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CONTABILIDAD PARAUSUARIOS EXTERNOS

La Contabilidad Financiera comoBase de la Toma de Decisiones

Desarrollo tericoprctico de problemas de reconocimiento,medicin y exposicin de los elementos de los estados contables

Puntos de vista doctrinarios y su relacin con el cuerponormativo vigente

HERNN PABLO CASINELLI

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200

(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Casinelli, Hernn PabloContabilidad para usuarios externos. - 1 ed. - Buenos Aires:Aplicacin Tributaria S.A., 2008.520 p. ; 20x28 cm.ISBN: 978-987-1487-22-61. Contabilidad. I. TtuloCDD 657Fecha de catalogacin: 21/07/2008

COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1 Edicin, Julio de 2008

I.S.B.N. 978-987-1487-22-6PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA

FUERE MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SIN AUTORIZACIN ESCRITA DELAUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni elautor se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn tipo de perjuicio que cualquier error

y/u omisin puedan ocasionar.

Este libro ser actualizado, en caso de corresponder por inter-net ingresando a la pgina:

www.librosactualizados.com.ar,durante el plazo de un ao desde la fecha de edicin o

hasta que se edite la nueva edicin, lo que suceda primero.

Este libro se termin de imprimir en Julio de 2008 enAPLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1550Ciudad Autnoma de Buenos Aires

PRLOGO

Los ltimos aos han mostrado un notable desarrollo de la Contabilidad, en respuesta quiz a si-multneos procesos de globalizacin e internacionalizacin de las operaciones econmicas y finan-cieras realizadas por organizaciones y personas, y al consecuente desarrollo de los mercados decapitales. Esto ltimo se ha visto plasmado en una capilaridad nunca antes conocida y en la creacinde productos sofisticados y complejos, destinados a inversores ms exigentes y vidos de ofertas di-versas para sus carteras.

Los negocios ya no quedan slo localizados en sus mbitos domsticos de origen, sino que cada vezms comprenden diversas localizaciones geogrficas, involucran a ms personas de diversas profe-siones y culturas, y en roles distintos como empleados, clientes y en trminos generales stakehol-ders.

Ese proceso complejo y multidimensional requiere de la Contabilidad brindar a los usuarios exter-nos informacin correcta y confiable, que no confunda ni genere dudas segn el origen de las normasutilizadas para su confeccin; que no agregue dificultad a los inversores a la ya difcil tarea de elec-cin y asignacin de sus recursos. No es poco.

En sntesis, inmersos en un proceso recursivo que se realimenta continuamente (operaciones mscomplejas de las organizaciones y las personas, contexto y tecnologa a nivel mundial, normas conta-bles que evolucionan y tratan de converger), el usuario externo de la informacin contable necesitaclaridad all donde la evolucin natural del fenmeno slo aporta complejidad y dificultad de com-prensin. Y si esa claridad no sacrifica el rigor acadmico y profesional que siempre es necesario,mucho mejor.

Es aqu donde esta obra encuentra su principal razn de ser.

Contabilidad para Usuarios Externos es el resultado de un esfuerzo de investigacin, anlisis,comprensin y sntesis expositiva, y resulta una propuesta muy atractiva para sus destinatarios (yasean stos inversores o accionistas, consumidores o estado, o simplemente ciudadanos responsablesinteresados en conocer a la empresa que se ha radicado cerca de su domicilio); y es que necesitan deinformacin descifrada de tecnicismos, que cierre la brecha de sus necesidades informativas, para aspoder dar inicio a un proceso de anlisis de profundidad variable.

Es as que a travs de la lectura franca y amable que nos ofrecen las pginas de Contabilidad paraUsuarios Externos, el autor el Contador Pblico Hernn Casinelli aborda con increble sencillezun gran conjunto de temas contables afines al ttulo de la obra, que en absoluto son de sencillo trata-miento, consideracin y abordaje.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 3

Prlogo

A pesar de su juventud, el autor evidencia una prosa madura, aunque gil y amena, y no exenta dereflexiones profundas, que hace que la lectura resulte atractiva al lector. Y aqu deseo detenerme unmomento en su persona.

Conoc a Hernn Casinelli hace aproximadamente un ao, en la Universidad Argentina de laEmpresa donde ambos compartimos la docencia. Al poco tiempo tuvimos ocasin de compartir unaactividad que nos asignara el Dr. Ricardo Smurra, decano de la Facultad de Ciencias Econmicas, yas pude comenzar a conocerlo mejor, a descubrir nuevas aristas de una personalidad entusiasta yapasionada por lo que hace: ensear.

Tambin pude saber de sus mritos personales, profesionales y docentes, del respeto y cario quedespierta tanto en docentes, autoridades y alumnos. Y no es casualidad que todo eso hoy se vea plas-mado en esta obra.

Doy la bienvenida a Hernn Casinelli como autor, en la certeza de que ste su primer libro no serel ltimo, ya que tiene un largo y promisorio camino por recorrer, e invito pues al lector a conocerlotambin, a travs de las palabras que ha plasmado en el papel, que denotan en alto grado conoci-miento y esfuerzo, claridad y capacidad de comunicacin, vocacin y compromiso con la educacin.Algo as como una brisa de aire fresco que viene muy bien en estas pocas de cambios, turbulencias yconvergencias en el complejo horizonte contable.

Jos Luis PungitoreDr. en Ciencias Econmicas

(orient. Administracin U.B.A.)Profesor Titular Ordinario

Universidad Argentina de la EmpresaUniversidad Nacional de Lomas de Zamora

4 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Prlogo

PALABRAS DEL AUTOR

1. AL FIN LLEG EL MOMENTO!

Despus de muchos meses de dedicacin, y varios aos de soarlo, tengo el agrado querido lec-tor de presentarle mi primera obra (que como dice el querido Jos Lus Pungitore en su generoso pr-logo, espero no sea la ltima): Contabilidad para Usuarios Externos.

Ante todo, quiero darles las gracias a la Contadora Silvia R. Grenabuena directora editorial de Apli-cacin Tributaria S.A., y al Contador Aldo Gelso, por confiar en mi capacidad y en el inters que mistrabajos pueden suscitar en el pblico, y por darme la oportunidad que sean divulgados.

2. OBJETIVO DE LA PRESENTE OBRA

Contabilidad para Usuarios Externos resume de un modo claro los principales temas que deberanconocer las personas vinculadas con la preparacin, examen o utilizacin de estados contables o finan-cieros.

Sigue los contenidos de las asignaturas comunes a los planes de estudios vigentes en la mayora delas Casas de Estudios de Nivel Universitario de Argentina para el ltimo nivel del rea contable (antesde incursionar en Auditora).

Si bien esta obra seguramente constituir una gran ayuda para los estudiantes universitarios, la mis-ma no pretende convertirse en uso exclusivo de ellos, sino que tambin intenta ser un manual de con-sulta para el profesional, el empresario, el analista financiero, y, en definitiva, cualquier personavinculada con la preparacin, revisin y utilizacin de los informes contables de presentacin externa.

En Contabilidad para Usuarios Externos el lector podr encontrar el desarrollo tericoprctico deproblemas de reconocimiento, medicin y exposicin de los elementos de los estados contables o fi-nancieros, abarcando tanto puntos de vistas doctrinarios como su tratamiento en el cuerpo normativovigente nacional e internacional.

3. ESTRUCTURA DE LA OBRA

El libro tiene bsicamente la siguiente estructura:

1) Una primera parte, donde se abordan cuestiones bsicas de contabilidad, tales como:

Cuestiones introductorias al conocimiento contable;

Las fuentes de la regulacin contable;


Palabras del Autor

Cuestiones bsicas de contabilidad financiera; y

Los modelos contables para medir la ganancia y los patrimonios.

2) Una segunda parte, donde se desarrollan temas vinculados con el reconocimiento, la mediciny la exposicin de los elementos de los estados contables bsicos (excluyendo el Estado de Flu-jo de Efectivo). Para una mayor claridad para el lector, esta segunda parte est dividida en tressecciones:

Seccin A: Cuestiones generales de reconocimiento (reconocimiento de ingresos y gastos;y medicin inicial de activos y pasivos, en general).

Seccin B: Cuestiones particulares de reconocimiento y medicin (incluye el anlisis deta-llado de reconocimiento y medicin de los elementos de la tesorera de la empresa: rubroCaja y Bancos; inversiones en instrumentos financieros y bienes de capital; derivados y co-berturas; crditos y deudas en general; bienes de cambio; bienes de uso activos intangi-bles excepto la llave de negocios; pasivos por relaciones laborales; activos y pasivoscontingentes; contabilizacin de hechos posteriores y A.R.E.A.S.; contabilizacin del im-puesto a las ganancias; y cuestiones referidas a las transacciones del patrimonio).

Seccin C: Exposicin de estados contables (cuestiones generales de exposicin, y particu-laridades del Estado de Situacin o balance general, Estado de Resultados, estados de cam-bios en el patrimonio e informacin complementaria bsica).

