audit reporting updates 2016 - pwc: audit and assurance ... · pwc regulation in lao pdr lsco...
Post on 06-Nov-2018
217 Views
Preview:
TRANSCRIPT
www.pwc.com/la
Knowledge Sharing
Audit Reporting Updates 2016
4 October 2016
@Lao Securities and Exchange Commission Office (LSCO)”
PwC
Regulation in Lao PDR
LSCOLSCOOthers – Auditing
LawOthers – Auditing
Law IFACIFAC
001/Kor kor sor , dated 7April 2015• Article 3• Article 17
President announcement• 182/ Por por thor, dated
10 Sep 2014
National Assembly• 51/ Sor por sor, dated 22
Jul 2014
Revised ISA:• ISA 700• ISA 701• ISA 570• ISA 705• IAS 706• ISA 260• ISA 720
PwC
34
ISA ReportingManual updates
Process toidentify &
communicateKAMs
Impacts ofimplementation
and adoption
1
2
Key features fora well written
KAMs
Objectives
4
ISA Reporting Update
5
6
Q & A
Recap
And
Thank you
PwC
The Drivers of Change to the Auditor’s Report
Today’s auditor’s report
• Focusing on the auditor’s“binary” opinion
• Standardised descriptions
What investors wanted to see
• Retain auditor’s “binary”opinion
• More informative, discursive,and insightful reports
• Bespoke descriptions ofimportant audit judgements
In the aftermath of thefinancial crisis and withgrowing complexity infinancial reporting,investor demands formore informative auditor’sreports increased.
5
PwC
The Aims of the Changes to the Auditor’s Report
To describe those matters, that in the auditor’s judgement,were of the most significance in the audit of thefinancial statements of the current period.
Insight
Transparency
ReadabilityTo provide a restructured report that puts the auditopinion and entity-specific information first.
To introduce an explicit statement regarding auditor’sindependence in all reports and identify theengagement partner’s name.
6
PwC
OLD NEW
The differences between the old audit report andnew audit report
Management’s Responsibility
Auditor’s Responsibility
Basis for Opinion
Opinion
Key audit matters
Auditor’s signature, Date of theauditor’s report, Auditor’s address
Other Information
Material uncertainty regardinggoing concern (if any)
includes theauditor’s
independence
PwC 7
PwC
The differences between the old audit report andnew audit report
Management’s Responsibility
Auditor’s Responsibility
Basis for Opinion
Opinion
Key audit matters
Auditor’s signature, Date of theauditor’s report, Auditor’s address
Other Information
Material uncertainty regardinggoing concern (if any)
PwC
Emphasis of matter
Other matter
8
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (1/8)
รายงานของผสอบบญชรบอนญาต
เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จากด
ความเหน
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนรวมของบรษท กขค จากด และบรษทยอย (กลมบรษท) และงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษท กขค จากด (บรษท) ซ�งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงนรวมและงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะบรษท ณ วนท�31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 งบกาไรขาดทนเบดเสรจรวมและงบกาไรขาดทนเบดเสรจเฉพาะบรษท งบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนรวมและงบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนเฉพาะบรษท และงบกระแสเงนสดรวมและ งบกระแสเงนสดเฉพาะบรษทสาหรบปส�นสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงนรวมและหมายเหตประกอบงบการเงนเฉพาะบรษทรวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชท�สาคญ
ขาพเจาเหนวา งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทขางตนน�แสดงฐานะการเงนรวมของบรษท กขค จากดและบรษทยอย และฐานะการเงนเฉพาะของบรษท กขค จากด ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และผลการดาเนนงานรวมและผลการดาเนนงานเฉพาะบรษท กระแสเงนสดรวมและกระแสเงนสดเฉพาะบรษทสาหรบปส�นสดวนเดยวกนโดยถกตองตามท�ควรในสาระสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
10
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (2/8)เกณฑในการแสดงความเหน
ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวในสวนของความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปนอสระจากกลมบรษทและบรษทตามขอกาหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท�กาหนดโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในสวนท�เก�ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ�นๆ ซ�งเปนไปตามขอกาหนดเหลาน� ขาพเจาเช�อวาหลกฐานการสอบบญชท�ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา
เร�องสาคญในการตรวจสอบ
เร�องสาคญในการตรวจสอบคอเร�องตาง ๆ ท�มนยสาคญท�สดตามดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทสาหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดนาเร�องเหลาน�มาพจารณาในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ท�งน�ขาพเจาไมไดแสดงความเหนแยกตางหากสาหรบเร�องเหลาน�
(คาอธบายเร�องสาคญในการตรวจสอบแตละเร�อง)
Modify
11
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (3/8)
ขอมลอ�น
ผบรหารเปนผรบผดชอบตอขอมลอ�น ขอมลอ�นประกอบดวย ขอมลซ�งรวมอยในรายงานประจาป (สวน ก) แตไมรวมถงงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทและรายงานของผสอบบญชท�อยในรายงานน�น ซ�งขาพเจาไดรบกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชและรายงานประจาป (สวน ข) ซ�งคาดวาจะถกจดเตรยมใหขาพเจาภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช
ความเหนของขาพเจาตองบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทไมครอบคลมถงขอมลอ�นและขาพเจาไมไดใหความเช�อม�นตอขอมลอ�น
ความรบผดชอบของขาพเจาท�เก�ยวเน�องกบการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทคอ การอานและพจารณาวาขอมลอ�นมความขดแยงท�มสาระสาคญกบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทหรอกบความรท�ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา หรอปรากฏวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม
หากในการปฏบตงานขางตนตอขอมลอ�นท�ขาพเจาไดรบกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชน� ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงน�น ท�งน� ขาพเจาไมพบวามเร�องดงกลาวท�ตองรายงาน
[เม�อขาพเจาไดอานรายงานประจาป (สวน ข) หากขาพเจาสรปไดวามการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขาพเจาตองส�อสารเร�องดงกลาวกบผมหนาท�ในการกากบดแลและ (อธบายถงการดาเนนการท�ไดปฏบตเพ�มเตม)]
กรณไดรบรายงานประจาปบางสวนกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช
12
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (4/8)
ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาท�ในการกากบดแลตองบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท
ผบรหารมหนาท�รบผดชอบในการจดทาและนาเสนองบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทเหลาน� โดยถกตองตามท�ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน และรบผดชอบเก�ยวกบการควบคมภายในท�ผบรหารพจารณาวาจาเปนเพ�อใหสามารถจดทางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทท�ปราศจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด
ในการจดทางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท ผบรหารรบผดชอบในการประเมนความสามารถของกลมบรษทและบรษทในการดาเนนงานตอเน�อง เปดเผยเร�องท�เก�ยวกบการดาเนนงานตอเน�อง (ตามความเหมาะสม) และการใชเกณฑการบญชสาหรบการดาเนนงานตอเน�องเวนแตผบรหารมความต�งใจท�จะเลกกลมบรษทและบรษทหรอหยดดาเนนงานหรอไมสามารถดาเนนงานตอเน�องตอไปได
ผมหนาท�ในการกากบดแลมหนาท�ในการสอดสองดแลกระบวนการในการจดทารายงานทางการเงนของกลมบรษทและบรษท
13
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (5/8)
ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท
การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคเพ�อใหไดความเช�อม�นอยางสมเหตสมผลวางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และเสนอรายงานของผสอบบญชซ� งรวมความเหนของขาพเจาอยดวย ความเช�อม�นอยางสมเหตสมผลคอความเช�อม�นในระดบสงแตไมไดเปนการรบประกนวาการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชจะสามารถตรวจพบขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�มอยไดเสมอไป ขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระสาคญเม�อคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวารายการท�ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชงบการเงนจากการใชงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทเหลาน�
