a. murat yildiz ymm yenİ teŞvİk sİstemİnİn vergİsel … · a. murat yildiz – ymm &...
Post on 27-May-2020
43 Views
Preview:
TRANSCRIPT
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
2
YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN
TANITIMI
Emre KARTALOĞLU
Yeminli Mali Müşavir emre.kartaloglu@turkmenymm.com
KIBRIS – 09.11.2012
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
3
YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN TANITIMI
SUNUM PLANI
1. Teşvik Sisteminin Genel Tanıtımı
2. Vergi Dışı Destek Unsurları
3. İlk Uygulama Sonuçları
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
2012/3305 SAYILI KARAR ÇERÇEVESİNDE OLUŞTURULAN YENİ
TEŞVİK SİSTEMİ
4
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Yeni teşvik sistemine ilişkin düzenlemeler;
• 6322 sayılı “Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun,
• 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar,
• 2012/1 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ
• 2012/3802 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar
5
Genel açıklama
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
6
Yatırım Teşvik Uygulamalarında Bölgeler ve İller 1. Bölge 2. Bölge 3. Bölge 4. Bölge 5. Bölge 6. Bölge
Ankara Adana Balıkesir Afyonkarahisa
r Adıyaman Ağrı
Antalya Aydın Bilecik Amasya Aksaray Ardahan
Bursa Bolu Burdur Artvin Bayburt Batman
Eskişehir
Çanakkale
(Bozcaada ve
Gökçeada İlçeleri
Hariç)
Gaziantep Bartın Çankırı Bingöl
İstanbul Denizli Karabük Çorum Erzurum Bitlis
İzmir Edirne Karaman Düzce Giresun Diyarbakır
Kocaeli Isparta Manisa Elazığ Gümüşhane Hakkâri
Muğla Kayseri Mersin Erzincan Kahramanmar
aş Iğdır
Kırklareli Samsun Hatay Kilis Kars
Konya Trabzon Kastamonu Niğde Mardin
Sakarya Uşak Kırıkkale Ordu Muş
Tekirdağ Zonguldak Kırşehir Osmaniye Siirt
Yalova Kütahya Sinop Şanlıurfa
Malatya Tokat Şırnak
Nevşehir Tunceli Van
Rize Yozgat Bozcaada ve
Gökçeada
Sivas
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Yeni teşvik sistemine baktığımızda;
- genel teşvik uygulamaları,
- bölgesel teşvik uygulamaları,
- büyük ölçekli yatırımların teşviki,
- öncelikli yatırımların teşviki,
- stratejik yatırımların teşviki
şeklinde beş farklı teşvik unsurunu içerdiği görülmektedir.
8
Yeni teşvik sistemi ile sağlanacak destek unsurları
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ
Büyük Ölçekli
Yatırımların
Teşviki
Bölgesel
Teşvik
Uygulamaları
KDV İstisnası
Gümrük Vergisi Muafiyeti
Vergi İndirimi
Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği
Yatırım Yeri Tahsisi
KDV İstisnası
Gümrük Vergisi Muafiyeti
Vergi İndirimi
Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği
Yatırım Yeri Tahsisi
Faiz Desteği
KDV İstisnası
Gümrük Vergisi
Muafiyeti
Stratejik
Yatırımların
Teşviki
KDV İstisnası
Gümrük Vergisi
Muafiyeti
Vergi İndirimi
Sigorta Primi
İşveren Hissesi
Desteği
Yatırım Yeri
Tahsisi
Faiz Desteği
KDV İadesi
Genel
Teşvik
Uygulamaları
* 6. Bölge için Gelir Vergisi Stopajı Desteği ve Sigorta Primi Desteği
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARINDA SAĞLANAN DESTEK UNSURLARI
Destek Unsurları BÖLGELER
I II III IV V VI
KDV İstisnası VAR VAR VAR VAR VAR VAR
Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR VAR VAR
Vergi İndirimi
Yatırıma
Katkı Oranı
(%)
OSB Dışı 15 20 25 30 40 50
OSB İçi 20 25 30 40 50 55
Sigorta Primi İşveren Hissesi
Desteği
OSB Dışı 2 yıl 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl
OSB İçi 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl 12 yıl
Yatırım Yeri Tahsisi VAR VAR VAR VAR VAR VAR
Faiz Desteği
İç Kredi
YOK YOK
3 Puan 4 Puan 5 Puan 7 Puan
Döviz / Dövize Endeksli
Kredi 1 Puan 1 Puan 2 Puan 2 Puan
Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl
Gelir Vergisi Stopajı Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Sıra
No Yatırım Konuları
Asgari Sabit Yatırım
Tutarları (Milyon TL)
1 Rafine Edilmiş Petrol Ürünleri İmalatı 1000
2 Kimyasal Madde ve Ürünlerin İmalatı 200
3 Liman ve Liman Hizmetleri Yatırımları 200
4 Motorlu Kara Taşıtlarının İmalatı Yatırımları
4-a Motorlu Kara Taşıtları Ana Sanayi Yatırımları 200
4-b Motorlu Kara Taşıtları Yan Sanayi Yatırımları 50
5 Demiryolu ve Tramvay Lokomotifleri ve/veya Vagon İmalatı Yatırımları
50
6 Transit Boru Hattıyla Taşımacılık Hizmetleri Yatırımları
7 Elektronik Sanayi Yatırımları
8 Tıbbi Alet, Hassas ve Optik Aletler İmalatı Yatırımları
9 İlaç Üretimi Yatırımları
10 Hava ve Uzay Taşıtları ve/veya Parçaları İmalatı Yatırımları
11 Makine (Elektrikli Makine ve Cihazlar Dahil) İmalatı Yatırımları
12
Metal Üretimine Yönelik Yatırımlar: Maden Kanununda belirtilen IV/c grubu metalik madenlerin cevher ve/veya konsantresinden nihai metal üretimine yönelik yatırımlar (bu tesislere entegre madencilik yatırımları dahil)
BÜYÜK ÖLÇEKLİ YATIRIMLAR
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
BÜYÜK ÖLÇEKLİ YATIRIMLAR İÇİN SAĞLANAN DESTEK UNSURLARI
Destek Unsurları BÖLGELER
I II III IV V VI
KDV İstisnası VAR VAR VAR VAR VAR VAR
Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR VAR VAR
Vergi İndirimi
Yatırıma
Katkı Oranı
(%)
OSB Dışı 25 30 35 40 50 60
OSB İçi 30 35 40 50 60 65
Sigorta Primi İşveren Hissesi
Desteği
OSB Dışı 2 yıl 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl
OSB İçi 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl 12 yıl
Yatırım Yeri Tahsisi VAR VAR VAR VAR VAR VAR
Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl
Gelir Vergisi Stopajı Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Cari açığın azaltılmasına katkı sağlayacak katma değeri
yüksek yatırımların desteklenmesini hedefler.
STRATEJİK YATIRIM DEĞERLENDİRME KRİTERLERİ
Asgari sabit yatırımın 50 milyon Türk Lirasının üzerinde olması,
Yurtiçi toplam üretim kapasitesinin ithalattan az olması,
Katma değerin asgari %40 olması,
Son bir yıl içerisinde gerçekleşen toplam ithalat tutarının 50
milyon ABD dolarının üzerinde olması.
STRATEJİK YATIRIMLARIN TEŞVİKİ
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
STRATEJİK YATIRIMLAR İÇİN SAĞLANAN DESTEK UNSURLARI
Destek Unsurları
BÖLGELER
I II III IV V V
I
KDV İstisnası VAR
Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR
Vergi İndirimi Yatırıma Katkı
Oranı (%) 50
Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği 7 yıl (6. Bölgede 10 Yıl)
Yatırım Yeri Tahsisi VAR
Faiz Desteği
İç Kredi 5 Puan
Döviz / Dövize
Endeksli Kredi 2 Puan
Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği 10 yıl (Sadece 6. Bölgede Gerçekleştirilecek Yatırımlar İçin)
Gelir Vergisi Stopajı Desteği 10 yıl (Sadece 6. Bölgede Gerçekleştirilecek Yatırımlar İçin)
KDV İadesi VAR (Sadece 500 Milyon TL ve üzeri yatırımlar için)
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Yeni Teşvik Sistemi ile bazı yatırım konularına, 5. bölgede olmasalar dahi bu bölgeye sağlanan desteklerden yararlanma olanağı sunulmaktadır.
Öncelikli alanlarda yapılacak yatırımlar, 5. bölge desteklerinden yararlanacaklardır. Ancak 6. bölgede yer alması halinde bulunduğu bölge desteklerinden yararlanacaktır.
Öncelikli yatırım konuları;
a) Denizyolu ile yük ve/veya yolcu taşımacılığına yönelik yatırımlar.
b) Özel sektör tarafından yapılacak şehirlerarası yük ve/veya yolcu taşımacılığına yönelik demiryolu yatırımları ile şehir içi yük taşımacılığına yönelik demiryolu yatırımları.
c) Test merkezleri, rüzgar tüneli ve bu mahiyetteki yatırımlar (otomotiv, uzay veya savunma sanayine yönelik olanlar).
15
Öncelikli yatırımlar
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
ç) Kültür ve Turizm Koruma ve Gelişim Bölgelerinde yapılacak turizm yatırımlarından bölgesel desteklerden yararlanabilecek nitelikteki turizm konaklama yatırımları.
d) Asgari ellibin metrekare kapalı alana sahip uluslararası fuar yatırımları (konaklama ve alışveriş merkezi üniteleri hariç).
e) Sağlık Bakanlığından alınacak proje onayına istinaden gerçekleştirilecek asgari yirmimilyon Türk Lirası tutarındaki biyoteknolojik ilaç, onkoloji ilaçları ve kan ürünleri üretimine yönelik yatırımlar.
f) Savunma Sanayii Müsteşarlığından alınacak proje onayına istinaden gerçekleştirilecek asgari yirmimilyon Türk Lirası tutarındaki savunma, havacılık ve uzay alanındaki yatırımlar.
g) Maden istihraç yatırımları ve/veya maden işleme yatırımları (4/6/1985 tarihli ve 3213 sayılı Maden Kanununda tanımlanan I. grup madenler ve mıcır yatırımları ile İstanbul ilinde gerçekleştirilecek istihraç ve/veya işleme yatırımları hariç).
ğ) Özel sektör tarafından gerçekleştirilecek olan okul öncesi, ilkokul, ortaokul ve lise eğitim yatırımları.
h) Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, TÜBİTAK ve KOSGEB tarafından desteklenen AR-GE projeleri neticesinde geliştirilen ürünlerin veya parçaların üretimine yönelik yatırımlar
olarak 2012/3305 sayılı Karar'ın 17. maddesinde belirtilmiştir.
16
Öncelikli yatırımlar
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Bakanlar Kurulu tarafından kültür ve turizm gelişme bölgeleri olarak ilan edilen
yerlerin sayısı 28 olup, kültür ve turizm gelişme bölgeleri olarak ilan edilen yerlerin
listesi aşağıdaki gibidir.
17
Kültür ve Turizm Koruma ve Gelişim Bölgelerinde yapılacak turizm konaklama yatırımları
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
18
Kültür ve Turizm Koruma ve Gelişim Bölgelerinde yapılacak turizm konaklama yatırımları
NO ADI GR ALAN R.G. B.K.K.