3) Una tercera parte donde se hace referencia a cuestiones particulares de de medicin y exposi-cin (incluyendo la confeccin del estado de flujo de efectivo; la contabilizacin de las combi-naciones de negocios; informacin de empresas vinculadas: V.P.P.; consolidacin total yconsolidacin proporcional; y problemas vinculados con conversin de estados contables).

A lo largo de toda la obra el lector encontrar citas y notas al pi, donde hacemos referencia a biblio-grafa consultada, a la cual, le sugerimos, acuda para profundizar los temas tratados en cada captulo.

4. DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

Esta obra quiero dedicrsela, con particular emocin, a Dios, quien en un acto libre de su amor eli-gi que yo sea, a mis padres, Rosa y Miguel ngel, por haberme trado a este mundo, y porque aellos les debo todas las virtudes que yo pueda tener (muchas o pocas, segn quin las comente), y a mihermana Vernica, quien hizo que mi infancia, mi adolescencia y gran parte de mi vida adulta sean msfelices.

No quiero dejar de agradecer a mis amigos ms cercanos y con quienes comparto la mayora de esosratos que forman el anecdotario o bitcora de la vida de todas las personas: Ariel Gonzlez, Leo-nardo Chacn, Sebastin Ensabella, Gabriel Andrada, Fernando Marasso y Germn Tavera.

Tambin, quiero agradecer en particular, y con un especial nfasis, a los contadores Juan CarlosViegas, Ignacio Fabin Gajst y Sergio Fabrykant, ya que gracias a ellos tuve la oportunidad de incur-sionar en el mundo profesional y acadmico; al contador Diego Fano, por ser un excelente docente ymejor amigo; a la Dra. Marcela Rizzo, por su cercana, apoyo constante y vocacin por la docencia; alDr. Jos Luis Pungitore, por su genio, su humildad y la gratuidad de su amistad y consejo, y al Cdor.Ricardo Smurra, por la confianza que me tiene.


Palabras del Autor

Tambin, quisiera mencionar a todos aquellos profesionales y acadmicos con quines tengo unaespecial relacin y cercana, por tener el honor de compartir trabajos y de los que cada da aprendoalgo nuevo: Ricardo Pahlen, Jorge Luis Rodrguez, Alejandro Telias, Alejandro Marrocco, SantiagoClrici, Vctor Lucero, Rodolfo Trabazzo, Mara Victoria Alvira, Ral Bovino, el querido Carlos Da-cunto, Mara Eugenia Labaronnie, Bernardo Wengier, Diego Juin y Hel Menendez.

Tambin, agradezco a mis alumnos (los que he tenido, los que tengo y espero seguir teniendo) porsu gratitud, sus compromiso con el estudio y porque de ellos aprendo mucho, en lo profesional y en lohumano.

5. PALABRAS FINALES

Esta obra es el fruto de largos aos de vinculacin con la disciplina contable (a pesar de mi no tan lar-ga edad). Empec a estudiar Contabilidad hace ms de 16 aos en el colegio secundario, y luego continumis estudios universitarios de grado en la Universidad de Buenos Aires. Mucho de lo que he escrito enesta obra constituyen resmenes, crticas o puntos de vistas sobre trabajos de otros autores y/o posturasdoctrinarias, que han llegado a mi conocimiento producto de una intensa dedicacin al estudio de estostemas y al ejercicio de mi labor profesional como consultor y auditor.

Sin embargo, como no quiero que nadie tome esto como verdad revelada me permito reproduciruna ancdota que cuenta el profesor Gajst al inicio de cada ciclo lectivo de la materia que compartimosen la U.B.A..

Cuenta el profesor Gajst que siendo un contador recin graduado, su abuelo que sin ser profesionaltena la sabidura de la vejez insista en preguntarle cunto era 2 + 2. El joven contador Gajst desestima-ba la pregunta del anciano, hasta que un da, intrigado (y por qu no decirlo, tal vez cansado por la insis-tencia de su abuelo) le contest que 2 + 2 es igual a 4. Y su abuelo le dijo: Ests equivocado Fabin,porque si son 4 por cobrar, vas a querer que te den intereses, y si son 4 por pagar, vas a pelear un des-cuento.

Estas palabras se convirtieron en una leccin importantsima para l, y que a su vez supo tambintransmitirme a m: no debemos cerrarnos a las soluciones nicas, aunque las respuestas parezcan obvias,porque siempre hay otra manera de ver las cosas.

Eso pretendo de ustedes queridos lectores: lean estas pginas con atencin, pero siempre recurran alas fuentes, contrasten autores y opiniones y frmense sus propios puntos de vistas, desde la honesti-dad intelectual, la coherencia y la tica.

Recuerden siempre que, como dicen la Biblia, la actitud debera ser la siguiente: Examnenlo todoy qudense con lo bueno (1 Tes. 5, 21).

Contador Hernn Casinelli


Palabras del Autor


Palabras del Autor

CURRCULUM

Hernn Pablo Casinelli complet sus estudios de grado en la Universidad de Buenos Aires, dondeobtuvo el ttulo de Contador Pblico, recibiendo la distincin Cum Laude al mrito acadmico.

Realiz numerosos cursos de actualizacin y capacitacin gerencial, entre los que se destaca elManagement Executive Program de la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E.).

En el mbito profesional, trabaj en distintos estudios profesionales, mereciendo destacarse su acti-vidad en los departamentos de auditora de Cnepa, Kpec & Asociados (Horwath Argentina) yK.P.M.G.; donde realiz trabajos tanto en el pas como en el exterior.

Actualmente es consultor en temas de Contabilidad, Gestin y Tributacin de pequeas y medianasempresas e instructor de consultoras y organismos empresariales en dichas temticas.

En el mbito acadmico, es docente de distintas asignaturas de su especialidad en la Universidad deBuenos Aires (U.B.A.), y la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E), donde adems colaboraen trabajos de gestin acadmica, tanto en programas educativos de grado como de postgrado.

Particip de diversos congresos acadmicos y profesionales en el pas y en el exterior, tanto en ca-rcter de asistente como de autor de ponencias y/o expositor. Entre sus participaciones en este tipo deeventos merece destacarse su participacin en el 2 Congreso Metropolitano de Ciencias Econmi-cas, organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Bue-nos Aires en el ao 2007, donde expuso su trabajo titulado La comparacin de los bienes de uso consu valor recuperable. Cuestiones de aplicacin prctica.

Tambin es colaborador y autor de artculos de la revista Tcnica de la Contabilidad y la Adminis-tracin de la Editorial Aplicacin Tributaria S.A..


CURRCULUM


CURRCULUM

Sumario Analtico

PRLOGO

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

PALABRAS DEL AUTOR

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51. Al fin lleg el momento! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52. Objetivo de la presente obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53. Estructura de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

4. Dedicatorias y agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . 65. Palabras finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

PRIMERA PARTE

Y SI NOS PONEMOS DE ACUERDO EN LO BSICO?

INTRODUCCIN A LA PRIMERA PARTE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

CAPTULO 1

Cuestiones Introductorias al Conocimiento Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272. Qu es la Contabilidad? Una aproximacin

a una definicin desde el punto de vistade su utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

3. La Contabilidad Financiera, como unsegmento de la disciplina contable . . . . . . . . . . . . . 29

4. EVOLUCIN HISTRICA DE LADISCIPLINA CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

4.1. Breve resumen de los distintos perodoshistricos reconocidos en la evolucindel pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . 31

4.1.1. Perodo Emprico (desde laantigedad hasta 1202) . . . . . . . . . . . . . . 32

4.1.2. Perodo de gnesis y aparicin dela Partida Doble (12021494) . . . . . . . . . 32

4.1.3. Perodo de expansin y consolidacinde la Partida Doble (14941840) . . . . . . . 33

4.1.4. El perodo cientfico (1840 hastanuestros das) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

5. DEBATE EPISTEMOLGICO: CUL ES ELESTATUS DE LA CONTABILIDAD DENTRODEL CONOCIMIENTO HUMANO? . . . . . . . . . . 34

CAPTULO 2

Las Fuentes de la Regulacin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371. INTRODUCCIN A LAS NORMAS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372. GENERALIDADES SOBRE LAS NORMAS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

3. LAS NORMAS CONTABLESPROFESIONALES EN ARGENTINAY EL MUNDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

4. NORMAS CONTABLES EMITIDAS YADOPTADAS POR LA F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 39


Sumario Analtico

4.1. Qu es la F.A.S.B.? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394.2. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404.3. Antecedentes de la emisin de las US GAAP

antes de la creacin de la F.A.S.B. . . . . . . . . 404.4. Situacin actual (desde 1973 a

nuestros das) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404.5. Resumen de las principales normas

vigentes en los Estados Unidos . . . . . . . . . . . 415. NORMAS CONTABLES EMITIDAS Y

ADOPTADAS POR EL I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 415.1. Qu es el I.A.S.B.?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415.2. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425.3. Resumen de las Normas Internacionales

de Contabilidad vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . 425.4. Resumen de los hitos ms relevantes

en la historia de la emisin de las N.I.I.F. . . . 425.5. Historia de la I.A.S.B. I.A.S.C. . . . . . . . . . 43

5.5.1. La vieja estructura (19731997) . . . . . . . 435.5.2. La transicin: del I.A.S.C. al I.A.S.B.

(1997 2000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455.5.3. Actual estructura del I.A.S.C.F.

