budapest, 2012. július 31. - adko.hu · o jogi munka: építési engedély, adásvételi...
TRANSCRIPT
Budapest, 2012. július 31.
Szolgáltatások
Dr. Ditrói –Tóth Zsuzsa
ügyvéd, adótanácsadó
VEZINFÓ
Az előadás képei letölthetőek:
www.adko.hu
Előadások
A lényeg
szolgáltatás
ÁFA mentes
(néhány kivétel)
belföldi
adóalany
eladó
külföldi
adóalany
vevő
szolgáltatás
belföldi
adóalany
eladó
külföldi
nem
adóalany
vevő
ÁFA köteles
(néhány kivétel)
szolgáltatás
belföldi
adóalany
eladó
belföldi
vevő
ÁFA köteles
(néhány kivétel)
Fogalmak
vállalkozások közötti értékesítés
(business-to-business)
vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek
(business to consumer)
teljesítési hely lehet
a) tényleges
b) vélelmezett
(megdönthetetlen vélelem)
pl. apaság vélelme
1. az igénybevétel helye (főszabály)
• igénybevevő székhelye/telephelye
• fogyasztás helye
2. nyújtó székhely/telephely
Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye?
A TANÁCS 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE
(2011. március 15.)
a közös hozzáadottértékadó-rendszerről
szóló 2006/112/EK irányelv
végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról
(átdolgozás)
– központi ügyintézés helye
döntéshozatal helye
Állandó telephely
ahol az adóalany
megfelelő szintű,
állandóan jelenlévő
humán és technikai erőforrással rendelkezik
a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és
felhasználására,
b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére
állam1 állam2
vállalkozásszékhely
vállalkozástelephely
állam1 állam2
vállalkozástelephely
vállalkozásszékhely
állam1 állam2
vállalkozástelephely
vállalkozásszékhely
vállalkozástelephely
Szolgáltatás teljesítési helye
HU
Magyar
igénybe vevő
adóalany
DE nyújtó
adóalany
DE nyújtó
magyar
telephelye
Főszabály
Szolgáltatás
teljesítési helye
Főszabály Kivételek
a nyújtó székhelye
vagy telephelye
2009. adóév
Szolgáltatás
teljesítési helye
Főszabály1 Főszabály2 Kivételek
2010. adóévtől
Szolgáltatás
teljesítési helye
Megrendelő:
adóalany
Megrendelő:
nem adóalanyKivételek
2010. adóévtől
Szolgáltatás
teljesítési helye
Főszabály1
B2B
Főszabály2
B2CKivételek
a megrendelő
székhelye
(vagy eltérő
telephelye)
a nyújtó
székhelye
(vagy eltérő
telephelye)
2010. adóévtől
gépjármű
bérbeadás
2009 → német ÁFA
2010 → magyar ÁFA
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatá-
rozásához szükséges információk:
– a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály)
– a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem)
– a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhely-
telephely-lakóhely)
Igénybe vevő
adóalany
Ellenőrzés módja
1. magyar NAV weblap, e-cégjegyzék
2. közösségi NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más
igazolás)
3. harmadik ország adószám, helyi hatóságok igazolása,
kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések,
személyazosság ellenőrzése, stb.)
Fordított adózás
Egyenes ÁFA elszámolás
Eladó VevőNettó ellenérték
+ ÁFA
adóhatóság
ÁFA bevallás
Fordított adózás
VEVŐ
adóalany
ELADÓ
adóalany
adóhatóság
ÁFA
Nettó
ellenérték
Fordított adózás
Héa-irányelv szerint kötelező :
a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó
(eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában
(196. cikk)
Magyar Áfa törvény
fordított adózást ír
elő a következő szolgáltatásoknál:
37. § Főszabály B2B
39. § Ingatlanhoz kapcsolódó
40. § Személyszállítás
42. § Kulturális
44. § Közl. eszk. rövid bérbeadása
45. § Éttermi
A fordított adózás feltételei:
teljesítés helye: belföld
megrendelő: belföldi adóalany
nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön
szolgáltatás: törvényben felsorolt
Áfa törvény 140. §
Belföld
Itt regisztrált
igénybe vevő
adóalany
Külföld
nyújtó
adóalany
(belföldön nem
telepedett le)
itt fordított adózásra
megjelölt
szolgáltatás
vélelmezett
teljesítési hely
HU
Itt regisztrált
igénybe vevő
adóalany
Német nyújtó
adóalany
(HU-ban nem
telepedett le)
Magyarországon
fordított adózásra megjelölt
szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs.
