capitulo v: diseÑo del sistema de costos por ordenes
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CAPITULO V: DISEÑO DEL SISTEMA DE
COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS
SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEESSSSPPPPEEEECCCCIIIIFFFFIIIICCCCAAAASSSS
IIII NNNN DDDDUUUU SSSSTTTTRRRRIIII AAAA MMMM EEEETTTTAAAALLLL MMMM EEEECCCCÁÁÁÁNNNN IIII CCCCAAAA OOOO JJJJ EEEEDDDDAAAA CCCC....AAAA.... (((( IIII NNNN MMMM EEEEOOOO CCCCAAAA))))
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
MARACAIBO, ENERO 2002
160
SSiisstteemmaa ddee CCoossttooss ppoorr OOrrddeenneess EEssppeeccííffiiccaass
TTrraabbaajjoo EEssppeecciiaall ddee GGrraaddoo ppaarraa
OOppttaarr aall TTííttuulloo ddee CCoonnttaaddoorr PPúúbblliiccoo..
RReeaalliizzaaddoo ppoorr::
CCaarrrraassqquueerroo,, RRuutthh TToorrrreess,, YYeesseenniiaa
AAsseessoorraaddoo ppoorr::
LLiicc.. RRuutthh VVaalllleejjoo LLiicc.. SSaahhiillyyss UUrrddaanneettaa
22000011 UUnniivveerrssiiddaadd RRaaffaaeell
BBeelllloossoo CChhaaccíínn..
FFaaccuullttaadd ddee CCiieenncciiaass AAddmmiinniissttrraattiivvaass.
EEssccuueellaa ddee CCoonnttaadduurrííaa PPúúbblliiccaa..
MM aarraaccaaiibboo,, EEssttaaddoo ZZuulliiaa..
161
SSIISSTTEEMMAA DDEE CCOOSSTTOOSS PPOORR OORRDDEENNEESS EESSPPEECCIIFFIICCAASS IINNDDUUSSTTRRIIAA MMEETTAALLMMEECCÁÁNNIICCAA OOJJEEDDAA CC..AA..
CCOONNTTEENNIIDDOO
§ PRESENTACIÓN
§ OBJETIVOS
§ ALCANCE
§ JUSTIFICACION
§ PRINCIPIOS GENERALES:
û Políticas generales.
û Normas generales.
û Procedimientos Generales.
û Diagrama de Flujo del Sistema de Costos.
§ CONTABILIZACIÓN Y CONTROL INTERNO DEL MATERIAL DIRECTO.
û Políticas contables.
û Normas contables.
û Procedimientos contables.
û Políticas de control interno.
û Normas de control interno.
û Procedimientos de control interno.
§ CONTABILIZACIÓN Y CONTROL INTERNO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA:
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û Políticas contables.
û Normas contables.
û Procedimientos contables.
û Políticas de control interno.
û Normas de control interno.
û Procedimientos de control interno.
§ CONTABILIZACIÓN Y CONTROL INTERNO DE LOS COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN.
û Políticas contables.
û Normas contables.
û Procedimientos contables.
û Políticas de control interno.
û Normas de control interno.
û Procedimientos de control interno.
§ CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE COSTOS
§ FORMULARIOS DE CONTROL
§ COSTO DE LA PROPUESTA
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PPRREESSEENNTTAACCIIOONN
A continuación se presenta el Sistema de Costos diseñado para la
Industria Metalmecánica Ojeda C.A., éste tiene por centro de costos las
Ordenes de Producción.
El presente diseño es una propuesta para la obtención de los costos
de producción, a través de la implementación de políticas, normas y
procedimientos que permiten desarrollar: controles internos, informes
financieros razonables, toma de decisiones acertada y, oportuna.
El diseño se fundamenta en la consideración de actividades de valor
agregado, de conformidad a los requerimientos y particularidades de la
empresa. Tiene por fin el aprovechamiento eficiente de los recursos y
fortalezas disponibles en la organización y, el establecimiento de mejores
prácticas de trabajo, que permitan el mantenimiento y desarrollo sustentable
de la misma, manteniendo los estándares de calidad, y capacidad de
respuesta que le caracterizan.
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OOBBJJEETTIIVVOOSS
Con el fin de solventar las necesidades de información de la Industria
Metalmecánica Ojeda C.A., se ha desarrollado un Sistema de Costos por
Orden Específica, que persigue:
1. Proporcionar políticas, normas, y procedimientos, para la contabilización
de los elementos del costo por órdenes de producción.
2. Suministrar políticas, normas y procedimientos de control interno, que
garanticen la inversión eficiente de los recursos disponibles para el
desarrollo de las ordenes de producción, y la determinación de los costos
reales aplicados a éstas.
3. Instaurar una codificación contable de costos.
44.. Establecer formularios de registro que evidencien y sustenten la
información de costos generada en el proceso productivo.
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AALLCCAANNCCEE
El Sistema de Costos por Orden Específica, es propiedad exclusiva de
la Industria Metalmecánica Ojeda C.A., éste se ha desarrollado de
conformidad al diagnóstico realizado a la gestión administrativa y de
producción de la organización, por tanto responde a sus necesidades y
naturaleza de sus actividades.
A través del Sistema propuesto, se persigue la obtención de
información de costos oportuna, veraz, y razonable vinculada a una orden de
producción, y al período considerado. Ello permitirá generar información de
valor agregado para la toma de decisiones, y la presentación de estados
financieros confiables, evidenciando la realidad de las cuentas involucradas
dentro del sistema de costos considerado.
Las políticas, normas, procedimientos, y demás elementos de éste
Sistema de Costos, se encuentran dirigidos a todos aquellos entes
encargados de producir información sobre el proceso productivo de la
organización, a fin de lograr los objetivos propuestos por el presente diseño.
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JJUUSSTTIIFFIICCAACCIIOONN
La Industria Metalmecánica Ojeda C.A., experimenta dificultades para
la determinación y control, de los costos y beneficios, asociados a su
proceso productivo; situación que dificulta la toma de decisiones efectiva.
Esta problemática surge ante la inexistencia de un sistema de costos que
proporcione información adecuada a las necesidades de la organización.
Con el fin de solventar las necesidades de la Industria Metalmecánica
Ojeda C.A., se ha diseñado un Sistema de Costos por Ordenes Específicas,
el cual atiende a las particularidades de la misma. Señala GOMEZ (1992, p.
2-1) éste “es el sistema que permite computar los costos totales y unitarios
de materiales, mano de obra y Costos Generales de Fabricación, por lotes,
pedidos, u órdenes de producción”.
En efecto, se trata de un conjunto de elementos que facilita el
desarrollo de los procesos que se derivan del registro y control de los costos
de producción.
La implementación de éste sistema es necesaria, al implicar sustanciales
mejoras para la organización, fundamentado en la optimación de los recursos
disponibles, y en la obtención de resultados asociados a cada orden de
producción, lo cual proporciona información económica relevante para la
toma de decisiones gerenciales.
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SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEE SSSS PPPP EEEE CCCCIIII FFFFIIII CCCCAAAASSSS
PRINCIPIOS GENERALES
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
168
PPOOLLIITTIICCAASS GGEENNEERRAALLEESS 1. Las ordenes de producción dan inicio al proceso productivo, y constituyen
el centro de costos del sistema, mediante la hoja de costos.
2. Las órdenes de producción pueden iniciarse y culminar en cualquier fecha
del período contable.
3. A los productos fabricados se le cargan todos los costos de producción,
los cuales se reflejan en la hoja de costos, asociada a cada orden de
producción.
4. Se registran en la hoja de costos los materiales directos y la mano de
obra directa incurridos.
5. Los Costos Generales de Fabricación se aplican a cada orden de
producción sobre una tasa predeterminada.
66.. El costo de producción se determinará al totalizar las hojas de costos
correspondientes a todas las ordenes de producción emitidas.
7. El proceso productivo se debe llevar procurando minimizar los costos de
producción, a través de la utilización eficiente de los recursos.
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NORMAS GENERALES
1. Las ordenes de producción, deben realizarse contra pedido de un cliente,
mediante la factura de venta.
2. Las ordenes de producción deben contener los siguientes datos:
a. Numeración preimpresa.
b. Descripción del pedido: cliente, características del producto a fabricar,
cantidad, fecha de inicio y fecha de entrega.
c. Precio de venta.
d. Factura de venta (si es por pedido de un cliente).
e. Firma de elaboración por el Representante de Ventas.
3. Por cada orden de producción, se llevará un registro de los costos
vinculados, mediante una hoja de costos.
4. Las hojas de costos, deben contener los siguientes datos:
a. Numeración preimpresa.
b. Número de orden de producción.
c. Artículo a fabricar
d. Referencia del artículo a fabricar.
e. Descripción del pedido
f. Cantidad de productos a fabricar.
g. Descripción detallada del material directo (referencia) utilizado en la orden
de producción, y cantidad.
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h. Descripción detallada de la mano de obra directa empleada en la
producción de la orden.
i. Aplicación de los Costos Generales de Fabricación.
j. Resumen de los costos de producción.
k. Costo total de la orden de producción.
l. Costo unitario de los artículos producidos.
m. Firma de elaboración del Asistente Administrativo, y firma de aprobación
del Jefe de Administración.
5. La información referente a los elementos del costo de producción, debe
ser registrada en la hoja de costos y en la contabilidad general,
atendiendo a las políticas, normas y procedimientos establecidos para tal
efecto.
6. El manejo de los recursos utilizados en la producción, debe atender a las
políticas, normas, y procedimientos de control interno establecidos a tal
fin.
