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INDICE

Introducción.......................................................................................................... i

AUDITORIA INTERNA........................................................................................1

Definiciones.....................................................................................................1

Concepto Moderno de Auditoría Interna..........................................................2

Objetivos..........................................................................................................3

Control Interno.................................................................................................3

Técnicas de evaluación del control interno......................................................4

La Matriz de Control Interno.............................................................................5

Ventajas de la auditoría interna.......................................................................6

Requisitos del trabajo de auditoría interna.......................................................7

Diferencia entre Auditoría Interna y Auditoría Externa.....................................7

Tipos de Auditoría Interna................................................................................8

Auditoria Interna como Herramienta de Dirección...........................................9

Departamento de Auditoría Interna................................................................10

Normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna:.........................10

a) Normas sobre atributos........................................................................10

b) Normas sobre el desempeño...............................................................11

CASO PRÁCTICO.............................................................................................13

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.................................................................17

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INTRODUCCIÓN

De la experiencia que día a día se va acumulando resulta sorprendente las graves

falencias que en materia de auditoría y control interno adolecen las empresas,

incluyéndose entre ellas no sólo a pequeñas y medianas, sino también a grandes

empresas.

En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas básicas y

fundamentales en materia de control interno, pero por otro lado está la ausencia

de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de los métodos e

instrumentos de análisis a ser utilizados por los auditores internos.

Al igual que en el control de calidad, la falta de planificación y prevención es la

norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control interno, como al

accionar de la auditoría interna. Por ello no es de sorprenderse ver a los auditores

tratando de analizar qué es lo que salió mal, porqué, y que hacer para evitar su

repetición, cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algún

hecho perjudicial no quedarse en los aspectos más superficiales sino profundizar

hasta llegar hasta la causa-raíz, tratando de desentrañar de tal forma las razones

que llevaron al sistema a engendrar dichas falencias.

Otro aspecto importante a cuestionar en las auditorías es que la misma sea

percibida como una entidad dedicada sólo a la inspección (y a veces hasta con

una perspectiva policíaca), y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y

mejorar el funcionamiento de la organización.

Todos los aspectos y puntos mencionados en los párrafos anteriores serán

tratados más a profundidad en el contenido del presente trabajo, el cual va

enfocado en el tema de la Auditoría Interna.

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AUDITORIA INTERNA

La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa por la necesidad

de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer

más rápida y eficaz la función del auditor externo. Generalmente, la auditoría

interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control

interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos

en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,

incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información

económico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y

financiero.

La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a

medida que ésta aumenta en volumen, extensión geográfica y complejidad y hace

imposible el control directo de las operaciones por parte de la dirección. Con

anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por

medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los

empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de

ejercer el control ya no es posible hoy día, y de ahí la emergencia de la llamada

auditoría interna.

Definiciones

El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditoría

interna como "una actividad independiente que tiene lugar dentro de la

empresa y que está encaminada a la revisión de operaciones contables y de

otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la dirección".

Es una actividad profesional independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una

organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un

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enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los

procesos de gestión, control y dirección.

Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la

eficacia de otros controles.

Es un proceso cuya responsabilidad parte de la Alta Gerencia de las

compañías, y se encuentra diseñado para proporcionar una seguridad

razonable sobre el logro de los objetivos de la organización.

Concepto Moderno de Auditoría Interna

La profesión de auditoría interna está vinculada a procesos de supervisión y con

objeto de tener garantías de que la actividad de la auditoría interna se realiza con

criterios de eficacia los auditores se integran en el instituto de auditoría interna,

cuya génesis se produce en el año 1941 en la ciudad de Nueva York.

Los principios o criterios que persigue el instituto son:

Proporcionar a nivel internacional normas para el desarrollo práctico de

laauditoría interna y así como la emisión de certificados que reconozcan el

ejercicio de la profesión.