vélelmezett
teljesítési hely
Kivételek
2010. adóév
Kivételek
– közvetítés
– árufuvarozás + járulékos
– bérmunka
– speciális
– távközlés
– elektronikus
– ingatlanhoz
– személyszállítás
– belépőjegyek
– éttermi
– gépjármű bérlet
B2C ügyletekreB2B és B2C
ügyletekre
Főszabály alá tartozik
282/2011/EU végrehajtási rendelete:
• Focimeccsek televíziós közvetítési jogának
átruházása,
• Adóvisszatérítés iránti kérelem ügyintézése,
• Temetés megszervezése keretében nyújtott
szolgáltatások
Közvetítés
ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK
Képviselet formái
saját nevében,
saját javára
saját nevében,
más javára
más nevében,
más javára
ügylet értékét
számlázza
jutalékot
számláz
Közvetítés fogalmának pontosítása
282/2011/EU végrehajtási rendelete:
• Igénybevevő nevében és javára eljáró
közvetítés és
• Szolgáltatásnyújtó nevében és javára eljáró
közvetítés
Konkrét példa: szállodaiparban vagy más
szállásnyújtó iparban szállás közvetítése
Közvetítés
teljesítés helye
Főszabály:
Megrendelő adóalany
székhelye
B2B ügyletekre B2C ügyletekre
Közvetített ügylet
teljesítési helye
EZ A KIVÉTEL
Ingatlanhoz kapcsolódó
közvetlen kapcsolódás
példák:
o ingatlan ügynök,
o hotel szállás,
o munkagép biztosítása kezelővel konkrét területre,
o kiállítási terület bérbeadása,
o építészeti tervezés,
o építés, bontás, általános mérnöki munka,
o ingatlankezelő, földmérő, tervező
o jogi munka: építési engedély, adásvételi szerződés,
o ingatlanértékelés
Nincs közvetlen kapcsolat:
o olyan gépek fenntartása, amelyek nem alkotórészek
o ingatlannal kapcsolatos tanács- és információadás,
o hasznosítási tanulmányterve,
o könyvelési szolgáltatás, adóbevallás készítés,
o meghalt személy ingatlanának jogi rendezése,
o típustervezés
Ingatlanhoz kapcsolódó
teljesítés helye
B2B ügyletekre B2C ügyletekre
Ingatlan fekvése Ingatlan fekvése
B2B - határeset
vállalkozó
?: ingatlanhoz kapcsolódó vagy gépkölcsönzés
Teljesítés helye:
Megrendelő székhelye
Teljesítés helye:
Ingatlan fekvése
megrendelő
Külföldi befektető Magyarországon
A fordított adózás feltételei:
teljesítés helye: belföld
megrendelő: belföldi adóalany
nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön
szolgáltatás: törvényben felsorolt tevékenység
Áfa törvény 140. §
Bérmunka
(szállításhoz járulékos +
ingó értékbecslése)
Termékeken végzett munka
— a megrendelő anyagán végzett feldolgozás, megmunkálás,
— Megrendelő termékeinek fel- és összeszerelése;
— a termék javítása, tisztítása, helyreállítása és átalakítása;
— a kalibrálás, szigetelés, lakkozás, festés, polírozás, foglalatba
tétel (ékszereknél), élezés, vízhatlanítás; és
— kancafedeztetés, stb.
Bérmunka anyagmérlege
— megrendelő által adott alapanyag
—vállalkozó által adott segéd/alapanyag
—maradék anyag arányok
ELHATÁROLÁS!
Bérmunka
teljesítés helye
B2B ügyletek B2C ügyletek
Főszabály:
Megrendelő székhelyeAhol ténylegesen
nyújtják
Elszállítást nem kell igazolni!
2010-es szabályok
B2B
Teljesítés helye:
Megrendelő székhelye
Német
megrendelő
Magyar alvállalkozó
B2C
Teljesítés helye:
Munkavégzés helye
Német
megrendelő
Magyar vállalkozó
Magyar alvállalkozó1
Külföldimegrendelő
magyaralvállalkozó2
szám
la2
bérm
unkáró
l
számla1bérmunkáról
munkavégzéskülföldön
magyar fővállalkozó
számla3bérmunkáról
ÁFAköteles
ÁFAköteles
Kulturális
Kulturális szolgáltatás
teljesítés helye
Belépőjegyek
árusítása
Egyéb kulturális
szolgáltatás
2011. adóév
Változás! Eltérő szabályok
Kulturális szolgáltatás
teljesítés helye
B2B ügyletekre B2C ügyletekre
Főszabály: a megrendelő székhelye Ahol esemény történik
2011. adóév
Belépőjegyek árusítása
B2B ügyletekre B2C ügyletekre
Ahol esemény történik Ahol esemény történik
2011. adóév
B2B
Teljesítés helye:
Esemény helyszíne
Magyar szervező
Teljesítés helye:
Megrendelő székhelye
2011
2010
Köszönöm
a figyelmet