I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455.6. Convergencia internacional hacia las

N.I.I.F.. El Acuerdo de Norwalk y latendencia en Amrica Latina . . . . . . . . . . . . . 46

6. NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LAFEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOSPROFESIONALES DE CIENCIASECONMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486.2. Qu es la Federacin Argentina de

Consejos Profesionales de CienciasEconmicas? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

6.3. Objetivos de la Federacin Argentina deConsejos Profesionales de CienciasEconmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

6.4. Emisin de las normas contablesprofesionales en Argentina . . . . . . . . . . . . . . 51

6.5. Antecedentes de la emisin de normascontables profesionales en Argentina . . . . . . 52

6.6. Proceso de armonizacin de las normas dela Federacin Argentina de ConsejosProfesionales de Ciencias Econmicascon las Normas Internacionales deContabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

6.7. Situacin actual de las normas contablesprofesionales argentinas. . . . . . . . . . . . . . . . . 53

6.8. Resumen de las normas de la F.A.C.P.C.E.vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

7. LAS NORMAS CONTABLES LEGALESEN LA ARGENTINA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567.2. Los organismos de contralor en Argentina . . 577.3. La coexistencia de Normas Contables

Legales y Normas Contables Profesionales. . 58

CAPTULO 3

Conceptos Bsicos de Contabilidad Financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612. Objetivo de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . 62

2.1. Paradigma Patrimonialista . . . . . . . . . . . . . . . 622.2. Paradigma de la Utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 632.3. Resumen: Hacia dnde va la Contabilidad . . 64

3. Consideraciones acerca de los usuarios de losestados contables y la utilidad de los mismos . . . . . . 64

4. Informacin que se debe brindar a usuariosexternos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

5. Requisitos de la informacin contenida enlos estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665.1. Atributos de la informacin . . . . . . . . . . . . . . 66

5.1.1. Pertinencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675.1.2. Confiabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

5.1.2.1. Aproximacin a la realidad . . . . . 675.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia

sobre forma) . . . . . . . . . . . 685.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad

o ausencia de sesgos). . . . . 685.1.2.1.3. Integridad . . . . . . . . . . . . . 68

5.1.2.2. Verificabilidad. . . . . . . . . . . . . . . 695.1.2.3. Apndice de consideraciones

prcticas: Cmo sabemosrealmente que la informacincontable es confiable? . . . . . . . . . 69

5.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

5.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . . . 71

5.2. Restricciones que condicionan el logrode los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

5.2.1. Oportunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . . 71

6. Principios esenciales para la confeccin de losestados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726.1. Principio de Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . 726.2. Principio de Percibido Erogado . . . . . . . . . 736.3. Principio de Empresa en Marcha. . . . . . . . . . 73

7. Elementos de los estados contables.Definiciones y reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 747.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

7.1.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757.1.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.2.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.2.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7.3. Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.3.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7.4. Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777.4.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777.4.2. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777.4.3. Principio de apareamiento de

gastos e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787.5. Transacciones con los propietarios . . . . . . . . 78

7.5.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78


Sumario Analtico

7.5.2. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787.6. Orgenes y aplicaciones de recursos

financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787.6.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

7.6.2. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797.7. Articulacin de los distintos elementos

de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

CAPTULO 4

Modelos Contables. Cmo Medimos la Ganancia de las Empresas? . . . . . . . . . . . . . . 811. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

1.1. Qu es medir?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821.2. La forma en la que medimos en

Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822. La unidad de medida frente a los cambios en

el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . 832.1. Definicin del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 832.2. Las mecnicas de homogenizacin de la

unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842.3. El ajuste integral por inflacin. . . . . . . . . . . . 85

2.3.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852.3.2. Pasos para su realizacin . . . . . . . . . . . . . 85

2.3.2.1. Segregacin de las partidas.Distincin entre partidasmonetarias y partidasno monetarias . . . . . . . . . . . . . 86

2.3.2.2. Anticuacin de las partidas . . . . . 862.3.2.3. ndice a emplear . . . . . . . . . . . . . 862.3.2.4. Coeficiente de Reexpresin. . . . . 882.3.2.5. Reexpresin . . . . . . . . . . . . . . . . 882.3.2.6. Caso prctico: Ejemplo de

ajuste por inflacin de unacuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

2.3.2.7. El Resultado por exposicinal cambio en el poderadquisitivo de la Moneda(RECPAM) . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

3. Criterios de medicin peridica deactivos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

3.1. Definicin del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 903.2. Implicancias de cada alternativa . . . . . . . . . . 90

3.3. Tipos de valores corrientes que existen . . . . . 913.3.1. Costo de reposicin (o de

reproduccin, en empresas productoras) . 913.3.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913.3.1.2. Guas para su determinacin . . . . 92

3.3.2. Valor Neto de Realizacin (V.N.R.) . . . . . 923.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923.3.2.2. Guas para su determinacin . . . . 93

3.3.3. Valores actuales o descontados . . . . . . . . 933.3.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933.3.3.2. Guas para su determinacin . . . . 94

3.3.4. Costo de cancelacin de los pasivos. . . . . 943.3.4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943.3.4.2. Guas para su determinacin . . . . 94

3.4. El concepto de Fair Value (ValorRazonable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

3.5. Valor lmite de los activos y pasivos . . . . . . . 964. Los criterios de medicin del capital para

determinar el resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . 984.1. Definicin del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 984.2. Anlisis de las distintas alternativas . . . . . . . 994.3. Aclaraciones sobre los criterios de

mantenimiento de capital . . . . . . . . . . . . . . . 1005. Consideraciones finales sobre los Modelos

Contables y su inclusin en las normascontables profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

6. Casos Prcticos de modelos contables . . . . . . . . . 1036.1. Caso N 1 Models S.A. . . . . . . . . . . . . . . 1036.2. Caso N 2: Financial Capital & Co . . . . 1076.3. Caso N 3: Fox S.R.L. . . . . . . . . . . . . . . . 108

SEGUNDA PARTE

Los Estados Contables Bsicos (excepto el Estado de Flujo de Efectivo)

INTRODUCCIN A LA SEGUNDA PARTE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113


Sumario Analtico

SECCIN A

Problemas vinculados con reconocimiento en general

CAPTULO 5

Reconocimiento de Ingresos y Gastos (Resultados en General) . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172. DEFINICIN DE LOS DISTINTOS

RESULTADOS EXISTENTES . . . . . . . . . . . . . . 1183. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS . . . . . . . . 1194. RECONOCIMIENTO DE GASTOS . . . . . . . . . . 121

5. RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS YGANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

6. LOS RESULTADOS FRENTE A LOSCAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVODE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

CAPTULO 6

Determinacin de Costos de Incorporacin. Medicin Inicial de Activosy Pasivos en General. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252. DETERMINACIN DEL COSTO DE

INCORPORACIN AL PATRIMONIO DEACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (ENMONEDA DE EMISIN DE LOS ESTADOSCONTABLES). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

3. DETERMINACIN DEL COSTO DEINCORPORACIN AL PATRIMONIO DEACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (ENMONEDA DISTINTA A LA DE EMISINDE LOS ESTADOS CONTABLES) . . . . . . . . . . 128

4. INCORPORACIN AL PATRIMONIO DEACTIVOS NO MONETARIOSADQUIRIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

5. INCORPORACIN AL PATRIMONIO DEACTIVOS NO MONETARIOSPRODUCIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295.1. Consideraciones sobre la unidad de

medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305.2. Distintas metodologas de asignacin

de los costos indirectos de fabricacin(C.I.F.) a la unidad de costeo . . . . . . . . . . . . 130

5.3. Tratamiento de los costos indirectos defabricacin (C.I.F.) en funcin de suvariabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

5.4. Consideraciones especiales sobre losbienes de uso (propiedad, planta yequipo) de produccin propia . . . . . . . . . . . 132

6. COSTOS DE BIENES Y SERVICIOS(ADQUIRIDOS Y DE PRODUCCINPROPIA). INTEGRACIN DE LOSCONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 133

6.1. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336.1.1. Caso N 1: Activable S.A.. . . . . . . . . . 133

6.2. Caso N 2: Own Production S.A.. . . . . . . 1347. DEBATE DENTRO DEL PENSAMIENTO

CONTABLE: CORRESPONDE LAACTIVACIN DE LOS COSTOSFINANCIEROS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357.1. Introduccin al problema. . . . . . . . . . . . . . . 1357.2. Activacin de los costos financieros

provenientes de la utilizacin delcapital de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

7.2.1. Caso prctico: Financial CostS.R.L.. Activacin de costosprovenientes de la financiacinde terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

7.3. Activacin de los costos financierosprovenientes de la utilizacin del capitalpropio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

8. LA ACTIVACIN DE COSTOS DEPASIVOS EXISTENTES POR RETIRODEL SERVICIO, RESTAURACIN YSIMILARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