La investigación, divulgación y promoción hacia sus miembros del

conocimiento de información concerniente al campo de la auditoría interna, así

como los aspectos relacionados con el control interno.

Establecimiento de reuniones de carácter internacional que permitan el

intercambio de conocimientos.

Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar

experiencia en auditoría y promover la educación en este campo.

El Instituto de Auditoría interna en España creado el 19 de Junio de 1990 en

Madrid y declara en sus estatutos que la auditoría interna actúa dentro de las

sociedades, organizaciones o instituciones únicamente para ayudar en su gestión

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a la dirección en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y

recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la

empresa.

Objetivos

El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y

responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones,

recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones

examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más específicos como los

siguientes:

a. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable

y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organización.

b. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica

su relevamiento y evaluación), tanto el sistema de control interno contable

como el operativo.

Control Interno

El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los

bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la

seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización.

Una segunda definición definiría al control interno como "el sistema conformado

por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que

interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los activos de la

organización.

Entre los objetivos del control interno tenemos:

a. Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o

negligencias.

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b. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,

los cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.

c. Promover la eficiencia de la explotación.

d. Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.

e. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:

a. Un plan de organización que proporcione una apropiada distribución

funcional de la autoridad y la responsabilidad.

b. Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados

para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los

ingresos y los gastos.

c. Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.

d. Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que

han de estar en proporción con sus responsabilidades.

La Auditoría Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus

objetivos fundamentales el perfeccionamiento y protección de dicho control

interno.

Técnicas de evaluación del control interno

Las principales técnicas y más comúnmente utilizadas para la evaluación del

control interno son las de:

a. Memorándums de procedimientos

b. Flujogramas

c. Cuestionarios de Control Interno

d. Técnicas estadísticas

A éstas deben agregarse las herramientas de gestión, entre las principales

tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada también "Espina de Pescado"),

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diagrama de Pareto, diagrama de dispersión, histograma y fluxogramas ( estás

últimas tres contenidas ya en las antes mencionadas), estratificación, y la Matriz

de Control Interno entre otras.

La Matriz de Control Interno

La misma es una forma de pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones

y resolver problemas, y de ver la organización en su totalidad.

Es una forma de pensar, porque analizando la interrelación de los diversos

productos, servicios y áreas de la empresa con las disposiciones normativas

externas e internas, como así también con los principios de control interno y

seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores internos (o externos)

y a las gerencias de las diversas áreas a preguntarse de que manera afectan, si

es que lo hacen, las diversas normativas a sus procesos y actividades, o bien

indagar acerca de la existencia o no de normas que se relacionen con las mismas.

Cabría preguntarse cuantas veces las organizaciones son pasibles de sanciones

pecuniarias por incumplimiento de deberes formales sólo por el hecho de no haber

realizado las indagaciones o bien de no tener planificados los controles y las

respectivas acciones.

Es una manera de planificar por cuanto los funcionarios de la organización

establecen cantidad de controles a ejecutar por período de tiempo, con que

elementos o recursos se van a contar, que cuestionarios se han de utilizar y

quienes los elaborarán. Por medio de la delegación se asigna por un lado quienes

son los responsables de realizar los controles.

Como el sistema matricial hace uso de puntajes de eficacia, los aspectos o áreas

de mayor riesgos, los cuales surgen de los puntajes más bajos, son aquellos en

los cuales se han de priorizar los ajustes y correcciones, además a través del

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análisis de las razones de los bajos puntajes se logra saber los motivos que los

originan y de tal forma adoptar las mejores acciones tendientes a su resolución.

Ventajas de la auditoría interna

a. Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organización y de

administración.

b. Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa,

que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los

departamentos afectados.

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c. Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las

operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de

los datos contables y financieros.

d. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia

burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

e. Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a

terceros.

