preturi de transfer in romania - tendinte si aspecte practice
Post on 18-Oct-2014
482 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Seminar EY - Preţuri de transfer
Tendinţe şi aspecte practice
14 mai 2014
Pagina 1 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Cuprins
► Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi cerinţele de
documentare în România
► Acorduri de preţ în avans (‘APA’) – concept şi procedură
► Controale fiscale în domeniul preţurilor de transfer – experienţe
privind controalele pe probleme de preţuri de transfer efectuate de
autorităţile fiscale din România
► Dispute privind preţurile de transfer
► Studiu de caz
► Discuţii despre situaţii descrise de către participanţi
Pagina 2
Reglementările în domeniul preţurilor de
transfer şi cerinţele de documentare în
România
Pagina 3 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Prezentare generală a cerinţelor privind preţurile de transfer
• Contribuabilii români care efectuează tranzacţii cu
părţi afiliate trebuie să prezinte la cererea
autorităţilor fiscale o documentaţie privind preţurile
de transfer
• Contribuabilii care au încheiat Acorduri de Preţ în
Avans (‘APA’) pentru tranzacţii cu părţi afiliate nu au
obligaţia de a pregăti şi a prezenta o documentaţie
privind preţurile de transfer pentru perioada şi
tranzacţiile acoperite de aceste acorduri
• Cerinţele de documentare privind preţurile de transfer sunt aplicabile în România începând cu 2006 (deşi detaliile de conţinut au fost introduse doar în 2008)
• In februarie 2008 autorităţile fiscale române au emis reglementări specifice detaliind conţinutul documentaţiei privind preţurile de transfer (Ordinul ANAF 222/2008)
Preţurile de transfer
reprezintă
metodologia de
stabilire a preţului de
piaţă pentru tranzacţii
cu bunuri tangibile,
intangibile şi diverse
servicii, inclusiv de
finanţare, efectuate
între părţi afiliate
Pagina 4 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer
• Cererea pentru prezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer ar
trebui făcută în timpul unui control fiscal general/parţial al contribuabilului
• Motivele pentru care autorităţile fiscale pot solicita prezentarea
documentaţiei privind preţurile de transfer includ:
• Cereri de rambursare de TVA
• Cereri pentru compensări de impozite
• Existenţa unor litigii cu autorităţile fiscale
• Pierderi pe perioade lungi
• Volumul tranzacţiilor intra-grup
• Serviciile administrative şi de management sunt mai susceptibile a
genera dispute privind preţurile de transfer (o zonă tradiţională de interes
pentru autorităţile fiscale)
Pagina 5 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer
• Existenţa în cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF) a
unei divizii dedicate preţurilor de transfer la nivelul autorităţilor fiscale va
conduce probabil la creşterea gradului de sofisticare şi a ariei de
investigaţie în cadrul controalelor privind preţurile de transfer
• Prin creşterea gradului de sofisticare al autorităţilor fiscale, alţi factori
care ar putea declanşa dispute privind preţurile de transfer includ:
• Modificarea preţurilor de transfer
• Fluctuaţii ale veniturilor taxabile ale entităţii controlate
• Complexitatea tranzacţiilor
• Restructurarea activităţilor (de exemplu, trecerea la procesator – “toll manufacturer”,
trecerea la distribuitor cu funcţii şi riscuri limitate sau migrarea proprietăţii intelectuale)
• Un accent crescut va fi probabil pus pe stabilirea preţurilor tranzacţiilor,
depăşind simpla verificarea a existenţei documentaţiei justificative
Pagina 6 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Termene
• Termenul pentru punerea la dispoziţie a dosarului privind preţurile de
transfer este stabilit de către autorităţile fiscale în funcţie de:
• Numărul de părţi afiliate implicate în tranzacţii
• Numărul de tranzacţii efectuate
• Complexitatea tranzacţiilor cu părţi afiliate
• Perioada de timp pe parcursul căreia se desfăşoară tranzacţiile
• Acest termen poate fi stabilit până la maxim 3 luni şi poate fi prelungit o singură dată pentru o perioadă egală cu cea stabilită iniţial
• Cerinţa ca documentaţia privind preţurile de transfer să fie prezentată în limba română
Pagina 7 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Penalităţi şi ajustări
• Neprezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer la cererea
autorităţilor fiscale şi în termenul stabilit de acestea este sancţionată
cu amendă în cuantum între 12.000 RON şi 14.000 RON
• Şi mai important, neprezentarea documentaţiei sau prezentarea unui
dosar incomplet vor duce la o estimare a preţurilor de transfer din
partea autorităţilor fiscale – estimare efectuată prin :
• Identificarea a 3 exemple de tranzacţii similare cu cele care urmează a face
obiectul estimării – pe baza datelor aflate la dispoziţia autorităţilor fiscale
• Calculul mediei aritmetice a preţurilor tranzacţiilor similare identificate
• Ajustările corespunzătoare efectuate în urma acestor estimări ale
preţurilor pot rezulta în calcularea de obligaţii adiţionale de impozit pe
profit taxat cu 16% şi majorări de întârziere aferente
• Ajustarea nu implică alte sancţiuni specifice
Pagina 8 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Conţinutul dosarului de preţuri de transfer
• Documentaţia privind preţurile de transfer ar trebui să cuprindă, printre
altele, următoarele:
• Informaţii referitoare la contribuabil, la natura activităţii, la grup şi la strategia
de afaceri
• Informaţii referitoare la tranzacţiile cu părţi afiliate, incluzând analiza
• Funcţiilor îndeplinite
• Riscurilor asumate de părţile afiliate
• Informaţii privind metoda de stabilire a preţurilor de transfer utilizată pentru
determinarea valorii tranzacţiilor cu părţi afiliate şi informaţii privind
concluziile analizei comparative
• Informaţii privind acordurile de preţ în avans încheiate de către societăţile
din grup cu alte autorităţi fiscale cu privire la tranzacţiile derulate împreună
cu contribuabilul român
• Autorităţile fiscale pot solicita informaţii suplimentare pentru a completa
documentaţia privind preţurile de transfer
Pagina 9 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Prezentare generală a procesului de analiză a preţurilor de transfer
Informaţii:
-Industrie
-Companie
-Cadrul de
reglementare
Informaţii de la baze de date
Procesul de analiză
comparativă
Comparabile interne şi
externe
Preţul pieţei
Principiile OECD :
-Caracteristicile bunurilor şi serviciilor
-Funcţiile şi riscurile
-Termenii contractuali
-Circumstanţele economice
-Strategiile de afaceri
Pagina 10 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu
► Cerinţele româneşti de documentare în domeniul preţurilor de transfer
fac referire la:
• Liniile directoare OECD privind preţurile de transfer; şi
• Codul de Conduită al UE privind documentaţia preţurilor de transfer
► O caracteristică a Codului de Conduită al UE o reprezintă introducerea
unei:
• Documentaţii cadru (engl. “masterfile”) – un set de documentaţie standardizată pentru toţi membrii grupului din UE, ce conţine printre altele:
► Descrierea structurii organizaţionale, juridice şi operaţionale a grupului
► Strategia de afaceri şi politicile de preţuri de transfer
► O descriere generală a tranzacţiilor între părţi afiliate, etc.
► Documentaţii specifice unei ţări care completează documentaţia cadru şi
care include:
• Elemente specifice privind tranzacţiile între părţi afiliate
• Analiza comparativă
• Informaţii privind selecţia şi aplicarea metodelor de preţuri de transfer
Pagina 11 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu
► Planul de acţiune al OECD privind Erodarea bazei impozabile şi transferul profiturilor –
arii de interes în domeniul preţurilor de transfer (BEPS)
► Punctul 8 - Active necorporale
► Punctul 9 - Riscuri şi capital
► Punctul 10 - Alte tranzacţii cu riscuri ridicate
► Punctul 13 - Reexaminarea documentării preţurilor de transfer
► Propune dezvoltarea unor reguli în privinţa documentaţiei de preţuri de transfer menite a
creşte transparenţa fiscală, avand în vedere costurile de conformare aferente
► Companiile multinaţionale vor avea obligaţia de a transmite autorităţilor fiscale informaţii
privind alocarea globală a veniturilor, activităţile economice desfăşurate şi impozitele
plătite la nivel internaţional
► Rezultatul aşteptat este modificarea Liniilor directoare OECD in privinţa preţurilor de
transfer
Pagina 12 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu
► 30 ianuarie 2014 – OECD a emis un Proiect de discuţii în privinţa documentării
