auditoría forense - cuentas de activos

Universidad Santa MaríaUniversidad Santa MaríaDecanato de PostgradoDecanato de Postgrado

Especialización en Auditoría ForenseEspecialización en Auditoría ForenseSemestre: Sección: A26Semestre: Sección: A26

Prof. María Elena Malavé Prof. María Elena Malavé Lic. Laura OviedoLic. Laura Oviedo

Lic. Liliana HenríquezLic. Liliana Henríquez

Lic. Freddy SilvaLic. Freddy SilvaCaracas, Diciembre del 2013Caracas, Diciembre del 2013

Según las NICSegún las NIC

Activo de liquidez inmediata Activo de liquidez inmediata

Aspectos del Control InternoAspectos del Control Interno

Objetivo Básico del ExamenObjetivo Básico del Examen

Procedimientos de Auditoria del EfectivoProcedimientos de Auditoria del Efectivo

Arqueo del Efectivo y Valores SimilaresArqueo del Efectivo y Valores Similares

Pruebas de CumplimientoPruebas de Cumplimiento

Pruebas de SustantivoPruebas de Sustantivo

Confirmación y Revisión de Conciliaciones Confirmación y Revisión de Conciliaciones BancariasBancarias

Provenientes de Provenientes de ventas de bienes o ventas de bienes o servicios servicios

No provenientes de No provenientes de venta de bienes o venta de bienes o servicios.servicios.

Objetivos de la Auditoria de cuentas por Objetivos de la Auditoria de cuentas por CobrarCobrar

Evaluación del Sistema de Control InternoEvaluación del Sistema de Control Interno

Procedimiento de AuditoriaProcedimiento de Auditoria

Confirmación de AdeudadoConfirmación de Adeudado

Enviar una carta al deudor donde se le pide que Enviar una carta al deudor donde se le pide que conteste si está de acuerdo o no con el importe conteste si está de acuerdo o no con el importe

que aparece a su cargoque aparece a su cargo

La respuesta debe La respuesta debe recibirla directamente recibirla directamente

el Auditor.el Auditor.

Dentro de la confirmación positiva existen dos Dentro de la confirmación positiva existen dos alternativas:alternativas:

El procedimiento más recomendable para las El procedimiento más recomendable para las cuentas por cobrar es la confirmación positiva cuentas por cobrar es la confirmación positiva directa.directa.

Cobros Posteriores a la Fecha de los Estados Cobros Posteriores a la Fecha de los Estados FinancierosFinancieros

Verificar los pagos o las entregas parciales a las Verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes cuentas por cobrar efectuados por los clientes

en esos días inmediatos siguientesen esos días inmediatos siguientes

Cuidando de que el ingreso sea real y Cuidando de que el ingreso sea real y entregado efectivamente por el deudor entregado efectivamente por el deudor

para liquidar el saldo que se revisa.para liquidar el saldo que se revisa.

El hecho de que una persona pague una El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce, es deuda es prueba de que la reconoce, es decir, que la cuenta por cobrar es real.decir, que la cuenta por cobrar es real.

Arqueos de DocumentaciónArqueos de Documentación

En el caso de En el caso de documentos en poder documentos en poder

de tercerosde terceros

debe debe complementarse el complementarse el trabajo de arqueotrabajo de arqueo

solicitando la solicitando la confirmación directaconfirmación directa

de los depositarios de los depositarios de los mismos.de los mismos.

Análisis de SaldoAnálisis de Saldo

Conexión Contra Otras CuentasConexión Contra Otras Cuentas

que todos los cargos a que todos los cargos a clientes en un período clientes en un período

determinado correspondan determinado correspondan con las ventas registradas en con las ventas registradas en

ese mismo períodoese mismo período

investigando ampliamente las investigando ampliamente las diferencias que surjandiferencias que surjan

que todos los créditos que todos los créditos correspondan a ingresos.correspondan a ingresos.

Estudio de la Recuperabilidad Estudio de la Recuperabilidad

Estimación para Castigo de Cuentas Malas Estimación para Castigo de Cuentas Malas (Incobrables)(Incobrables)

AUDITORÍA DE INVENTARIO

MATERIA PRIMAMATERIA PRIMA PRODUCTOS EN PROCESOPRODUCTOS EN PROCESO

PRODUCTOS TERMINADOSPRODUCTOS TERMINADOS

MERCANCÍA EN TRÁNSITOMERCANCÍA EN TRÁNSITO SUMINISTROSSUMINISTROS

INVENTARIOINVENTARIO

NIC 2NIIF-C4NIC 2NIIF-C4

Cuenta del Activo CirculanteCuenta del Activo Circulante

Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es la partida más importante del Activo Circulante en las empresas Por su:

• Volumen económico• Repercusión en la cuenta de resultados• Repercusión financiera

Generalidades

3

PERMITA TENER LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y

APROPIADA DE AUDITORÍA

1. Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades físicas recogidas en el balance:

• Recuento físico periódico • inventario permanente

2.Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoración de las existencias y la uniformidad de dicha valoración.