7. Al finalizar una orden de producción se debe proceder a totalizar las
columnas de costos, y a determinar el precio unitario de los productos
terminados.
8. Al culminar una orden de producción los productos terminados, deben
cargarse a la cuenta de Inventario Productos Terminados, y se deben
almacenar en el Almacén como productos terminados.
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PROCEDIMIENTOS GENERALES
PPrroocceeddiimmiieennttoo ppaarraa iinniicciiaarr eell pprroocceessoo pprroodduuccttiivvoo:: 1. El Representante de Ventas, genera las ordenes de producción,
describiendo en ellas todos los datos requeridos para la fabricación de un
determinado lote de productos (Ver Formulario A).
2. El Representante de Ventas emite la orden de producción en original y
dos copias. El documento original y una copia debe enviarlo al Asistente
Administrativo. La copia restante debe archivarla en el departamento.
3. El Asistente Administrativo, recibe la orden de producción (original y una
copia) emitida por el Departamento de Mercadeo y Ventas, y verifica que
posea todos los datos requeridos para iniciar una producción.
3.1. Si la orden de producción cumple con los requerimiento para iniciar el
proceso productivo, el Asistente Administrativo debe firmarla en señal de
aprobación y envíar una copia al Supervisor de Producción.
3.2. Si la orden de producción no posee toda la información requerida para
iniciar el proceso productivo, el Asistente Administrativo procede a
devolverla al Representante de Ventas describiendo en ella las
observaciones pertinentes.
4. Si la orden de producción es aprobada, el Asistente Administrativo,
prepara la hoja de costos correspondiente (Ver Formulario B).
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5. El Supervisor de Producción recibe la Orden de Producción aprobada por
el Asistente Administrativo.
6. El Supervisor de Producción evalúa las necesidades de materiales
directos, mano de obra directa, y costos generales de gabricación
requeridos para dar inicio al proceso productivo.
7. El Supervisor de Producción realiza las requisiciones correspondientes de
cada elemento de costos, mediante el seguimiento de las políticas,
normas y procedimientos de control interno establecidos a tal fin.
PPrroocceeddiimmiieennttoo ppaarraa llaa eejjeeccuucciióónn ddeell pprroocceessoo pprroodduuccttiivvoo::
1. El Supervisor de Producción inicia el proceso productivo, mediante la
utilización de los materiales directos, mano de obra directa, y costos
generales de fabricación requeridos; de conformidad a las políticas,
normas y procedimientos de control interno establecidos para cada
elemento de costo.
2. El Supervisor de producción envía al Asistente Administrativo la
información relacionada a la mano de obra, materiales, y costos indirectos
de fabricación asociados a una orden de producción.
3. El Asistente Administrativo recibe del Departamento de Producción la
información de la mano de obra, materiales, y costos indirectos asociados
a una orden de producción.
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4. El Asistente Administrativo registra los costos incurridos para cada orden
de producción en la hoja de costos correspondiente, de conformidad a las
políticas, normas y procedimientos establecidos para tal fin.
5. El Asistente Administrativo envía la información de costos al Contador
Externo, para que realice el registro contable correspondiente a la
producción por órdenes, de conformidad a las políticas, normas, y
procedimientos establecidos a tal fin.
PPrroocceeddiimmiieennttoo ppaarraa ffiinnaalliizzaarr eell pprroocceessoo pprroodduuccttiivvoo::
1. El Supervisor de Producción, al culminar una orden de producción,
procede a enviar al Departamento de Almacen los productos terminados,
anexando una copia de la orden de producción.
2. El Almacenista al recibir los productos terminados, procede a verificar los
datos correspondientes a la orden de producción (cartacterísticas del
pedido, fecha de entrega, descripción del producto terminado, entre
otros).
3. El Almacenista debe realizar un registro de “Inventario de Productos
Terminados”, el cual debe especificar los datos correspondientes al
producto fabricado, así como las columnas correspondientes a la entrada,
salida y existencia del mismo.
4. El Almacenista envía al Asistente Administrativo la información
correspondiente a los productos terminados.
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5. El Asistente Administrativo recibe la información correspondiente a una
orden de producción terminada, y procede a la cancelación de la hoja de
costos correspondiente, mediante la totalización de los elementos del
costo de producción, y la determinación del costo total, y unitario de los
artículos producidos.
6. Al cerrar una orden de producción, el Asistente Administrativo procede a
presentar la hoja de costos al Jefe de Administración para su aprobación.
7. El Jefe de Administración, verifica los datos presentados en la hoja de
costos
a. Si están conforme con los datos presentados, procede a firmar la hoja de
costos en señal de aprobación.
b. En el caso de que no esté conforme con la información presentada,
devuelve al asistente administrativo la hoja de costos con las
observaciones pertinentes.
8. El Asistente Administrativo, envía al Contador la hoja de costos
aprobada, correspondiente a la orden de producción terminada, para que
éste proceda a cargar la cuenta de Inventario de Productos Terminados,
con abono a la cuenta de Inventario Productos en Proceso:
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X Inventario de Productos en Proceso
Para registrar culminación de la orden no. X
X Inventario de Productos Terminados
Haber Debe -1- Fecha
176
DIAGRAMA DE FLUJO DEL DIAGRAMA DE FLUJO DEL SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS
EEEESSSSPPPPEEEECCCCIIII FFFFIIIICCCCAAAASSSS
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOO PPAARRAA IINNIICCIIAARR PPRROOCCEESSOO PPRROODDUUCCTTIIVVOO
Inicio
Genera Orden de Producción, (original
y 2 copias)
Representante de Ventas
Envía original y copia al Asistente
Administrativo
Archiva copia dela Orden de Producción
(P)
Recibe orden de producción en original y copia
Asistente Administrativo
Verifica los datos para
iniciar
Firma aprobación
Devuelve al Rep. de Venta describiendo las observaciones
Si
No
Supervisor de Producción
Recibe Orden de Producción
Envía copia al Supervisor de
Producción
Prepara Hoja de Costos
Evalúa necesidades
(Materiales, Mano de Obra, C.G.F.)
Realiza las requisiciones según
las políticas, normas y
procedimientos
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOO PPAARRAA EEJJEECCUUTTAARR PPRROOCCEESSOO PPRROODDUUCCTTIIVVOO
Supervisor de Producción
Utiliza recursos productivos según las
políticas, normas y procedimientos de control
interno
Envía al Asistente Administrativo la información de mano de obra
materiales, y C.G.F.
Recibe información de mano de obra,
materiales, y C.G.F
Asistente Administrativo
Registra información en la Hoja de Costos
Envía información de costos al Contador
Externo
Realiza registro contable según
políticas, normas y procedimientos
contables
Contador Externo
IInnMMeeOOCCAA IInnMMeeOOCCAA
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOO PPAARRAA FFIINNAALLIIZZAARR PPRROOCCEESSOO PPRROODDUUCCTTIIVVOO
Cancela la Hoja de Costos
Asistente Administrativo
Presenta Hoja de Costos al Jefe de
Administración
Jefe de Administración
Verifica información de la Hoja de Costos
Devuelve Hoja de Costos con
observaciones
Aprueba la Hoja de Costos y
devuelve al Asistente
Si
No
A
A
Envía al Contador la Hoja de Costos
B
Contador Externo
B
Realiza registro contable según
políticas, normas y procedimientos
Supervisor de Producción
Envía al Almacén los productos
terminados, y su orden de
producción correspondiente
Almacenista
Recibe productos terminados
según la orden de producción
Registra la entrada del Inventario
Productos Terminados
Envía al Asistente Administrativo información de
productos terminados
Fin
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
180
SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEE SSSS PPPP EEEE CCCCIIII FFFFIIII CCCCAAAASSSS
CONTABILIZACIÓN Y CONTROL INTERNO DEL MATERIAL DIRECTO
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
181
PPOOLLIITTIICCAASS CCOONNTTAABBLLEESS
1. Se consideran materiales directos, aquellos cuya cuantía y costo pueden
identificarse con una orden de producción determinada.
2. El costo de los materiales directos incluye el precio de compra,
impuestos, fletes, almacenamiento, seguro, y todos aquellos costos
adicionales incurridos para obtenerlo.
3. La utilización de los materiales directos, se realizará atendiendo a los
requerimientos de las ordenes de producción, al igual que su registro, en
la hoja de costos.
4. La contabilización de los materiales directos se realiza de conformidad al
método de inventario perpetuo, a través del cual se obtiene en todo
momento la cantidad e importe del inventario en existencia. En efecto,
los cambios en el inventario se registran a medida que ocurren, mediante
cargos y créditos en la cuenta de inventario de materiales.
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NNOORRMMAASS CCOONNTTAABBLLEESS
I. Normas para la Contabilización de la Compra de Materiales:
1. La compra de materiales debe ser registrada en la cuenta de “Inventario
de Materiales”.
2. La compra de materiales, se debe contabilizar, al consignar en la
Administración la factura de compra, con los siguientes anexos: orden de
compra y, Nota de Entrega.
3. Cada tipo de material adquirido, debe llevar un registro auxiliar, en el cual
se describa:
a. Nombre del material.
b. Descripción del material
c. Fecha de primera entrada del material al almacén.
d. Referencia del material.
e. Cantidad y costo de adquisición. (Entrada de Material)
f. Cantidad y costo de material entregado con fines productivos (Salida de
Material).
g. Cantidad y costo de la existencia de material (Existencia de Material).
II. Normas para la Contabilización de el uso de materiales:
1. El uso de materiales directos, será registrado en la cuenta de Inventario
de Productos en Proceso, una vez sean retirados del departamento de
almacén.
