www.pwc.com/la

Knowledge Sharing

Audit Reporting Updates 2016

4 October 2016

@Lao Securities and Exchange Commission Office (LSCO)”

PwC

Agenda

• Regulation in Lao PDR

• ISA Reporting update

• Question and Answer

2PwC

PwC

Regulation in Lao PDR

LSCOLSCOOthers – Auditing

LawOthers – Auditing

Law IFACIFAC

001/Kor kor sor , dated 7April 2015• Article 3• Article 17

President announcement• 182/ Por por thor, dated

10 Sep 2014

National Assembly• 51/ Sor por sor, dated 22

Jul 2014

Revised ISA:• ISA 700• ISA 701• ISA 570• ISA 705• IAS 706• ISA 260• ISA 720

PwC

34

ISA ReportingManual updates

Process toidentify &

communicateKAMs

Impacts ofimplementation

and adoption

1

2

Key features fora well written

KAMs

Objectives

4

ISA Reporting Update

5

6

Q & A

Recap

And

Thank you

PwC

The Drivers of Change to the Auditor’s Report

Today’s auditor’s report

• Focusing on the auditor’s“binary” opinion

• Standardised descriptions

What investors wanted to see

• Retain auditor’s “binary”opinion

• More informative, discursive,and insightful reports

• Bespoke descriptions ofimportant audit judgements

In the aftermath of thefinancial crisis and withgrowing complexity infinancial reporting,investor demands formore informative auditor’sreports increased.

5

PwC

The Aims of the Changes to the Auditor’s Report

To describe those matters, that in the auditor’s judgement,were of the most significance in the audit of thefinancial statements of the current period.

Insight

Transparency

ReadabilityTo provide a restructured report that puts the auditopinion and entity-specific information first.

To introduce an explicit statement regarding auditor’sindependence in all reports and identify theengagement partner’s name.

6

PwC

OLD NEW

The differences between the old audit report andnew audit report

Management’s Responsibility

Auditor’s Responsibility

Basis for Opinion

Opinion

Key audit matters

Auditor’s signature, Date of theauditor’s report, Auditor’s address

Other Information

Material uncertainty regardinggoing concern (if any)

includes theauditor’s

independence

PwC 7

PwC

The differences between the old audit report andnew audit report

Management’s Responsibility

Auditor’s Responsibility

Basis for Opinion

Opinion

Key audit matters

Auditor’s signature, Date of theauditor’s report, Auditor’s address

Other Information

Material uncertainty regardinggoing concern (if any)

PwC

Emphasis of matter

Other matter

8

PwC

Example of Auditor’s report

9

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (1/8)

รายงานของผสอบบญชรบอนญาต

เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จากด

ความเหน

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนรวมของบรษท กขค จากด และบรษทยอย (กลมบรษท) และงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษท กขค จากด (บรษท) ซ�งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงนรวมและงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะบรษท ณ วนท�31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 งบกาไรขาดทนเบดเสรจรวมและงบกาไรขาดทนเบดเสรจเฉพาะบรษท งบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนรวมและงบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนเฉพาะบรษท และงบกระแสเงนสดรวมและ งบกระแสเงนสดเฉพาะบรษทสาหรบปส�นสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงนรวมและหมายเหตประกอบงบการเงนเฉพาะบรษทรวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชท�สาคญ

ขาพเจาเหนวา งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทขางตนน�แสดงฐานะการเงนรวมของบรษท กขค จากดและบรษทยอย และฐานะการเงนเฉพาะของบรษท กขค จากด ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และผลการดาเนนงานรวมและผลการดาเนนงานเฉพาะบรษท กระแสเงนสดรวมและกระแสเงนสดเฉพาะบรษทสาหรบปส�นสดวนเดยวกนโดยถกตองตามท�ควรในสาระสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

10

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (2/8)เกณฑในการแสดงความเหน

ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวในสวนของความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปนอสระจากกลมบรษทและบรษทตามขอกาหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท�กาหนดโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในสวนท�เก�ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ�นๆ ซ�งเปนไปตามขอกาหนดเหลาน� ขาพเจาเช�อวาหลกฐานการสอบบญชท�ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา

เร�องสาคญในการตรวจสอบ

เร�องสาคญในการตรวจสอบคอเร�องตาง ๆ ท�มนยสาคญท�สดตามดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทสาหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดนาเร�องเหลาน�มาพจารณาในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ท�งน�ขาพเจาไมไดแสดงความเหนแยกตางหากสาหรบเร�องเหลาน�

(คาอธบายเร�องสาคญในการตรวจสอบแตละเร�อง)

Modify

11

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (3/8)

ขอมลอ�น

ผบรหารเปนผรบผดชอบตอขอมลอ�น ขอมลอ�นประกอบดวย ขอมลซ�งรวมอยในรายงานประจาป (สวน ก) แตไมรวมถงงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทและรายงานของผสอบบญชท�อยในรายงานน�น ซ�งขาพเจาไดรบกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชและรายงานประจาป (สวน ข) ซ�งคาดวาจะถกจดเตรยมใหขาพเจาภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช

ความเหนของขาพเจาตองบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทไมครอบคลมถงขอมลอ�นและขาพเจาไมไดใหความเช�อม�นตอขอมลอ�น

ความรบผดชอบของขาพเจาท�เก�ยวเน�องกบการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทคอ การอานและพจารณาวาขอมลอ�นมความขดแยงท�มสาระสาคญกบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทหรอกบความรท�ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา หรอปรากฏวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม

หากในการปฏบตงานขางตนตอขอมลอ�นท�ขาพเจาไดรบกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชน� ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงน�น ท�งน� ขาพเจาไมพบวามเร�องดงกลาวท�ตองรายงาน

[เม�อขาพเจาไดอานรายงานประจาป (สวน ข) หากขาพเจาสรปไดวามการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขาพเจาตองส�อสารเร�องดงกลาวกบผมหนาท�ในการกากบดแลและ (อธบายถงการดาเนนการท�ไดปฏบตเพ�มเตม)]

กรณไดรบรายงานประจาปบางสวนกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช

12

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (4/8)

ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาท�ในการกากบดแลตองบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท

ผบรหารมหนาท�รบผดชอบในการจดทาและนาเสนองบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทเหลาน� โดยถกตองตามท�ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน และรบผดชอบเก�ยวกบการควบคมภายในท�ผบรหารพจารณาวาจาเปนเพ�อใหสามารถจดทางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทท�ปราศจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด

ในการจดทางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท ผบรหารรบผดชอบในการประเมนความสามารถของกลมบรษทและบรษทในการดาเนนงานตอเน�อง เปดเผยเร�องท�เก�ยวกบการดาเนนงานตอเน�อง (ตามความเหมาะสม) และการใชเกณฑการบญชสาหรบการดาเนนงานตอเน�องเวนแตผบรหารมความต�งใจท�จะเลกกลมบรษทและบรษทหรอหยดดาเนนงานหรอไมสามารถดาเนนงานตอเน�องตอไปได

ผมหนาท�ในการกากบดแลมหนาท�ในการสอดสองดแลกระบวนการในการจดทารายงานทางการเงนของกลมบรษทและบรษท

13

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (5/8)

ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท

การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคเพ�อใหไดความเช�อม�นอยางสมเหตสมผลวางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และเสนอรายงานของผสอบบญชซ� งรวมความเหนของขาพเจาอยดวย ความเช�อม�นอยางสมเหตสมผลคอความเช�อม�นในระดบสงแตไมไดเปนการรบประกนวาการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชจะสามารถตรวจพบขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�มอยไดเสมอไป ขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระสาคญเม�อคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวารายการท�ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชงบการเงนจากการใชงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทเหลาน�

ในการตรวจสอบของขาพเจาตามมาตรฐานการสอบบญช ขาพเจาไดใชดลยพนจและการสงเกตและสงสยเย�ยงผประกอบวชาชพตลอดการตรวจสอบ การปฏบตงานของขาพเจารวมถง

14

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (6/8)

• ระบและประเมนความเส�ยงจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญในงบการเงนรวมและ งบการเงนเฉพาะบรษท ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ออกแบบและปฏบตงานตามวธการตรวจสอบเพ�อตอบสนองตอความเส�ยงเหลาน�น และไดหลกฐานการสอบบญชท�เพยงพอและเหมาะสมเพ�อเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา ความเส�ยงท�ไมพบขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญซ�งเปนผลมาจากการทจรตจะสงกวาความเส�ยงท�เกดจากขอผดพลาด เน�องจากการทจรตอาจเก�ยวกบการสมรรวมคด การปลอมแปลงเอกสารหลกฐาน การต�งใจละเวนการแสดงขอมล การแสดงขอมลท�ไมตรงตามขอเทจจรงหรอการแทรกแซงการควบคมภายใน