• Materias primas y auxiliares• Productos en proceso• Productos acabados

3. Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuación de la previsión al respecto.

Objetivos de la Auditoría de InventarioObjetivos de la Auditoría de Inventario

4.Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar:

• De la empresa en poder de terceros• De terceros en poder de la empresa• En tránsito

Determinar el método de valoración y si los precios actualizados o no.Esta información inside aumentando o disminuyendo las cantidades y el valor del inventario.

Determinar el método de valoración y si los precios actualizados o no.Esta información inside aumentando o disminuyendo las cantidades y el valor del inventario.


5. Comprobar los cortes entre las distintas fases

1) Procesamiento de órdenes de compra

2) Recepción de materiales nuevos

3) Almacenamiento de productos• De materias primas• De productos terminados

4) Registro de utilización de materia prima, costos directos e indirectos (gastos de personal, servicios públicos, etc.)

5) Procesamiento de artículos

6) Costeos de los productos

7) Ajuste al inventario y al costo de ventas

8) Salida de los productos

9) Embarque de artículos terminados

ENTRADAENTRADA

PRODUCCIÓNPRODUCCIÓN

SALIDASALIDA

Verificar la existencia y eficacia de los controles y registrosVerificar la existencia y eficacia de los controles y registros

6. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.Determinar la validez de saldos contables, y tener en cuenta el riesgo de la posible sobreestimación del valor del inventario y la subestimación del costo de ventas, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc.).


7. Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos funcionan.

Examinar el riesgo inherente y de fraude

Examinar el control interno

Verificar la existencia del inventario y las transacciones que afecten el costo de los productos

Observar la Integridad de los inventarios

Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados

Alcance de la Auditoría

Pruebas de Auditoría de InventarioLa evidencia de si las operaciones de inventarios registradas en el libro mayor reflejan de forma correcta las operaciones que tuvieron lugar durante el año debe provenir de las pruebas de cumplimiento o de control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el año.

Se identifican tres fases:

1. Objetivo de las Pruebas

2. Procedimientos

3. Resultados

Obtener evidencia suficiente y adecuada que permita concluir si la cuenta de inventarios refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuación.

1. Objetivo de las Pruebas

Factores a considerar en las Pruebas

1. Naturaleza y características de los InventariosLos sistemas de costos

Métodos de valuación

Procedimientos utilizados

Reglas particulares de valuación y presentación

2. Cambios o fluctuaciones importantesMárgenes de utilidad

Precios de materiales

Demanda de productos

Lanzamiento de nuevos productos

Registros auxiliares poco confiables

Falta de segregación de funciones

Características de las Pruebas

Valuación Exactitud

Existencia Propiedad

Características

Integridad

Que todas las transacciones de la cuenta hayan sido registradas.Que todas las transacciones de la cuenta hayan sido registradas.

Que los valores registrados en las cuentas de inventarios existen al cierre de periodo.

Que los valores registrados en las cuentas de inventarios existen al cierre de periodo.

Que los montos registrados están libres de diferencias significativas.Que los montos registrados están libres de diferencias significativas.

Que los inventarios son realmente de la compañía auditada.Que los inventarios son realmente de la compañía auditada.

Que están adecuadamente valuadas (que su valor se ajusta a la realidad económica)

Que están adecuadamente valuadas (que su valor se ajusta a la realidad económica)

IrregularidadesIrregularidades

Inflar sistemáticamente las cantidades del inventario

Colocar los productos en lugares no visible por los auditores

Registro de datos errados por el personal que participa en el inventario físico

Fraude Error

Controles ineficaces

Registro intencional de las compras en el periodo subsecuente.

Registrar las compras del periodo actual en el subsecuente.

Errores o FraudeErrores o Fraude

Fraude Error

Métodos ineficaces que no relacionan las compras con los datos de recepción

Falta de una conducta ética, demasiada presión para el cumplimiento de objetivos. Controles ineficaces

1. La observación necesaria para determinar si un inventario registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente.

