133

CAPITULO IV

PROPUESTA DE UNA GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS AMBIENTALES BASADA EN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LEGISLACIÓN AMBIENTAL DE EL SALVADOR, QUE PERMITA UNA BUENA PRÁCTICA DEL TRABAJO EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA,

UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.

A. GENERALIDADES Durante los últimos 20 años, la conciencia mundial sobre asuntos medioambientales

ha crecido rápidamente. Los conocimientos y la experiencia con respecto a asuntos

medioambientales, ampliamente incrementados y adquiridos durante dicho periodo,

han conducido a un replanteamiento del papel y de las responsabilidades tanto de

los gobiernos, las industrias y los auditores. Algunos de los cruciales cambios que

han tenido lugar son:

La expansión de la regulación medioambiental por parte del Estado y de las

autoridades locales.

El incremento de los costes de protección medioambiental, tanto para los

sectores públicos como para los privados. Los recursos dedicados por ambos

sectores al control de la polución ambiental se han incrementado, y tanto los

organismos empresariales están buscando maneras más ventajosas para el

tratamiento de asuntos de conformidad.

Conciencia medioambiental entre instituciones financieras, tanto nacionales como

internacionales. La presión y la rigurosidad que ejercen estas instituciones,

otorgan a los gobiernos y a las empresas el ímpetu para dar mayor consideración

a los asuntos medioambientales.

134

B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

1. GENERAL Ofrecer orientación en la conducción de auditorias de es tados financieros

considerando los asuntos ambientales .

2. ESPECÍFICOS

Proporcionar una guía para la evaluación de riesgo por asuntos ambientales

basada en Normas Internacionales de Auditoria y Legislación Ambiental de El

Salvador como ayuda al auditor de estados financieros.

Proporcionar ayuda práctica a los auditores en aquellos casos en que los asuntos

ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.

Contribuir al creciente papel de los auditores y a la responsabilidad de ésto s con

respecto a la mejora y a la elaboración de nuevas técnicas y metodologías que le

ayuden a dar capacidad de expresar una opinión sobre los estados financieros.

C. IMPORTANCIA Y BENEFICIO DE LA PROPUESTA A los desafíos derivados de la implementación de técnicas modernas de dirección y

de la satisfacción de los consumidores al nivel más económico, se suman, a partir del

inicio de esta década, los derivados de una preocupación creciente por la

preservación ambiental y el correcto uso de los recursos natu rales dentro del marco

del Desarrollo Sostenible. Como consecuencia, la Función Ambiental asume cada

vez más importancia y, sin duda, será en el corto y mediano plazo, un criterio cada

vez más determinante de la sobrevivencia y competitividad de las organi zaciones.

La responsabilidad social dentro del desarrollo actual del ámbito económico, supone

una alteración de los contenidos que, en la información financiera, ha de suministrar

la unidad económica, debiendo estar entre ellos la situación medioambiental lo que

supone asumir un respeto hacia el medio ambiente en sus operaciones, ya que cada

135

vez son más los sectores de la sociedad que dan mayor importancia a los problemas

medioambientales y esta evolución implica que los usuarios de la información

contable, como parte importante del entorno donde se desarrolla la actividad

económica, impulsan los cambios a efectuar en la presentación de dicha información .

1. PARA LAS FIRMAS DE AUDITORIA

El auditor necesitará evaluar razonablemente los datos sobre los que info rma. Para

ello, el auditor necesitará una sólida comprensión de los asuntos medioambientales,

las operaciones y actividades que podrían afectar la posición financiera de la entidad,

tanto a largo como a corto plazo.

El hecho de exigir al gobierno y la industria que asuman una mayor responsabilidad

por sus acciones con respecto al medio ambiente, ha creado la necesidad de

informar sobre las consecuencias de esas acciones. Se espera además, que los

informes elaborados sean sujetos, a su vez, de una auditoria independiente. Los

auditores tienen un importante papel que desempeñar a la hora de responder a esas

inquietudes debido a su calidad de proveedores de información creíble y objetiva que

sirva de base para evaluar el rendimiento y tomar decisiones.

2. PARA EL SISTEMA ECONÓMICO Todas las actividades económicas ocurren en el contexto de ciertos tipos de

relaciones entre la sociedad y la naturaleza. El desarrollo implica transformaciones

de estas relaciones y así cuando la actividad humana se desarrolla en una e scala

pequeña, la propia naturaleza asume y recicla las alteraciones que se producen, pero

el crecimiento de la población y la economía ha alterado de manera contundente esta

relación y la naturaleza no puede soportar la actividad humana sin sufrir de mane ra

evidente sus consecuencias.

136

3. PARA EL ENTE AUDITADO

Cada día es más evidente que la buena gestión ambiental de una empresa no se

mide únicamente en los términos económicos o monetarios de la contabilidad

financiera tradicional, sino que se mide también a partir de la gestión de los

"intangibles" de la compañía. Estos "intangibles" son a menudo difíciles de traducir

en unidades monetarias exactas, pero su importancia creciente está fuera de toda

duda. Son ejemplos de "intangibles" desde el buen ambiente l aboral hasta la imagen

de la empresa en la sociedad, desde la excelencia técnica, profesional y humana del

personal hasta el valor de una buena marca.

Este tema es de gran interés para las empresas. a medida que crece el compromiso

empresarial respecto al medio ambiente, se hace más necesario contar con

instrumentos de medida, análisis y comunicación más precisos y objetivos, muy

especialmente, en el momento en que la estrategia ambiental de la empresa aparece

como un componente esencial a la hora de añad ir valor a la compañía.

Pueden existir tres tipos de motivación para la dirección de una empresa:

1. Razones de gestión interna. Es decir, relacionadas con la puesta en marcha de

una activa gestión ambiental y su control y seguimiento periódicos.

2. Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a los

directivos a controlar más precisamente sus riesgos ambientales, ante la

amenaza de multa, sanción o proceso administrativo -penal.

3. Demandas de los "partícipes". La empresa está sometida cada vez más a

presiones internas o externas. Las demandas pueden provenir de trabajadores,

accionistas, vecinos, Administraciones Públicas, clientes, suministradores,

inversores, bancos, aseguradoras u organizaciones ecologistas.

Las organizaciones deben adoptar una actitud proactiva con respecto a la protección

del ambiente, considerándola cada vez menos como un problema y cada vez más

como un patrimonio a generar.

137

D. ALCANCE DE LA PROPUESTA

El propósito de los criterios para los aspectos medioambientales de una auditoria

financiera es posibilitar al auditor la determinación de si la entidad ha reconocido,

valorado y divulgado apropiadamente costes, pasivos y activos 1.

1 Normas Internacional de Auditoria, NIA 315.

138

E. DISEÑO DE GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS

AMBIENTALES BASADA EN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LEGISLACIÓN AMBIENTAL DE EL SALVADOR, QUE PERMITA UNA BUENA PRÀCTICA DEL TRABAJO EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR

GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS AMBIENTALES

BASADA EN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LEGISLACIÓN AMBIENTAL DE EL SALVADOR

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1. ESQUEMA DE PROPUESTA

Guía para la evaluación de riesgos por asuntos ambientales basada en Normas

Internaciones de Auditorias y Legislación Ambiental de El Salvador, que permita una

buena practica del trabajo en las Firmas de Auditorias ubicadas en el Departamento

de San Salvador.

Elaborado por equipo de tesis

FASE I

Conocimiento de los Asuntos

Ambientales del Negocio

FASE II

Evaluación de Riesgos por

Asuntos Ambientales

FASE III

Principales Leyes y Reglamentos Ambientales

FASE IV

Normas Internacionales

de Audítoria(NIA'S)

FASE V

Realización de la Buena Practica del

Trabajo

√ Generalidades√ Entendimiento de la Entidad y su Entorno Ambiental

√ Factores de la Industria, Regulación y Otros Factores Externos√ Naturaleza de la Entidad

√ Uso del Conocimiento Ambiental√ Actuación Ambiental e Indicadores Ambientales

Identificación de Riesgos Ambientales Proceso de Análisis de Riesgos Ambientales

Identificación de Actividades Generadoras de Riesgos Ambientales Categorización Ambiental

Evaluación y Análisis de Riesgos Ambientales Matriz de Riesgos Ambientales

Conclusiones y Recomendaciones de la Evaluación de los Riesgos Integración de los Riesgos Ambientales con el Proceso Contable

Integración del Riesgo con el Control Interno

Tratados y Convenios Internacionales Constitución de la República Regulaciones Ambientales

Areas Especificas de Aplicación Ley del Medio Ambiente

Incentivos Económicos y Fiscales Responsabilidades y Sanciones

Aplicación de las Políticas Ambientales Instrumentos de Control Ambiental

Disposiciones del Código de Comercio

Procedimientos Sustantivos Revisión Documental

Uso del Trabajo de un Experto Representaciones de la Administración

Cumplimiento del Principio de Negocio en Marcha

* Consideración de DIPA 1010* Integración con el trabajo de la Auditoria Financiera

* Programas de Auditoria Ambiental

RETROALI

MENTACION

PLAN DE IMPLEMENTACION

140

2. OBJETIVOS

2.1. OBJETIVO GENERAL Comprobar que todas las situaciones de naturaleza medioambiental están incluidas

en las cuentas anuales, las cuales se han confeccionado conforme a Normas

Internacionales de Información Financiera que contienen toda la información

necesaria y suficiente para su razonable comprensión e interpretación.

2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Proporcionar al auditor herramientas para verificar:

Que la normativa medioambiental se cumple.

Que las cuentas anuales reflejan los hechos significativos de esta naturale za, los

cuales están correctamente valorados, son presentados adecuadamente y

guardan uniformidad.

Que los acontecimientos posteriores al cierre que se hayan podido producir sobre

esta materia están debidamente recogidos.

Que las posibles responsabilidades están oportunamente cubiertas.

Que los procedimientos de control interno son correctos y funcionan

satisfactoriamente.

141

3. DESARROLLO DE LA GUÍA

3.1. FASE I CONOCIMIENTO DE LOS ASUNTOS AMBIENTALES DEL NEGOCIO

3.1.1. Generalidades Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir

consideración adicional de los auditores, por lo se deberá realizar un análisis de los

efectos y de los resultados medioambientales de la actividad productiva, y

comprende la descripción de las instalaciones, materias primas, insumos, de los

procesos, productos y del consumo de recursos naturales y energía, de las

emisiones de todo tipo y de sus repercusiones en el medio ambiente considerado en

conjunto. Incluye también las repercusiones que puedan resultar de condiciones de

funcionamiento anormales, incidentes y accidentes.

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GENERALIDADES

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO AMBIENTAL

ACTUACIÓN AMBIENTAL E INDICADORES

AMBIENTALES

LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

USO DEL CONOCIMIENTO AMBIENTAL

NATURALEZA DE LA ENTIDAD

FACTORES DE LA INDUSTRIA, REGULACIÓN

Y OTROS FACTORES EXTERNOS.

142

Ante los planteamientos enunciados, la industria y en general la empresa moderna,

tiene que ser consciente de que debe asumir de cara al futuro una postura pro -activa,

que le permita reconocer la necesidad de integrar las variables ambientales en todos

los mecanismos de decisión empresarial, lo que supone anticiparse a todas las

exigencias tanto legislativas como las dictadas por el consumidor, fomentar el ahorro

de energía y recursos naturales, trabajar por lograr un incremento de la calidad y los

niveles de productividad y propender por la consecución de una aceptación política y

social de su actividad, como bases para el sostenimiento empresarial.

3.1.2. Entendimiento de la entidad y su entorno ambiental

El auditor deberá obtener un entendimiento de la entidad y su entorno ambiental en

la cual esta inmersa. En todas las auditorias se necesita un conocimiento suficiente

del negocio del cliente para dar capacidad al auditor para identificar y ent ender los

asuntos que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el

proceso de auditoria y el propio informe (NIA 310, párrafo 2).

Al obtener un conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las

condiciones importantes que afecten al negocio de la entidad y a la industria en que

opera, tales como requerimientos y problemas ambientales.

El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos

ambientales, es aquel necesario y ser suficiente para darle cap acidad de identificar y

obtener una comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas relacionadas

con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados

financieros y sobre la auditoria.

143

144

Se considera entonces la auditoria que incluya los asuntos ambientales como una

herramienta sistemática de documentación y evaluación periódica del desempeño de

los programas, administración y equipamiento de protección ambiental empresarial,

para valorar el cumplimiento frente a los procedimientos establecidos y a la vez

optimizar la gestión en medio ambiente.

Una auditoria incluye la revisión sistemática para evaluar y valorar el nivel de riesgo

ambiental de las instalaciones que serán auditadas. Por lo tanto, la auditoria

requerirá la definición previa de los objetivos específicos que se pretenden lograr e

incluirá el uso de ayudas para el procesamiento y análisis de datos.

La revisión inicial de asuntos ambientales, debe dirigirse hacia el cubrimiento de

cuatro áreas de trabajo básicas a saber:

a. Identificación y evaluación de los temas e inquietudes ambientales potenciales

que surjan de las operaciones previstas o en proceso (Ej. desechos generados

que podrían afectar las personas o el medio ambiente).

b. Prácticas y procedimientos de manejo existentes (Ej. responsabilidades en el

manejo de residuos, criterios de almacenamiento de los mismos, etc.).

c. Antecedentes en cuanto a accidentes previos, incidentes, multas, sanciones y

medidas de cancelación-prevención resultantes de estos.

d. Requerimientos legales y de regulación específica al proyecto o empresa y la

condición de operación en relación con estos requisitos (Ej. ¿Posee la

operación su licencia ambiental y demás permisos de ley?; ¿Cumple con las

obligaciones del caso?).

145

3.1.3. Factores de la industria, regulación y otros factores externos

Con relación al proceso de conocimiento de los asuntos ambientales podemos

mencionar algunos factores a tomar en cuenta:

a. Ambiental básica: Esencialmente, comprende un proceso sistemático para

chequear, medir o valorar la relación entre una instalación industrial y el medio

ambiente circundante, de forma que este esquema puede aplicarse tanto a

instalaciones que se encuentren en operación o en el arranque de su proceso

operativo.

b. Posible responsabilidad por contaminación: es el entorno legal y político y los

requisitos ambientales que afecta a la industria y a la entidad, es necesario

evaluar por lo tanto la naturaleza y el grado de regulación especifica en cada

caso en particular.

c. De actividad: Desarrolladas normalmente para evaluar el desempeño

ambiental de actividades específicas como son la generación y disposición final

de residuos o el uso de la energía en una instalación industrial. En estos casos,

los objetivos y los logros esperados, se centran en la identificación de los

residuos a generar y optimización de la eficiencia energética de los procesos

que se evalúan, con el fin de proteger el medio ambiente y hacer de la

operación de las instalaciones un análisis.

d. Gerencia y Manejo Ambiental: identificar el esquema gerencial y los sistemas

de manejo ambiental implementados por las organizaciones, siendo su objetivo

el de valorar el desempeño ambiental de la organización frente a las

obligaciones emanadas de la política adoptada como parte integral de las

prácticas de manejo de un negocio.

146

e. Evaluaciones del ciclo de vida de un producto o proceso: Corresponden en

términos generales a la valoración sistemática de un producto desde que se

fabrica, usa y desecha en relación con su efecto en el ambiente. De esa forma,

la evaluación establece los aportes relativos a las materias primas, el

transporte, procesamiento en planta de los materiales genéricos, el proceso de

manufactura, el transporte posterior y distribución del producto acabado, su

uso, rehúso-reciclaje y disposición final. Como objetivos de este tipo de

análisis, están la reducción de los efectos ambientales adversos a todos los

niveles de la historia de vida del producto, incluidos los efectos de su

introducción en los mercados y los potenciales patrones de consumo en

función de los valores presentes y futuros de una sociedad.

f. Cambio y modificación en la tecnología:

Estas son modificaciones que se realizarán en el proceso o en los equipos con

la finalidad de variar las condiciones que promueven una alta generación de

residuos y/o emisiones, así como un uso eficiente de materias primas y

energía.

147

3.1.4. Naturaleza de la entidad

Generalmente la evaluación deberá cubrir los siguientes aspectos:

a Las políticas y objetivos ambientales de la industria.

b La estrategia ambiental y las áreas de manejo prioritarias.

c La organización empresarial y cada una de sus responsabilidades

d La comunicación al interior de la industria y con las autoridades ambientales locales y nacionales.

e Programa de monitoreo ambiental.

f La pertinencia de los planes de contingencia y emergencia, desde la perspectiva del control de pérdidas y el manejo de riesgos.

g El manejo de las emisiones atmosféricas, vertimientos de aguas residuales y disposición final de residuos sólidos y peligrosos.

h Manejo de sustancias químicas.

i Distribución y transporte de residuos objeto de reutilización o reuso.

j Accidentes ocurridos y procedimientos aplicados.

k Sanciones y requerimientos de la autoridad ambiental.

l Identificación de las fuentes de contaminación.

Una clasificación inicial constaría de ubicar a la entidad en tres grandes grupos de

acuerdo a la actividad económica donde se ubica así por ejemplo:

CATEGORÍAS CARACTERÍSTICAS

A Sector de alto riesgo, preocupaciones especiales, un impacto son diversos e importantes, no existen medidas de mitigación normalizadas.

B Impacto ambientales específicos, existen medidas de mitigación normalizadas.

C Sin impactos ambientales.

148

Para una clasificación detallada de la actividad (Ver anexo 2) y para un cuestionario

para obtener conocimiento del negocio respecto de asuntos ambientales (Ver anexo 3).

Los criterios que se exponen a continuación deben ser regularmente considerados

para evaluar una instalación auditada y verificar el cumplimiento de los requisitos

ambientales necesarios. De esa forma, la información normalmente mas requerida

en el ámbito de un protocolo de auditoria financiera que incluye asuntos ambientales,

puede incluir:

a. Recopilación de todos los documentos de tipo legal que posee una industria

existente o los disponibles si la industria es nueva, tales como Licencia Ambiental,

permisos ambientales asociados, certificados requeridos durante la construcción

de instalaciones o durante su operación (Ej. gestión de residuos sólidos

peligrosos), permisos de funcionamiento y todos los demás que le sean

aplicables.

b. Revisión de la legislación vigente y de las políticas del Ministerio del Medio

Ambiente y los Gremios o Asociaciones en las que participa la organización

concernientes y aplicables a la instalación o la actividad industrial que se ejercite.

c. Conocimiento y análisis de códigos de práctica vigentes (Ej. código de minas,

código de petróleos, código de comercio, código de recursos naturales, etc.), no

sólo en el contexto legal nacional, sino asociado con los procedimientos de

trabajo típicos que adelanta la organización (Ej. normas ASTM, DIN, ISO, etc.).

d. Definir con claridad los intereses que en relación con la organización q ue se

audita, persigue la opinión pública en las cercanías de la instalación industrial y la

comunidad en general (Por Ej. Revisando las quejas y reclamos, estadísticas de

149

mercado, etc.), con la finalidad de detectar cuales son los aspectos prioritarios

que requieren control (Ej. olores, ruido, partículas suspendidas, gases tóxicos,

infraestructura, transporte) por su efecto en cuanto a la aceptabilidad de la

instalación en la zona o de los productos que se venden.

e. Una explicación breve del propósito, panorama, observaciones, resultados y

conclusiones previsibles (Asociadas con los objetivos de la auditoria) que se

espera obtener del ejercicio del ejercicio a adelantar.

f. Análisis apropiado de las impresiones generales que los procesos, actividades,

productos o servicios, pueden generar de manera genérica, para evitar durante la

ejecución de a auditoria, sesgos de apreciación, no solo de parte de los auditores

sino de los grupos que se auditan.

g. Información de antecedentes en materia ambiental y aspectos rela cionados tales

como salud ocupacional y seguridad industrial (Aspectos estos cuyas

consecuencias o causas, están íntimamente ligados a la existencia de problemas

ambientales) y resúmenes de cada uno de los incidentes que con antelación se

hubiesen podido reportar, para efecto de obtener un panorama general del

desempeño de la organización que se audita, en los aspectos indicados .

3.1.5. Uso del conocimiento ambiental Una auditoria puede tener diferentes objetivos al ser conducida en diferentes

escenarios y por distintos especialistas, sin embargo se pueden definir algunos

puntos comunes como son:

a. Permite determinar si los procesos industriales o constructivos están cumpliendo

con las normas y requerimientos fijados por las autoridades ambientales.

b. Dar cumplimiento a la política ambiental de la organización.

c. Fijar normas internas de autorregulación.

150

d. Mejorar las prácticas ambientales de la industria o proyecto en gerencia y control

ambiental.

e. Fijar los procedimientos de rendición de cuentas y la responsabilidad de ca da

miembro o división de la organización.

f. Identificar procedimientos para minimizar el impacto ambiental y racionalizar

costos mediante el montaje y/o adopción de tecnologías limpias.

g. Definir con exactitud el monto de los costos ambientales, para su cabal reflejo en

el presupuesto global de la organización, internalizando los mismos.

h. Proporcionar información al público sobre el comportamiento y niveles de

desempeño ambiental de la industria.

i. Determinar riesgos para la comunidad, los empleados y el medio amb iente y

adoptar los correctivos que sean pertinentes.

j. Establecimiento del valor real de las empresas, identificando la responsabilidad

civil y las obligaciones ambientales representadas en los denominados pasivos

ambientales de una organización, para efecto de los ejercicios monetarios que

sean pertinentes.

Los indicadores ambientales, tal como la hemos definido, es un instrumento de

medida, evaluación y análisis sobre la actuación ambiental de la empresa. Definimos

la actuación ambiental como los resultados de la gestión que la empresa realiza de

sus aspectos ambientales.

Como veremos más adelante, los indicadores ambientales juegan un papel básico en

todo sistema de contabilidad ambiental de empresa. Un indicador ambiental es una

expresión específica que nos aporta información sobre la actuación ambiental de la

empresa.

Los indicadores ambientales expresan información útil y relevante sobre la actuación

ambiental de la empresa y sobre sus esfuerzos por influir en tal actuación.

151

Podemos dividir los indicadores en tres grupos, según correspondan a las tres áreas

mencionadas: dirección, producción o medio ambiente.

Indicadores ambientales de actividad productiva (IAP)

Son los que nos aportan información acerca de la actuación ambiental de las

operaciones o de la producción de la empresa:

Desde la entrada utilizados (materiales, energía y servicios) hasta los resultantes

(productos, servicios, residuos y emisiones), pasando por el proceso de compra, el

diseño, instalación, operación y mantenimiento del equipo y las instalaciones físicas

de la empresa.

Indicadores ambientales de actuación directiva (IAD)

Son aquellos que nos dan información sobre las políticas, gestión de personal,

planificación, prácticas y procedimientos a todos los niveles de la empresa, as í como

sobre las decisiones y acciones relativas a los aspectos ambientales de la empresa.

Indicadores de condiciones ambientales (ICA)

Miden las condiciones del medio ambiente, y pueden ser usados para medir los

impactos de las actividades de la empresa en el medio ambiente.

Área básica Cuestión clave

Indicador Ejemplos de actuaciones

Ejemplos de indicadores

Producción (operaciones)

Aspectos ambientales

IAP Indicador de

Actividad Productiva

El proceso de manufactura.

