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Manuel de droit fiscal 2014-2015
Fondateur:
Albert TIBERGHIEN
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Table des matières VII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Table des matières
Préambule à l’édition 2014-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I
Liste des principales abréviations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIII
Liste des publications . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LVI
Publications internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LX
Introduction
Première partie. Introduction générale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Chapitre I. Terminologie et définitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3§ 1. Définition de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3§ 2. Matière et base imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4§ 3. Le tarif de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5§ 4. Impôts directs et indirects . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5§ 5. Les modes de perception de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6§ 6. Impôts et sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6§ 7. Impôts et redevances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Chapitre II. Les origines du droit fiscal belge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8§ 1. En général . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8§ 2. Le moyen-âge et les temps modernes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8§ 3. Les Pays-Bas autrichiens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8§ 4. La République française . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9§ 5. Le Royaume-Uni des Pays-Bas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9§ 6. Le Royaume de Belgique jusqu'en 1919 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9§ 7. La fiscalité moderne de 1919-1921 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10§ 8. La réforme des impôts sur les revenus de 1962. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10§ 9. La réforme de la taxe sur le chiffre d'affaires et l'introduction de la T.V.A. . . . . . . . . . . 10§ 10. Les réformes successives de l’Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11§ 11. Les réformes successives de l'impôt sur les revenus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Chapitre III. Les recettes fiscales en Belgique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Chapitre IV. L'organisation administrative. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Chapitre V. Bibliographie choisie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Deuxième partie. Les grands principes du droit fiscal belge . . . . . . . 17
Chapitre I. Les principes inscrits dans la Constitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17§ 1. La légalité de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17§ 2. L'égalité devant l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20§ 3. L'annualité ou l'annalité de l'impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
VIII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre II. Les principes imposés par le droit international . . . . . . . . . . . . . . . 22§ 1. La primauté du droit international . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22§ 2. La territorialité de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22§ 3. Les conventions fiscales internationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23§ 4. Le droit européen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23§ 5. Les Droits de l'Homme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Chapitre III. Les principes de base du droit fiscal belge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29§ 1. La loi fiscale est d'ordre public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29§ 2. L'effet de la loi fiscale dans le temps. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30§ 3. L'interprétation de la loi fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31§ 4. Le droit commun et le droit fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33§ 5. Le choix de la voie la moins imposée et ses limites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35§ 6. Le régime de la preuve en matière fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44§ 7. Principes de bonne administration versus principe de légalité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46§ 8. L'autorité de la chose jugée en matière d'impôts directs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49§ 9. Les principes généraux du droit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
LIVRE I
Impôts sur les revenus
LIVRE I.A
Impôt des personnes physiques
Première partie. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Chapitre I. Définitions et bibliographie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Chapitre II. Système de l'impôt des personnes physiques (I.P.P.). . . . . . . . . . . . 58
Chapitre III. Territorialité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Chapitre IV. Catégories de revenus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Deuxième partie. Assiette de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Chapitre I. Revenus de biens immobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Section II. Biens immobiliers qui ne sont pas donnés en location . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Section III. Biens immobiliers donnés en location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64§ 1. Biens immobiliers situés en Belgique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64§ 2. Biens immobiliers situés à l'étranger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Section IV. Emphytéose ou superficie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69Section V. Revenus exonérés de biens immobiliers exploités sans but de lucre à des fins
bien précises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70§ 1. Le contribuable ou l'occupant ne peut poursuivre aucun but de lucre . . . . . . . . . . . . . 70§ 2. L'immeuble doit recevoir une affectation particulière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Table des matières IX
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section VI. Exonération relative à des biens immobiliers situés dans un Etat membre de l'EEE donnés en location en vertu d'un bail de carrière . . . . . . . . . . . . . . 72
Section VII. Exonération pour habitation propre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73Section VIII. Réduction pour cause d'improductivité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Section IX. Déduction pour habitation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Section X. Déductions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77Section XI. Fixation du revenu cadastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78§ 2. Détermination du revenu cadastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81§ 3. Procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Chapitre II. Revenus de biens mobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Section II. Dividendes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89§ 1. Revenus imposables comme dividendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89§ 2. Rachat d'actions propres et liquidation – SICAV et SICAF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96§ 3. Dividendes exonérés: S.I.C.A.V. et S.I.C.A.F.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99§ 4. Immunisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100§ 5. Dividendes imposables à un taux réduit – VVPR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Section III. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100§ 1. Intérêts au sens strict . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101§ 2. Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105§ 3. Assurances-vie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106§ 4. S.I.C.A.F. à rendement fixe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108§ 5. Cession – Rétrocession. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108§ 6. Boni versés par des fonds d'obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108§ 7. Versements par des fonds communs de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112§ 8. Exonérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Section IV. Location de biens mobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Section V. Rentes viagères et rentes temporaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Section VI. Revenus de droits d'auteur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118§ 2. Montant limite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119§ 3. Précompte mobilier et taux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120§ 4. Formalités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121§ 5. Exonération du précompte mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122§ 6. Déduction des frais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122§ 7. Qualification comme droits d'auteur vs. qualification comme rémunérations ou
bénéfices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Chapitre III. Revenus professionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129Section I. Revenus imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129§ 2. Revenus nets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129§ 3. Règles particulières aux bénéfices des entreprises industrielles, commerciales ou
agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134§ 4. Règles particulières aux profits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150§ 5. Bénéfices et profits d'une activité professionnelle antérieure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
X Table des matières
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§ 6. Règles particulières aux rémunérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155§ 7. Pensions et rentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184§ 8. Revenus obtenus autrement qu'en espèces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197§ 9. Revenus de biens mobiliers et immobiliers à caractère professionnel. . . . . . . . . . . . . . 198
Section II. Revenus exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199§ 1. Exonérations sociales et culturelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199§ 2. Pensions, rentes, capitaux, épargnes et valeurs de rachats immunisés . . . . . . . . . . . . . 209§ 3. Plus-values et moins-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210§ 4. Réductions de valeur et provisions exonérées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223§ 5. Bénéfices découlant de l'homologation d'un plan de réorganisation et de
la constatation d'un accord amiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227Section III. Détermination du revenu net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227§ 1. Dépenses professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227§ 2. Exonérations à caractère économique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285§ 3. Pertes professionnelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290Section IV. Attribution et imputation d'une quote-part du revenu professionnel au
conjoint . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293§ 1. Attribution d'une quote-part du revenu professionnel au conjoint . . . . . . . . . . . . . . . 293§ 2. Imputation d'une quote-part des revenus professionnels au conjoint . . . . . . . . . . . . . 294
Chapitre IV. Revenus divers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294Section I. Profits de prestations, d'opérations ou de spéculations . . . . . . . . . . . . . . . . . 295§ 1. Revenus visés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295§ 2. Base imposable et période imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Section II. Prix et subsides . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328Section III. Rentes alimentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328Section IV. Arriérés de rentes alimentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Section V. Locations d'immeubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331Section VI. Lots d'emprunts. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333Section VII. Locations du droit de chasse, de pêche et de tenderie . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Section VIII. Plus-values sur terrains . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333§ 1. Revenus visés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333§ 2. Base imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Section IX. Plus-values sur titres faisant partie d'une participation importante . . . . . . . . 335Section X. Plus-values sur biens immeubles bâtis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Section XI. Indemnités pour coupon manquant ou pour lot manquant afférentes
aux instruments financiers qui font l'objet d'une convention constitutive de sûreté réelle ou d'un prêt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Section XII. Indemnités provenant de l'exploitation de découvertes attribuées à des chercheurs académiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Chapitre V. Total des revenus imposables – Taxation distincte des revenus professionnels – Quotient conjugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Section I. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Table des matières XI
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section II. Imposition globale des époux et de leurs enfants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
§ 1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344§ 2. Cotisation individuelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344§ 3. Quotient conjugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346§ 4. Rémunération de conjoint aidant dans l'année du mariage ou de l'année du décès . . . 348Section III. Calcul séparé de certaines catégories de revenus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349Section IV. Déduction de charges du revenu global. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
§ 1. Montants à déduire de l'ensemble des revenus nets des quatre catégories . . . . . . . . . . 350§ 2. Répartition entre les conjoints des dépenses déductibles du revenu net imposable
globalement (cas où l'imposition est établie au nom des deux conjoints) . . . . . . . . . . 355
Section V. Conversion de capitaux en rentes viagères . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
Troisième partie. Calcul de l'impôt des personnes physiques . . . . 358
Introduction. Sixième réforme de l'État . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Chapitre I. Régime ordinaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361Section I. Tarif de l'impôt sur les revenus imposables globalement. . . . . . . . . . . . . . . . 361Section II. Quotité exemptée – Réduction d'impôt – Crédit d'impôt – Majoration
d'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362§ 1. Réductions consistant en une augmentation (de la quotité exemptée) . . . . . . . . . . . . 362§ 2. Réductions d'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371§ 3. Crédit d'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413§ 4. Versements anticipés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Chapitre II. Impositions distinctes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Section I. Taux de 33 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
Section II. Taux de 10 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425Section III. Taux de 15 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427Section IV. Taux de 21 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Section V. Taux de 25 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428Section VI. Taux d'imposition de 18 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428Section VII. Taux d'imposition de 20 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Section VIII. Taux de 16,5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429Section IX. Taux moyen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432§ 1. Revenus imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432§ 2. Taux moyen d'imposition. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436§ 3. Dernière année antérieure d'activité professionnelle normale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Section X. Taux afférent à l'ensemble des autres revenus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438Section XI. Pourcentage d'imposition de 10,38 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440Section XII. Cotisation supplémentaire sur les revenus mobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
Chapitre III. Indexation automatique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
Chapitre IV. Taxes locales additionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
Chapitre V. Cotisation complémentaire de crise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
XII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
LIVRE I.B
Impôt des sociétés
Première partie. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Chapitre I. Bibliographie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Chapitre II. Système de l'impôt des sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Chapitre III. Entités assujetties à l'impôt des sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449Section I. Sociétés résidentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449Section II. Sociétés avec un objectif social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Section III. Organismes de financement des pensions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Chapitre IV. Entités non-soumises à l'impôt des sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . 451Section I. Les personnes morales dénuées de la personnalité juridique à des fins fiscales. . 451Section II. Les sociétés et associations dénuées de la personnalité juridique . . . . . . . . . . . 452
Section III. Sociétés exclues de l'impôt des sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452Section IV. Associations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
Deuxième partie. Assiette de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
Chapitre I. Principes généraux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456Section I. Tous les revenus sont taxables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456Section II. Tous les revenus d'une société sont des revenus professionnels . . . . . . . . . . . . . 457
Chapitre II. Base de l'impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458Section I. Bénéfices non distribués . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458Section II. Dividendes déguisés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Section III. Ajustements des bénéfices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460Section IV. Sociétés d'investissement, pricaf privées et organismes de financement