2. El examen físico tipo esencial de evidencia utilizada para verificar el saldo de una cuenta.

3. Comprobación los costos utilizados para valuar el inventario físico deben probarse y determinar si se ha seguido correctamente un método de inventario conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados y, consistentes con el que se ha utilizado en años anteriores.

1. La observación necesaria para determinar si un inventario registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente.

2. El examen físico tipo esencial de evidencia utilizada para verificar el saldo de una cuenta.

3. Comprobación los costos utilizados para valuar el inventario físico deben probarse y determinar si se ha seguido correctamente un método de inventario conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados y, consistentes con el que se ha utilizado en años anteriores.

2. Procedimientos2. Procedimientos

Técnicas de Revisión de Auditoría

1. Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.

2. Análisis de razones financieras.

De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

3. Explicación de variaciones importantes e investigación de cualquier relación inusual e inesperada entre el año actual y el anterior tales como:• Volumen de producción• Porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos indirectos• Consumo de materiales y desperdicios• Márgenes de utilidad• Diferencia de inventarios

AUDITORÍA DE ACTIVOS ANTICIPADOS

1.Son todos los Activos en los que se habrá de cargar una parte de su costo contra los ingresos de futuros periodos.

2.Su objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos venideros en los que no se han causado esos gastos.

3.En la medida que estos activos se van utilizando y contribuyendo a generar el ingreso, se cargan a gastos (Principio de Asociación) lo que en sí es el objetivo de los activos diferidos.

4.Su adecuada presentación dentro del balance general resulta ser una consecuencia de su correcta determinación. Deben ser cargados a los ingresos del periodo.

5.El saldo de pagos anticipados presentados en el balance representa aquellas cantidades que se cargarán a gastos en periodos futuros.

Gastos Pagados por Adelantado

1. Pagos Anticipados a Corto Plazo

• Clasificados dentro del activo circulante

• Incluyen aquellos pagos anticipados que se habrán de consumir durante el curso normal de operaciones

del negocio

• Representan gastos por servicios y accesorios que no se han de consumir a la fecha del balance de

situación, pero que se considera que lo serán dentro de unos cuantos periodos contables, en el proceso de

rentas en que se convierten los productos o los servicios en cuentas por cobrar o en efectivo.

2. Pagos Diferidos a Largo Plazo

• Derivados de servicios y bienes adquiridos, que se convertirían en gastos dentro de un periodo de tiempo

superior al ciclo normal de operaciones

• Éstos no representan partidas que se hayan de recuperar en el proceso de rentas-cuentas por cobrar a

efectivo.

• Como ejemplo de éstos se pueden incluir los costos de reorganización de la planta y el descuento sobre

rentas de obligaciones, pendientes de amortizar.

Clasificación

Cuentas que involucra

En este componente del activo están aquellos gastos pagados por

anticipado que traerán un beneficio futuro a la empresa. Entre éstos se

pueden mencionar:

• Las primas de seguros y fianzas

• Alquileres pagos x anticipado

• Publicidad pagada x anticipado

• Gastos de instalación y organización


Juicios válidos y suficientes

Relevancia Objetividad

Neutralidad Autenticidad

Características

Integridad

Suficiencia: Medida de cantidad de elementos de prueba que dan la certeza razonable

Competencia: Medida de cualidad, es decir que se basa en hechos más que criterios.

Evidencia

Inspección de la documentación evidenciar de los registros contables

La aplicación selectiva de la técnica del cálculo para determinar las cantidades pagadas por adelantado y las cantidades que se deban cargar a los gastos del periodo actual.


1. Que los gastos pagados por anticipado representan servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios.

2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados.

3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta están registrados o atribuidos al periodo adecuado.

4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.

5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.

El Auditor debe obtener evidencia suficiente acerca de:

El Auditor deberá:

• Comprobar que los saldos para los pagos anticipados a corto plazo y los cargos diferidos a largo plazo sean de acuerdo con la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

• Las cantidades que no benefician a los periodos y las que no sean correcto cargarlas a los periodos del futuro serían cargadas a gastos del actual. Los partidos que se consideren dudosos se excluirán del activo.

• Diseñar cédulas de auditoría para cada partida de una forma clara y concisa.

• Examinar la documentación probatoria de la adquisición original, incluyendo los registros contables respecto a todas las cantidades que se consideren de importancia relativa.