9. LA MEDICIN INICIAL DE BIENESINCORPORADOS POR TRUEQUES YDONACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

10. MEDICIN INICIAL DE PASIVOS QUEREPRESENTEN OBLIGACIONES DE DAR(COSAS DISTINTAS DE DINERO), UOBLIGACIONES DE HACER. . . . . . . . . . . . . . . 146


Sumario Analtico

SECCIN B

Problemas vinculados con reconocimiento ymedicin peridica en particular

CAPTULO 7

Elementos de la Tesorera de la Empresa (Caja y Bancos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492. CUESTIONES REFERIDAS A LA

UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503. CUESTIONES REFERIDAS A LOS

CRITERIOS DE MEDICIN PERIDICA. . . . . 150

3.1. Caso prctico: Tenencia de monedaextranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

4. ARQUEOS DE CAJA Y CONCILIACIONESBANCARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

CAPTULO 8

Inversiones en Instrumentos Financieros y Bienes de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS

FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.2. Cuestiones referidas a la unidad de

medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602.3. Medicin inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602.4. Criterios de medicin peridica para

inversiones en instrumentos financieros . . . . 1612.4.1. Inversiones en cuentas bancarias u

otro tipo de entidades financieras dedisponibilidad restringida . . . . . . . . . . . 161

2.4.2. Inversiones en bienes de fcilcomercializacin, con cotizacin enuno o ms mercados activos . . . . . . . . . . 162

2.4.3. Inversiones en ttulos de deuda a sermantenidos hasta su vencimiento. . . . . . 162

2.4.4. Inversiones en ttulos de deuda ottulos de capital destinados a lacomercializacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

2.4.5. Inversiones en ttulos de deuda o ttulosde capital disponibles para la venta . . . 164

2.4.6. Resumen de los criterios de medicinpara los instrumentos financierossegn las normas del I.A.S.B. yde la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

2.5. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662.5.1. Caso N 1: Foreing Investments

S.A.. Inversiones en instrumentosfinancieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

2.5.2. Caso N 2: La Invertida S.A..Inversiones en instrumentosfinancieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

3. PROPIEDADES MANTENIDAS COMOINVERSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

3.1. Definicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1723.2. Cuestiones referidas a la unidad de medida 1733.3. Medicin inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733.4. Medicin peridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

CAPTULO 9

Derivados y Coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751. INSTRUMENTOS DERIVADOS . . . . . . . . . . . . 175

1.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.2. Qu tipos de instrumentos financieros

derivados existen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.3. Medicin inicial de los instrumentos

derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.4. Medicin de los derivados durante su

tenencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1761.5. Medicin de los derivados al trmino de

contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

1.6. Aplicacin e integracin de losconceptos estudiados. Caso de aplicacinprctica: Claire Sales S.A..Contabilizacin de instrumentosfinancieros derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

2. COBERTURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792.2. Contabilizacin de las coberturas . . . . . . . . 179

2.2.1. Medicin inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792.2.2. Medicin durante la tenencia . . . . . . . . . 1792.2.3. Medicin al finalizar la cobertura . . . . . 180


Sumario Analtico

CAPTULO 10

Crditos y Deudas en General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1811. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1812. CUESTIONES REFERIDAS A LA

UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1823. CRITERIOS DE MEDICIN INICIAL . . . . . . . . 182

3.1. Crditos y deudas en moneda originadosen operaciones de intercambio . . . . . . . . . . 182

3.2. Crditos y deudas en moneda originadosen transacciones financieras . . . . . . . . . . . . 183

3.3. Otros crditos y deudas en moneda . . . . . . . 1833.4. Crditos y deudas en especie . . . . . . . . . . . . 1843.5. Resumen de los criterios de medicin

inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1844. CRITERIOS DE MEDICIN PERIDICA. . . . . 184

4.1. Criterios de medicin peridica para loscrditos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

4.1.1. Cuentas a cobrar en moneda . . . . . . . . . 1844.1.1.1. Caso prctico: Credit Sales

S.R.L.. Mtodo de la tasaefectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

4.1.1.2. Algunas consideraciones sobreel mtodo de la tasa efectiva . . . . 188

4.1.2. Crditos no cancelables en moneda(derechos de recibir bienes o servicios) . 188

4.2. Criterios de medicin peridica paralas deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

4.2.1. Pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 1884.2.2. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

4.3. Resumen de los criterios de medicinperidica de crditos y deudas. . . . . . . . . . . 189

5. COMPARACIN DE LOS CRITERIOS DEMEDICIN PARA LOS CRDITOS YDEUDAS EN LAS DISTINTAS NORMASCONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 190

6. LA PREVISIN PARA CRDITOS DEDUDOSA COBRABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . 1916.1. Caso prctico: Doubtful Accounts S.R.L..

Previsin para deudores incobrables . . . . . . 1937. CASO DE INTEGRACIN DE LOS

CONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 1957.1. Caso Collector Company S.A..

Medicin del rubro Crditos . . . . . . . . . . 195

CAPTULO 11

Bienes de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2012. COMPONENTES DEL RUBRO, DE

ACUERDO A LOS DISTINTOS TIPOS DEENTIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDADDE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

4. MEDICIN INICIAL DE LOS BIENES DECAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

5. MEDICIN PERIDICA DE LOS BIENESDE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2045.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2045.2. Medicin a costo histrico y los Mtodos

de descarga de inventario . . . . . . . . . . . . . 2045.2.1. Caso prctico: Inventories S.A..

Mtodos de descarga de inventario . . . . 2055.3. Medicin a valores corrientes de las

existencias al cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2075.3.1. Caso prctico: Long Term & Co

S.R.L.. Bienes de cambio con procesoprolongado de produccin . . . . . . . . . . . 208

6. LAS DISTINTAS FORMAS DEDETERMINAR EL COSTO DE LOSPRODUCTOS VENDIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 2106.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

6.1.1. La determinacin del costo de losproductos vendidos en relacin ala unidad de medida que definamos . . . . 211

6.1.2. La determinacin del costo de losproductos vendidos en relacin acriterios de medicin peridica delos bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . 211

7. LA COMPARACIN DE LOS BIENES DECAMBIO CON SU VALOR LMITE . . . . . . . . . . 215

8. CUESTIONES REFERIDAS A LOS BIENESDE CAMBIO EN LAS NORMASCONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 216

9. CASO INTEGRADOR DE LOSCONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 2189.1. Caso prctico: Stock & Cost S.A..

Medicin peridica de bienes de cambioy determinacin de costo de ventas . . . . . . 218

CAPTULO 12

Bienes de Uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2231. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 2. COMPONENTES DEL RUBRO Y

CARACTERSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 224


Sumario Analtico

3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDADDE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

4. MEDICIN INICIAL DE LOS BIENESDE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2254.2. Incorporaciones posteriores. Tratamiento

de los mantenimientos y las mejoras . . 2265. MEDICIN PERIDICA DE LOS BIENES

DE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285.2. El problema de las contrapartidas de

los revalos de bienes de uso . . . . . . . . . . . . 2285.3. Las depreciaciones de los bienes de uso . . . 229

6. LA COMPARACIN DE LOS BIENES DEUSO CON SU VALOR RECUPERABLE . . . . . . 233

6.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2336.2. Criterio general para la comparacin de

activos con sus valores recuperables . . . . . . . 2346.2.1. Frecuencia de las comparaciones. . . . . . 2346.2.2. Indicios de desvalorizacin de los

bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2356.2.3. Niveles de comparacin para los

bienes de uso. Concepto de actividadgeneradora de efectivo . . . . . . . . . . . . 236

6.2.4. Secuencia en la comparacin de larecuperabilidad de los bienes de usoa nivel de cada A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . 237

6.3. Caso de aplicacin prctica de lacomparacin de los bienes de uso consu valor recuperable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

6.3.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2376.3.2. Primer paso: Consideracin de la

existencia de un valor de venta de losbienes (comparacin con el V.N.R.). . . . 238

6.3.3. Segundo paso: Determinacin delvalor de utilizacin econmica . . . . . . . 240

6.3.3.1. Primer problema a resolver:Definicin del nivel decomparacin y determinacinde las A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . . 240

6.3.3.2. Segundo problema a resolver:Determinacin de un horizontede tiempo para lapresupuestacin de los flujosde fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

6.3.3.3. Tercer problema a resolver:Determinacin del flujo defondos para el horizonte detiempo definido. Pautas a seguir 241

6.3.3.4. Cuarto problema a resolver:Determinacin de la tasa dedescuento de los flujos defondos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

6.3.3.5. Clculo del V.U.E. . . . . . . . . . . . 2506.3.4. Tercer paso: Comparacin de los valores

contables con el valor recuperable . . . . . . 2516.3.5. Nota acerca de la reversin de las

desvalorizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 2537. COMPARACIN DE LAS CUESTIONES DE

MEDICIN PERIDICA DE BIENES DEUSO EN LAS DISTINTAS NORMASCONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 254

CAPTULO 13

Activos Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2571. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2572. COMPONENTES DEL RUBRO Y

CARACTERSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 2583. La caracterstica de identificabilidad de

la N.I.C. N 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2584. LOS GASTOS DE INVESTIGACIN Y

DESARROLLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2595. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD

DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2606. MEDICIN INICIAL DE LOS ACTIVOS

INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

7. MEDICIN PERIDICA DE LOSACTIVOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

7.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2627.2. El problema de las contrapartidas de los

revalos de los activos intangibles . . . . . . . . 2647.3. Las depreciaciones de los intangibles . . . . . 264

8. LA COMPARACIN DE LOS ACTIVOSINTANGIBLES CON SU VALORRECUPERABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

CAPTULO 14

Pasivos por Costos Laborales y Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2671. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2672. OBLIGACIONES A CANCELAR DURANTE

LA RELACIN LABORAL. . . . . . . . . . . . . . . . . 268

3. LOS PASIVOS POR PLANES DEPENSIONES (BENEFICIOS POSTERIORESAL RETIRO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271


Sumario Analtico

3.2. Reconocimiento y medicin de costos ypasivos por Planes de contribucionesdefinidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

3.3. Reconocimiento y medicin de costos ypasivos por Planes de beneficios defini-dos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DECOSTOS PROVENIENTES DE

INDEMNIZACIONES PRODUCTO DEL FINDE LA RELACIN LABORAL, YREESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . 277

5. LOS COSTOS LABORALES Y AQUELLOSPREVENIENTES DEREESTRUCTURACIONES EN LASNORMAS CONTABLES PROFESIONALES. . . 279

CAPTULO 15

Activos y Pasivos Contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2811. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2812. RECONOCIMIENTO DE LAS

CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2823. MEDICIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2834. PASIVOS CONTINGENTES (PREVISIONES

DEL PASIVO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2845. REDUCCIONES CONTINGENTES DEL

ACTIVO (PREVISIONESREGULARIZADORAS DEL ACTIVO) . . . . . 285

6. ACTIVOS CONTINGENTES . . . . . . . . . . . . . . . 2867. RESUMEN: CUNDO DEBEMOS

RECONOCER LAS CONTINGENCIAS? . . . . . . 2868. COMPARACIN ENTRE I.F.R.S., US GAAP

Y NORMAS ARGENTINAS ENREFERENCIA A LAS CONTINGENCIAS . . . . 286

9. Caso prctico. Eventuality Industries . . . . . . . . 287

CAPTULO 16

Hechos Posteriores y A.R.E.A.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2911. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2912. LOS HECHOS POSTERIORES . . . . . . . . . . . . 2923. POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN

LAS ESTIMACIONES CONTABLES YERRORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933.1. Los cambios en las polticas contables . . . . 293

3.2. Los cambios en las estimaciones contables . 2943.3. Errores de perodos anteriores . . . . . . . . . . . 2953.4. Resumen de los conceptos estudiados . . . . . 2963.5. El A.R.E.A. frente a los cambios en el

poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . 2964. CASO PRCTICO: PRETTY HOUSE & CO . 297

CAPTULO 17

Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2991. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2992. LAS DISTINTAS FORMAS DE CALCULAR

LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOSDIFERIDOS. EL MTODO DEL IMPUESTODIFERIDO BASADO EN EL ESTADO DERESULTADOS Y EL MTODO DELIMPUESTO DIFERIDO BASADO EN ELBALANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

3. ANLISIS DEL MTODO DEL IMPUESTODIFERIDO BASADO EN EL BALANCE . . . . . . 3033.1. Generalidades del mtodo . . . . . . . . . . . . . . 3033.2. Excepciones comunes a la aplicacin

general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3043.3. La determinacin de las bases impositivas

de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3063.4. El tratamiento de los quebrantos

impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3073.5. La medicin peridica de activos y pasivos

por impuesto diferidos: a valor nominalo a valor descontado? . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

3.6. Resumen: gua para la aplicacin delmtodo del impuesto diferido basadoen el balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

4. CASO PRCTICO MTODO DELIMPUESTO DIFERIDO BASADO EN ELBALANCE. DEFERRAL & CO S.R.L. . . . . . . 3104.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3104.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3114.3. Consideraciones sobre el mtodo del

impuesto diferido basado en el balance . . 3195. LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS Y LOSCAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVODE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

6. LA CONTABILIZACIN DEL IMPUESTOA LAS GANANCIAS EN LAS NORMASCONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 321


Sumario Analtico

CAPTULO 18

Cuestiones Vinculadas con el Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3231. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3232. PARTIDAS INTEGRANTES DEL

PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3243. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS

APORTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3253.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto. . 3253.2. La cuenta ajuste de capital . . . . . . . . . . . 3263.3. Emisiones sobre la par y primas

de emisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3263.4. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328

4. CUESTIONES VINCULADAS CON LOSRESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . . . 329

5. LOS RESULTADOS INTEGRALES OCOMPRENSIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

6. CUESTIONES ESPECIALES REFERIDASAL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

6.1. Compra de acciones propias . . . . . . . . . . . . 3316.2. Pagos basados en acciones . . . . . . . . . . . . . 334

7. EL PATRIMONIO NETO FRENTE A LOSCAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVODE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

SECCIN C

Problemas vinculados con la exposicin de los elementos revelados por:

CAPTULO 19

Cuestiones Generales de Exposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3411. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3412. LAS NORMAS DE EXPOSICIN DE

ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3413. CONTENIDO MNIMO DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3424. INFORMACIN CONTABLE

CONSOLIDADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3445. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 344

6. INFORMACIN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 3457. LA CUESTIN DE LA UNIDAD DE

MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3478. MODIFICACIONES DE EJERCICIOS

ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3479. INFORMACIN COMPLEMENTARIA. . . . . . . 34710. LOS LIGUES DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

CAPTULO 20

Estado de Situacin Patrimonial o Balance General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3491. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3492. ESTRUCTURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3493. CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS . . . . . . . 350

3.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3503.2. La clasificacin de las partidas en

corrientes y no corrientes . . . . . . . . . . 3503.3. Fraccionamiento en rubros. Pautas para

la clasificacin de los rubros. . . . . . . . . . . . . 3523.3.1. Rubros del Estado de Situacin

Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3534. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA

VALUACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3555. COMPENSACIN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . . 3556. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN

DE EJERCICIOS ANTERIORES. . . . . . . . . . . . . 356

7. EJEMPLOS DE ESTADOS DE SITUACINPATRIMONIAL (O SUS EQUIVALENTES)DE ACUERDO A LAS DISTINTASNORMAS CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . 356

7.1. Exposicin de acuerdo a las normas dela Federacin Argentina de ConsejosProfesionales de Ciencias Econmicas(Resoluciones Tcnicas Nros. 8 y 9) . . . . . . . 357

7.2. Exposicin de acuerdo a las normasdel I.A.S.B. (N.I.C. N 1) . . . . . . . . . . . . . . . 358

7.3. Exposicin de acuerdo a las normas de laF.A.S.B. (F 20 de la S.E.C.). . . . . . . . . . . . 359


Sumario Analtico

CAPTULO 21

Exposicin de los Cambios en el Patrimonio y las Causas de los Resultados . . . . . . . . . . 3611. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3612. EL ESTADO DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . 362

2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3622.2. Estructura y clasificacin. . . . . . . . . . . . . . . 3622.3. Punto de debate: existen los

resultados extraordinarios? . . . . . . . . . . 3632.4. La forma de revelar la informacin

en el Estado de Resultados . . . . . . . . . . . . . 3652.5. Los ajustes de resultados de ejercicios

anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3692.6. Modelos de Estados de Resultados . . . . . 370

2.6.1. De acuerdo a las normas contablesde la Federacin Argentina deConsejos Profesionales en CienciasEconmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

2.6.2. De acuerdo a las normas contablesdel I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

2.6.3. De acuerdo a las normas contablesde la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

3. EL ESTADO DE EVOLUCIN DELPATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3733.1. Concepto y estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

3.2. Modificacin de la informacin deejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

3.3. Los principales rubros del Estado deEvolucin del Patrimonio Neto . . . . . . . . . 374

3.4. Modelos de Estados de Evolucindel Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

3.4.1. De acuerdo a las normas contablesde la Federacin Argentina deConsejos Profesionales en CienciasEconmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

3.4.2. De acuerdo a las normas contablesdel I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

3.4.3. De acuerdo a las normas contablesde la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

4. EL ESTADO DE RESULTADOSINTEGRALES O COMPRENSIVOS(COMPREHENSIVE INCOME STATEMENTS). . 3794.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3794.2. Los distintos enfoques de la exposicin

de la informacin contable. . . . . . . . . . . . . . 3794.3. Cambios recientes en las normas

del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382

CAPTULO 22

La Informacin Complementaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3831. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3832. LA CARTULA DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3833. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . 3844. CUADROS ANEXOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3865. LA MEMORIA DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

5.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3875.2. Algunas directrices sobre el contenido

de la memoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3875.3. Oportunidad en la confeccin de

la memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

TERCERA PARTE

Cuestiones Particulares de Medicin y Exposicin

INTRODUCCIN A LA TERCERA PARTE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393