de pensions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Section V. Plus-values sur voitures et sur véhicules y assimilés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460Section VI. Distribution du patrimoine en cas d'acquisition d'actions ou parts propres,
et en cas de partage total ou partiel de l'avoir social d'une société . . . . . . . . . 461
Section VII. Sociétés coopératives de consommation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461Section VIII. Organismes pour le financement des pensions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Chapitre III. Revenus exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462Section I. Plus-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
§ 1. Plus-values exonérées ou provisoirement non imposées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462§ 2. Plus-values sur les biens immobiliers non bâtis des sociétés de logement . . . . . . . . . . . 463§ 3. Plus-values sur actions ou parts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463§ 4. Immeubles non bâtis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465Section II. Autres revenus exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466§ 1. Frais déductibles à 120 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466§ 2. Mesures d'aides régionales exonérées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Table des matières XIII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
§ 3. Investissements pour l'exploitation de gisements d'hydrocarbures . . . . . . . . . . . . . . . 466§ 4. Provisions techniques des entreprises d'assurances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467§ 5. Entreprises investissant dans une convention-cadre destinée à la production
d'une œuvre audiovisuelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467§ 6. Réserve d'investissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
Chapitre IV. Détermination du montant net des revenus imposables . . . . . . . 471Section I. Frais professionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471Section II. Déduction des revenus immunisés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
§ 1. Réduction pour libéralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479§ 2. Revenus mobiliers exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479§ 3. Déduction pour investissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Section III. Revenus définitivement taxés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481§ 1. Revenus qui entrent en ligne de compte pour la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482§ 2. Conditions pour la déduction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484§ 3. Quotité déductible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490Section IV. Déduction pour les revenus de brevet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493§ 1. Champ d'application ratione personae . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493§ 2. Champ d'application ratione materiae. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494§ 3. Base de calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496§ 4. Calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
Section V. Déduction pour capital à risque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497§ 1. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498§ 2. Base de calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499§ 3. Taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501§ 4. Reportabilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502§ 5. Dispositions anti-abus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503§ 6. Formalités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504Section VI. Pertes antérieures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505§ 2. Restructurations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506Section VII. Dispositions communes relatives aux déductions visées aux
articles 199 à 206 C.I.R. 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
§ 1. Limitations applicables à certaines déductions visées aux articles 199 à 206 du C.I.R. 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
§ 2. Changement de contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Section VIII. Ordre de calcul des bénéfices imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510§ 1. Première opération. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510§ 2. Deuxième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511§ 3. Troisième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 4. Quatrième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 5. Cinquième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 6. Sixième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 7. Septième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 8. Huitième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 9. Neuvième opération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
XIV Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre V. Restructurations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513Section I. Remboursement de capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
Section II. Acquisition par une société de ses propres actions et partage partiel de l'avoir social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Section III. Dissolution et liquidation de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
Section IV. Opérations d'apport taxées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522Section V. Opérations d'apport fiscalement neutres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523
Section VI. Fusions et scissions des sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524§ 2. Fusions et scissions entre sociétés résidentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528§ 3. Fusions et scissions avec une société établie à l'étranger («outbound») . . . . . . . . . . . . 530§ 4. Fusions et scissions avec une société établie en Belgique («inbound») . . . . . . . . . . . . . 531§ 5. Réglementation comptable en matière de fusions et scissions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
Section VII. La scission partielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532Section VIII. Transformation de sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533Section IX. Déplacements de siège. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
§ 1. Déplacements de siège vers un pays étranger («outbound») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534§ 2. Déplacements de siège de l'étranger vers la Belgique («inbound») . . . . . . . . . . . . . . . 535
Chapitre VI. Régimes spéciaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535Section I. Centres de coordination . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Section II. Sociétés d'investissement, sociétés immobilières réglementées et organismes de financement de pensions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Section III. Mesures fiscales de soutien en faveur du secteur de la navigation maritime. . . 539
Troisième partie. Calcul de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Chapitre I. Régime ordinaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542Section I. Taux ordinaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542Section II. Taux favorable pour les prélèvements sur réserves immunisées . . . . . . . . . . . . 544Section III. Crédit d'impôt pour recherche et developpement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
Section IV. Tarifs spéciaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547Section V. Majoration en cas d'absence ou d'insuffisance de versements anticipés . . . . . . 547
Chapitre II. Cotisation distincte: commissions secrètes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Chapitre III. Fairness tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Section II. Champ d’application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556Section III. Calcul de la base imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557§ 1. Première étape: déterminer l'élément A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557§ 2. Deuxième étape: déterminer l'élément B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557§ 3. Troisième étape: déterminer l'élément C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558Section IV. Taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Section V. Conséquences . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Table des matières XV
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
LIVRE I.C
Impôt des personnes morale
Première partie. Personnes morales assujetties. . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Deuxième partie. Revenus imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Chapitre I. Pour toutes les personnes morales soumises à l'impôt des personnes morales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Chapitre II. Pour les personnes morales de la troisième catégorie . . . . . . . . . . 567
Chapitre III. Pour les personnes morales des deuxième et troisième catégories. . 568
Chapitre IV. Pour les associations intercommunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Troisième partie. Calcul de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
LIVRE I.D
Impôt des non-résidents
Première partie. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
Deuxième partie. Champ d'application ratione personae . . . . . . . . 574
Chapitre I. Assujettis non résidents
Chapitre II. Catégories des non-résidents – personnes physiques . . . . . . . . . . 576Section I. Catégories de non-résidents jusqu'à l'exercice d’imposition 2014 . . . . . . . . . 577
§ 1. Non-résidents avec foyer d’habitation en Belgique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577§ 2. Non-résidents qui satisfont à la règle des 75 % (assimilés aux non-résidents avec
foyer d'habitation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578§ 3. Non-résidents sans foyer d'habitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578§ 4. Non-résidents privilégiés sans foyer d'habitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578Section II. Catégories de non-résidents à partir de l'exercice d’imposition 2015 . . . . . . . 579
Section III. Pertinence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579
Troisième partie. Revenus imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Chapitre I. Revenus de biens immobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Chapitre II. Revenus de capitaux et biens mobiliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Chapitre III. Bénéfices. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582Section I. Bénéfices produits par des établissements belges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
§ 1. Bénéfice à prendre en compte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583§ 2. Définition de l'établissement belge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584§ 3. Bénéfice exonéré . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Section II. Bénéfice sans établissement belge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
XVI Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre IV. Profits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
Chapitre V. Bénéfices et profits se rattachant à une activité professionnelle indépendante antérieurement exercée en Belgique . . . . . . . . . . . . 587
Chapitre VI. Rémunérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587§ 1. Régime général. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587§ 2. Pensions, rentes et allocations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589§ 3. Régime spécial des cadres étrangers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591§ 4. Régime particulier pour les travailleurs occupés dans un pays en dehors de l'Europe . . 595
Chapitre VII. Revenus d'artistes de spectacles et de sportifs . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 2. Sportifs et artistes de spectacle qui exercent leur activité en Belgique pendant plus
de 30 jours: régularisation obligatoire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597§ 3. Sportifs et artistes de spectacle qui exercent en Belgique leur activité pendant moins
de 30 jours: régularisation optionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
Chapitre VIII. Revenus divers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Chapitre IX. Entités transparentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601
Chapitre X. Catégorie résiduelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
Quatrième partie. Calcul de la base imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
Chapitre I. Régime d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603Section I. Personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 1. Base d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 2. Détermination des revenus nets. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604§ 3. Éléments déductibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604Section II. Sociétés étrangères et associations, établissements ou organismes quelconques
constitués sous une forme juridique analogue qui se livrent à des opérations à caractère lucratif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
§ 1. Critère d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606§ 2. Détermination des revenus nets. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
Section III. Les états étrangers et les personnes morales qui ne se livrent pas à des opérations à caractère lucratif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
§ 1. Critère d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609§ 2. Détermination du revenu net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
Chapitre II. Absence de régime d'imposition proprement dit . . . . . . . . . . . . . 610
Cinquième partie. Calcul de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
Chapitre I. Régime d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613Section I. Personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613§ 1. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613§ 2. Non-résidents qui satisfont à la règle des 75 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615§ 3. Non-résidents qui ne satisfont pas à la règle des 75 % («autres non-résidents») . . . . . . 616§ 4. Non-résidents privilégiés (traitement non discriminatoire) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617§ 5. Impact de la législation européenne sur le calcul de l'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . 618
Table des matières XVII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section II. Organismes étrangers se livrant à des opérations à caractère lucratif . . . . . . . 619
Section III. Etats étrangers ne se livrant pas à des opérations à caractère lucratif . . . . . . . 620
Chapitre II. Absence de régime d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620
LIVRE I.E
Les précomptes
Première partie. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623
Chapitre I. Nature des précomptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623
Chapitre II. Espèces et catégories de précomptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624
Chapitre III. Versement des précomptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624
Chapitre IV. Imputation et remboursement des précomptes . . . . . . . . . . . . . . 625
Deuxième partie. Précomptes sur les revenus immobiliers . . . . . . . 627
Chapitre I. Précompte immobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627Section II. Exonérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630
Section III. Réductions et remises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637§ 1. Région de Bruxelles-Capitale et Région wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637§ 2. Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
Chapitre II. Imputation des précomptes immobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Troisième partie. Précomptes sur les revenus mobiliers . . . . . . . . . 646
Chapitre I. Précompte mobilier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646Section I. Débiteurs du précompte mobilier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646Section II. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650
§ 1. Dividendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650§ 2. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655§ 3. Royalties et location. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661§ 4. Rentes viagères . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661§ 5. Conventions constitutives de sûreté réelle ou d'un prêt afférentes à des instruments
financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661
Section III. Moment d'exigibilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662Section IV. Taux du précompte mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663§ 2. Mesure transitoire: application anticipée du taux de 10 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665§ 3. Brutage du précompte mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669Section V. Réductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670
Section VI. Imputation du précompte mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672Section VII. Remboursement du précompte mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675Section VIII. Déclaration des revenus mobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
XVIII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre II. Cotisation supplémentaire de 4 % et échange d’informations auprès du point de contact central . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Chapitre III. Du prélèvement pour l'Etat de résidence à l'échange d'information . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Section I. Transposition de la Directive Epargne européenne en Belgique . . . . . . . . . . . 678Section II. Champ d'application et notions-clés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Section III. Tarif du prélèvement pour l'Etat de résidence. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Chapitre IV. Quotité forfaitaire d'impôt étranger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680
Quatrième partie. Précompte professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
Chapitre I. Débiteurs du précompte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686Section I. Dispositions légales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
Section II. Notion de «débiteur» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 689Section III. Droit de retenir le précompte professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690
Chapitre II. Revenus soumis au précompte professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . 691
Chapitre III. Dispense de l'obligation de versement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693Section I. Sursalaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694Section II. Secteur de la marine marchande, du dragage et du remorquage . . . . . . . . . . 694
