 4111 1.000 lei

5311 300 lei 557 700 lei

Depunere numerar 557 = 5311 300 lei

virarea sumei de încasat la BS 4481 = 557 1.000 lei

Descarcare gestiune 102 = 347 1.000 lei

Grupa 35 – Stocuri aflate la terti

351 Materii si materiale aflate la terti 3511 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terti 354 Produse aflate la terti 3541 Semifabricate aflate la terti 3545 Produse finite aflate la terti 3546 Produse reziduale aflate la terti 356 Animale aflate la terti 357 Marfuri aflate la terti 358 Ambalaje aflate la terti 359 Bunuri in custodie sau in consignatie la terti

Grupa 36 – Animale

361 Animale si pasari

In aceasta categorie se includ animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, manji si altele) in vederea cresterii si folosirii lor ulterioare pentru productie (lana, lapte si blana, etc.) reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice), animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate, precum si coloniile de albine. (contul 361).

Grupa 37 – Marfuri

371 Marfuri 378 Diferente de pret la marfuri (adaos comercial)

Marfurile reprezinta bunurile pe care unitatea le cumpara

in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii. (contul 371).

Cu ajutorul contului 378 se tine evidenta adaosului comercial aferent marfurilor existente in gestiunea institutiei, in cazul in care pentru evaluarea si inregistrarea in contabilitate a marfurilor se utilizeaza preturile de vanzare cu ridicata sau cu amanuntul.

Contul 378 este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a marfurilor.

Grupa 38 – Ambalaje

381 Ambalaje

Ambalajele includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381).

Grupa 39 – Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in

curs de executie

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

392 Provizioane pentru deprecierea materialelor

393 Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie

394 Provizioane pentru deprecierea produselor

395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti

396 Provizioane pentru deprecierea animalelor

397 Provizioane pentru deprecierea marfurilor

398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

Grupa 39 – Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in

curs de executie

Pentru deprecierea stocurilor, la sfarsitul exercitiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

In situatia in care provizionul constituit pentru un stoc devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri.

cip 3 stocuri 2012

Documents