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2. Deben separarse las requisiciones de materiales por orden de
producción, para su posterior registro en la hoja de costo
correspondiente.
III. Normas para la contabilización de la devolución de materiales al
almacén:
1. El Departamento de Producción debe devolver los materiales directos que
no sean utilizados en la orden de producción para la cual fueron
requeridos.
2. El Departamento de Almacén debe sustraer del Registro de Material en
Almacén los conceptos devueltos por el Departamento de Producción.
3. En caso de que la información haya sido enviada al Departamento de
Administración, debe el Departamento de Almacén enviar una copia para
que el Asistente Administrativo sustraiga de la hoja de costos, el total de
materiales devueltos al almacén.
IV. Normas para la contabilización de la devolución de materiales al
proveedor:
1. Al devolver materiales al proveedor, la contabilización se realizará al
revertir el procedimiento correspondiente a la compra.
2. Al realizar la entrega del material devuelto al proveedor se debe
descargar del Registro de Material en Almacén correspondiente.
184
V. Normas para la contabilización de los descuentos en compra de
materiales:
1. Los descuentos sobre la compra de materiales, no se contabilizan, es
decir, se registran por importe total, ya disminuyendo el monto sujeto a
descuento.
185
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS CCOONNTTAABBLLEESS
I. Procedimiento para la contabilización de la compra de material:
1. El Contador procede a la contabilización de la compra de materiales, al
poseer la factura de compra, orden de compra, y Nota de Entrega
correspondiente, mediante un débito la cuenta de “Inventario de Materias
Primas” con crédito a “Cuentas por Pagar”:
2. El pago al proveedor se realizará atendiendo a las condiciones de la
compra (plazo), mediante un débito a “Cuentas por Pagar”, y un crédito a
la cuenta de “Banco”:
X Cuentas por Pagar
Para registrar compra de X, mediante factura X.
X Inventario de Materiales
Haber Debe -1- Fecha
X Banco
Para registrar cancelación de la factura X.
X Cuentas por Pagar
Haber Debe -1- Fecha
186
3. Los materiales adquiridos, son recibidos en el Departamento de Compras,
donde deben de firmar la Nota de Entrega del Proveedor, el Almacenista
procede a realizar el “Registro de Material en Almacén” (Formulario C),
describiendo el tipo de material, referencia, cantidad de artículos, precio
unitario y total.
II. Procedimiento para la contabilización del uso del material directo:
1. Al recibir las requisiciones de material provenientes del Departamento de
Producción, el Almacenista, procede a separar las requisiciones de
material directo y a totalizarlas por orden de producción, enviando una
copia de éstas al Departamento de Administración.
2. El Asistente Administrativo recibe las copias de las requisiciones por
orden de producción y procede a registrar los totales de material directo
en la Hoja de Costos correspondiente.
3. El Asistente Administrativo, previa aprobación de las hojas de costos,
envía la información al Contador la información para que proceda a
contabilizar el uso del material.
4. El Contador procede a contabilizar el uso del material, mediante un
débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso”, y un crédito a
“Inventario de Materiales”:
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IV. Procedimiento para la contabilización de la devolución de materiales
por el departamento de producción al almacén:
1. El Almacenista al recibir el material devuelto, debe realizar la adición en
el “Registro de Material en Almacén” correspondiente al material, usando
la columna de salidas, anotando la cifras en rojo o entre paréntesis.
2. El Almacenista organiza las devoluciones de material por orden de
producción, y envía una copia de éstas al Departamento de
Administración.
3. El Asistente Administrativo totaliza las devoluciones de material directo
por orden de producción, y luego lo sustrae del monto de las
requisiciones realizadas por orden de producción, para posteriormente
realizar su registro en la columna de Material Directo, en la Hoja de
Costos correspondiente, por el monto total.
4. Si la información del uso de los materiales ha sido enviada al
Contador, el Asistente Adminsitrativo debe enviar la información
X Inventario de Materiales
Para registrar el uso de material directo
X Inventario Productos en Proceso
Haber Debe -1- Fecha
188
correspondiente a la devolución, para que éste proceda a revertir el
procedimiento referente al uso de material por el monto correspondiente.
V. Procedimiento para la contabilización de las devoluciones al
proveedor:
1. El Almacenista, al proceder a la devolución del material, debe sustraer la
cantidad y el monto del “Registro de Material en Almacén”
correspondiente al artículo devuelto, usando la columna de entradas,
escribiendo las cifras entre paréntesis o en rojo.
2. Si no se ha cancelado el importe correspondiente a la compra del
material, se procede a la devolución de la factura al proveedor, anexando
copia de la devolución de materiales,
3. Si se ha registrado la compra en la contabilidad:
3.1 En caso de desear un crédito futuro con el proveedor, se le solicita a
éste una nota de crédito por el concepto devuelto, la cual debe enviarse
al Contador para que proceda a realizar un débito a la “Cuenta por
Pagar”, con un cargo a la cuenta de “Inventario de Materiales”.
X Inventario de Materiales
Para registrar nota de crédito No.
X Cuentas por pagar
Haber Debe -1- Fecha
189
3.2. En caso de requerir la devolución del dinero, el Contador debe proceder
a realizar un débito a “Cuentas por Cobrar”, con un cargo a la cuenta de
“Inventario de Materiales”.
X Inventario de Materiales
Para registrar devolución de materiales al proveedor.
X Cuentas por cobrar
Haber Debe -1- Fecha
190
PPOOLLIITTIICCAASS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
1. La compra eficiente, e inversión de los materiales directos se realiza de
conformidad a los requerimientos de las órdenes de producción,
rocurando en todo momento obtener bajos costos por éste concepto, los
cuales deben ser registrados verificando su exactitud.
2. El control de los materiales es supervisado y autorizado por empleados
que hacen uso de sus juicios personales y experiencias, de acuerdo a los
niveles de mando establecidos en la organización; a través de decisiones
tomadas de acuerdo a la estructura de las normas y procedimientos
establecidos en el presente diseño.
3. El control interno de los materiales directos se desarrolla en cada uno de
los momentos del proceso productivo, procurando su custodia, y
adecuada validación de las transacciones, a través de registros
realizados por los empleados que tienen asignadas tales
responsabilidades.
191
NNOORRMMAASS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO I. Normas de control interno para la compra de materiales:
1. Normas para la solicitud de compra de materiales:
1.1 La compra de materiales directos, se realizará por requisición del
Almacenista al Jefe de Compras, a través de una “Solicitud de Compra”
(Formulario D).
1.2 La compra de materiales solo se realizará cuando en el “Registro de
Material en Almacén”, correspondiente a un ítem específico, se presente
un bajo nivel en la columna de existencias y éste material sea requerido
por una Orden de Producción.
1.3 En caso de que exista un requerimiento de material nuevo al almacén, la
compra debe ser motivada por la requisición de material del
Departamento de Producción.
1.4 La “Solicitud de Compra”, debe contener los siguientes datos:
§§ Numeración preimpresa.
§§ Fecha de pedido.
§§ Carácter de la solicitud (especial, urgente, normal).
§§ Materiales requeridos.
§§ Referencia del material.
§§ Descripción del material.
§§ Cantidad solicitada.
192
§§ Nombre de la persona que solicita el pedido.
§§ Firma de aprobación.
1.5 La Solicitud de Compra de Materiales, debe realizarla el Almacenista, y
aprobarla el Jefe de Compras.
1.6 La Solicitud de Compra debe realizarse en original y copia, el original se
envía al Departamento de Compras, y la copia se archiva en el Almacén,
a efectos de relacionar los materiales recibidos con el pedido realizado.
2. Normas para realizar la orden de compra de materiales:
2.1. La compra de materiales solo puede realizarse a través de una Orden
de Compra (Formulario E), emitida por el Jefe de Compras, previa
solicitud del Almacenista.
2.2. La Orden de Compra, debe contener los siguientes datos:
§§ Numeración preimpresa.
§§ Datos del proveedor: nombre, dirección, registro de información fiscal,
teléfono, fax..
§§ Fecha del pedido.
§§ Lugar de despacho, y persona encargada de recibir el despacho.
§§ Fecha de entrega del pedido.
§§ Convenio de pago.
§§ Materiales requeridos.
§§ Descripción del material.
§§ Cantidad solicitada.
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§§ Precio Unitario de cada material.
§§ Precio total de la orden de compra.
§§ Nombre de la persona que solicita el pedido.
§§ Firma de aprobación.
2.3. La Orden de Compra debe realizarla el Jefe de Compras y autorizarla
el Jefe de Administración.
2.4. La Orden de Compra, debe realizarse en original y dos copias, la
original debe entragarse al proveedor, una copia debe archivarla el
Jefe de Compras , y la otra copia entregarla al Almacenista.
2.5. Toda compra de materiales debe realizarse a crédito.
3. Normas para la recepción de materiales:
3.1 El Almacenista es el único facultado para recibir materiales, mediante la
entrega de la nota de entrega del proveedor anexando la copia de la
orden de compra.
3.2 Al recibir el material, el almacenista debe realizar el “Informe de
Recepción” (Formulario F).
3.3 El Informe de Recepción, debe contener los siguientes datos:
©© Fecha de recepción de materiales.
©© Descripción de los materiales recibidos: referencia, cantidad, precio
unitario, y precio total.
©© Número de Orden de Compra.
©© Observaciones.
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©© Firma de recibido por el Almacenista.
©© Firma de aprobación por el Jefe de Compras.
©© Sello del Departamento.
3.4 El Informe de “Recepción de Materiales”, debe archivarse en el
Departamento.
