auditoria interna
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Auditoria Interna
Este artigo apresentará de forma breve uma ferramenta de controle que vem sendo adotada cada vez mais nas organizações públicas e privadas: a auditoria interna que, em síntese, é o conjunto de atividades que visa analisar os controles internos existentes nas organizações e a eficiência dos mesmos.
RESUMO
Este artigo apresentará de forma breve uma ferramenta de controle que vem sendo adotada cada vez mais nas organizações públicas e privadas: a auditoria interna que, em síntese, é o conjunto de atividades que visa analisar os controles internos existentes nas organizações e a eficiência dos mesmos.
A auditoria interna tem sido altamente vantajosa para as organizações, evitando retrabalhos e reduzindo custos de controle. O auditor interno começa a ganhar espaço dentro das organizações e precisa ser um profissional qualificado e integrado com a organização, zelando para que a mesma atinja a vantagem competitiva esperada com a adoção da auditoria interna.
Palavras-Chave: auditoria interna, vantagem competitiva, controle interno.
ABSTRACT
This article will briefly a control tool that is being adopted increasingly in the public and private organizations: the internal audit which, in summary, is the set of activities that aim to analyze the existing internal controls in organizations and effectiveness.
The internal audit has been highly beneficial to organizations, avoiding rework and reducing
costs of control. The internal auditor has been gaining ground within the organization and must be a qualified and integrated with the organization, making sure it reaches the expected competitive advantage through the adoption of internal audit.
Key Words: internal audit, competitive advantage, internal control.
1 INTRODUÇÃO
A auditoria interna é uma atividade que visa à implantação e à manutenção de processos de controle interno nas organizações. É uma atividade ainda desconhecida pela grande maioria das organizações, especialmente pelas médias e pequenas empresas.
Porém, com as novas exigências fiscais e legais que estão entrando em vigor no Brasil, muitas empresas têm buscado colocar a auditoria interna em seus processos, como medida preventiva para se preparar para auditorias externas e se manterem regulares perante os órgãos fiscalizadores.
Ao implantarem tais processos, as empresas se beneficiam pelo fato de estarem sempre se certificando do bom andamento dos processos dentro das mesmas, além de beneficiarem pela redução de custos com auditorias externas, uma vez que os processos de monitoramento e controle passam a ser permanentes.
O objetivo deste artigo é esclarecer alguns tópicos sobre o tema e sua importância para as organizações, no sentido de gerar vantagem competitiva e operacional para as organizações.
Além disso, o presente artigo descreverá algumas características inerentes à pessoa do auditor interno e como o mesmo deve se portar dentro da organização na qual exerce suas atividades.
2 METODOLOGIA
O método utilizado neste artigo é a pesquisa bibliográfica sobre o tema auditoria interna. De acordo com Minayo (2008), pesquisa bibliográfica é aquela "elaborada a partir de material já publicado, constituído principalmente de livros, artigos de periódicos e atualmente com material disponibilizado na Internet."
De acordo com Gil (1991), a pesquisa é bibliográfica quando "quando elaborada a partir de material já publicado, constituído principalmente de livros, artigos de periódicos e atualmente com material disponibilizado na Internet."
3 REVISÃO DE LITERATURA
3.1 ORIGEM E HISTÓRICO DA AUDITORIA INTERNA
"Há cerca de cinqüenta anos a auditoria interna vem sendo adotada por empresas de médio e grande porte como instrumento de gestão nos Estados Unidos. Contudo, sua existência foi reconhecida por apenas há vinte anos." (MARTINS & MORAIS, 2010).
Conforme Franco & Reis (2004), "no Brasil, a auditoria interna vem sendo adotada pelas empresas há anos, entretanto o seu reconhecimento deu-se apenas nos últimos anos, durante os quais atravessa um processo de transformação e especialização, deixando de adotar uma postura fiscalizadora e punitiva e passando a uma postura técnica e de assistência à empresa."
3.1 CONCEITO DE AUDITORIA
Segundo Franco & Marra (2002), palavra "auditoria" origina-se do latim audire (ouvir), e teve seu início no século XIX, em decorrência da Revolução Industrial, sendo que era necessário auditar as novas corporações que substituíam a produção artesanal.