1 Adana Karataş Yumurtalık KTKGB 38 43000 13.03.2008 26815 25.02.2008 2008/13317
2 Ankara Kızılcahamam KTKGB 4 2400 07.12.1985 18951 07.11.1985 1985/10036
3 Antalya (Kuzey) KTKGB 24 19054 06.01.2005 25692 22.10.2004 2004/8328
4 Antalya Demre KTKGB 41 2722 26.07.2010 27653 23.06.2010 2010/647
5 Antalya Kemerağzı-Kundu KTKGB 23 06.09.2004 25575 03.08.2004 2004/7789
6 Antalya Kent Merkezi KTKGB 25 122 31.12.2004 25687 27.12.2004 2004/8321
7 Antalya Oymapınar KTKGB 24 06.01.2005 25692 22.10.2004 2004/8328
8 Aydın Didim KTKGB 24 11200 06.01.2005 25692 22.10.2004 2004/8328
9 Balıkesir-Marmara Güneyi Adalar
KTKGB 37 28160 26.01.2008 26768 27.12.2007 2007/13063
10 Çankırı Ilgaz Kadınçayırı Yıldıztepe
KTKGB 33 3330 08.12.2006 26370 20.11.2006 2006/11264
11 Denizli Termal KTKGB 38 31648 13.03.2008 26815 25.02.2008 2008/13317
12 Edirne Çanakkale Saroz Körfezi KTKGB 33 25000 08.12.2006 26370 20.11.2006 2006/11264
13 Elazığ Harput KTKGB 24 3180 06.01.2005 25692 22.10.2004 2004/8328
14 Elazığ Tunceli Fırat Havzası KTKGB 42 140634 05.06.2011 27955 26.04.2011 2011/1796
15 Erzincan Ergan Dağı KTKGB 33 8000 08.12.2006 26370 20.11.2006 2006/11264
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
19
Kültür ve Turizm Koruma ve Gelişim Bölgelerinde yapılacak turizm konaklama yatırımları
16 İzmir Bergama-Allanoi-Manisa Soma Menteşe
Termal KTKGB 34 12000 16.12.2006 26378 04.12.2006 2006/11354
17 İzmir Dikili Termal KTKGB 39 45000 28.05.2009 27241 11.05.2009 2009/14996
18 Kocaeli Sakarya Kıyı Bandı KTKGB 33 22175 08.12.2006 26370 20.11.2006 2006/11264
19 Kuzey Van Gölü Selçuklu KTKGB 44 02.12.2011 28130 26.08.2011 2011/2205
20 Mersin Tarsus Gülek Karboğazı KTKGB 38 13500 13.03.2008 26815 25.02.2008 2008/13317
21 Mersin Tarsus KTKGB 25 1712 31.12.2004 25687 27.12.2004 2004/8321
22 Muğla Milas Fesleğen KTKGB 35 26000 27.02.2007 26447 22.01.2007 2007/11712
23 Nevşehir Kapadokya KTKGB 24 48000 06.01.2005 25692 22.10.2004 2004/8328
24 Ordu Bolaman KTKGB 39 28.05.2009 27241 11.05.2009 2009/14996
25 Rize Anzer KTKGB 33 08.12.2006 26370 20.11.2006 2006/11264
26 Rize Çamlıhemşin Ayder KTKGB 33 08.12.2006 26370 20.11.2006 2006/11264
27 Samsun Ayvacık KTKGB 41 26.07.2010 27653 23.06.2010 2010/647
28 Şanlıurfa Kent Merkezi KTKGB 27 197 01.09.2005 25923 17.06.2005 2005/9280
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• 2012/3305 sayılı Karar’ın 4. maddesinin (2) numaralı fıkrasında;
• 1- Karar’a ekli 4 numaralı listede yer alan teşvik edilmeyecek yatırım konularının,
• 2- Karar’a ekli 4 numaralı listede yer alan ve teşviki öngörülen şartları sağlayamayan yatırım konularının ve
• 3- Asgarî sabit yatırım tutarının altında kalan yatırımların
teşvik edilmeyeceği belirtilmiştir.
• Öte yandan, 2012/3305 sayılı Karar’ın 2-A ekinde bölgesel destek unsurlarından yararlanacak sektörler sektörün US 97 Ulusal Faaliyet ve Ürün Sınıflaması Kodlarıyla birlikte verilmiş ve bu kodlar 2-A ekinin 2. sütununda gösterilmiştir. Bu sütunun incelenmesinden bazı yatırım konularının destek unsurları haricinde bırakıldığı görülmektedir.
20
Teşvik edilemeyecek yatırım konuları
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• gerçek kişiler,
• adi ortaklıklar,
• sermaye şirketleri (anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler), (kurulacak şirketler adına yapılacak teşvik belgesi talepleri dikkate alınmayacaktır.)
• kooperatifler,
• birlikler,
• iş ortaklıkları,
• kamu kurum ve kuruluşları (genel ve özel bütçeli kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri, belediyeler ve kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunların sermaye bileşimindeki hisse oranları %50’yi geçen kurum ve kuruluşlar),
• kamu kuruluşu niteliğindeki meslek kuruluşları,
• dernekler ve vakıflar ile
• yurt dışındaki yabancı şirketlerin Türkiye’deki şubeleri
21
Teşvik Belgesi Alabilecekler
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Daha önceki yıl Bakanlar Kurulu Kararlarına göre teşvik belgesine bağlanan yatırımlarla ilgili uygulamalara, teşvik belgesinin istinat ettiği karar ile diğer ilgili kararlarda belirtilen hükümler çerçevesinde devam olunur.
• Ancak, 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden 1/1/2012 tarihinden 2012/3305 sayılı Kararın yayım tarihi olan 19.06.2012 tarihine kadar geçen dönemde yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri, talep edilmesi halinde 2012/3305 sayılı Kararın lehte olan hükümlerinden yararlanacaktır.
• Daha önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında temin edilen makine ve teçhizatın bu Karara istinaden düzenlenen teşvik belgesine devri halinde, söz konusu makine ve teçhizat için devralan yatırımcının, genel teşvik uygulamaları dışındaki faiz desteği, vergi indirim, yatırım yeri tahsisi gibi diğer desteklerden yararlanması mümkün değildir.
22
Eski Teşvik Belgeleri İçin Uygulanacak Hükümler
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• 2012/3305 sayılı Karar’ın yayım tarihi olan 19.06.2012 tarihinden önce yapılmış olan teşvik belgesi başvuruları, 19.06.2012 tarihinden önce yürürlükte olan, 2009/15199 sayılı karar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır. Bununla birlikte, yatırımcıların talebi halinde yeni teşvik belgesi 2012/3305 sayılı Karar kapsamında da değerlendirilebilecektir.
23
Sonuçlandırılmamış Teşvik Belgesi Müracaatları
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Yatırımın, destek unsurlarından yararlanabilmesi için asgarî sabit yatırım tutarları belirlenmiştir. Buna göre; yatırımın, en az;
• - I inci ve II nci bölgelerde 1.000.000 TL.,
• - III üncü ,IV üncü, V inci ve VI ncı bölgelerde ise 500.000 TL tutarında olması gerekir.
• Ancak, stratejik yatırımlar, büyük ölçekli yatırımlar, bölgesel yatırımlar ile genel teşvik sisteminden yararlanacak yatırımların destek unsurlarından yararlanabilmesi için belirlenen bu asgari yatırım büyüklüklerini aşması ve ayrıca her bir bölge ve sektör itibariyle 2012/3305 sayılı Karar’ın 8. maddesi veya Karar eki listelerde belirlenen asgari kapasite, sabit yatırım tutarı ve diğer şartları sağlaması da gerekir.
24
Asgari Sabit Yatırım Tutarı
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Bölgesel desteklerden yararlanacak sektör ve yatırım konuları
• Bölgesel desteklerden yararlanacak yatırım konuları her bir il grubunun yatırım potansiyeli ve rekabet gücü dikkate alınarak 2012/3305 sayılı Karar’ın 2 numaralı eki ile aşağıda gösterildiği şekilde belirlenmiştir.
25
Bölge İl Adı Sektör Kodu
US-97 Kodu Bölgesel Teşviklerden Yararlanacak Sektörler Asgari Yatırım Tutarları ve Kapasiteleri
1. Bölge İSTANBUL
7 1911 Derinin tabaklanması, işlenmesi (sadece İstanbul Deri İhtisas OSB ve Tuzla OSB'de yapılacak yatırımlar)
1 Milyon TL
14 2423 İlaç/eczacılıkta ve tıpta kullanılan kimyasal ve bitkisel kaynaklı ürünlerin imalatı
4 Milyon TL
31 2929 Sınai kalıp 4 Milyon TL
32 30 Büro, muhasebe ve bilgi işlem makineleri imalatı 4 Milyon TL
34 32 Radyo, televizyon, haberleşme teçhizatı ve cihazları imalatı
4 Milyon TL
35 33 Tıbbi aletler hassas ve optik aletler imalatı 1 Milyon TL
42 5510.3.01 Öğrenci yurtları 100 öğrenci
45 80 (809 hariç) Eğitim hizmetleri (okul öncesi eğitim hizmetleri dahil, yetişkinlerin eğitilmesi ve diğer eğitim faaliyetleri hariç)
1 Milyon TL
46 8511.0.01-05, 8511.0.99, 8531.0.01-03
Hastane yatırımı, huzurevi
Hastane: 1 Milyon TL Huzurevi: 100 kişi
48 Atık geri kazanım veya bertaraf tesisleri 1 Milyon TL
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• KOMPLE YENİ YATIRIM
• TEVSİ (GENİŞLETME)
• MODERNİZASYON
• ÜRÜN ÇEŞİTLENDİRMESİ
• ENTEGRASYON
26
Teşvik belgesi kapsamında yapılacak yatırım türleri
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Teşvik belgesi kapsamı makine ve teçhizatın tamamının veya bir kısmının finansal kiralama
yolu ile temini mümkündür.
• Finansal kiralama şirketi, finansal kiralama işlemine konu makine ve teçhizatlar için, teşvik
belgesi sahibi yatırımcı ile sözleşme yapması ve sözleşme kapsamı yatırım mallarını sözleşme
yaptığı yatırımcıya kiralaması durumunda gümrük vergisi muafiyeti ve KDV istisnası
desteklerinden yararlanabilir.
• Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama
şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmeksizin yatırımcının teşvik belgesi dikkate
alınarak ve teşvik belgesini düzenleyen mercice onaylanan finansal kiralama işlemine konu
makine ve teçhizat listesi ile yerli temin ve/veya ithalat işlemleri yapılır. Bu işlemlerde
yatırımcı ile finansal kiralama şirketleri müteselsilen sorumludur.
• Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla yapılacak yatırımlarda finansal kiralamaya konu
makine ve teçhizata ait toplam tutarın her bir finansal kiralama şirketi için asgarî 200.000 TL.
olması gerekmektedir.
27
Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla yapılacak yatırımlarda destek unsurlarının uygulanması
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
28
Destek unsurlarının uygulanması bakımından yatırıma başlama tarihinin belirlenmesi
• Yatırıma başlama tarihine göre uygulanacak destek unsurları farklılık arz edebilecektir. Örneğin, I. ve II. bölgelerde sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanılabilmesi için 31.12.2013 tarihinden önce yatırıma başlanılması gerekir. Ya da 31.12.2013 tarihine kadar başlanılan yatırımlardan elde edilen kazançlara daha fazla katkı tutarı daha yüksek oranda vergi indirimi yapılmak suretiyle gerçekleştirilmektedir. Bu açıdan yatırıma başlama tarihinin belirlenmesi önem arz etmektedir.
• 2012/3305 sayılı Karar’ın 24. Maddesinin birinci fıkrasına göre, yatırımın başlangıç tarihi, teşvik belgesi için Ekonomi Bakanlığı’na veya ilgili yerel birime müracaat tarihidir.
• Yatırım projesine ilişkin fizibilite yapmak ve şirket kurmak yatırıma başlama sayılmaz.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
29
Destek unsurlarının uygulanması bakımından işletmeye geçiş tarihinin belirlenmesi
• İşletmeye geçiş tarihi;
• Yatırım süresinin (ek süre dahil) bitiş tarihini
• veya
• - bu tarihten önce tamamlama vizesi için müracaat edilmiş ise müracaat tarihini
• ifade etmektedir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Yatırım süresi ve süre uzatımı
• Teşvik belgesi kapsamı yatırımların proje bazında yapılacak değerlendirme
sonucunda öngörülecek sürede gerçekleştirilmesi esastır.
• Yatırımın öngörülen sürede gerçekleştirilememesi halinde, yatırıma başlanılmış
olması kaydıyla 2012/1 sayılı Tebliğ’in 6 numaralı ekinde yer alan Yatırım Takip
Formu ile birlikte teşvik belgesinin düzenlendiği mercie süre uzatımı talebinde
bulunulması durumunda, teşvik belgesinde kayıtlı ilk sürenin yarısı kadar ek süre
verilebilir. Bu şekilde hesaplanan sürenin bir yıldan az olması halinde ek süre bir yıl
olarak uygulanabilecektir.