Section III. Recherche scientifique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695Section IV. Secteur de la pêche en mer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698Section V. Prime d'équipe ou prime pour travail de nuit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Section VI. Sportifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699Section VII. Réduction structurelle des charges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701Section VIII. Zones d’aide . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702
Chapitre IV. Moment imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702Section II. En cas d'émigration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703Section III. Transfert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705
Chapitre V. Calcul du précompte professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
Chapitre VI. Exigibilité du précompte professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712
Chapitre VII. Formalités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714
Chapitre VIII. Imputation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716
LIVRE I.F
Procédure
Première partie. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
Table des matières XIX
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Deuxième partie. La déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724
Chapitre II. Déclaration annuelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724Section I. Obligation de déclaration. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724Section II. Forme de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729Section III. Délai d'introduction de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732
§ 1. Personnes physiques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732§ 2. Sociétés et autres organismes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732§ 3. Dérogations et précisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733
Chapitre III. Déclaration en matière de précomptes mobilier et professionnel . . 734
Chapitre IV. Déclaration des avantages de toute nature . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735
Chapitre V. Numéro d'identification. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736
Troisième partie. Le contrôle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737
Chapitre I. Droits d'investigation de l'administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737Section II. Délai d'investigation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738
§ 1. Délai d'investigation ordinaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738§ 2. Délai d'investigation extraordinaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739§ 3. Cas particulier: investigation sur les pertes reportées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742
Section III. Investigation auprès du contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742§ 1. Communication de la comptabilité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742§ 2. La demande de renseignements. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746§ 3. Accès aux locaux professionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748§ 4. Le droit au silence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750§ 5. Secret professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
Section IV. Investigation auprès de tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751§ 1. Renseignements à fournir par des tiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752§ 2. Renseignements à fournir par les établissements et organismes publics. . . . . . . . . . . . 760§ 3. Renseignements tirés des dossiers judiciaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761Section V. Collaboration entre les administrations fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763§ 1. Collaboration entre administrations nationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763§ 2. Coopération internationale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765
Chapitre II. Moyens de preuve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767Section I. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767§ 1. Preuve par présomptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768§ 2. Opérations simulées ou fictives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774§ 3. Sécurité fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776Section II. Caractère obligatoire de la déclaration et des comptes annuels . . . . . . . . . . . 777
Section III. Signes et indices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778§ 1. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778§ 2. Charge de la preuve de l'administration. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780§ 3. Preuve contraire par le contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
XX Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section IV. Comparaison avec des redevables similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784
§ 1. Conditions d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784§ 2. La comparaison . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786§ 3. Bases forfaitaires d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789
Section V. Accord entre le contribuable et l'administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792Section VI. Procédure de ruling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794Section VII. Opposabilité de la situation fiscale dans les procès avec les pouvoirs publics . . 798
Section VIII. Les dispositions (générales) anti-abus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798§ 1. Non-opposabilité des transmissions à des étrangers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798§ 2. Non-opposabilité des qualifications . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798§ 3. Nouvelle disposition générale anti-abus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799
Chapitre III. Rectification de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799Section I. Avis de rectification de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799§ 1. Notification par l'administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799§ 2. Droit de réponse pour le contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803§ 3. Obligation de réponse de l'administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805Section II. Intervention de la commission fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806
Section III. Intervention du comité consultatif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806
Quatrième partie. Imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807
Chapitre I. Période imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807Section I. Notion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807
Section II. Personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807Section III. Sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808
Chapitre II. Exercice d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808Section I. Notion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808Section II. Personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808
Section III. Sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808Section IV. Non-résidents . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
Chapitre III. Délais d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809Section I. Le revenu imposable dans une déclaration régulière . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
Section II. Les revenus non déclarés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810§ 1. Prolongation du délai à trois ans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810§ 2. Prolongation à sept ans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813§ 3. Prolongation par suite de l'article 358 du C.I.R. 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816§ 4. Cas spécifiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820Section III. Nouvelle imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823
§ 1. Cas dans lesquels une nouvelle cotisation peut être établie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823§ 2. Cas dans lesquels une nouvelle imposition ne peut pas être établie . . . . . . . . . . . . . . . 825§ 3. Conditions d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825§ 4. Délai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 827§ 5. Quid si l'«ancienne» cotisation a été annulée par le tribunal? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828
Table des matières XXI
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section IV. Cotisation subsidiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828
§ 1. Conditions d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829§ 2. Ancien régime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831§ 3. Distinction avec la nouvelle cotisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832
Chapitre IV. Imposition d'office . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832Section I. Cas dans lesquels une imposition d'office peut être établie . . . . . . . . . . . . . . 832
Section II. Droit de réponse du contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835Section III. L'obligation de réponse de l'administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836
Section IV. Pas d'imposition d'office arbitraire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836Section V. Renversement de la charge de la preuve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839
Chapitre V. Procédure d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840
Cinquième partie. Recours administratif, dégrèvement d'office et actions en justice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843
Chapitre I. Recours administratif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843Section I. Forme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844Section II. Délai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849
Section III. Instruction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854§ 2. Droit d’être entendu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855§ 3. Droit de consultation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856§ 4. Législation relative au respect de la vie privée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857§ 5. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857
Section IV. Décision . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858
Chapitre II. Dégrèvement d'office . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862Section I. Dégrèvement des surtaxes résultant d'erreurs matérielles, de doubles emplois,
ou de documents ou faits nouveaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862
§ 1. Erreur matérielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863§ 2. Faits ou documents nouveaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864§ 3. Double imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865
Section II. Dégrèvement d'office des excédents de précomptes et de versements anticipés . . 866Section III. Dégrèvement d'office de certaines réductions d'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . 867Section IV. Motifs limitativement énumérés dans l'article 376 du C.I.R. 92 . . . . . . . . . 867
Section V. Procédure et décision en matière de demande de dégrèvement d'office . . . . . . 868
Chapitre III. Accusé de réception. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868
Chapitre IV. Décisions collectives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868
Chapitre V. Service de conciliation fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869
Chapitre VI. Recours (procédure avant l'entrée en vigueur de la loi du 23 mars 1999) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
XXII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre VII. Actions en justice (procédure après l'entrée en vigueur de la loi du 23 mars 1999) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
Section I. En première instance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870§ 1. Objet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870§ 2. Délai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871§ 3. Mode d'introduction de l'action en justice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871§ 4. Déroulement de la procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874§ 5. La représentation des autorités publiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875
Section II. Le degré d'appel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875Section III. La procédure en cassation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876
Section IV. Indemnité de procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876
Sixième partie. Recouvrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878
Chapitre I. Le rôle: le régime de perception en matière d'impôts directs . . . 879Section I. Les «redevables». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879§ 2. Tiers responsables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880§ 3. Mesures particulières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881Section II. Personnes mariées/cohabitants légaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881
§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881§ 2. Conjoints séparés de fait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882§ 3. Dissolution du mariage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883
Chapitre II. Paiement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883Section I. Exigibilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883Section II. Mode de paiement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884Section III. Facilités de paiement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884
Section IV. Surséance indéfinie au recouvrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885Section V. Autres formes de remise (partielle) de la dette fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885§ 1. Règlement collectif de dettes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885§ 2. Mesures de crise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886
Chapitre III. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886Section I. Intérêts de retard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886§ 1. Calcul des intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886§ 2. Suspension des intérêts de retard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887§ 3. Exonération des intérêts de retard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 888Section II. Intérêts moratoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889
Chapitre IV. Dettes fiscales litigieuses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890
Chapitre V. Poursuites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891Section I. Poursuites directes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891Section II. Poursuites indirectes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892§ 1. Saisie-arrêt fiscale simplifiée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892§ 2. La saisie en mains propres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893§ 3. Compensation fiscale sui generis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
Table des matières XXIII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Chapitre VI. Privilèges, hypothèques et garanties du Trésor . . . . . . . . . . . . . . . 894Section I. Privilège sur les meubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894
Section II. Hypothèque sur les immeubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894Section III. Garanties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895§ 1. Responsabilité solidaire pour les dettes fiscales et/ou sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895§ 2. Garanties spécifiques qui peuvent être exigées du contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . 896§ 3. Obligation d'information notariée en cas de cession de biens immeubles . . . . . . . . . . 897§ 4. Cession d'une universalité de biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898§ 5. Cession de «sociétés de liquidité» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898§ 6. Responsabilité pour le précompte professionnel impayé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899§ 7. Crédits avantagés par l'Etat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899§ 8. Autres actions judiciaires que le receveur peut intenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900
Chapitre VII. Prescription du droit au recouvrement de la dette fiscale . . . . . . 900Section I. Interruption de la prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900Section II. Suspension de la prescription? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902
Chapitre VIII. Contentieux judiciaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
Septième partie. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
Chapitre I. Sanctions administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904Section I. Accroissements d'impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904§ 2. Barèmes d'accroissements d'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905§ 3. Caractère pénal – Réduction de l'accroissement d'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905§ 4. Una via – Suspension de l’exigibilité et de l’action en recouvrement . . . . . . . . . . . . . 907
Section II. Amendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907Section III. Perte du droit de représenter les contribuables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908
Chapitre II. Sanctions pénales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908Section I. Introduction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908
Section II. Délits fiscaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909§ 1. Infractions volontaires au Code . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909§ 2. Faux en écritures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909§ 3. Faux certificat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 4. Faux témoignage ou fausse déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 5. Violation du secret professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 6. Délit commis par un conseiller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 7. Infraction à l'interdiction d'exercer la profession ou à la fermeture de l'établissement . . 911Section III. Droit pénal fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911
§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911§ 2. Décimes additionnels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911§ 3. Responsabilité solidaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911§ 4. Responsabilité civile. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912§ 5. Publicité de la condamnation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912§ 6. Le fisc en tant que partie civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912