Calefacción, refrigeración e iluminación de edificios.

Actividades de transporte

Operación del equipo de oficina.

Uso total de energía al año.

Producción de residuos al año.

Emisiones de NOx por unidad producida.

Consumo de agua por unidad producida.

152

Dirección (gestión)

Decisiones ambientales

IAD Indicador de

Actividad Directiva

Cuánto dinero gastar en actividades de gestión ambiental.

Cuánta formación ambiental dar a los empleados.

Si se implanta un Sistema de Gestión Ambiental

1. Cualitativos Objetivos

alcanzados Empleados

formados Suministradores a

los que se exige conducta ambiental.

Frecuencia de revisión de procesos productivos.

2. Financieros Coste de capital

y de explotación actividades de gestión ambiental.

Ahorros obtenidos con gestión ambiental.

Retorno sobre inversión en proyectos de mejora.

Entorno Ambiental

Impactos ambientales

ICA Indicador de Condiciones Ambientales

El impacto de la actividad de la empresa en el medio ambiente

Concentración de contaminantes en aire, agua, suelos, biota.

Bacterias coliformes por 1 litro agua. Nivel de olores a cierta distancia.

El instrumento de medida: los indicadores

Como ya hemos expuesto al comienzo, los indicadores ambientales expresan

información útil y relevante sobre la actuación ambiental de la empresa y sobre sus

esfuerzos por influir en tal actuación.

Podemos clasificar los indicadores ambientales de empresa con dos criterios. El

primero responde a las áreas a las que hace referencia (dirección, producción o

153

medio ambiente). El segundo criterio responde a las característi cas intrínsecas del

indicador (es decir, cómo trata la información).

Tipología de indicadores según el área Para hacer más clara la exposición, dividiremos los indicadores en tres grupos,

según correspondan a las tres áreas mencionadas al inicio de este d ocumento:

dirección, producción o medio ambiente. Para resumir la tipología de los indicadores

por áreas, se ha elaborado el cuadro número 1.

3.1.5.1. Indicadores de Actuación Productiva (IAP)

Como puede observarse en el cuadro que acabamos de ver, la primera área básica

es la de producción o de operaciones. La cuestión clave que nos proponemos

detectar y analizar es, en este caso, la de los aspectos ambientales de aquellas

actividades productivas o de operaciones que pueden interactuar en mayor medida

con el medio ambiente: podríamos llamarlas actividades potencialmente críticas.

En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos resultan útiles son

los que hemos denominado y definido como Indicadores de Actuación Productiva

(IAP), que operan sobre los aspectos ambientales significativos que puedan provocar

actuaciones de la empresa tales como el propio proceso de manufactura o

transformación, el uso energético (Algunos ejemplos de este tipo de indicadores son

el uso total de energía al año, la producción de residuos al año, las emisiones de

NOx por unidad de producción o el consumo de agua por unidad de producción.

Indicadores Ambientales sobre la Actuación Productiva de la Empresa (IAP) (Cuadro 1) 1. Materiales

No. Concepto Unidades

1 Cantidad de materiales usados por cantidad de producto. Kgrs/Ton

154

2 Cantidad de materiales procesados, reciclados o reutilizados.

Kgrs/Ton

3 Cantidad de materiales de embalajes desechados o reutilizados por unidad de productos.

Kgrs/Ton

4 Cantidad de materiales auxiliares reciclados o reutilizados. Kgrs

5 Cantidad de materias primas reutilizadas en el proceso productivo.

Kgrs

6 Cantidad de agua por unidad de producto. M3/Ton

7 Cantidad de agua reutilizada. M3

8 Cantidad de materiales peligrosos utilizados en el proceso productivo.

Kgrs

2. Energía

No. Concepto Unidades

9 Cantidad de energía usada por año o por unidad de producto.

Kwatt/año

10 Cantidad de energía usada por servicio o por cliente. Kwatt

11 Cantidad de cada tipo de energía utilizada. Kwatt

12 Cantidad de energía generada a partir de subproductos o de flujos de procesos.

Kwatt

13 Cantidad de unidades de energía ahorradas gracias a programas de conservación energética.

Kwatt

3. Servicios de apoyo a la producción

No. Concepto Unidades

14 Cantidad de materiales peligrosos utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.

Lbs.

15 Cantidad de productos de limpieza utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.

Lbs.

16 Cantidad de materiales reciclables y reutilizables utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.

Lbs.

17 Cantidad y tipología de residuos generados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.

Lbs.

155

4. Instalaciones físicas y equipo

No. Concepto Unidades

18 Número de piezas del equipo con partes diseñadas para un fácil desensamblaje, reciclaje y reutilización. Unidades

19 Número de horas por año que está en funcionamiento una pieza especifica del equipo. Horas

20 Número de emergencia (p.e. explosiones) u operaciones no rutinarias (p.e. interrupciones súbitas del trabajo) por un año.

Unidad

21 Área del suelo total usada para actividades productivas. M2

22 Área del suelo utilizada para producir una unidad de energía.

M2

23 Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehículos de la empresa Gal.

24 Número de vehículos en la flota con tecnología de reducción de la contaminación. Unidad

25 Número de horas de mantenimiento preventivo del equipo por año.

Horas

5. Suministro y distribución

No. Concepto Unidades

26 Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehículos. Gal.

27 Número de fletes de distribución por modalidad de transporte por año. Unidad

28 Número de vehículos de la flota con la tecnología de reducción de la contaminación. Unidad

29 Número de viajes de empresa ahorrados gracia al uso de otros medios de comunicación. Unidad

30 Número de viajes de empresa por modalidad de transporte. Unidad

156

6. Productos

No. Concepto Unidades

31 Número de productos colocados en el mercado con reducción de atributos peligrosos. Unidad

32 Número de productos que pueden ser reutilizados o reciclados.

Unidad

33 Porcentaje del contenido de un producto que puede ser reutilizado o reciclado. % Kgrs

34 Ratio de productos defectuosos. 1:2

35 Número de unidades de subproductos generadas por unidad de producto. 1/Ton

36 Número de unidades de energía consumidas durante el uso del producto. Kwatt/Kgrs

37 Duración del uso del producto. Días

38 Número de productos con instrucciones relativas a su uso y disposición ambientalmente seguros. Unidades

7. Servicios (para empresas de servicios)

No. Concepto Unidades

39 Cantidad de productos de limpieza usada por metro cuadrado (para empresas de limpieza) Gal/M2

40 Cantidad de consumo de combustible (para empresas de transportes) Gal.

41 Cantidad de licencias vendidas para mejorar procesos (para empresas de licencia de tecnología) Unidades

42 Número de incidentes de riesgo creditito o insolvencias relacionados con temas ambientales (para empresas de servicios financieros)

Unidades

43 Cantidad de materiales usados durante los servicios posventa de productos. Unidades

157

8. Residuos

No. Concepto Unidades

44 Cantidad de residuos por año o por unidad de producto. Kgrs/Ton

45 Cantidad de residuos peligrosos, reciclables o reutilizables producidos al año.

Ton

46 Residuos totales que necesitan disposición (gestión final) Ton

47 Cantidad de residuos almacenados en la planta local de la empresa.

Ton

48 Cantidad de residuos que están afectados por permisos de control.

Ton

49 Cantidad de residuos transformados en material reutilizable al año.

Ton/Ton

50 Cantidad de residuos peligrosos eliminados debido a la sustitución de materiales.

Ton

9. Emisiones 9.1 Al aire

No. Concepto Unidades

51 Cantidad de emisiones especificas al año Mg/Nm3

52 Cantidad de emisiones especificas por unidad de producto ppm

53 Cantidad de energía disipada emitida al aires ppm

54 Cantidad de emisiones al aire con potencial de reducción de la capa de ozono.

ppm

55 Cantidad de emisiones al aire con potencial de contribuir al cambio climático global.

ppm

9.2 Al agua o a los suelos

No. Concepto Unidades

56 Cantidad de productos específicos vertidos al año M3/día

158

57 Cantidad de productos específicos vertidos al agua por unidad de producto. Kgrs/Ton

58 Cantidad de energía disipada emitida al agua. Kj

59 Cantidad de materiales enviados a vertedero por unidad de producto. Kgrs/Ton

60 Cantidad de efluente por servicio o por cliente M3/día

9.3 Otras emisiones

No. Concepto Unidades

61 Ruidos medidos a cierta distancia dB

62 Cantidad de radiación emitida Rad.

63 Cantidad de calor, vibraciones o luz emitidos lumen

3.1.5.2. Indicadores de Actuación Directiva (IAD) La segunda área básica que podíamos observar en el cuadro era la de dirección o de

gestión. La cuestión clave que nos proponemos detectar y analizar es, en este caso,

la de las decisiones ambientales -aquellas medidas tomadas por la dirección de la

empresa que tienen una influencia en la gestión ambiental de la compañía-. En este

terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos son útiles son los que

hemos denominado y definido como Indicadores de Actuación Directiva (IAD).

Estos indicadores operan sobre las decisiones ambientales significativas. Las

actuaciones de la empresa que pueden considerarse como tales pueden ser, por

ejemplo, la decisión sobre cuánto dinero gastar en actividades de gestión ambiental,

sobre cuánta formación ambiental hay que dar a los trabajado res o si se debe

implantar o no un sistema de gestión ambiental en la compañía (y cuál de ellos).

Estos indicadores ambientales de actuación directiva pueden ser de tipo cualitativo o

de tipo financiero. Ejemplos de indicadores cualitativos son el número de objetivos o

159

metas ambientales alcanzados por la empresa, el número de trabajadores formados

en temas de gestión ambiental, el número de proveedores a los que se exige

determinado comportamiento ambiental positivo, o la frecuencia con que se efectúa

la revisión de los procesos productivos.

Como ejemplos de indicadores financieros podríamos citar el coste (tanto de capital

como de explotación) de las actividades relacionadas con la actuación ambiental de

la empresa, los ahorros obtenidos en la gestión amb iental de la misma, o los retornos

sobre las inversiones realizadas en proyectos de mejora ambiental. La ISO 14.031

citada propone una lista de ejemplos de posibles Indicadores de Actuación Directiva

de la empresa en el terreno ambiental. Es esta:

Indicadores Ambientales sobre la Actuación Directiva de la Empresa (IAD)

1. Nivel de conformidad y cumplimiento

1 Grado de cumplimiento de las regulaciones legales.

2 Grado de cumplimiento de los proveedores de servicios con respecto a los

requisitos y expectativas especificados por la empresa en sus contratos.

3 Tiempo de respuesta o de corrección de los accidentes ambientales.

4 Número de acciones correctivas resueltas y no resueltas.

5 Número de (o costes atribuibles a) multas o sanciones.

6 Número y frecuencia de actividades específicas.

7 Número de auditorias terminadas respecto a las que se planificaron.

8 Número de aspectos detectados por las auditorias por período.

9 Frecuencia de la revisión de los procedimientos operativos.

10 Número de ejercicios de simulación de situaciones de emergencia

realizados.

11 Porcentaje de tales ejercicios que demuestran que se está preparado para

tales situaciones tal como está previsto por la empresa.

160

2. Aplicación de políticas y programas

1 Número de objetivos y metas ambientales alcanzados

2 Número de departamentos de la empresa que han alcanzado los objetivos y metas ambientales

3 Grado de aplicación de códigos específicos de gestión o de buenas prácticas ambientales

4 Número de iniciativas de prevención de la contaminación aplicadas

5 Número de niveles de dirección con responsabilidades ambientales específicas

6 Número de empleados en cuyos perfiles profesionales se incluyen requisitos ambientales

7 Número de empleados que participan en programas ambientales (sugerencias, reciclaje, iniciativas de limpieza, premios y reconocimiento u otros)

8 Número de empleados formados en relación con el número de empleados que necesita formación

9 Número de individuos contratados que han sido formados en gestión ambiental

10 Niveles de conocimiento obtenidos por los participantes en los programas de formación ambiental

11 Número de sugerencias de mejora ambiental procedentes de los empleados

12 Resultados de los exámenes a los empleados sobre su conocimiento de los problemas ambientales de la empresa

13 Número de proveedores y subcontratados a los que se cuestiona sobre aspectos ambientales

14 Número de proveedores de servicios contratados por la empresa que cuentan con un sistema de gestión ambiental aplicado o certific ado

15 Número de productos diseñados para ser desensamblados, reciclados o reutilizados

16 Número de productos con instrucciones relativas a su uso y disposición ambientalmente seguros

3. Indicadores financieros

1 Costes (de capital y de explotación) asociados a los aspectos ambientales del producto o del proceso

2 Retorno sobre las inversiones realizadas para mejoras ambientales

3 Ahorros conseguidos con reducciones en el uso de recursos, la prevención de la contaminación o el reciclaje de residuos

161

4 Importe de las ventas atribuible a un nuevo producto o a un subproducto diseñado para alcanzar una mejor actuación ambiental

5 Fondos de investigación y desarrollo aplicados a proyectos con significación ambiental

6 Obligaciones y responsabilidades ambientales que pueden tener un impacto material en el estatus financiero de la empresa

4. Indicadores sociales

1 Número de investigaciones o comentarios públicos realizados por la empresa sobre aspectos relacionados con el medio ambiente.

2 Número de reportajes de prensa sobre la actuación ambiental de la empresa.

3 Número de programas educativos sobre medio ambiente y cantidad de material educativo suministrado por la empresa para la comunidad local.

4 Recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales de la comunidad local.

5 Número de centros de trabajo de la empresa con informes ambientales. 6 Progreso alcanzado en las actividades de restauración ambiental local.

7 Número de iniciativas locales de limpieza o reciclaje patrocinadas o auto implantadas por la empresa.

8 Valoraciones positivas referidas a la actuación ambiental de la empresa por parte de los informes e investigaciones de la comunidad local.

3.1.5.3. Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA) La tercera área básica que podíamos observar en el cuadro era la de que se refiere

al entorno ambiental en el que se desenvuelve la empresa. La cuestión clave que

nos proponemos detectar y analizar es, en este caso, la de los impactos ambientales

que producen las actividades, productos o servicios de la empresa en el entorno

ambiental en el que desarrolla su tarea. En este terreno, los indicadores ambientales

de empresa que nos son útiles son los que hemos denominado y definido como

Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA). Estos indicadores nos aportan

información en relación con los impactos ambientales significativos. Cualquier

actividad, producto o servicio de la empresa puede tener estos impactos

ambientales, sean éstos negativos o beneficiosos.

162

La lista es ésta, referida a los ámbitos local y regional, que son los que interesan en

mayor medida a la empresa:

Indicadores sobre las Condiciones Ambientales (ICA) Locales o Regionales

1. Aire

1 Concentración de un contaminante específico en el aire en localidades seleccionadas.

2 Temperatura ambiente en localidades a una distancia determinada de las instalaciones de la empresa.

3 Niveles de opacidad en las instalaciones de la empresa.

4 Frecuencia de accidentes de smog fotoquímico en una área local determinada.

5 Niveles de ruido ponderados en el perímetro de las instalaciones de la empresa.

6 Olores medidos a una distancia específica de las instalaciones de la empresa.

2. Agua

1

Concentración de un contaminante específico en aguas superficiales o subterráneas

2 Turbidez medida en un flujo adyacente a las instalaciones de la empresa, aguas arriba y aguas abajo del punto de vertido de las aguas residuales

3 Oxígeno disuelto en las aguas de entrada

4 Temperatura del agua en una zona de aguas superficiales adyacente a las instalaciones de la empresa

5 Cambio en el nivel de aguas subterráneas 6 Número de bacterias coliformes por litro de agua 3. Suelos

1 Concentración de un contaminante específico en suelos superficiales en localidades seleccionadas en el área que rodea las i nstalaciones de la empresa

2 Concentración de nutrientes seleccionados en suelos adyacentes a las instalaciones de la empresa

3 Área rehabilitada en una zona local determinada

4 Área dedicada a vertedero, turismo o humedales en zonas locales determinadas

5 Área pavimentada y no fértil en una zona local determinada 6 Áreas protegidas en una zona local determinada 7 Medida de la erosión del suelo profundo de una zona local determinada

163

4. Flora

1 Concentración de un contaminante específico en el tejido de especies de plantas determinadas halladas en el área local o regional donde se ubica la empresa

2 Evolución del rendimiento de las cosechas en los campos del área circundante

3 Población de especies de plantas determinadas a una distancia definida de las instalaciones de la empresa

4 Número total de especies de flora en un área local determinada

5 Número y variedad de las especies de cosechas en una área local determinada

6 Medida específica de la calidad del hábitat para especies determinadas e n el área local

7 Medida específica de la cantidad de vegetación en un área local determinada

8 Medida específica de la calidad de vegetación en un área local determinada 5. Fauna

1 Concentración de un contaminante específico en el tejido de especies animales determinadas halladas en el área local o regional de la empresa

2 Población de determinada especie animal a determinada distancia de las instalaciones de la empresa

3 Medidas específicas de la calidad del hábitat para especies específicas en el área local

4 Número total de especies de fauna en un área local determinada 6. Salud humana

1 Datos de longevidad para poblaciones humanas específicas

2 Incidencia de enfermedades específicas, particularmente entre poblaciones vulnerables, a partir de estudios epidemiológicos en el área local o regional

3 Índice de crecimiento de la población en el área local o regional 4 Densidad de población en el área local o regional

5 Niveles de plomo en la sangre de los niños de la localidad 7. Paisaje y cultura

1 Medida de las condiciones en que se hallan las estructuras vulnerables

2 Medida de las condiciones de lugares considerados de interés natural en la vecindad de las instalaciones de la empresa

3 Medida de la integridad de la superficie de edific ios históricos en la localidad

164

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IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS AMBIENTALES

PROCESO DE ANÁLISIS DE RIESGOS AMBIENTALES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

MATRIZ DE RIESGOS AMBIENTALES

Incentivos Económicos y Fiscales LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE RIESGOS AMBIENTALES

CATEGORIZACIÓN AMBIENTAL LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

IDENTIFICACIÓN DE ACTIVIDADES GENERADORAS DE

RIESGOS AMBIENTALES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

INTEGRACIÓN DE LOS RIESGOS AMBIENTALES CON EL PROCESO CONTABLE

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA

EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

INTEGRACIÓN DEL RIESGO CON EL CONTROL INTERNO

3.2. FASE II EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS AMBIENTALES

El área medioambiental es un área de riesgo global ya que es combinación de otros

tres riesgos, a saber:

1. Riesgo de que un saldo contable o tipo de transacción contenga er rores

significativos, antes de considerar la efectividad de los controles internos.

2. Riesgo de que los controles internos no detecten o impidan los errores a tiempo.

3. Riesgo de que el auditor no detecte los errores significativos en los estados

financieros.

165

IDENTIFICACION DERIESGOS AMBIENTALES

IMPACTOS Y CONSECUENCIAS

SOBRE

•Población •Salud pública

ENTORNO HUMANOENTORNO NATURAL

Medio Abiótico:Condiciones climáticas,Aire, agua y suelos

Medio Biótico:Fauna y flora, Estructura de los ecosistemas

Otros :

Paisajes, Espacios naturales protegidos

•Actividades económicas•Infraestructuras

•Patrimonio histórico cultural

ENTORNO SOCIOECONÓMICO

IDENTIFICACION DERIESGOS AMBIENTALES

RUIDOS, OLORES,CONTAMINACIÓN LUMÍNICA,

ELECTROMAGNÉTICA,RADIACTIVIDAD

RELACIONADOS CON LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES,SUBPRODUCTOSY PRODUCTOS

INTERMEDIOS Y FINALES

RELACIONADOS CON LA GESTIÓNDE RESIDUOS,

VERTIDOS Y EMISIONES

RELACIONADOS CONEL ESTADO DE LOS SUELOS

INHERENTES A LOS PROCESOS

RELACIONADOS CON LA GESTIÓNDE INSTALACIONES Y LA

ACTIVIDAD DESARROLLADA

3.2.1. Identificación de riesgos ambientales

Estos riesgos identificados tienen su impacto de la siguiente manera

166

Los principales riesgos que las empresas tienen relacionados con su comportamiento

medioambiental son:

Incumplimiento de la normativa legal que puede dar lugar a sanciones y multas.

Riesgos por accidentes no cubiertos por los seguros.

Pasivos por litigios y demandas.

Viabilidad de la compañía y de productos y procesos.

Inversiones necesarias para solucionar problemas.

Publicidad negativa.

Responsabilidad de los administradores.

Cobrabilidad de créditos por el menor valor del activo que garantiza la deuda.

Valor de las inversiones realizadas en filiales por su componente medioambiental.

De entre los riesgos anteriores unos afectan a la preparación de las Cuentas Anuales

sobre las que los auditores expresan su opinión, otros a las ventajas, competitivas y

operacionales, y otros a la responsabilidad de los administradores. Así tenemos:

Pasivos no reflejados en las cuentas anuales: Multas, sanciones y sentencias

definitivas no liquidadas ni aseguradas.

Contingencias por litigios y demandas no resueltas.

Recursos financieros para realizar inversiones obligatorias.

Cierre de actividades o procesos por parte de la Administración (Falta de licencia

de actividades, permisos municipales, etc.)

Pérdida de mercado por no poder vender los productos. (Competencia desleal,

pérdida cuota de mercado).

Gastos necesarios para seguir realizando las actividades ( Canon de vertidos,

costo del gestor de residuos y saneamientos, planes de mantenimiento especial

para cumplir con las exigencias del seguro, etc.).

Provisiones de activo no realizadas.

Existencias que se convierten en obsoletas por requisitos legales, camb io de

procesos, rechazo de la demanda.

Activos fijos con vidas útiles diferentes a las previstas por necesidades de

sustitución o restricción en los procesos.

167

INICIO

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

¿Cómo evaluar un riesgo ambiental?

Caracterización del ente auditado

Créditos incobrables por menor valor que la garantía recibida.

Inversiones financieras inferiores al valor contable por los riesgos generales

derivados de las actuaciones medioambientales de las filiales.

3.2.2. Proceso de análisis de riesgos ambientales

168

DIAGRAMA PARA EL ANÁLISIS DE RIESGOS AMBIENTALES

Consultar

Consultar

Consultar

Clasificar

No hay riesgos identificados

Riesgos Justificados

Riesgos No Justificados

Riesgos Justificados

Riesgos No Justificados

Clasificar

Clasificar

INICIO

Consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros

Identificación de

Actividades y procesos

Formulario FA001

Proceso de Categorización

Ambiental Formulario FA002

Actividades económicas según criterio de riesgo

Anexo FA003

Actividades económicas según criterio de riesgo

Anexo FA004

Actividades económicas según criterio de riesgo

Anexo FA005

Categoría A

Categoría C

Categoría B

Análisis y evaluación ambiental

Anexo FA006 y FA008

A

Análisis y evaluación

de plan de adecuación Anexo FA007

Matriz de riesgos ambiental

Anexo FA010

Análisis y evaluación ambiental

Anexo FA008

Análisis y evaluación de plan de adecuación

Anexo FA009

Conclusiones y recomendaciones

169

El proceso de análisis de riesgos ambientales se desarrollará en tres fases:

1. Identificación actividades generadoras de riesgos ambientales

2. Categorización de proyectos o actividades a financiar;

3. Evaluación y análisis de riesgos ambientales.

3.2.3. Identificación de actividades generadoras riesgos ambientales

Esta primera fase del proceso, permitirá detectar y analizar los posibles riesgos

ambientales que el proyecto o actividad a auditar pueda generar. Esta fase se

desarrollará a través de un análisis del entorno donde se desenvuelve el cliente, los

procesos e insumos necesarios para realizar su actividad, así como el análisis de las

medidas de control y gestión para evitar o minimizar los impactos al medio ambiente

y a la comunidad. En esta parte del proceso se realiza una investigación general con

el fin de determinar necesidad de un seguimiento e investigación más profunda sobre

la industria y actividades del cliente.