ในการตรวจสอบของขาพเจาตามมาตรฐานการสอบบญช ขาพเจาไดใชดลยพนจและการสงเกตและสงสยเย�ยงผประกอบวชาชพตลอดการตรวจสอบ การปฏบตงานของขาพเจารวมถง
14
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (6/8)
• ระบและประเมนความเส�ยงจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญในงบการเงนรวมและ งบการเงนเฉพาะบรษท ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ออกแบบและปฏบตงานตามวธการตรวจสอบเพ�อตอบสนองตอความเส�ยงเหลาน�น และไดหลกฐานการสอบบญชท�เพยงพอและเหมาะสมเพ�อเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา ความเส�ยงท�ไมพบขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญซ�งเปนผลมาจากการทจรตจะสงกวาความเส�ยงท�เกดจากขอผดพลาด เน�องจากการทจรตอาจเก�ยวกบการสมรรวมคด การปลอมแปลงเอกสารหลกฐาน การต�งใจละเวนการแสดงขอมล การแสดงขอมลท�ไมตรงตามขอเทจจรงหรอการแทรกแซงการควบคมภายใน
• ทาความเขาใจในระบบการควบคมภายในท�เก�ยวของกบการตรวจสอบ เพ�อออกแบบวธการตรวจสอบท�เหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ�อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอความมประสทธผลของการควบคมภายในของกลมบรษทและบรษท
• ประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท�ผบรหารใชและความสมเหตสมผลของประมาณการทางบญชและการเปดเผยขอมลท�เก�ยวของซ�งจดทาข�นโดยผบรหาร
15
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (7/8)
• สรปเก�ยวกบความเหมาะสมของการใชเกณฑการบญชสาหรบการดาเนนงานตอเน�องของผบรหารและจากหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบ สรปวามความไมแนนอนท�มสาระสาคญท�เก�ยวกบเหตการณหรอสถานการณท�อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยสาคญตอความสามารถของกลมบรษทและบรษทในการดาเนนงานตอเน�องหรอไม ถาขาพเจาไดขอสรปวามความไมแนนอนท�มสาระสาคญ ขาพเจาตองกลาวไวในรายงานของผสอบบญชของขาพเจาถงการเปดเผยท�เก�ยวของในงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท หรอถา การเปดเผยดงกลาวไมเพยงพอ ความเหนของขาพเจาจะเปล�ยนแปลงไป ขอสรปของขาพเจาข�นอยกบหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบจนถงวนท�ในรายงานของผสอบบญชของขาพเจา อยางไรกตาม เหตการณหรอสถานการณในอนาคตอาจเปนเหตใหกลมบรษทและบรษทตองหยดการดาเนนงานตอเน�อง
• ประเมนการนาเสนอ โครงสรางและเน�อหาของงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทโดยรวม รวมถงการเปดเผยวางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท แสดงรายการและเหตการณในรปแบบท�ทาใหมการนาเสนอขอมลโดยถกตองตามท�ควร
• ไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหรอกจกรรมทางธรกจภายในกลมบรษทเพ�อแสดงความเหนตองบการเงนรวม ขาพเจารบผดชอบตอการกาหนดแนวทาง การควบคมดแล และการปฏบตงานตรวจสอบกลมบรษท ขาพเจาเปนผรบผดชอบแตเพยงผเดยวตอความเหนของขาพเจา
16
PwC
ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (8/8)
ขาพเจาไดส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลเก�ยวกบขอบเขตและชวงเวลาของการตรวจสอบตามท�ไดวางแผนไวประเดนท�มนยสาคญท�พบจากการตรวจสอบรวมถงขอบกพรองท�มนยสาคญในระบบการควบคมภายในซ�งขาพเจาไดพบในระหวางการตรวจสอบของขาพเจา
ขาพเจาไดใหคารบรองแกผมหนาท�ในการกากบดแลวาขาพเจาไดปฏบตตามขอกาหนดจรรยาบรรณท�เก�ยวของกบความเปนอสระและไดส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลเก�ยวกบความสมพนธท�งหมดตลอดจนเร�องอ�นซ�งขาพเจาเช�อวามเหตผลท�บคคลภายนอกอาจพจารณาวากระทบตอความเปนอสระของขาพเจาและมาตรการท�ขาพเจาใชเพ�อปองกนไมใหขาพเจาขาดความเปนอสระ
จากเร�องท�ส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแล ขาพเจาไดพจารณาเร�องตาง ๆ ท�มนยสาคญมากท�สดในการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทในงวดปจจบนและกาหนดเปนเร�องสาคญในการตรวจสอบ ขาพเจาไดอธบายเร�องเหลาน� ในรายงานของผสอบบญชเวนแตกฎหมายหรอขอบงคบไมใหเปดเผยตอสาธารณะเก�ยวกบเร�องดงกลาว หรอในสถานการณท�ยากท�จะเกดข�น ขาพเจาพจารณาวาไมควรส�อสารเร�องดงกลาวในรายงานของขาพเจาเพราะการกระทาดงกลาวสามารถคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวาจะมผลกระทบในทางลบมากกวาผลประโยชนตอสวนไดเสยสาธารณะจากการส�อสารดงกลาว
17
PwC
ขอมลอ�น (Other information)
ขอมลอ�น หมายถง ขอมลทางการเงนและขอมลท�ไมใชขอมลทางการเงนซ�งรวมอยในรายงานประจาปของกจการ (ไมรวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท�อยในรายงานน�น)
Annual report:
Management report, managementcommentary, or operating and financialreview or similar reports by those chargedwith governance (for example, a directors’report).