30
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Teşvik edilmeyecek yatırım konuları ile aranan şartları sağlayamayan yatırım konuları
hariç olmak üzere, asgarî sabit yatırım tutarının üzerindeki tüm yatırımlar, bölgesel
ayrım yapılmaksızın gümrük vergisi muafiyetinden yararlanabilecektir. Ayrıca, Ar-Ge ve
çevre yatırımları, gümrük vergisi muafiyetinden yararlanacaktır.
• Teşvik belgesi kapsamındaki;
• - yatırım malı makine ve teçhizatın ithali,
• - otomobil ve hafif ticarî araç yatırımlarında yatırım dönemi içerisinde kalmak kaydıyla monte edilmemiş haldeki (CKD) aksam ve parçaların ithali,
• - gemi ve elli metrenin üzerindeki yat inşa yatırımlarında tekne kabuğu ithali
yürürlükteki İthalat Rejimi Kararı gereğince ödenmesi gereken gümrük vergisinden muaftır.
31
Gümrük vergisi muafiyeti
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Teşvik belgesi almak üzere müracaat edilmiş, ancak teşvik belgesine bağlanmamış yatırımlara ilişkin makine ve teçhizatın ithaline, Bakanlığın görüşüne istinaden Gümrük ve Ticaret Bakanlığınca, teşvik belgesi kapsamında muafiyet tanınabilecek ve istisna edilebilecek vergi ve kesintilerin toplam tutarı kadar teminatın alınması suretiyle müsaade edilebilir.
Teminatla ithalatta, bir defada verilecek teminat süresi azami altı aydır. Teminat süresi içerisinde teşvik belgesinin düzenlenememiş olması halinde süre uzatımı için Gümrük ve Ticaret Bakanlığına müracaat edilir. Teminatın başlangıç tarihi, eşyanın serbest dolaşıma giriş tarihidir. Yatırımcının, teminatın çözümü için teminat süresi içinde (ek süreler dahil) teşvik belgesi ve eki ithal makine ve teçhizat listesi ile birlikte Gümrük ve Ticaret Bakanlığına müracaat etmesi gerekir.
32
Teşvik Belgesi Almadan Önce Yapılan İthalatta Uygulama
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Büyük ölçekli yatırımlar, stratejik yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlardan, tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesinde kayıtlı istihdamı aşmamak kaydıyla;
• a) Komple yeni yatırımlarda, teşvik belgesi kapsamında gerçekleşen yatırımla sağlanan,
• b) Diğer yatırım cinslerinde, yatırımın tamamlanmasını müteakip, yatırıma başlama tarihinden önceki son altı aylık dönemde (mevsimsel özellik taşıyan yatırımlarda bir önceki yıla ait mevsimsel istihdam ortalamaları dikkate alınır) Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgesinde bildirilen ortalama işçi sayısına teşvik belgesi kapsamında gerçekleşen yatırımla ilave edilen,
• istihdam için ödenmesi gereken sigorta primi işveren hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı Bakanlık bütçesinden karşılanır.
• Ekonomi Bakanlığınca karşılanan prim tutarları işverenler bakımından gelir ve kurumlar
vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.
33
Sigorta primi işveren hissesi desteği
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Sigorta primi işveren hissesi desteği
• Büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel uygulama kapsamında desteklenen yatırımlardan, teşvik
belgesinde kayıtlı istihdam öngörüleri ile tutarlı olmak kaydıyla; yatırımların işletmeye geçiş
tarihinden itibaren sağlanan, istihdam için ödenmesi gereken sigorta primi işveren
hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı yandaki tabloda belirtilen sürelerde Hazinece
karşılanacaktır.
• Stratejik yatırımlarda, 6. bölgede 10 yıl, diğer bölgelerde 7 yıl uygulanacaktır.
34
Bölgeler
31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) başlanılan
Yatırımlar
1/1/2014 tarihinden
itibaren başlanılan yatırımlar
1 2 yıl -
2 3 yıl -
3 5 yıl 3 yıl
4 6 yıl 5 yıl
5 7 yıl 6 yıl
6 10 yıl 7 yıl
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Ekonomi Bakanlığı tarafından, teşvik belgesi kapsamında yukarıda yer alan sürelerle sağlanacak olan sigorta primi işveren hissesine 2012/3305 sayılı Karar'ın 12. maddesinin (4) numaralı fıkrasında üst sınır getirilmiştir.
Buna göre, yararlanılan sigorta primi işveren hissesi desteğinin tutarı, bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlar ile büyük ölçekli yatırımlarda sabit yatırım tutarının aşağıda belirtilen oranlarını geçemeyecektir.
Stratejik yatırımlarda sigorta primi işveren hissesi desteğinin miktarı, 1, 2, 3, 4 ve 5 inci bölgelerde sabit yatırım tutarının yüzde onbeşini geçemeyecektir
35
Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Uygulanacağı Azami Tutarlar
Bölgesel Teşvik Uygulamaları Büyük Ölçekli Yatırımlar
Bölgeler Sigorta Primi İşveren Hissesi
Desteğinin Sabit Yatırım Tutarına Oranı (%)
Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Sabit Yatırım Tutarına Oranı
(%)
1 10 3
2 15 5
3 20 8
4 25 10
5 35 11
6 2012/3802 İLE KALDIRILMIŞTIR.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
6632 sayılı Kanunun 32 nci maddesiyle 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun ek 2 nci maddesinde yapılan ve 15.06.2012 tarihi itibariyle yürürlüğe giren değişiklikle sigorta primi işçi hisselerinin Ekonomi Bakanlığı tarafından karşılanmasına yönelik olarak Bakanlar Kurulu'na yetki verilmiştir.
Bakanlar Kurulu söz konusu yetki kapsamında 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet yardımları hakkında Karar ile sadece 6. bölge illerinde yapılacak yatırımlar için sigorta primi hisselerinin Ekonomi Bakanlığı tarafından karşılanmasının usul ve esaslarına ilişkin düzenlemeleri yapmıştır.
36
Sigorta Primi (İşçi Hissesi) Desteği
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• 2012/3305 sayılı Karar'ın 13. maddesine göre, 6 ncı bölgede; büyük ölçekli yatırımlar, stratejik yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında teşvik belgesine istinaden gerçekleştirilecek yatırımlara sağlanan ilave istihdam için, tamamlama vizesi yapılan teşvik belgesinde kayıtlı istihdam sayısını aşmamak kaydıyla, işveren tarafından Sosyal Güvenlik Kurumuna ödenmesi gereken sigorta primi işçi hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı, tamamlama vizesinin yapılmasını müteakip on yıl süreyle işveren adına Ekonomi Bakanlığı bütçesinden karşılanabilecektir.
• Sigorta primi işçi hissesi desteği, komple yeni yatırımlarda belge kapsamında gerçekleştirilen yatırımla sağlanan istihdam, diğer yatırım cinslerinde ise mevcuda ilave edilen istihdam için uygulanır. Komple yeni yatırım dışındaki yatırım cinslerinde, aylık prim ve hizmet belgesinde kayıtlı işçi sayısının mevcut istihdamın altında olması halinde ilgili ay için prim desteği uygulanmaz.
• Sigorta primi işçi hissesi desteği uygulamasına, tamamlama vizesi tarihinin Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmesini takip eden aydan itibaren 10 yıl süreyle uygulanacaktır.
37
Sigorta Primi (İşçi Hissesi) Desteği
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
ASGARi ÜCRET VE YASAL KESİNTİLER (01.01.2012-30.06.2012 Dönemi)
Normal Uygulama İndirilecek Tutar
Brüt Ücret 886,50 TL -
Sigorta Primi İşçi Payı 124,11 TL 124,11 TL
İşsizlik Sigortası Primi İşçi Payı 8,87 TL -
Gelir Vergisi Stopajı 113,03 TL 113,03 TL
Damga Vergisi 5,85 TL -
Kesintiler Toplamı 251,86 TL -
Net Ücret 634,64 TL -
ASGARİ ÜCRETTE İŞVEREN KATKISI (01.01.2012-30.06.2012 Dönemi)
Sigorta Primi İşveren Payı (% 19.5) 172,87 TL 172,87 TL
İşsizlik Sigortası Primi İşveren Payı (% 2) 17,73 TL
İŞVEREN YÜKÜ 1.077 TL 410,01 TL
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Bölgesel uygulama kapsamında 3, 4, 5 ve 6. bölge yatırımları, öncelikli yatırımlar, stratejik yatırımlar ile
Ar-Ge ve çevre yatırımları için faiz desteği uygulanabilecektir.
• Yeni teşvik sisteminde 1 ve 2. bölge illerinde yer alan yatırımlar ile büyük ölçekli yatırımlar için faiz
desteği öngörülmemektedir.
• Ancak Stratejik yatırımlarla ilgili olarak 2012/3305 sayılı Karar'ın 11. maddesinin (5) numaralı fıkrasında
süre sınırlaması getirilmiştir. Karar'a göre stratejik yatırımlar için 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih
dahil) yapılacak müracaatlara istinaden düzenlenecek teşvik belgeleri kapsamında faiz desteği
öngörülmektedir.
• Faiz desteği, bu kredilerin teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının % 75’ine kadar olan kısmı
için ödenecek faiz veya kâr payı için uygulanacaktır.
39
Faiz desteği
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Proje bazında bütçe kaynaklarından karşılanabilecek yatırım kredisi için azamî faiz desteği miktarı;
• a- Ar-Ge ve çevre yatırımları için 500 yüz bin Türk Lirasını,
• b- Stratejik yatırımlarda sabit yatırım tutarının % 5 ini aşmamak kaydıyla 50 milyon Türk Lirasını,
• c- III üncü bölgede yapılacak yatırımlar için beş yüz bin Türk Lirasını,
• d- IV üncü bölgede yapılacak yatırımlar için altı yüz bin Türk Lirasını,
• e- V inci bölgede yapılacak yatırımlar için yedi yüz bin Türk Lirasını,
• f- VI ncı bölgede yapılacak yatırımlar için dokuz yüz bin Türk Lirasını
• geçemeyecektir.
40
Faiz desteği (üst limit ve destek oranları)
Bölgesel ve Sektörel Puan Desteği
(Yıllık Faiz Yükü Üzerinden)
Bölgeler TL Kredisi Döviz Kredisi
I - -
II - -
III 3 Puan 1 Puan
IV 4 Puan 1 Puan
V 5 Puan 2 Puan
VI 7 Puan 2 Puan
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Döviz kredisi ile gerçekleştirilecek yatırımlarda faiz desteği uygulaması, vade
tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru dikkate alınarak
yapılır.
• Teşvik belgelerinde faiz desteğinin öngörülmüş olması doğrudan faiz
desteğinden yararlanmaya hak oluşturmaz. Faiz desteğinden yararlanabilmek
için söz konusu desteği içeren teşvik belgesi konusu yatırım için bankaların
kredi kullandırımını öngörmesi ve bankaca Ekonomi Bakanlığına yapılacak
müracaatın Bakanlıkça yapılacak değerlendirme çerçevesinde uygun görülmesi
gerekmektedir.
41
Faiz desteği
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Yatırım yeri tahsisi desteğinin bütün bölgelerde ve büyük ölçekli yatırımlarda uygulanacağı görülmektedir.
• 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar'ın 16. maddesine göre, 4706 sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un ek 3 üncü maddesi hükmü çerçevesinde Müsteşarlıkça teşvik belgesi düzenlenmiş büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel desteklerden yararlanacak yatırımlar için Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yatırım yeri tahsis edilebileceği belirtilmiştir.
• 2009/15199 sayılı Karar kapsamında Maliye Bakanlığı bu yetkisini kullanarak, hazırladığı Kamu Taşınmazlarının Yatırımlara Tahsisine İlişkin Usul ve Esaslar ile yatırım yeri tahsisi uygulamasının ayrıntılarını belirlemişti. 2012/3305 sayılı Karar ile 2009/15199 sayılı Karar yürürlükten kaldırıldığından Maliye Bakanlığı tarafından çıkarılmış olan "Kamu Taşınmazlarının Yatırımlara Tahsisine İlişkin Usul ve Esaslar"ın 2012/3305 sayılı Karar için uygulanması mümkün değildir. Bu bağlamda, Maliye Bakanlığı tarafından uygulamanın usul ve esaslarına ilişkin yeni bir düzenlemenin yapılması gerekmektedir.