Herramienta

Formulario de Actividades y Procesos - FA001 (Ver anexo 4).

Formulario de Actividades y Procesos - FA001 Objetivos A través de este formulario, se puede contar con información sobre la ubicación del

cliente y su relación con los aspectos ambientales, sociales y geográficos.

Adicionalmente se contará con evidencia que le permitirá entre otros, lo s siguientes

aspectos:

Identificar posibles impactos de la actividad del cliente en áreas cercanas a la

empresa o proyecto a financiar (ríos aledaños, áreas protegidas, comunidades

susceptibles a un efecto negativo, entre otros).

Identificar impactos ambientales actuales o históricos que no han sido detectados

por el cliente (contaminación por usos anteriores del terreno o en terrenos

adyacentes).

170

Conocer las medidas de manejo y control implementadas por el cliente,

relacionadas con la prevención de contaminación y riesgos de salud ocupacional

(desechos sólidos, líquidos, emisión de partículas al aire, ruidos, medidas de

seguridad empleados e implementación de sistemas de gestión ambiental, entre

otros).

Identificar el posible impacto de los insumos y materia prima utilizados en la

actividad o proyecto a financiar (acceso a materias primas, manejo de sustancias

químicas peligrosas, fuentes de agua para consumo y tipo de energía entre

otros).

Procedimiento El formulario debería ser realizado por el cliente pu es la información allí solicitada es

de su pleno conocimiento. Sin embargo, esto podría generar dos tipos de

consecuencias, la primera que el cliente lo asuma como un aspecto burocrático y la

segunda, que la información allí suministrada no sea acorde con la realidad. Por

estas razones no se descarta que su diligenciamiento deba ser realizado por el

auditor, dado que en cualquiera de los casos la información debe ser verificada.

Se ha optado por realizar análisis preliminares a través de listas de chequeo,

entrevistas y visitas a los clientes, pues en la mayoría de los casos la información

sobre el entorno y específicamente sobre el impacto de las emisiones no es fácil de

encontrar sobre todo de aquellos clientes cuyo desempeño ambiental y social no

hacía parte de su cultura organizacional.

Análisis de resultados

Antes de iniciar el análisis sobre los posibles impactos al medio ambiente de la

actividad a financiar es importante que el analista indague o cuente con material de

referencia sobre la industria a la que pertenece la actividad. También se puede

consultar información relacionada en los ministerios del ambiente, centros de

producción más limpia y agremiaciones empresariales en sus respectivos países.

171

3.2.4. Categorización de proyectos

La fase de categorización es un examen preliminar en la cual se clasifican las

empresas, con el fin de tomar una decisión acerca de la naturaleza y el alcance de la

evaluación ambiental que se necesita, se pueden clasificar en Categorías A, B o C.

La clasificación depende del tipo, la ubicación (proximidad a zonas ecológicamente

vulnerables), sensibilidad y la escala de la empresa, así como de la naturaleza y

magnitud de sus posibles efectos.

Categoría A: se clasifica en esta categoría si es probable que cause considerables

efectos adversos en el medio ambiente y que éstos sean de carácter delicado (si

puede resultar irreversible), variados o sin precedentes. Estos pueden afectar a una

zona más amplia que la de los emplazamientos o instalaciones objeto de obras

materiales.

Categoría B: se clasifica en esta categoría si sus posibles efectos ambientales

adversos en poblaciones humanas o en zonas ecológicamente importantes como los

humedales, los bosques y otros hábitat naturales son menos negativos que los de la

Categoría A. Estos efectos son propios del emplazamiento; muy pocos o ninguno de

ellos son irreversibles, y en la mayoría de los casos las medidas de mitigación se

pueden formular con más facilidad que si se tratará de una Categoría A.

Categoría C: Un proyecto propuesto se clasifica en esta categoría si la probabilidad

de que cause efectos adversos sobre el medio ambiente es mínima o nula.

Herramientas

Formulario de Categorización ambiental – (FA002) (Ver anexo 5). Actividades económicas según criterio de riesgo -Categoría A (FA003). (Ver anexo 6).

Actividades económicas según criterio de riesgo -Categoría B (FA004). (Ver anexo 7).

Actividades económicas según criterio de riesgo -Categoría C (FA005). (Ver anexo 8).

172

Ver anexos de este documento.

Formulario de Categorización ambiental - FA002 Objetivo Determinar si la actividad puede generar un impacto negativo sobre en el medio

ambiente y/o en la comunidad, de manera que permita establecer el tipo de acciones

que se deben implementar para disminuir ese impacto.

Procedimiento El formulario consta de 27 ítems que le ayudarán al analista a profundizar un poco

más sobre los posibles impactos del proyecto o actividad a financiar. Sin embargo,

no se descarta que muchas de las respuestas no dependan únicamente de la

intuición del auditor y de la información suministrada en el Formulario de Actividades

y Procesos (FA001), sino de la información que se tenga sobre la ubicación del sitio.

Información que puede obtenerse por entrevistas con la empresa e incluso con una

visita de verificación.

El objetivo es indagar si hay o no relación, incidencia o impactos entre la actividad

que se están analizando con cada uno de los 27 ítems expuestos. Esta situación se

presentaría cuando se marque afirmativamente (una equis en la columna SI),

cualquiera de las preguntas expuestas en los ítems 1 a 27. Los ítems 12, 13, 26 y 27,

deberán ser cotejados con los Anexos de “Actividades económicas según criterio de

riesgo” - Categoría A (FA003), Categoría B (FA004), y Categoría C (FA005).

En los anexos se clasifican las diferentes actividades económicas según los criterios

de riesgos. Estos anexos identifican las diferentes actividades con base en el Código

Industrial Internacional Uniforme, CIIU. Estos anexos no contienen una lista

exhaustiva de todas las actividades y su clasificación puede no coincidir, es una

aproximación para efectos didácticos.

173

La utilización de los anexos es muy sencilla; básicamente se consulta el código CIIU

detallado por el cliente en el Formulario de Actividades y Procesos (FA001) y se

ubica el mismo código en los anexos. Sin embargo, un mismo código puede

encontrarse en varios anexos, no obstante se diferenciara por el tamaño de la

actividad que se está analizando.

Una empresa se clasificaría en la Categoría A, si cualquiera de l os ítems del 1 al 13

es marcado afirmativamente, independientemente que se hayan marcado

afirmativamente los ítems 14 al 27. Igualmente, se clasificaría en la Categoría B si

ninguno de los ítems del 1 al 13 fue marcado afirmativamente, y por lo menos uno d e

los ítems del 14 al 26 fue marcado afirmativamente. Finalmente, se clasificaría en la

Categoría C, cuando solo el ítem 27 fue marcado afirmativamente.

Se deberá verificarse la relación con cada uno de los 27 ítems, sin embargo en caso

que se presenten respuestas afirmativas en las tres categorías, se dará prioridad a la

categoría de más alto rango en relación con el impacto al medio ambiente. Ejemplo:

En caso de que en una solicitud se marquen afirmativamente las preguntas 1, 14,

15,16 y 27, ésta deberá clasificarse en la Categoría A, dado que la pregunta 1

respondida afirmativamente clasifica en esta categoría. En otra circunstancia, si las

respuestas afirmativas fueron los ítems 14 y 27 la solicitud deberá clasificarse en la

Categoría B.

3.2.5. Evaluación y análisis de riesgos ambientales La evaluación ambiental (EA) es una fase cuya extensión, profundidad y tipo de

análisis dependen de la naturaleza, la escala y el posible impacto ambiental del ente

auditado. En ella se estiman los posibles riesgos y repercusiones ambientales,

reduciendo al mínimo, mitigando o compensando las repercusiones ambientales

adversas y acrecentando los efectos positivos.

174

Herramientas para la evaluación ambiental

Objetivos Las herramientas para la EA servirán para filtrar los impactos de actividad a través

del análisis de sus relaciones e implicaciones con el ambiente natural (aire, agua y

tierra); biodiversidad; la salud y seguridad humanas; los aspectos sociales

(reasentamiento involuntario, poblaciones indígenas y bienes cultu rales); y los

aspectos ambientales transfronterizos y mundiales (cambio climático, las sustancias

que agotan la capa de ozono, la contaminación de aguas internacionales y los

impactos adversos para la biodiversidad).

Herramienta para evaluación de proyectos Categoría A

Evaluación de Impacto Ambiental – FA006 (Ver anexo 9).

Plan de Protección ambiental (PPA) – FA007 (Ver anexo 10).

Auditoria Ambiental – FA008, FA009, FA010 (Ver anexo 11, 12 Y 13).

Herramientas para evaluación de proyectos Categoría B

Formulario de Diagnóstico Ambiental – FA008 (Ver anexo 11).

Formulario de Evaluación y Cumplimiento – FA009 (Ver anexo 12).

Formulario Plan de Acción Correctivo – Anexo FA010 (Ver anexo 13).

Ver herramientas para evaluación de proyectos Categorías A y B en el Apéndice de

este documento.

Herramientas para evaluación Categoría A

Evaluación Ambiental (EIA) – FA006 (Ver anexo 9).

Objetivos

La EIA es un instrumento que identifica y evalúa los impactos ambientales

potenciales, determina posibles alternativas a considerar, y diseña las medidas de

175

mitigación, gestión y monitoreo. La EIA también puede interpretarse como un análisis

costo-beneficio en términos de su impacto ambiental potencial.

Plan de adecuación Ambiental (PPA) – FA007 Objetivos El Plan de Protección Ambiental – PPA es parte esencial y crítica del informe de

evaluación; su objetivo es establecer las medidas de mitigación, gestión, vigilancia e

institucionales que se han de adoptar durante y la operación para eliminar o

compensar los efectos adversos o reducirlos a niveles aceptables. Debe analizar si

estas medidas de mitigación presentadas en este informe, realmente pueden reducir

todos los motivos de preocupación del proyecto; en caso contrario debe solicitar al

cliente su respectiva adecuación.

Evaluación Ambiental – FA008 Objetivos

Es un instrumento que permite determinar la naturaleza y el alcance de todos los

aspectos ambientales que son motivo de preocupación (incluida la salud y la

seguridad ocupacionales) en una instalación existente o en la s prácticas

empresariales. En la auditoria se identifican y justifican las medidas apropiadas para

atenuar los aspectos que causan preocupación, se estima el costo de las medidas de

mitigación y se recomienda un calendario para ponerlas en práctica.

Herramientas para evaluación proyectos Categoría B Formulario de Evaluación Ambiental - FA008 Objetivos

A través de este formulario se podrá realizar una entrevista más a fondo, si después

de la primera investigación se encontraron indicios de riesgos ambiental es y sociales.

Este instrumento permitirá determinar la naturaleza y el alcance de los aspectos que

pueden estar causando impactos en el medio ambiente y en la comunidad, como

consecuencia de las actividades de una instalación existente o de las prácticas

176

empresariales. También servirá para determinar los sistemas de gestión ambiental o

prácticas ambientales que el cliente está utilizando para mitigar esos posibles

impactos. En esta parte del proceso se debe invitar al cliente a una consulta

adicional, mediante el uso de este cuestionario detallado, donde se pueden discutir

entre otros los siguientes puntos:

¿Cuál es el estado técnico de la planta?, ¿Se ha producido algún accidente?,

¿Qué medidas se tomaron?, ¿Cómo se debe juzgar una sospecha actual de

contaminación del sitio?, ¿Está el cliente asegurado contra daños ambientales?.

¿Qué inversión se ha hecho en medidas de precaución?, ¿Están las instalaciones

en buena condición?.

¿Hasta dónde es importante el manejo del ambiente?, ¿Prepara la empresa

auditorias o informes ambientales?, ¿Cuál es la situación legal ambiental de la

compañía?, ¿Está la gerencia consciente de los problemas ambientales?,

¿Existen programas de prácticas de atenuación de contaminación ambiental?.

Procedimiento Para iniciar la evaluación de riesgos ambientales y sociales de proyectos clasificados

en Categoría B, se deben tener en cuenta los resultados obtenidos en Formulario de

Categorización (FA002).

Formulario de Evaluación y de Cumplimiento – FA009 Objetivos A través de este formulario, se realizará una investigación más a fondo sobre los

riesgos ambientales y sociales comprobados en Formulario de Diagnostico Ambiental

FA008.

En esta parte del proceso podrán intervenir profesionales internos o consultores

externos, quienes realizarán una evaluación detallada de los riesgos potenciales, y si

es necesario referirán al cliente a otros expertos ambientales. El objetivo es

profundizar sobre los posibles pasivos ambientales, inquietudes de la comunidad y

177

capacidad de cumplimiento de la organización, para evitar o mitigar los riesgos

ambientales y sociales detectados.

Procedimiento Con la ayuda del Formulario de Evaluación de Cumplimiento (FA009), se evaluaran

los aspectos relacionados con los pasivos potenciales (efectos potenciales en fl ujo

de caja de la organización); inquietud de la comunidad interna y externa (protestas

de conocimiento publico); así como la capacidad de la organización para controlar y

cumplir con los estándares ambientales y sociales de cada uno de los riesgos

detectados en el Formulario de Diagnostico Ambiental (FA008), o en caso de

haberse exigido, los riesgos reportados en el informe de Auditoria Ambiental FA008.

Para cada uno de los riesgos se deberá indagar sobre 10 aspectos específicos, los

cuales se encuentran agrupados en tres tipos de preguntas: Pasivos potenciales

(preguntas 1 a 4); inquietud en los interesados (preguntas 5 a 7); y capacidad

cumplimiento (preguntas 8 a 10). El objetivo es responder afirmativamente (SI) o

negativamente (NO) a cada una de estas preguntas.

Para justificar y por ende descartar un riesgo se esperaría que las preguntas 1 a la 7

fueran respondidas negativamente y las preguntas 8 a 10 afirmativamente. En caso

de que no se cumpla con esta condición para las 10 preguntas en alguno de l os

riesgos cuestionados, éste será considerado como un riesgo sin justificación y

deberá continuar en un proceso de mitigación de riesgos establecidos en el plan de

acción correctiva.

178

Se puede observar Formulario de Evaluación de Cumplimiento (FA009) con las

posibles respuestas a los riesgos.

Auditores Asociados Código de cliente 45690

Nombre de cliente Ejemplo S.A

Código Asunto

Riesgos sin Justificar (Asuntos marcados como “NO” en Formulario FA008)

14.2 No se cuenta con una planta de tratamiento de aguas residuales.

16.2 No se cuenta con sistemas para tratar y disponer adecuadamente de los desechos sólidos tóxicos y no tóxicos.

17.2 No se ha entrenado al personal en el uso, manejo y almacenamiento de las sustancias químicas en condiciones líquidas, sólidas o gaseosas.

18.1 No se ha previsto algún plan de buenas prácticas que busque la reducción del consumo de agua.

23.1 No se cuenta con algún sistema para ejecutar la prevención y acciones sobre los accidentes y enfermedades laborales

Evaluación del riesgo

Código Asunto Califique la relación entre los asuntos ambientales y los posibles riesgos, marcando en cada casilla (SI) en caso afirmativo, y (NO) en caso negativo. 14.2 16.2 17.2 18.1 23.1

Pasivo Potencial

1. ¿El asunto ha generado multas, litigios o reclamos de compensación

NO NO SI NO NO

2. ¿El asunto puede generar multas, litigios o reclamos por compensación?

SI SI SI NO NO

3. ¿El asunto ha generado contaminación del sitio o de la propiedad adyacente, incluyendo corrientes y lagos?

NO NO NO NO NO

4. ¿Se generarán gastos para garantizar cumplimientos? SI SI SI NO NO

Inquietud en los interesados

5. ¿El asunto ha generado inquietud en la comunidad, por ejemplo en relación con el historial de seguridad o los impactos percibidos sobre la salud?

SI NO SI NO NO

6. ¿El asunto ha atraído la atención de los medios, por ejemplo, artículos en los periódicos?

NO NO SI NO NO

7. ¿El asunto ha atraído la atención de las ONG u otros grupos de protesta?

NO NO NO NO NO

Capacidad y cumplimiento

8. ¿El asunto cumple con las regulaciones y permisos? NO NO NO SI SI

9. ¿En las organización y/o proyecto se ha asignado personal para trabajar en el control de este riesgo?

NO SI SI SI SI

10 ¿En la organización y/o proyecto se ha adoptado un plan de acción correctiva sobre impactos tradicionales o potenciales para este riesgo?

NO NO NO SI SI

Nombre y firma

179

Análisis de resultados

Después de la evaluación de los riesgos potenciales en formulario FA009, y con el fin

de comprender e ilustrar el impacto de los diferentes riesgos que acarrea esta

empresa, se analizarán los resultados para el riesgo 14.2 (parte sombreada cuadro

anterior):

Riesgo 14.2: El cliente no cuenta con una planta de tratamiento de aguas res iduales.

Preguntas 1 a 7 marcadas afirmativamente (SI), deben interpretarse de la siguiente

manera:

Este riesgo puede generar multas, litigios o reclamos por compensación.

Este riesgo generará gastos para garantizar cumplimientos.

Este riesgo ha generado inquietud en la comunidad.

Pregunta 8 a 10 marcadas negativamente (NO), deben interpretarse de la siguiente

manera:

Este riesgo no cumple con las regulaciones y permisos de autoridades

ambientales.

En la organización y/o proyecto no se ha asignado persona l para trabajar en el

control de este riesgo.

En la organización y/o proyecto no se ha adoptado un plan de acción correctiva

sobre impactos tradicionales o potenciales para este riesgo .

Las anteriores respuestas indican que el riesgo es susceptible de afe ctar los flujos de

caja proyectados por el cliente pues es muy probable que tenga que incurrir en

gastos no contemplados para cubrir demandas o reclamos de compensación.

Igualmente, es muy probable que organismos de control exijan reparaciones u obras

de infraestructura para mitigar este riesgo, por ejemplo la construcción de una planta

de tratamiento de aguas.

El riesgo también ha generado inquietud en la comunidad, muy probablemente

vecinos de la planta quienes podrían incurrir en denuncias en medios de

180

comunicación, de persistir el impacto que les molesta. De acuerdo con la evaluación

se destaca la incapacidad del cliente para enfrentar este riesgo, dado que no cuenta

con acciones o con personal cuyas labores específicas sean encaminadas al control

del mismo. Adicionalmente, se asume la evidencia de que la planta no cumple con

las regulaciones o permisos establecidos por organismos reguladores (estándares

ambientales).

Formulario Plan de Adecuación – Anexo FA009 Objetivos

Instrumento utilizado para establecer las medidas de cumplimiento para que el

cliente evite o minimice los riesgos que el proyecto o actividad a financiar pueda

generar. El tipo de acciones para justificar estos riesgos, permitirán a la IF tener un

margen de certidumbre sobre el impacto que los aspectos ambientales y sociales

tendrán sobre la viabilidad de la operación financiera.

Procedimiento Este formulario solo podrá diligenciarse con base en los resultados de Formulario de

Evaluación y Cumplimiento (FA009). De acuerdo con las respuestas generadas en

este formulario, se establecen una serie de acciones de cumplimiento para justificar

los riesgos de la actividad. En el formulario FA010 se definen las acciones para cada

uno de los riesgos cuya respuesta implica un incumplimiento, genera ción de un

pasivo potencial o malestares en la comunidad. Únicamente se exigirán acciones de

cumplimiento para el rango de preguntas de la 1 a la 7 respondidas afirmativamente

(SI) en el formulario FA009, y para el rango de preguntas de la 8 a la 10 respon didas

negativamente (NO) en el mismo formulario.

Las acciones de cumplimiento para justificar los riesgos serán las descritas en

formulario FA010, a las cuales les corresponderá el código de acción que coincida

con el mismo número de respuesta del formulario FA009.

181

INSTRUCCIONES PARA LA MATRIZ DE RIESGO Categoría 1: Riesgo para la Salud Humana Peligro de contaminantes tóxicos (Agua) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Agua) Cantidad vertida Número de personas expuestas a los efluentes de agua Peligro de contaminantes tóxicos (Aire) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Aire) Cantidad vertida Número de personas expuestas a las emisiones de aire Peligro de contaminantes tóxicos (Desechos sólidos) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Desechos sólidos) Cantidad vertida Exposición potencial de personas a través del contacto con desechos sólidos Riesgos ocasionados por el funcionamiento de la planta Nivel de ruido Incendio, escapes, explosión, nubes de vapor, y vertimientos accidentales Riesgo por error humano

Categoría 2: Riesgo ecológicos Peligro de contaminantes tóxicos (Agua) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Agua) Cantidad vertida Largo de vía de agua afectada Áreas ecológicas Peligro de contaminantes tóxicos (Aire) La toxicidad para la salud humana

Exposición potencial (Aire) Cantidad vertida Radio afectado Áreas ecológicas afectadas Peligro de contaminantes tóxicos (Desechos sólidos) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Desechos sólidos) Cantidad vertida Posibilidad de áreas ecológicas

Categoría 3: Impacto económico y social Cambio por uso de infraestructura Uso de agua, uso de energía, uso de alcantarillas Impacto a la economía local Población Cambio o alteración de sitios Proximidad a sitios valiosos, antropológicos Históricos, patrimonio cultural y turísticos.

3.2.6. Matriz de riesgos ambiental-anexo FA010 (no justificados)

Los principios de la matriz de riesgo descritos en esta Guía pueden ser aplicados a

cualquier sector, incluyen tres categorías de riesgo: (1) Riesgos a la Salud Humana;

(2) Riesgos Ecológicos; y (3) Riesgos Económicos y Sociales. Estas categorías se

dividen a su vez en “elementos” de riesgo, que contienen medidas específicas que

les permiten dividirse en cuatro “niveles” de riesgo: Sin Riesgo o Bajo Riesgo, Riesgo

Moderado, Riesgo Significativo y Riesgo Grave, para fines de puntuación. Una vez

clasificados todos los elementos de riesgo en uno de estos cuatro niveles, se agrega

el número total de elementos de cada nivel al “Cuadro Sumario de Puntuación”

proporcionado en esta guía, cuando sea necesario.

Los pasos a seguirse son los siguientes: (1) recolección de datos; (2) evaluación de

los datos en base a la matriz de riesgo; y (3) toma de decisiones .

182

Procedimiento de llenado

Para llenar una vez identificado el elemento de riesgo no justificado , según la

categoría , en el ejemplo siguiente se indica un riesgo para la salud humana, en los

anexo encontrar los formatos para los riesgos ecológicos y los económicos, se

determina la unidad de medición y luego las fuentes de in formación, asegurando que

el manejo de la información en la matriz, para luego clasificar el riesgo según el

puntaje que aparece en cada matriz correspondiente, de acuerdo a las unidades de

medida, para luego determinar el riesgo total que es la combinació n de cada riesgo

por elemento que se evalúa.