XXIV Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section IV. Procédure pénale fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913§ 2. L'engagement des poursuites pénales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913§ 3. La suspension de la procédure pénale ou de la procédure fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . 913§ 4. Le rôle des fonctionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 914
Chapitre III. Una via . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915
Chapitre IV. Blanchiment d'argent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917
Chapitre V. Transaction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917
LIVRE I.G
Attributions aux pouvoirs locaux
Chapitre I. Règle générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
Chapitre II. Exceptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922
LIVRE II
Taxes assimilées aux impôts sur les revenus
Première partie. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927
Chapitre II. Définition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
Deuxième partie. Taxe de circulation sur les véhicules automobiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929
Chapitre I. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929
Chapitre II. Exemptions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931Section I. Camionnettes (M.M.A. < 12 tonnes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931
§ 1. Régime fédéral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931§ 2. Régime dérogatoire de la Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935Section II. Les camions lourds (M.M.A. > 12 tonnes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935
Section III. Exemptions inconditionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935Section IV. Exemptions dans le contexte international . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936
Chapitre III. Bases imposables, tarif et naissance de la dette . . . . . . . . . . . . . . . 937Section I. Voitures, voitures mixtes et minibus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937
Section II. Véhicules à moteur destinés au transport de marchandises . . . . . . . . . . . . . . 939(M.M.A. = ou < 3 500 kg). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
Section III. Motocyclettes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
Section IV. Autobus et autocars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
Table des matières XXV
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section V. Autres véhicules ou ensembles de véhicules à moteur destinés au transport de marchandises (M.M.A. > 3 500 kg) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
Section VI. Remorques et semi-remorques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939§ 1. Régime fédéral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939§ 2. Régime dérogatoire de la Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940Section VII. Camping-cars (Région flamande) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940Section VIII. Taxation forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940
Section IX. Réductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941Section X. Restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941Section XI. Naissance de la dette fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941
Section XII. Taxe quotidienne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942Section XIII. Indexation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943
Chapitre IV. Procédure et divers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943Section I. Etablissement et recouvrement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943
§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943§ 2. Régime dérogatoire de la Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944§ 3. Régime spécial pour les «véhicules non automatisés» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944
Section II. Contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946Section III. Taxation d'office . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947Section IV. Réclamation et recours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947
Section V. Droits des institutions locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947Section VI. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947
Troisième partie. Taxe sur les jeux et paris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949
Chapitre I. Principes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949
Chapitre II. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950Section I. Régime fédéral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950
Section II. Régime dérogatoire de la Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950Section III. Régime dérogatoire de la Région wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951Section IV. Régime dérogatoire de la Région de Bruxelles-Capitale . . . . . . . . . . . . . . . . 951
Chapitre III. Taux de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952Section II. Régimes spéciaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952§ 1. Paris (art. 44 C.T.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952§ 2. Jeux de casino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 953§ 3. Jeux de casino en ligne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Chapitre IV. Procédure et divers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954Section I. Redevables de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Section II. Déclarations, paiement et cautionnements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954Section III. Contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955
XXVI Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section IV. Taxation d'office . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955
Section V. Droits des institutions locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955Section VI. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956
Quatrième partie. Taxe sur les appareils automatiques de divertissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
Chapitre I. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
Chapitre II. Exemptions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
Chapitre III. Taux de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
Chapitre IV. Procédure et divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958Section I. Débiteurs de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958Section II. Exigibilité de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959
Section III. Déclaration et recouvrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959Section IV. Contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960Section V. Droits des institutions locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960
Section VI. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960
Cinquième partie. Taxe de mise en circulation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961
Chapitre I. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961
Chapitre II. Exemptions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Chapitre III. Dégrèvement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963
Chapitre IV. Taux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964Section I. Véhicules automobiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964§ 1. Régime fédéral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964§ 2. Régime dérogatoire de la Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964§ 3. Régime dérogatoire de la Région wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965Section II. Aéronefs et bateaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965
Chapitre V. Perception . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965
Sixième partie. L'eurovignette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968
Chapitre I. Principes généraux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968
Chapitre II. Exemptions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970
Chapitre III. Tarifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971
Chapitre IV. Perception . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971
Chapitre V. Sanctions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973
Chapitre VI. Réclamation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
Table des matières XXVII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Septième partie. La taxe compensatoire des accises . . . . . . . . . . . . . 975
Huitième partie. Taxe sur la participation des travailleurs au capital ou aux bénéfices de la société . . . . . . . . . . 976
Chapitre I. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976
Chapitre II. Taxe sur la participation des travailleurs aux bénéfices ou au capital de la société . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977
Chapitre III. Fait imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977
Chapitre IV. Base imposable et tarif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977Section I. Participation aux bénéfices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978Section II. Participation au capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978
Section III. Taxe supportée par l'employeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978Section IV. Taxe complémentaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978
Chapitre V. Exigibilité de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
Chapitre VI. Débiteurs de l'impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
Chapitre VII. Mode de versement, d'établissement et de recouvrement de l'impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
LIVRE III
Droits d'enregistrement, d'hypothèque et de greffe
Première partie. Droits d'enregistrement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983§ 1. Définition et but . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986§ 2. Formalité de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987§ 3. Division des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988
Chapitre II. Règle générale en matière de perception . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989§ 1. Non bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989§ 2. Actes contenant plusieurs dispositions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989§ 3. Actes conditionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990§ 4. Interprétation restrictive du taux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992§ 5. Minimum du droit proportionnel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992§ 6. Disposition anti-abus – Décision anticipée en matière fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992
Chapitre III. Obligation de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995§ 1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995§ 2. Actes et déclarations assujettis à la formalité de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . 996§ 3. Personnes tenues de l'obligation de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998§ 4. Lieu de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999
XXVIII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre IV. Base imposable et taux des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999Section I. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999
Section II. Transmissions à titre onéreux de biens immeubles situés en Belgique . . . . . . 1000§ 1. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000§ 2. Base du droit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006§ 3. Taux et exonérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013Section III. Ventes publiques de biens meubles corporels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026
§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026§ 2. Exceptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026Section IV. Bail – Droit d'emphytéose ou de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027
Section V. Constitution d'hypothèque, de gage sur fonds de commerce ou de privilège agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029
§ 1. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029§ 2. Base du droit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029§ 3. Taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030Section VI. Mainlevées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030
Section VII. Partages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031§ 1. Actes visés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031§ 2. Base du droit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032
Section VIII. Sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033§ 1. Constitutions – Augmentations de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034§ 2. Fusions – Scissions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037§ 3. Apports de branches d'activité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038§ 4. Fusion d'actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038§ 5. Les transferts de sièges sociaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038§ 6. Opérations exemptées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1039§ 7. Acquisitions d'immeubles lors de la dissolution d'une société . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041Section IX. Donations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043
§ 1. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044§ 2. Base imposable applicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1046§ 3. Taux et réductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047
Section X. Contrats de mariage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072Section XI. Actes judiciaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072Section XII. Protêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075
Section XIII. Naturalisations – Concessions de noblesse – Changements de nom . . . . . . . 1075Section XIV. Déclarations de command – Bâtiments sous régime T.V.A. . . . . . . . . . . . . 1075Section XV. Actes innomés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077
Chapitre V. Enregistrement en débet – Enregistrement gratuit –Exemption de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077
§ 1. Enregistrement en débet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077§ 2. Enregistrement gratuit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078§ 3. Exemption de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079
Table des matières XXIX
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Chapitre VI. Droits d'investigation et moyens de preuve de l'administration . . 1080Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080
Section II. Règles spéciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080§ 1. Obligations de mentionner la formalité de l'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080§ 2. Devoir de communication et d'information – Présomptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081§ 3. Expertise de contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082§ 4. Procès-verbaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085
Chapitre VII. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085§ 1. Sanctions fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085§ 2. Sanctions pénales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1088
Chapitre VIII. Restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1088
Chapitre IX. Prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091§ 1. Droits de l'Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092§ 2. Droits du contribuable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092§ 3. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093
Chapitre X. Poursuites et instances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093§ 1. Poursuites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094§ 2. Demandes en restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095§ 3. Demandes en remboursement par les officiers publics . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095§ 4. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096§ 5. Opposition, appel et cassation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096
Deuxième partie. Droits d'hypothèque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097§ 1. Application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097§ 2. Taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097Section II. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097Section III. Prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098
Section IV. Procédure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098
Troisième partie. Droits de greffe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099
Section II. Opérations taxables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099§ 1. Le droit de mise au rôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099§ 2. Droit de rédaction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099§ 3. Droit d'expédition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100§ 4. Droit de légalisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100§ 5. Droit d'inscription au registre du commerce, au registre de l'artisanat et au
registre des groupements d'intérêt économique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100§ 6. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100Section III. Prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100
Section IV. Procédure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100
XXX Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
LIVRE IV
Droits de succession
Première partie. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103
Chapitre I. Législation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104
Chapitre II. Définition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
Chapitre III. Division . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
Chapitre IV. Impôt régional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Deuxième partie. Droit de succession et droit de mutation par décès . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Chapitre II. Mutations imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108Section I. Mutations à cause de mort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109§ 1. Dévolution successorale légale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109§ 2. Dévolution testamentaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110§ 3. Institution contractuelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111Section II. Transmissions et dispositions assimilées aux mutations à cause de mort . . . . 1111§ 1. Absence assimilée au décès . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112§ 2. Dettes considérées comme legs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112§ 3. Donation sous condition suspensive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112§ 4. Dérogations au partage égal de la communauté . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114§ 5. Donations faites dans les trois années précédant le décès . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117§ 6. Stipulation pour autrui . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121§ 7. Opérations dans lesquelles le défunt avait stipulé un usufruit ou une rente viagère . . 1126