Requisitos del trabajo de auditoría interna

a. Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean

conocimientos técnicos adecuados y capacitación como auditores.

b. El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

c. Tanto en la realización del examen como en la preparación del informe

debe mantenerse el debido rigor profesional.

d. El trabajo debe planificarse adecuadamente ejerciéndose la debida

supervisión por parte del auditor de mayor experiencia.

e. Debe obtenerse suficiente información (mediante inspección observación,

investigación y confirmaciones) como fundamento del trabajo.

Diferencia entre Auditoría Interna y Auditoría Externa

Concepto Auditoría Interna Auditoría Externa

1) Sujeto

Empleado(Evitar que traslade información a otros sitios) SALVAGUARDA

Profesional Independiente: se fija solo en la imagen fiel (legislación vigente).

2) Grados de independencia

Limitada: El auditor interno no se limita exclusivamente a dar un informe de todo sino que se dedica a evaluar las peticiones de la dirección o del consejo. ESTA OBLIGADO A SEGUIR UN PROGRAMA

Total: Está sujeto a las directrices técnicas de auditoría.

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3) Responsabilidad Laboral

Penal: El informe del auditor tieneconsecuencias jurídicas

4) Objetivo

Examen de gestión (Toda actuación que se realice sobre activos o pasivos de la empresa) El sentido de activo o pasivo debe tomarse como se consideran desde el derecho mercantil.

Examen de la situación financiera para dar opinión

5) Informe emitido

Dirigido a la gerencia, dirección y/o Consejo de Administración. Puede hacerse para cualquier tipo de empresa

Accionistas o Consejo de Administración: con carácter obligatorio si lo obliga la ley o con carácter optativo si lo desea la empresa. Se acompaña a las cuentas anuales y se da a conocer en la junta general en junio aproximadamente.

6) Uso del Informe

Va dirigido exclusivamente a la empresa (Su transmisión tiene carácter penal)

Va dirigido a la empresa y al público en general. Necesidad para cotizar en bolsa y emitir todo tipo de valores.

Tipos de Auditoría Interna

La auditoría interna tiene los objetivos y funciones ya indicados anteriormente, eso

quiere decir que surge la necesidad de la especialización en la evaluación del

control interno.

Se pueden diferenciar en este sentido auditorías a garantizar objetivos

operacionales, esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la empresa, entre

ellos encontramos AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIÓN, AUDITOR DE

CALIDAD. La auditoría interna que está especializada en evaluar la obtención de

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la fiabilidad de los estados financieros puede considerarse como auditoría

administrativa. Dentro de ésta encontramos a la auditoría de los sistemas de

información, recordando que un sistema de información no necesariamente debe

de estar soportado informáticamente, ya que la auditoría que evalúa el soporte

informático se llama: AUDITORIA INFORMÁTICA.

Existen auditorías que están dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa

está obligada a cumplir tanto en sentido específico como en sentido genérico.

En sentido específico podemos hablar de las auditorías de calidad destinadas a

salvaguardar que se cumplan las normas ISO.

Entre los auditores destinados a cumplir objetivos genéricos puede citarse la

auditoría fiscal o tributaria.

Auditoria Interna como Herramienta de Dirección

Para conseguir que los distintos niveles de la organización asuman plenamente la

función de auditoría interna y participar en la mejora de los métodos de gestión, se

hace necesario establecer un marco en el que el auditor interno y el área funcional

que demanda sus servicios lleven a cabo un trabajo coordinado con objeto de

evaluarle correctamente y detectar los riesgos que debe asumir el área funcional.

El papel que desempeña la auditoría interna comprende:

Asumir que la implantación de un control y los objetivos que con él se

persiguen deben ser asumidos por el conjunto de la administración.

La coordinación de la auditoría interna con los coordinadores de área no

supone una pérdida de su estatuto profesional. Pretende ser un catalizador

que persigue la implantación de sus sugerencias y recomendaciones

convenciendo de su necesidad y no de su imposición.

La responsabilidad de la consecución de los objetivos de gestión se comparte

con las áreas que demandan su trabajo o análisis y es responsabilidad propia

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del auditor interno el establecer de una forma metodología a seguir y la

implementación de la misma.