3.5 El Almacenista debe realizar el Registro de Material en Almacén,
correspondiente a la entrada de éstos.
4. Normas para la devolución inmediata de materiales al proveedor:
4.1 No se debe recibir la mercancía al proveedor, en los siguientes casos:
§§ Si la cantidad de materiales por entregar difiere de la cantidad requerida
en la orden de compra.
§§ SI las especificaciones de material difieren con respecto a la orden de
compra.
§§ Cuando el material no reúna las condiciones de calidad, o se encuentre
en mal estado.
4.2 El Almacenista debe sellar las Nota de Entrega (original y copias) del
proveedor como no recibida, especificando la fecha, y motivos.
4.3 El Almacenista procede a enviar la Nota de Entrega en original al
Departamento de Administración, adjuntando la orden de compra
correspondiente.
4.4 En caso de que dentro del pedido a devolver exista material que cumpla
con las especificaciones, se debe proceder a su recepción, por el
195
procedimiento establecido, realizando las observaciones pertienentes en
la Nota de Entrega.
5. Normas para la devolución de materiales al proveedor posterior a
su recepción:
5.1 Se realizará la devolución de materiales al proveedor, posterior a su
recepción en los siguientes casos:
§§ Si los materiales recibidos no reúnen los requerimientos de calidad
exigidos por el departamento de producción.
§§ Si existe un acuerdo con el proveedor, para la devolución.
5.2 La devolución de materiales al proveedor, posterior a su entrada al
almacén, se debe realizar a través de una “Nota de Devolución”
(Formulario G).
5.3 La Nota de Devolución, debe contener los siguientes datos:
üü Datos del proveedor: nombre, dirección.
üü Fecha de devolución.
üü Fecha de la recepción del material.
üü Número de la Nota de Entrega del proveedor.
üü Descripción del material devuelto, referencia, y cantidad.
üü Firma de aprobado por el Jefe de Compras.
üü Firma de autorización por el Jefe de Administración.
üü Firma de recibido el material por el proveedor.
üü Motivo de la devolución del material.
196
5.4 La nota de devolución, debe realizarse en original y dos copias.
5.5 La devolución de materiales al proveedor debe de descargarse del
Registro de Material en Almacén correspondiente.
II. Normas de control interno para el almacenamiento de materiales:
1. En el “Registro de Material en Almacén” (Ver Formulario C) solo puede
ser elaborado por el Almacenista, en éste se debe detallar los ingresos de
materiales al almacén, describiéndose en la columna de entradas: la
fecha, cantidad y precio.
2. Solo se debe usar la columna de entrada del “Registro de Material en
Almacén” para el movimiento externo de los materiales.
3. Todas las entradas de materiales deben de ser registradas durante el
mismo día de su recepción.
4. El Jefe de Compras, debe de aprobar la creación de los Registros de
Materiales en el Almacén, cuando se trata de nuevos materiales que no
han sido registrados.
5. Los materiales que no se utilicen en el proceso productivo, deben
permanecer en el Almacén de Materiales.
6. El almacenamiento de materiales, debe realizarse manteniendo la
clasificación de los mismos, de acuerdo a su referencia.
7. Al Almacén de materiales, solo tienen acceso el Jefe de Compras y el
Almacenista.
197
8. El Almacenista es el custodio de las existencia de materiales directos en
almacén, y por tanto debe procurar la preservación y mantenimiento de
los mismos.
III. Normas de control interno para la utilización de materiales
directos:
1. La salidas de materiales del almacén, solo se realizará a través de la
“Requisición de Materiales” realizadas por el Departamento de
Producción para una determinada orden de producción.
2. La Requisición de Materiales al almacén (Formulario H), debe ser
realizada por el Departamento de Producción, y contener los siguientes
datos:
û Numeración preimpresa.
û Número de orden de producción .
û Fecha de la requisición.
û Fecha de entrega de materiales.
û Datos de los materiales solicitados: referencia, descripción, cantidad,
precio unitario y precio total.
û Firma elaboración por el Supervisor de Producción.
û Firma de aprobación por el Gerente de Producción.
û Firma de las personas que entregan y reciben la requisición.
3. El Almacenista, debe despachar los materiales con fines de producción
previa verificación de la validez de la requisición de materiales.
198
4. La valoración de las salidas de inventario de materiales, se realizará
aplicado el método de las primeras entradas, primeras salidas.
5. En el Registro de Material en Almacén, se deben detallar las salidas del
material en la columna correspondiente, posterior a su despacho.
6. El Almacenista debe enviar copia de las requisiciones de material
clasificadas por orden de producción al Departamento de Producción.
IV. Normas de control interno para la devolución de materiales desde
el departamento de producción al almacén.
1. El Departamento de Produccióndebe devolver al Almacén los materiales
que no sean incorporados al proceso productivo.
2. Para realizar la devolución de materiales al almacén, estos deben estar
en las mismas condiciones en las que fueron suministrados.
3. La devolución de material al almacén la realiza el Departamento de
Producción, a través de una Nota de Devolución (Formulario I), la cual
debe contener los siguientes datos:
û Número de devolución.
û Fecha de la devolución.
û Número de la orden de producción.
û Número de requisición de material.
û Motivo de la devolución.
û Descripción del material devuelto al almacén: cantidad, referencia, tipo,
precio unitario y total.
199
û Firma de elaboración por el Supervisor de Producción.
û Firma de aprobación por el Gerente de Producción.
û Firma de recepción del Almacenista.
4. El Supervisor de Producción, es el custodio de el material en proceso, por
tanto debe verificar el uso eficiente de los mismos; y devolver al Almacén
aquellos materiales que no sean incorporados a una orden de producción.
200
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
I. Procedimientos de control interno para la compra de materiales:
1. Procedimiento para la solicitud de compra de materiales:
1.1. El Almacenista procede a final de cada mes a verificar la existencia de
materiales en el almacén, cotejando la existencia con el Registro de
Material en Almacén correspondiente al ítem específico.
1.2. En caso de un bajo nivel de existencia para un material, que ha sido
demandado por el Departamento de Producción, el Almacenista
procede a realizar una “Solicitud de Compra” de materiales, detallando
la fecha de la solicitud, los datos del (los) artículo (s) requeridos
(nombre, referencia, cantidad, descripción), carácter de la necesidad
(urgente, extra urgente, normal o, especial), y la firma de elaboración.
1.3. El Almacenista presenta al Jefe de Compras la “Solicitud de Compra”,
para su aprobación.
1.4. El Jefe de Compras, debe verificar que el Formulario presentado cumpla
con todos los requisitos, y procede a chequear la existencia de material
en almacén, para comprobar la necesidad, en caso de considerar
necesaria la compra, procede a firmar la “Solicitud de Compra”, en
señal de aprobación. En este caso, debe entregar al Almacenista una
201
copia de su requisición, a fines de archivar en el Almacén y controlar las
entradas de materiales.
1.5. Si el Jefe de Compras, no aprueba la requisición realizada por el
Almacenista, debe anular la “Solicitud de Compra”, sellando como “No
Aprobado”, debe además señalar las observaciones que crea
pertinente, y entregar al almacenista la copia de su requisición, para su
archivo en el Almacén.
2. Procedimiento para la solicitud de compra especial de materiales:
2.1. Para realizar la compra de materiales que no formen parte del inventario
regular de materias primas, debe el Almacenista realizar un pedido
especial mediante una “Solicitud de Compra” motivada, detallando las
especificaciones del material, y anexando la Requisición del
Departamento de Producción.
2.2. El Almacenista al formular la “Solicitud de Compra” procede a
presentarla al Jefe de Compras, para su aprobación.
2.3. El Jefe de Compras, debe verificar que el Formulario presentado cumpla
con todos los requisitos, y procede a chequear los soportes que
justifican la compra, en caso de aprobarlo, procede a firmar la “Solicitud
de Compra”, en señal de aprobación. En este caso, debe entregar al
Almacenista una copia de su requisición, para su archivo y control.
2.4. Si el Jefe de Compras, no aprueba la requisición realizada por el
Almacenista, debe anular la “Solicitud de Compra”, sellando como “No
202
Aprobado”, debe además señalar las observaciones que crea
pertinente, y entregar al almacenista la copia de su requisición, para su
archivo.
3. Procedimiento para realizar la orden de compra de materiales:
3.1. El Jefe de Compras, al recibir las Solicitudes de Compras del Almacén,
procesa su aprobación o anulación en un lapso no mayor a un día,
atendiendo al carácter del suministro (extra urgente, urgente, especial,
normal).
3.3. El Jefe de Compras, procede a realizar contacto con los proveedores a
fin de encontrar las mejores ofertas en el mercado. Al encontrar un
proveedor que ofrezca los materiales requeridos y acepte las
condiciones de pago de la empresa, el Jefe de Compras debe proceder
a realizar una Orden de Compra.
3.4. En la Orden de Compra, el Jefe de Compras, debe especificar los datos
del proveedor, la fecha de realización del pedido y de la entrega del
mismo, lugar de despacho, condiciones de pago, material solicitado
(cantidad, descripción), precio unitario del material, y total de la orden
de compra, y firma de elaboración. Esta orden debe realizarse en
original y dos copias.
3.5. El Jefe de Compras, debe presentar al Jefe de Administración las
Ordenes de Compra, para su aprobación.
203
3.6. El Jefe de Administración, debe verificar que el Formulario presentado
cumpla con todos los requisitos, y procede a chequear la requisición, los
datos del proveedor, la oferta presentada y las condiciones de pago, en
caso de considerar necesaria la compra, procede a firmar la “Orden de
Compra”, en señal de aprobación, y posteriormente a entregarla al Jefe
de Compras.