42
Yatırım yeri tahsisi
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Aşağıda sayılan kurumlara ve yatırımlara, yatırım yeri tahsis edilmesi mümkün
değildir.
• 1. Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,
• 2. İş ortaklıkları,
• 3. 4283 sayılı Yap-İşlet Modeli İle Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması
Ve İşletilmesi İle Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki
yatırımlar,
• 4. 86/1994 tarihli ve 3996 sayılı Bazı Yatırım Ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret
Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında yapılan
yatırımlar.
43
Yatırım yeri tahsisi desteğinden yararlanamayacak yatırımlar
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Teşvikten yararlanacak gerçek veya tüzel kişiler lehine; taşınmazlar üzerinde, ilk
yıl için emlak vergi değerinin yüzde üçü oranında takdir edilecek bedel
karşılığında kırkdokuz yıl süreli bağımsız ve sürekli nitelikte irtifak hakkı tesis
edilebilir.
• Devletin hüküm ve tasarrufu altında bulunması ve tapuya tescil edilememesi
nedeniyle irtifak hakkı tesis edilemeyen taşınmazlar üzerinde ise, ilk yıl için
taşınmazın emlak vergi değerinin yüzde üçü oranında takdir edilecek bedel
karşılığında kırkdokuz yıl süreli kullanma izni verilebilir.
44
Yatırım yeri tahsisi (tahsis şekli)
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
ANKARA Genel Teşvik
Uygulamaları
Bölgesel
Teşvik
Uygulamaları
Öncelikli
Yatırımların
Teşviki
Büyük
Ölçekli
Yatırımların
Teşviki
Stratejik
Yatırımların
Teşviki
1. BÖLGE KDV İstisnası VAR VAR VAR VAR VAR
Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR VAR
Vergi İndirimi
Yatırıma
Katkı Oranı
(%)
OSB Dışı YOK
15 40 25 50
OSB İçi 20 40 30 50
Sigorta Primi İşveren
Hissesi Desteği
OSB Dışı YOK
2 YIL 7 YIL 2 YIL 7 YIL
OSB İçi 3 YIL 7 YIL 3 YIL 7 YIL
Yatırım Yeri Tahsisi YOK VAR VAR VAR VAR
Sigorta Primi Desteği YOK YOK YOK YOK YOK
Gelir Vergisi Stopajı Desteği YOK YOK YOK YOK YOK
Faiz Desteği
İç Kredi
YOK
YOK 5 Puan
YOK
5 Puan
Döviz / Dövize Endeksli
Kredi YOK 2 Puan 2 Puan
KDV İadesi YOK YOK YOK YOK VAR
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Teşvik belgesi düzenlenmesine yönelik olarak Ekonomi Bakanlığına
toplam 5,5 milyar TL sabit yatırım tutarında 480 adet müracaat yapıldı.
Aynı dönemde toplam yatırım tutarı 3,93 milyar TL ve öngörülen
istihdamı 16.247 kişi olan 340 projenin incelemeleri tamamlanmış ve
teşvik belgeleri düzenlendi.
Düzenlenen teşvik belgelerinin sabit yatırım tutarları itibarıyla 2,26
milyar TL’si (%57,3) bölgesel, 1,06 milyar TL’si (%27) genel ve 616
milyon TL’si (%15,7) büyük ölçekli yatırım uygulamaları kapsamında.
Bu belgelerden 60 adedi (%18) Organize Sanayi Bölgelerinde
gerçekleştirilecek yatırımlar için düzenlendi ve bu yatırımlar bir alt
bölge desteklerinden yararlanabilecekler. 33 adet yatırım ise (%1)
öncelikli yatırımlar kapsamında beşinci bölge desteklerinden
yararlanma imkanı bulacak.
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ İLK UYGULAMA SONUÇLARI
46
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
Düzenlenmiş olan teşvik belgelerinin adet itibarıyla %3,8’i tarım, %9,1’i
madencilik, %56,8’i imalat, %2,9’u enerji ve %27,4’ü hizmetler
sektöründe gerçekleştirilecek yatırımlara aittir. Daha önce olduğu gibi
imalat ve hizmetler sektörleri bu süreçte de ilk sıralarda yer
almaktadırlar.
Bölgeler itibariyle teşvik belgelerinin dağılımına bakıldığında birinci
bölgeden altıncı bölgeye doğru sırasıyla 99, 53, 67, 43, 29 ve 49 adet
belge düzenlendiği görülmektedir. Birinci bölge %29 ile ilk sırada yer
alırken %14,4 ile altıncı bölge 4. sırada yer almaktadır.
Altıncı bölgede öngörülen istihdamın toplam istihdam içerisindeki
payı %17’dir. Alt sektörler dikkate alındığında tekstil ve konfeksiyon
yatırımları ilk sırada yer almaktadır.
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ İLK UYGULAMA SONUÇLARI
47
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
48
YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ
SUNUM PLANI
1. Eski Teşvik Sistemi ile Yeni Teşvik Sisteminin Vergisel Boyutu İle Karşılaştırılması
2. İndirimli Gelir ve Kurumlar Vergisi Uygulaması
3. Ücretlerde Gelir Vergisi Stopajı Teşviki
4.KDV İstisnası ile Büyük ve Stratejik Yatırımlarda KDV İadesi Uygulaması
5. Sistemde Aksayan Yönler ve Sistemin Başarısı İçin Çözüm Önerileri
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
49
Eski Teşvik Sistemi ile Yeni
Teşvik Sisteminin Vergisel Boyutu İle Karşılaştırılması
A. Murat YILDIZ
Yeminli Mali Müşavir
muratyildiz@yildizymm.com
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
51
İNDİRİMLİ GELİR VE KURUMLAR
VERGİSİ UYGULAMASI
A. Murat YILDIZ
Yeminli Mali Müşavir
muratyildiz@yildizymm.com
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
52
VERGİ İNDİRİMİ & İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ (KVK MD:32/A)
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddede,
yatırımlardan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına ilişkin
hükümlere yer verilmiştir.
Söz konusu maddenin birinci fıkrasına göre;
finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt
işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun
kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar
hariç olmak üzere,
Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen
kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden
itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar
vergisine tabi tutulur.
Buna göre, teşvikten yararlanmaya başlamak için yatırımın tamamlanması ve tamamlama
vizesinin yapılmış olması koşulu bulunmamaktadır.
Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, yatırımların indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla Devletçe karşılanacak tutarını;
yatırıma katkı oranı ise bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak
oranı ifade etmektedir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
53
6322 SAYILI KANUNUN 39. MADDESİ İLE İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ
UYGULAMASINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
İkinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
a) İstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya
sosyoekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate alınmak suretiyle illeri gruplandırmaya ve
gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bu sektörler ile organize sanayi bölgeleri,
Gökçeada ve Bozcaada’da yapılan yatırımlara ve Bakanlar Kurulunca belirlenen kültür ve
turizm koruma ve gelişim bölgelerinde yapılan turizm yatırımlarına ilişkin yatırım ve
istihdam büyüklüklerini belirlemeye,
(b) bendinde yer alan “Her bir il grubu” ibaresi “Her bir il grubu, stratejik yatırımlar
veya (a) bendinde belirtilen yerler” şeklinde değiştirilmiş, ikinci fıkrasının (b) bendinden
sonra gelmek üzere aşağıdaki (c) bendi eklenmiş, mevcut (c) bendi (ç) bendi olarak
teselsül ettirilmiş,
c) Yatırıma başlanılan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma
katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’ sini ve
gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde
kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar
vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya,
bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80’e kadar
artırmaya,”
Bakanlar Kurulu yetkilidir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
54
İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASINDAN YARARLANAMAYACAK SEKTÖR VE
YATIRIMLAR
Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,
İş ortaklıkları,
Taahhüt işleri,
4283 sayılı Yap-İşlet Modeli İle Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması ve
İşletilmesi İle Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki yatırımlar:
Bu kanun; hidroelektrik, jeotermal, nükleer santraller ve diğer yenilebilir enerji kaynakları
ile çalıştırılacak santrallerin dışında kalan “Yap-İşlet Modeli” ile üretim şirketlerine ülke
enerji plan ve politikalarına uygun biçimde elektrik enerjisi üretmek için mülkiyetleri
kendilerine ait olmak üzere termik santral kurma ve işletme izni verilmesi ile enerji
satışına dair esas ve usulleri belirlemektir.
3996 sayılı Bazı Yatırım Ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde
Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında yapılan yatırımlar,
Rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar: Rödovans sözleşmesinde
ruhsat sahibi olan madenci işletme iznini devretmekte ve bunun karşılığında rödovans
bedeli denilen pay almaktadır. Rödovans sözleşmelerine, Borçlar Kanunu’ndaki hasılat
kirasına ait hükümler uygulamaktadırlar.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
55
İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASINDAN YARARLANAMAYACAK HARCAMALAR
KVK’nın 32/A maddesinde yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine,
yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı
ayrı veya topluca sınırlandırma konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir.
Bakanlar Kurulu bu yetkisini 2012/3305 sayılı Karar ile kullanmış ve arazi, arsa, royalti,
yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamaların indirimli vergi
uygulamasından yararlanamayacağını belirtmiştir.
Son olarak, 2012/1 sayılı Tebliğ’in 8. maddesinde, teşvik belgesi kapsamında
değerlendirilmeyen harcamalar belirlenmiştir. Buna göre;
1. Müracaat tarihinden önce gerçekleştirilmiş bulunan yatırım harcamaları teşvik belgesi
kapsamında değerlendirilmez.
2. Ayrıca;
a) Kararın 9 uncu maddesinin birinci fıkrasında belirtilenler hariç olmak üzere ham
madde, ara malı ve işletme malzemesi,
b) Kullanılmış yerli makine ve teçhizat,
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
56
c) Karayolu nakil vasıtaları ve her türlü binek araçları (sağlık ve belediye
hizmetlerinde kullanılan araçlar, trafiğe çıkamayacak nitelikte olup apron veya limanda
kullanılan araçlar ve madencilik ve hazır beton yatırımlarında kullanılan araçlar ile
Kararın 9 uncu maddesinin yedinci fıkrasında belirtilen araçlar hariç),
ç) Havayolu ile yük ve/veya yolcu taşımacılığına yönelik yatırımlar dışındaki diğer
yatırımlar için uçak ve helikopter,
d) Porselenden, seramikten ve camdan mamul sofra ve mutfak eşyası,
Teşvik belgeleri kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Yukarıda belirtilenler dışında, teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyecek
harcamalar sektörel özellikler dikkate alınarak proje bazında belirlenir.
Teşvik belgelerine ait ithal ve yerli makine ve teçhizat listelerinde inşaat
malzemelerine yer verilmez.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
57
YATIRIMA KATKI TUTARI VE YATIRIMA KATKI ORANI KAVRAMLARI
KVK’nın 32/A maddesinin (2) numaralı fıkrasında belirtilen ve Ekonomi
Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen
kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar
üzerinden gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulur.
Yatırıma Katkı Tutarı: İndirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle
tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla, yatırımların Devletçe karşılanacak tutarıdır.
Yatırıma Katkı Oranı: Yatırıma katkı tutarının yapılan toplam yatırıma bölünmesi
suretiyle bulunacak orandır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• Örneğin; 1. bölgedeki Ankara’da 31.12.2013 tarihinden önce başlamış olan yatırımlar
için yatırım katkı oranı bölgesel yatırımlarda % 15 ve Bakanlar Kurulunca belirlenen
KV indirim oranı %50 olduğundan uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 yerine
%10 olacaktır. ( 0,20 * %50 = 0,10)
• Buna göre 20 milyon TL değerindeki bir yatırım için devletin Ankaralı yatırımcıya
desteği (katkısı) %15 katkı oranı üzerinden 3 milyon TL’dir. Bu 3 milyon TL destek
devletin % 20 yerine %10 oranında indirimli kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde
finanse edilecektir.
• Bu durumda 20 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek kazancın 30 milyon
TL’si 10 puan indirimli kurumlar vergisi ile vergilendirilecektir. Yatırım katkı tutarı:
(30.000.000 x %10)= 3.000.000 TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef %20 yerine %10
oranında kurumlar vergisi ödeyecektir.