Chapitre III. Base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130Section I. Actif imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130§ 1. Composition de l'actif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130§ 2. Evaluation des éléments d'actif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Section II. Passif admissible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137§ 1. Composition du passif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137§ 2. Evaluation du passif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139§ 3. Justification du passif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140
Chapitre IV. Déclaration de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141Section II. Personnes tenues de déposer la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143
§ 1. Succession d'habitants du Royaume. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143§ 2. Succession de non-habitants du Royaume . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143§ 3. Remarques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143
Section III. Délai de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144Section IV. Bureau compétent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145
Table des matières XXXI
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section V. Forme et contenu de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145
Section VI. Conséquences de la déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146Section VII. Déclaration tardive, inexistante, inexacte ou fausse . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147
Chapitre V. Taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148Section II. Taux applicable en Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
§ 1. Taux en ligne directe et entre époux (et cohabitants) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150§ 2. Tarif entre cohabitants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154§ 3. Tarif entre frères et sœurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155§ 4. Taux applicables entre étrangers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157§ 5. Règles particulières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157§ 6. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160§ 7. Réductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161§ 8. Taux réduit pour la transmission successorale d’entreprises et sociétés familiales . . . . 1163
Section III. Taux applicable à la Région wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164Section IV. Taux applicable dans la Région de Bruxelles-Capitale . . . . . . . . . . . . . . . 1173
Chapitre VI. Paiement des droits et amendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178Section I. Débiteurs des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178§ 1. Débiteurs envers le Trésor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178§ 2. Contribution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180Section II. Délai de paiement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180
Section III. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181Section IV. Mode de paiement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181Section V. Garanties du Trésor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182
§ 1. Privilège et hypothèque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182§ 2. Cautionnement à fournir pour les étrangers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183§ 3. Comptes bancaires, coffres, colis cachetés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184
Chapitre VII. Obligations imposées à des tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185Section I. Obligations concernant les titres nominatifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185
Section II. Obligations concernant les dépôts et créances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186Section III. Obligations concernant les coffres et les colis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187Section IV. Obligations des assureurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187
Section V. Obligations des communes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188
Chapitre VIII. Moyens de preuve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188Section I. Moyens de preuve de droit commun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188Section II. Moyens de preuve spéciaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189
§ 1. Présomptions légales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189§ 2. Procès-verbaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192§ 3. Comptabilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192§ 4. Expertise de contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192
Chapitre IX. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194Section I. Amendes administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194Section II. Sanctions pénales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197
XXXII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre X. Restitution des droits et amendes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1198
Chapitre XI. Prescription. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201Section I. Prescription des droits de l'Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201
Section II. Prescription pour la demande en restitution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203Section III. Interruption de la prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203
Chapitre XII. Procédure de recouvrement et de demande en restitution . . . . . 1204
Chapitre XIII. Renseignements à fournir par les receveurs . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204
Troisième partie. Taxe compensatoire des droits de succession . . . 1206
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206
Chapitre II. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206
Chapitre III. Délai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1208
Chapitre IV. Taux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1208
Chapitre V. Déclaration inexacte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1208
Chapitre VI. Déclaration tardive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1209
Chapitre VII. Dispositions diverses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1209
Quatrième partie. Taxe annuelle sur les centres de coordination . . 1210
Cinquième partie. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les établissements de crédit et les entreprises d'assurances . . . . . . . 1211
LIVRE V
Droits et taxes divers
Première partie. Droits d'écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217Section I. Définition et évolution historique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217Section II. Distinction avec les autres impôts indirects . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217
Chapitre II. Tarifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1218Section I. Actes de notaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1218Section II. Actes des huissiers de justice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219Section III. Ecrits bancaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219
Section IV. Autres écrits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220
Table des matières XXXIII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Chapitre III. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220
Chapitre IV. Procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221Section I. Débition des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221
Section II. Paiement des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221Section III. Remboursement des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222Section IV. Sanctions administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222
Deuxième partie. Taxes diverses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223
Chapitre I. Définition et évolution historique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223
Chapitre II. Taxe sur les opérations de bourse et les reports . . . . . . . . . . . . . 1224Section I. Opérations soumises à la taxe et taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224§ 1. Opérations de bourse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224§ 2. Opérations de report . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1226Section II. Paiement de la taxe – Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1227Section III. Mesures de contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1227
Chapitre III. Taxe sur les livraisons de titres au porteur. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228Section I. Opérations imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228
Section II. Taux et base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1229Section III. Liquidation de la taxe – Sanction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1229
Chapitre IV. Taxe sur les titres au porteur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230Section I. Opérations imposables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230
Section II. Taux et base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230Section III. Acquittement de la taxe – Sanction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231
Chapitre V. Taxe annuelle sur les contrats d'assurance. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231Section I. Matière imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231
Section II. Taux et calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233Section III. Paiement de la taxe – Sanction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234Section IV. Relevé annuel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235
Chapitre VI. Taxe annuelle sur les participations bénéficiaires . . . . . . . . . . . . 1235
Chapitre VII. Taxe sur l'épargne à long terme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235
Chapitre VIII. Taxe d'affichage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236Section I. Règle générale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236
Section II. Champ d'application. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237Section III. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237Section IV. Montant de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1238
Section V. Débiteurs de la taxe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1238Section VI. Paiement de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1238Section VII. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239
XXXIV Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre IX. Taxe annuelle sur les établissements de crédit . . . . . . . . . . . . . . . 1239Section I. Matière imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239
Section II. Taux et calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239Section III. Acquittement de la taxe – Sanction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1240Section IV. Sanction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1240
Troisième Partie. Dispositions communes aux droits et taxes divers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241
Chapitre I. Droits d'investigation de l'administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241
Chapitre II. Preuve des infractions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241
Chapitre III. Poursuites et instances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242
Chapitre IV. Privilèges et hypothèques au profit du Trésor . . . . . . . . . . . . . . . 1242
Chapitre V. Prescription. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242
Chapitre VI. Sanctions et intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243Section I. Amendes administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243
Section II. Sanctions pénales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243Section III. Intérêts moratoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243
Quatrième Partie. Dispositions communes à tous les impôts . . . . 1244
Cinquième Partie. Secret professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246
LIVRE VI
Taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.)
Première partie. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249
Chapitre I. Législation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249Section I. Droit communautaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249
§ 1. Législation historique principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250§ 2. Principales législations en vigueur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251§ 3. Mesures de simplification particulières à la Belgique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252
Section II. Législation belge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1253
Chapitre II. Définitions et caractéristiques générales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254Section I. La T.V.A. est un impôt sur la consommation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254Section II. La T.V.A. assure une égalité de taxation au niveau du consommateur final . . 1255
Section III. La T.V.A. est un impôt général sur les biens et services consommés dans un pays . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1255
Section IV. La T.V.A. est neutre sur le commerce international . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256
Table des matières XXXV
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section V. La T.V.A. est un impôt européen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256
§ 1. Textes communautaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256§ 2. Primauté du droit communautaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258§ 3. Interdiction des taxes ayant les caractéristiques d'une T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259§ 4. Sanctions de la violation du droit communautaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 5. Pratique abusive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261
Chapitre III. Méthodologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263
Deuxième partie. Assujetti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265
Chapitre I. Qui est assujetti? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265Section I. Définition et rôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265
Section II. Caractéristiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265§ 1. Quiconque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266§ 2. Exercice d'une activité économique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266§ 3. Activité habituelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271§ 4. Activité indépendante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271Section III. Catégories d'assujettis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273
§ 1. Assujettis ordinaires ou complets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273§ 2. Assujettis en tant que tel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273§ 3. Unité T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273§ 4. Assujettis occasionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1278§ 5. Assujettis totaux, mixtes et partiels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279§ 6. Assujettis sans droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279Section IV. Point de départ de l'assujettissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280Section V. Fin de l'assujettissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280
Chapitre II. Personnes morales de droit public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281Section I. Organismes visés à l'article 6 du C.T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282
Section II. Opérations qui donnent lieu à la qualité d'assujetti . . . . . . . . . . . . . . . . . 1283§ 1. Intervenir comme autorité publique et distorsion de concurrence . . . . . . . . . . . . . . 1283§ 2. Opérations limitativement énumérées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285§ 3. Intervenir comme un assujetti exempté . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1286
Troisième partie. Opérations imposables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288
Chapitre I. Livraison de biens en Belgique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288Section I. Notion de «biens» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289
§ 1. Biens corporels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289§ 2. Assimilation à des biens corporels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289Section II. Notion de «livraison» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290
Section III. Limitation de la notion de livraison . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291§ 2. Particularités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294
Section IV. Assimilation à des livraisons de biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294§ 1. Prélèvement de biens meubles pour les besoins privés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295§ 2. Prélèvement pour le transmettre à titre gratuit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295
XXXVI Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
§ 3. Utilisation comme bien d'investissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296§ 4. Utilisation d'un bien meuble autre qu'un bien d'investissement. . . . . . . . . . . . . . . . 1296§ 5. Cessation définitive d'activité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297§ 6. Prélèvement d'un bâtiment ou d'un droit réel par un vendeur professionnel . . . . . . . 1297
Section V. Extension de la notion de «livraison» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298§ 1. Commissionnaires et intermédiaires y assimilés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298§ 2. Location-vente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299
Section VI. Livraison taxable par option . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299Section VII. Lieu de la livraison de biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299Section VIII. Fait générateur de la livraison de biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1300
Section IX. Moment auquel la T.V.A. est exigible en matière de livraison . . . . . . . . . . . 1301
Chapitre II. Prestation de services en Belgique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1303Section I. Définition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1303Section II. Enumération de l'article 18, § 1er, alinéa 2 et de l'article 18, § 2
du C.T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305Section III. Limitation de la notion de «prestation de services» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1309Section IV. Assimilation à des prestations de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310