Considerando estos aspectos mencionados, a nivel de auditoría interna:

Refuerza su función de control en el conjunto de la organización

Se pretende la actuación del auditor interno dentro de la organización

Facilita la implementación de las recomendaciones

Requiere un menor apoyo de dirección al ser una función entendida y

comprendida por los diferentes niveles de la organización

A nivel de la dirección:

Permite una utilización más eficiente de los recursos humanos localizados en

el área de auditoría interna

Facilita el conocimiento generalizado del control interno en el conjunto de la

organización, de sus finalidades y sus objetivos básicos

Fomenta un estilo de trabajo participativo a todos los niveles

Departamento de Auditoría Interna

“Constituye el mejor elemento que garantiza la funcionalidad y permanencia de

unambiente y estructura de control interno sólido, en todos los niveles, para

ayudar a laprotección y uso adecuado de los recursos disponibles”.

Normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna:

a) Normas sobre atributos

• 1000-Propósito, autoridad y responsabilidad: Este grupo de normas define

losaspectos necesarios que darán una imagen clara de cuál es la razón para que

laauditoría interna exista en la organización, su autoridad y responsabilidad

dentrodel proceso administrativo de la organización.

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• 1100-Independencia y objetividad: Resaltan la importancia de que la

auditoríainterna disponga de la independencia suficiente para realizar sus trabajos.

• 1200-Pericia y debido cuidado profesional: Estas normas son muy

importantesporque dan los requisitos que deben aplicar los auditores internos en

cada trabajoque lleven a cabo.

• 1300-Programa de aseguramiento de calidad y cumplimiento: Este grupo

denormas recalca el nuevo rol de la auditoría interna, pero visto hacia adentro.

b) Normas sobre el desempeño

• 2000-Administración de la actividad de auditoría interna: Estas

normaspromueven varios aspectos que le dan el carácter de una organización

normal aeste departamento, es decir debe planificar, organizar, dirigir, controlar

einformar.

• 2100-Naturaleza del trabajo: Establecen los campos de acción que el

auditorinterno debe tomar en cuenta como aspectos prioritarios.

• 2200-Planificación del trabajo: Estas normas hacen referencia al proceso

detrabajo de auditoría, es decir los procedimientos para planificar y pasos a seguir.

• 2300-Desempeño del trabajo: Se refieren a la ejecución misma del

trabajo,dondeel auditor debe cumplir con los requisitos necesarios.

• 2400-Comunicación de resultados: Estas normas hacen referencia de los

criteriosde comunicación de los resultados obtenidos en una auditoría.

• 2500-Supervisión del progreso: Se refieren a la necesidad de

mantenerverdaderos procesos de supervisión en todo el proceso de auditoría.

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• 2600-Aceptación de los riesgos por la dirección: Estas normas hacen referencia

ala importancia de la comunicación y coordinación de las acciones y que

bajotodas las circunstancias, el auditor interno debe disponer de la

habilidadnecesaria para vender sus ideas y convencer a la dirección de la

organización delos riesgos identificados, creando mecanismos para su control.

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CASO PRÁCTICOINFORME DE AUDITORÍA INTERNA

Guatemala, 21 de Octubre de 2014

Señores:

Junta Directiva

Inmobiliaria Total, S.A.

De conformidad con nuestro programa anual de auditoría, hemos concluido con

larevisión de las actividades de control interno del departamento de Cuentas por

Cobrar.La revisión cubrió el periodo comprendido del 01 de julio de 2014 al 30 de

septiembrede 2014. La revisión de dicha actividad fue realizada por el Lic. Juan

Pocasangre ysupervisada por el Lic. Andrés López, durante el período del 06 al 17

deOctubre de 2014.

Nuestro trabajo de auditoría fue efectuado de conformidad con estándares de

auditoríageneralmente aceptadas y limitada al área de Cuentas por Cobrar.