• Ancak Ankara 1. Bölgede yer aldığından devletin katkısı yatırım aşamasında değil,
işletme aşamasında ve sadece bahse konu yatırımdan elde edilen kazanç için
gerçekleşecektir.
58
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
59
YENİ İNDİRİMLİ VERGİ VE
YATIRIMA KATKI ORANLARI
A. Murat YILDIZ
Yeminli Mali Müşavir
muratyildiz@yildizymm.com
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
60
Bölgeler
Bölgesel Teşvik Uygulamaları Büyük Ölçekli Yatırımlar
Yatırıma katkı
oranı (%)
Kurumlar veya gelir
vergisi indirim oranı (%)
Yatırıma katkı
oranı (%)
Kurumlar veya gelir
vergisi indirim oranı (%)
1 10 30 20 30
2 15 40 25 40
3 20 50 30 50
4 25 60 35 60
5 30 70 40 70
6 35 90 45 90
Bölgeler
Bölgesel Teşvik Uygulamaları Büyük Ölçekli Yatırımlar
Yatırıma katkı
oranı (%)
Kurumlar veya gelir
vergisi indirim oranı (%)
Yatırıma katkı
oranı (%)
Kurumlar veya gelir
vergisi indirim oranı (%)
1 15 50 25 50
2 20 55 30 55
3 25 60 35 60
4 30 70 40 70
5 40 80 50 80
6 50 90 60 90
Büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarda,
5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi, öngörülen yatırıma katkı
tutarına ulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır. ( 01.01.2014’ ten İtibaren)
Ancak 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) yatırıma başlanılmış olması halinde aşağıdaki tabloda
belirtilen indirim oranları ile yatırıma katkı oranları uygulanır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
AVANTAJLI İNDİRİMLİ VERGİ VE YATIRIMA KATKI ORANLARI
Yeni Teşvik Sisteminde, OSB’lerde yapılacak yatırımlar veya sektörel işbirliğine
dayalı yatırımlar daha avantajlı hale getirilmiş olup, Büyük ölçekli yatırımlar veya
bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında teşvik belgesi düzenlenen yatırımların
OSB’lerde yapılması veya sektörel işbirliğine dayalı yatırımlar olması halinde vergi
indirimi desteği açısından bulundukları bölgenin bir alt bölgesinde sağlanan oranlarda
desteklerden yararlanacakları belirtilmiştir. 6 ncı bölgede gerçekleştirilecek büyük ölçekli
ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlar içinse vergi indirimi desteği
bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına beş puan ilave edilmek suretiyle
uygulanacaktır.
Benzer şekilde Yeni Teşvik Sistemi ile bazı yatırım konularına, 5. bölgede olmasalar
dahi bu bölgeye sağlanan desteklerden yararlanma olanağı sunulmaktadır. Buna göre;
Öncelikli alanlarda yapılacak yatırımlar, 1, 2, 3, 4 ve 5. bölgelerde yer alması
durumunda 5. bölge desteklerinden yararlanacaklardır. Ancak 6. bölgede yer alması
halinde bulunduğu bölge desteklerinden yararlanacaktır.
Yeni teşvik uygulamasında en kapsamlı destek unsurları stratejik yatırımlara
verilmekte olup stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak vergi indirimi
oranı yüzde doksan ve yatırıma katkı oranı yüzde ellidir.
61
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
62
ESKİ TEŞVİK SİSTEMİ YENİ TEŞVİK SİSTEMİ
Bölgeler Genel
Oran
31.12.2010
Öncesinde
Başlayan
Yatırımlar
31.12.2011
Öncesinde
Başlayan
Yatırımlar
Bölgeler
31.12.2013
Öncesinde
Başlayan
Yatırımlar
31.12.2011
Sonrasında
Başlayan
Yatırımlar
1 % 10 % 20 % 15 1 % 15 % 10
2 % 15 % 30 % 25 2 % 20 % 15
3 % 20 % 40 % 35 3 % 25 % 20
4 % 25 % 60 % 55 4 % 30 % 25
5 % 40 % 30
6 % 50 % 35
BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARI AÇISINDAN
YENİ YATIRIMA KATKI ORANLARININ
ESKİ SİSTEMLE KARŞILAŞTIRILMASI
* Eski sistemde 31.12.2010 veya 31.12.2011 öncesi başlanan yatırımlar için sağlanan katkı
oranı farkları ile kıyaslandığında, yeni sistemde 31.12.2013 öncesi başlayan yatırımlar için
sağlanan katkı oranı farkları düşük kalmıştır. 6. bölgeye geçen illerde dahi eski sistemin 4.
bölgesinde sağlanan avantaj farkı yaratılmamış, teşvik oranı düşük kalmıştır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
63
BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARI İÇİN YATIRIMA KATKI ORANIN
DEĞERLENDİRİLMESİ
Bölgesel Teşvik Uygulamaları ve Büyük Ölçekli Yatırımlar açısından eski sistemle
karşılaştırma yapıldığında; Eski teşvik sistemine gelen eleştiriler göz önüne alınarak
bölge sayısının 6’ya çıkarıldığı, 5 ilin ise (Antalya, Muğla, Kayseri, Konya, Trabzon)
önceki sınıflamaya göre daha az avantajlı bölgelere kaydırıldığı gözlenmiştir.
Bununla birlikte daha avantajlı bölgelere kaydırılan il sayısı toplamda 52’dir. Bölge
değişikliğinin ise özellikle 3. ve 4. bölgelerden 5. ve 6. bölgelere doğru yapıldığı
görülmektedir.
Üst bölgelerde yapılan değişiklikler genellikle bir alt bölgeye doğru olmakla birlikte
dikkat çeken iki değişiklik Bilecik (1. bölgeden 3. bölgeye) ve Düzce’de (1. bölgeden 4.
bölgeye) gerçekleşmiştir.
Bu uygulamadan eskiden olduğu gibi gelir vergisi mükellefleri de
yararlanabilmektedir.
İndirimli oranlar stopaj suretiyle yapılan vergilendirmede uygulanmaz.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ ORANI UYGULAMASI BAŞLANGICI VE UYGULAMA SÜRESİ
Eski teşvik sisteminde en çok eleştirilen konulardan biri olan, vergi indirimlerinin yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlanmasından sonra gerçekleştirilmesi ve indirimin de bu yatırım sonucu elde edilecek kazanca uygulanmasıdır. Yatırım döneminin uzun olması, yatırımdan bir kazanç elde etmenin ilk dönemlerde pek mümkün olmaması gibi konular, bu teşvikin uygulanmasının yetersiz düzeyde kalmasına yol açmaktaydı.
Kural bu şekilde olmakla birlikte, KVK 32/A maddesinde yapılan değişiklik ve 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karara göre kurumlar, yatırıma başlanan tarihten itibaren yatırıma katkı tutarına mahsuben, belli ölçüde yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazancına da indirimli oran uygulama olanağı sağlanmış bulunmaktadır.
Yapılan değişiklik sonrasında; 2, 3, 4, 5, ve 6. bölgelerde yapılacak yatırımlar için,
- BKK ile belirlenen yatırıma katkı oranına göre hesaplanan yatırıma katkı tutarı kadar ve ,
- yatırım döneminde gerçekleşen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere, yatırım
döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar
vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullanabileceklerdir.
Ancak, Yatırım döneminde katkı tutarı kullandırılmasına ilişkin düzenleme
1/1/2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı
tarihinde ( 15 Haziran 2012 ) yürürlüğe girmiştir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASININ DEĞERLENDİRİLMESİ
1. bölgede yapılan yatırımlar için yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi
uygulanamayacak olup, söz konusu yatırımın işletmeye geçmesinden sonra o yatırım
üzerinden elde edilen kazanca uygulanabilecektir.
Yapılan bu düzenlemeyle bundan böyle indirimli kurumlar vergisinden yararlanmak
için işletme döneminin beklenmesine gerek bulunmamaktadır. Bununla birlikte yatırım
dönemi için özel bir belirleme yapılmış fakat işletme dönemi için var olan durum
değiştirilmemiştir. Yani yatırım dönemi tamamlandıktan sonra işletme döneminde vergi
indiriminin tüm kazançlar üzerinden yapılması mümkün bulunmamaktadır. İşletme
döneminde indirim yalnızca yatırımdan elde edilen kazançlara uygulanacaktır. Bu durum
kısmen işletilmeye başlanan yatırımlarda, kısmen işletilen dönemde yatırım da devam
edebileceği için yatırım dönemi teşviklerinden yararlanılıp yararlanılamayacağı
hususunda karışıklık yaratabilecektir.
5520 sayılı Kanunun 32/A maddesinin altıncı fıkrasına “Yatırımın kısmen veya
tamamen işletilmesine başlanmadan önce indirimli kurumlar vergisi uygulanan hallerde,
yatırımın tamamlanıp işletilmeye geçilmemesi durumunda indirimli vergi oranı
uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.” hükmü eklenmiştir.
Yatırıma katkı ve vergi oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda,
toplam yatırımın her bir ile isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırıma katkı oranı ve
indirimli vergi oranı uygulanacaktır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
66
BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARINDA VERGİ İNDİRİMİ
Bölgeler
İşletme / Yatırım Döneminde
Uygulanacak Azami Yatırıma Katkı Oranı
( Yatırıma Katkı Tutarının % si)
Yatırım Dönemi İşletme Dönemi
I. Bölge 0 100
II. Bölge 10 90
III. Bölge 20 80
IV. Bölge 30 70
V. Bölge 50 50
VI. Bölge 80 20
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ ORANI UYGULAMASININ BAŞLANGICI
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
67
DEVİR HALİNDE İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASI
Yatırımın Faaliyete Geçmesinden Önce Devri :
KVK’nın 32/A maddesinin (6) numaralı fıkrasına göre, yatırımın faaliyete
geçmesinden önce devri halinde, devralan kurum, aynı koşulları yerine
getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanabilecektir.
Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçmesinden Sonra Devri :
Anılan maddenin (7) numaralı fıkrasında ise, yatırımın kısmen veya tamamen
faaliyete geçmesinden sonra devri halinde indirimli vergi oranından devir
tarihine kadar devredenin, devir tarihinden sonra ise devralanın, aynı koşulları
yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanacağı
belirtilmiştir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
68
TAŞINMA HALİNDE İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASI
Büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel uygulama kapsamında gerçekleştirilen yatırımların,
işletmeye geçiş tarihinden itibaren asgarî beş yıl süre ile bulunduğu bölgede faaliyette
bulunması gerekir. Örneğin, 15.06.2014 tarihi itibariyle işletmeye geçen bir yatırımın
15.06.2019 tarihine kadar bulunduğu bölgede faaliyetine devam etmesi gerekir.
Ancak, Ekonomi Bakanlığı’ndan izin alınması ve yatırım konusunun taşınılacak bölgede
desteklenecek konular arasında yer alması kaydıyla diğer bölgelere taşınılabilir.
Ancak, sosyo-ekonomik gelişmişlik seviyesi daha yüksek bölgelere veya ilgili yatırım
konusunun desteklenmediği bölgelere taşınmalarda, fazladan yararlanılan destekler ilgili
mevzuatı çerçevesinde geri alınır.
İşletmeye geçiş tarihinden itibaren beş yıllık süre ile bulunduğu bölgede faaliyette
bulunan yatırımların diğer bölgelere taşınması serbesttir. Ancak, bu durumda, varsa
taşınma tarihinden itibaren bakiye yatırıma katkı tutarı için indirimli kurumlar vergisi veya
gelir vergisi uygulaması yapılmaz.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
69
ZARAR OLMASI HALİNDE İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASI
İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında, teşvik belgesine bağlı yatırımdan hak
kazanılan yatırıma katkı tutarını mükelleflerin yatırımdan doğacak olan kazançtan, indirimli
kurumlar vergisi yoluyla geri almalarında süre sınırı olmadığından, buna karşın zarar
mahsubunda en fazla beş yıllık mahsup süresi bulunduğundan, kurum kazancından önce
zararın mahsup edilmesi, bakiye kaldığı takdirde indirimli kurumlar vergisinin
uygulanması daha doğru ve mükellef lehine bir uygulama olacaktır.