Crepaldi (2002) afirma que "auditoria é uma técnica de avaliação, por revisão e análise, com o objetivo de opinar sobre o comportamento patrimonial, sobre a gestão de administradores, sobre a conduta de pessoas às quais se confiam bens ou riquezas, sobre o destino de fundos e recursos."
3.2 CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA
Conforme o IIA (1999) apud Oliveira, Perez Jr & Silva (2007), a auditoria interna é mais recente, sendo considerada como uma atividade independente, de avaliação objetiva e de consultoria, que busca agregar valor e melhorar as operações de uma organização na consecução dos seus objetivos.
Auditoria interna é uma atividade destinada a observar, indagar, questionar etc. Trata-se de um controle administrativo, cuja função é avaliar a eficiência e eficácia de outros controles.
Neste sentido, as atividades de auditoria e de controle interno se tornam cada vez mais importantes nas organizações, em especial nas empresas que estão em crescimento e que necessitam de informações confiáveis a respeito de sua situação e de seu desempenho.
Conforme Zorzan (2008), "a auditoria interna é uma atividade que ainda esta se desenvolvendo e tem uma importância considerável para a administração de uma entidade. E é por isso que, existindo uma auditoria interna eficiente e atuante, tem-se um ponto forte para efeito de controle interno."
Franco & Marra (1991) discorrem sobre o tema conceituando controles internos como "todos os instrumentos da organização destinados à vigilância, fiscalização e verificação, que permitam
prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos em seu patrimônio."
3.3 OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA
O objetivo geral da auditoria interna é avaliar e prestar ajuda a alta administração e desenvolver adequadamente suas atribuições, proporcionando-lhes análises, recomendações e comentários objetivos, acerca das atividades examinadas (ALMEIDA, 1996).
O Instituto de Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA) registra que "controles internos devem ser entendidos como qualquer ação tomada pela administração (assim compreendida tanto a alta administração como os níveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos."
A alta administração e a gerência planejam, organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira a possibilitar uma razoável certeza de realização (INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DO BRASIL, 1992).
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (2003), "a auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da Entidade".
"A auditoria interna é de grande importância para as organizações, ajudando a eliminar desperdícios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio à gestão e transmitir informações aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas." (CALIXTO et al, 2008)
3.3 SEMELHANÇAS ENTRE AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA
De acordo com Jonas (2008), "as auditorias interna e externa assemelham-se principalmente no que diz respeito às técnicas utilizadas".
Utilizam-se praticamente das mesmas técnicas:
Formulam sugestões de melhorias para deficiências encontradas Modificam a extensão de seus trabalhos de acordo com as suas observações e a eficiência
dos sistemas contábeis e de controle interno existentes.
"É importante frisar que a existência de auditoria externa não elimina a necessidade da auditoria interna e tampouco a recíproca é verdadeira, já que suas funções e objetivos são diferentes. Entretanto, um trabalho conjugado entre as auditorias pode ser por ambas utilizado para se evitar a duplicidade do trabalho." (JONAS, 2008)
Ainda de acordo com Jonas (2008), "uma integração eficiente entre a Auditoria Interna e Externa possibilitará ganhos significativos para a entidade tais como: 1) redução dos honorários; 2) intercâmbio de informações; 3) direcionamento de trabalhos; 4) maior segurança ao auditor externo pela extensão e qualidade dos trabalhos realizados pelo auditor interno; 5) cumprimento de prazos."
3.4 DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA
Embora a auditoria interna assemelhe-se à auditoria externa em alguns quesitos, a essência das duas é diferente.
Mattos (2011) conceitua auditoria externa como sendo o "conjunto de procedimentos técnicas cujo objetivo é a emissão de parecer sobre a adequação cm que é representada a posição patrimonial e financeira da empresa, o resultado das operações, as mutações do Patrimônio Líquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditado consoante às normas brasileiras de contabilidade."