preţurilor de transfer şi a raportării care propune adoptarea unei abordări
standardizate în ceea ce priveşte documentarea preţurilor de transfer pe două
nivele:
• Documentaţie cadru (masterfile) – inclusiv raportare pe fiecare ţară privind alocarea veniturilor, impozitele şi activităţile economice
• Documentaţie specifica fiecărei ţări
• La nivel de Europa Centrală şi de Est nu sunt vizibile acţiuni momentan
• Impactul BEPS se va concretiza probabil într-o atenţie sporită în privinţa preţurilor de transfer şi eventuale modificări în ceea ce priveşte cerinţele de documentare
Pagina 13
Acorduri de Preţ în Avans (‘APA’)
Pagina 14 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Conceptul de APA în România
• În România, procedurile detaliate în ceea ce
priveşte obţinerea unui APA sunt aplicabile
din iunie 2007 (Hotărârea 529 din 30 mai
2007)
• Un APA poate fi:
• Unilateral – o autoritate fiscală implicată
• Bilateral – două autorităţi fiscale implicate
• Multilateral – mai multe autorităţi fiscale implicate
• Un studiu de preţuri de transfer ca parte a
unui APA furnizează suportul pentru pre-
aprobarea metodologiei de preţuri de transfer
şi a sistemului de preţuri aferent
Un APA este un acord
între una sau mai
multe autorităţi fiscale
şi o întreprindere
multinaţională prin care
autorităţile fiscale pre-
aprobă o metodologie
de preţuri de transfer şi
sistemul de preţuri
aferent
Pagina 15 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Principalele avantaje ale unui APA
1. Beneficiile APA se regăsesc într-o planificare mai bună a
afacerii prin determinarea corectă a datoriilor fiscale ale
companiei
2. Autorităţile fiscale nu vor contesta politica de preţuri de
transfer a companiei pe durata valabilităţii APA – opozabilă
şi obligatorie autorităţilor fiscale atât timp cât termenii APA
sunt respectaţi de către contribuabil
3. APA permite companiilor să menţină o relaţie bună cu
autorităţile fiscale
1 2 3
Pagina 16 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Termene / onorarii pentru obţinerea unui APA în România
► Termen de emitere
► 12 luni pentru APA unilaterale
► 18 luni pentru APA bilaterale/multilaterale
► Tariful ce trebuie plătit către ANAF pentru emiterea/modificarea unui APA
► 20.000 EUR / 15.000 EUR– pentru marii contribuabili sau pentru tranzacţii cu
valoare consolidată ce depăşeşte 4 milioane EUR
► 10.000 EUR / 6.000 EUR– în celelalte cazuri
Pagina 17 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Valabilitatea APA
► APA sunt emise pentru o perioadă de până la 5 ani, totuşi acest termen
se poate extinde pentru contracte pe termen lung
► APA produce efecte doar pentru viitor – ca o excepţie, un APA poate fi
aplicat şi în anul în care s-a depus cererea pentru APA sau s-a emis
acordul în următoarele condiţii:
► Este prevăzut expres în APA
► Cererea pentru APA este depusă anterior încheierii tranzacţiei pentru care se
solicită APA
► Contribuabilii titulari ai unui APA au obligaţia de a depune anual la ANAF
un raport privind respectarea termenelor şi condiţiilor acordului (până la
data depunerii situaţiilor financiare anuale, i.e. până la sfârşitul lunii mai
în mod normal)
► Nerespectarea acestei cerinţe duce la anularea APA
Pagina 18
Controalele fiscale în domeniul preţurilor de
transfer în România
Pagina 19 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Interesul actual al autorităţilor fiscale în domeniul preţurilor de transfer
Tranzacţii intra-grup
semnificative
Pierderi pe termen lung,
profituri mici sau
fluctuaţii ale veniturilor
impozabile
Cereri privind
rambursarea TVA
Cereri de compensări
fiscale
Litigii cu autorităţile
fiscale
Servicii intra-grup (de ex. servicii
administrative şi de management)
Tranzacţii complexe
Modificări ale sistemului
preţurilor de transfer
Reorganizări
► În prezent, problematica preţurilor de transfer este analizată de autorităţile
fiscale cu precădere în cazul serviciilor intra-grup, a companiilor care
înregistrează pierderi şi a companiilor care solicită rambursarea TVA
Pagina 20 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Acţiunile întreprinse de autorităţile fiscale
► Termenul acordat de autorităţile fiscale pentru întocmirea dosarului preţului de
transfer nu este tot timpul de 3 luni
► Dosarul preţurilor de transfer poate fi solicitat şi pentru tranzacţii încheiate între