Una vez que se ha completado la matriz de riesgo, usar el Cuadro Sumario de la

Matriz para identificar el número de “puntajes” de nivel de riesgo para todos los

elementos de riesgo dentro de cada categoría de riesgo. Después, el usuario

agregará los puntajes de riesgo finales para cada elemento de riesgo y los ingresará

al cuadro sumario. Finalmente, estas hojas de puntuación serán usadas para

determinar el nivel de riesgo.

Cuadro sumario de puntuación de la matriz

(Resumen del número de elementos en cada nivel de riesgo)

Categoría Elemento No (ningún

riesgo)/ bajo riesgo

Riesgo moderado

Riesgo significante

Riesgo grave Resultados

Peligro tóxico de contaminantes

agua

Exposición potencial agua

Humana

Peligro tóxico de contaminantes

Aire

Exposición potencial aire

Peligro tóxico de contaminantes

Desechos sólidos

Exposición potencial Desechos sólidos

Riesgos por

funcionamiento de la planta

:

183

MATRIZ DE RIESGOS Categoría 1: Riesgo para la salud humana

Elemento de riesgo Medida

Etapa 1 Fuentes de información

Etapa 2 Manejo de la información

Etapa 3 Puntaje de

riesgo Marque el nivel de riesgo inicial. Use el

riesgo más alto

Etapa 4 Impacto

positivo/mitigación/Prevención de la contaminación

Etapa 5 Registrar

riesgo final

Exposición potencial

agua

Cantidad vertida al agua

(Ej., metales pesados, orgánicos, DBO, Coliformes, DDT, PCBs, fosfatos, nitratos, PSS, etc.)

(Apéndice B)

Consulte evaluación

ambiental y el Apéndice B (presenta los principales

contaminantes para las

industrias) para determinar la

cantidad (kg/año) de

contaminación individual

vertida al agua.

-Asegúrese que la cantidad sea medidas en kg/año. -Determine el nivel de riesgo para cada uno de los químicos vertidos al agua

No/Bajo riesgo ≤ 450 kg/año

Solidificación y estabilización Reciclaje/ re uso Reducción de recursos (ej., buenos procesos de operación/ control de inventario; prevención de derramar/ escurrir; modificación de materia prima / sustitución; modificaciones de procesos; modificaciones de productos). Tratamiento de agua para que las concentraciones resulten por debajo de los estándares.

Nivel de riesgo

final es:

Riesgo Moderado >450-4.500

kg/año

Riesgo Significativo

>4.500-45.000 kg/año

Riesgo grave

>45.000 kg/año

184

3.2.7. Conclusiones y recomendaciones

Una vez que se ha completado la matriz de riesgo, usar el Cuadro Sumario de la

Matriz para identificar el número de “puntajes” de nivel de riesgo para todos los

elementos de riesgo dentro de cada categoría de riesgo. El usuario debe reportar el

nivel de riesgo final para cada elemento de riesgo, resultante después de haber

considerado todos los riesgos no justificados .

3.2.8. Integración de los riesgos ambientales con el proceso contable Si analizamos los anteriores riesgos medioambientales desde un punto de vista

contable relacionados con los resultados de la actividad de la empresa podemos

agruparlos en:

3.2.8.1. Riesgos que supongan un incremento de los costes futuros: a. Costes de adaptación a la legislación vigente. La legislación medioambiental es

cada vez más extensa y además concluyen sobre el mismo hecho normas

estatales, autonómicas, locales y europeas, etc., la empresa debe conocer la

normativa aplicable a su actividad y considerar los costes de adaptación a ésta y

la tendencia futura. Como por ejemplo la responsabilidad por residuos y

sustancias nocivas, donde la empresa se plantee de antemano el coste en el que

puede incurrir para hacer frente a la misma. Estas provisiones se dotarán cuando

exista un inadecuado tratamiento de los residuos y deba afrontar inversiones para

la adaptación de sus sistemas productivos a las nuevas legislaciones que limitan

la emisión de éstos u obliguen a su tratamiento. b. Responsabilidad civil o penal. Los daños causados al medio ambiente son cada

vez más perseguidos y la exigencia de responsabilidades avanza hacia

posiciones cada vez más duras, este riesgo puede originar sanciones que pueden

afectar a la continuidad de la actividad económica por cierres parciales o totales o

por el pago de cuantiosas multas. Para hacer frente se deben considerar, entre

otros, los siguientes factores para determinar si se necesitan reconocer y/o bien

informar con respecto a litigios pendientes o posibles reclamaciones: Como la

185

naturaleza del pleito o reclamación, el grado de probabilidad de un resultado

desfavorable mediante las opiniones de los asesores legales o la experiencia de

la empresa u otras empresas en casos similares y la capacidad de realizar una

estimación razonable de la cuantía de la pérdida.

c. Aparición de tasas de tipo ecológico por contaminación o uso de materias primas.

Entre otros tenemos los cánones por vertidos fijados en la Ley de Aguas, tasas

por emisiones de gases a la atmósfera, ante los problemas de la sequía se

plantea poner precio al agua, o cobrar tasas en los alojamientos turísticos para

luchar contra las alteraciones en el entorno, etc. Al igual sucede con las

actividades mineras, que realmente no pagan por el material que extrae, y que es

posible que en un futuro no muy lejano tengan que ha cerlo.

d. Las primas de seguros. Debido a la exigencia creciente de responsabilidades por

los daños causados en el entorno natural, las compañías pueden determinar

importantes aumentos en las primas para cubrir estas posibles contingencias. En

este caso en la medida en que un contrato de seguro o reaseguro no prevea la

indemnización del asegurado, la prima pagada menos la parte de la prima que

será retenida por el asegurador, será contabilizada como un depósito por el

asegurado o empresa cedente. Las operaciones en ciertas industrias pueden

estar sujetas a riesgos tan altos que no se pueden asegurar o su coste es

prohibitivo. Entonces algunas empresas comparten sus riesgos formando una

compañía mutua de seguros en la que tiene un interés patrimonial y a la que

pagan primas de seguro (Eléctricas por los riesgos nucleares, petroleras, etc.). Si

la prima pagada representa una transferencia del riesgo o es sólo un depósito

dependerá de las circunstancias recogidas en el contrato.

e. Costes de clausura o cese de actividades. Como en el caso de la minería o

explotación de canteras, que tienen la obligación de restaurar el impacto

medioambiental ocasionado una vez finalizadas sus actividades. Podríamos

aplicar lo relacionado con la provisión de reparaciones extraordinarias , los

desembolsos totales serían los que se incurrirán para llevar a cabo las

restauraciones previstas, y la imputación de los mismos a resultados se realizaría

con un criterio de periodificación de los costes proporcionales a la actividad de

186

producción. Al cierre de cada ejercicio la empresa debe revisar el saldo de la

provisión y comprobar su adecuación con el importe previsto de la restauración,

imputable al tiempo transcurrido. También sería aplicable a procesos de

producción que generan gran cantidad de residuos que se van almacenando y

que con posterioridad se tendrán que retirar o someterse a un tratamiento de

descontaminación adecuado. Otro caso típico sería el desmantelamiento de

centrales nucleares.

f. Por Reconversión Industrial. Es una situación atípica por la que atraviesa en

ciertos momentos una empresa o un conjunto de ellas de un determinado sector

industrial, provocada por innovaciones de tipo tecnológico o comercial que

implican un reajuste sensible de sus activos, de su personal, de su produc ción,

etc. lo que obliga a tomar medidas que acarrean costes o pérdidas de importancia

afectando a su estructura, pero que si no se realizan afectará gravemente a la

continuidad del negocio. Situaciones que se pueden dar perfectamente por

cambios en la legislación medioambientales que afectan a los procesos de

fabricación, eliminación de componentes contaminantes, adecuación de

maquinaria, etc. Si existe una disposición legal la reconversión suele llevar

aparejada una serie de ayudas que reducen o cubren lo s costes soportados por

las empresas afectadas, éstas se han se deberán registrase paralelamente al

criterio adoptado por la empresa para el registro de los costes.

3.2.8.2. Riesgos que suponen disminución de ingresos y/o menor valor de activos.

a. Pérdida de valor en el Inmovilizado. Empieza a ser común que en las

transacciones de terrenos industriales, la consideración de la contaminación de

éstos como un pasivo que grava su valor. También en el caso de maquinaria o

instalaciones con problemas de obsolescencia por no estar adaptadas a las

exigencias sobre contaminación, etc.

b. Pérdida de imagen. Las presiones de grupos sociales pueden traducirse en una

pérdida de imagen y en consecuencia en una caída de las ventas.

187

c. c. Pérdidas de valor en participaciones financieras . El valor de las participaciones

en una empresa puede bajar por problemas medioambientales de ésta.

d. Incobrabilidad de deudas de clientes. La solvencia del cliente puede verse

perjudicada si a éste se le plantean problemas medioambientales. Ello es

especialmente grave en cuanto a los préstamos concedidos.

e. Depreciación de existencias. Tantas materias primas que pueden verse

depreciadas por cambios en los procesos productivos para adaptarse a la

protección del medio ambiente, productos terminados con problema s de venta por

su naturaleza contaminante.

3.2.8.3. Relación de riesgos ambientales con cifras en los estados financieros Activos Se especifica que los activos medioambientales: “Serán aquellos cuya finalidad

principal sea la minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora

del medio ambiente, incluyendo la reducción o eliminación de la contaminación

futura de las operaciones de la entidad”.

Adquisición de terrenos, planta y maquinaria En el caso de adquisición de terrenos, planta, y maquinaria e fectuadas durante el

ejercicio (ya sea directamente por la entidad, o indirectamente mediante la

adquisición de una subsidiaria), investigar sobre los procedimientos de auditoria de

compra que la administración condujo para considerar los efectos de asunto s

ambientales al establecer el precio de compra, tomando en cuneta los resultados de

investigaciones de costos de reparación de daños y pasivos derivados de la

restauración del sitio.

Inversiones a largo plazo Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamenten las

inversiones a largo plazo y considerar el efecto de cualesquier asuntos ambientales

revelados en estos estados sobre la valuación de dichas inversiones.

188

Deterioro de activos

Investigar sobre cualquier cambio planeado en activos capitalizables, por ejemplo, en

respuesta a cambios en legislación ambiental o cambios en la estrategia del negocio,

evaluar sus influencias en la valuación de estos activos o de la compañía en sus

totalidades.

Investigar sobre políticas y procedimientos para evaluar la necesidad de disminuir el

monto en los libros de un activo en situaciones donde ha ocurrido un deterioro de un

activo, debido a asuntos ambientales.

Investigar sobre información en la cual se basan las estimaciones y supuestos

desarrollados, sobre el resultado más probable par determinar la disminución debido

al deterioro del activo.

Inspeccionar la documentación que apoya el monto de posible deterioro del activo y

discutir dicha documentación con la administración.

Para cualquier deterioro de activos relacionados a problemas ambientales que

existieron en periodos anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan una

disminución de valor en libros siguen siendo apropiados.

Recuperabilidad de las reclamaciones Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones con respecto a asuntos ambientales

que se incluyan en los estados financieros.

Pasivos, provisiones y contingencias Pasivos medioambientales: Los pasivos medioambientales están constituidos por

aquellas deudas o pérdidas en las que probablemente incurrirá la empresa como

consecuencia del impacto sobre su entorno físico, aunque no llegue a conocerse el

189

importe y/o la fecha en que sucederán. Por lo tanto: Se incluirán como pasivos las

obligaciones futuras que surgen de normativas oficiales, como pueden ser las

obligaciones de instalación de medidas preventivas, reconversión, etc.

Motivará el registro de una provisión medioambiental, los gastos originados en el

mismo ejercicio u otro anterior, claramente especificados a su naturaleza

medioambiental, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o

ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se

producirán.

Totalidad de pasivos, provisiones y contingencias

Investigar sobre políticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar

pasivos, provisiones o contingencias que surjan de asuntos ambientales.

Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones

o contingencias que surjan de problemas ambientales, ejemplo:

Violaciones de leyes y regulaciones ambientales;

Citaciones o multas que surjan de violaciones de leyes y regulaciones

ambientales; o

Reclamaciones y posibles reclamaciones por daño ambiental.

Si han sido identificados los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por

remoción futura o restauración del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y

regulaciones ambientales, investigar sobre cualquier reclamación o posibles

reclamaciones relacionadas.

Investigar, leer, y evaluar correspondencia de autoridades reguladoras relativas a

problemas que tengan que ver con asuntos ambientales y considerar si dicha

correspondencias indica pasivos, provisiones o contingencias.

190

Para propiedades abandonadas, compradas o cerradas duran te el ejercicio,

investigar sobre requisitos de limpieza del sitio o las intenciones de futura remoción y

restauración del sitio.

Para propiedades vendidas durante el ejercicio ( y en ejercicios anteriores), investigar

sobre cualquier ablación relativa a asuntos ambientales retenidas por contrato de ley.

Efectuar procedimientos analíticos y considerar, hasta donde sea factible, las

relaciones entre información financiera e información cuantitativa incluida en los

registros ambientales de la entidad (por e jemplo, la relación entre materia prima

consumida o energía usada, producción de desperdicios o emisiones, tomando en

cuenta las obligaciones de la entidad para una disposición apropiada de los

desperdicios o niveles máximos de emisión.

Estimaciones contables Revisar y probar el proceso usado por la administración para determinar las

estimaciones contables y las revelaciones:

1. Considerar lo adecuado del trabajo desempeñado por expertos ambientales

contratados por la administración, si los hay, aplicando los criterios expresados en

la NIA 620, “Uso del trabajo de un experto”;

2. Revisar los datos reunidos sobre los que se han basado las estimaciones;

3. Considerar si los datos son relevantes, confiables y suficientes para el propósito;

4. Evaluar si los supuestos son consistentes entre sí, con los datos de apoyo, los

datos históricos relevantes, y los datos de la industria;

5. considerar si los cambios en el negocio o industria pueden causar que otros

factores se vuelvan importantes par los supuestos.

6. considerar la necesidad de contratar a un experto ambiental respecto de la

revisión de ciertos supuestos.

7. probar los cálculos hechos por la administración para convertir los supuestos a la

estimación contable; y

191

8. considerar si la alta administración ha revisado y aprobad o las estimaciones

contables de importancia con respecto a asuntos ambientales.

Si las estimaciones de la administración no son apropiadas, obtener una estimación

independiente para corroborar la razonabilidad del estimado de la administración.

Para pasivos, provisiones, o contingencias relacionadas con asuntos ambientales

considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo

apropiados.

Comparar estimaciones de pasivos relativos a una localidad (por ejemplo,

estimaciones para la restauración de un sitio o la futura remoción y costos de

restauración de un sitio en una localidad específica) con:

Estimaciones de pasivos para otras localidades con problemas ambientales

similares;

Costos reales incurridos por otras localidades similares; o

Estimaciones de costos de obligaciones ambientales reflejados en el precio de

venta para localidades similares vendidas durante el ejercicio.

3.2.9. Integración del riesgo con el control interno Control interno es el proceso diseñado y efectuado por los encarg ados del gobierno

corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable

sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de la

información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cu mplimiento de

las leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se diseña e implementa

para atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera

de estos objetivos2.

2 Control Interno, Enfoque Coso

192

CONTROLINTERNO

Y SISTEMA DE CONTABILIZACION

EN ASUNTOS AMBIENTALES

AMBIENTE INTERNO EN

ASUNTOS AMBIENTALES

FILISOFIA DE LA GESTION DE RIESGOS

CULTURA DE RIESGO

CONSEJO DE ADMINISTRACION

INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS

COMPROMISO DE COMPETENCIA

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

ASIGNACION DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD

POLITICAS EN MATERIA DE RECURSO HUMANO

ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

EN ASUNTOS AMBIENTALES

OBJETIVOS ESTRATEGICOS

OBJETIVOS RELACIONADOS

OBJETIVOS SELECCIONADOS

RIESGO ACEPTADO

TOLERANCIA AL RIESGO

IDENTIFICACION DE EVENTOS

EN ASUNTOS AMBIENTALES

ACONTECIMIENTOS

FACTORES DE INFLUENCIA ESTRATEGICA Y OBJETIVOS

METODOLOGIAS Y TECNICAS

ACONTECIMIENTOS INTERDEPENDIENTES

CATEGORIAS DE ACONTECIMIENTOS

RIESGOS Y OPORTUNIDADES

EVALUACION DE RIESGOS

EN ASUNTOS AMBIENTALES

RIESGO INHERENTE Y RESIDUAL

PROBABILIDAD E IMPACTO

FUENTES DE DATOS

TECNICAS DE EVALUACION

RESPUESTA A LOS RIESGOS

EN ASUNTOS AMBIENTALES

EVALUACION DE POSIBLES RESPUESTAS

SELECCION DE RESPUESTAS

PERSPECTIVA DE CARTERA

INTEGRACION DE LA RESPUESTA AL RIESGO

TIPOS DE ACTIVIDADES DE CONTROL

POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS

CONTROLES DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION

CONTROLES ESPECIFICOS DE LA ENTIDAD

ACTIVIDADES DE CONTROL

EN ASUNTOS AMBIENTALES

INFORMACION

COMUNICACION

INFORMACIONY COMUNICACION

EN ASUNTOS AMBIENTALES

SUPERVISIONEN

ASUNTOS AMBIENTALES

ACTIVIDADES PERMANENTES DE SUPERVISION

EVALUACIONES INDEPENDIENTES

COMUNICACION DE DEFICIENCIAS

3.2.9.1. Ambiente interno en asuntos ambientales Abarca el talento de una empresa, que influye en la conciencia de sus empleados

sobre el riesgo ambiental y forma la base de los otros componentes de la gestión de

riesgos ambientales corporativos, proporcionando disciplina y estructura. Los

factores del ambiente interno incluyen la filosofía de gestión de riesgo ambiental de

una entidad, su riesgo ambiental aceptado, la supervisión ambiental ejercida por el

193

consejo de administración, la integridad ambiental, valores éticos ambientales y

competencia de su personal y la forma en que la dirección asigna la autoridad y

responsabilidad y organiza y desarrolla a sus empleados en asuntos ambientales.

Los factores que se consideran dentro del ambiente interno son:

Filosofía de la gestión de riesgos

Es el conjunto de actitudes compartidas que caracterizan el modo en que la

empresa considera el riesgo ambiental en todas sus actividades. Dicha filosofía

refleja los valores ambientales de la entidad, cómo los componentes de la gestión

de riesgos ambientales corporativos son aplicados, los tipos de riesgos

ambientales aceptados y como son administrados, políticas, comunicaciones

verbales y escritas y la toma de decisiones. Lo importante es que la dirección

debe reforzar la filosofía ambiental no sólo con palabras sino con acciones

diarias.

Cultura de riesgo Es la forma de como la entidad enfrenta el riesgo ambiental en el día a día. La

cultura de riesgos ambiental implica como son vistos colectivamente los controles

para mitigar los riesgos ambientales. La misma mide la presencia y fortaleza de

determinados atributos claves del riesgo ambiental como son:

Liderazgo y estrategia ambiental

Personas y comunicación ambiental

Consejo de administración Es la forma de actuar de cada uno de los miembros de la junta di rectiva respecto

a los objetivos ambientales trazados por la empresa, una activa y efectiva junta

directiva proporciona una importante función de supervisión ambiental, ya que

ellos establecen el actuar de los niveles superiores y por ende de allí para el resto

de los niveles jerárquicos de la empresa, por lo cual los miembros de la junta

directiva juegan un papel importante en la confiabilidad de un efectivo control

interno.

194

Integridad y valores éticos

La integridad ambiental y el compromiso con los valores éticos ambientales son

propios de cada persona. Los juicios de valor, la actitud y el estilo se basan en

experiencias personales. Es por ello que los valores éticos ambientales a cumplir

dentro de la empresa deben ser comunicados y acompañados de guías explícitas

detallando lo que está bien y lo que está mal. La forma de dar a conocer estos

valores es:

Código de conducta ambiental

Objetivos y filosofía ambiental

Responsabilidad social ambiental

Compromiso de competencia La junta directiva, niveles gerenciales y de jefatura, realizan acciones ambientales

que conduzcan a que todo el personal posea y mantenga un nivel de

conocimiento ambiental apto e idóneo que les permita llevar a cabo los deberes

ambientales asignados dentro de la empresa.

Estructura organizativa Es la forma de cómo se define por parte de la junta directiva y los niveles

gerenciales como estará compuesta la estructura organizativa ambiental de la

empresa con el fin de lograr el cumplimiento de los objetivos ambientales que se

han trazado.

Asignación de autoridad y responsabilidad La junta directiva, niveles gerenciales y de jefatura, asignarán la autoridad y la

responsabilidad ambiental a cada uno de los miembros de la empresa, así como

establecerán claramente las relaciones de jerarquía en asuntos ambientales,

proporcionando así los canales apropiados de comunicación dentro de la

empresa.

Políticas en materia de recurso humano El departamento de recursos humanos de la empresa deberá establecer

apropiadas políticas y procedimientos ambientales a seguir por el personal dentro

de la empresa, principalmente las referidas a contratación, inducción,

195

entrenamiento, evaluación, promoción y acciones disciplinarias con respecto a

asuntos ambientales.

3.2.9.2. Establecimiento de objetivos Los objetivos ambientales se fijan a escala estratégica, estableciendo con ellos una

base para los objetivos operativos, de información y de cumplimiento ambientales.

Cada entidad se enfrenta a una gama de riesgos ambientales procedentes de

fuentes externas e internas y una condición previa para la identificación eficaz de

eventos ambientales, la evaluación de sus riesgos y la respuesta a ellos es fijar los

objetivos ambientales, que tienen que estar alineados con el riesgo ambiental

aceptado por la entidad, que orienta a su vez los niveles de tolerancia al riesgo

ambiental de la misma.

Los factores que se consideran dentro del establecimiento de objetivos son:

Objetivos estratégicos

La gerencia al momento de considerar las posibles formas de alcanzar los

objetivos ambientales estratégicos dentro de la empresa, debe identificar los

riesgos ambientales asociados y considerar sus implicaciones.

Objetivos relacionados Los objetivos ambientales de la empresa están vinculados y estos se integran con

otros objetivos ambientales más específicos que repercuten en cascada dentro de

la misma hasta llegar a subobjetivos ambientales establecidos.

Objetivos seleccionados Condición previa para la identificación de eventos ambientales, evaluación de

riesgos ambientales y respuesta al riesgo ambiental.

Riesgo aceptado Es el nivel de riesgo ambiental que la empresa esta dispuesta o no a asumir, este

puede expresarse en términos cualitativos o cuantitativos.

196

Tolerancia al riesgo

Es el nivel aceptable de desviación en relación con el logro de l os objetivos

ambientales.