Como o próprio nome diz, a auditoria externa é "executada por profissional independente, sem ligação com o quadro da empresa." (MATTOS, 2011)
A peridiocidade da realização também difere a auditoria interna da auditoria externa. O quadro abaixo mostra as principais diferenças entre as auditorias interna e externa, conforme Mattos (2011):
3.5 IMPORTÂNCIA DOS CONTROLES INTERNOS NA ORGANIZAÇÃO
De acordo com a empresa Deloitte Touche Tohmatsu (2003) apud Maia et al (2005) uma forte estrutura de controle interno pode ajudar uma empresa a:
a) tomar melhores decisões operacionais e obter informações mais pontuais;
b) conquistar (ou reconquistar) a confiança dos investidores;
c) evitar a evasão de recursos;
d) cumprir leis e regulamentos aplicáveis; e
e) obter vantagem competitiva através de operações dinâmicas.
Inversamente, as companhias que não dispõem de uma adequada estrutura de controle interno, conforme Deloitte Touche Tohmatsu (2003) apud Maia et al (2005), estarão sujeitas a:
a) maior exposição à fraude;
b) penalidades impostas pelos órgãos reguladores do mercado financeiro;
c) publicidade desfavorável;
d) impacto negativo sobre o preço da ação; e
e) queixas ou outras ações judiciais impetradas por acionistas.
3.6 O AUDITOR INTERNO NA ORGANIZAÇÃO
3.6.1 Função do auditor interno
Almeida (1996) descreve que o trabalho do auditor interno tem como principal objetivo emitir um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis, no sentido de verificar se estas
refletem adequadamente a posição patrimonial ou financeira, o resultado das operações e as origens e aplicações de recursos da empresa examinada.
Attie (1992) define que a função do auditor interno dentro de uma empresa, é acompanhar diariamente o cumprimento dos procedimentos internos, verificar se esses procedimentos são adequados e se atingem aos objetivos da empresa. Esta abordagem coloca a auditoria interna em um patamar mais estratégico nas organizações.
De acordo com a pesquisa realizada pela HSN Consult (1999) apud Cunha & Pinheiro (2003) a auditoria interna é responsável pela identificação de 12% das fraudes praticadas nas empresas.
3.6.2 Perfil do auditor interno
Franco (1991) apud Monaretto (2008) cita algumas características básicas para o profissional de auditoria, as quais se aplicam também ao profissional de auditoria interna.
Para Franco (1991) apud Monaretto (2008), o auditor independente deve possuir conhecimentos sobre língua pátria (para estudo e redação de relatórios), uma língua de uso universal, matemática financeira, legislação comercial, legislação fiscal, organização e administração de empresas etc.
Franco (1991) apud Monaretto (2008) impõe também algumas características intelectuais pertinentes à pessoa do auditor interno, tais como: "inteligência, agilidade mental, opinião própria, independência mental, força de vontade, espírito analítico e observador, ser pesquisador, ser estudioso, possuir sede pelo saber."
O auditor, seja ele interno ou externo, também deve atender alguns requisitos morais, tais como:
"integridade, idoneidade, respeitabilidade, caráter ilibado, padrão moral elevado, vida privada irrepreensível, justiça e imparcialidade." (FRANCO, 1991 apud MONARETTO, 2008).
3.6.3 Responsabilidades do auditor interno
São as seguintes as responsabilidades do auditor interno (JONAS, 2008):
Observar com maior rigor do que qualquer outro empregado, os regulamentos internos da empresa;
Manter alto padrão de comportamento moral e funcional; Ser discreto, não se utilizando de fatos apurados para proveito próprio; Reportar eventuais sugestões sobre possíveis melhorias de sistemas de controle ou
trabalho; Só reportar fatos que possam ser comprovados por documentos verificados e que não
possam ser contestados; Manter sempre presente perante os setores que audita não tem função de espião ou fiscal,
mas sim de empregado categorizado, que tem funções definidas dentro da organização.
Calixto et al (2008) citam que "o auditor interno deve analisar, interpretar e documentar as informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da empresa, para dar suporte aos resultados de seus trabalhos. Em resumo, o seu principal objetivo é assessorar os membros da empresa no desempenho de suas funções e responsabilidades para que os objetivos e metas estabelecidos sejam alcançados."
3.6.4.Ética do auditor interno
De acordo com Jonas (2008), "o técnico no papel de Auditor Interno deverá ter no seu trabalho constante atenção para os seguintes princípios éticos:
Respeitar sempre a hierarquia imposta; Pedir em vez de exigir colaboração; Manter sigilo sobre informações obtidas; Portar-se conforme sua função e posição;
Observar usos e costumes geralmente aceitos."