• ทาความเขาใจในระบบการควบคมภายในท�เก�ยวของกบการตรวจสอบ เพ�อออกแบบวธการตรวจสอบท�เหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ�อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอความมประสทธผลของการควบคมภายในของกลมบรษทและบรษท

• ประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท�ผบรหารใชและความสมเหตสมผลของประมาณการทางบญชและการเปดเผยขอมลท�เก�ยวของซ�งจดทาข�นโดยผบรหาร

15

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (7/8)

• สรปเก�ยวกบความเหมาะสมของการใชเกณฑการบญชสาหรบการดาเนนงานตอเน�องของผบรหารและจากหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบ สรปวามความไมแนนอนท�มสาระสาคญท�เก�ยวกบเหตการณหรอสถานการณท�อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยสาคญตอความสามารถของกลมบรษทและบรษทในการดาเนนงานตอเน�องหรอไม ถาขาพเจาไดขอสรปวามความไมแนนอนท�มสาระสาคญ ขาพเจาตองกลาวไวในรายงานของผสอบบญชของขาพเจาถงการเปดเผยท�เก�ยวของในงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท หรอถา การเปดเผยดงกลาวไมเพยงพอ ความเหนของขาพเจาจะเปล�ยนแปลงไป ขอสรปของขาพเจาข�นอยกบหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบจนถงวนท�ในรายงานของผสอบบญชของขาพเจา อยางไรกตาม เหตการณหรอสถานการณในอนาคตอาจเปนเหตใหกลมบรษทและบรษทตองหยดการดาเนนงานตอเน�อง

• ประเมนการนาเสนอ โครงสรางและเน�อหาของงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทโดยรวม รวมถงการเปดเผยวางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษท แสดงรายการและเหตการณในรปแบบท�ทาใหมการนาเสนอขอมลโดยถกตองตามท�ควร

• ไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหรอกจกรรมทางธรกจภายในกลมบรษทเพ�อแสดงความเหนตองบการเงนรวม ขาพเจารบผดชอบตอการกาหนดแนวทาง การควบคมดแล และการปฏบตงานตรวจสอบกลมบรษท ขาพเจาเปนผรบผดชอบแตเพยงผเดยวตอความเหนของขาพเจา

16

PwC

ตวอยางรายงานของผสอบบญช กรณการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทของบรษทจดทะเบยน (8/8)

ขาพเจาไดส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลเก�ยวกบขอบเขตและชวงเวลาของการตรวจสอบตามท�ไดวางแผนไวประเดนท�มนยสาคญท�พบจากการตรวจสอบรวมถงขอบกพรองท�มนยสาคญในระบบการควบคมภายในซ�งขาพเจาไดพบในระหวางการตรวจสอบของขาพเจา

ขาพเจาไดใหคารบรองแกผมหนาท�ในการกากบดแลวาขาพเจาไดปฏบตตามขอกาหนดจรรยาบรรณท�เก�ยวของกบความเปนอสระและไดส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลเก�ยวกบความสมพนธท�งหมดตลอดจนเร�องอ�นซ�งขาพเจาเช�อวามเหตผลท�บคคลภายนอกอาจพจารณาวากระทบตอความเปนอสระของขาพเจาและมาตรการท�ขาพเจาใชเพ�อปองกนไมใหขาพเจาขาดความเปนอสระ

จากเร�องท�ส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแล ขาพเจาไดพจารณาเร�องตาง ๆ ท�มนยสาคญมากท�สดในการตรวจสอบงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะบรษทในงวดปจจบนและกาหนดเปนเร�องสาคญในการตรวจสอบ ขาพเจาไดอธบายเร�องเหลาน� ในรายงานของผสอบบญชเวนแตกฎหมายหรอขอบงคบไมใหเปดเผยตอสาธารณะเก�ยวกบเร�องดงกลาว หรอในสถานการณท�ยากท�จะเกดข�น ขาพเจาพจารณาวาไมควรส�อสารเร�องดงกลาวในรายงานของขาพเจาเพราะการกระทาดงกลาวสามารถคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวาจะมผลกระทบในทางลบมากกวาผลประโยชนตอสวนไดเสยสาธารณะจากการส�อสารดงกลาว

17

PwC

Other information

18

PwC

ขอมลอ�น (Other information)

ขอมลอ�น หมายถง ขอมลทางการเงนและขอมลท�ไมใชขอมลทางการเงนซ�งรวมอยในรายงานประจาปของกจการ (ไมรวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท�อยในรายงานน�น)

Annual report:

Management report, managementcommentary, or operating and financialreview or similar reports by those chargedwith governance (for example, a directors’report).