Aynı çerçevede kurumun yararlanmaya hak kazandığı indirim ve istisnalarının
bulunduğu durumda (Örneğin; İştirak kazancı, Ar-ge İndirimi, Bağış ve Yardımlar vb.)
indirimli kurumlar vergisi uygulamasından önce bahse konu indirim ve istisnaların kurum
kazancından düşülmesi gerekir.
Nitekim konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul VDB’nca verilen
09/09/2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-1561 sayılı mukteza da özetle;
"Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan okul için kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren indirimli kurumlar vergisinden
yararlanması mümkün olup okulun faaliyete geçtiği eğitim-öğretim döneminde eğitim-
öğretim kazancı istisnasından faydalanması halinde kurumlar vergisi matrahı
doğmayacağından, söz konusu istisnanın uygulanacağı beş vergilendirme dönemini
izleyen dönemlerde indirimli kurumlar vergisi teşvikinden faydalanabileceği tabiidir."
görüşüne yer verilmiştir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
70
GENİŞLETME (TEVSİ) YATIRIMLARINDA İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASI
Mevcut bir yatırıma ilave üretim hattı veya makine ve teçhizat ilave yapılması
suretiyle üretim miktarının artırılması veya yeni bir yatırım hüviyeti taşımayan, mevcut
üretim hattında yer alan makine ve teçhizatların bir bölümünün kapasite açısından ve
işlevsel olarak üretim akışındaki diğer makine ve teçhizatlarla uyum içinde olmadığı
durumlarda makine ve teçhizatların değiştirilmesi veya yenilerinin ilave edilmesi ve
genişleme yapıldıktan sonra mevcut tesis ile alt yapı müşterekliği oluşturarak bir bütün
teşkil eden, aynı işletmede aynı mal ve hizmetin kapasitesini en fazla %100’e kadar
artırmaya yönelik yatırımlar genişletme (tevsi) yatırımlardır.
KVK’nın 32/A maddesini (4) numaralı fıkrasında, tevsi yatırımlarda, elde edilen
kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit
edilebilmesi halinde, indirimli oranın bu kazanca uygulanacağı belirtilmiştir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
71
KAZANCI AYRICA İZLENEMEYEN TEVSİ YATIRIMLARINDA İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİNİN UYGULANACAĞI KAZANCIN TESPİTİ
Kanunda kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran
uygulanacak kazanç tutarının, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun
aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar
da dahil) oranlanması suretiyle belirleneceği belirtilmiştir.
Sabit kıymet ifadesinden;
Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesi uyarınca amortisman mevzuunu oluşturan
iktisadi kıymetlerin anlaşılması, dolayısıyla arazi-arsa ve amortismana tabi olmayan diğer
kıymetlerle ilgili harcamaların indirimli kurumlar vergisinden yararlanacak kazancın
tespitinde dikkate alınmaması,
Oranlamada toplam sabit kıymet tutarı olarak, üretimde kullanılsın kullanılmasın
dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan tüm amortismana tabi kıymetlerin
birikmiş amortismanlar düşülmeden önceki brüt tutarlarının dikkate alınması,
Söz konusu sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan enflasyon
düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin dikkate alınması, enflasyon
düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme yapılmaması,
İndirimli oran uygulanacak kazancın hesaplanmasında tevsi yatırım tutarının dönem
sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına oranlanması
suretiyle belirlenen oranın her yıl ayrı ayrı tespit edilerek uygulanması, gerekir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
72
Nitekim, Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından konuya
ilişkin olarak verilmiş olan 29.04.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK-32/A-395 sayılı
özelgede özetle;
"...... Bu itibarla, yatırımın kısmen işletilmesinden elde edilen kazancın ayrı tespitinin
söz konusu olmadığı durumda, kısmen tamamlanan ve üretimde kullanılmakta olan
yatırımlara ilişkin yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi
döneminde başlanmak üzere, Devletçe karşılanacak tutarın tespitinde; amortisman
uygulaması ile ilişkilendirilmeksizin, yapılan tevsi yatırıma ait tutarların, dönem sonunda
kurumun aktifine kayıtlı bulunan amortisman düşülmemiş toplam sabit kıymet tutarına
(devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle indirimli oran
uygulanacak kazancın belirlenmesi gerekmektedir. Sabit kıymet ifadesinden ise Vergi
Usul Kanununun 313. maddesi uyarınca amortisman mevzuunu oluşturan iktisadi
kıymetlerin anlaşılması gerektiği tabiidir.” görüşüne yer verilmiş bulunmaktadır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
73
KAZANCIN ÖNEMLİ KISMININ DİĞER GELİRLERDEN OLUŞTUĞU DURUMDA
TEVSİ YATIRIM ORANI ESASLI İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULANACAK
KAZANCIN TESPİTİ
Kazancı ayrıca izlenemeyen tevsi yatırımlarında; tevsi yatırım oranı kullanılarak gerçekleştirilen
indirimli kurumlar vergisi uygulamasında, ilgili yılın kazancının önemli bir kısmının normal
faaliyetlerinden elde edilmemesi örneğin taşınmaz satış kazancı olduğu durumda, indirimli
kurumlar vergisinin uygulanacağı kazancın tespitinde de bazı tereddütler mevcuttur.
Bir başka deyişle, indirimli kurumlar vergisinin hesaplanması sırasında, diğer faaliyetlerden
olağan gelir ve karlar, diğer faaliyetlerden olağan gider ve zararlar, finansman giderleri ve benzeri
gelir ve gider hesaplarının göz önünde bulundurulup bulundurulmayacağı ve bunun sonucunda
indirimli kurumlar vergisi oranının uygulanacağı tutarın kurumlar vergisi matrahının mı yoksa
vergi öncesi kâr/ticari bilanço karının mı olacağı hususu yasal düzenlemelerde açık değildir.
Kanaatimizce bu konu ile ilgili yasal düzenlemelerde bir açıklık bulunmamakla birlikte
mükelleflerin faaliyet dışı veya faaliyet konuları içerisinde yer alsa dahi tevsi yatırımların ilgili
olduğu faaliyetlerin haricindeki faaliyetlerinden veya olağandışı faaliyetlerinden elde ettikleri
gelirlerine de indirimli kurumlar vergisi uygulayabileceklerdir.
Nitekim gerek 07.12.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.27.15.01-11-515-38-71 sayılı gerekse de GİB’nın
Resmi İnternet Sitesinde de yer alan 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.00-007-9
özelgelerde de özetle; “indirimli kurumlar vergisine konu edilebilecek tevsi yatırımdan elde
edilen kazanç tevsi yatırım tutarının toplam sabit kıymet tutarına bölünmesi suretiyle
bulunacak oranın vergi öncesi kâr (ticari bilanço kârı) ile çarpılması suretiyle
hesaplanacaktır.” görüşüne yer verilmektedir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
74
Örneğin; VI. Bölgede Van ilinde tevsi yatırımı yapan mükellefin ilgili yılda elde
ettiği 1.000.000 TL kazanç elde etmiş olup, bu kazancın % 90’ı ( 900.000 TL)
taşınmaz satışından doğmuştur. Aynı yılda gerçekleşen tevsi yatırım tutarının,
dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan amortisman düşülmemiş
toplam sabit kıymet tutarına olan oranı ise % 30’dur. Bilindiği üzere Van ili VI.
Bölgede bulunduğundan vergi indirim oranı % 90’dır. Mükellef olağan
faaliyetlerinden doğan 100.000 TL’lik kazancın ne kadarının tevsi yatırım
sonucu elde edilmiş olduğunu da net bir şekilde belirleyememektedir.
Bu durumda elde edilen 1.000.000 TL kazancın, hesaplanan % 30’luk tevsi
yatırım oranındaki 300.000 TL’lik kısmına % 2 oranında indirimli kurumlar
vergisi uygulanabilecek, bu durum indirimli kurumlar vergisinin kesinlikle tevsi
yatırımlarından kaynaklamayan bir kazanca da uygulanması sonucunu
doğurabilecektir. Ancak bu durum herhangi bir hükme aykırılık teşkil
etmeyecektir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
75
MODERNİZASYON, ÜRÜN ÇEŞİTLENDİRMESİ VE ENTEGRASYON YATIRIMLARI
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİNDEN YARARLANABİLİR Mİ? Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin 2009/1 sayılı Tebliğ
ekinde yatırım türleri komple yeni yatırım, tevsi, modernizasyon, ürün çeşitlendirmesi ve
entegrasyon olarak 5 başlık altında sayılmıştır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi, indirimli kurumlar vergisinden yalnızca komple
yeni yatırımlar ile tevsi yatırımların yararlanabileceğini açık olarak hüküm altına almıştır.
İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilmek için ilgili teşvik belgelerinde
yatırım cinsinin komple yeni yatırım veya tevsi yatırım olarak belirtiliyor olması
gerekmektedir. Fakat uygulamada ve vergi literatüründe Modernizasyon, Entegrasyon ve
Ürün Çeşitlendirmesi yatırımlarının tanımlarından hareketle, söz konusu yatırımların üretimi
arttırma, genişletme ve çeşitlendirme amacı taşıdığından, tevsi yatırımların amaçlarıyla
örtüştüğünü ve indirimli kurumlar vergisinden de yararlanması gerektiği düşünülmektedir.
Burada dikkat edilmesi gereken bir diğer konu ise komple yeni yatırım ve tevsi yatırımlarının
yanında entegrasyon, modernizasyon ve ürün çeşitlendirmesi yatırımı ayrımı 28.07.2009
tarihinde belirlenirken, Kurumlar Vergisi Kanunun ilgili 32/A maddesi 28.02.2009 tarihinde
yani beş ay önce yürürlüğe girmesidir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nda tevsi yatırımları
haricinde diğer yatırım cinslerinin yer almamasının nedeni, Kanun’un Resmi Gazetede
yayınlandığı tarihte, söz konusu diğer yatırım cinslerinin teşvik mevzuatında
tanımlanmamasından kaynaklandığı anlaşılmaktadır.
Modernizasyon, entegrasyon ve ürün çeşitlendirmesi yatırımlarının da tevsi yatırımlarda
olduğu üzere kanunun teşvik amaçlarına birebir hizmet ettiğinden, söz konusu yatırımların
da indirimli kurumlar vergisinden yararlanabileceği kanaatindeyiz.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
76
A. Murat YILDIZ
Yeminli Mali Müşavir
muratyildiz@yildizymm.com
ÜCRETLERDE GELİR VERGİSİ
STOPAJI TEŞVİKİ
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
77
6322 SAYILI KANUNUN 12. MADDESİ İLE GVK’NA EKLENEN GEÇİCİ 80. MADDE
Gelir Vergisi Stopajı Teşviki:
GEÇİCİ MADDE 80- Bakanlar Kurulunca istatistiki bölge birimleri sınıflandırması, kişi başına
düşen milli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik düzeyleri dikkate alınmak suretiyle belirlenen
illerde yapılacak yatırımlar için Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamında; bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 31/12/2023 tarihine kadar
gerçekleşen yatırımlarda teşvik belgelerinde öngörülen ve fiilen istihdam edilen işçilerin
ücretlerinin sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin
brüt tutarına tekabül eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yatırımın kısmen veya
tamamen işletilmesine başlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname
üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.
Birinci fıkraya istinaden terkin edilecek verginin hesabında, öncelikle 32 nci maddede yer alan
asgari geçim indirimi dikkate alınır.
Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopajı
teşviki uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme
faiziyle birlikte tahsil olunur.
Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, aynı koşulları yerine getirmek
kaydıyla gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanır.
Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopajı
teşviki uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre
kadar devralan yararlanır.
Bu madde kapsamındaki gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer kanunlarda yer
alan aynı mahiyetteki hükümlerden ayrıca yararlanamazlar. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
78
GELİR VERGİSİ STOPAJ TEŞVİĞİNDEN YARARLANABİLECEK OLAN MÜKELLEFLER
27.07.2012 tarihinde yayınlanan 283 no’lu Gelir Vergisi Genel Tebiği’ne göre;Gelir Vergisi
Kanunun Geçici 80 inci madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden,
Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesine sahip olan,
6. Bölgede yer alan iller ve ilçelerde gerçekleştirilen yatırımın kısmen veya tamamen
işletilmesine başlayan, (Ağrı, Ardahan, Batman, Bingöl, Bitlis, Diyarbakır, Hakkari, Iğdır,
Kars, Mardin, Muş, Siirt, Şanlıurfa, Şırnak, Van illeri ile Bozcaada ve Gökçeada ilçeleri)
Ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi stopajı yaparak muhtasar beyanname vermek
zorunda olan,
2012/3305 sayılı BKK yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda
aranılan şartları topluca taşıyan, mükellefler yararlanabilecektir.
Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde; devralan kurum aynı koşulları yerine
getirmek kaydıyla gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanabilecektir.
Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde; gelir vergisi
stopajı teşviki uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise
kalan süre kadar devralanın yararlanması mümkündür.
Teşvikin uygulanmasında faaliyet konusu ile tam veya dar mükellefiyet esasında
vergilendirilmenin bir önemi bulunmamaktadır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
79
GELİR VERGİSİ STOPAJ TEŞVİĞİ UYGULAMA ESASLARI
Gelir vergisi stopajı teşviki, sadece kapsama dahil iller ve ilçelerde bulunan
işyerlerinde fiilen çalıştırılan işçilerin ücretleri üzerinden hesaplanacak gelir vergisi
stopajı açısından geçerlidir. Bu işyerlerine ilişkin bordrolarda gösterilmiş olsalar dahi
fiilen bu işyerlerinde çalışmayan işçiler açısından teşvikten yararlanmak mümkün
değildir. İzin, hastalık ve benzeri nedenlerle işyerinde bulunulmaması halleri fiilen
çalışmama olarak kabul edilmez.
Gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında 01/7/2012 tarihinden itibaren 31/12/2023
tarihine kadar gerçekleşen yatırımlarda, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine
başlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden
tahakkuk eden vergiden terkin edilir. Dolayısıyla, 31/12/2023 tarihinde kısmen veya
tamamen işletilmesine başlanılan bir yatırım için gelir vergisi stopajı teşviki en son,
31/12/2033 tarihine kadar uygulanacaktır.
Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi
stopajı teşviki uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacaktır.
Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananların; diğer kanunlarda yer alan aynı
mahiyetteki hükümlerden ayrıca yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.
Bu düzenleme 6322 sayılı Kanunun yayımını izleyen ay başında (01.07.2012 tarihinde)
yürürlüğe girmiştir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
80
GELİR VERGİSİ STOPAJ TEŞVİK TUTARININ HESABI
Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki
uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, asgari ücret üzerinden hesaplanan tutardan
asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutar terkine konu edilecektir.
Örnek: (A) Ltd. Şti. tarafından Ekonomi Bakanlığınca onaylanmış teşvik belgesine
istinaden Muş ilinde gerçekleştirilen ve 200 kişi istihdam edilen yatırımın işletilmesine
Ağustos 2012 döneminden itibaren başlanılmıştır. Fiilen istihdam edilen 200 işçinin
ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi stopajı tutarı 35.000 TL olup asgari geçim
indirimi bordrosunda bu işçiler için hesaplanan asgari geçim indirimi tutarı ise 15.000
TL'dir.
Bu verilere göre, (A) Ltd. Şti.'nin 200 işçi için yararlanacağı terkin tutarı şöyle
hesaplanacaktır:
- Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi 35.000 TL
- Asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisi (200 işçi x 119,91 TL) 23.982 TL
- Hesaplanan asgari geçim indirimi 15.000 TL
- Geçici 80 inci madde kapsamında terkin edilebilecek tutar (23.982-15.000) 8.982 TL
- Vergi dairesine ödenecek tutar [35.000-(15.000+8.982)] 11.018 TL
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
81
A. Murat YILDIZ
Yeminli Mali Müşavir
muratyildiz@yildizymm.com
KDV İSTİSNASI BÜYÜK VE STRATEJİK YATIRIMLARDA
KDV İADESİ UYGULAMASI
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
82
• KDV İstisnası
• KDVK’nın 13/d maddesine göre, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV’den istisnadır. Ancak, yatırımın teşvik
belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, zamanında alınmayan vergi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında
alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın
kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının
başından itibaren başlar.
• İstisna uygulamasının usul ve esasları ise 69, 87, 93 ve 99 seri numaralı KDVK Genel
Tebliğleri ile açıklanmıştır.
• İstisnadan yararlanmak isteyen yatırımcılar teşvik belgesini ve eki listenin aslını satıcıya
veya gümrük idaresine ibraz ederek istisna uygulanmasını talep edeceklerdir.
• Bu kapsamda işlem yapan satıcılar ve gümrük idareleri sabit kıymetin belgede istisna
kapsamına giren mallar arasında yer aldığını belirledikten sonra KDV uygulamaksızın
işlem yapacaklardır. Ayrıca listenin uygun bir yerine şerh düşeceklerdir. Bu şekilde şerh
düşülen liste ile yatırım teşvik belgesinin birer fotokopisi belge sahipleri tarafından
imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanarak gümrük idarelerine veya satıcılara
verilecektir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
• KDV İstisnası
• Kapsam ve Tanım
• Makine ve teçhizat; amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal ve hizmet
üretiminde kullanılan sabit kıymetlerdir.
• Bir sabit kıymetin istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle makine ve teçhizat
niteliğinde olması, ayrıca mal ve hizmet üretiminde kullanılması gerekmektedir.
• İstisna Kapsamına Girmeyen Kıymetler
• Sektörlerin yapısı itibariyle üretim faaliyetinin yanı sıra idari ve pazarlama gibi üretim
dışı alanlarda kullanılan aynı cins sabit kıymetler istisna kapsamına girmeyecektir.
Sarf malzemeleri ve yedek parçalar ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak
kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar
makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisnadan yararlanamayacaktır.
• Taşıt araçları da makine ve teçhizat kapsamına girmemektedir. 83
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
84
• KDV İstisnası
• Yatırımcılar, yatırım teşvik belgesi eki listelerde her bir makine ve teçhizat
için belirtilen miktardan fazla istisna kapsamında mal alamayacaktır.
Satıcıların, ibraz edilen listelerdeki şerhlere bakarak, bu miktarın
aşılmamasına dikkat etmeleri gerekmektedir.
• Yatırım teşvik belgesinde yer alan makine ve teçhizatın teslim ve ithalatı ile
ilgili istisna, "tam istisna" mahiyetindedir. İstisna kapsamına giren makine
ve teçhizatı teslim edenler, bu malların iktisabı dolayısıyla yüklendikleri
katma değer vergilerini genel esaslara bağlı kalmak şartıyla indirim konusu
yapacaklar, indirimin mümkün olmaması halinde nakden veya mahsuben
iade olarak talep edebileceklerdir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
85
6322 SAYILI KANUNUN 25. MADDESİ İLE KDVK’NA EKLENEN GEÇİCİ 30. MADDE
BÜYÜK VE STRATEJİK YATIRIMLARDA KDV İADESİ UYGULAMASI
GEÇİCİ MADDE 30- 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik
belgeleri kapsamında asgari 500 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım
öngörülen stratejik yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve
takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi,
izleyen yıl talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur.
Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler,
vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte
tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya
cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden
takvim yılı başında başlar.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye
Bakanlığı yetkilidir.”
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
KDV İSTİSNASI VE İADESİ Bilindiği gibi Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesi gereğince,
teşvik belgesini haiz yatırımcılara teşvik belgesi kapsamında yapılacak makine
ve teçhizat ithal ve yerli teslimleri KDV’den istisna edilebilmektedir.
Aynı hüküm, teşvik belgesinin veya teşvik belgesi kapsamı makine ve
teçhizatın devir işlemleri ile makine ve teçhizat listelerinde set, ünite, takım vb.
olarak belirtilen malların kısmi teslimlerinde de uygulanmaktadır.
Katma Değer Vergisi istisnası, teşvik edilmeyecek yatırım konuları ve
öngörülen şartları sağlayamayan yatırım konuları hariç olmak üzere, sabit
yatırım tutarları ve üzerindeki tüm teşvik belgeli yatırımlar için
uygulanabilecektir.
Ayrıca sabit yatırım tutarı beşyüzmilyon Türk Lirasının üzerindeki stratejik
yatırımlar kapsamında yapılacak bina-inşaat harcamaları KDV iadesinden
yararlandırılabilecektir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
87
DEVİR, SATIŞ, İHRAÇ VE KİRALAMA İŞLEMLERİNİN TEŞVİK
UYGULAMALARINA ETKİSİ
(1) Yatırım tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın
devir, satış, ihraç veya kiralanması, söz konusu yatırım mallarının teminini müteakip beş
yılı doldurmuş olmaları halinde serbesttir.
(2) Teşvik belgesi kapsamındaki yatırımını tamamlamış ancak tamamlama vizesi
yapılmamış yatırımlarla ilgili makine ve teçhizatın, teminini müteakip beş yıl geçtikten
sonra satışının yapılmış olması ve işletmenin asgari beş yıl süreyle faaliyette bulunmuş
olması şartıyla, Bakanlıkça herhangi bir müeyyide uygulanmaksızın tamamlama vizesi
yapılabilir.
(3) Tamamlama vizesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın beş yılını doldurmamış makine
ve teçhizatın yatırımın bütünlüğünün bozulmaması kaydıyla veya bütünü ile birlikte;
a) Teşvik belgeli bir başka yatırım için devri,
b) Teşvik belgesi olmayan bir başka yatırımcıya satışı,
c) İhracı,
ç) Kiralanması,
Bakanlığın iznine tabidir.
Bu durumlarda satış izni verilen makine ve teçhizata uygulanan destekler geri alınmaz.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
88
DEVİR, SATIŞ, İHRAÇ VE KİRALAMA İŞLEMLERİNİN TEŞVİK
UYGULAMALARINA ETKİSİ
Beş yıllık süreyi doldurmamış makine ve teçhizatın tamamlama vizesinin yapılıp
yapılmadığına bakılmaksızın izinsiz satılması veya satılmasına sebebiyet verilmesi
halinde, satışı yapılan makine ve teçhizat ile ilgili tahsil edilmeyen gümrük vergisi ve
KDV ile varsa indirimli kurumlar vergisi veya gelir vergisi uygulanmak suretiyle
yararlanılan destekler ilgili mevzuat çerçevesinde geri alınır.
Satış dolayısıyla yatırım tutarında meydana gelen azalma nedeniyle kullanılabilecek
azamî kredi tutarında azalma oluşması durumunda fazladan kullanılan krediye tekabül
eden faiz desteği 11 inci madde çerçevesinde, tahsil edilmeyen Kaynak Kullanımını
Destekleme Fonu kesintisi ise ilgili mevzuat çerçevesinde geri alınır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
89
A. Murat YILDIZ
Yeminli Mali Müşavir
muratyildiz@yildizymm.com
YENİ TEŞVİK SİSTEMİNDE
TEREDDÜT YARATAN
HUSUSLAR VE ÇÖZÜM
ÖNERİLERİ
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
90
YENİ TEŞVİK SİSTEMİNDE TEREDDÜT YARATAN HUSUSLAR VE ÇÖZÜM
ÖNERİLERİ
1- Eski sistemde 31.12.2010 veya 31.12.2011 öncesi başlanan yatırımlar için sağlanan
katkı oranı farkları ile kıyaslandığında, yeni sistemde 31.12.2013 öncesi başlayan
yatırımlar için sağlanan katkı oranı farkları düşük kalmıştır. 6. bölgeye geçen illerde dahi
eski sistemin 4. bölgesinde sağlanan avantaj farkı yaratılmamış, teşvik oranı düşük
kalmıştır.
2- Eski teşvik sisteminde en çok eleştirilen konulardan biri olan, vergi indirimlerinin
yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlanmasından sonra gerçekleştirilmesi ve
indirimin de bu yatırım sonucu elde edilecek kazanca uygulanmasıdır. Yatırım döneminin
uzun olması, yatırımdan bir kazanç elde etmenin ilk dönemlerde pek mümkün olmaması
gibi konular, bu teşvikin uygulanmasının yetersiz düzeyde kalmasına yol açmaktaydı.