Chairman’s statement.
Corporate governance statement.
Internal control and risk assessmentreports.
Standalone documents:
Capital adequacy reports
Corporate social responsibility reports
Sustainability reports
Product responsibility reports
Labor practices and working conditionsreports
Human rights reports
19
PwC
แนวปฏบตเม�อไดรบขอมลอ�น
• อานและพจารณาขอมลวามความขดแยงท�มสาระสาคญหรอไม
• ตอบสนองตอขอมลขดแยงน�น
• กลาวไวในรายงาน
ไดรายงานประจาปกอนวนท�ในรายงานของ
ผสอบบญช
• ขอหนงสอรบรองจากผบรหาร
• กลาวไวในรายงาน “คาดวาผบรหารจะจดเตรยม
รายงานใหภายหลง …” (listed entities only)
• ตดตามอานเม�อรายงานแลวเสรจ
ไดรายงานประจาปหลงวนท�ในรายงานของ
ผสอบบญช
20
PwC
แนวปฏบตเม�อมขอมลอ�นขดแยงและผบรหารไมแกไข
• แจงผมหนาท�ในการกากบดแล
• ถายงไมแกไขอก ใหกลาวไวในรายงาน
• อาจพจารณาถอนตว
ไดรายงานประจาปกอนวนท�ในรายงานของ
ผสอบบญช
• แจงใหผใชรายงานทราบถงขอมลท�ยงไมไดรบการแกไข เชน ช�แจงในท�ประชม AGM
• อาจออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหม
• ส�อสารกบหนวยงานกากบดแล
• พจารณาถงผลกระทบในการรบงานตอ
ไดรายงานประจาปหลงวนท�ในรายงานของ
ผสอบบญช
21
PwC
วรรคขอมลอ�น
อธบายถง
(ก) ความรบผดชอบของผบรหารตอขอมลอ�น
(ข) การระบวาขอมลอ�น (ถาม) ไดรบโดยผสอบบญชกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช หรอคาดวาจะไดภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช
(ค) ขอความแสดงวาความเหนของผสอบบญชไมครอบคลมถงขอมลอ�น และ ดงน�น ผสอบบญชจงไมแสดงความเหนหรอใหความเช�อม�นตอขอมลอ�น
(ง) รายละเอยดเก�ยวกบความรบผดชอบของผสอบบญชในการอาน การพจารณาและการรายงานตอขอมลอ�นตามท�กาหนดในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน�
(จ) หากผสอบบญชไดรบขอมลอ�นกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช ใหม
(1) ขอความวาผสอบบญชไมมเหตการณท�ตองรายงาน หรอ
(2) ขอความอธบายถงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�ยงไมไดแกไขใหถกตองในขอมลอ�น
22
PwC
ตวอยางวรรคขอมลอ�นในรายงานของผสอบบญช
23
Circumstances Listed entities Non listed entities
1) ไดรบขอมลอ�นท�งหมดกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช
(TSA 720: ตย.1 และ 5-7)
(TSA 720: ตย.1 และ 5-7)
2) ไดรบขอมลอ�นบางสวนกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชและคาดวาจะไดรบขอมลอ�นสวนท�เหลอภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช
(TSA 720: ตย.2)
(TSA 720: ตย.3)
3) ไมไดรบขอมลอ�นกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช แตคาดวาจะไดรบขอมลอ�นภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช
(TSA 720: ตย.4)
PwC
รายงานของผสอบบญช กรณมประเดนเก�ยวกบการดาเนนงานตอเน�อง
การใชเกณฑการดาเนนงานตอเน�อง
เหมาะสมแตมความไมแนนอนท�มสาระสาคญ
การเปดเผยเพยงพอหรอไม
แสดงความเหนแบบไมมเง�อนไข แตใหเปดเผย
ขอมลน�ในวรรคแยกตางหากตอจากวรรคเกณฑในการแสดง
ความเหน
แสดงความเหนแบบมเง�อนไขหรองบการเงน
ไมถกตอง
ไมเหมาะสมและผบรหารไดเปล�ยนไปใชเกณฑอ�น
เกณฑอ�นเหมาะสม
แสดงความเหนแบบไมมเง�อนไขและอาจเพ�มวรรคเนนขอมลและ
เหตการณเก�ยวกบการใชเกณฑอ�น
เกณฑอ�น ไมเหมาะสม
แสดงความเหนวา งบการเงนไมถกตอง
เพยงพอ ไมเพยงพอ
25
PwC
ตวอยางรายงาน - การแสดงความเหนอยางไมมเง�อนไขเม�อมความไมแนนอนท�มสาระสาคญและมการเปดเผยขอมลในงบการเงนอยางเพยงพอ
เกณฑในการแสดงความเหน
ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช …….
