budapest, 2012. július 31. - adko.hu · o jogi munka: építési engedély, adásvételi...

Budapest, 2012. július 31.

Szolgáltatások

Dr. Ditrói –Tóth Zsuzsa

ügyvéd, adótanácsadó

VEZINFÓ

Az előadás képei letölthetőek:

www.adko.hu

Előadások

A lényeg

szolgáltatás

ÁFA mentes

(néhány kivétel)

belföldi

adóalany

eladó

külföldi

adóalany

vevő

szolgáltatás

belföldi

adóalany

eladó

külföldi

nem

adóalany

vevő

ÁFA köteles

(néhány kivétel)

szolgáltatás

belföldi

adóalany

eladó

belföldi

vevő

ÁFA köteles

(néhány kivétel)

Fogalmak

vállalkozások közötti értékesítés

(business-to-business)

vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek

(business to consumer)

teljesítési hely lehet

a) tényleges

b) vélelmezett

(megdönthetetlen vélelem)

pl. apaság vélelme

1. az igénybevétel helye (főszabály)

• igénybevevő székhelye/telephelye

• fogyasztás helye

2. nyújtó székhely/telephely

Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye?

A TANÁCS 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE

(2011. március 15.)

a közös hozzáadottértékadó-rendszerről

szóló 2006/112/EK irányelv

végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról

(átdolgozás)

– központi ügyintézés helye

döntéshozatal helye

Állandó telephely

ahol az adóalany

megfelelő szintű,

állandóan jelenlévő

humán és technikai erőforrással rendelkezik

a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és

felhasználására,

b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére

állam1 állam2

vállalkozásszékhely

vállalkozástelephely

állam1 állam2

vállalkozástelephely

vállalkozásszékhely

állam1 állam2

vállalkozástelephely

vállalkozásszékhely

vállalkozástelephely

Szolgáltatás teljesítési helye

HU

Magyar

igénybe vevő

adóalany

DE nyújtó

adóalany

DE nyújtó

magyar

telephelye

Főszabály

Szolgáltatás

teljesítési helye

Főszabály Kivételek

a nyújtó székhelye

vagy telephelye

2009. adóév

Szolgáltatás

teljesítési helye

Főszabály1 Főszabály2 Kivételek

2010. adóévtől

Szolgáltatás

teljesítési helye

Megrendelő:

adóalany

Megrendelő:

nem adóalanyKivételek

2010. adóévtől

Szolgáltatás

teljesítési helye

Főszabály1

B2B

Főszabály2

B2CKivételek

a megrendelő

székhelye

(vagy eltérő

telephelye)

a nyújtó

székhelye

(vagy eltérő

telephelye)

2010. adóévtől

gépjármű

bérbeadás

2009 → német ÁFA

2010 → magyar ÁFA

A szolgáltatás teljesítési helyének meghatá-

rozásához szükséges információk:

– a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály)

– a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem)

– a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhely-

telephely-lakóhely)

Igénybe vevő

adóalany

Ellenőrzés módja

1. magyar NAV weblap, e-cégjegyzék

2. közösségi NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más

igazolás)

3. harmadik ország adószám, helyi hatóságok igazolása,

kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések,

személyazosság ellenőrzése, stb.)

Fordított adózás

Egyenes ÁFA elszámolás

Eladó VevőNettó ellenérték

+ ÁFA

adóhatóság

ÁFA bevallás

Fordított adózás

VEVŐ

adóalany

ELADÓ

adóalany

adóhatóság

ÁFA

Nettó

ellenérték

Fordított adózás

Héa-irányelv szerint kötelező :

a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó

(eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában

(196. cikk)

Magyar Áfa törvény

fordított adózást ír

elő a következő szolgáltatásoknál:

37. § Főszabály B2B

39. § Ingatlanhoz kapcsolódó

40. § Személyszállítás

42. § Kulturális

44. § Közl. eszk. rövid bérbeadása

45. § Éttermi

A fordított adózás feltételei:

teljesítés helye: belföld

megrendelő: belföldi adóalany

nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön

szolgáltatás: törvényben felsorolt

Áfa törvény 140. §

Belföld

Itt regisztrált

igénybe vevő

adóalany

Külföld

nyújtó

adóalany

(belföldön nem

telepedett le)

itt fordított adózásra

megjelölt

szolgáltatás

vélelmezett

teljesítési hely

HU

Itt regisztrált

igénybe vevő

adóalany

Német nyújtó

adóalany

(HU-ban nem

telepedett le)

Magyarországon

fordított adózásra megjelölt

szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs.