3.2.9.3. Identificación de eventos La dirección identifica los eventos ambientales potenciales que, de ocurrir, afectarán

a la entidad y determina si representan oportunidades o si pueden afectar

negativamente a la capacidad de la empresa para implantar la estrategia y lograr los

objetivos ambientales con éxito. Los eventos con impacto negativo representan

riesgos ambientales, que exigen la evaluación y respuesta de la dirección. Los

eventos con impacto positivo representan oportunidades ambientales, que la

dirección reconduce hacia la estrategia y el proceso de fijación de los objetivos

ambientales. Cuando identifica los eventos ambientales, la dirección contempla una

serie de factores internos y externos que pueden dar lugar a riesgos y oportunidades

ambientales, en el contexto del ámbito global de la organización.

Los factores que se consideran dentro de la identificación de eventos son:

Acontecimientos Se deben identificar posibles eventos pasados o futuros que afecten la

implementación de las estrategias o el logro de los objetivos dentro de la

empresa, ya sea que estos tengan un impacto positivo o negativo.

Factores de influencia estratégica y objetivos Los eventos pueden provenir de factores internos y externos. La Gerencia debe

reconocer la importancia de comprender dichos factores y el tipo de eventos que

pueden estar asociados a los mismos.

Metodologías y técnicas La metodología de identificación de eventos ambientales, puede comprender una

combinación de técnicas y herramientas de apoyo las cuales deben estar

orientadas a la detección de riesgos y oportunidades ambientales, asociados al

logro de los objetivos ambientales institucionales.

197

Acontecimientos interdependientes Se deben identificar las circunstancias en las que se generan las interrelaciones

entre los eventos ambientales, que pueden impactar y afectar el logro de los

objetivos ambientales.

Categorías de acontecimientos Mediante la agrupación de eventos ambientales de características similares, la

dirección puede determinar con mayor precisión las oportunidades y los riesgos

ambientales, con la clasificación de los eventos ambientales posibles se

contribuyen para asegurar que los esfuerzos para su identificación sean

completos.

Riesgos y oportunidades Los eventos ambientales pueden tener un impacto negativo, positivo o de ambos

tipos a la vez. Los que tienen un impacto negativo representan riesgos

ambientales que pueden impedir la creación de valor o erosionar el valor

existente. Los eventos con impacto positivo pueden compensar los impactos

negativos o representar oportunidades, que derivan de la posibilidad de que

ocurra un acontecimiento que afecte positivamente al logro de los objetivos

ambientales, ayudando a la creación de valor o a su conservación.

3.2.9.4. Evaluación de riesgos La evaluación de riesgos ambientales permite a una entidad considerar la amplitud

con que los eventos ambientales potenciales impactan en la consecución de

objetivos ambientales3. La dirección evalúa estos acontecimientos desde una doble

perspectiva – probabilidad e impacto – y normalmente usa una combinación de

métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los

eventos ambientales potenciales deben examinarse, individualmente o por categoría,

en toda la entidad. Los riesgos ambientales se evalúan con un doble enfoque: riesgo

inherente y riesgo residual.

3 Guía de Evaluación de Riesgos por Asuntos ambientales, Pág. 15-36

198

Los factores que se consideran dentro de la evaluación de riesgos son:

Riesgo inherente y residual Riesgo inherente es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de

acciones ambientales por parte de la dirección de la empresa para modificar su

probabilidad o impacto.

El riesgo residual es aquel que permanece después de que la dirección de la

empresa desarrolle sus respuestas a los riesgos ambientales.

Probabilidad e impacto Se debe establecer o identificar el nivel de riesgo ambiental, de acuerdo a los

eventos potenciales ambientales que afecten el logro de los objetivos ambientales

de la empresa, es decir la probabilidad de ocurrencia de un evento ambiental que

afecte a la empresa, y el impacto que es la magnitud de consecuencia potencial

que por distintas situaciones puede suceder si el riesgo ambiental se materializa.

Fuentes de datos Son los objetos ambientales de información de la empresa, es decir la

información interna y externa como lo son: estadísticas, graficas, informes,

referente a asuntos ambientales etc. Sirve como soporte técnico para los

proyectos de evaluación de la empresa.

Técnicas de evaluación La evaluación de riesgos ambientales de la empresa consiste en una

combinación de técnicas cualitativas y cuantitativas. La dirección aplica a menudo

técnicas cualitativas cuando los riesgos ambientales no se prestan a la

cuantificación o cuando no están disponibles datos suficientes y creíbles para una

evaluación cuantitativa. Las técnicas cuantitativas típicamente aportan mas

precisión y se usan en actividades más complejas y sofisticadas, para

complementar las técnicas cualitativas.

3.2.9.5. Respuesta a los riesgos Una vez evaluados los riesgos ambientales relevantes, la dirección determina como

responder a ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y

199

aceptar el riesgo ambiental. Al considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto

sobre la probabilidad e impacto del riesgo ambienta l, así como los costes y

beneficios, y selecciona aquella que sitúe el riesgo ambiental residual dentro de las

tolerancias al riesgo ambiental establecidas. La dirección identifica cualquier

oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva del riesgo ambiental

globalmente para la entidad o bien una perspectiva de la cartera de riesgos,

determinando si el riesgo ambiental residual global concuerda con el riesgo

ambiental aceptado por la entidad.

Los factores que se consideran dentro de la respuesta a l os riesgos son:

Evaluación de posibles respuestas Las respuestas son evaluadas con el objetivo de obtener un riesgo ambiental

residual alineado con el nivel de tolerancia definido.

Selección de respuestas

Es la máxima autoridad de la empresa que establece una respuesta al riesgo

ambiental para mitigar los riegos ambientales residuales. Prácticamente todas las

respuestas al riesgo ambiental implican algún tipo de costo directo o indirecto que

se debe sopesar en relación con el beneficio que genera. Se ha de considerar el

costo inicial del diseño e implantación de una respuesta (procesos, personal y

tecnología), así como el costo de mantener la respuesta de manera continua . Perspectiva de cartera

Es la máxima autoridad de la empresa en tomar el riesgo ambienta l desde el

punto de vista como un todo en las unidades de la organización o administrarlo

desde una cartera. A partir del enfoque de gestión para unidades individuales, la

alta dirección de una empresa está en buena posición para generar una buena

perspectiva de cartera, a fin de determinar si el perfil de riesgo ambiental de la

organización es acorde con su riesgo ambiental aceptado en relación con sus

objetivos ambientales.

200

3.2.9.6. Actividades de control

Las actividades de control son las políticas y procedimientos ambientales que ayudan

a asegurar que se llevan a cabo las respuestas de la dirección a los riesgos

ambientales.

Las actividades de control ambiental tienen lugar a través de la organización, a todos

los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades tan diversas

como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del

funcionamiento operativo, seguridad de los activos y segregación de funciones con

respecto a asuntos ambientales.

Los factores que se consideran dentro de las actividades de control son:

Integración de la respuesta al riesgo La dirección de la empresa debe de seleccionar las respuestas al riesgo

ambiental, posteriormente debe identificar las actividades de control ambiental

necesarias para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos ambientales

se lleven a cabo adecuada y oportunamente.

Tipos de actividades de control La selección o revisión de las actividades de control ambiental comprende la

consideración de su relevancia y adecuación a la respuesta al riesgo ambiental y

al objetivo ambiental relacionado. Estas se realizan en toda la empresa, Los tipos

de actividades de control ambiental son los siguientes:

Preventivas

Detectivas

Manuales

Computarizadas

Controles gerenciales

Políticas y procedimientos

La dirección de la empresa es quien establece las políticas y procedimientos

ambientales sobre la administración de esta y en particular respecto a:

201

La autoridad y responsabilidad ambiental de los ejecutivos encargados de

autorizar y aprobar las operaciones.

El diseño y uso de documentos ambientales para el registro de las

transacciones y los hechos significativos, además serán apropiadamente

administrados y mantenidos.

La rotación sistemática del personal que ejecuta tareas ambienta les clave y

funciones afines.

Controles de los sistemas de información La dirección de la empresa y la unidad de tecnología de la información, son los

encargados de establecer políticas y procedimientos ambientales sobre:

Los controles ambientales generales comunes a todos los sistemas de

información de la empresa.

Los controles ambientales de aplicación específicos.

Controles específicos de la entidad La dirección de la empresa son los que establecen controles ambientales

específicos que contribuirán a reducir los riesgos ambientales inherentes, de

control y residual dentro de la empresa.

3.2.9.7. Información y comunicación

La información ambiental pertinente se identifica, capta y comunica de una forma y

en un marco de tiempo que permiten a las personas llevar a cabo sus

responsabilidades ambientales.

Los sistemas de información usan datos generados internamente y otras entradas de

fuentes externas y sus salidas informativas facilitan la gestión de riesgos ambientales

y la toma de decisiones informadas relativas a los objetivos ambientales. También

existe una comunicación eficaz fluyendo en todas direcciones dentro de la

organización.

202

Todo el personal recibe un mensaje claro desde la alta dirección de que deben

considerar seriamente las responsabilidades de gestión de los riesgos ambientales

corporativos. Las personas entienden su papel en dicha gestión y como las

actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás.

Asimismo, deben tener unos medios para comunicar hacia arriba la información

ambiental significativa. También debe haber una comunicación eficaz con terceros,

tales como clientes, proveedores, reguladores y accionistas.

Los factores que se consideran dentro de la información y comunicación son:

Información La información ambiental se necesita en todos los niveles de la organización para

identificar, evaluar y responder a los riesgos ambientales y por otra parte dirigir la

empresa y lograr sus objetivos ambientales. La información ambiental, si procede

de fuentes externas o internas se recopila y analiza para establecer la estrategia y

los objetivos ambientales, identificar eventos, analizar riesgos, determinar

respuestas a ellos y en general llevar a cabo la gestión riesgos ambientales

corporativos y otras actividades de gestión.

Comunicación

La dirección de la empresa proporciona comunicación ambiental específica y

orientada que se dirigen a las expectativas de comportamiento y las

responsabilidades del personal. La comunicación ambiental se debe realizar

en sentido amplio, y fluir por la empresa en todos los sentidos (ascendente,

descendente, paralelo). La comunicación ambiental resulta clave para crear el

entorno adecuado y para apoyar el resto de componentes de la gestión de

riesgos ambientales corporativos.

3.2.9.8. Supervisión

La gestión de riesgos ambientales corporativos se supervisa, revisando la presencia

y funcionamiento de sus componentes a lo largo del tiempo, lo que se lleva a cabo

203

mediante actividades permanentes de supervisión, evaluaciones independientes o

una combinación de ambas técnicas. Durante el transcurso normal de las actividades

de gestión ambiental, tiene lugar una supervisión permanente. El alcance y

frecuencia de las evaluaciones independientes dependerá fundamentalmente de la

evaluación de riesgos ambientales y la eficacia de los procedimientos de supervisión

permanente.

Las deficiencias en la supervisión de riesgos ambientales corporativos se comunican

de forma ascendente, trasladando los temas más importantes a la alta dirección y al

consejo de administración.

Los factores que se consideran dentro de la supervisión son:

Actividades permanentes de supervisión Diferentes actividades llevadas a cabo en el curso normal de la gestión ambiental

de una empresa pueden servir para realizar la supervisión de la eficacia de los

componentes de la gestión de riesgos ambientales corporativos.

Evaluaciones independientes Habitualmente las evaluaciones independientes de la gestión de riesgos

ambientales corporativos se llevan a cabo temporalmente, estas son llevadas a

cabo por la dirección, el departamento de auditoria interna, especialistas

externos o por alguna combinación de estas funciones. Las evaluaciones

independientes tienen a veces un alcance amplio, incluyendo toda la empresa y

todos los componentes de gestión de riesgos ambientales corporativos.

Comunicación de deficiencias

Todas las deficiencias identificadas de gestión de riesgos ambientales

corporativos que afectan a la capacidad de la entidad para desarrollar e

implementar su estrategia y establecer y alcanzar sus objetivos ambientales

deben comunicarse a quienes se encuentran en posición de tomar las medidas

necesarias.

204

3.3. FASE III PRINCIPALES LEYES Y REGLAMENTOS AMBIENTALES

3.3.1. Tratados y convenios internacionales

En El Salvador, los Tratados Internacionales celebrados con otros Estados o con

Organismos Internacionales, constituyen leyes de la República al entrar en vigencia

conforme a las disposiciones del Tratado y de la Constitución. La Ley no podrá

modificar o derogar los acuerdos en un tratado vigente, en caso d e conflicto entre un

tratado y la Ley, prevalecerá el tratado 4.

4 Tratado de Libre Comercio-TLC

FAS

E II

I

PR

INC

IPA

LES

LE

YE

S Y

RE

GLA

ME

NTO

S A

MB

IEN

TALE

S TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

INCENTIVOS ECONÓMICOS Y FISCALES

Incentivos Económicos y Fiscales LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

LEY DEL MEDIO AMBIENTE

AREAS ESPECIFICAS DE APLICACIÓN LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

REGULACIONES AMBIENTALES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS AMBIENTALES

RESPONSABILIDADES Y SANCIONES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR

INSTRUMENTOS DE CONTROL AMBIENTAL

DISPOSICIONES DEL COMERCIO DE COMERCIO

205

1 . Convenio para la Protección de la F lora, de la Fauna y de las Bellezas Escénicas Naturales de los Países de América. W ashington D.C. E.E.U.U. 12 de octubre de1941. Diario Oficial de fecha 8 de enero de 1941.

2 . Convención Internacional de Protección Fitosanitaria. Roma Italia 6 de diciembre de 1951. Diario Oficial No. 241, de fecha 19 de diciembre de 1952.

3 . Convención sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y F lora Silvestre CITES. W ashington D.C. E.E.U.U. 03 de marzo de 1973. Diario Oficial No. 93, de fecha 23 de mayo de 1986. El Salvador es parte desde el 29 de julio de 1987.

4 . Convención de la Organización Meteorológica Mundial. W ashington D.C. E.E.U.U. 11 de octubre de 1947. Ratificación para la Asamblea Legislativa, 16 de marzo de 1955. Diario Oficial No. 68 Tomo 167, de fecha 15 de abril de 1955.

5 . Convenio sobre la Diversidad Biológica. Río de Janeiro 5 de junio de 1992. Aprobado el 23 de marzo de 1994. Decreto No. 833. Diario Oficial. Tomo 323, de fecha 19 de mayo de 1994.

6 . Convención Marco de las Naciones Unidas sobre Cambio Climático. Decreto No. 424. 10 de agosto de 1995. Diario Oficial No. 157. Tomo 328, de fecha 28 de agosto de 1995

7 . Convenio Regional sobre Cambios Climáticos. Ciudad de Guatemala 29 de octubre de 1993. Decreto No. 66. 14 de julio de 1994. Diario Oficial No. 154. Tomo 328, de fecha 23 de agosto de 1995.

8 . Convenio para la Protección de la Capa de Ozono. Viena. 22 de marzo de 1985.Decreto No. 395. 26 de noviembre de 1992. Diario Oficial No. 55. Tomo 326, def echa 20 de marzo de 1995.

9 . Protocolo Relativo a las Sustancias Agotadoras de la Capa de Ozono. Montreal Canadá. 16 de septiembre de 1987. Decreto No. 395. 26 de noviembre de 1992. Diario Oficial No. 55. Tomo 326, de fecha 20 de marzo de 1995.

10 . Convenio sobre el Control de los Movimientos Transfronterizos de Desechos Peligrosos. Basilea Suiza. 22 de marzo de 1989. Decreto No. 152. 19 de abril de 1990. Diario Oficial No. 115. Tomo No. 311, de fecha 24 de junio de 1991.

11 . Convenio Centroamericano para la Protección del Ambiente. San José Costa Rica. 12 de septiembre de 1989. Decreto No. 444. 08 de febrero de 1990. Diario Oficial No. 36. Tomo No. 306, de fecha 15 de febrero de 1990.

12 . Convenio Constitutivo del Centro de Coordinación para la Prevención de Desastres Naturales en América Central. Decreto No. 67. Asamblea Legislativa 21 de julio de 1994. Diario Oficial No. 155. Tomo 324, de fecha 24 de agosto de 1994.

13 . Convenio Relativo a los Humedales de Importancia Internacional Especialmente como Hábitat de Aves Acuáticas. Ramsar Irak. 02 de febrero de 1971. Decreto Legislativo del 10 de agosto de 1998.

14 . Convenio Centroamericano para la Protección del Ambiente y Protocolo al Convenio de Creación CCAD de 1992.

15 . Tratado de libre comercio con Estados Unidos, suscrito el 5 de Agosto de 2004 y ratificado por la Asamblea Legislativa el 17 de diciembre del mismo año.

Tratados y acuerdos internacionales ratificados relativos a la protección del

medio ambiente

3.3.2. Constitución de la república

La Constitución incorpora de forma expresa el derecho de los ciudadanos a un

ambiente sano. Encontramos algunas disposiciones que pueden sustentar el derecho

a un ambiente sano, estas son: Art. 117, que declara de interés social la protección,

restauración, desarrollo y aprovechamiento de los r ecursos naturales. Este mismo

precepto señala que la protección, conservación y mejoramiento de los recursos

naturales y del medio serán objeto de leyes especiales. Por su parte el Artículo 118,

206

3.1.1

PRIN

CIPL

AES L

EYES

AMB

IENTA

LES E

N EL

SALV

ADOR

C o n s titu c ió n d e 1 9 8 3 : L a p ro te c c ió n d e l a m b ie n te e s d e in te ré s s o c ia l. A r t ic u lo 1 1 7

L e y e s L e y s o b re g e s t ió n in te g ra d a d e lo s re c u rs o s h íd r ic o s N ° 8 8 6

(1 9 8 1 ) L e y F o re s ta l N o .2 6 8 (1 9 7 3 ) , r e fo rm a d a e n 1 9 8 6 y e n 1 9 9 6 . L e y d e R ie g o y A v e n a m ie n to N ° 1 5 3 (1 9 7 0 : h a s id o

re fo rm a d a t re s v e c e s ) . L e y d e C o n s e rv a c ió n d e V id a S i lv e s tre N o 8 8 4 (1 9 9 4 ) . L e y G e n e ra l d e la s A c t iv id a d e s P e s q u e ra s N ° 7 9 9 (1 9 8 1 : r e fo rm a d a e n 1 9 8 5 , e n 1 9 8 9 y e n 1 9 9 6 ) . L e y s o b re c o n tro l d e p e s t ic id a s , fe r t i l iz a n te s y p ro d u c to s p a ra

u s o a g ro p e c u a r io (D .L . N ° 3 1 5 , 2 5 d e a b r i l d e 1 9 7 3 ; D .O . N ° 8 5 , T o m o 2 3 9 , 1 0 d e m a v o d e 1 9 7 3 ,

h a s id o re fo rm a d a c in c o v e c e s ) , C ó d ig o m u n ic ip a l (R e fo rm a s 1 9 8 6 ) C ó d ig o P e n a l (A r t . 2 5 5 a l 2 7 6 y 2 7 8 ) L e y d e l M e d io A m b ie n te , d e c re to N .2 3 3 (1 9 9 8 ) : D e re c h o a u n

a m b ie n te s a n o , p o l í t ic a a m b ie n ta l , p ro te c c ió n , c o n s e rv a c ió n y re c u p e ra c ió n d e l m e d io a m b ie n te .

R e g la m e n to s

R e g la m e n to d e la L e y s o b re g e s t ió n in te g ra d a d e lo s re c u rs o s h íd r ic o s (1 9 8 2 ; . D .O . N ° 5 7 , T o m o 2 7 2 , 2 3 d e m a rz o d e 1 9 8 2 ) . R e g la m e n to s o b re la c a l id a d d e l a g u a , e l c o n tro l d e v e r t id o s y la s z o n a s d e p ro te c c ió n N ° 5 0 (1 9 8 7 : re fo rm a d o e n 1 9 8 7 y e n 1 9 8 9 ) . R e g la m e n to g e n e ra l d e la le y d e l M e d io A m b ie n te p o r d e c re to

N .1 7 . R e g la m e n to E s p e c ia l s o b re e l C o n tro l d e la s S u s ta n c ia s

A g o ta d o ra s d e la C a p a d e O z o n o , p o r d e c re to N .3 8 (2 0 0 0 ) . R e g la m e n to E s p e c ia l d e A g u a s R e s id u a le s p o r d e c re to N .3 9

(2 0 0 0 ) R e g la m e n to E s p e c ia l d e N o rm a s T é c n ic a s d e C a l id a d

A m b ie n ta l , p o r d e c re to N .4 0 (2 0 0 0 ) . R e g la m e n to E s p e c ia l e n M a te r ia d e S u s ta n c ia s , R e s id u o s y D e s e c h o s P e l ig ro s o s , p o r d e c re to N . 4 1 (2 0 0 0 ) R e g la m e n to E s p e c ia l s o b re e l M a n e jo In te g ra l d e lo s

D e s e c h o s S ó l id o s , p o r d e c re to N .4 2 . A c u e rd o d e c re a c ió n d e l P la n N a c io n a l d e R e fo re s ta c ió n

N o .3 2 2 (1 9 9 0 ) . R e g la m e n to g e n e ra l s o b re s e g u r id a d e h ig ie n e e n lo s c e n tro s

d e t r a b a jo . R e g la m e n to d e la le y d e m in e r ía .

T ra ta d o d e L ib re C o m e rc io D is p o s ic io n e s a m b ie n ta le s d e l C A F T A E n e l C a p í tu lo 1 7 d e n o m in a d o “A m b ie n te ” , in c lu y e n d o e l

a n e x o 1 7 .9 ; E n e l A c u e rd o d e C o o p e ra c ió n A m b ie n ta l , p e n d ie n te p a ra s u

f i rm a ; y E n e l C a p í tu lo 2 0 d e l T ra ta d o d e n o m in a d o “S o lu c ió n d e

C o n tro v e rs ia s ” .

establece que el Estado adoptará políticas de población con e l fin de asegurar el

mayor bienestar a los habitantes de la República. La Constitución garantiza el

derecho a la salud, al establecer el deber del Estado, de proveer los recursos

necesarios e indispensables para el control permanente de la calidad de los

productos químicos, farmacéuticos y veterinarios, por medio de organismos de

vigilancia. El Estado es responsable también del control de los productos alimenticios

y las condiciones ambientales que puedan afectar la salud y el bienestar (Artículo

69)5.

3.3.3. REGULACIONES AMBIENTALES

5 Constitución de la Republica, Art. 69

207

3.3.4. Áreas especificas de aplicación

AGROPECUARIO

DL-229: Ley de Sanidad Agropecuaria. DL-315: Ley sobre el Control de Pesticidad, Fertilizantes y Productos para Uso Agropecuario. DL-524: Ley de Sanidad Vegetal y Animal. DL-756: Creación de Bonos para la Compra de Inmuebles

AGUAS

L-153: Ley de Riego y Avenamiento. DL-886: Ley sobre Gestión Integrada de los Recursos Hídricos. D-39: Reglamento Especial de Aguas Residuales. D-50: Reglamento de Calidad del Agua, el Control de Vertidos y Zonas Protección. D-885: Creación del Comité Nacional de Instituciones de Agua Potable y Saneamiento. D-70-83: Declara Aguas de Reserva para el Área Metropolitana de San Salvador. RL-AyA: Reforma a la Ley de la Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados.

