auditoría forense

IFPC International Group, Inc.

LEYLA TAPIA HOYOS

• CÓDIGO: 125023


Auditoría Forense

Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA


Temario

• El fraude corporativo

• Teoría de la información asimétrica (Klitgaard)

• Disfuncionalidad intrínseca de las estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes


Temario (continuación)

• El rol del Contador Público en la lucha contra el fraude corporativo

• Responsabilidad como Auditor Externo y como integrante de la organización corrompida

• Procedimientos específicos para la detección e investigación de fraudes

• La secuencia apropiada para la investigación de fraudes



• Trabajo de investigación de fraudes y rol del Contador Público en el equipo interdisciplinario

• Pronunciamientos recientes: Sarbanes – Oxley Act y SAS 99

• Delitos económicos. Elementos necesarios para la existencia de delitos económicos: autor, intención de dañar o posibilidad de evitar el daño, daño o perjuicio, ardid y víctima


Temario (continuación)• El rol del Contador Público como asesor de la

Justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos

• Diferencia entre delito económico y gestión ineficiente de recursos. Objetivos de la auditoria forense: identificación preliminar de posibles delitos económicos con anterioridad a la actuación judicial, estrategias para la reparación del daño, consideraciones éticas y económicas en la decisión y oportunidad de la denuncia



• Constitución de prueba pre-judicial. Implicancias acerca de su validez

• Relación de los sistemas informáticos con los delitos económicos. Delitos de intrusión (hacking) y fraude corporativo basado en sistemas informáticos

• El doble rol de los sistemas informáticos para la comisión de fraudes y para su prevención y detección. Señales de fraude en los sistemas informáticos


Temario (continuación)• El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas

preventivos para el reporte de situaciones a investigar. Comunicación y entrenamiento en detección de señales de fraude a:– Terceros a la organización– Propietarios– Auditores externos e internos– Empleados de la organización



• Instrumentación de una apropiado canal de denuncias anónimas. Relevancia de los Códigos de Etica en las organizaciones privadas y en la legislación del Estado

• Deber de denunciar del funcionario público

• Inversión de la prueba para el funcionario público


El fraude corporativo

• Existen tres categorías principales de irregularidades en que interviene el auditor forense:– Apropiación indebida de activos– Adulteración de estados contables y otras declaraciones

de las empresas– Corrupción


Patrones de comportamiento organizativo

• Como imaginamos que somos

• Como está demostrado que somos

Honestos a ultranza

Deshonestos a ultranza

5/10% 5/10%80/90%

Volubles según contexto


Teoría de la información asimétrica (Klitgaard)

• Organización formal • Organización real

Máximo nivel

Nivel básico Terceros

Máximo nivel

Nivel básico

Terceros

Nivel corrupto


Conclusiones parciales

• La honestidad o deshonestidad de una organización depende de los incentivos que tengan para actuar los

(premios y castigos)


Disfuncionalidad intrínseca de las estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes

• Características de las organizaciones que son beneficiosas para su eficiencia, son funcionales al fraude:– Unidad de mando– Segregación de funciones


Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense

• Orientados a la detección de sustracción de activos:– Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias– Entrevistas y confirmaciones con terceros– Evaluación de transacciones con las

condiciones de mercado– Examen detallado de documentos


Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense

• Orientados a la detección de corrupción:– Análisis de evolución patrimonial– Análisis de redes de contactos y transacciones


La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias

• Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en ámbitos con deficiente segregación de funciones, consiste en omitir la registración de depósitos y su consiguiente extracción dentro del mismo mes

• Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones bancarias regulares


Ejemplo de conciliaciones bancariasMes 1 Depósitos Extracciones Mes 2Saldo según libros 8000 1500 1300 8200

+ Cheques contabilizados no debitados por el Banco (mes1) 200 200 70

-70

- Depósitos contabilizados no acreditados por el Banco (mes1) -100 100 -80

-80

- Gastos debitados por el Banco, no contabilizados (mes 1) -50 -50 -40

40Saldo según Banco 8050 1720 1620 8150Movimientos teóricos según Banco 1520 1420Verificación -200 -200 8150