CAPTULO 23

Estados de Variaciones de la Posicin Financiera de la Empresa . . . . . . . . . . . . . . . 3951. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 2. LOS DISTINTOS INFORMES CONTABLES

SOBRE LOS CAMBIOS DE LA POSICINFINANCIERA DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . 396


Sumario Analtico

3. BREVE HISTORIA SOBRE LOSREQUERIMIENTOS DE PRESENTACIN DEESTADOS DE CAMBIOS DE LA POSICINFINANCIERA DE LAS EMPRESAS . . . . . . . . . 397

4. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO(Y SUS EQUIVALENTES) . . . . . . . . . . . . . . . . . 400

4.1. Caracterizacin del concepto deefectivo y equivalentes de efectivo . . . . . . 400

4.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4014.2.1. Variacin del monto . . . . . . . . . . . . . . . . 4024.2.2. Causas de variacin . . . . . . . . . . . . . . . . 402

4.3. Las distintas actividades generadorasde efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

4.3.1. Actividades operativas . . . . . . . . . . . . . 4024.3.2. Actividades de inversin . . . . . . . . . . . . 4034.3.3. Actividades de financiacin. . . . . . . . . . 403

4.4. Cuestiones de exposicin del Estado deFlujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 404

4.4.1. Formas de exponer las actividadesoperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404

4.4.2. Cuestiones de exposicin referidasa las tres actividades. . . . . . . . . . . . . . . . 411

4.4.2.1. Flujos correspondientes apartidas extraordinarias . . . . . . . 411

4.4.2.2. Intereses, dividendos eimpuesto a las ganancias . . . . . . 411

4.4.2.3. Compensaciones de partidas . . . 4114.4.2.4. Informacin comparativa . . . . . 411

4.5. Modelos de presentacin del Estado deFlujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 412

4.6. Caso prctico. Confeccin de un Estadode Flujo de Efectivo por mtodo directoe indirecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

5. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ENUN CONTEXTO INFLACIONARIO . . . . . . . . . 419

5.1. Desarrollo conceptual del problema . . . . . . 4195.2. Caso prctico. Confeccin de un Estado de

Flujo de Efectivo por mtodo directo eindirecto frente a los cambios en el poderadquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 427

5.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4275.2.2. Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429

5.3. La Interpretacin N 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . 4355.3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4355.3.2. Temas tratados por la Interpretacin

N 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . . . . . . . . . . . . 4355.3.3. Las respuestas de la Federacin

Argentina de Consejos Profesionalesde Ciencias Econmicas . . . . . . . . . . . . 436

CAPTULO 24

Combinaciones de Negocios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4391. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4392. LOS DISTINTOS TIPOS DE

COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 4403. ASPECTOS ECONMICOS DE LAS

COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 4414. LOS MTODOS PARA CONTABILIZAR

LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 4434.1. Mtodo de la compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4434.2. Qu es el valor llave? . . . . . . . . . . . . . . 4484.3. Mtodo de la unificacin de intereses . . . . . 453

4.4. Mtodo del nuevo ente. . . . . . . . . . . . . . . . . 4544.5. Resumen de los mtodos de

contabilizacin de las combinacionesde negocios permanentes . . . . . . . . . . . . . 455

4.6. Caso prctico. Combinacionesde negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455

4.6.1. Caso N 1: Adquirida S.A. . . . . . . . . . 4554.7. Caso 2: Unificada S.A. . . . . . . . . . . . . . . 458

5. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4595.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4595.2. Contabilizacin de las escisiones . . . . . . . . 459

CAPTULO 25

Medicin Contable de las Participaciones Permanentes en Sociedades sobre lasque se Ejerce Control, Control Conjunto o Influencia Significativa . . . . . . . . . . . . . . . 4611. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4612. TERMINOLOGA UTILIZADA:

DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4622.1. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4622.2. Control conjunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4622.3. Influencia significativa . . . . . . . . . . . . . . . . 4632.4. Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

3. LAS NORMAS CONTABLES FRENTEA LOS DISTINTOS ESCENARIOSPLANTEADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

4. EL MTODO DEL VALOR PATRIMONIALPROPORCIONAL (V.P.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 466

4.1. Qu el mtodo del Valor PatrimonialProporcional (V.P.P.)? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466

4.2. Aplicacin del mtodo. Generalidades . . . . 4694.2.1. Desde cundo aplicar el mtodo? . . . . . 4694.2.2. Discontinuacin en la aplicacin del mtodo

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4694.2.3. Uniformidad de normas contables . . . . . 4694.2.4. El problema de la fecha de cierre de los ejer-

cicios econmicos de inversora y emisora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

4.3. Aplicacin del mtodo. Cuestiones particulares470


Sumario Analtico

4.3.1. El caso de inversiones en sociedadesextranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

4.3.2. Tenencia de acciones propias encartera por parte de la inversora y elproblema de las participacionesrecprocas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

4.4. La eliminacin de los resultados no trascendi-dos a terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

4.4.1. Fundamentacin y ejemplos . . . . . . . . . 4714.4.2. Una aclaracin sobre las normas

argentinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4734.5. Los casos de patrimonio neto negativo

de las empresas sobre las que se ejercecontrol, control conjunto o influenciasignificativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

4.6. Activacin de costos financieros eninversiones medidas aplicando el mtododel V.P.P.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

4.7. Aportes de capital provenientes deaccionistas diferentes de la empresainversora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

4.8. Caso especial: Compras sucesivas departicipaciones en sociedades . . . . . . . . . . . 477

4.8.1. Ejemplo de compra sucesiva deacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

4.9. Tratamiento de ventas de participacionespermanentes en sociedades donde seejerce control, control conjunto oinfluencia significativa. . . . . . . . . . . . . . . . . 480

4.10. Venta por parte de la emisora de losactivos sobre los que se determinun V.P.P. mayor valor . . . . . . . . . . . . . . . 480

4.11. Informacin a exponer en los estadoscontables de la inversora . . . . . . . . . . . . . . . 481

4.12. Informe del auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4825. CONSOLIDACIN DE ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4835.1. Introduccin: Por qu consolidar

informacin contable? . . . . . . . . . . . . . . . . 483

5.2. Quines estn obligados a consolidar? . . . 4835.3. Enfoques acerca de la elaboracin de

informacin consolidada que existenen el pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . 483

5.4. Carcter de los estados contablesconsolidados en Argentina y el restodel mundo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484

5.5. Mtodo de consolidacin total. . . . . . . . . . . 4845.5.1. Ejemplo de consolidacin . . . . . . . . . . . 486

5.6. Normas de consolidacin de estadoscontables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487

5.6.1. Qu sociedades deberan integranlos estados contables consolidados? . . . 487

5.6.2. Sociedades controladas que nodeberan consolidarse . . . . . . . . . . . . . . 488

5.6.3. Discontinuacin de la consolidacin.Prdida del control. . . . . . . . . . . . . . . . . 488

5.6.4. Requisitos para la aplicacin delmtodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488

5.7. Ajustes y eliminaciones de consolidacin . . 4895.8. Forma de calcular la participacin

minoritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4905.9. Informacin a incluir en los estados

contables consolidados . . . . . . . . . . . . . . . . 4915.10. Caso prctico. Consolidacin de Estados

Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4926. PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS

CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4976.1. Definicin y tipos de negocios conjuntos . . 4976.2. Caractersticas de los acuerdos contractuales

que originan negocios conjuntos. . . . . . . . . 4986.3. La consolidacin proporcional . . . . . . . . 4996.4. Formatos de presentacin para llevar a

cabo la consolidacin proporcional . . . . . . . 4996.5. Caso prctico. Consolidacin

proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

CAPTULO 26

Conversin de Estados Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5031. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

1.1. El contexto internacional y la profesincontable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

1.2. Objetivo de la conversin de estadoscontables y los tipos de mecanismode conversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504

2. LOS DISTINTOS MTODOS DECONVERSIN DE ESTADOS CONTABLES . . 505

3. LA CONVERSIN DE ESTADOSCONTABLES EN LA ARGENTINA . . . . . . . . . 5063.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5063.2. El concepto clave de la conversin bajo

la Resolucin Tcnica N 18. Entidadesintegradas y no integradas . . . . . . . . . . . . . . 507

3.3. Conversin de estados contables deentidades integradas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508

3.4. Conversin de estados contables deentidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . 509

3.5. Cambios en la clasificacin de unaentidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510

3.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 5104. LA N.I.C. N 21 DE LA I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . 511

4.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5114.2. La clave de la actual N.I.C. N 21.

La moneda funcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5114.3. Mtodo temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5134.4. Mtodo de la inversin neta. . . . . . . . . . . . . 5134.5. Un caso especial: Cuando la moneda

funcional no es ni la moneda de reporte(moneda de conversin), ni la monedade emisin de los estados contables . . . . . . . 514

5. CASO PRCTICO. Conversin de EstadosContables. Convertida S.A. . . . . . . . . . . . . . . . . 5145.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5145.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516


Sumario Analtico

PRIMERA PARTE

Y si nos ponemos deacuerdo en lo bsico?