Yapılan bu düzenlemeyle bundan böyle indirimli kurumlar vergisinden yararlanmak
için işletme döneminin beklenmesine gerek bulunmamaktadır. Bununla birlikte yatırım
dönemi için özel bir belirleme yapılmış fakat işletme dönemi için var olan durum
değiştirilmemiştir. Yani yatırım dönemi tamamlandıktan sonra işletme döneminde vergi
indiriminin tüm kazançlar üzerinden yapılması mümkün bulunmamaktadır. İşletme
döneminde indirim yalnızca yatırımdan elde edilen kazançlara uygulanacaktır.
Bu durum kısmen işletilmeye başlanan yatırımlarda, kısmen işletilen dönemde
yatırım da devam edebileceği için yatırım dönemi teşviklerinden yararlanılıp
yararlanılamayacağı hususunda karışıklık yaratabilecektir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
91
3- Stratejik yatırımlara getirilmiş olan; yatırım döneminde yapılan inşaat
harcamaları nedeniyle yüklenilen ancak indirim konusu edilemeyen yatırımlar için
getirilmiş olan KDV İADESİ desteğinin sadece stratejik yatırımlar için öngörülmesi
teşvik sisteminin genel amaç ve hedefleri açısından teşvik sisteminden beklenen
faydayı sağlama konusunda haksız rekabete sebep olacaktır. Söz konusu teşvikin tüm
yatırımlar için uygulanması, yatırım aşamasında yatırımcıların karşılaştıkları finansman
ihtiyacını biraz olsun giderme açısından, daha iyi bir teşvik unsuru olacaktır.
4- Yeni teşvik sistemi ile en fazla desteğin sağlandığı stratejik yatırımlar için
belirlenmiş olan şartlardan bir kısmının yatırım yapacak işletmeler açısından
gerçekleştirilmesi oldukça güç şartlardır. Örneğin, yerli otomobil yapımını teşvik etmek
amacıyla getirildiği söylenen Stratejik Yatırımlara Sağlanan Teşvik’in “teşvik belgesi ne
konu yatırımda üretilecek ürünle ilgili yurtiçi toplam üretim kapasitesinin aynı ürünün
ithalatından az olması” şeklindeki şartı otomobil üretimine yönelik yatırımların stratejik
yatırım kapsamında değerlendirilmesini baştan engellemektedir. Yıllık otomobil
üretiminin oldukça yüksek olduğu ve yurt içi üretimin ithalattan fazla olduğu otomotiv
sektörüne stratejik yatırım kapsamında yatırım yapmak için teşvik belgesi alınması,
stratejik yatırım için belirlenmiş bu şart yüzünden, daha başta imkansız hale
gelmektedir. Yine diğer bir şart olan “gerçekleştirilecek olan yatırımın asgari % 40
oranında katma değer sağlaması” şeklindeki şartında uygulamada neredeyse hiçbir
yatırımın sağlayamayacağı düşünülmektedir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
92
5- 2012/3305 sayılı Karar'ın 18. maddesinde belirtilen OSB’lerde yapılan yatırım veya
sektörel işbirliğine dayalı yatırımların bir alt bölge desteklerinden yararlanacağı
belirtilmiştir. Ancak, anılan maddede; 6 ncı bölgede gerçekleştirilecek yatırımlar için
vergi indirimi desteği bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına beş puan ilave edilmek
suretiyle uygulanacağı belirtildiğinden ve vergi oranı konusunda bir düzenleme
bulunmadığından, 6. bölge yatırımlarında sadece yatırıma katkı oranı % 5 fazla olacaktır.
Dolayısıyla 6. bölgedeki vergi indirim oranı ile 5. bölgedeki vergi indirim oranlarının aynı
olması gibi bir durum ortaya çıkmaktadır. Yani 6. Bölgede yapılacak OSB yatırımları için
vergi indirimi oranı açısından değişen bir şey yoktur. 6. Bölgede yatırım OSB içinde de
yapılsa OSB dışında da yapılsa vergi indirim oranı % 90 olarak uygulanacaktır.
6- Eski teşvik belgeleri kapsamında yapılan yatırımların durumunun belirtildiği
2012/3305 sayılı BKK’nın geçici 2. Maddesinde yer alan;
“ ... Daha önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında temin
edilen makine ve teçhizatın bu Karara istinaden düzenlenen teşvik belgesine devri
halinde, söz konusu makine ve teçhizat için devralan yatırımcı, genel teşvik uygulamaları
dışındaki diğer desteklerden yararlanamaz.”
şeklindeki düzenleme teşvik sistemini sınırlayıcı bir düzenleme olarak dikkat
çekmektedir.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
93
7- Önceki teşvik düzenlemesinde; İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından
yararlanmak için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesine göre
yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılmasına bağlanmış olması ve
2009/1 sayılı tebliğde işletmeye geçiş tarihinin yatırım süresinin bitiş tarihinin veya bu
tarihten önce tamamlama vizesi için müracaat edilmiş ise müracaat tarihine tarihe
bağlanmış olması hususu teşvikten yararlanacak mükellefler açısından uygulamada
tereddüt konusu olmuş ve bu konuda Gelir İdaresi’nden özelge taleplerine neden
olunmuştur.
Ancak söz konusu düzenleme yeni teşvik tebliğinde ve KVK 32/A da aynı şekilde devam
ettirilmiştir. KVK 32/A yeni teşvik sistemi kapsamında değiştirilirken, Gelir İdaresinin
özelge ile açıklama yapmış olduğu bu konuyu ya yasada düzenleme yapılarak yada
2012/1 sayılı teşvik tebliğindeki tanımlar KVK 32/A ya paralel hale getirilebilirdi.
8- Yine önceki teşvik sisteminde tereddüt yaratan diğer bir düzenleme yeni teşvik
sisteminde de aynı şekilde devam ettirilmiştir. 2012/1 sayılı Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğ’in 9. Maddesinde yatırım
cinsleri; komple yeni yatırım, tevsi, modernizasyon, ürün çeşitlendirmesi ve
entegrasyon şeklinde beş ayrı yatırım cinsi olarak sayılmasına rağmen, Kurumlar
Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde indirimler kurumlar vergisi uygulamasından
yararlanacak yatırım çeşitleri, yeni yatırımlar ve tevsi yatırımları şeklinde belirtilmiştir.
KVK 32/A da sadece tevsi yatırım dendiğinden, 2012/1 sayılı tebliğde belirtilen
modernizasyon, ürün çeşitlendirmesi ve entegrasyon yatırımlarının da tevsi yatırımları
kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği yönünde tereddüt doğmuştur.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
94
9- Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde kapsamında gelir vergisi stopajı
teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, asgari ücret üzerinden hesaplanan
tutardan asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutar terkine konu
edileceğinden, bu teşvik özendirici olmaktan fazlaca uzaktır.
10- 6. Bölge illerinde yapılacak yatırımlarda çalışacak işçiler için getirilmiş olan
sigorta primi işçi hissesi desteği 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık
Sigortası Kanununun ek 2 nci maddesinde yapılan değişiklik ile getirilmiştir. Kanun
maddesinde; Ekonomi Bakanlığı tarafından karşılanacak sigorta primi desteğinin gelir
ve kurumlar vergisinin tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı belirtilmiştir.
Yine, 6. Bölge illerinde yapılacak yatırımlarda çalışacak işçiler, Gelir Vergisi Kanununa
eklenen geçici 80. Maddeye göre gelir vergisi stopaj desteği getirilmiştir.
Sigorta primi desteğinin gider yazılamayacağına dair 5510 sayılı Kanunun geçici
2. Maddesinde düzenleme var iken gelir vergisi stopajı desteğine ilişkin GVK geçici 80.
Maddede herhangi bir düzenleme yapılmamıştır. Terkin edilen dolayısıyla devletin
tahsil etmeyerek doğrudan destek sağladığı tutarın işletme açısından gider olarak
dikkate alınmaması gerekir. Ancak Kanunda ve kanun maddesinin açıklamasının
yapıldığı 283 seri nolu GVK genel tebliğinde herhangi bir düzenleme yada açıklama
yapılmamıştır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
95
11- Sigorta primi işveren hissesi desteği bütün bölgelerde uygulanabilecektir.
Ancak, I. ve II. bölgelerde sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanılabilmesi
için 01.01.2014 tarihinden önce yatırıma başlanılması gerekir. 01.01.2014 tarihinden
sonra başlayan yatırımlara söz konusu destek 1 ve 2. bölgelere uygulanmayacaktır. Bu
durum öncelikli yatırımlar ve stratejik yatırımlar için söz konusu olmayacaktır. 2012/3305
sayılı Karara göre 2,3,4. bölgede yer alan öncelikli yatırımlar 5. bölgenin destek
unsurlarından yararlanacağından bahisle, 01.01.2014 tarihinden sonra 2. Bölgede
yapılacak bölgesel yada büyük yatırımlar sigorta primi işveren hissesi desteğinden
yararlanamayacak iken söz konusu yatırım stratejik yatırım olduğu takdirde sigorta primi
işveren hissesi desteğinden yararlanabilecektir. Aynı şekilde stratejik yatırımlar içinde
1,2,3,4 ve 5. Bölgede yedi yıl, 6. Bölgede 10 yıl süre uygulanacağı 2012/3305 sayılı
Kararda belirtilmiştir. Görüldüğü üzere 1 ve 2. bölgede 01.01.2014 tarihinden sonra
yapılacak yatırımlarda bölgesel ve büyük yatırımlar için haksız bir sonuç doğmaktadır.
12- 22.08.2012 tarih ve 2012/30 sayılı SGK Genelge’sinde; yatırımcıların sigorta primi
işveren ve işçi hissesi desteğinin yararlanabilmeleri için, Ekonomi Bakanlığınca
düzenlenmiş teşvik belgelerinin 1/1/2012 tarihinden sonra almış olmaları, teşvik belgesi
üzerinde ”sigorta primi işveren hissesi desteği” veya “sigorta primi desteği” nin destek
unsurları arasında yer alması ve aynı zamanda bu belgelerin yine Ekonomi Bakanlığınca
tamamlama vizesinin de yapılmış olması gerektiği, teşvik belgesinin 1/1/2012 tarihinden
önce alınmış olması durumunda ise tamamlama vizesi 1/1/2012 tarihinden sonra
yapılmış olsa dahi, sigorta prim desteğinden 2012/1 sayılı Tebliğ hükümleri
doğrultusunda değil, 2009/1 sayılı Tebliğ hükümleri doğrultusunda yararlanılabilecekleri
belirtilmek suretiyle 01/01/2012 tarihinden önceki teşvik belgeleri için 2012/3305 sayılı
Karar’da yer alan sigorta primi işçi ve işveren desteğinden yararlanamayacakları sonucu
ortaya çıkmaktadır.
A. MURAT YILDIZ – YMM & YENİ TEŞVİK SİSTEMİNİN VERGİSEL BOYUTU
96
13- Yeni teşvik sisteminde faiz desteği bölgesel bazda 3,4,5 ve 6 bölgeler için
öngörülmüştür. 1 ve 2 bölgeler için öngörülmemiştir.
Bununla birlikte, 2012/3305 Sayılı Karar’a ve 2012/1 sayılı Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğ’e göre; bölge ayırımı
olmaksızın bütün illerde yapılacak olan stratejik yatırımlar için faiz desteği
sağlanacaktır. Aynı şekilde, 2012/3305 Sayılı Karar’a ve 2012/1 sayılı
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğ’e
göre; II, III, IV üncü bölgede yapılacak olan öncelikli yatırımlar da V inci
bölgenin destek unsurlarından yararlanacağı belirtildiğinden, bölge ayırımı
olmaksızın bütün illerde yapılacak olan öncelikli yatırımlar için faiz desteği
sağlanacaktır. Bu durum I ve II. Bölgede yapılacak olan bölgesel ve büyük
ölçekli yatırımlar açısından haksız rekabete neden olacaktır.
14- Aynı şekilde, stratejik yatırımlarla ilgili olarak 2012/3305 sayılı Karar'ın 11.
maddesinin (5) numaralı fıkrasıyla sadece 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih
dahil) yapılacak müracaatlara istinaden düzenlenecek teşvik belgeleri
kapsamında faiz desteği sağlanacağı yönünde faiz desteğine getirilen sınırlama
da yatırımlar arasında eşitsizliğe sebep olacaktır.
top related