părţi afiliate române
► Timpul şi efortul depus de autorităţile fiscale pentru analizarea dosarului
preţurilor de transfer pus la dispoziţie de către contribuabil poate varia
semnificativ. Abordările observate de noi variază de la:
► Examinarea formală a conţinutului – verificarea prezenţei tuturor elementelor obligatorii
prevăzute in Ordinul 222/2008; informaţii/documente adiţionale pot fi cerute în anumite
cazuri în vederea completării dosarului cu eventuale elemente omise
► Analiza substanţei dosarului preţurilor de transfer, evidenţiind un studiu amănunţit al
raportului; informaţii adiţionale pot fi solicitate în vederea completării dosarului cu eventuale
elemente/explicaţii omise
► Ajustarea preţurilor de transfer a fost efectuată de către autorităţile fiscale române în
unele cazuri – unele ajustări au fost efectuate ‘arbitrar’
Pagina 21 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Alte considerente practice
1. Perioada pentru care poate fi solicitat dosarul preţurilor de
transfer
2. Actualizarea/adaptarea unei documentaţii existente pentru a
corespunde cerinţelor de documentare a preţurilor de
transfer din România
3. Actualizarea periodică a unei documentaţii de preţuri de
transfer existente
4. Verificarea modului în care procedurile stabilite în domeniul
preţurilor de transfer sunt aplicate
1 2 3 4
Pagina 22 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Aspecte de luat în considerare
• De luat în considerare :
• o justificare puternică şi bine documentată în legătură cu politicile privind preţurile de
transfer – eliminarea ajustărilor şi penalităţilor aferente impuse de autorităţile fiscale
• utilizarea preţurilor de transfer ca un instrument de planificare în grup şi gestionare a
riscurilor privind preţurile de transfer
Pagina 23 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Studiul privind preţurile de transfer întocmit de EY
► La nivel global conform unui studiu EY efectuat în 2013 pe baza unor
interviuri realizate cu profesioniști în prețuri de transfer și taxe din diverse
companii, 66% dintre companii consideră că managementul riscurilor
legate de preţurile de transfer reprezintă o prioritate de top - acest
procent este în creştere cu 32% comparativ cu valoarea înregistrată de
acelaşi studiu efectuat în anul 2010
► La nivelul României, studiul EY România privind preţurile de transfer în
România – ediţia 2013 relevă că nu mai puțin de 65% dintre respondenți
aşteaptă să treacă printr-un control privind prețurile de transfer în
următorii ani
► S-a observat în România o creştere a incidenţei controverselor şi litigiilor
în domeniul prețurilor de transfer
Pagina 24
Dispute privind preţurile de transfer
Pagina 25 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Mijloace privind evitarea dublei impuneri
Proceduri litigioase de drept intern
Convenţia privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (“Convenția UE privind Arbitrajul”)
Convenții pentru evitarea dublei impuneri
(Procedura amiabilă – art. 25 din Convenția Model OECD)
Pagina 26 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Evitarea dublei impuneri. Proceduri de drept intern
Societatea A Afiliat RO
Societatea B Afiliat RO
Decizie ajustare
Decizie de impunere
Decizie de nemodificare a bazei de impunere
Procedură Administrativă
Procedură Judiciară
Implementare ca atare
(opozabilitate)? Control fiscal? sau
tranzacții
Pagina 27 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Procedura litigioasă de drept intern
Organ fiscal de soluționare a Contestației
Prima instanță
Tribunal
Curte de Apel
Instanța de recurs
Curte de Apel
ICCJ
Anularea Deciziei de Ajustare / Deciziei de Impunere
30 de zile
6 luni
15 zile
Emitere Decizie
de Ajustare / de Impunere
Pagina 28 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea Deciziei de Ajustare vs. Decizie de Impunere
Suspendarea Deciziei de Impunere prin depunerea unei scrisori de garanție
bancară Suspendarea Deciziei de ajustare/ de impunere printr-o
hotărâre judecătorească
Pagina 29 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
• Condiții de aplicare
Pagina 30 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
• Condiții de aplicare
Depunere după formularea contestației
Cuantum cel puțin egal cu creanțele contestate
Valabilitate de minim 6 luni
EFECT???