Análisis de evolución patrimonial

• Método de ingresos y egresos

• Método de cuentas bancarias

• Método de evolución del patrimonio neto


Método de ingresos y egresos

Egresos conocidos

- Ingresos de fuente conocida

= Ingresos de fuentes desconocidas


Método de cuentas bancarias

Extracciones conocidas

- Depósitos provenientes de ingresos conocidos

= Depósitos provenientes de fuentes desconocidas

El cómputo de depósitos y extracciones debe practicarse neto de transferencias


Método de evolución del patrimonio neto

Patrimonio neto final

- Patrimonio neto inicial

= Aumento (disminución) del Patrimonio Neto

+ Gastos conocidos

- Ingresos de fuentes conocidas

= Ingresos de fuentes desconocidas


La secuencia apropiada para la investigación de fraudes

• Análisis de información externa no accesible a los investigados

• Análisis de información interna no accesible a los investigados

• Análisis de información externa accesible a los investigados


Análisis de información externa no accesible a los investigados

No contable

• Relaciones comerciales y personales

• Llamados telefónicos• Correos electrónicos• Hábitos de consumo

Contable

• Participaciones societarias• Cuentas bancarias• Consumos con tarjetas de

crédito• Bienes registrables• Deudas• Registros de terceros


Análisis de información interna no accesible a los investigados

No contable

• Llamadas telefónicas efectuadas desde la empresa

• Entrada y salida de la empresa

• Legajos de personal

Contable

• Registros contables no accesibles a los investigados

• Documentos no accesibles a los investigados


Análisis de información externa accesible a los investigados

No contable

• Documentos• Información en

computador

Contable

• Documentos• Registraciones


Pronunciamientos recientes: Sarbanes – Oxley Act

• Establece responsabilidad adicional al Directorio en la supervisión del Auditor Externo

• Regula más estrictamente la independencia del auditor externo

• Obliga a mejorar la información contable

• Penaliza el delito de “cuello blanco” y el fraude corporativo


SAS 99 – AICPA – American Institute of Certified Public Accountants

• El SAS 99 se titula “consideración de fraude en una auditoria de estados contables”– Define y caracteriza al fraude– Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional– Identificación por el equipo de trabajo de riesgos de

fraude con efecto material sobre los estados contables– Evaluación de la información requerida para evaluar tales

riesgos


Delitos económicos

• Elementos necesarios para configurar delito– Autor – Víctima– Daño– Intención de dañar o posibilidad de evitar el daño– Ardid


El rol del Contador Público como asesor de la Justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos

• Identificación del ardid y diferenciación con error o mala gestión

• Colaboración en la identificación del autor

• Cuantificación del daño para la víctima


Estrategia frente a delitos económicos

• Estrategia penal vs. Obtención de reparación económica– Dado que el daño es componente importante para la

sanción penal, la reparación del daño económico disminuye las posibilidades de sanción penal

• Oportunidad de la denuncia– Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su

desestimación por la Justicia– Una denuncia tardía posibilita alegar nulidad por

imposibilidad de ejercer defensa para los imputados


Sistemas informáticos

Contribución a reducir fraude

• Bloqueo de transacciones– Por privilegios de acceso– Por tipo de transacción

• Registro de transacciones (log)

• Facilidades de auditoria informática

Riesgos incrementales de fraude

• Los sistemas carecen del criterio humano

• Diluyen las responsabilidades personales

• Permiten más fácilmente intrusiones remotas


El ciclo de la auditoria forense

• Prevenir

• Disuadir

• Perseguir

El fraude


Prevenir

• Establecer un Código de Conducta

• Capacitar en su aplicación

• Establecer adecuados controles preventivos


Disuadir

• Establecer Comité de Etica y comunicar su existencia

• Establecer canales de denuncia

• Establecer controles detectivos


Perseguir

• Investigar irregularidades

• Denunciarlas ante la Justicia Penal

• Re – evaluar los controles en los casos de fraude


Caso particular del funcionario público

• Deber de denunciar

• Inversión de carga de la prueba en los casos de enriquecimiento ilícito


Conclusiones

• El fraude es inherente a las organizaciones

• El auditor forense es un profesional con formación y funciones diferentes de otros auditores

• Su campo de actuación es normalmente interdisciplinario


Preguntas ?

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