§ 1. Utilisation d'un bien d'entreprise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310§ 2. Travail immobilier pour ses propres besoins . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311Section V. Extension de la notion de prestation de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312
§ 1. Commissionnaires et intermédiaires y assimilés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312§ 2. Régime particulier des agences de voyages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313Section VI. Lieu de la prestation de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1314
§ 1. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315§ 2. Les règles de localisation des prestations de services. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315Section VII. Fait générateur de la prestation de services. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1327
Chapitre III. Importations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329Section I. Notion d'«importation de biens» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329Section II. Lieu de l'importation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329Section III. Moment de l'importation et de l'exigibilité de la T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . 1330
Section IV. Acquittement de la T.V.A. en matière d'importation . . . . . . . . . . . . . . . . . 1330Section V. Manière dont le paiement s'effectue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1331Section VI. Présomption légale d'importation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332
Chapitre IV. Acquisition intracommunautaire de biens. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332Section I. Régime transitoire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332Section II. Notion d'«acquisition intracommunautaire» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1333Section III. Notion de «livraison intracommunautaire» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1333
Section IV. Acquisitions intracommunautaires taxables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1333Section V. Opérations exclues . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1334Section VI. Travail à façon intracommunautaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336
Section VII. Acquisitions intracommunautaires exemptées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1337Section VIII. Assimilation à des acquisitions intracommunautaires . . . . . . . . . . . . . . . . 1337
Table des matières XXXVII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section IX. Lieu où est réputée se situer une acquisition intracommunautaire . . . . . . . 1339
Section X. Régime particulier pour les ventes à distance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340Section XI. Livraison de biens avec installation ou montage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341Section XII. Fait imposable et exigibilité de la T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1342
Quatrième partie. Base d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343
Chapitre I. Livraison de biens et prestations de services en Belgique . . . . . 1343Section I. La contrepartie consiste uniquement en une somme d'argent . . . . . . . . . . . 1343§ 1. Prix et ses composantes – Charges à ajouter au prix – Accessoires . . . . . . . . . . . . . . 1343§ 2. Montants qui ne doivent pas faire partie de la base d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . 1345§ 3. Commissionnaires et intermédiaires assimilés – Agences de voyages . . . . . . . . . . . . 1348§ 4. Actions promotionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349§ 5. Réquisition ou expropriations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350Section II. La contrepartie ne consiste pas uniquement en une somme d'argent . . . . . . 1350Section III. Opérations sans contrepartie: prêts à consommation et livraisons à
soi-même . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351Section IV. Base minimale d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1352Section V. Vente d'un bâtiment et du terrain sur lequel il est érigé pour un prix
unique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1354Section VI. Biens d'occasion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1354Section VII. Prix exprimé en monnaie étrangère . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355
Chapitre II. Acquisitions intracommunautaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355
Chapitre III. Importation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355
Cinquième partie. Taux de la T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357
Chapitre I. Dispositions générales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357Section I. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357Section II. Mesures d'exécution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358Section III. Réglementations administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358
Section IV. Particularités en matière de tarification . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359
Chapitre II. Biens et services soumis au taux de 6 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359Section I. Biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1360Section II. Services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1361
Chapitre III. Biens et services soumis au taux de 12 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1363
Chapitre IV. Biens et services soumis au taux de 21 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1363
Sixième partie. Exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364
Chapitre II. Exemptions en vue du commerce international . . . . . . . . . . . . . 1364Section I. Exemptions pour l'exportation de biens ou de services . . . . . . . . . . . . . . . . 1364
XXXVIII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section II. Exemptions pour livraisons intracommunautaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1366
Section III. Exemption pour les livraisons dans les comptoirs de vente hors taxe . . . . . . . 1369Section IV. Exemptions pour biens placés en entrepôt T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369Section V. Exemptions à l'importation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370
§ 1. Exemptions sur la base de l'article 40, § 1er C.T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370§ 2. Exemptions sur la base de l'article 40, § 2 du C.T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1371§ 3. Exemptions sur la base de l'article 40, § 4 du C.T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1371
Section VI. Exemption particulière pour les acquisitions intracommunautaires . . . . . . . 1371Section VII. Transport international et services liés au transport international . . . . . . . . 1372§ 1. Exemptions accordées par l'article 41, § 1er, C.T.V.A.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372§ 2. Exemptions accordées par l'article 41, § 2 du C.T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372§ 3. Exemption accordée par l'article 41, § 2bis C.T.V.A.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372Section VIII. Diverses exemptions prévues par l'article 42 du C.T.V.A.. . . . . . . . . . . . . . 1373
§ 1. Navires et bateaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1373§ 2. Avions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1374§ 3. Régimes diplomatique et consulaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1375§ 4. Or . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377§ 5. Organismes ayant des activités humanitaires, charitables ou éducatives à l'étranger . . 1377§ 6. Perles et pierres précieuses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377
Chapitre III. Exemptions en régime intérieur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377Section I. Exemptions en faveur de certaines activités d'intérêt général. . . . . . . . . . . . 1378§ 1. Exemptions liées à l'intérêt général . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1378§ 2. Exemptions pour des raisons sociales ou culturelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385§ 3. Exemptions techniques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1388Section II. Autres exemptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389§ 1. Avocats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389§ 2. Opérations portant sur des immeubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1390§ 3. Contrats d'édition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1397§ 4. Services financiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1397§ 5. Timbres-poste, jeux et paris. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402§ 6. Services postaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403Section III. Opérations exemptées, mais taxables sur option . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403
§ 1. Opérations portant sur des immeubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403§ 2. Opérations de paiement et d'encaissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403§ 3. Opérations en matière d'or d'investissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1404
Septième partie. Déduction de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1405
Chapitre I. Principes généraux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1405
Chapitre II. Naissance du droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406Section I. Moment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406Section II. Conditions de forme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407
§ 1. Livraisons de biens et prestations de services. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407§ 2. Acquisitions intracommunautaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411§ 3. Importations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411
Table des matières XXXIX
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Chapitre III. Etendue du droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411Section I. Destination présumée des biens et des services reçus . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411
§ 1. Activité économique taxée ou donnant droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411§ 2. Activités exemptées accessoires à des activités principales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1418§ 3. La constitution ou la cession d'un droit réel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1418§ 4. Cadeaux commerciaux de faible valeur et échantillons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419Section II. Délai pendant lequel le droit à déduction peut être exercé . . . . . . . . . . . . . 1420
Chapitre IV. Limitation du droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1420Section I. Véhicules utilisés au transport de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421
Section II. Livraison intracommunautaire de moyens de transports neufs . . . . . . . . . . 1424
Chapitre V. Exclusion du droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1424Section I. Exclusions légales du droit à déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1424Section II. Exclusion du droit à déduction pour certains avantages accordés au
personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427Section III. Exclusion du droit à déduction pour les opérations gratuites . . . . . . . . . . . 1427
Chapitre VI. Déduction dans le cas d'un assujetti partiel . . . . . . . . . . . . . . . . 1428Section I. Déduction selon la règle du prorata général. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428
Section II. Déduction selon l'affectation réelle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1430
Chapitre VII. Report ou restitution d'un excédent de déduction . . . . . . . . . . 1431
Chapitre VIII. Révision de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Section I. Révision ordinaire de la déduction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Section II. Révision (ou régularisation) de la T.V.A. ayant grevé les biens
d'investissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433
§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433§ 2. Pratiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435§ 3. Cas de révision . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1436
Section III. Révision par un assujetti partiel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437Section IV. Révision en cas de changement de statut T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438
Huitième partie. Organisation de la T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439
Chapitre I. Obligations générales des assujettis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439
Chapitre II. Déclaration d'activité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439
Chapitre III. Attribution d'un numéro d'identification à la T.V.A. . . . . . . . . 1440
Chapitre IV. Etablissement et délivrance des factures et autres documents. . 1441Section I. Obligation de délivrance et moment de l'établissement et de la délivrance . . 1443
Section II. Mentions que les documents et factures doivent reprendre . . . . . . . . . . . . . 1445Section III. Vente à l'essai et envoi à vue ou en consignation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1446Section IV. Livraisons et prestations de services fournies à des particuliers . . . . . . . . . . 1447
Section V. Notes et reçus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449
XL Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section VI. Vente publique après faillite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449
Section VII. Cas spéciaux et dérogations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449
Chapitre V. Obligation d'établir une déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1450
Chapitre VI. Redevables de la T.V.A. et paiement de la T.V.A. due . . . . . . . . 1452Section I. Redevables de la T.V.A. pour les opérations qui ont lieu en Belgique . . . . . . 1452Section II. Responsabilité solidaire du cocontractant du redevable . . . . . . . . . . . . . . . 1455Section III. Acquittement de la T.V.A. pour les opérations réalisées à l'intérieur du pays . . 1457
§ 1. Modes habituels de paiement à l'Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457§ 2. Paiement par retenue des crédits d'impôt T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458§ 3. Report du paiement sur le fournisseur ou le preneur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459§ 4. Paiement suite à une retenue effectuée par les notaires, les banques ou
les institutions de crédit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460§ 5. Suspension des créances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461§ 6. Compensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461Section IV. T.V.A. à l'importation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462
Chapitre VII. Listing annuel des clients . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462
Chapitre VIII. Comptabilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463Section I. Obligation générale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463
Section II. Obligations comptables particulières pour l'application de la T.V.A. . . . . . . 1464Section III. Tenue des registres sur feuilles mobiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465Section IV. Force probante de la comptabilité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466
Section V. Autres obligations comptables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467§ 1. Professions libérales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467§ 2. Caisse enregistreuse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468§ 3. Notes et reçus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468§ 4. Garagistes et vendeurs de moyens de transport d'occasion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469§ 5. Abattoirs et tueries . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470§ 6. Transfert de biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470§ 7. Travail à façon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470
Chapitre IX. Obligations particulières en matière de circulation intracommunautaire de biens et de services . . . . . . . . . . . . . . . . 1470
Chapitre X. Assujettis qui ne sont pas établis en Belgique . . . . . . . . . . . . . . . 1473
Chapitre XI. Régimes particuliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1480Section I. Régime forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481
§ 1. Conditions générales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481§ 2. Sortes de forfaits. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482§ 3. Option pour le forfait ou pour un autre régime T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482§ 4. Passage obligatoire au régime normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482§ 5. Principe de la taxation anticipée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482§ 6. Conséquences de la modification du régime T.V.A.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483§ 7. Cession d'un fonds de commerce par ou à un assujetti forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . 1483
Table des matières XLI
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section II. Petites entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483
Section III. Exploitants agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484§ 1. Notion d'«exploitant agricole» pour l'application de l'article 57 du C.T.V.A. . . . . . . 1484§ 2. Opérations autorisées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485§ 3. Opérations exclues. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485§ 4. Régime mixte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485§ 5. Compensation forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486§ 6. Documents à établir par le cocontractant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486§ 7. Obligations de l'exploitant agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486§ 8. Passage vers un autre régime T.V.A. et retour au régime agricole spécial . . . . . . . . . . 1487§ 9. Cession d'une entreprise agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488Section IV. Tabacs manufacturés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488Section V. Poissons et fruits de mer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488
Section VI. Régime de la marge en matière de vente de biens d'occasion . . . . . . . . . . . 1488Section VII. Régime spécial pour les services fournis par voie électronique par
des fournisseurs non établis dans l'U.E. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492
Section VIII. Régime particulier pour les prestataires établis dans l’U.E. de services fournis par voie électronique, de services de télécommunication et de services de radiodiffusion et de télévision (mini guichet unique) . . . . . . . 1492
Neuvième partie. Taxation – Recouvrement – Mesures de contrôle – Sanctions – Dispositions diverses. . 1494