AMBIENTE

DL-233: Ley del Medio Ambiente. D-17: Reglamento General de la Ley Medio Ambiente. D-40: Reglamento Especial de Normas Técnicas de Calidad Ambiental. Ley del fondo ambiental de El Salvador

AREAS SILVESTRES

A-9: Declaración de Zonas de Reserva Ecológica. D-20 : Creación del Parque Nacional El Imposible. D-47: Creación De la zona protectora del suelo, Chalatenango. D-124: Creación del Bosque de los Pericos. D-7-90: Creación de Zona Preferencial de Reserva Ecológica. L-579: Ley de áreas naturales protegidas.

CALIDAD DEL AIRE AMBIENTAL

Calidad del aire ambiental inmisiones atmosféricas.

CAZA Y PESCA Ley de Ordenación de la Pesca

CONSTITUCIÓN POLÍTICA COPOL49: Constitución Política.

CONSTRUCCIÓN

L-04-06-91: Ley de Urbanismo y Construcción. D-70 -91: Reglamento a la Ley de Urbanismo y Construcción en lo relativo a Parcelaciones y Urbanizaciones Habitacionales.

DESECHOS

T-11-12-92: Acuerdo Regional sobre Movimiento Transfronterizo de Desechos Peligrosos. D-42: Reglamento Especial sobre el Manejo Integral de los Desechos Sólidos.

208

FORESTAL

L-852: Ley Forestal. D-14: Reglamento para el Establecimiento de Salineras y Explotación con fines de Acuicultura en los Bosques Salados. D-53: Reglamento para la Explotación en el Bosque Salado. D-59-86: Declaración de Veda Forestal en el Bosque Imposible. D-115: Aprovechamiento en Bosques Salados.

HIDROCARBUROS L-1995: Ley de Hidrocarburos.

INDUSTRIA L-776: Ley de Protección al Consumidor. D-59-95 : Reglamento de los Comités Técnicos de Normalización.

MINERÍA DL-544: Ley de Minería.

ORDENAMIENTO TERRITORIAL

DL-732: Ley de Desarrollo y Ordenamiento Territorial del Área Metropolitana de San Salvador y Municipios Aledaños. D-96: Decreto de Creación de SNET

ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA

DL-455: Ley Orgánica de la Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma.

PENAL Delitos ambientales

SALUD DL-955: Código de Salud.

SALUD OCUPACIONAL D-7-71: Reglamento General sobre Seguridad e Higiene en los Centros de Trabajo.

SUSTANCIAS TOXICAS Y PELIGROSAS

D-38: Reglamento Especial sobre el Control de la Sustancias Agotadoras de la Capa de Ozono. D-41: Reglamento Especial de Sustancias, Residuos y Desechos Peligrosos.

VIDA SILVESTRE DL-844: Ley de Conservación de Vida Silvestre.

3.3.5. Ley del medio ambiente La Ley del Medio Ambiente, es el marco legal que establece los principios que deben

guiar la política ambiental del país6.

La legislación ambiental del país, se encuentra circunscrita en disposiciones

contenidas en diversas leyes y reglamentos, siendo las de mayor relevancia, las

contempladas en la Ley del Medio Ambiente, su Reglamento General, y

Reglamentos Especiales.

6 Ley del Medio Ambiente Art. 1 al 15

209

En primer lugar a través del Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales y en

segundo lugar a través del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social. Tienen

también atribuciones en materia de gestión ambiental, el Ministerio de Agricultura y

Ganadería, el Ministerio de Educación y el Ministerio de Economía, así como las

Municipalidades, que con base al Código Municipal tienen también injerencia en la

materia. Finalmente se cuenta con un Consejo Nacional de Medio Ambiente, para

elevar la óptima y racional utilización de los recursos naturales, el cual esta en íntima

vinculación con el Consejo Nacional para el Desarrollo Sostenible, for mados por los

principales Ministros del Comité Económico y elementos del sector privado. Además

de acuerdo al Artículo 30 de la Ley del Medio Ambiente; existe el Sistema Nacional

de Gestión del Medio Ambiente, denominado SINAMA, el cual estará conformado p or

todas las unidades ambientales de los diferentes Ministerios y entes descentralizados

La Ley del Medio Ambiente establece los principios de la política Nacional del Medio

Ambiente; crea el Sistema Nacional de Gestión del Medio Ambiente (SINAMA), el

cual está formado por el Ministerio del Medio Ambiente quién es el coordinador, las

unidades ambientales en cada ministerio y las instituciones autónomas y

municipales. Estableciendo la obligatoriedad de implementar el proceso de

evaluación ambiental como mecanismo idóneo para regular y mejorar la calidad

ambiental del país. Define las regulaciones para prevenir y controlar la

contaminación; desarrolla el marco jurídico para el uso y aprovechamiento sostenible

de los recursos naturales renovables y no renovabl es. Determinando finalmente a

través de su instrumento ejecutorio el Reglamento General, el régimen para deducir

responsabilidades administrativas y civiles en esta materia.

Para dar cumplimiento a los principios enunciados, se considera necesario que par a

el inicio y operación de las actividades, obras o proyectos, se deberá contar con un

permiso ambiental, y que corresponde al Ministerio del Medio Ambiente y Recursos

Naturales, su emisión, previa aprobación del estudio de impacto ambiental (Art.19).

210

El permiso ambiental obligará al titular de la actividad, obra o proyecto, a realizar

todas las acciones de prevención, atenuación o compensación, establecidos en el

Programa de Manejo Ambiental, como parte del Estudio de Impacto Ambiental, el

cual será aprobado como condición para el otorgamiento del Permiso Ambiental. La

validez del Permiso en cuanto a la ubicación y construcción será por el tiempo que

dure la construcción de la obra física; una vez terminada la misma, incluyendo las

obras o instalaciones de tratamiento y atenuación de impactos ambientales, se

emitirá el permiso ambiental de funcionamiento por el tiempo de su vida útil y etapa

de abandono, sujeto al seguimiento y fiscalización del Ministerio del Medio Ambiente

(Art.20).

Ley del Medio Ambiente, contiene los principios en los cuales se fundamentará la

política nacional para la protección del medio ambiente, siendo estos:

1. Todos los habitantes tienen derecho a un medio ambiente sano y ecológicamente

equilibrado;

2. El desarrollo económico y social debe ser compatible y equilibrado con el medio

ambiente;

3. Debe asegurarse el uso sostenible, disponibilidad y calidad de los recursos

naturales;

4. La sociedad en general y El Estado, deben reponer y compensar los recursos

naturales que utilizan para asegurar su existencia, satisfacer sus necesidades

básicas, de crecimiento y desarrollo, así como enmarcar sus acciones para

atenuar o mitigar su Impacto Ambiental.

5. En la gestión de protección del medio ambiente prevalecerá el principio de

prevención y precaución;

6. La contaminación del medio ambiente o alguno de sus elementos, conllevará

como obligación la restauración o compensación del daño causado;

7. Se tomarán en cuenta las capacidades institucionales del Estado y de las

municipalidades, los factores demográficos, el grado de contaminación o deterioro

de los elementos del ambiente, y la capacidad económica y tecnológica de los

sectores productivos del país;

211

8. La gestión pública del medio ambiente debe ser global y transectorial,

compartidas por las distintas instituciones del Estado, incluyendo los principios y

apoyada y complementada por la sociedad civil;

9. En los procesos productivos de importación de productos debe incentivarse la

eficiencia ecológica;

10. En la gestión pública del medio ambiente deberá aplicarse el criter io de la

efectividad;

11. Se potencia el cambio de conducta sobre el castigo con el fin de estimular la

creación de una cultura proteccionista del medio ambiente;

12. Adoptar regulaciones que permitan la obtención de metas encaminadas a mejorar

el medio ambiente, apoyado, por incentivos económicos que estimulen la

generación de acciones minimizan tez de los efectos negativos al medio

ambiente;

13. La educación ambiental se orientará a fomentar la cultura ambientalista a fin de

concienciar a la población, sobre la protección, conservación preservación y

restauración del medio ambiente.

3.3.5.1. Estructura y orientación de la legislación ambiental La legislación salvadoreña en materia ambiental se puede estructurar en:

Legislación Casual: Regula diferentes actividades o materias jurídicas; dentro de

sus disposiciones encontramos cierto contenido o alusión a lo ambiental, así

tenemos: el Código de Salud, el Código Municipal y la Ley de Desarrollo y

Ordenamiento Territorial del Área Metropolitana de San Salvador y Municipios

Aledaños.

Legislación Sectorial: Normativa que regula determinados recursos naturales, así

como las competencias de las autoridades encargadas de su aplicación dentro de la

administración pública, entre las que podemos mencionar: Ley Forestal, Ley de

Riego y Avenamiento, Ley de Conservación de Vida Silvestre, Ley General de

212

Actividades Pesqueras (Ministerio de Agricultura y Ganadería), Ley de Minería

(Dirección General de Energía y Minas) y la Ley de Hidrocarburos (Comisión

Ejecutiva del Río Lempa – CEL).

Legislación Especializada: Tiene por objeto la protección, conservación y

recuperación del medio ambiente y el uso sostenible de los recursos naturales,

ejemplo de este tipo de legislación es la Ley del Medio Ambiente.

3.3.6. Incentivos económicos y fiscales La Ley del Medio Ambiente, regula esta materia en forma general para todas las

actividades ambientales. La Ley Forestal y la Ley General de las Actividades

Pesqueras contienen disposiciones al respecto, la primera con respecto a

exenciones tributarias a forestarse; la segunda con incentivos económicos o fiscales

para cualquier actividad pesquera.

De acuerdo al Artículo 32 de la Ley del Medio Ambiente, el Ministerio del Medio

Ambiente, conjuntamente con el Ministerio de Economía y el de Hacienda, previa

consulta con el Consejo Nacional de Desarrollo Sostenible, elaborará programas de

incentivos y desincentivo ambientales, para facilitar la reconversión de procesos y

actividades contaminantes, o que hagan uso excesivo o ineficiente de los recursos

naturales.

El Banco Multisectorial de Inversiones establecerá líneas de crédito para que el

sistema financiero apoye a la pequeña, mediana y microempresa, a fin de que

puedan oportunamente adaptarse a las disposiciones de la presente ley. Asimismo

se apoyan procesos de componente ambiental en actividades obras o proyectos, y

finalmente se establecerá el Premio Nacional del Ambiente y el otorgamiento de

sellos verdes o eco etiquetado. Por otra parte el “Ministerio” utilizará programas de

213

incentivos y desincentivo, con la finalidad de estimular al sector empresarial a que

incorpore en su actividad productiva, procesos y tecnologías ambientalmente

adecuadas, y así también, la cooperación nacional e internacional financiera y

técnica, con los mismos propósitos (Artículo 33).

3.3.7. Responsabilidades y sanciones

Sobre este punto, la Ley del Medio Ambiente, en lo referente a las infracciones

ambientales (Artículo 86), establece entre otras:

a. Iniciar actividades, obras o proyectos sin haber obtenido el permiso ambiental

correspondiente;

b. Suministrar datos falsos con la finalidad de obtener permiso ambiental;

c. Omitir dar aviso oportuno a la autoridad competente, sobre derrame de

sustancias, productos, residuos o desechos peligrosos o contaminantes, que

pongan en peligro la vida e integridad humana.

Estas infracciones se sancionarán con multas que se calcularán en salarios mínimos

(de 2 SM. a 5000) Artículo 89 Ley del Medio Ambiente.

3.3.7.1. Marco legal para la aplicación y cumplimiento

La Ley del Medio Ambiente en su Parte III sobre responsabilidad administrativa, civil

y penal contiene una serie de disposiciones sobre la aplicación de la Ley. Para lograr

su cumplimiento establece medidas preventivas, así como el procedimiento para

hacerlas cumplir (Artículos 83 y 84) A través de las disposiciones relativas a

infracciones, sanciones, delitos y responsabilidad ambiental y las previstas para los

procedimientos administrativo, judicial y el Capítulo sobre responsabilidad penal, la

Ley del Medio Ambiente se constituye en el marco legal para la aplicación de la

legislación ambiental en El Salvador.

214

En cuanto al ejercicio de la acción civil de reparación de daños ambientales

causados a la comunidad, es ejercida por la persona natural o jurídica que ha sufrido

el daño en forma directa e inmediata; por cinco ciudadanos miembros de una

comunidad o por el Fiscal General de la República.

Sanciones Penales: Estas fueron establecidas en el Capítulo II del Código Penal,

que se denomina “De los Delitos relativos a la Naturaleza y el Medio Ambiente”,

emitido por Decreto Legislativo No. 1030 de fecha veintitrés de abril de 1997,

publicado en el Diario Oficial No. 105 Tomo 335 del 10 de junio del mismo año. Estas

disposiciones fueron reformadas por medio del Decreto No. 235 de fecha 2 de julio

del año en curso, y publicado en el Diario Oficial No. 131 Tomo 340 del 15 de julio de

1998, debido a que las sanciones impuestas por el Código Penal no eran

congruentes con la Ley del Medio Ambiente, por lo que se modificaron así:

Contaminación ambiental: En este caso se impone la sanción con pena prisión de

cuatro a ocho años, a toda persona que provocare o realizare directa o

indirectamente emisiones, radiaciones o vertidos de cualquier naturaleza en el suelo,

atmósfera, aguas terrestres superficiales, subterráneas o marítimas en contravención

a las leyes y reglamentos respectivos, siempre que estas acciones pusieren en

peligro grave la salud o calidad de vida de las personas o el equilibrio de los sistemas

ecológicos o del medio ambiente (Artículo 225 Ley del Medio Ambiente).

Contaminación ambiental agravada: En este delito se hace referencia a las

situaciones contempladas en el artículo anterior, pero con la agravante que si el

hecho se atribuyere a persona jurídica, pública o privada, que funcionare sin el

correspondiente permiso ambiental o clandestinamente o haya desobedecido a las

disposiciones expresas de la autoridad ambiental para que corrigiere o suspendiere

sus operaciones; hubiere aportado información falsa para obtener el permiso

ambiental correspondiente o hubiere impedido u obstaculizado la inspección por la

215

autoridad del medio ambiente, la pena será de seis a diez años de prisión (Artículo

256).

Contaminación ambiental culposa: La actuación culposa del agente que comete el

ilícito, se relaciona con los casos a que se refieren los artículos 255 y 256,

imponiéndole la legislación penal la sanción de prisión de uno a tres años (Artículo

257)

3.3.8. Aplicación de las políticas ambientales

La Ley del Medio Ambiente en su artículo 11, identifica a los siguientes instrumentos

de la política del medio ambiente:

a. El ordenamiento ambiental dentro de los planes Nacionales o Regionales de

Desarrollo y de Ordenamiento Territorial;

b. La evaluación ambiental;

c. La información ambiental;

d. La participación de la población;

e. Los programas de incentivos y desincentivo ambientales, para facilitar la

reconversión de procesos y actividades contaminantes;

f. El Fondo Ambiental de El Salvador y cualquier otro programa de financiamiento

de proyectos ambientales;

g. La ciencia y tecnología aplicadas al medio ambiente;

h. La educación y formación ambientales;

i. La estrategia nacional del medio ambiente y su plan de acción.

Evaluación del Impacto Ambiental La Ley del Medio Ambiente, crea el Sistema de Evaluación Ambiental (Artículo 16) y

determina que dentro del proceso de evaluación se identificarán los siguientes

instrumentos:

a. Evaluación Ambiental Estratégica;

216

b. Evaluación de Impacto Ambiental;

c. Programa Ambiental;

d. Permiso Ambiental;

e. Diagnósticos Ambientales;

f. Auditorias Ambientales;

g. Consulta Pública.

3.3.9. Instrumentos de control

Instrumentos que tienen como objetivo primordial el proteger el medio ambiente, a

través de organizar la estructura administrativa e institucional en defensa de un

ambiente sano y ecológicamente equilibrado; estos instrumentos de acuerdo a la

situación en particular que se aplican, pueden ser:

a. Instrumentos Represivos

Nacen por el incumplimiento de la normativa ambiental y de las disposiciones de

la autoridad, llevándole a ésta a imponer las sanciones administrativas o penales,

que corresponda.

Las sanciones administrativas pueden consistir en multas, suspensión de

actividades y clausura temporal o definitiva de funcionamiento. Las sanciones

penales pueden ser pecuniarias o privación de la libertad.

b. Instrumentos Compensatorios

Persiguen estos instrumentos dos tipos de objetivos: de carácter preventivo y de

naturaleza reparadora; los primeros se fundamentan en el principio que es mejor

anticiparse a cualquier daño a la naturaleza, ya pueden ser en ciertos casos de

carácter irreversible. Los segundos tienen vigencia, cuando el daño se ha

ocasionado; en virtud de ello se deben efectuar las de acciones necesarias para

volver el medio al estado original en la medida de lo posible.

217

El régimen de sanciones administrativas, se puede identificar en cada una de las

Leyes Sectoriales: Ley Forestal, Ley de Riego y Avenamiento, Ley de Conservación

de Vida Silvestre y Ley de Minería, etc., que establecen diferentes tipos de

infracciones a las cuales se les determina la correspondiente sanción y el proceso

para imponerlas.

Igualmente dentro de la Ley del Medio Ambiente es el Artículo 86 el que tipifica las

acciones u omisiones que, para sus efectos, constituyen infracciones ambientales.

Respecto de la Responsabilidad Civil la expresada Ley del Medio Ambiente en el

Artículo 85 considera que “Quien por acción u omisión realice emisiones,

vertimientos, disposición o descargas de sustancias o desechos que puedan afectar

a la salud humana o ponga en riesgo o causare un daño al medio ambiente, (...) será

responsable del hecho cometido o la omisión y estará obligado a restaurar el medio

ambiente o ecosistema dañado”. De acuerdo al Artículo 87 literal “a” esta infracción

estará sancionada, además de lo anterior, con multa de dos a cien salarios mínimos

mensuales. Además es obligación del Estado, entes descentralizados y toda persona

natural o jurídica que por acción u omisión deteriore el medio ambiente, el reparar los

daños y perjuicios (Artículo 100)

218

3.3.10 Disposiciones del código de comercio 7

7 Código de Comercio

CODIGO DE COMERCIO

ContabilidadArt. 86,411,435,

Auditoria ExternaArt. 290,291,435,86

Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría

Art.290,443,444

LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA.D.L. No. 828, del 26 de enero del 2000, publicado en el D.O. No. 42, Tomo 346, del 29 de febrero del 2000.

VIGILAR EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN DE LA CONTADURÍA PUBLICA

REGULAR LOS ASPECTOS ETICOS Y TÉCNICOS DE LA PROFESIÓN CONTABLE.

VELAR PORQUE LA FUNCION DE AUDITORIA SE EJERZA DE ACUERDO A

LAS NORMAS LEGALES.

Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES)

Publicado en el Diario Oficial Número 12 de fecha 18 de enero de 2005, Tomo 366

Normas Internaciones de Auditoria NIA`S

Norma Internacional sobre control de calidad No.1

Norma de educación continuada

219

3.4. FASE IV NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

3.4.1. Procedimientos sustantivos

El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al

determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos

requeridos para reducir el riesgo de no detectar errores importantes en los estados

financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier errores si la entidad deja

de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los efectos de asuntos

ambientales8.

Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas

tanto con la administración responsable de la preparación de los estados financieros

como con los funcionarios clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor 8 Guía práctica de Gestión Ambiental, Pág. 25-28

FASE

IV.

NO

RM

AS

INTE

RN

AC

ION

ALE

S D

E A

UD

ÍTO

RIA

(NIA

'S)

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

REVISIÓN DOCUMENTAL.

CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO.

220

considera la necesidad de recopi lar evidencia corroborativa de auditoria para

cualquier aseveración ambiental de fuentes dentro o fuera de la entidad. En ciertas

situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo de expertos

ambientales.

3.4.2. Revisión documental

La mayor parte de la evidencia de auditoria disponible al auditor es persuasiva más

que concluyente. Por lo tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al

determinar si los procedimientos sustantivos planeados, ya sea individualmente o en

combinación, son apropiados. El uso de juicio profesional con respecto al

reconocimiento y medición de las consecuencias de asuntos ambientales en los

estados financieros, a menudo hay un considerable retraso entre la actividad que

básicamente causa un problema ambiental, y la identificación del mismo por la

entidad o los reguladores.

Las estimaciones contables pueden no tener un patrón establecido o pueden tener

amplios rangos de razonabilidad a causa del número y naturaleza de los supuestos

que fundamenten la determinación de estas estimaciones. Las leyes o regulaciones

ambientales están evolucionando, y la interpretación puede ser difícil o ambigua.

Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el impacto de estas leyes y

regulaciones en la evaluación de ciertos activos (por ejemplo, activos que contienen

asbesto). Puede también parecer difícil en la práctica, hacer una estimación

razonable de los pasivos por obligaciones conocidas, o pueden surgir pasivos de

algún modo distintos que como resultado de obligaciones legales o contractuales.

En el curso del proceso de auditoria, por ejemplo al reunir el conocimiento del

negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempeñar

ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atención del a uditor evidencia

que indique la existencia de un riesgo de que los estados financieros puedan

221

contener errores importantes debido a asuntos ambientarles. Ejemplos de tales

circunstancias incluyen:

La existencia de reportes describiendo problemas ambiental es de importancia

preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales.

Violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relación o en, reportes

emitidos por dependencias reguladoras.

Inclusión del nombre de entidad en un registro o plan públicamente accesible, para la

restauración por contaminación del suelo (si existe alguno); comentarios de los

medios de comunicación sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales de

importancia; evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con

asuntos ambientales que sean inusuales en relación a la naturaleza del negocio de la

entidad y honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o

pagos de multas como resultado de violación de leyes y regulaciones ambientales.

En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de re -evaluar el riesgo

inherente y de control y el impacto resultante en el riesgo de detección. Si lo

considera necesario, el auditor puede decidir consultar a un e xperto ambiental.

3.4.2.1. Documentos a considerar

Considerar las minutas de juntas del consejo de administración, comités de

auditoria, o cualesquier otros sub-comités específicamente responsables de

asuntos ambientales.

Considerar información de la industria disponible públicamente par considerar

cualquier problema ambiental existente o posible en el futuro. También considerar

comentarios generales disponibles de los medio, si los hay.

reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como

evaluaciones del sitio o estudios de impacto ambiental;

informes de auditoria interna;

222

reportes de “auditoria ambiental”;

reportes sobre investigaciones en auditoria de compra;

reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras;

registro o planes (disponibles públicamente) para restauración por contaminación

del suelo;

reportes de desempeño ambiental emitidos por la entidad;

correspondencia con dependencia ejecutoras; y

correspondencia con los abogados de la entidad.

3.4.3. Uso del trabajo de un experto

La administración es responsable de la contabilización de las estimaciones incluidas

en los estados financieros. La administración puede requerir consejo técnico de

especialistas tales como abogados o expertos ambientales para desarrollar

estimaciones contables y revelaciones relacionadas con asuntos ambientales 9.

Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso de

desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la

administración en:

Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las

estimaciones relacionadas (Ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una

investigación preliminar de un sitio para determinar si ha ocurrido contaminación o

un abogado puede contratarse para determi nar la responsabilidad legal de la

entidad para restaurar el sitio);

Reunir los datos necesario en los cuales basar la estimaciones y proporcionar

detalles de información que necesita en los estados financieros (por ejemplo, un

experto ambiental puede en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y

extensión de la contaminación y para considerar los métodos alternativos

aceptables para la restauración del sitio);

9 Normas Internacional de Auditoria NIA 620

223

Diseñar el plan de acción apropiado para remedio y calcular consecuencias

financieras relacionadas.