vélelmezett

teljesítési hely

Kivételek

2010. adóév

Kivételek

– közvetítés

– árufuvarozás + járulékos

– bérmunka

– speciális

– távközlés

– elektronikus

– ingatlanhoz

– személyszállítás

– belépőjegyek

– éttermi

– gépjármű bérlet

B2C ügyletekreB2B és B2C

ügyletekre

Főszabály alá tartozik

282/2011/EU végrehajtási rendelete:

• Focimeccsek televíziós közvetítési jogának

átruházása,

• Adóvisszatérítés iránti kérelem ügyintézése,

• Temetés megszervezése keretében nyújtott

szolgáltatások

Közvetítés

ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK

Képviselet formái

saját nevében,

saját javára

saját nevében,

más javára

más nevében,

más javára

ügylet értékét

számlázza

jutalékot

számláz

Közvetítés fogalmának pontosítása

282/2011/EU végrehajtási rendelete:

• Igénybevevő nevében és javára eljáró

közvetítés és

• Szolgáltatásnyújtó nevében és javára eljáró

közvetítés

Konkrét példa: szállodaiparban vagy más

szállásnyújtó iparban szállás közvetítése

Közvetítés

teljesítés helye

Főszabály:

Megrendelő adóalany

székhelye

B2B ügyletekre B2C ügyletekre

Közvetített ügylet

teljesítési helye

EZ A KIVÉTEL

Ingatlanhoz kapcsolódó

közvetlen kapcsolódás

példák:

o ingatlan ügynök,

o hotel szállás,

o munkagép biztosítása kezelővel konkrét területre,

o kiállítási terület bérbeadása,

o építészeti tervezés,

o építés, bontás, általános mérnöki munka,

o ingatlankezelő, földmérő, tervező

o jogi munka: építési engedély, adásvételi szerződés,

o ingatlanértékelés

Nincs közvetlen kapcsolat:

o olyan gépek fenntartása, amelyek nem alkotórészek

o ingatlannal kapcsolatos tanács- és információadás,

o hasznosítási tanulmányterve,

o könyvelési szolgáltatás, adóbevallás készítés,

o meghalt személy ingatlanának jogi rendezése,

o típustervezés

Ingatlanhoz kapcsolódó

teljesítés helye

B2B ügyletekre B2C ügyletekre

Ingatlan fekvése Ingatlan fekvése

B2B - határeset

vállalkozó

?: ingatlanhoz kapcsolódó vagy gépkölcsönzés

Teljesítés helye:

Megrendelő székhelye

Teljesítés helye:

Ingatlan fekvése

megrendelő

Külföldi befektető Magyarországon

A fordított adózás feltételei:

teljesítés helye: belföld

megrendelő: belföldi adóalany

nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön

szolgáltatás: törvényben felsorolt tevékenység

Áfa törvény 140. §

Bérmunka

(szállításhoz járulékos +

ingó értékbecslése)

Termékeken végzett munka

— a megrendelő anyagán végzett feldolgozás, megmunkálás,

— Megrendelő termékeinek fel- és összeszerelése;

— a termék javítása, tisztítása, helyreállítása és átalakítása;

— a kalibrálás, szigetelés, lakkozás, festés, polírozás, foglalatba

tétel (ékszereknél), élezés, vízhatlanítás; és

— kancafedeztetés, stb.

Bérmunka anyagmérlege

— megrendelő által adott alapanyag

—vállalkozó által adott segéd/alapanyag

—maradék anyag arányok

ELHATÁROLÁS!

Bérmunka

teljesítés helye

B2B ügyletek B2C ügyletek

Főszabály:

Megrendelő székhelyeAhol ténylegesen

nyújtják

Elszállítást nem kell igazolni!

2010-es szabályok

B2B

Teljesítés helye:

Megrendelő székhelye

Német

megrendelő

Magyar alvállalkozó

B2C

Teljesítés helye:

Munkavégzés helye

Német

megrendelő

Magyar vállalkozó

Magyar alvállalkozó1

Külföldimegrendelő

magyaralvállalkozó2

szám

la2

bérm

unkáró

l

számla1bérmunkáról

munkavégzéskülföldön

magyar fővállalkozó

számla3bérmunkáról

ÁFAköteles

ÁFAköteles

Kulturális

Kulturális szolgáltatás

teljesítés helye

Belépőjegyek

árusítása

Egyéb kulturális

szolgáltatás

2011. adóév

Változás! Eltérő szabályok

Kulturális szolgáltatás

teljesítés helye

B2B ügyletekre B2C ügyletekre

Főszabály: a megrendelő székhelye Ahol esemény történik

2011. adóév

Belépőjegyek árusítása

B2B ügyletekre B2C ügyletekre

Ahol esemény történik Ahol esemény történik

2011. adóév

B2B

Teljesítés helye:

Esemény helyszíne

Magyar szervező

Teljesítés helye:

Megrendelő székhelye

2011

2010

Köszönöm

a figyelmet