El departamento de Cuentas por Cobrar se encarga de:

1. Emisión de contratos de arrendamiento de locales comerciales.

2. Emisión de facturación mensual en base a contratos de arrendamiento.

3. Gestión de cobro de cuentas por cobrar.

4. Depósitos diarios por cobros efectuados.

5. Archivo general de documentos generados

6. Emisión de informes de antigüedad de saldos.

Los hallazgos de auditoría determinados fueron los siguientes:

a) Existe falta de control para corroborar los contratos de arrendamiento de

localescomerciales desactualizados de los clientes.

b) Falta de control para los accesos al listado de precios por metro cuadrado

delocales arrendados.

c) Existe deficiencia de control para la anulación de recibos de caja.

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El efecto de estos hallazgos se presenta a continuación en el mismo orden que

sedescriben en el párrafo anterior:

a) Al no tener los contratos de arrendamiento actualizados se corre el riesgo

deemitir facturas incorrectas.

b) Al no tener control para los accesos a las bases de datos del sistema

informáticose corre el riesgo de manipulación de la información por personal

no autorizado.

c) En el caso que la misma persona emite y anula los recibos de caja se corre

elriesgo de eliminar cuentas por cobrar vigentes.

Las recomendaciones se presentan a continuación:

a) Realizar revisiones periódicas a los contratos de arrendamiento con el fin

deactualizarlos cada vez que sea necesario.

b) Se recomienda crear perfiles en el sistema informático y eliminar accesos

apersonal no autorizado a las bases de datos de los clientes.

c) Se recomienda que la persona que emite los recibos de caja no sea la

mismaque tenga la responsabilidad de la anulación de los mismos.

El personal de la empresa Inmobiliaria Total, S.A., está de acuerdo con los

hallazgos ylas recomendaciones, y empiezan a adoptar las medidas correctivas.

El departamento de Auditoría Interna desea expresar su agradecimiento por

lacooperación recibida durante la revisión por parte del personal y funcionariosde

dichodepartamento.

Atentamente,Lic. Andrés LópezAuditor Interno.

c.c. Gerencia General

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CONCLUSIÓN

Todo profesional que ejerza como Contador Público y Auditor, así como los

estudiantes que esperan formarse en un futuro ya sea en forma individual, en

equipo o en los círculos de calidad, deben tener el conocimiento, diligencia y

capacidad para desempeñarse en las distinta ramas de la auditoría, como es el

caso de la Auditoria Interna, ya que al desempeñarse dentro de una organización

deberán contribuir con supervisar, asesorar e implementar procedimientos de

Control Interno dentro de la misma, para que sus procesos se ejecuten de la

manera más eficaz y eficiente posible, para lograr los objetivos trazados.

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RECOMENDACIÓN

Como futuros Contadores Públicos y Auditores, los estudiantes de dicha carrera

universitaria, debemos ampliar nuestros conocimientos de esta rama de la

auditoría (Auditoría Interna), esto con el fin de que en el momento que debamos

desempeñar la labor de Auditor Interno, podamos contribuir a que la organización

para la que trabajemos logre cumplir los objetivos de obtener la máxima eficiencia

y eficacia. Así también el CPA debe cerciorarse de que los distintos controles

internos implementados dentro de la organización sean llevados a cabo dentro de

los distintos departamentos que componen la misma.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

DONIS López, Marleni Xiomara. La auditoría interna en la evaluación del riesgo operacional en las distribuidoras de productos de belleza. Tesis. Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas. 2009.

GODOY González, Gerardo. Auditoría Interna al área de cuentas por cobrar con la metodología COSO ERM a una empresa inmobiliaria. Tesis. Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas. 2009.

http://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoria-interna.shtml

http://www.deloitte.com/view/es_PE/pe/servicios/enterprise-risk-services/auditoria-interna/index.htm

http://html.rincondelvago.com/auditoria-interna.html