Gastos Anticipados

Gastos Pagados por AdelantadoObjetivos Generales de la Auditoría

En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene TRES (3) objetivos fundamentales:

1. Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas cuentas del activo.

2. Determinar si se obtendrán claros beneficios en futuros períodos, de las cargas que están siendo registradas como activos.

3. Determinar lo razonable del programa de amortización que está siendo aplicado a tales activos.

Gastos Pagados por AdelantadoObjetivos Específicos de la Auditoría

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

2. Obtener certeza razonable que las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas, descritas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de esos saldos que afectan la cuenta.

3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.

Programa de AuditoríaPruebas Sustantivas

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluación. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.

2. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.

3. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Programa de auditoríaPruebas de Cumplimiento

6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por los empleados.

1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos.

2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.

3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado para comprobar así la valuación de este componente.

5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa.

Programa de Auditoría

Técnicas

Analizar las cuentas para determinar su contenido

Examinar la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros y facturas, para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos

Revisar los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortización

Calcular los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los importes que, por haber expirado, deberán cargarse a cuentas de gastos

Localizar las deficiencias en el sistema de Control Interno sobre los desembolsos de este tipo, y haga sugerencias para su conversión

Programa de Auditoría

1. Aplicar el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas.

2. Elaborar una cédula a través de la cual se aprecie la composición del saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control, así como cada saldo con el mayor auxiliar.

3. Examinar las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando: número de póliza, compañía aseguradora, activos asegurados, riesgos cubiertos, importe del seguro, prima total pagada y prima diferida al final del año.

4. Comprobar la exactitud aritmética de las primas diferidas.

5. Comentar sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relación con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos.

FreddyFreddy

Auditoria Auditoria de de

InversionesInversiones

La ContabilidadLa Contabilidad : :capta la información correcta y oportuna capta la información correcta y oportuna sobre la acumulación de los elementos del sobre la acumulación de los elementos del costo de los activos intangibles los gastos costo de los activos intangibles los gastos relacionados con la adquisición o desarrollo relacionados con la adquisición o desarrollo del intangible, los gastos adicionales pueden del intangible, los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentación, costos de desarrollo y experimentación, costos asignados y cualquier otro costos asignados y cualquier otro desembolso identificable con su adquisición.desembolso identificable con su adquisición.

Sistema de información sobre cifras Sistema de información sobre cifras actualizadas, permite actualizar todos los actualizadas, permite actualizar todos los activos intangibles.activos intangibles.

Expedientes que deberán mantener la Expedientes que deberán mantener la empresa, en los cuales se documenten los empresa, en los cuales se documenten los análisis por antigüedad, cálculos y los índices análisis por antigüedad, cálculos y los índices utilizados, utilizados,

Verificación del adecuado y oportuno de las Verificación del adecuado y oportuno de las cifras actualizadas en los libros de cifras actualizadas en los libros de contabilidad.contabilidad.

Procesamiento y Clasificación de Procesamiento y Clasificación de Transacciones:Transacciones:

Existencia de políticas definidas de Existencia de políticas definidas de capitalización dentro de sus capitalización dentro de sus políticas contables de la empresa, políticas contables de la empresa, las características de las las características de las erogaciones y califican para ser erogaciones y califican para ser capitalizadas. capitalizadas.

Existencia de registros que permitan Existencia de registros que permitan identificar el origen de las identificar el origen de las negociaciones y las bases para su negociaciones y las bases para su aplicación o resultados.aplicación o resultados.

Autorización:Autorización:aprobación por aprobación por parte de la parte de la administración, administración, depende de la depende de la importancia de las importancia de las inversión de inversión de acuerdo a su acuerdo a su cuantía e influencia cuantía e influencia estratégica para el estratégica para el negocio.negocio.

La Auditoria en reacción con los activos La Auditoria en reacción con los activos intangibles debe incluir el análisis de los factores intangibles debe incluir el análisis de los factores

o condiciones que pueden influir en la o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria.determinación del riesgo de auditoria.

Relacionar tanto al riesgo de error inherente al Relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate como al riesgo de que los renglón de que se trate como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubran cuando aplica técnicas auditor no los descubran cuando aplica técnicas

de muestreo.de muestreo.

Verificar que su registro y valuación esté de acuerdo al PCGA aplicados consistentemente.

Verificar que su registro y valuación esté de acuerdo al PCGA aplicados consistentemente.

FreddyFreddy

Auditoria Auditoria de de

Activo FijoActivo Fijo

Gracias Gracias por su por su

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