Temas fundamentales de Contabilidad Financiera

INTRODUCCIN A LAPRIMERA PARTE

He aqu que todos forman un solo pueblo y todos hablan una misma lengua, siendoste el principio de sus empresas

Del Libro del Gnesis, primer libro de la Biblia

Muchas veces hemos odo aquella historia de la Torre de Babel relatada en la Biblia: el origen del de-sentendimiento de la humanidad reside, de acuerdo a este relato, en la confusin que rein entre los hom-bre cuando Yahv, para evitar el desmedido desarrollo del hombre (y la soberbia que eso alimentaba ensu ms excelsa creatura), baj a la Tierra y confundi sus lenguas, haciendo que cada uno hablara unidioma distinto.

Ms all del trasfondo religioso del relato del Gnesis, y de si somos o no creyentes, nos tiene quedejar una profunda enseanza: si no somos capaces de entendernos, difcilmente progresemos ennuestras actividades colectivas.

La Contabilidad, y principalmente la Contabilidad para usuarios externos, llamada comnmenteContabilidad Financiera, es una herramienta para comunicar ciertos aspectos de la realidad a personasinteresadas en el ente emisor de la informacin.

Es por eso que es tan necesario que antes de embarcarnos en las cuestiones centrales de nuestra obra,referidas a la forma en que medimos y el modo en que mostramos (o exponemos) la informacin conta-ble que brindamos a los usuarios externos, iniciemos nuestro recorrido por estas cuestiones refirindo-nos a los temas esenciales de la disciplina contable y a los trminos que utilizaremos en todo nuestrodesarrollo ulterior.

Esta primera parte incluye:

Un primer captulo, donde nos referimos a cuestiones introductorias al conocimiento contable(tales como la definicin de Contabilidad, la ubicacin de la Contabilidad Financiera dentro delconocimiento contable, la evolucin histrica de nuestra disciplina y un pequeo comentariosobre el estatus epistemolgico de la Contabilidad);

Un segundo captulo, donde trataremos los temas referidos a las fuentes de la regulacin conta-ble (tanto entidades y normativas de carcter legal como aquellas de carcter profesional);

Un tercer captulo, donde nos vamos a referir a conceptos bsicos de Contabilidad Financiera;


Introduccin a la primera parte

Un cuarto captulo, donde estudiaremos los distintos modelos de medicin que podramosadoptar para medir el patrimonio y la ganancia de las entidades, y definiremos los modelos em-pleados por las principales normas contables que afectan a los profesionales de la RepblicaArgentina.

Si bien abordamos cuestiones esenciales de nuestra disciplina, damos por descontado que el lectorque llegue a nuestra obra:

Conoce los fundamentos de la registracin por Partida Doble;

Conoce la evolucin secuencial de dicho proceso (Libro Diario Mayores de Cuentas Balan-ces de Comprobacin de Sumas y Saldos);

Tiene un conocimiento general de cuestiones de Matemticas, Finanzas, y Administracin.

Le proponemos a usted, estimado lector, que aborde con seriedad y profundidad la lectura de estaparte de nuestra obra y la profundice con bibliografa adicional. Recuerde que para construir una casaresistente y duradera, es necesario contar con buenos cimientos.


Introduccin a la primera parte

CAPTULO 1

Cuestiones Introductorias alConocimiento Contable

1. INTRODUCCIN

Es comn que cuando los que nos dedicamos a la disciplina contable, comentamos que somoscontadores, las personas no contables nos digan: Ah, eres contador. Nunca me llev bien con lasmatemticas y los nmeros.

Si bien es cierto que dentro de nuestra disciplina es un elemento fundamental la utilizacin de medi-ciones numricas y empleamos muchas herramientas provenientes de las matemticas, quienes nos dedi-camos a la disciplina contable sabemos bien que matemtica y contabilidad no son lo mismo.

Sin embargo, no conocer exactamente qu es la Contabilidad parece ser un fenmeno generalizado.

Ustedes podran pensar que lo ms adecuado sera consultar a algn contador pblico para poder re-solver esta cuestin. Y tal vez se encuentren con una respuesta que los deje an ms desconcertados:Todava, dentro de la profesin, no nos pusimos de acuerdo sobre qu es la Contabilidad.

Es decir, la Contabilidad parecera ser una disciplina que se puede estudiar y ejercer, pero que es di-fcil de definir.

Es por eso que en este primer captulo de nuestro trabajo vamos a intentar presentar al lector algu-nas ideas acerca de qu es la Contabilidad; cul es la diferencia entre Contabilidad (desde su sentidoamplio) y Contabilidad Financiera o Patrimonial; cul es la historia de la evolucin de la Contabili-dad y cules son las principales corrientes de pensamiento acerca del status epistemolgico de la disci-plina contable.

2. QU ES LA CONTABILIDAD? UNA APROXIMACIN A UNADEFINICIN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU UTILIDAD

Algunos han definido a la contabilidad como el lenguaje de los negocios. Tal vez, esta definicinlimite la utilidad de la Contabilidad al mbito de las entidades con fines de lucro.

No obstante, la idea de definir a la contabilidad como un lenguaje no estara tan errada, si tene-mos en cuenta su utilidad prctica.


CAPTULO 1

De acuerdo a la sexta acepcin dada por el diccionario de la Real Academia Espaola a la palabralenguaje nos encontramos con lo siguiente:

Lenguaje: Conjunto de seales que dan a entender algo.1

Como podemos concluir de esta definicin, el lenguaje es una herramienta para comunicarnos.

El objetivo de la comunicacin es siempre la transmisin de informacin entre un emisor y un re-ceptor, de manera tal que el primero pueda dar a conocer al segundo un mensaje, el cual ser procesadoe interpretado (decodificado) por el receptor, quien luego podr utilizar la informacin decodificadacon diferentes fines.

Pues bien, a travs de la Contabilidad, desde el punto de vista estrictamente prctico, eso es lo quehacemos.

Por medio de la Contabilidad obtenemos datos de una determinada realidad sobre la cual queremosinformar, procesamos dichos datos de manera que los mismos se transformen en informacin, y po-nemos dicha informacin en conocimiento de aquellos usuarios (los receptores del mensaje de la Con-tabilidad), para que estos puedan decidir en base a la informacin suministrada.

Por eso, si intentamos definir a la Contabilidad desde un punto esencialmente prctico, y sin ningntipo de juicio acerca de su naturaleza epistemolgica, podramos decir que:

La Contabilidad constituye una herramienta de comunicacin, a travs de la cual elemisor del mensaje capta datos de una realidad que pretende describir, procesa di-chos datos para elaborar informacin sobre la misma, y transmite dicha informacina los usuarios interesados (receptores del mensaje), con el objeto que la misma les seatil para tomar decisiones.

Por lo tanto, cuando hablamos de Contabilidad, siempre debemos considerar las siguientes cues-tiones:

1) Cul es la realidad sobre la que se pretende informar;

2) Quin es el sujeto emisor de dicha informacin;

3) Quin es el sujeto receptor de dicha informacin;

4) Qu tipo de decisiones podran llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje que trans-mite la Contabilidad, para en base a ello determinar la manera ms eficiente de transmitirla.

La consideracin de estos puntos es lo que nos llevar a definir los distintos segmentos que existendentro del conocimiento contable, comnmente denominados Sistemas Contables.

En esta obra vamos a estudiar un segmento en particular de la Contabilidad, que comnmente se loconoce como Contabilidad Patrimonial o Contabilidad Financiera. Establezcamos una defini-cin de la misma en funcin a los elementos antes enumerados.


CAPTULO 1

1 Diccionario de la Real Academia Espaola. La consulta se puede efectuar accediendo al mismo desde el siguiente sitioweb: http://buscon.rae.es/draeI/Srvlt Consulta?TIPO_BUS=3&LEMA=Lenguaje

3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, COMO UN SEGMENTO DE LADISCIPLINA CONTABLE

Si bien a partir de los trabajos de los investigadores en Contabilidad desde de la segunda mitad delsiglo XX, y principalmente gracias a los aportes realizados por Richard Mattessich2 a nuestra disci-plina, se comenz a hablar de la existencia de diferentes segmentos dentro del conocimiento contable,mucha gente (incluso profesionales) aun tiende a referirse a la Contabilidad como si sta fuera un si-nnimo de la Contabilidad Financiera o Patrimonial3.

La Contabilidad Financiera, segmento de la disciplina contable, que ser nuestro objeto de estudioen esta obra, es un sistema contable particular.

Atento a los elementos que caracterizamos como claves para definir un sistema contable, podemosdecir lo siguiente sobre la Contabilidad Financiera.

Cul es la realidad sobre la que se pretende informar?

A travs de la Contabilidad Financiera pretendemos informar acerca de la situacin patrimo-nial y financiera de un ente a un momento determinado (informacin sobre una realidad estti-ca), y sobre los flujos econmicos y financieros que ocasionaron su evolucin respecto a unmomento anterior (informacin sobre una realidad dinmica).

Quin es el sujeto emisor de dicha informacin?

El emisor de la informacin que se elabora desde la Contabilidad Financiera es el rgano quelleva adelante la gestin del ente al cual se refiere la misma (tambin denominado rgano deadministracin).