3.7. Si el Jefe de Administración, no aprueba la Orden de Compra, debe
anularla, sellando como “No Aprobado”, señalando las observaciones
que crea pertinente.
3.8. Al recibir la Orden de Compra aprobada, el Jefe de Compras, procede a
comunicarse con el proveedor, para la entrega del original de la Orden
de Compra. Las copias de éste Formulario, deben ser enviadas una al
Almacenista, y otra debe archivarse por el Departamento de Compras.
4. Procedimiento para la recepción de materiales:
4.1. El Almacenista es el único facultado para recibir los materiales
despachados por los proveedores, lo cual se realizará mediante una
Nota de Entrega emitida por el proveedor.
4.2. Al recibir la Nota de Entrega, el Almacenista debe validar la recepción,
mediante una revisión previa:
üü Confrontando la Orden de Compra y la Nota de Entrega, a efectos de
cerciorarse de que la remesa se ajuste a lo solicitado.
204
üü Examen físico de los materiales recibidos, a efectos de verificar cantidad,
calidad, medidas, y descripción, conforme a las especificaciones del
pedido.
4.3. Si el pedido corresponde a las especificaciones realizadas en la Orden
de Compra, el Almacenista procede a su recepción, sellando la Nota de
Entrega como recibida por el Departamento de Almacén, con fecha y
hora, quedándose con el original de la Nota de Entrega.
4.4. Al recibir los materiales, el Almacenista debe proceder a realizar el
Informe de Recepción, el cual debe especificar la fecha de recepción,
los materiales recibidos, referencia, número de orden, descripción y
estado de los materiales recibidos, sello del departamento, y firma
(elaboración y aprobación).
4.5. El Almacenista procede a presentar el Informe de Recepción al Jefe de
Compras para su aprobación.
4.6. El Jefe de Compras debe verificar los datos presentados en el Informe
de Recepción, y de estar conforme procede a su aprobación, en este
caso debe realizar entrega al Almacenista para su debido registro.
4.7. Posteriormente, el Almacenista procede a realizar los Registros de
Material en Almacén correspondiente a cada ítem ingresado al Almacén
y a su adecuado resguardo.
205
5. Procedimientos para la devolución inmediata de materiales al
proveedor:
5.1. El Almacenista procederá a rechazar el despacho de los materiales al
proveedor, previa revisión de la Nota de Entrega y del físico presentado,
en los supuestos establecidos en las normas.
5.2. A fin de hacer efectiva la devolución el Almacenista debe proceder a
sellar la Nota de Entrega presentada por el proveedor (original y copias),
como no recibidas, haciendo que el despachador de materiales firme las
notas de entregas señalando “Devolución Recibida”.
6. Procedimiento para la devolución de materiales al proveedor
posterior a su recepción:
6.1. Los materiales recepcionados, podrán devolverse al proveedor en los
casos estipulados en las normas.
6.2. El Jefe de Compras procede a realizar una “Nota de Devolución”, en la
cual debe especificar los datos del proveedor, la fecha de la devolución
y de recepción del material, número de Nota de Entrega, descripción del
material devuelto, firma del Almacenista que recibió el material, firma de
elaboración y de autorización.
6.3. El Jefe de Compras, presenta al Jefe de Administración la nota de
devolución para su autorización.
206
6.4. El Jefe de Administración procede a verificar la devolución de
materiales, y los motivos, si esta conforme firma en señal de
autorización, devolviendo al Jefe de Compras la nota de devolución, de
lo contrario procede a su anulación.
6.5. El Jefe de Compras entrega al Almacenista la nota de devolución, para
que la haga efectiva con el proveedor correspondiente.
6.6. El Almacenista, procede a devolver el material al proveedor, para lo cual
debe firmar la nota de devolución como material entregado, exigiendo al
representante del proveedor que firme como recibido, este último debe
quedarse con el original de la Nota.
6.7. El Almacenista, entrega una copia de la Nota de Devolución al
Departamento de Administración, y la otra la archiva en el almacén para
su posterior registro en la tarjeta correspondiente al material.
II. Procedimiento de control interno para el almacenamiento de
materiales:
1. El Almacenista al recepcionar el material, a través del informe
correspondiente, procede a su adecuado registro en el Almacén, a través
de el “Registro de Material en Almacén” (Ver Formulario C), el cual debe
de realizarse por cada tipo de material, detallando las características del
ítem, su referencia, y en la columna de entradas de materiales se
describen la información referente a la recepción del material: la fecha,
cantidad y precio.
207
2. En caso de que el material recibido, sea nuevo al Almacén, la creación
del “Registro de Material en Almacén”, así como de la referencia del
mismo, se presentan al Jefe de Compras para su firma en señal de
aprobación, previa revisión de la información presentada.
3. El Almacenista procede al conteo físico del material recibido,
confrontándolo con la Nota de Entrega y la orden de compra, para
asegurarse de que la cantidad almacenada corresponda con los
requerimientos.
4. El Almacenista procede a guardar los materiales, clasificándolos por su
referencia, empleando para ello los anaqueles del almacén, a fin de que
su recuento, y manejo sea adecuado.
5. El Almacenista manteniene custodiado y cerrado el Almacén, permitiendo
el ingreso solo al Jefe de Compras, para su supervisión.
III. Procedimiento de control interno para la utilización de materiales
directos:
1. Las salidas de materiales serán solicitadas por el Supervisor de
Producción, a través de la “Requisición de Materiales” al Departamento
de Almacén, en ésta debe detallar el número de orden de producción a la
cual serán incorporados los materiales solicitados, fecha de requisición y
de entrega de los materiales, la descripción de los mismos (referencia,
cantidad, características), y las firmas corresondientes.
208
2. El Supervisor de Producción, debe presentar al Gerente de Producción la
requisición de material, para su aprobación.
3. El Gerente de Producción, debe verificar la existencia de la Orden de
Producción, y la necesidad de los materiales requeridos, de estar
conforme procede a firmar la Requisición de Material en señal de
aprobación; en caso contrario anula la Requisición de Material, motivando
las causas, posteriormente entrega la Requisición al Supervisor de
Producción.
4. El Supervisor de Producción envía el original de la requisición al
Departamento de Almacén, y guarda una copia.
5. El Almacenista recibe la Requisición emitida por el Supervisor de
Producción, y procede a verificar los datos de la Requisición de Material,
la urgencia del suministro, posteriormente coteja la solicitud con las
existencias de material.
6. A la fecha de entrega de el material, el almacenista procede a despachar
al Departamento de Producción los materiales.
7. Al recibir el material en el Departamento de Producción, se coteja el
material recibido con la Requisición realizada, y se verifica las
características y estado del material, si se está conforme, se firma en
señal de recibido la Requisición de Material, solicitando así mismo al
Almacenista la firma en el espacio correspondiente como entregado.
209
8. Posterior a la entrega del material, el Almacenista procede a dar salida
en la columna correspondiente dentro del “Registro de Material en
Almacén” respectivo.
9. El Almacenista, procede luego a costear la Requisición de Material,
anotando en la columna respectiva el costo de los materiales solicitados,
información que obtiene del Registro de Material en Almacén.
10. El Almacenista, procede a archivar las requisiciones de material, por
orden de producción, y a hacer una relación de éstas por orden de
producción, luego procede a enviar ésta última anexando las copias de
las requisiciones al Supervisor de Producción.
IV. Procedimiento de control interno para la devolución de materiales
desde el departamento de producción al almacén.
1. El Supervisor de Producción, procederá a devolver al Departamento de
Compras (Almacén), el material que no sea incorporado en el proceso
productivo.
2. El Supervisor de Producción, procederá a emitir una nota de devolución
y dirigirla al Almacén, ésta debe contener la fecha de la devolución, el
número de orden de trabajo correspondiente, número de requisición de
material realizada, motivo de la devolución, descripción del material
devuelto, y firma de elaboración por el propio Supervisor.
3. El Supervisor de Producción, debe presentar la nota de devolución al
Gerente de Producción para su aprobación.
210
4. El Gerente de Producción, verifica la nota de devolución, los motivos de
la misma, y de estar conforme, procede a firmarla en señal de
aprobación; en caso contrario debe anular la nota de devolución
motivando la causa. Posteriormente, regresa la nota al Supervisor de
Producción.
5. El Supervisor de Producción, envía al Almacén la nota de devolución
(original y copia) y el material devuelto.
6. El Almacenista, debe proceder a verificar los datos de la Nota de
Devolución, y a cotejar el material devuelto con lo descrito. Si esta
conforme, procede a examinar el estado de los materiales, si estos se
encuentran en condiciones optimas para su almacenamiento, firma la
Nota de Devolución en el espacio correspondiente a recibido. De lo
contrario no recibe los materiales, ni firma la nota de devolución.
7. Si el Almacenista recibe el material, procede a darle entrada en el
almacén, mediante una adición en la columna de salidas dentro del
Registro de Material en Almacén correspondiente.
8. El Almacenista procede a archivar el original de la Nota de Devolución,
y a clasificarlas por orden de producción.
9. Posteriormente, el Almacenista, procede al envío de las copias de las
Notas de Devolución, al Departamento de Producción.
211
SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEE SSSS PPPP EEEE CCCCIIII FFFFIIII CCCCAAAASSSS
CONTABILIZACIÓN Y CONTROL INTERNO DE LA MANO DE OBRA
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
212
PPOOLLIITTIICCAASS CCOONNTTAABBLLEESS
1. A fin de determinar el costo por mano de obra, se considera que éste es
el esfuerzo humano que puede medirse, y valuarse, necesario para la
terminación de una orden de trabajo.