Pagina 31 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
• Executarea scrisorii
Contestația fiscală este respinsă iar sumele contestate nu sunt achitate
Nu se depune o nouă scrisoare de garanţie bancara / nu este prelungită
scrisoarea anterioară
Instanța judecătorească nu a dispus suspendarea actului administrativ prin
hotărâre judecătoreasca – Legea 554/2004
Condiții cumulative
Pagina 32 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
• Aspecte de interes
Avantaj
• Suspendarea executării pentru un minim de 6 luni
• Posibilitatea obținerii suspendării judiciare în temeiul Legii nr. 554/2004
Avantaj
• Evitarea popririi şi sechestrului prin înlocuirea lor cu alte garanții (în favoarea băncii)
Dezavantaj
• Obligațiile fiscale accesorii vor continua să fie calculate pe toată perioada suspendării
Pagina 33 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impunere
• Acțiunea judiciară de suspendare (art. 14-15 LCA)
• Condiții de admisibilitate
Înregistrarea contestației fiscale (art. 14 LCA) sau a acțiunii în anularea actului
(art. 15 LCA)
Dovedirea unui caz bine justificat
Dovedirea unei pagube iminente
Plata unei cauțiuni
Pagina 34 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Procedura litigioasă de drept intern
Organ fiscal de soluționare a Contestației
Prima instanță
Tribunal
Curte de Apel
Instanța de recurs
Curte de Apel
ICCJ
Anularea Deciziei de Ajustare / Deciziei de Impunere
30 de zile
6 luni
15 zile
► Suspendare Art. 14 LCA
Emitere Decizie
de Ajustare / de Impunere
► Suspendare Art. 15 LCA
Pagina 35 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impunere
• Achitarea unei cauțiuni
Cuantumul cauțiunii este stabilit de instanța de judecată
• Nu poate depăși 20% din valoarea sumelor contestate – Decizia de Impunere
• Cuantum fix de 2000 RON – Decizia de Ajustare
Cauțiunea este indisponibilizată până la soluționarea litigiului
• Cauțiunea este consemnată într-un cont purtător de dobândă
Pagina 36 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea actelor administrativ fiscale
• Aspecte practice
Suspendarea succesivă în temeiul art. 14 și art. 15 din Legea contenciosului administrativ
Problema imputației plății în cazul suspendării obținute în baza scrisorii de garanție bancară
Emiterea unui nou act administrativ fiscal având același conținut cu actul suspendat
Se datorează accesorii pe perioada suspendării efectelor actului administrativ fiscal în baza art. 14 și 15 din Legea nr. 554/2004?
Pagina 37 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Curtea Europeană de Justiție nu are jurisdicție asupra interpretării și aplicării dispozițiilor Convenției
Comisia Europeană nu poate declanșa procedura de infringement în cazul în care un Stat Membru nu se conformează Convenției
Controversă cu privire la caracterul supranațional al Convenției (i.e. dacă prevalează sau nu asupra tratatelor bilaterale privind evitarea dublei impuneri)
Pagina 38 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Domeniu de aplicare
Cazurilor în care, datorită încălcării principiilor expuse în art. 4 din Convenție, urmează a fi impozitate într-un stat membru profiturile unei întreprinderi care sunt incluse în profiturile unei întreprinderi asociate dintr-un alt Stat Membru
Impozitul pe venit
Impozitul pe profit
Impozitul pe venitul obținut de nerezidenți
În situația în care deși prin actele de ajustare a profiturilor s-ar încălca principiile
Convenției, dacă împotriva uneia din întreprinderi a fost pronunțată o hotărâre
definitivă – fie în urma unei proceduri administrative ori uneia judiciare – prin care
aceasta a fost supusă unei „sancțiuni severe”!
EXCEPȚIE
Pagina 39 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
• din legislația fiscală
• din legea evaziunii fiscale
• din legea contabilității
• din legea societăților comerciale Infracțiuni
• refuzul de a depune declarații fiscale și declarații informative, ca urmare a solicitării organelor fiscale
• refuzul de a prezenta documente și evidențe contabile la solicitarea organelor fiscale cu atribuții de control
• nedepunerea sau depunerea de situații financiare periodice sau raportări contabile ce conțin date eronate
• faptele înscrise în cazierul fiscal
Sancțiuni administrative
Sancțiuni severe - România
Pagina 40 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Decizie ajustare
/ Decizie
Impunere
Prezentare caz
Aparent netemeinic
Sancțiuni severe
Procedura acordului amiabil
Acord?