Quin es el sujeto receptor de dicha informacin?

La informacin que elaboramos desde la Contabilidad Financiera est destinada a usuariosexternos al ente. Entendemos como usuarios externos a aquellos que no participan en su ela-boracin.4

Qu tipo de decisiones podran llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje quetransmite la Contabilidad Financiera?

Las decisiones que toman los usuarios de la informacin elaborada desde la Contabilidad Fi-nanciera son decisiones de naturaleza econmicas, tales como:

Decisiones de inversin o financiamiento;


CAPTULO 1

2 Mattessich, Richard; Contabilidad y mtodos analticos, reeditada en espaol por La Ley, Buenos Aires, 2002.

3 Si bien en esta obra haremos siempre referencia a la Contabilidad Patrimonial haciendo uso de esta formageneralizada de denominar dentro de la profesin a este segmento contable, debemos destacar que el reconocidocatedrtico y tratadista argentino, Enrique Fowler Newton, ha criticado esta denominacin, ya que considera quehablar de una Contabilidad Patrimonial nos llevara a pensar que existe una Contabilidad No Patrimonial (versu obra Cuestiones Contables Fundamentales, La Ley, Buenos Aires, 2005).

4 No debemos interpretar la clasificacin de externos como ajenos o lejanos, si no que debemos considerar queson usuarios externos simplemente aquellos que no participan en la elaboracin de la informacin. Por ejemplo, lossocios de las empresas, si bien pertenecen a ellas por ser sus propietarios, no son los que estn encargados de laelaboracin de los estados contables, pero luego los utilizarn para tomar decisiones. Por ello, decimos que ellostambin son usuarios externos de la informacin, a pesar de no ser ajenos a la empresa.

Decisiones sobre distribucin de utilidades;

Decisiones sobre retribucin a los gestores del negocio en base a la performance de la em-presa (puesta en evidencia en la informacin revelada por los estados contables);

Decisiones vinculadas con la determinacin de obligaciones legales, tales como cargas tri-butarias.

Entonces, podemos decir que:

La Contabilidad Financiera es un subsegmento de la Contabilidad, que es integrante del sistemade la Contabilidad Empresarial, que brinda informacin acerca de la situacin patrimonial y finan-ciera de un ente a un momento determinado (informacin sobre una realidad esttica), y sobre los flu-jos econmicos y financieros que ocasionaron su evolucin respecto de un momento anterior(informacin sobre una realidad dinmica), destinada principalmente a usuarios externos, con la fi-nalidad de que sta les sea til para tomar decisiones econmicas.

Esquemticamente, podramos graficarlos de la siguiente manera:

En el cuadro anterior diferenciamos dentro del Sistema de Contabilidad Empresarial a la Conta-bilidad Financiera de la Contabilidad de Gestin.

A continuacin, presentamos un breve cuadro donde intentaremos mostrar las principales dife-rencias entre ambos subsistemas de informacin:

Contabilidad financiera Contabilidad de gestin

Los usuarios de la informacin son principalmenteexternos.

Los usuarios de la informacin son internos.

Brinda informacin histrica. Brinda informacin tanto histrica como prospectiva.

Se rige por normas contables especficas5 No se rige por normas contables especficas.

La informacin que brinda es auditada por unprofesional externo que le brinda confiabilidad.

No requiere ser auditada de manera obligatoria.

A pesar de las diferencias existentes entre ambos subsistemas, los dos nos muestran informacinsobre una misma realidad: la situacin patrimonial y financiera de un ente y su evolucin.

A partir del siguiente grfico intentaremos mostrar cmo se interrelacionan la Contabilidad Finan-ciera y la Contabilidad de Gestin, y cmo se llega a la informacin elaborada por ambas a partir de lacaptacin de datos de la situacin patrimonial y financiera de un ente y su evolucin.


CAPTULO 1

Sistema de ContabilidadEmpresarial

Otros Sistemas Contables

Contabilidad Financiera

Contabilidad de GestinTeora ContableGeneral

5 Al respecto, ver el Captulo 2 Las Fuentes de la Regulacin Contable.

4. EVOLUCIN HISTRICA DE LA DISCIPLINA CONTABLE

Para poder realizar este breve resumen sobre la evolucin histrica de la disciplina contablenos basamos en el excelente trabajo realizado por Mileti, Mabel; Berri, Ana Mara; Gastaldi,Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Vern Carmen, del Institutode Investigaciones Tericas y Aplicadas de la Escuela de Contabilidad, titulado Evolucin hist-rica de la Contabilidad y su vinculacin con la investigacin y regulacin contable en EstadosUnidos, sur de Europa y Argentina, presentado en la Sexta Jornada de Investigaciones en laFacultad de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadsticas de la Universidad Nacional deRosario, en noviembre de 2001.

4.1. Breve resumen de los distintos perodos histricos reconocidos en la evolucin delpensamiento contable

Siguiendo las investigaciones del reconocido catedrtico espaol Vicente Montesinos Julve6, losautores del trabajo antes citado distinguen cuatro (4) grandes momentos dentro la historia de la disci-plina contable. stos son:

1) Perodo emprico: Comprende desde la Antigedad y la Alta Edad Media hasta 1202, fechadel Liber Abaci de Leonardo Fibonacci de Pisa7.

2) Perodo de gnesis y aparicin de la Partida Doble: Se inicia con la revitalizacin del comer-cio como consecuencia de las Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende hasta la publicacin de laobra de Pacioli en 14948.


CAPTULO 1

Hechoseconmicos Son captados

por

Sistema de contabilidadempresaria

Informescontables para

uso externo

Informescontables para

uso interno

A partirde dichainformacinse elaboran

Presupuestos integradosy otros tipos de informes

para la gestin

Estados contables depublicacin

6 Montesinos Julve, Vicente (1997); Recopilacin de artculos publicados en la Revista Tcnica Contable (Espaa),efectuada en una publicacin de la Ctedra Contabilidad Superior de la Facultad de Ciencias Econmicas de laUniversidad de Buenos Aires.

7 El matemtico italiano Leonardo de Pisa escribi en 1202 la famosa obra conocida como Liber Abaci, un texto en elque se explica cmo sumar, restar, multiplicar y dividir con numerales hindoarbigos, as como la resolucin de otrotipo de problemas sobre lgebra y geometra. El Liber Abaci se divide en quince captulos, y su contenido fuefundamental en la formacin de mercaderes y comerciantes aptos en matemticas y, en definitiva, en el surgimiento ydesarrollo del capitalismo europeo.

8 Nos referimos al clebre Captulo XI, Tractatus de Computis et Scripturis, dentro de la famosa obra de Fray LucaPacioli titulada Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proportionalita. La obra de Fray Luca Pacioli(1445 1514 o 1517), fue la primera en divulgar de forma masiva la Partida Doble en Europa (fue editada por primeravez en 1494), y es por esto que muchas veces se cree, errneamente, que Pacioli fue el inventor de este mtodo deregistracin, cuando en realidad fue su primer divulgador. No obstante ello, existen obras de otros autores que seescribieron con anterioridad a la Summa de Pacioli (como Della Mercatura e del Mercante Perfecto, escrita porBenedito Cotrugli Rangeo hacia 1458), pero que fueron publicadas con posterioridad a la Summa.

3) Perodo de expansin y consolidacin de la Partida Doble, en el que no hay avances tcnicosni cientficos de importancia que se extiende hasta la primera mitad del siglo XIX.

4) Perodo cientfico que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros das9.

Caractericemos brevemente cada uno de dichos perodos.

4.1.1. Perodo Emprico (desde la Antigedad hasta 1202)

De acuerdo a los autores del trabajo, y basados en la obra de Montesinos Julve, las caractersticassalientes de este primer perodo dentro la historia del pensamiento contable son:

Inexistencia de sistemas contables completos;

Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos ms remotos (se encuentran anota-ciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y romanos);

Conexin entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades econmicas (en la Alta EdadMedia se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el perfeccionamiento gradualde la tcnica contable que pasar de la Partida Simple al mtodo de la Partida Doble).

4.1.2. Perodo de gnesis y aparicin de la Partida Doble (12021494)

Las caractersticas mencionadas por los autores para este perodo son:

Desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformacin en Partida Doble;

Crecimiento de la actividad comercial;

Expansin del comercio;

Desarrollo de las operaciones de crdito;

Nacimiento de las sociedades comerciales.

Asimismo, los autores destacan que:

(La) aparicin del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionali-dad en sus operaciones (oblig a) contar con un sistema de registro que lepermita al empresario mantener un contacto permanente con la marcha generaldel negocio y contar con un mnimo de informacin sobre los acontecimientoseconmicos en los que participa y de sus resultados sobre el patrimonio de su ex-plotacin.10


CAPTULO 1

9 Mileti, Mabel; Berri, Ana Mara; Gastaldi, Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y VernCarmen; (2001) Evolucin histrica de la Contabilidad y su vinculacin con la investigacin y regulacin contable enEstados Unidos, sur de Europa y Argentina, trabajo presentado en la Sexta jornada de investigaciones e

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