2. La intervención de la mano de obra en los costos de producción, puede
ser como mano de obra directa, o como mano de obra indirecta. Este
costo incluye el total de ingresos brutos percibidos por los trabajadores.
3. El costo de la mano de obra directa, es áquel que puede imputarse por
horas a cada órden de trabajo. Este se contabiliza con cargo a la cuenta
de “Productos en Proceso (Mano de Obra Directa)”. Ëste incluye el
salario integral correspondiente a las horas productivas de cada orden de
producción.
4. El costo de la mano de obra indirecta, es el importe de la nómina de
producción que no puede aplicarse específicamente a una orden de
producción, y por tanto su costo se carga a los “Costos Generales de
Fabricación (Control)”.
213
NNOORRMMAASS CCOONNTTAABBLLEESS
I. Normas para la Contabilización de la Mano de Obra Directa:
1. Al costo de la mano de obra directa, se imputará el salario integral
correspondiente al tiempo laborado productivamente en las órdenes de
producción. El tiempo ocioso, forma parte de los Costos Generales de
Fabricación.
2. El costo de la mano de obra directa, se obtendrá por orden de producción
a través de “Boletas de Tiempo” (Formulario J), establecidas por el
Supervisor de Producción para cada trabajador por orden de producción.
3. Las Boletas de Tiempo, deben contener la siguiente información:
a. Numeración preimpresa.
b. Número de orden de producción.
c. Nombre del Trabajador.
d. Fecha y hora de inicio de la labor.
e. Fecha y hora de culminación de la labor.
f. Total horas trabajadas.
g. Clasificación del trabajador.
h. Salario integral por hora.
i. Costo de la labor.
j. Firma del Supervisor de Producción.
214
k. Firma del Gerente de Producción.
4. El Departamento de Administración debe llevar una “Hoja de Aplicación
del Costo de la Mano de Obra Directa” (Formulario K), en la cual debe
resumir semanalmente, el total de las Boletas de Tiempo aplicadas a
cada orden de producción (horas e importe), el tiempo perdido (horas e
importe), y el total cancelado a cada trabajador.
5. El Departamento de Administración, debe registrar el costo de la mano de
obra directa en la hoja de costos correspondiente a cada orden de
producción, con fundamento en las Boletas de tiempo enviadas por el
Supervisor de Producción.
6. El Costo de la Mano de Obra Directa, se debe cargar al inventario de
productos en proceso.
II. Normas para la contabilización del costo de la mano de obra
indirecta:
1. Se consideran costos por mano de obra indirecta:
a. El costo por el tiempo perdido o trabajo indirecto, de la mano de obra
directa.
b. El costo correspondiente a la nómina de producción que no es aplicado
por las boletas de tiempo, es decir, áquel costo del esfuerzo humano que
no puede identificarse con una orden de producción determinada.
2. El costo por la mano de obra indirecta se contabiliza en la cuenta de
Costos Generales de Fabricación.
215
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS CCOONNTTAABBLLEESS
§ Procedimiento para la contabilización de la mano de obra directa:
1. El Asistente Administrativo, al ingresar un trabajador directo en la nómina,
procede a realizar el cálculo de la cuota correspondiente al salario por
hora, mediante la consideración del ingreso bruto devengado por el
trabajador.
2. El Asistente Adminsitrativo, realiza una relación en la cual detalla el costo
por hora de cada trabajador directo, así como la categoría a la cual
pertenece (Formato L), nombre del trabajador, y número de control,
posteriormente la envía al Supervisor de Producción.
3. El Supervisor de Producción, al integrar a un trabajador en la producción
de una orden de trabajo, procede a llevar un registro en las Boletas de
Tiempo, de el total de horas laboradas, además de los datos inherentes al
trabajador, especificados en el formulario en cuestión.
4. Cada día en la tarde, el Supervisor de Producción envía al Asistente
Administrativo, las boletas de tiempo clasificadas por orden de
producción.
5. El Asistente Administrativo reúne las boletas de tiempo, y procede al
registro en la “Hoja de Aplicación del Costo de la Mano de Obra Directa”
el total del costo de mano de obra directa por orden de producción.
216
6. El Asistente Administrativo procede a aplicar en la hoja de costos
correspondiente a cada orden de producción el total del costo de mano
de obra directa incurrido en el proceso productivo.
7. El Asistente Administrativo envía al Contador copia de la “Hoja de
Aplicación del Costo de la Mano de Obra Directa” para que proceda al
registro de la mano de obra directa aplicada a la producción en proceso.
8. El Contador, al recibir la información correspondiente a la Mano de Obra
Directa, y posterior al registro del pago de la nómina de producción,
procede a afectar ésta cuenta con un crédito, mediante un débito a la
cuenta de Inventario Productos en Proceso (correspondiente al costo total
de la Mano de Obra):
§ Procedimiento para la contabilización del costo de la mano de obra
indirecta:
1. El Asistente Administrativo, al obtener las boletas de tiempo de cada
trabajador directo, procede al final de la semana a determinar el costo por
el trabajo indirecto, mediante una relación consistente en la comparación
de el salario liquidado a cada trabajador, con el costo aplicado a éste
X Nómina de Producción
Para registrar costo de la mano de obra directa.
X Inventario Productos en Proceso
Haber Debe -1- Fecha
217
mismo por orden de producción, esta diferencia constituye el costo del
trabajo indirecto de la Mano de Obra Directa.
2. El Asistente Administrativo, realiza una relación de la “Mano de Obra
Indirecta” que participa en el proceso productivo, mediante la
determinación de la nómina de producción que no se aplica al proceso
productivo a través de las boletas de tiempo, y su discriminación por
empleado.
3. El Asistente Administrativo envía al Contador, copia de la relación antes
descrita, y de la relación del trabajo indirecto de la mano de obra directa.
4. El Contador, posterior al pago de la nómina y a la aplicación del costo de
la mano de obra directa a la producción, procede a afectar a la cuenta de
nómina mediante un cargo a la cuenta de Costos Generales de
Fabricación.
X Nómina de Producción
Para registrar costo de la mano de obra indirecta.
X Costos Generales de Fabricación - Control
Haber Debe -1- Fecha
218
PPOOLLIITTIICCAASS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
1. La utilización de mano de obra en el proceso productivo se realizará
procurando la eficiencia en el manejo y empleo de la misma.
2. La participación del personal en el proceso productivo, debe atender a los
requerimientos de las órdenes de producción.
3. Las variaciones en el costo del trabajo indirecto realizado por la mano de
obra directa debe ser controlado por el Supervisor de Producción, a fin de
garantizar se mantenga un costo mínimo y estable por éste concepto.
4. El Supervisor de Producción es el custodio de la mano de obra directa
empleada en el proceso productivo, éste deberá realizar seguimiento al
desempeño del personal por orden de trabajo a fin de garantizar que el
costo de las horas - hombre aplicadas a la producción se ajuste al
trabajo realizado.
219
NNOORRMMAASS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
1. Normas de control interno para la utilización de mano de obra
directa en el proceso productivo:
1.1. El control interno de la Mano de Obra Directa, se realizará mediante el
empleo de las Boletas de Tiempo, en las cuales se regisran las horas
laboradas cada día por orden de producción.
1.2. Las boletas de tiempo, deben ser realizadas por el Supervisor de
Producción, y aprobadas por el Gerente de Producción.
2. Normas para el control interno de la eficiencia de la mano de obra
directa:
2.1. El Supervisor de Producción, debe manetener un control sobre el
desempeño de la mano de obra directa, mediante la planificación del
proceso productivo, la certificación de la calidad y la asignación
adecuada de la materia prima.
2.2. El Supervisor de Producción, debe mantener relación de los accidentes
laborales, así como material de desperdicio, y averías ocasionadas por
cada trabajador.
3. Normas para el control interno del costo del trabajo indirecto de la
mano de obra directa:
220
1. El costo por el trabajo indirecto de la Mano de Obra Directa, debe ser
controlado por el Supervisor de Producción, mediante la determinación y
motivación de las causas que no generan la absorción de éste tiempo, a
fin de disminuir el máximo éste concepto.
221
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
1. Procedimientos para el control interno en la utilización de mano de
obra directa en el proceso productivo:
1.1. El Supervisor de Producción al iniciar una orden de producción, deberá
planificar la mano de obra directa necesaria para la ejecución de la
orden de producción, mediante una relación del personal necesario a tal
efecto.
1.2. El Supervisor de Producción procede a llenar las boletas de tiempo de
cada trabajador, que se incorporará a la producción de una determinada
orden de trabajo.
1.3. El Supervisor de Producción, al finalizar la jornada laboral presenta al
Gerente de Producción las Boletas de Tiempo empleads durante el día,
para su aprobación.
1.4. El Gerente de Producción, verifica los datos presentados en boleta de
tiempo, de estar conforme procede a su firma, en caso contrario
procede a motivar las causas, y a anular la Boleta de Tiempo.
1.5. Posterior a la aprobación de la Boleta de Tiempo, el Supervisor de
Producción, envía al Asistente Administrativo las Boletas de Tiempo
generadas durante el día, para su registro en la “Hoja de Aplicación del
Costo de la Mano de Obra Directa”.
222
2. Procedimiento para el control interno de la eficiencia de la mano de
obra directa:
2.1. Al recibir una orden de producción el Supervisor de Producción,
procede a realizar una planificación de los recursos necesarios a tal fin.
2.2. Al incororar la mano de obra directa en la ejecución de la orden de
producción, el Supervisor de Producción procede a verificar el trabajo
realizado por los empleados.