Chapitre I. Preuve et preuve contraire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494Section I. Preuve en général . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494Section II. Preuve par présomptions de l'homme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494Section III. Preuve par présomptions légales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496
§ 1. Présomption légale de livraison imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496§ 2. Présomption légale de prestation de services imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497§ 3. Présomption légale du taux de T.V.A. le plus élevé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497§ 4. Présomption légale de travail immobilier imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497Section IV. Preuve au moyen d'un procès-verbal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498Section V. Preuve au moyen d'une expertise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1499
Section VI. Disposition anti-abus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500Section VII. Preuve au moyen d'une taxation d'office. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500§ 1. Cas dans lesquels la taxation d'office est opérée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500§ 2. Preuve contraire. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501§ 3. Procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501
Chapitre II. Mesures de contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1502Section I. Conservation et communication des livres – Devoir de fournir des
renseignements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1502Section II. Accès aux locaux professionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505Section III. Contrôle des moyens de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1506
XLII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre III. Sanctions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507Section I. Amendes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507
§ 1. Non-paiement de la T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507§ 2. Non-délivrance de documents . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 3. Inexactitude du document d'importation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 4. Base insuffisante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 5. Infractions à l’exportation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 6. Infractions diverses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1509§ 7. Fixation du montant des amendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1509Section II. Sanctions pénales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513
Chapitre IV. Demande de restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514Section I. Cas de restitution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514
Section II. Ayants-droit à la restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517Section III. Naissance de l'action en restitution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518Section IV. Mode d'exercice de l'action en restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518
Section V. Délai d'exercice de l'action en restitution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519Section VI. Formalités de l'action en restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519
Chapitre V. Prescription. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1520
Chapitre VI. Poursuites et instances – Sûretés données au Trésor . . . . . . . . . . 1523Section I. Poursuites et instances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523
Section II. Sûretés données au trésor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530Section III. Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532
Chapitre VII. Assistance mutuelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1533
Chapitre VIII. Dispositions communes à tous les impôts . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534
LIVRE VII
Douanes et accises
Première partie. Droits de douane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1537
Chapitre I. Sources . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1537
Chapitre II. Champ d'application et définitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1538Section I. L'union douanière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1538
§ 1. Généralités: aspect interne et externe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1538§ 2. La politique commerciale commune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1539§ 3. Politique agricole commune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1540§ 4. Sécurité – Informatisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541§ 5. Mise en œuvre de politiques nationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1542Section II. Territoire douanier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544
Section III. Dispositions générales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544
Table des matières XLIII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section IV. Recours administratif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544
Section V. Représentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545
Chapitre III. Base des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545Section I. Tarif douanier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546§ 1. Le tarif douanier commun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546§ 2. Classement des marchandises: nomenclature . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546§ 3. Renseignements tarifaires contraignants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1548Section II. Origine des marchandises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549
§ 1. Notion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549§ 2. Origine non préférentielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1550§ 3. Origine préférentielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551§ 4. Preuve de l'origine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552§ 5. Renseignements contraignants en matière d'origine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552Section III. Valeur en douane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553
§ 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553§ 2. Méthode 1: valeur transactionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553§ 3. Méthode 2: valeur transactionnelle de marchandises identiques . . . . . . . . . . . . . . . 1558§ 4. Méthode 3: valeur transactionnelle de marchandises similaires . . . . . . . . . . . . . . . . 1558§ 5. Méthode 4: méthode déductive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558§ 6. Méthode 5: méthode de la valeur reconstruite ou calculée. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1559§ 7. Méthode 6: méthode de la valeur raisonnable ou du dernier recours . . . . . . . . . . . . 1559§ 8. Méthodes dérogatoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1559
Chapitre IV. Introduction des marchandises sur le territoire douanier – Destinations douanières et sortie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1559
Section I. Introduction des marchandises dans le territoire douanier . . . . . . . . . . . . . 1559Section II. Placement des marchandises sous un régime douanier. . . . . . . . . . . . . . . . 1560Section III. La mise en libre pratique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561
Section IV. Transit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561Section V. Entrepôts douaniers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563Section VI. Perfectionnement actif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1565
Section VII. Transformation sous douane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566Section VIII. Admission temporaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566Section IX. Perfectionnement passif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566
Section X. Echange standard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567Section XI. Exportation, réexportation et sortie du territoire douanier . . . . . . . . . . . . 1567
Chapitre V. Régimes de faveur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568Section I. Marchandises en retour . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568
Section II. Carnet ATA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568Section III. Franchises définitives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568Section IV. Opérateur économique agréé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569
Chapitre VI. Dette douanière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570Section I. Notion et naissance de la dette douanière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570
Section II. Recouvrement a posteriori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572
XLIV Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section III. Extinction de la dette douanière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1575
Section IV. Remboursement et remise des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1576
Deuxième partie. Accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1578
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1578Section I. Sources . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1578Section II. Définition des accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1579
Section III. Classifications des accises. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1580Section IV. Le territoire d'accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1580
Chapitre II. Mouvements de produits soumis à accise . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1580Section I. Définitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1580
Section II. Mouvements de produits soumis à accise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1581§ 1. Suspension d'accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582§ 2. Mouvements de produits soumis à accise après la mise à la consommation . . . . . . . . 1584
Chapitre III. Exigibilité des accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586Section I. Naissance de la dette d'accise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586Section II. Exigibilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586§ 1. Moment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586§ 2. Qui est tenu au paiement de l'accise? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1587Section III. Mise en consommation – Paiement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588
Chapitre IV. Représentant fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1589
Chapitre V. Remboursement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1589
Chapitre VI. Exportation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1590
Chapitre VII. Exonérations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1591
Chapitre VIII. Entrepôts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1591
Chapitre IX. Produits soumis à accise et taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592Section I. Produits soumis à accise communautaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592Section II. Accises belges autonomes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1597
Troisième partie. Procédure en matière de douanes et accises . . . 1598
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1598
Chapitre II. Pouvoirs d'investigation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1601Section I. Visite des marchandises et des moyens de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602Section II. Visite domiciliaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602Section III. Exploration corporelle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1603
Section IV. Saisie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604Section V. Détention provisoire de personnes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604Section VI. Méthodes particulières de recherche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604
Table des matières XLV
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
Section VII. Coopération internationale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604
§ 1. Benelux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604§ 2. Union européenne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1605§ 3. Coopération avec des pays tiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606
Chapitre III. Constatation des infractions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606
Chapitre IV. Répression des infractions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607Section I. Tribunaux compétents . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607
Section II. Déclaration spontanée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608Section III. Transaction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608Section IV. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608
Section V. Représentants en douane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1610Section VI. Responsabilité des organes sociaux et des employés . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611Section VII. Prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611
§ 1. Recouvrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1612§ 2. L'action en restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1612§ 3. Action pénale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1612
Section VIII. Moyens de recouvrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613§ 1. Droit d'exécution parée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613§ 2. Privilège sur les biens meubles des redevables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613§ 3. Hypothèque légale sur tous les biens immeubles des redevables . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 4. Remarque: consignation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614
Quatrième partie. Taxes sur les débits de boissons. . . . . . . . . . . . . . 1615
Chapitre I. La taxe d'ouverture des débits de boissons fermentées . . . . . . . 1615
Chapitre II. Taxe de patente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616
LIVRE VIII
Impôts fédéraux en matière d'environnement et d'énergie Impôts fédéraux divers
Première partie. Impôts fédéraux en matière d'environnement et d'énergie . . . . . . . . . . . . . . . 1619
Chapitre I. Prélèvement pour l'alimentation du Fonds pour les risques d'accidents majeurs et du Fonds pour la prévention des accidents majeurs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619
§ 1. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619§ 2. Catégories d'activités industrielles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619§ 3. Déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620§ 4. Montant du prélèvement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620§ 5. Imposition et paiement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620§ 6. Recours. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620
XLVI Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Chapitre II. Ecotaxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621§ 1. Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621§ 2. Produits soumis à la taxe et tarifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622§ 3. Procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622
Chapitre III. Cotisation sur l'énergie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623
Deuxième partie. Impôts fédéraux divers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625
Chapitre I. Redevance radio et télévision . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625§ 1. Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625§ 2. Redevable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625§ 3. Base imposable et taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1626
Chapitre II. Les prélèvements sur les détectives privés . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1627
Chapitre III. Rémunération pour les photocopies d'œuvres . . . . . . . . . . . . . . 1627§ 1. Droit de suite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1629§ 2. Rémunération équitable des artistes-interprètes et des producteurs. . . . . . . . . . . . . . 1630§ 3. Rémunération pour copie privée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631§ 4. Rémunération pour reprographie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632§ 5. Rémunérations pour la reproduction et/ou la communication d'œuvres et
prestations à des fins d'illustration de l'enseignement ou de recherche scientifique . . 1636§ 6. Rémunérations pour le prêt public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637
LIVRE IX
Impôts non perçus au profit de l'Etat
Première partie. Impôts locaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643
Chapitre I. Taxes communales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643§ 1. Bibliographie et législation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643§ 2. Distinction entre redevances et impôts. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1646§ 3. Taxe communale comme sanction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651§ 4. Impôts établis par voie de rôles et impôts au comptant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1652
Section II. Pouvoir d'imposition des communes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653§ 1. Principe de l'autonomie fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653§ 2. Limitation territoriale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655§ 3. Limitations légales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657§ 4. Tutelle administrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1672§ 5. Soumission à la loi et aux principes généraux du droit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680Section III. Le règlement-taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692§ 1. Voté par le conseil communal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692§ 2. Tutelle administrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695§ 3. Budget. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695
Table des matières XLVII
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
§ 4. Publication . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1696§ 5. Conseil d'Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1699Section IV. Etablissement, recouvrement et poursuites en Région flamande . . . . . . . . . 1699§ 1. Taxes recouvrées par voie de rôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1700§ 2. Taxes au comptant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1706§ 3. Impôts liés aux impôts de l'Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1707§ 4. L'amende administrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1707
Section V. Procédure contentieuse en Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1708§ 1. Taxes communales ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1708§ 2. Impôts liés aux impôts de l'Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1712