Si el auditor tiene intención de usar los resultados de este trabajo como parte de la

auditoria, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por los expertos

ambientales para fines de la auditoria, así como la competencia y objeti vidad del

experto, de acuerdo con la NIA 620, “Uso del Trabajo de un Experto”. El auditor

puede necesitar contratar a otro al considerar dicho trabajo, para aplicar

procedimientos adicionales, o para modificar la opinión del auditor.

3.4.4. Representaciones de la administración

El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su

responsabilidad por la presentación razonable de los Estados Financieros de

acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha

aprobado los Estados Financieros.

Se requiere que el auditor obtenga representación por escrito de la administración en

asuntos de importancia relativa para los Estados Financieros cuando no puede

razonablemente esperarse que exista otra evidencia suficiente y c ompetente de

auditoria. Mucha de la evidencia disponible al auditor con respecto al impacto de

cuestiones ambientales en los Estados Financieros será persuasiva en su

naturaleza, más que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obtener

representación específica de que la administración:

No tiene conocimiento de ningún pasivo de importancia o contingencias que

surjan de problemas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o

posiblemente ilegales,

No tiene conocimiento de ningún otro asunto ambiental que pueda tener un

impacto de importancia en los Estados Financieros; o

Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma

apropiada en los Estados Financieros.

224

Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de

auditoria, el auditor deberá investigar las circunstancias y, cuando sea necesario,

reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.

Si la administración se rehúsa a proporcionar una representaci ón que el auditor

considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería

expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

3.4.5. Cumplimiento del principio de negocio en marcha, NIC 1 Presentación de Estados Financieros10

NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS 23, 24 EVALUACION DE LA GERENCIA, SOBRE LA CONTINUIDAD EN FUNCIONAMIENTOCOBERTURA DE AL MENOS 12 MESES A PARTIR DE LA FECHA DEL BALANCE

EVALUACION DE ASUNTOS AMBIENTALES

EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRES IMPORTANTES

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LA BASE DE NEGOCIO EN MARCHA

CONTINGENCIAS POR ASUNTOS AMBIENTALES

LEGISLACIONLITIGIOS

SINIESTROS

10 NIC 1, Representaciones de Estados Financieros

225

NIA 560 HECHOS POSTERIORES PARRAFOS 1 AL 19 CONSIDERACIONES DE LOS EFECTOS DE HECHOS POSTERIORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR

PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA OBTENER EVIDENCIA AMBIENTAL SUFICIENTE

IDENTIFICACION DE ACONTECIMIENTOS AMBIENTALES QUE PUEDAN REQUERIR AJUSTE DE, O REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

HECHOS AMBIENTALES QUE AFECTAN EN FORMA IMPORTANTE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTAN CONTABILIZADOS EN FORMA APROPIADA Y REVELADOS EN

FORMA ADECUADA

DESPUES DE LA FECHA DEL DICTAMEN, PERO ANTES DE QUE SE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS, EXISTE UN HECHO QUE AFECTA EN FORMA IMPORTANTE

LOS ESTADOS FINANCIEROS

√ CONSIDERAR CORRECCIONES A LOS ESTADOS FINANCIEROS√ DISCUTIR ASUNTO CON LA ADMINISTRACION

CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NECESITAN SER CORREGIDOS Y LA ADMINISTRACION NO LOS CORRIGE, SE DEBERIA EXPRESAR UNA OPINION

CALIFICADA O UNA OPINION ADVERSA

DESPUES DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO EMITIDOS, SI EXISTIA UN HECHO EN LA FECHA DEL DICTAMEN Y DE HABERSE CONOCIDO EN ESA FECHA,

PUDIERA HABER SIDO CAUSA DE MODIFICACION DEL DICTAMEN

√ CONSIDERAR SI LOS ESTADOS FINANCIEROS NECESITAN REVISION√ DISCUTIR ASUNTO CON LA ADMINISTRACION

AL ELABORAR UN NUEVO DICTAMEN, DEBE INCLUIR UN PARRAFO DE ENFASIS DE ASUNTO HACIENDO REFERENCIA A UNA NOTA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, QUE

DISCUTE LA RAZON PARA LA REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PREVIAMENTE EMITIDOS Y AL DICTAMEN ANTERIOR EMITIDO

226

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA PARRAFOS 1 AL 40 EVALUACION ESPECIFICA POR LA ADMINISTRACION DE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UN NEGOCIO EN MARCHA

PRINCIPIO FUNDAMENTAL EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

HACER JUICIO EN UN MOMENTO PARTICULAR DEL TIEMPO SOBRE EL RESULTADO FUTURO DE SUCESOS O CONDICIONES AMBIENTALES QUE SON INHERENTEMENTE

INCIERTOS

EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA RELATIVA

CONSIDERACIONES DE LO APROPIADO DEL USO POR LA ADMINISTRACION DEL SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA

CONSIDERACIONES DE SUCESOS O CONDICIONES AMBIENTALES QUE PROYECTEN UNA DUDA IMPORTANTE SOBRE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD DE CONTINUAR

COMO UN NEGOCIO EN MARCHA

√ PLANEACION DE AUDITORIA√ EVALUACION DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA

√ REVISION DE PLANES DE LA ADMINISTRACION√ REUNIR SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA PARA CONFIRMAR O

DISIPAR INCERTIDUMBRE√ PEDIR REPRESENTACIONES POR ESCRITO DE LA ADMINISTRACION

RESPECTO DE SUS PLANES

REVELACION ADECUADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

227

DIPA 1010 LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PARRAFO 50

FALTA IMPORTANTE DE CERTEZA O REVELACIONES INAPROPIADAS DEBIDO A ASUNTOS AMBIENTALES

√ REVELAR CONTINGENCIAS√ COBERTURA DE FIANZAS

√ PERMISOS, ESTUDIOS Y/O CERTIFICACIONES AMBIENTALES

CIRCUNSTANCIAS DONDE EL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA YA NO SEA APROPIADO

Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar

los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por

parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de

los Estados Financieros.

La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la

administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los Estados

Financieros y, si hay incertidumbres de importancia relativa sobre la c apacidad de la

entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en

los Estados Financieros.

228

Al planear la auditoria, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que

puedan proyectar una duda importante sobre la ca pacidad de la entidad para

continuar como un negocio en marcha. El auditor deberá permanecer alerta a la

evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante

sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo

largo de la auditoria. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deberá

realizar los siguientes procedimientos:

Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su

evaluación de negocio en marcha.

Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para confirmar o disipar si es

que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el

desempeño de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo

considerar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros factores

atenuantes. Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes

para acción futura. Considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo

de auditoria.

Con base en la evidencia de auditoria obtenida el auditor deberá determinar si a su

juicio, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o

condiciones que por si solo o en agregado, puedan proyectar una duda importante

sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto

potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelación de la

naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentación de los

Estados Financieros no sea engañosa.

229

3.5. FASE V REALIZACION DE LA BUENA PRACTICA DEL TRABAJO

3.5.1. Consideración de DIPA 1010 Los problemas por asuntos ambientales se han convertido de importancia pa ra las

empresas, ya que tienen un impacto en los estados financieros. Cuando los asuntos

ambientales son significativos puede haber error importante (incluyendo revelación

inadecuada) en los estados financieros por dichos asuntos 11. Para poder realizar una

auditoria por asuntos ambientales los auditores se pueden apoyar en la declaración

de practica de auditoria 1010 “Consideración de asuntos ambientales en la auditoria

de estados financieros”, ya que establece principios básicos nuevos o

procedimientos esenciales, que pueden ayudar al auditor a una buena practica del

trabajo y proporciona una guía de la aplicación de las NIAS en el caso de que los

11 Normas Internacionales de Auditoria DIPA 1010

FASE

V.

REA

LIZA

CIO

N D

E LA

BU

ENA

PR

AC

TIC

A D

EL T

RA

BA

JO

CONSIDERACION DE DIPA 1010

INTEGRACION CON EL TRABAJO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

PROGRAMAS DE AUDITORIA.

230

* Incumplimiento: se refiere a actos de omision o comision por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales.**Estimaciones Contables: es una aproximacion al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicion.

CONSIDERACIONES DE LA DECLARACION INTERNACIONAL DE PRACTICA DE AUDITORIA 1010 CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DECLARACION

INTERNACIONAL

DE

PRACTICA

DE

AUDITORIA

1010

CONSIDERACION

DE

ASUNTOS

AMBIENTALES

EN

LA

AUDITORIA

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

NIA 200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES

DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

NIA 250CONSIDERACIONES DE LEYES Y

REGLAMENTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIA 570NEGOCIO EN MARCHA

NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA

ADMINISTRACION

NIA 610CONSIDERACION DEL TRABAJO DE

AUDITORIA INTERNA

NIA 620USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

NIA 700 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

La auditoria financiera tienen como objetivo dar capacidad al auditor de expresar una opinión sobre el marco de referencia de cómo estan preparados los estados

financieros. (parrafo 2-NIA) (parrafo 6-DIPA).

NIA 315ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU

ENTORNO Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION

ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

El auitor debera renocer que el incumplimiento* por parte de la empresa con leyes y reglamentos pueden afectar

sustancialmente a los estados financieros, es responsabilidad de la admon. que se cumplan las leyes y reglamentos. (parrafo 2,3,4,9-NIA) (parrafo 7,9,30-DIPA).

El auditor debera obtener un entedimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riegos de representacion errónea de importancia relativa de los Estados Financieros. (parrafo 2,3-NIA) (parrafo 13-DIPA).

El auditor debera usar el trabajo de un experto como evidencia suficiente y apropiada para los fines de la

auditoria. (parrafo 1,2-NIA), (parrafo 42-DIPA).

El auditor debera analizara y evaluar las conclusiones extraidas de la evidencia de auditoria obtenida por asuntos

ambientales como base para expresion de una opinion sobre los estados financieros.

Requisitos Eticos, Conduccion de una Auditoria, Alcance de una Auditoria, Escepticismo Profesional, Seguridad Razonable, Riesgo de Auditoria e Importancia Relativa.

Responsabilidad de la Administracion del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos, Consideracion del Auditor del

Cumplimiento de Leyes y Reglamentos, Procedimientos cuando se da Incumplimiento, Informe de Incumplimiento.

NIA 330PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN

RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

Se debe considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay sobre los procedimeintos de auditoria externa (parrafo 1,2,4-NIA) (parrafo 46-DIPA)

Determina respuestas globales y diseñar y desempeñar procedimeintos adicionales de auditoria para responder a los riesgos evaluados de representacion erronea de importancia relativa en los estados financieros (parrafo 1-NIA) (parrafo 17-DIPA).

El auditor debera evaluar los estados financieros sobre la base de negocioe en marcha por asuntos ambientales en la preparacion de los estados financieros. (parrafo 1,2-NIA) (parrafo 50-DIPA).

El auditor debera obtener representacion por escrito de la administracion en asuntos de importancia relativa para los estados financieros, cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia de auditoria. (parrafo 2,3-NIA) (parrafo 48-DIPA)

Elementos basicos del dictamen, Informacion complementaria sin auditar, asuntos que si afectan la opinion

del auditor

Reconocimiento de la Administracion de su Responsabilidad, Representaciones de la Administracion como evidencia,

Documentacion de Representaciones de la Administracion.

Monitoreo del Control Interno, Examinar la Informacion Financiera y de Operación, Revisar la Economia, Eficiencia y

Efectividad, Cumplimiento de Leyes y Reglamentos.

Responsabilidad de la Administracion del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos, Consideracion del Auditor del

Cumplimiento de Leyes y Reglamentos, Procedimientos cuando se da Incumplimiento, Informe de Incumplimiento.

Procedimientos de Evaluacion del Riesgo de Informacion sobre la Entidad y su Entorno, Entendimiento de la Entidad y su

Entorno Incluyendo su Control Interno, Evaluacion de los Riesos de Representacion Erronea de Importancia Relativa,

Comunicación con los Encargados del Gobierno Corporativo y con la Administracion, Documentación.

Evaluacion del Riesgo Inherente, Sistemas de Contabilizacion y Control Interno, Entrono del Control y

Procedimientos de Control.

Responsabilidad de la administracion, Responsabilidad del auditor, Planeacion de la auditoria, Aplicación de

procedimientos.

NIA 540PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN

RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditorias respecto de las estimaciones contables** (parrafo 2,10-NIA) (parrafo 21-DIPA).

Naturaleza de las estimaciones contables, Procedimientos al riesgo de Representacion Erronea de Importancia Relativa

de las Estmaciones Contables

asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de una

empresa.

231

3.5.2. Integración con el trabajo de la auditoria financiera

Considerando que el trabajo del auditor al examinar los estados financieros, es

formular una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, los

resultados de operación y su gestión, los flujos de efectivo y de los cambios en el

patrimonio neto, tomando los componentes de dichos estados en conjunto, o como

un todo.

Por lo anterior, los asuntos ambientales, establecidos en la DIPA 1010 e integrados

con las Normas Internacionales de Auditoria relacionados. Representan que el

auditor debe efectuar la integración siguiente:

a. Al planear el trabajo, el auditor se puede apoyar en la guía de evaluación por

asuntos ambientales, basada en las NIAS y la Legislación ambiental.

b. Se desarrollará el trabajo, utilizando los programas y cedulas de auditoria

propuestas.

c. Respecto a la comunicación con la administración y el informe con el dictamen y

la opinión, evaluar dichos asuntos ambientales antes de concluir y emitir la

opinión por los resultados de las auditorias.

La integración puede enfocarse bajo la perspectiva de la DIPA 1010 hacia las NIAS y

la legislación ambiental, así como de estas hacia la DIPA. Será el juicio y criterio del

auditor que determine él como lo incorpore a su trabajo para la buen a práctica y el

debido cuidado profesional.

3.5.3. Programas de auditoria Cuando se realice una auditoria que involucre asuntos ambientales el auditor

elaborara programas de auditoria en los cuales detallara los procedimientos a

considerar y evaluar.

232

Los programas se deberán elaborar de una manera ordenada y lógica, y se deberá

clasificar por áreas para poder evaluar cada una de ellas y posteriormente se

consideraran en el examen de auditoria.

Con el fin de determinar el alcance de los procedimientos, resulta conveniente

subdividir a la empresa en unidades auditadas y otorgar a cada una de ellas áreas

auditadas, procediendo a determinar ciertos sectores relevantes.

Con ello no es posible abarcar todos los sectores problemáticos desde el punto de

vista ecológico, por lo que resulta necesario definir otras unidades a partir de las

unidades de la organización como por ejemplo; aspectos legales, área funcional de

medio ambiente, inversiones y erogaciones ambientales, procesos productivos ; como

las sugeridas en el siguiente documento las cuales incluyen la organización

empresarial, calificación del personal, sistema de gestión, jurisprudencia, entre otras.

A continuación se presenta modelos de cedulas y los programas de auditoria

siguiente

Código Programa de

PROA 01 Cumplimiento de aspectos legales ambientales.

PROA 02 Inversiones y otras erogaciones ambientales.

PROA 03 Área funcional del medio ambiente.

PROA 04 Procesos productivos.

PROA 05 Auditoria interna (clasificación de residuos).

PROA 06 De asuntos ambientales en base a negocio en marcha.

PROA 07 Control interno.

233

EMPRESA:___________________________________________________________________________________________

AREA:______________________________________________________________________________________________ PREPARO

CEDULA:____________________________________________________________________________________________ APROBO

COD

1 1

2 2

3 3

4 4

5 5

6 6

7 7

8 8

9 9

10 10

11 11

12 12

13 13

14 14

15 15

16 16

17 17

18 18

19 19

20 20

21 21

22 22

23 23

24 24

25 25

26 26

27 27

28 28

29 29

30 30

31 31

32 32

33 33

34 34

35 35

Nombre de la Cuenta

1 2 3 4

Hoja No.

14128 9 137 10 11

INICIALES FECHA

65

AUDITORES ASOCIADOS

234

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA

Área de Examen Cumplimiento de Aspectos Legales

Ambientales Código: PROA 01

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales Ley del Medio Ambiente y sus Reglamentos.

Aprobación Previa a

Ejecución

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1

Indagar si la empresa está informando a la comunidad aledaña sobre la creación de sus políticas, planes y programas ambientales relacionados con la salud y calidad de vida; Según lo establece el Art. 9 de la ley del Medio Ambiente.

2

Investigar si la empresa conoce sobre los instrumentos de la política del medio ambiente: a. Evaluación ambiental. b. Información ambiental. c. Programas de incentivos. d. Fondo ambiental y cualquier otro programa de

Financiamiento.

3 Verificar si existe el estudio técnico que contribuyó a la localización de la industria considerando las dimensiones y el efecto al medio ambiente.

4 Asegurarse que la empresa posea los instrumentos del proceso de evaluación ambiental.

235

a. Evaluación ambiental estratégica. b. Evaluación de impacto ambiental. c. Programa ambiental. d. Permiso ambiental. e. Diagnóstico ambiental. f. Auditorias ambientales. g. Consulta pública.

5

Verificar si la empresa elaboró el estudio de impacto ambiental y desarrollo del programa de manejo ambiental que incluye las acciones de prevención, atenuación o compensación para el otorgamiento del permiso ambiental.

6

Verificar si la actividad industrial realizada por la empresa requiere de un estudio de impacto ambiental, de acuerdo a las clasificaciones estipuladas en el Art. 21 de la Ley del Medio Ambiente.

7

Investigar si la empresa ha realizado ampliaciones, rehabilitaciones o reconversiones en sus procesos productivos que debido a ello se haya visto obligada a presentar el formulario ambiental para obtener el permiso.

8

Asegurarse que el estudio de impacto ambiental presentado por la empresa haya sido elaborado por un equipo técnico previamente certificado por el Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales.

9

Indagar sobre la periodicidad de las auditorias realizadas por el Ministerio del medio Ambiente en relación al cumplimiento de las condiciones fijadas en el permiso ambiental y a las observaciones efectuadas por ellos.

10

Indagar si la empresa ha rendido la fianza para asegurar el cumplimiento del permiso, en cuanto a la ejecución de los programas de manejo y adecuación ambiental.

11

Comprobar la existencia de los respectivos permisos para la introducción, tránsito, distribución y almacenamiento de sustancias peligrosas otorgados por las siguientes instituciones: a. Ministerio de Medio Ambiente y Recursos

Naturales. b. Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social. c. Ministerio de Economía. d. Consejo Superior de Salud Pública.

12

Investigar si en el estudio de impacto ambiental para el otorgamiento del permiso ambiental se consideraron las siguientes actividades: a. Generación. b. Recolección. c. Almacenaje. d. Reutilización. e. Reciclaje. f. Comercialización. g. Transporte. h. Tratamiento o disposición final de sustancias,

residuos y desechos peligrosos.

236

residuos y desechos peligrosos.

13

Investigar si la empresa ha incurrido en erogaciones a causa de infracciones a la ley del Medio Ambiente y sus reglamentos, de ser así analizar el tipo de infracción y el desembolso efectuado por la misma.

14

Verificar si la empresa ha sido beneficiada con un incentivo ambiental para facilitar la reconversión de sus procesos productivos tales como: a. Beneficios fiscales. b. Líneas de crédito. Verificar si han existido problemas medioambientales que hayan afectado legalmente a la empresa.

15 Verificar si han existido problemas medioambientales que hayan afectado legalmente a la empresa.

16 Indagar si existen juicios o litigios relativos al medioambiente pendientes de resolución que favorezcan o afecten a la empresa.

17 Verificar si la empresa dispone de las correspondientes licencias para la manipulación de residuos, en cuanto a almacenaje, trasporte, manipulación de residuos, etc.

18 Concluya por el resultado de los procedimientos.

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

237

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA

Área de Examen Inversiones y Otras

Erogaciones Ambientales

Código: PROA 02

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico

Verificar que las inversiones ambientales están de acuerdo a las políticas dictadas por la administraci ón.

Verificar que las erogaciones son contabilizadas oportunamente y reveladas en los estados financieros en forma adecuada.

Comprobar que las inversiones ambientales se efectúan en cumplimiento a disposiciones legales.

Aprobación Previa a

Ejecución

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1

Verificar si se dispone de un presupuesto asignado y determinar la fuente de dichos fondos; además, investigar a que se deben las variaciones de los valores utilizados, si ese fuera el caso.

2

En la formulación del presupuesto verificar si la empresa ha determinado los objetivos y metas en función a los planes operativos, estratégicos y del sector; además comprobar si se le da prioridad a las metas establecidas dentro de las erogaciones de inversión con carácter ambiental.

3 Investigar si la empresa solicita créditos para realizar proyectos de inversión ambiental, y si se necesita la autorización de la junta directiva o un directivo superior; comprobando tal decisión con el punto de acta, si la autorización es necesaria, verificar su aplicación.

238

autorización de la junta directiva o un directivo superior; comprobando tal decisión con el punto de acta, si la autorización es necesaria, verificar su aplicación.

4

Evaluar el destino de los fondos o darle seguimiento a la utilización a fin de determinar si éstos están siendo invertidos para los fines establecidos; solicitando las respectivas fotocopias de documentos y cotejarlos con los originales, además verificar el control y manejo de la utilización del préstamo recibido.

5

Investigar si existe un grupo de asesores que presten los servicios de carácter ambiental en pro de mejorar los resultados: Verificar si existe un grupo de asesores ajenos a la empresa y/o que tengan relación directa con la administración. a. Asesoría externa

Verificar si están prestando su labor de forma eficiente, así como identificar los aspectos importantes de un periodo en funciones; además evaluar si los pagos efectuados están acordes a las funciones desarrolladas y si sus resultados están en base a las estipuladas en el contrato.

b. Asesoría Interna (departamento o unidad de medio ambiente) Identificando si sé adecua a las necesidades internas de la empresa además verificar que exista una amplia segregación de funciones, se debe controlar la capacidad en relación a la debida recaudación de la información, examinando los archivos e informes emitidos por ellos y compararlos con los resultados. Todo ello con el fin de cruzar dicha información con las erogaciones efectuadas por la empresa y observar beneficios proyectados.

6

Verificar sí las responsabilidades medioambientales de los asesores están siendo ejecutadas en base a lo descrito en los respectivos contratos y determinar si los objetivos de la empresa fueron cubiertos con la prestación de sus servicios a cargo.

7

Comprobar si los aumentos y disminuciones en los pagos efectuados a este personal están debidamente autorizados y si se mantienen dentro de lo presupuestado; además, verificar el trabajo realizado, las asesorías ofrecidas y los reportes resultantes. Solicitar el detalle de los trabajos efectuados por este personal y verificar que contengan el resultado de lo planeado o lo estipulado en el manual de funciones.

8 Dar seguimiento y evaluar los documentos que amparen gastos de inversión efectuados.

9

Verificar la correcta afectación, aplicación y autorización de las metas comprendidas como gastos de inversión. Tales como créditos, adquisición de asesorías técnica ambientalista.

239

Igualmente establecer si los gastos de inversión están orientados a atender las prioridades tales como obras en ejecución, qué estén previstas continuar en el año auditado (largo plazo) u obras que por ser pequeñas se prevé su cumplimiento en el año auditado.