Arbitraj
Emitere aviz
Adoptare Decizie
Eliminare dublă
impunere
Avizul devine
obligatoriu
Eliminare dublă
impunere
3 ani
2 ani
DA NU
6 luni
6 luni
DA NU
Blochează procedura
Procedura Națională
Procedură Administrativă
Procedură Judiciară
Suspendare Procedură Convenție
6 luni
Convenţia UE privind Arbitrajul
Pagina 41 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Dacă celălalt stat/autoritate acceptă ajustarea, procedura prevăzută de Convenție se încheie în această fază
Ajustarea nu este împiedicată de efectuarea sau nu a informării/notificării
Nu există o sancțiune pentru lipsa informării/notificării
Autoritatea națională informează în timp util întreprinderea pentru ca aceasta să informeze la rândul său cealaltă întreprindere (și ulterior autoritatea din
celălalt stat)
Informarea/notificarea ajustării
Pagina 42 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Întreprinderea poate prezenta cazul său
autorității fiscale naționale în termen de 3 ani de la data actului ce generează sau poate genera dubla impunere, indiferent de căile de atac din
dreptul național
Autoritatea națională declanșează procedura acordului amiabil dacă „reclamația îi apare ca
întemeiată” și dacă „ea însăși nu este în măsură să ajungă la o soluție satisfăcătoare”
Trebuie să fie încheiat în maxim 2 ani de la data la care cazul a fost prezentat autorității, însoțit de o
serie de documente și informații
NB – dacă o instanță judecătorească națională a fost sesizată cu un caz, termenul de 2 ani se
calculează de la data pronunțării hotărârii judecătorești în ultimă instanță
Acordul amiabil
Pagina 43 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
ARBITRAJUL
Dacă un acord amiabil nu este realizat în termenul de 2 ani, autoritățile implicate
sunt obligate să constituie o comisie consultativă însărcinată cu emiterea
unui aviz privind eliminarea dublei impuneri, în maxim 6 luni de la expirarea
termenului de 2 ani
Excepție – dacă legislația națională nu permite derogarea de la deciziile
organismelor judiciare, arbitrajul nu va putea fi aplicat decât dacă termenul de introducere a căii de atac a expirat ori întreprinderea a renunțat la calea de
atac înainte de pronunțarea unei hotărâri
Comisia consultativă cuprinde, în afară de președintele său, câte 2 membri ai fiecărei autorități (sau câte unul, dacă astfel se agreează) și un număr par de personalități independente numite prin
acord sau prin tragere la sorți de pe lista personalităților desemnate de statele
membre ținută de Secretarul General al Consiliului
Avizul trebuie emis în 6 luni de la data sesizării comisiei consultative (i.e. data la care președintele comisiei confirmă că toți membrii au primit
documentele necesare) și se întemeiază pe principiile expuse în art.
4 din Convenție
Pagina 44 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul A
RB
ITR
AJ
UL
Cheltuielile cu procedura se suportă în mod proporțional de statele implicate
Deși autoritățile naționale sunt singurele părți în procedură, întreprinderea are dreptul de a fi reprezentată și audiată în
cadrul procedurii
În urma emiterii avizului, autoritățile au obligația ca în termen de 6 luni să ia și să implementeze o decizie privind eliminarea dublei impuneri, care poate să nu țină cont de concluziile formulate de comisia consultativă prin aviz! În cazul în care termenul de 6 luni
nu este respectat, avizul devine obligatoriu și trebuie implementat ca atare!
Pagina 45 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convențiile de evitare a dublei impuneri
Clauză de arbitraj în lipsa ajungerii la acord – neimplementată în textul tratatelor
Nu există însă obligația ajungerii la un asemenea acord
Majoritatea tratatelor încheiate de România cu alte state (membre sau nu ale UE) prevăd posibilitatea soluționării unui aspect privind dubla impunere prin Procedura Acordului Amiabil dintre autoritățile celor două state
Pagina 46 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Caz Practic
• Dosarul prețurilor de transfer întocmit de Societate nu a fost luat în calcul de organul fiscal datorită unor presupuse inadvertențe de calcul în aplicarea metodelor folosite
• Organul fiscal a efectuat o analiză proprie prin folosirea unor criterii trunchiate și a unei baze de date diferite, rezultând un rezultat diferit cu consecința ajustării pentru contribuabil
Premisă
• Conformitatea Dosarului prețurilor de transfer (Societatea)
• Neconformitatea Dosarului prețurilor de transfer (Organul fiscal)
• Conformitatea Analizei proprii privind prețurile de transfer (Organul fiscal)
• Neconformitatea Analizei organului fiscal privind prețurile de transfer (Societatea) – dacă s-a dovedit neconformitatea prețurilor de transfer
• Raport de expertiză
Sarcina probei
Pagina 47
Studiu de caz
Pagina 48 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Documentarea serviciilor intra-grup – elemente principale
► Atunci când se documentează nivelul preţului de piaţă pentru serviciile
intra-grup, o atenţie deosebită ar trebui acordată unor aspecte ce cuprind
printre altele:
► Detalierea beneficiilor economice/comerciale (estimate a fi) obţinute de beneficiarii
serviciilor
► Justificarea prestării / primirii serviciilor
► Identificarea serviciilor duplicate
► Descrierea bazei de costuri folosite pentru calculul remuneraţiei serviciilor
► Explicarea tratamentului unor anumite tipuri de costuri (de exemplu, costuri ale
acţionarului - engl. ‘shareholder costs’, costuri înregistrate de la părţi terţe, etc.)