Chairman’s statement.

Corporate governance statement.

Internal control and risk assessmentreports.

Standalone documents:

Capital adequacy reports

Corporate social responsibility reports

Sustainability reports

Product responsibility reports

Labor practices and working conditionsreports

Human rights reports

19

PwC

แนวปฏบตเม�อไดรบขอมลอ�น

• อานและพจารณาขอมลวามความขดแยงท�มสาระสาคญหรอไม

• ตอบสนองตอขอมลขดแยงน�น

• กลาวไวในรายงาน

ไดรายงานประจาปกอนวนท�ในรายงานของ

ผสอบบญช

• ขอหนงสอรบรองจากผบรหาร

• กลาวไวในรายงาน “คาดวาผบรหารจะจดเตรยม

รายงานใหภายหลง …” (listed entities only)

• ตดตามอานเม�อรายงานแลวเสรจ

ไดรายงานประจาปหลงวนท�ในรายงานของ

ผสอบบญช

20

PwC

แนวปฏบตเม�อมขอมลอ�นขดแยงและผบรหารไมแกไข

• แจงผมหนาท�ในการกากบดแล

• ถายงไมแกไขอก ใหกลาวไวในรายงาน

• อาจพจารณาถอนตว

ไดรายงานประจาปกอนวนท�ในรายงานของ

ผสอบบญช

• แจงใหผใชรายงานทราบถงขอมลท�ยงไมไดรบการแกไข เชน ช�แจงในท�ประชม AGM

• อาจออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหม

• ส�อสารกบหนวยงานกากบดแล

• พจารณาถงผลกระทบในการรบงานตอ

ไดรายงานประจาปหลงวนท�ในรายงานของ

ผสอบบญช

21

PwC

วรรคขอมลอ�น

อธบายถง

(ก) ความรบผดชอบของผบรหารตอขอมลอ�น

(ข) การระบวาขอมลอ�น (ถาม) ไดรบโดยผสอบบญชกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช หรอคาดวาจะไดภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช

(ค) ขอความแสดงวาความเหนของผสอบบญชไมครอบคลมถงขอมลอ�น และ ดงน�น ผสอบบญชจงไมแสดงความเหนหรอใหความเช�อม�นตอขอมลอ�น

(ง) รายละเอยดเก�ยวกบความรบผดชอบของผสอบบญชในการอาน การพจารณาและการรายงานตอขอมลอ�นตามท�กาหนดในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน�

(จ) หากผสอบบญชไดรบขอมลอ�นกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช ใหม

(1) ขอความวาผสอบบญชไมมเหตการณท�ตองรายงาน หรอ

(2) ขอความอธบายถงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�ยงไมไดแกไขใหถกตองในขอมลอ�น

22

PwC

ตวอยางวรรคขอมลอ�นในรายงานของผสอบบญช

23

Circumstances Listed entities Non listed entities

1) ไดรบขอมลอ�นท�งหมดกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช

(TSA 720: ตย.1 และ 5-7)

(TSA 720: ตย.1 และ 5-7)

2) ไดรบขอมลอ�นบางสวนกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชและคาดวาจะไดรบขอมลอ�นสวนท�เหลอภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช

(TSA 720: ตย.2)

(TSA 720: ตย.3)

3) ไมไดรบขอมลอ�นกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญช แตคาดวาจะไดรบขอมลอ�นภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช

(TSA 720: ตย.4)