2.3. El Supervisor de Producción, al finalizar cada día la jornada laboral
procede a la evaluación de los recursos utilizados y los productos
realizados, cotejandolo con la planificación realizada para la orden de
producción.
2.4. El Supervisor de Producción, debe verificar que los empleados
realicen su labor conforme a las especificaciones de la orden de
producción, a la cual están asignados.
2.5. El Supervisor de Producción, si considera que el trabajador empleo
correctamente los recursos productivos (materiales, maquinarias, y
tiempo) procede a llenar la boleta de tiempo sin ninguna observación. En
caso de que considere existe irregularidad en el desempeño, procede a
realizar una observación, y a corregir las fallas.
2.6. Cada semana el Supervisor de Producción, debe presentar al Gerente
de Producción, una relación de las órdenes de producción realizadas,
recursos invertidos, y desechos generados, a fin de verificar la asignación
eficiente de los recursos productivos.
223
3. Procedimiento para el control interno del costo del trabajo indirecto
de la mano de obra directa:
3.1. El Asistente Administrativo al determinar el costo del trabajo indirecto
realizado por la mano de obra directa, envía una copia de ésta relación
por trabajador y orden de producción al Supervisor de Producción.
3.2. El Supervisor de Producción, procede a evaluar las causas que generan
la no absorción del costo del trabajo indirecto de la mano de obra
directa.
3.3. El Supervisor de Producción, genera un reporte de las causas que
generan el trabajo indirecto de la mano de obra indirecta,
proporcionando además posibles acciones a fin de disminuir éste
concepto y lo presenta al Gerente de Producción.
3.4. El Gerente de Producción procede a la evaluación del trabajo indirecto
realizado por la mano de obra directa, a fin de tomar las decisiones que
crea conveniente, las cuales pueden estar orientadas a:
3.4.1. Disminuir la mano de obra directa, por disminución de los niveles de
producción.
3.4.2. Planificar la ejecución de las actividades, a fin de garantizar la
inversión eficiente del tiempo de la mano de obra directa.
3.4.3. Solicitar al Supervisor de Producción mayor control sobre las
actividades de la mano de obra directa, a fin de realizar un
seguimiento de la inversión del tiempo laborado.
3.4.4. Ajustar las jornadas laborales, y los contratos de trabajo.
224
SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEE SSSS PPPP EEEE CCCCIIII FFFFIIII CCCCAAAASSSS
CONTABILIZACIÓN Y CONTROL
INTERNO DE LOS COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
225
PPOOLLIITTIICCAASS CCOONNTTAABBLLEESS
1. Los Costos Generales de Fabricación comprenden todos los costos de
producción que no están catalogados como material directo ni como
mano de obra directa. Estas erogaciones no pueden identificarse con
una orden de producción determinada.
2. La contabilización de los costos generales de fabricación tiene por fin la
determinación de éste concepto por orden de producción, esto se logrará
mediante la aplicación de éstos al Inventario de Productos en Proceso,
sobre una tasa predeterminada.
3. Al producirse las erogaciones se realizará un cargo a las cuenta de
Costos Generales de Fabricación Control.
226
NNOORRMMAASS CCOONNTTAABBLLEESS
1. Normas para la contabilización de los Costos Generales de
Fabricación reales:
1.1. El importe generado por los Costos Generales de Fabricación incurrido
se debe cargar a la cuenta de Costos Generales de Fabricación –
Control, a medida de que se incurren, con cargo a la cuenta
correspondiente.
1.2. Los Costos Generales de Fabricación, incluyen el importe de los costos
aplicados al proceso productivo que no puede determinarse para cada
orden de producción, el cual se abona a la cuenta de control, con cargo
a las siguientes cuentas:
1.2.1. Materiales indirectos (suministros, lubricantes, entre otros).
1.2.2. Mano de obra indirecta (Sueldos y Salarios del: Supervisor de
Producción, Gerente de Producción, personal de mantenimiento,
vigilante de talleres; costo del trabajo indirecto de la mano de obra
directa).
1.2.3. Servicios públicos (electricidad, agua)
1.2.4. Depreciación de la maquinaria.
2. Normas para la contabilización de los Costos Generales de
Fabricación aplicados:
227
2.1. La aplicación de los costos generales de fabricación a cada orden de
producción se realizará de forma predeterminada, a través de una tasa.
2.2. La tasa de aplicación de los costos generales de fabricación es el
cociente que resulta al dividir los costos generales de fabricación
presipuestados sobre el nivel de producción presupuestado.
2.3. El nivel de producción presupuestado comprende la capacidad práctica
de producción que se espera para un período determinado, expresada
en horas de mano de obra directa.
2.4. Los costos generales de fabricación se deben calcular para el nivel de
producción estimado para un año económico, mediante la suma de los
costos fijos que se incurren en la producción, mas el costo variable que
se incurre para lograr un determinado nivel de producción.
2.5. El importe de los costos fijos para un determinado nivel de producción,
se obtendrá mediante un estudio de los ejercicios atneriores, vinculado
a la experiencia del Jefe de Aadministracion, a fin de determinar el moto
total de los costos fijos, así como el importe correspondiente a los
costos variables.
228
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS CCOONNTTAABBLLEESS
1. Procedimiento para la contabilización de los Costos Generales de
Fabricación reales:
1.1. Al incurrir en costos que no pueden clasificarse como material o mano
de obra directa, el Contador, debe proceder a cargar el importe a la
cuenta de Costos Costos Generales de Fabricación – Control, con cargo
a la cuenta correspondiente.
1.2. Entre las cuentas que se abonan contra los costos generales de
fabricación - control, se encuentran las siguientes:
1.2.1. Inventario de materiales (materiales indirectos: suministros,
lubricantes, entre otros).
1.2.2. Nómina de fábrica (mano de obra indirecta: Sueldos y Salarios del:
Supervisor de Producción, Gerente de Producción, personal de
mantenimiento, vigilante de talleres; costo del trabajo indirecto de la
mano de obra directa).
X XXX
Para registrar costo de X
X Costos Generales de Fabricación - Control
Haber Debe -1- Fecha
229
1.2.3. Cuentas por pagar (servicios públicos: electricidad, agua)
1.2.4. Depreciación acumulada de la maquinaria (depreciación).
2. Procedimiento para la aplicación de los costos generales de
fabricación a cada orden de trabajo:
2.1. El Representante de Ventas, al iniciar un período contable, debe
pronosticar el nivel de producción presupuestado para el año que
comienza, con fundamento en la capacidad productiva de la
organización, y el pronóstico de ventas para ese período.
2.2. El Representante de Ventas, realiza un informe del nivel de producción
presupuestado, en original y copia, el original lo envía al Departamento
Administrativo, y archiva la otra copia en su departamento.
2.3. El Jefe de Adminsitración recibe original del informe del nivel de
producción presupuestado, y procede a calcular el importe
correspondiente a los costos generales de fabricación para ese nivel,
mediante el análisis de los ejercicios anteriores, la clasificación de los
costos fijos y los costos variables, y la vinculación a su experiencia.
2.4. El Jefe de Producción, realiza la división a fin de obtener la tasa de
aplicación de los costos generales de fabricación por hora de mano de
obra directa incurridas en la fabricación de una orden de producción.
2.5. El Asistente Administrativo al tener la información relacionada a la mano
de obra directa aplicada a cada orden de producción, mediante la hoja
de costos, procede a aplicar los costos generales de fabricación al
230
multiplicar la tasa predeterminada, por el número de horas de mano de
obra directa incurridas para la realización de la orden en cuestión.
2.6. El Asistente Administrativo, procede a totalizar en la hoja de costos el
importe por Costos Generales de Fabricación, y envía la información al
Contador para que realice el asiento correspondiente a la aplicación de
los costos generales de fabricación.
2.7. El Contador, procede a totalizar el importe total de los costos generales
de fabricación aplicados a cada una de las ordenes de producción
recibidas, para posteriormente cargar la cuenta de Inventario Productos
en Proceso, con un abono a la cuenta de Costos Generales de
Fabricación Aplicados.
3. Procedimiento para la cancelación de los costos generales de
fabricación aplicados:
33..11.. Al finalizar cada mes, el Contador debe proceder a cerrar las cuentas de
costos generales de fabricación, mediante la confrotación de los saldos
X Costos generales de fabricación aplicados
Para registrar costo generales de fabricación aplicados por hora de mano de obra directa
X Inventario de Productos en Proceso
Haber Debe -1- Fecha
231
finales de las cuentas, en caso de que no exista variación, el asientoserá
el siguiente:
3.2. Si los costos generales de fabricación exceden a los costos aplicados,
significa que hay una sobre aplicación de los costos generales de
fabricación. El saldo que excede se debe abonar a la cuenta de
Variación Costos Generales de Fabricación, en el cierre de las
cuentas de costos.
X Costos Generales de Fabricación – Control.
Para registrar costo generales de fabricación aplicados por hora de mano de obra directa
X Costos Generales de Fabricación Aplicados
Haber Debe -1- Fecha
X
X
Variación en los Costos Generales de Fabricación Costos Generales de Fabricación – Control.
Para registrar costo generales de fabricación aplicados por hora de mano de obra directa
X Costos Generales de Fabricación Aplicados
Haber Debe -1- Fecha
232
3.3. En caso de los costos generales reales exceden a los aplicados,
quiere decir que existe una sub aplicación a los costos generales de
fabricación, la cual se contabiliza mediante un cargo a la cuenta de
Variacion de los Costos Generales de Fabricación..