► Justificarea cheilor de alocare folosite
► Justificarea nivelului marjei aplicate
Pagina 49 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
• Identificarea activităţilor acţionarului şi a costurilor aferente: • Aduce activitatea beneficii pentru întregul grup? • Aduce beneficii doar pentru compania mamă? • Trebuie să se considere că activitatea aduce beneficii
unei anumite subsidiare? • Trebuie costurile să fie alocate către subsidiare?
• Exemple de costuri ale acţionarului: • Costuri ale activităţilor legate de structura juridică a
părintelui (costuri privind întâlnirile acţionarilor societăţii mamă, costuri privind respectarea legislaţiei fiscale de către societatea mamă, costuri privind listarea la bursă a societăţii mamă, etc.)
• Costuri legate de cerinţe de raportare ale societăţii mamă, inclusiv consolidarea de rapoarte (costuri cu rapoarte financiare, audit, etc.)
• Costuri pentru strângerea de fonduri pentru achiziţionarea de participaţii de către societatea mamă
Activitatea acţionarului
(engl. ‘shareholder
activity’) reprezintă
activitatea pe care un
membru al grupului o
efectuează numai
datorită relaţiei de afiliere
cu una sau mai multe
companii ale grupului
(care nu au nevoie de
activitatea respectivă –
nu ar fi dispuse să
plătească pentru ea dacă
ar fi fost societăţi
independente)
Costuri ale acţionarului (engl. ‘shareholder costs’)
Pagina 50 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup Cheile de alocare
► Cheile de alocare alese trebuie sa fie justificate şi utilizate consecvent
► Cheile de alocare trebuie alese în funcţie de tranzacţiile/activităţile şi
circumstanţele specifice contribuabilului → raportul între precizie şi
dificultatea utilizării cheilor de alocare în vederea determinării costurilor
alocabile în raport cu beneficiile (estimate) ale beneficiarului serviciilor
► Exemplele de chei de alocare includ, printre altele (conformitatea unei
chei de alocare trebuie analizată pentru fiecare caz în parte):
► Numărul de angajaţi (salarii/resurse umane, sănătate şi siguranţă în muncă,
dezvoltarea managementului, etc.)
► Numărul de utilizatori/calculatoare/licenţe (servicii IT, managementul aplicaţiilor -
SAP, etc.)
► Cifra de afaceri (servicii de marketing, servicii de contabilitate şi taxe, etc.)
► Numărul de maşini (managementul flotei de autoturisme, etc.)
Pagina 51 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Descrierea situaţiei
• AAA este un grup multinaţional având societatea mamă stabilită în Austria
• Activitatea grupului include producţia şi vânzarea de electrocasnice
• Filiala grupului din România a primit facturi de la grup în legătură cu
servicii de consultanţă aferente anului încheiat la 31 decembrie 2012
• Onorariile facturate sunt aferente unor servicii de asistenţă fiscală,
contabilitate, marketing, resurse umane şi IT şi au fost alocate companiilor
din grup pe baza unor chei de alocare specifice
Pagina 52 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup Întrebări ce ar putea să apară
• Prestează o entitate din grup servicii pentru una sau mai multe societăţi
din grup care aduc avantaje economice sau comerciale acestora?
• O companie independentă ar plăti pentru serviciile respective într-o
situaţie comparabilă?
• O companie independentă ar efectua respectivele activităţi intern pentru
uzul propriu?
• Beneficiarul are nevoie de respectivele servicii?
• Serviciile sunt prestate în interesul acţionarilor?
• Există activităţi duplicate?
• Există un beneficiu economic direct pentru beneficiar?
Răspunsul la aceste întrebări poate fi diferit în funcţie de situaţiile şi
circumstanţele efective existente la nivelul fiecărei companii!
Pagina 53 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup Identificarea metodelor efective de alocare a onorariilor pentru serviciile intra-grup:
• Metoda alocării directe de costuri
• Costuri alocabile unui proiect/serviciu pentru o anumită ţară
• Metoda alocării indirecte de costuri
• Utilizarea cheilor de alocare corespunzătoare
• Costuri sau alocări de costuri proporţionale cu beneficiile actuale sau cele
estimate în mod rezonabil ale beneficiarului serviciilor
• Nu există costuri ce au fost duplicate
Pagina 54 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup ► Fiecare alocare se realizează
pentru o combinaţie unică de
servicii şi furnizori de servicii
Servicii
Furnizori de servicii
Fiscalitate/Contabilitate
Entitatea 1-DepartX
Marketing
Entitatea 2-DepartY
Costul total
Costuri acţionar/Duplicate
Cost alocabil direct
Marjă
Cost alocabil - indirect
► Determinarea bazei totale de
costuri, a valorii costurilor
acţionarului (engl.