3.6.5 Independência do auditor interno
Jonas (2008) afiirma que, "quanto ao seu modo de operação, o auditor interno deve fazê-lo com tranqüilidade e segurança, consciente de que deve desenvolver suas atividades com independência, fundamentado nos seguintes fatores:
Possuir liberdade para investigar, selecionar e executar suas atividades (acesso irrestrito); Exercer apenas o papel de assessor, cabendo aos gestores tomarem decisões apropriadas; Isolar-se das demais áreas operacionais, com um aspecto de atitude mental."
3.8 VANTAGENS DA AUDITORIA INTERNA NAS ORGANIZAÇÕES
A auditoria interna ocupa uma posição privilegiada nas organizações, pois pode vislumbrar toda a estrutura funcional da entidade e demonstrar onde há falta de comunicação, ineficiências, e propor idéias para que os departamentos se integrem mais e eliminem retrabalho. (ATTIE, 1992).
Em relação às vantagens que a auditoria interna apresenta sobre a auditoria externa, Attie (2007) apud Monaretto (2008) é "a revisão contínua das atividades da empresa, enquanto a externa realiza estes procedimentos de revisão periodicamente."
De acordo com Furtado (2009), as principais vantagens da auditoria interna são: "1) fiscalizar a eficiência dos controles internos; 2) assegurar maior correção dos registros contábeis; 3) opinar sobre a adequação dos demonstrativos contábeis; 4) dificultar desvios de ativos e pagamentos indevidos; 5) contribuir para a obtenção de melhores informações sobre a real situação da
entidade; 6) apontar falhas na organização administrativa e nos controles internos; 7) garantir maior atenção e rigor dos funcionários contra erros e evita fraudes."
Franco (2001) apud Migliavacca (2002) diz que "a vantagem da auditoria interna é a existência, dentro da própria organização, de um departamento que exerça permanente controle – prévio, concomitante e conseqüente – de todos os atos da administração."
3.9 DESVANTAGENS DA AUDITORIA INTERNA NAS ORGANIZAÇÕES
Gil (2000) cita que "as desvantagens da auditoria interna ocorrem em razão de:
Laços de amizade que o auditor interno estabelece com os demais funcionários, podendo gerar afrouxamento dos controles e do rigor dos exames;A rotina do trabalho pode fazer com que o auditor examine somente o que lhe apresentarem, deixando de levantar e examinar os controles em geral.
4 CONCLUSÃO
O presente trabalho retrata a importância da auditoria interna nas organizações, como fator gerador de vantagem competitiva para a mesma.
A auditoria interna ainda é recente no Brasil, porém sua adoção começa a ser mais constante nas empresas, fazendo com que as empresas que a utilizam saiam na frente de seus concorrentes em relação à redução de custos e controle interno.
Toda organização busca implantar controles internos em suas atividades, a fim de garantir que as atividades sejam executadas de forma correta e sem prejuízo para a organização.
Neste sentido, a auditoria interna é ferramenta justa e necessária para a verificação da eficiência destes controles e de propostas de melhorias para os mesmos.
Muito se confunde auditoria interna com auditoria externa, uma vez que esta última era chamada antes simplesmente de auditoria. Porém, embora a essência de ambas seja a mesma, existem inúmeras diferenças entre elas. A principal diferença está no fato de que a auditoria interna é um processo contínuo e é realizado por profissional de dentro da organização, possuindo uma postura corretiva e de monitoramento.
Algumas organizações, principalmente grandes corporações e órgãos públicos já integraram em seus organogramas a figura do auditor interno.
O auditor interno é um profissional que precisa ter liberdade para exercer suas funções dentro da organização e precisa ter conhecimento dos temas com os quais vai trabalhar, ou seja, precisa ser alguém qualificado e integrado com a realidade e com os objetivos da organização.
A auditoria interna é uma ferramenta altamente vantajosa para as organizações quando bem aplicada e, certamente, num futuro bem próximo, será adotada amplamente e considerada de extrema importância estratégica.
7 REFERÊNCIAS
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