PwC

Going concern

24

PwC

รายงานของผสอบบญช กรณมประเดนเก�ยวกบการดาเนนงานตอเน�อง

การใชเกณฑการดาเนนงานตอเน�อง

เหมาะสมแตมความไมแนนอนท�มสาระสาคญ

การเปดเผยเพยงพอหรอไม

แสดงความเหนแบบไมมเง�อนไข แตใหเปดเผย

ขอมลน�ในวรรคแยกตางหากตอจากวรรคเกณฑในการแสดง

ความเหน

แสดงความเหนแบบมเง�อนไขหรองบการเงน

ไมถกตอง

ไมเหมาะสมและผบรหารไดเปล�ยนไปใชเกณฑอ�น

เกณฑอ�นเหมาะสม

แสดงความเหนแบบไมมเง�อนไขและอาจเพ�มวรรคเนนขอมลและ

เหตการณเก�ยวกบการใชเกณฑอ�น

เกณฑอ�น ไมเหมาะสม

แสดงความเหนวา งบการเงนไมถกตอง

เพยงพอ ไมเพยงพอ

25

PwC

ตวอยางรายงาน - การแสดงความเหนอยางไมมเง�อนไขเม�อมความไมแนนอนท�มสาระสาคญและมการเปดเผยขอมลในงบการเงนอยางเพยงพอ

เกณฑในการแสดงความเหน

ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช …….

ความไมแนนอนท�มสาระสาคญท�เก�ยวของกบการดาเนนงานตอเน�อง

ขาพเจาขอใหสงเกตหมายเหตประกอบงบการเงนขอ 6 ซ� งระบวาบรษทมขาดทนสทธจานวน....บาท สาหรบปส�นสดวนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และ ณ วนเดยวกน บรษทมหน� สนหมนเวยนสงกวาสนทรพยรวมจานวน......บาท ตามท�กลาวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ 6 เหตการณหรอสถานการณดงกลาวตลอดจนเร�องอ�นท�กลาวถงในหมายเหตขอ 6 แสดงใหเหนวา มความไมแนนอนท�มสาระสาคญซ� งอาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยสาคญเก�ยวกบความสามารถในการดาเนนงานตอเน�องของบรษท ท�งน�ความเหนของขาพเจาไมไดเปล�ยนแปลงไปเน�องจากเร�องน�

เร�องสาคญในการตรวจสอบ

เร� องสาคญในการตรวจสอบคอเร� องตางๆ ท�มนยสาคญท�สดตามดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดนาเร�องเหลาน� มาพจารณาในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ท� งน� ขาพเจาไมไดแสดงความเหนแยกตางหากสาหรบเร� องเหลาน� นอกจากเร�องท�กลาวไวในวรรคความไมแนนอนท�มสาระสาคญท�เก�ยวของกบการดาเนนงานตอเน�องขาพเจาไดกาหนดเร�องท�จะกลาวตอไปน� เปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเพ�อส�อสารในรายงานของขาพเจา

26

PwC

How modified opinion effectto KAM and Otherinformation section

27

PwC

การแสดงความเหนแบบท�เปล�ยนแปลงไปมผลตอการเขยนวรรคเร�องสาคญในการตรวจสอบ (KAM) และวรรคขอมลอ�น (Other information) อยางไร

ความเหน วรรคเร�องสาคญในการตรวจสอบ วรรคขอมลอ�น

ความเหนอยางมเง�อนไข(Qualified Opinion)

เร�องท�ทาใหแสดงความเหนอยางมเง�อนไขถอเปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเร�องหน�งและใหอางไวในวรรคน�ดวย

ถามผลกระทบตอความถกตองของขอมลอ�น ตองอธบายในวรรคน�ดวย

ความเหนวางบการเงนไมถกตอง(Adverse Opinion)

เร�องท�ทาใหแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองถอเปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเร�องหน�ง และใหอางไวในวรรคน�ดวย

ถามผลกระทบตอความถกตองของขอมลอ�น ตองอธบายในวรรคน�ดวย

ไมแสดงความเหน(Disclaimer of Opinion)

ไมตองรายงานเร�องสาคญในการตรวจสอบ ไมตองรายงานขอมลอ�น

28

PwC

ตวอยางรายงานแบบมเง�อนไขความเหนอยางมเง�อนไข

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค (บรษท) ซ�งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 งบกาไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนและงบกระแสเงนสดสาหรบปส�นสดวนเดยวกนและหมายเหตประกอบงบการเงน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชท�สาคญ

ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบของเร�องท�กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข งบการเงนขางตนน�แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จากด ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และผลการดาเนนงานและกระแสเงนสด สาหรบปส�นสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท�ควรในสาระสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข

สนคาคงเหลอของบรษทแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงนจานวน ………. บาท ผบรหารไมไดแสดงสนคาคงเหลอท�ราคาทนหรอราคาสทธท�จะไดรบแลวแตราคาใดจะต�ากวา แตแสดงสนคาคงเหลอท�ราคาทน ซ�งไมเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน หากบรษทบนทกบญชสนคาคงเหลอท�ราคาทนหรอราคาสทธท�จะไดรบแลวแตราคาใดจะต�ากวา บรษทตองบนทกปรบลดมลคาสนคาคงเหลอจานวน ……… บาท เพ�อใหสนคาคงเหลอแสดงท�ราคาสทธท�จะไดรบ ดงน�นตนทนขายจะเพ�มข�นจานวน ……… บาท ภาษเงนได กาไรสทธ และสวนของผถอหนจะลดลงจานวน……… บาท ……… บาท และ ……… บาท ตามลาดบ

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวในสวนของความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปนอสระจากบรษทตามขอกาหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท�กาหนดโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในสวนท�เก�ยวกบการตรวจสอบงบการเงนและขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ�นๆ ซ�งเปนไปตามขอกาหนดเหลาน� ขาพเจาเช�อวาหลกฐานการสอบบญชท�ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไขของขาพเจา

29

PwC

ตวอยางรายงานแบบมเง�อนไข

ขอมลอ�น

ผบรหารเปนผรบผดชอบตอขอมลอ�น ขอมลอ�นประกอบดวยขอมลซ�งรวมอยในรายงานประจาป แตไมรวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท�อยในรายงานน�น

ความเหนของขาพเจาตองบการเงนไมครอบคลมถงขอมลอ�นและขาพเจาไมไดใหความเช�อม�นตอขอมลอ�น

ความรบผดชอบของขาพเจาท�เก�ยวเน�องกบการตรวจสอบงบการเงนคอ การอานและพจารณาวาขอมลอ�นมความขดแยงท�มสาระสาคญกบงบการเงนหรอกบความรท�ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา หรอปรากฏวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม หากในการปฏบตงานขางตน ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ�นมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงน�น ตามท�กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข บรษทไมไดแสดงสนคาคงเหลอท�ราคาทนหรอราคาสทธท�จะไดรบแลวแตราคาใดจะต�ากวา ขาพเจาจงสรปไดวาขอมลอ�น (เก�ยวกบเร�อง …. ในรายงานประจาปสวนท� ….หนาท� ….) มการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญดวยเหตผลเดยวกนเก�ยวกบมลคาหรอรายการอ�นในรายงานประจาปซ�งเปนผลกระทบของการแสดงมลคาสนคาคงเหลอดวยมลคาท�ไมถกตอง

ถาความเหนแบบมเง�อนไขหรอความเหนวางบการเงนไมถกตองกระทบตอขอมลอ�น >> ตองนาเสนอวรรคขอมลอ�นกอนวรรคเร�องสาคญในการตรวจสอบ

30

PwC

ตวอยางรายงานแบบมเง�อนไข

เร�องสาคญในการตรวจสอบ

เร�องสาคญในการตรวจสอบคอเร�องตางๆ ท�มนยสาคญท�สดตามดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดนาเร�องเหลาน�มาพจารณาในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ท�งน� ขาพเจาไมไดแสดงความเหนแยกตางหากสาหรบเร�องเหลาน� นอกจากเร�องท�ไดกลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข ขาพเจาไดกาหนดเร�องท�จะกลาวตอไปน� เปนเร�องสาคญในการตรวจสอบเพ�อส�อสารในรายงานของขาพเจา

เร�องท� 1

เร�องท� 2

นอกจากเร�องท�ไดกลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข ขาพเจาพจารณาวาไมมเร�องสาคญในการตรวจสอบอ�นท�ตองส�อสารในรายงานของขาพเจา

กรณท�ไมม other KAMs

31

กรณท�ม other KAMs

PwC

Recap Key Audit Matters

32

PwC

A Stepped Approach to Key Audit Matters

All matters communicated to those charged withgovernance (e.g., audit committee)

Determine matters that requiredsignificant auditor attention

Matters of mostsignificance in the

current period

KAMs to be described in the auditor’s report33

PwC

Considerations May be Useful to Consider WhenAssessing the Audit Attention

Allocation of audit resources

Changes in planned audit approach

Accounting estimates

Use of experts and specialists

New or revised accounting policies

Identified misstatements

Group audit and initial audit engagement considerations

34

Question and Answer

???

© 2016 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. ‘PricewaterhouseCoopers’ and/or ‘PwC’ refers to the individual members of thePricewaterhouseCoopers organisation in Laos, each of which is a separate and independent legal entity. Please seewww.pwc.com/structure for further details.