shareholder costs) şi a tipului
acestora şi a marjei pentru a
obţine costurile alocabile
$ 15.000
10 % Costuri acţionar
10 %
$ 13.500
20 % Costuri duplicate
$ 10.000
$ 1.000 Beneficiar 8
10 %
$ 7.000
► Beneficiari selectaţi pentru
serviciile specifice Lista beneficiarilor - indirect
Beneficiar 1
Beneficiar 2
Beneficiar 3
Beneficiar 10
Beneficiar 11
Beneficiar 12
► Cheile de alocare selectate Chei(e) de alocare Cifra de afaceri netă Cifra de afaceri netă/
Număr de angajaţi
Rezultatul alocării Sumă per
beneficiar
Sumă per
beneficiar
Valoare alocabilă - indirect $ 14.850 $ 7.700
Valoare totală alocabilă –
direct şi indirect $ 14.850 $ 8.800
Costuri de la terţi
Entitatea 3-DepartZ
$ 2.000
$ 2.000
Beneficiar 15
Beneficiar 16
Beneficiar 17
Cifra de afaceri netă/
Număr de angajaţi
Sumă per
beneficiar
$ 2.000
$ 2.000
*Informaţiile de mai sus sunt prezentate numai cu titlu de exemplu
Pagina 55 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Angajat Salariu Timp petrecut pe proiect % Costuri salariale Cheltuieli generale Total
Dl. X $ 10.000 25% $ 2,500 $ 100 $ 2.600
Dl. Y $ 11.000 80% $ 8,800 0 $ 8.800
Dna. Z $ 10.000 35% $ 3,500 $ 100 $ 3.600
TOTAL $ 15.000
Exemplu de calcul al bazei de cost
*Informaţiile de mai sus sunt prezentate numai cu titlu de exemplu
Detalii suplimentare pot fi furnizate, de exemplu, cu privire la:
• Determinarea timpului petrecut cu activităţile acţionarilor din timpul total
• Determinarea timpului petrecut cu proiecte specifice pe ţări
• Calculul cheltuielilor generale
Pagina 56 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup Calcularea preţului de piaţă:
► Selectarea metodei privind stabilirea preţurilor de transfer: CUP, CPM (TNMM)
► Element de profit pentru furnizorul de servicii?
► Selectarea unui indicator al nivelului de profit
► Selectarea părţii testate
► Determinarea unei marje de cost – căutarea de comparabile cu scopul de a
identifica marje totale de cost ale companiilor independente care activează în
aceeaşi industrie
► Căutare automată
► Examinare individuală
► Căutare suplimentară
Pagina 57
Discuţie liberă pe marginea întrebărilor
dumneavoastră
Pagina 58 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Cum vă poate asista Ernst & Young? ► Echipa noastră de consultanţi deţine o vastă experienţă în domeniul preţurilor de
transfer şi are acces la baze de date specifice pentru a vă oferi asistenţă
referitoare la:
► Stabilirea profilului fiscal şi crearea unui set de opţiuni din perspectiva preţurilor de transfer
► Alinierea strategiei comerciale şi operaţionale pentru a stabili o politică de preţuri de transfer
sustenabilă
► Definirea şi documentarea unei politici de preţuri de transfer consistentă cu reglementările
relevante din România
► Efectuarea unei analize economice pentru stabilirea preţurilor în conformitate cu această
politică şi cu principiul preţurilor de piaţă
► Verificarea implementării corecte şi documentării preţurilor de transfer
► Stabilirea unui proces de verificare a preţurilor de transfer
► Formarea unei strategii de apărare în cazul unui potenţial control pe probleme de preţuri de
transfer, asigurându-vă suportul necesar în timpul controlului şi în pregătirea de răspunsuri
la solicitările autorităţilor fiscale
Pagina 59 Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Adrian Rus
Director Executiv, Coordonator al diviziei de Preţuri de Transfer
Emanuel Băncilă
Director Executiv, Controverse şi dispute fiscale
Gabriela Băncescu
Manager, Taxare Internaţională - Preţuri de Transfer
Monica Chiriac
Manager, Taxare Internaţională - Preţuri de Transfer
Telefon: +40 21 402 4000
Fax: +40 21 310 7193
Email: office@ro.ey.com
Vă mulţumim!
top related