Section VI. Eléments de procédure en matière d'établissement, de contentieux et de recouvrement d'impôts communaux en Région wallonne et en Région bruxelloise: la loi du 24 décembre 1996. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1712
§ 1. Champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1713§ 2. Etablissement des taxes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1714§ 3. Exigibilité, paiement et prescription des taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1721§ 4. Pouvoirs de contrôle et moyens de preuve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722§ 5. Procédure contentieuse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1723§ 6. Recouvrement des taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1731§ 7. Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1732
Chapitre II. Taxes provinciales et supracommunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733Section II. Pouvoir d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1734
§ 1. Autonomie fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1734§ 2. Limitations légales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1734§ 3. Tutelle administrative. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1735
Section III. Règlement-taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1737§ 1. Vote par le conseil provincial/supracommunal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1737§ 2. Publication . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1737
Section IV. Etablissement, recouvrement et poursuites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1738Section V. Etablissement, recouvrement et poursuites en Région flamande . . . . . . . . . 1738Section VI. Procédure contentieuse en Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1738
Section VII. Eléments de procédure en matière d'établissement et de recouvrement d'impôts provinciaux en Région wallonne: la loi du 24 décembre 1996 . . . 1739
Chapitre III. Impôts des polders et wateringues . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1740Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1740
Section II. Etablissement des impôts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1740Section III. Recouvrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1741Section IV. Réclamations et recours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1741
Section V. Garanties pour le recouvrement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1742Section VI. Prescriptions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1742
XLVIII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Deuxième partie. Impôts des Communautés et des Régions . . . . 1743
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1743
Chapitre II. Impôts transférés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1744Section I. Communauté française et Communauté flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1744
Section II. Régions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1744§ 1. Impôts régionaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1744§ 2. Impôt des personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1747§ 3. Intervention de solidarité nationale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1753Section III. Communauté germanophone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1754
Chapitre III. Compétence fiscale des Communautés et des Régions . . . . . . . 1754Section I. Matières déjà soumises à un impôt national. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1754
Section II. Suprématie de la loi fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1756Section III. Union économique et unité monétaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1757Section IV. Principe de territorialité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1757
Chapitre IV. Impôts autonomes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1758Section I. Région flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1758§ 1. Déchets solides. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1758§ 2. Eaux de surface . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1759§ 3. Engrais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1760§ 4. Captage d'eau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1760§ 5. Captage d'eaux souterraines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1761§ 6. Taxe de dossier et droit de dossier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1761§ 7. Taxe sur le gravier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1762§ 8. Redevance visant a lutter contre et a prévenir la désaffectation et l'abandon
de sites d'activité économique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1762§ 9. Taxe contre le délabrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1763§ 10. Taxe sur les bénéfices résultant de la planification spatiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1763§ 11. Vignette de navigation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1764§ 12. Redevance sur les concessions de plage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1764§ 13. Octroi de permis de pêche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1764§ 14. Octroi de permis et licences de chasse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1764Section II. Région wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1765§ 1. Déchets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1765§ 2. Eau potable ou eau qui peut être rendue potable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1765§ 3. Eaux de déversement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1766§ 4. Inoccupation et abandon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1766§ 5. Taxe sur les automates . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1767§ 6. Taxe sur les services de location de véhicules. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1767§ 7. Taxe sur les mâts, pylônes ou antennes affectés à la réalisation, directement
avec le public, d'une opération mobile de télécommunications par l'opérateur d'un réseau public de télécommunications . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1768
Section III. Région de Bruxelles-Capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1768
§ 1. Les taxes régionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1768§ 2. La reprise des taxes provinciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1770§ 3. La reprise des taxes d'agglomération. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1771
Section IV. Procédure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1772
Table des matières XLIX
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
LIVRE X
Droit fiscal international
Première partie. Principes généraux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1777Section I. Droit fiscal international . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1777
Section II. Principe de territorialité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1777
Deuxième partie. Droit interne des relations internationales. . . . 1779
Troisième partie. Conventions fiscales internationales . . . . . . . . . 1780
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1780
Chapitre II. Conventions générales préventives de double imposition des revenus et de la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1781
Section I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1781
Section II. La convention-modèle OCDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1783§ 1. Article 1: Champ d'application – ratione personae . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1785§ 2. Article 2: Champ d'application – ratione materiae . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1786§ 3. Article 3: Définitions générales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1786§ 4. Article 4: Définition du «domicile fiscal» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1787§ 5. Article 5: Définition de l'établissement stable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1789§ 6. Article 6: Revenus de biens immobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1793§ 7. Article 7: Bénéfices des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1794§ 8. Article 8: Bénéfices des entreprises de navigation maritime, intérieure ou aérienne
d'exploitation ferroviaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1798§ 9. Article 9: Entreprises associées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1798§ 10. Article 10: Dividendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1800§ 11. Article 11: Intérêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1802§ 12. Article 12: Redevances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1804§ 13. Article 13: Gains en capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1805§ 14. Article 14: Professions indépendantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1805§ 15. Article 15: Professions dépendantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1806§ 16. Article 16: Tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1811§ 17. Article 17: Artistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1813§ 18. Article 18: Pensions des particuliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1815§ 19. Article 19: Rémunérations et pensions versées par un Etat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1817§ 20. Article 20: Etudiants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1818§ 21. Article 21: Article résiduel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1819§ 22. Article 22: Impôt sur la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1820§ 23. Article 23: Prévention de la double imposition. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1820§ 24. Article 24: Non-discrimination: égalité de traitement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1826§ 25. Article 25: Procédure amiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1828§ 26. Article 26: Echange de renseignements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1829§ 27. Article 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831§ 28. Article 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831§ 29. Article 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831§ 30. Article 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831§ 31. Article 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831
L Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Section III. Tableau des conventions préventives de la double imposition conclues par la Belgique, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1832
Section IV. Aperçu des décisions anticipées administratives de 2012, 2013 et 2014 relatives à l'application des conventions préventives de la double imposition . . 1844
Chapitre III. Conventions concernant des impôts divers . . . . . . . . . . . . . . . . . 1845Section I. Conventions en matière de droits de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1845
Section II. Conventions en matière de droits d'enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1846Section III. Conventions et traités en matière de collaboration entre les administrations
fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1846Section IV. Conventions en matière de douanes et accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1847
Quatrième partie. Traités et conventions non fiscales . . . . . . . . . . . 1848
Chapitre I. Conventions de sauvegarde des droits essentiels de l'homme . . 1848Section I. Convention européenne de sauvegarde des droits de l'homme et des libertés
fondamentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1848Section II. Pacte international relatif aux droits civils et politiques. . . . . . . . . . . . . . . 1850Section III. Convention sur l'élimination de toutes les formes de discrimination à
l'égard des femmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851
Chapitre II. Autres conventions et traités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851
LIVRE XI
Droit fiscal européen
Première partie. Droit des traités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1855
Chapitre I. Traités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1855
Chapitre II. Articles des traités non fiscaux importants . . . . . . . . . . . . . . . . . 1856Section I. Principe d'égalité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1856
Section II. Libre circulation des marchandises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1858Section III. Libre circulation des personnes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1858§ 1. Libre circulation des travailleurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1859§ 2. Libre établissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1866Section IV. Libre prestation de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1888§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1888§ 2. Compagnies d'assurances et établissements financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1889§ 3. Enseignement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1890§ 4. Prestations d'artistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1891§ 5. Prestations de services relatives à des biens immeubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1892Section V. Libre circulation des paiements et des capitaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1894§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1894§ 2. Interêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1894§ 3. Dividendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1895
Table des matières LI
Wolters Kluwer – Manuel de droit fiscal 2014-2015
§ 4. base imposable des revenus etrangers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1900§ 5. Droits de donation et droits de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1903§ 6. Bien immeuble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1905§ 7. Nation la plus favorisée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1906§ 8. Pays tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1907Section VI. Autres articles non fiscaux importants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1910§ 1. Mesures d'aides prohibées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1910§ 2. Prescriptions relatives à l'harmonisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1912
Chapitre III. Articles des traités fiscaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1912Section I. L'union douanière comme fondement de la libre circulation des biens . . . . 1912Section II. Interdiction de discrimination fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1914
Section III. Interdiction d'accorder des subsides à l'exportation . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1915Section IV. Harmonisation fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1915Section V. Traités en matière fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1916
Section VI. Ressources propres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1916
Deuxième partie. Droit dérivé: la législation fiscale des U.E.. . . . 1917
Chapitre I. Droits de douane. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917
Chapitre II. T.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1918
Chapitre III. Règlements d'importation particuliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1918
Chapitre IV. Accises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1918
Chapitre V. Impôts indirects sur le rassemblement de capitaux . . . . . . . . . . 1918
Chapitre VI. Impôts directs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1920Section I. Situation générale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1920§ 1. Aperçu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1920§ 2. Tax Package. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1921§ 3. Impôt des sociétés européen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1922Section II. Directives d'harmonisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1922§ 1. Directive sur les fusions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1923§ 2. Directive sur les sociétés mères et filiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1925§ 3. Directive Epargne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1928§ 4. Directive intérêts-redevances. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1930
Section III. Convention d'arbitrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1931§ 1. Procédure amiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1932§ 2. Arbitrage à défaut d'accord amiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1932
Section IV. Autres instruments . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933§ 1. Groupement d'intérêt économique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933§ 2. La société européenne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933§ 3. Collaboration fiscale européenne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933
LII Table des matières
Manuel de droit fiscal 2014-2015 – Wolters Kluwer
Troisième partie. Procédure fiscale européenne et principes . . . . 1935
Chapitre I. Procédures européennes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1935Section I. Commission européenne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1935Section II. Cour de justice et juges nationaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1935
Chapitre II. Interprétation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1936Section I. Méthode d'interprétation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1936
Section II. Evasion fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1936Section III. Rigueur – Bonne foi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1937
LIVRE XII
Régularisation fiscale
Première partie. La déclaration libératoire unique ou 'DLU'Du 1er janvier au 31 décembre 2004 . . . . . . . . . 1941
Deuxième partie. Régularisation fiscaleDu 1er janvier 2006 au 14 juillet 2013 . . . . . . . 1944
Troisième partie. La régularisation fiscale telle que modifiéepar la loi du 11 juillet 2013Du 15 juillet 2013 au 31 décembre 2013 . . . . . 1946
LIVRE XIII
Volet préventif du blanchiment de capitaux
Chapitre I. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1949
Chapitre II. Personnes concernées et champ d'application. . . . . . . . . . . . . . . 1952
Chapitre III. Infractions de base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1953
Chapitre IV. Les obligations de la législation anti-blanchiment préventive . . 1957Section I. Obligation de dénonciation à la CTIF ou au Bâtonnier . . . . . . . . . . . . . . 1957Section II. Obligation d'identification des clients et de vérification de l'identité . . . . . . 1958Section III. Obligation de vigilance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1960
Section IV. Organisation interne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1960
Chapitre V. Entrée en vigueur de la législation modifiée et des dispositions transitoires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1961
Chapitre VI. Application dans la pratique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1961
Index . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1963
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