X Costos Generales de Fabricación – Control.
Para registrar costo generales de fabricación aplicados por hora de mano de obra directa
X
X
Costos Generales de Fabricación Aplicados Variación en los Costos Generales de Fabricación
Haber Debe -1- Fecha
233
PPOOLLIITTIICCAASS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
1. El control interno de los costos generales de fabricación se realizará
mediante el análisis minucioso de las partidas cargadas al total de los
costos generales de fabricación, a través del estudio de las variaciones
experimentadas entre los costos reales y los aplicados a cada orden de
producción.
2. La aplicación de los costos generales de fabricación, se realizará
procurando la obtención de resultados equilibrados, es decir, sin
variaciones que menoscaben la exactitud de los datos contables.
3. El análisis de las variaciones se realizará considetando las variaciones en
el precio, en la eficiencia, y en el volúmen de producción, a fin de
determinar las causas que inciden en la obtención de costos imprecisos.
234
NNOORRMMAASS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
I. Normas para el control interno de los costos generales de fabricación:
1. El Contador al determinar las variaciones en los costos generales de
fabricación, debe enviar al Jefe de Administración una relación de las
variaciones experimentadas.
2. El Jefe de Administración, debe analizar las variaciones experimentadas
en los costos generales de fabricación aplicados, a fin de determinar las
causas, y tomar las acciones pertinentes. Estas causas pudieran ser:
a. Variación en el precio, la cual surge al gastar más o menos de los costos
generales de fabricación que lo previsto.
b. Variación en la eficiencia, la cual surge cuando los trabajadores toman
mas o menos tiempo para la elaboración de una orden de producción,
que lo esperado.
c. Variación en el volumen de producción, surge cuando el nivel de
producción presupuestado para calcular la tasa de aplicación de los
costos generales de fabricación difiere del realmente logrado.
3. El Jefe de Administración, al determinar las causas de la variación, y las
acciones pertinentes, envía al Gerente de Producción, una relación de
éstas.
.
235
PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS DDEE CCOONNTTRROOLL IINNTTEERRNNOO
I. Procedimiento para el control interno de los costos generales de
fabricación:
1. Al proceder al cierre de las cuentas de Costos Generales de Fabricación,
el Contador, procede a determinar las variaciones de los costos generales
de fabricación aplicados con respecto a los reales.
2. El Contador, procede a desarrollar una relación de las variaciones
experimentadas durante el periodo contable, y a enviarla al al Jefe de
Administración.
3. El Jefe de Administración, recibe el informe de las variaciones y procede
al análisis de las mismas, mediante la consideración de:
a. Variación en el precio, se produce por incremento o decremento del
importe erogado por éste concepto, con respecto a lo aplicado por
orden de producción. En este caso se debe analizar las causas de la
variación en el precio, considerando posibles incrementos de las tarifas
de los servicios públicos, o reparaciones realizadas a las maquinarias,
es decir, cualquier aspecto que haya influido en la variación durante el
período considerado.
b. Variación en la eficiencia, esta surge cuando los trabajadores toman
mas o menos tiempo para la elaboración de una orden de producción,
que lo esperado; en este caso se deben analizar las causas, mediante
236
el seguimiento del desempeño de cada trabajador (evaluación, análisis
de ausentismo, trabajo perdido) con el fin de obtener indicadores que
permitan tomar decisiones respecto a éste importante costo, puesto que
el aumento de las horas de mano de obra, incide en el incremento
proporcional de los costos generales de fabricación.
c. Variación en el volumen de producción, ocurre en los casos en que se
excede o no se logra el nivel de producción presupuestado, y del cual
se obtiene la tasa de aplicación de los costos generales de fabricación.
En este caso, se debe de ajustar la tasa de aplicación de los costos
generales de fabricación puest que en caso contrario no se obtendrá
una relación proporcional entre la incurrencia del costo y su aplicación al
proceso productivo.
4. Una vez determinadas las causas de las variaciones, el Jefe de
Administración, envía al Gerente de Producción un informe detallado
sobre las mismas.
5. El Gerente de Producción procede a la verificación de las variaciones, y
procede a proponer acciones para solventar la situación, mediante la
planificación adecuada de los Costos Generales de Fabricación
aplicados, y el ajuste de la tasa utilizada como fundamento para la
predeterminación de los mismos. Así mismo, debe proceder a realizar el
seguimiento del desempeño de la mano de obra, así como de cualquier
elemento que incida en el incremento o decremento de éste concepto.
237
SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEE SSSS PPPP EEEE CCCCIIII FFFFIIII CCCCAAAASSSS
CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE
COSTOS
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
238
CCOODDIIFFIICCAACCIIÓÓNN DDEE LLAASS CCUUEENNTTAASS DDEE CCOOSSTTOOSS
1. La codificación de las cuentas de costos, sirve para el registro,
clasificación y aplicación contable de las operaciones a las actividades de
costos correspondientes.
2. La codificación de las cuentas de costos, forma parte de la estructura del
catalogo de cuentas contables que maneja la organización.
3. La codificación de las cuentas de costos, es la base para el análisis y
registro uniforme de las operaciones, son la guía para la preparación de
los informes relacionados con la producción.
4. La codificación de las cuentas de costos, se estructura empleando el
método de la codificación por grupo, el cual permite la asignación de un
código subdivido en clasificaciones sucesivas.
5. El formato del codigo contable se estructura por siete digitos y cuatro
niveles como se detalla a continuación:
X – XX – XX – XX
Nivel cuatro (auxiliar)
Nivel tres (detalle)
Nivel dos (sub grupo)
Nivel uno (grupo)
6. Los grupos generales de partidas dentro del codigo contable se
encuentran estructurados de la siguiente forma:
239
Balance General Estado de Resultados Codigo Grupo Codigo Grupo
5 5.01 5.02
Ingresos Ordinarios Otros
1 1.01 1.01.01 1.01.02 1.01.03 1.01.04 1.02 1.03 1.03.01 1.03.02 1.04 1.05
Activo Circulante Disponible Exigible Realizable Pre pagado Inversiones L.P. Fijo Depreciable No depreciable Cargos diferidos Otros activos
2 2.01 2.02 2.03 2.04
Pasivo Corto plazo Largo plazo Creditos diferidos Otros pasivos
6 6.01 6.01.01 6.01.02 6.02 6.02.01 6.02.02 6.02.03
Egresos Gastos de operación Gastos de administración Gastos de venta Costos Costos generales de fabricación control Costos generales de fabricación aplicado Variaciónes
3 3.01 3.02 3.03
Capital Capital social Superavit Utilidad
4 4.01 4.02
Cuentas de orden Saldo deudor Saldo acreedor
7. La codificación de las cuentas de costos se realiza como se detalla a
continuación:
Inventarios:
1.01.03.01 Inventarios
1.01.03.01.01 Inventario de Productos en Proceso
240
1.01.03.01.02 Inventario de Productos Terminados
1.01.03.01.03 Inventario de Materiales
Costos de producción:
6.02.01 Costos Generales de Fabricación aplicados
6.02.01.01 Costos Generales de Fabricación control
6.02.01.01.01 Depreciación de maquinaria
6.02.01.01.02 Mano de obra indirecta
6.02.01.01.03 Servicios públicos
6.02.03 Variaciones en los Costos Generales de Fabricación
Aplicados.
241
CCOOSSTTOO DDEE LLAA PPRROOPPUUEESSTTAA DDEELL SSIISSTTEEMMAA
DDEE CCOOSSTTOOSS PPOORR OORRDDEENNEESS EESSPPEECCIIFFIICCAASS
La Industria Metalmecánica Ojeda C.A., a fin de aplicar el sistema de
costos por órdenes específicas propuesto en el presente estudio, deberá
incurrir en los siguientes gastos:
Descripción Horas - unidades
Precio Unitario Precio total
Diseño del Sistema de Costos por
Ordenes Específicas 80 (Hr.) 15000,00 1200000,00
Entrenamiento – Capacitación al
personal 16 (Hr.) 15000,00 240000,00
Papelería – Formularios 15 24000,00 360000,00
Equipos de Oficina (computadora) 1 980000,00 980000,00
Total aplicación del Sistema de Costos por Ordenes de
Producción 2780000,00
242
SSSSIIIISSSSTTTTEEEEMMMMAAAA DDDDEEEE CCCCOOOOSSSSTTTTOOOOSSSS PPPPOOOORRRR OOOORRRRDDDDEEEENNNNEEEESSSS EEEE SSSS PPPP EEEE CCCCIIII FFFFIIII CCCCAAAASSSS
FORMULARIOS DE CONTROL
IInnMMeeOOCCAAIInnMMeeOOCCAA
Industria Metalmecánica Ojeda C.A. No. (1)
Tecnología y Servicio a su Disposición!
SURTIDO: Normal: (4) Urgente: (4) Especial: (4)
Cant. Ref.(5) (6)
Observaciones: (8)
Aprobado: (9) Elaborado: (10)
Descripción:1. Numeración preimpresa. 6. Referencia del material requerido.
2. Fecha de solicitud del pedido. 7. Descripción de las características del material.
3. Descripción del pedido a realizar. 8. Observaciones pertinentes.
9. Firma de aprobación por el Jefe de Compras.
celeridad del requerimiento. 10. Firma de elaboración por el Almacenista.
5. Cantidad de materiales requeridos.
SOLICITUD DE COMPRA
Descripción
Descripción del Pedido
Fecha Solicitud: (2)
Extra Urgente: (4)
4. Carácter del surtido, según la
FORMULARIO D: SOLICITUD DE COMPRA
(7)
Decripción: (3)