10 Determinar si es posible la identificación de los costos y beneficios medioambientales específicos que se han dado en la empresa.

11

Elaborar cédula con las siguientes consideraciones para las erogaciones con carácter ambiental: a. Autorizaciones para incurrir en el gasto. b. Examinar el comprobante que apoya el asiento en

los libros y verificar el asiento. c. Comprobar su pase a la cuenta y verificar la

distribución de gasto.

12 Verificar si en los estados financieros de la empresa existe una cuenta específica para registrar todo lo que se invierte en el área de aspectos ambientales.

13

Solicitar los registros de control medioambiental y asegurarse que las cifras que presentan los estados financieros, han sido generadas específicamente por dichos conceptos.

14

Evaluar si la empresa cuenta con un seguro que cubra posibles daños a la salud y al medio ambiente en casos de existir emergencias de impacto ambiental o de fuerza mayor.

15 Concluya por el resultado de los procedimientos.

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

240

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA

Área de Examen Área Funcional del

Medio Ambiente Código: PROA 03

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico Verificar que el área funcional de medio ambiente esta coordinada con la política del medio ambiente y su conocimiento.

Aprobación Previa a

Ejecución

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1 Verificar si la empresa posee un documento donde se especifiquen las políticas medioambientales.

2 Determinar si la empresa cuenta con procedimientos de control, si son adecuados y si están actualizados y se siguen.

3

Revisar la documentación sobre prevención de contaminación y verificar si contienen los siguientes elementos: a. Responsabilidades claramente definidas. b. Identificación de fuentes. c. Normativa aplicable. d. Formación. e. Registro.

4 Asegurar que las operaciones de los equipos de control de la contaminación sean correctas. Identificar los equipos de control.

5 Determinar si existen programas de mantenimiento preventivo para los equipos de control de contaminación identificados.

241

contaminación identificados.

6

Examinar la documentación sobre mantenimiento preventivo para verificar si contienen los siguientes elementos. a. Responsabilidades claramente definidas. b. Procedimientos de mantenimiento. c. Calendario de mantenimiento..

7

verificar si se siguen los procedimientos de mantenimientos preventivo comprobar que cada procedimiento: a. Sea emitido por la alta dirección. b. Sea revisado para su adecuación técnica.

8 Entrevistar a los empleados para verificar que. a. Comprenden sus responsabilidades y el contenido

de los procedimientos de cumplimiento ambiental.

9

Entrevistar al personal del área funcional del medio ambiente, para determinar como van a ser incorporados en el proceso de planificación del presupuesto los recursos adicionales para las nuevas normativas.

10

investigar si se ha desarrollado un sistema de registro que permita la verificación de todos los requisitos ambientales además obtener evidencia de que el sistema de registro es: a. Completo. b. Fácilmente recuperable; y que el sistema de

registro está documentado.

11 Investigar si existen procedimientos escritos que aseguren que los informes y compromisos sean prestados a tiempo.

12

investigar si la planta tiene un sistema que responda a emergencias y verificar si ésta incluye las siguientes actuaciones: a. Investigación de la causa. b. Información de las actividades apropiadas. c. Corrección de las causas. d. Seguimiento de incidentes. e. Seguimiento de tendencias.

13 Verificar que exista la vigilancia las 24 horas al día, vallado o barreras a fin de llevar un control de acceso y entrada.

14

Verificar la existencia de sistemas de alarmas como medida de preparación frente a eventualidades tales como: a. Teléfonos o radio. b. Equipos adecuados de control de incendios y

fugas. c. Agua o espuma adecuada para extinción de

incendios. d. Equipos de emergencia en buen estado y a mano.

15 Investigar si existe una política de autorización para contratar al personal encargado de desarrollar proyectos que minimicen los riesgos de impacto al medio ambiente y verificar en el departamento de recursos humanos que los perfiles profesionales estén acordes a los requisitos de la empresa.

242

medio ambiente y verificar en el departamento de recursos humanos que los perfiles profesionales estén acordes a los requisitos de la empresa. Determinar con que frecuencia se producen reclamaciones debidas a ruidos, olores o contaminación visual por parte de residentes o empresas locales. Especificar las medidas en caso de haber existido reclamaciones.

16 Verificar si la empresa a alcanzado sus metas medioambientales a la fecha de la revisión.

17 Observar si es realizado por parte de la empresa un control de las actuaciones medioambientales. Nota, producción de residuos, utilización de agua, utilización de energía.

18 Concluya por el resultado de los procedimientos.

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

243

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA Área de Examen Procesos Productivos Código: PROA 04

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico

Aprobación Previa a

Ejecución

Comprobar la idoneidad de los procesos productivos. Verificar el tratamiento que reciben los desechos generados

al final del proceso. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales para el

tratamiento de desechos industriales.

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1 Investigar si la empresa posee permisos legales para almacenar, transportar o manipular productos calificados como peligrosos o de delicado manejo.

2 Solicitar la información que demuestre que se cuenta con permiso de emisiones atmosféricas.

3 Solicitar el documento que contiene el permiso ambiental, de acuerdo a lo establecido en el Art. 60 de la Ley del medio Ambiente y Recursos Naturales.

4 Comprobar si se cuenta con un manual escrito donde se describa todo el proceso de producción y verificar la etapa más importante del mismo.

5 Determinar si la empresa cuenta con procedimientos para la identificación, mantenimiento y disposición de registros ambientales.

6 Asegurarse que la empresa posea procedimientos escritos para la manipulación de residuos clasificados como peligrosos.

7 Verificar si los procedimientos existentes en relación con los residuos están debidamente documentados.

244

8 Determinar si existen los procedimientos alternos para la disminución y reutilización de residuos y su viabilidad.

9

Si en el proceso de producción se requiere de la utilización de productos químicos, asegurarse que exista un procedimiento de autorización de dichos procedimientos.

10 Si se utilizan productos químicos, debe asegurarse que existan procedimientos adecuados para el manejo de los mismos.

11 Verificar si al personal de la empresa se le dio alguna formación medioambiental desde que entro a la empresa. Especificar información recibida.

12 Verificar que el personal cuenta con una educación continua relativa a la conservación del medio ambiente.

13

Se debe asegurar que el personal encargado de controlar la generación de desechos peligrosos, posea conocimiento del grado de afectación que dichos residuos causan a la salud y al medio ambiente.

14 Verificar si los empleados de la planta, reciben capacitación constante sobre el trabajo que desarrollan y el tipo de sustancia o residuo que manipulan.

15 Observar si el personal de la empresa cumple con las medidas para reducir el impacto ambiental de sus actividades en el trabajo.

16 Asegurarse que la empresa posea políticas medioambientales y que éstas hayan sido revisadas por técnicos y autorizadas por la gerencia.

17 Verificar que las medidas tomadas para las reducir las cantidades de producto a granel que se elimina sean controladas por el especialista.

18 Solicitar el nombre de las principales materias primas que se utilizan para la elaboración de los productos.

19 Verificar si la empresa esta cumpliendo con las estrategias establecidas para las compras de materiales renovables, reutilizables, reciclables

20 Verificar el adecuado manejo de la materia prima utilizada en el proceso de producción.

21

En caso que en el proceso productivo se utilicen materia prima considerada nociva para la salud, verificar que los empleados utilicen un adecuado equipo de trabajo que les proporcione seguridad para protegerse.

22 Verificar que exista inventario de materias primas clasificada como peligrosa, y que ésta se encuentre en un lugar adecuado y con la señalización de acuerdo al grado de peligro que involucre su mal uso.

23 Verificar la existencia de los inventario de productos peligrosos que sean utilizados en el proceso de producción, así como del adecuado manejo y señalización que se les de a los mismos.

24 Verificar que existan materias primas a granel y materias primas peligrosas, almacenadas en áreas de extensión apropiadas y debidamente acotadas.

245

25 Verificar si se están cumpliendo los objetivos establecidos para el control y minimización de los residuos.

26 Verificar si la empresa esta cumpliendo con la estrategia de minimización de residuos.

27 Verificar la periodicidad con que se utilizan desinfectantes que reducen el riesgo de contaminación.

28 Analizar el grado de toxicidad de los desechos que se generan durante el proceso productivo.

29 Determinar si las cantidades de residuos que se generan y que son trasferidas son registradas para tener un control sea este dentro o fuera de la empresa.

30 Investigar si el tipo de desecho generado en el proceso productivo, puede ser reciclado sin un tratamiento previo.

31 Verificar si existe una selección y un almacenaje apropiado de los residuos para facilitar el proceso de reciclaje.

32

Identificar si los residuos peligrosos al ser almacenados utilizan etiquetas correctas, así como verificar que los contenedores estén en buenas condiciones y que no sean incompatibles con los residuos. Además verificar que los contenedores estén protegidos de posibles daños y las cubiertas estén cerradas.

33 Verificar que los tanques de residuos peligrosos estén etiquetados correctamente y que el tanque y el residuo sean compatibles.

34 Verificar que los desechos considerados dañinos a la salud cuenten con un tratamiento preventivo antes de ser eliminados o vertidos en el sitio destinado para ellos.

35

Investigar si existe riesgo de contaminación en el entorno de la empresa a causa de la actividad que realiza, en caso afirmativo, solicitar las medidas de carácter preventivo adoptadas para contrarrestar los posibles impactos negativos a la salud y al medio ambiente.

36 Solicitar reporte técnico que contenga del grado de contaminación que se elimina con el actual tratamiento que se les aplica a los desechos.

37

Asegurarse de que la maquinaria tenga un plan de mantenimiento adecuado que permita identificar desperfectos que interrumpan la producción o que aumenten el número de artículos averiados o defectuosos.

38 Verificar que la maquinaria y equipo de producción este preparada para cumplir con los estándares medio ambientalistas.

39 Verificar que se hayan efectuado las calibraciones rutinarias de los equipos de control.

246

40 Investigar si la empresa ha contratado los servicios de técnicos especialistas para realizar calibraciones de rutina a todos los equipos que participan en el proceso producción.

41

Examinar las instalaciones donde está la planta y asegurarse que éstas sean adecuadas e idóneas, además entrevistar al personal con el objetivo que todos las conozcan y lo relacionado al proceso de producción.

42 Verificar si las instalaciones tienen designado un coordinador de emergencia

43 Verificar si dispone la instalación de un inventario cuantitativo, medido o estimado, de sustancias peligrosas almacenadas y de las emisiones a la atmósfera, al agua y a suelos.

44 Verificar si existe contaminación del terreno a causa de las actividades de la empresa. En caso afirmativo, describir medidas tomadas.

45 Recorrer la instalación, revisar documentos y entrevistar al personal para identificar el lugar de emplazamiento de los grandes tanques de almacenamiento de productos químicos.

46

Si los tanques de almacenamiento de productos químicos, están localizados en el interior de los edificios, verificar lo siguiente: a. Cada conexión por la que fluyan líquidos de forma

habitual debe estar equiparada con una válvula que esté lo mas cerca posible del tanque.

b. La entrada de la tubería de llenado debe estar localizada en el exterior del edificio, apartada de cualquier abertura del edificio y libre de cualquier fuente de ignición.

En caso de que éstos no estén localizados al interior de los edificios indague y verifique: a. Que la gerencia responsable justifique y

compruebe de la seguridad del personal y seguridad ambiental del entorno al lugar donde se encuentren.

b. Evaluar la posibilidad de reubicación de los mismos.

47 Confirmar que durante las operaciones de carga y descarga se dispone del suficiente volumen libre en el tanque antes de efectuar la transferencia al mismo.

48

Confirmar que disponen de contenedores secundarios adecuados todos los tanques de almacenamiento sobre el terreno (por ejemplo, cubetas de recogida u otros sistemas contenedores situados alrededor de los tanques de almacenamiento.

49 Observar el lugar que esta destinado para depositar los desechos y determinar si este es suficiente para la recogida de los mismos.

50 Concluya por el resultado de los procedimientos.

247

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

248

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA

Área de Examen Auditoria Interna (clasificación de

residuos) Código: PROA 05

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico Verificar y confirmar que se cumplan los procedimientos adecuados en la auditoria interna de la empresa en relación por asuntos ambientales.

Aprobación Previa a

Ejecución

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1 Verificar que los procedimientos para identificar y clasificar los residuos generados sean documentados.

2 Confirmar que los residuos fueron clasificados de acuerdo con el proceso industrial o con los procedimientos analíticos adecuados.

3 Verificar que exista documentación que compruebe la clasificación de la materia prima.

4 Entrevistar a los trabajadores que manipulan los residuos para confirmar que conocen los peligros que estos pueden ocasionar.

5 Verificar que la clasificación este actualizada, en caso de que haya tenido algún cambio de proceso o de materia prima.

6 Realizar un inventario de los equipos que utilizan para manipular químicos.

249

7

Confirmar que se los siguientes aspectos: i. Analizar los flujogramas de proceso. ii. Verificar los registros de identificación y

clasificación de residuos. iii. Visitar las instalaciones, inclusive los laboratorios y

las áreas de mantenimiento. iv. Entrevistar a algunos trabajadores con el objetivo

de identificar y comprobar la generación de residuos, tales como fluidos de purga de sistemas hidráulicos, residuos de pérdidas, materias primas o productos descartados, residuos de laboratorios

v. Comparar las informaciones recogidas con la documentación presentada.

8 Verificar que tratamiento se le da al almacenamiento temporal de residuos tóxicos.

9 Confirmar que los residuos tienen un destino adecuado y autorizado por los órganos reguladores.

10 Existe un plan de actuación en caso de incidente o accidente con residuos peligrosos en el interior de la instalación auditada.

11 Concluya por el resultado de los procedimientos.

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

250

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA

Área de Examen De asuntos Ambientales en base a negocio en

marcha Código: PROA 06

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico Verificar que la empresa prepara los estados financieros tomando en cuenta los asuntos ambientales en base al supuesto de negocio en marcha.

Aprobación Previa a

Ejecución

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1 Verificar que la empresa tenga establecidas políticas contables respecto a asegurar la identificación de los hechos por asuntos ambientales.

2

Analizar los últimos estados financieros presupuestados, pronósticos de flujos de efectivos y la información financiera relacionada, para evaluar la capacidad en la continuidad de las operaciones en el próximo ejercicio.

3

Verificar si existen hechos y registros contables por asuntos ambientales inusuales que pudieran dar origen a afectar el supuesto de negocio en marcha en la preparación y aprobación de los estados financieros.

4

Obtener representaciones escritas, posteriores al cierre sobre si la administración y la gerencia ha revelado apropiadamente los estados financieros tomando en cuenta consideraciones por asuntos ambientales.

251

a. Que ha sido preparados en base al supuesto negocio en marcha.

b. Que las incertidumbres por asuntos ambientales importantes aparecidas retroactivamente a la fecha del balance que intención tiene la empresa para resolverlas.

5 Obtener representación de los abogados del cliente, respecto al estado de la situación jurídica del cliente, en cuanto a litigios o asuntos judiciales en proceso.

6

Obtener confirmación con organismos gubernamentales con respecto a denegatorias a permisos o servicios por infracciones y/o prevenciones al cliente.

7 Concluya por el resultado de los procedimientos.

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

252

PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA Área de Examen Control Interno Código: PROA 07

Empresa

Periodo auditado

Objetivo especifico Verificar que la empresa cuente con un adecuado control interno en base a los asuntos ambientales.

Aprobación Previa a

Ejecución

Elaboración Fecha

Revisado Fecha

Aprobado Fecha

NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR

1

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Verificar si el cliente cumple los reglamentos de las siguientes leyes y regulaciones ambientales Ley del medio ambiente Ley forestal Código de salud

2

Codificar los riesgos ambientales significativos que esta expuesta la empresa, tales como: Riesgo de costos de cumplimiento de la legislación

ambiental. Riesgo de incumplimiento con las leyes y

reglamentos ambientales. Reacciones de los clientes hacia la política

ambiental de la empresa.

3 Confirmar si la empresa utiliza dentro de los procesos materiales que contaminen el medio ambiente.

4

Confirmar si la empresa cuenta con reportes de los monitoreos de los cumplimientos de los requisitos de ley realizados por el Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN)

253

5 Realiza la empresa acciones para prevenir o remediar el daño al ambiente o a los recursos renovables y no renovables.

6 Verificar si dentro de los expedientes de la empresa, existe historial de multas y procedimientos legales ambientales por alguno de sus proyectos realizados.

7 Verificar si la empresa ha cumplido con todos los procedimientos relacionados con el cumplimiento de la legislación ambiental.

8 Confirmar si la empresa cuenta con seguros que cubran los riesgos ambientales.

9

Ambiente de control y procedimiento de control Identificar que por parte de la administración exista la voluntad de mantener un sistema adecuado de control ambiental.

10 Existe dentro de la organización de la empresa, funcionarios asignados para el control ambiental de la empresa.

11 Cuenta la empresa con sistemas de información de los riesgos ambientales con base a los requisitos del MARN, o de la propia evaluación de la entidad.

12 Verificar si la empresa opera con un Sistema de Gestión Ambiental.

13

Verificar que la empresa cuente con procedimientos de control que le permitan identificar, y evaluar el riesgo ambiental, para monitorear el cumplimiento de las leyes ambientales y los cambios en estas que puedan afectar a la entidad.

14 Posee la empresa procedimientos de control para el manejo de las reclamaciones sobre problemas ambientales, de clientes, empleados, etc.

15

Verificar que la empresa cuente con procedimientos de control para identificar y evaluar los peligros ambientales asociados con los contratos o actividad económica de la empresa.

16

Investigar si la administración de la empresa tiene conocimiento de la existencia y el impacto potencial sobre los estados financieros de la entidad por : El riesgo de pasivos que surjan como Resultado de la contaminación de los suelos, agua,

deforestación y fauna. Reclamaciones no resueltas sobre problemas

ambientales pasados.

17 Concluya por el resultado de los procedimientos.

PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:

Auditores: Fecha

Supervisores: Fecha

254

F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

El propósito de implementar la guía es brindar a los auditores una base para la

comprensión de la naturaleza de los asuntos ambientales en la realización de una

auditoria externa financiera. Esta base intenta proveer de un sólido punto de partida

desde el cual pueda crearse un enfoque para el cumplimiento de las

responsabilidades desde el punto de vista contable, no pretende ser una auditoria

ambiental si no una herramienta necesaria para asegurar la buena practica de los

auditores.

Existen muchas formas para implantar mejoras dentro de cualquier proceso

productivo o de cualquier actividad y cada una responde de acuerdo al problema

que se quiera solucionar, el método que se ajusta mas para la implementación de

esta guía es el método instantáneo ya que se trata de un procedimiento que no

requiere gran volumen de operaciones , ni de personal, ni requiere un gran estudio

de nuevas técnicas, simplemente es, que cuando amerite el caso, una extensión del

alcance de la auditoria, bajo el mismo esquema de una auditoria tradicional. Siendo

además una forma sencilla de implantar un nuevo programa

1. OBJETIVOS 1.1. OBJETIVOS GENERAL

Implementar una Guía de Análisis de riegos ambientales para proporcionar ayuda

práctica a los auditores en aquellos casos en que los asuntos ambientales puedan

inducir a errores importantes en los estados financieros del ente auditado.

1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Proporcionar ayuda práctica a los auditores en la implementación de las Normas

Internacionales de Auditoria (“NIA’S”) que conduzcan a una buena práctica de la

profesión.

Determinar los recursos necesarios para la implementación de la Guía de

evaluación de riesgos ambientales.

255

2. PLAN DE ACCIÓN

La implementación de La Guía de Evaluación de Riesgos Ambientales que se

presenta corresponde a un proceso inicial en la parte directiva en la dirección de los

despachos juega un papel protagónico tanto en la aplicación de los procedimientos

como en la evaluación y depuración de los mismos. La implementación exitosa

necesita del compromiso de todos lo empleados de la organización, Es necesario

que este compromiso comience en los niveles de dirección más elevados. En

consecuencia, conviene que la dirección superior establezca la política y asegure la

implementación de la guía como herramienta de gestión, se recomienda que la

dirección superior asegure que se destinen los recursos apropiados, que garanticen

implementar y mantener.

2.1. ACTIVIDADES A DESARROLLAR

Las actividades a desarrollar en el proceso de implementación de La Guía de

Evaluación de Riesgos Ambientales son las siguientes:

Presentación de la propuesta a los propietarios y gerentes de las distintas firmas

de auditoria del departamento de San Salvador.

Se dará a conocer la guía, para su ejecución y para que puedan hacer uso de las

oportunidades, ventajas y beneficios que se obtendrán con su adecuada

implementación.

Revisión de la propuesta por parte de los propietarios y gerentes, se le brindará el

tiempo necesario para la revisión detallada de la propuesta y determinar nuevas

ideas que puedan enriquecer el contenido de la guía.

Ejecución de la propuesta.

Los responsables del desarrollo de La Guía de Evaluación de Riesgos

Ambientales serán los propietarios y gerentes de las firmas de auditoria. El

documento y los resultados deberá ser revisado periódicamente para evaluar su

efectividad, si los resultados no son los esperados se tomarán las medidas

correctivas necesarias.

256

3. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES

Los propietarios y gerentes de las firmas serán los responsables y los indicados para

determinar la ejecución de la guía.

3.1. CONOCIMIENTO, HABILIDADES, CAPACITACIÓN Y ENTRENAMIENTO Es recomendable que el conocimiento y las habilidades necesarios para lograr los

objetivos, se identifiquen. Asimismo, que estos se consideren al momento de

seleccionar, contratar, capacitar, entrenar, desarrollar habilidades y entregar

educación permanente al personal. Es conveniente que una capacitación y un

entrenamiento apropiados al logro de las políticas, los objetivos y las metas, se

proporcione a todo el personal de la organización. Asimismo, que los auditores

tengan una base de conocimiento apropiada, que incluya la capacitación y el

entrenamiento en los métodos y las habilidades requeridos para desempeñar sus

tareas en forma eficiente y competente. Se necesita educar, capacitar y entrenar

para garantizar que los auditores tengan un conocimiento apropiado y actualizado de

los requisitos de las normas internacionales, leyes y reglamentos que incluyen

asuntos ambientales.

257

4. PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA GUÍA DE CONTROL INTERNO

FINANCIERO Para implementar la guía para la evaluación de riesgo por asuntos ambientales

basada en Normas Internacionales de Auditoria y Legislación Ambiental de El

Salvador, que permita una buena practica del trabajo en las firmas de auditoria,

ubicadas en el Departamento de San Salvador, es necesario que se incurra en los

siguientes costos:

a. Recursos Humanos: $ 125.00 Personal Capacitador $ 125.00

Equipo de Tesis (Viáticos 3 Personas)

b. Papelería y útiles de oficina: $ 72.00 Papel bond tamaño carta $ 20.00

Empastado $ 17.00

Tinta para impresión $ 35.00

c. Capacitación y entrenamiento $ 200.00 10 $/hrs. * 20 hrs.

d. Imprevistos: $ 40.00

Total $ 437.00 NOTA: El total esta calculado de la siguiente forma:

Por participante

Capacitación en San Salvador

Local y equipo de cómputo suministrado por la firma contratante

Precio no incluye IVA.