ความไมแนนอนท�มสาระสาคญท�เก�ยวของกบการดาเนนงานตอเน�อง
ขาพเจาขอใหสงเกตหมายเหตประกอบงบการเงนขอ 6 ซ� งระบวาบรษทมขาดทนสทธจานวน....บาท สาหรบปส�นสดวนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และ ณ วนเดยวกน บรษทมหน� สนหมนเวยนสงกวาสนทรพยรวมจานวน......บาท ตามท�กลาวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ 6 เหตการณหรอสถานการณดงกลาวตลอดจนเร�องอ�นท�กลาวถงในหมายเหตขอ 6 แสดงใหเหนวา มความไมแนนอนท�มสาระสาคญซ� งอาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยสาคญเก�ยวกบความสามารถในการดาเนนงานตอเน�องของบรษท ท�งน�ความเหนของขาพเจาไมไดเปล�ยนแปลงไปเน�องจากเร�องน�
เร�องสาคญในการตรวจสอบ
เร� องสาคญในการตรวจสอบคอเร� องตางๆ ท�มนยสาคญท�สดตามดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดนาเร�องเหลาน� มาพจารณาในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ท� งน� ขาพเจาไมไดแสดงความเหนแยกตางหากสาหรบเร� องเหลาน� นอกจากเร�องท�กลาวไวในวรรคความไมแนนอนท�มสาระสาคญท�เก�ยวของกบการดาเนนงานตอเน�องขาพเจาไดกาหนดเร�องท�จะกลาวตอไปน� เปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเพ�อส�อสารในรายงานของขาพเจา
26
PwC
การแสดงความเหนแบบท�เปล�ยนแปลงไปมผลตอการเขยนวรรคเร�องสาคญในการตรวจสอบ (KAM) และวรรคขอมลอ�น (Other information) อยางไร
ความเหน วรรคเร�องสาคญในการตรวจสอบ วรรคขอมลอ�น
ความเหนอยางมเง�อนไข(Qualified Opinion)
เร�องท�ทาใหแสดงความเหนอยางมเง�อนไขถอเปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเร�องหน�งและใหอางไวในวรรคน�ดวย
ถามผลกระทบตอความถกตองของขอมลอ�น ตองอธบายในวรรคน�ดวย
ความเหนวางบการเงนไมถกตอง(Adverse Opinion)
เร�องท�ทาใหแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองถอเปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเร�องหน�ง และใหอางไวในวรรคน�ดวย
ถามผลกระทบตอความถกตองของขอมลอ�น ตองอธบายในวรรคน�ดวย
ไมแสดงความเหน(Disclaimer of Opinion)
ไมตองรายงานเร�องสาคญในการตรวจสอบ ไมตองรายงานขอมลอ�น
28
PwC
ตวอยางรายงานแบบมเง�อนไขความเหนอยางมเง�อนไข
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค (บรษท) ซ�งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 งบกาไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนและงบกระแสเงนสดสาหรบปส�นสดวนเดยวกนและหมายเหตประกอบงบการเงน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชท�สาคญ
ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบของเร�องท�กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข งบการเงนขางตนน�แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จากด ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และผลการดาเนนงานและกระแสเงนสด สาหรบปส�นสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท�ควรในสาระสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข
สนคาคงเหลอของบรษทแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงนจานวน ………. บาท ผบรหารไมไดแสดงสนคาคงเหลอท�ราคาทนหรอราคาสทธท�จะไดรบแลวแตราคาใดจะต�ากวา แตแสดงสนคาคงเหลอท�ราคาทน ซ�งไมเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน หากบรษทบนทกบญชสนคาคงเหลอท�ราคาทนหรอราคาสทธท�จะไดรบแลวแตราคาใดจะต�ากวา บรษทตองบนทกปรบลดมลคาสนคาคงเหลอจานวน ……… บาท เพ�อใหสนคาคงเหลอแสดงท�ราคาสทธท�จะไดรบ ดงน�นตนทนขายจะเพ�มข�นจานวน ……… บาท ภาษเงนได กาไรสทธ และสวนของผถอหนจะลดลงจานวน……… บาท ……… บาท และ ……… บาท ตามลาดบ
ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวในสวนของความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปนอสระจากบรษทตามขอกาหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท�กาหนดโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในสวนท�เก�ยวกบการตรวจสอบงบการเงนและขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ�นๆ ซ�งเปนไปตามขอกาหนดเหลาน� ขาพเจาเช�อวาหลกฐานการสอบบญชท�ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไขของขาพเจา
29
PwC
ตวอยางรายงานแบบมเง�อนไข
ขอมลอ�น
ผบรหารเปนผรบผดชอบตอขอมลอ�น ขอมลอ�นประกอบดวยขอมลซ�งรวมอยในรายงานประจาป แตไมรวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท�อยในรายงานน�น
ความเหนของขาพเจาตองบการเงนไมครอบคลมถงขอมลอ�นและขาพเจาไมไดใหความเช�อม�นตอขอมลอ�น
ความรบผดชอบของขาพเจาท�เก�ยวเน�องกบการตรวจสอบงบการเงนคอ การอานและพจารณาวาขอมลอ�นมความขดแยงท�มสาระสาคญกบงบการเงนหรอกบความรท�ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา หรอปรากฏวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม หากในการปฏบตงานขางตน ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงน�น ตามท�กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข บรษทไมไดแสดงสนคาคงเหลอท�ราคาทนหรอราคาสทธท�จะไดรบแลวแตราคาใดจะต�ากวา ขาพเจาจงสรปไดวาขอมลอ�น (เก�ยวกบเร�อง …. ในรายงานประจาปสวนท� ….หนาท� ….) มการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญดวยเหตผลเดยวกนเก�ยวกบมลคาหรอรายการอ�นในรายงานประจาปซ�งเปนผลกระทบของการแสดงมลคาสนคาคงเหลอดวยมลคาท�ไมถกตอง
ถาความเหนแบบมเง�อนไขหรอความเหนวางบการเงนไมถกตองกระทบตอขอมลอ�น >> ตองนาเสนอวรรคขอมลอ�นกอนวรรคเร�องสาคญในการตรวจสอบ
30
PwC
ตวอยางรายงานแบบมเง�อนไข
เร�องสาคญในการตรวจสอบ
เร�องสาคญในการตรวจสอบคอเร�องตางๆ ท�มนยสาคญท�สดตามดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดนาเร�องเหลาน�มาพจารณาในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ท�งน� ขาพเจาไมไดแสดงความเหนแยกตางหากสาหรบเร�องเหลาน� นอกจากเร�องท�ไดกลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข ขาพเจาไดกาหนดเร�องท�จะกลาวตอไปน� เปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเพ�อส�อสารในรายงานของขาพเจา
เร�องท� 1
เร�องท� 2
นอกจากเร�องท�ไดกลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข ขาพเจาพจารณาวาไมมเร�องสาคญในการตรวจสอบอ�นท�ตองส�อสารในรายงานของขาพเจา
กรณท�ไมม other KAMs
31
กรณท�ม other KAMs
PwC
A Stepped Approach to Key Audit Matters
All matters communicated to those charged withgovernance (e.g., audit committee)
Determine matters that requiredsignificant auditor attention
Matters of mostsignificance in the
current period
KAMs to be described in the auditor’s report33
PwC
Considerations May be Useful to Consider WhenAssessing the Audit Attention
Allocation of audit resources
Changes in planned audit approach
Accounting estimates
Use of experts and specialists
New or revised accounting policies
Identified misstatements
Group audit and initial audit engagement considerations
34
top related