ABC metoda

• Polazna pretpostavka ABC metode je sljedeća: nositelji troškova konzumiraju aktivnosti, a aktivnosti odnosno poslovni procesi konzumiraju određene resurse.

• Prema tome, opći troškovi proizvodnje identificiraju se i prate po određenim aktivnostima koje su ih uzrokovale korištenjem resursa te se zatim s aktivnosti alociraju na određene nositelje troškova na temelju njihovog konzumiranja određene aktivnosti.

2

ABC METODA

input aktivnosti troškovi aktivnosti nosioci troškova (procesi) (procesa) (proizvodi, usluge i korisnici)

3

• Primjena ABC metode sastoji se u identifikaciji aktivnosti po kojima se prate opći troškovi proizvodnje pri čemu se aktivnost definira kao proces, zadatak, posao koji poslovni subjekt poduzima s ciljem proizvodnje i prodaje proizvoda ili usluga.

4

• Aktivnosti podrazumijevaju sve poslove i zadatke koji se u poslovnom subjektu izvršavaju kroz određene poslovne funkcije s ciljem izvršavanja temeljnog zadatka odnosno predmeta poslovanja kojim se ostvaruje dobit.

• Realizacije svake aktivnosti zahtijeva korištenje odgovarajućih resursa odnosno faktora proizvodnje.

• Osnovno polazište ABC metode je da nisu proizvodi i usluge ti koji uzrokuju troškove, već su to aktivnosti.

5

• troškovi proizvodnje nastali korištenjem resursa (faktora proizvodnje) pridružuju identificiranim aktivnostima razmjerno prema njihovom korištenju faktora proizvodnje.

• Aktivnosti koje su identificirane u poslovnom subjektu provode se s ciljem stvaranja korisnih učinaka (proizvoda i usluga) koji predstavljaju nositelje troškova i na koje se s aktivnosti alociraju troškovi proizvodnje na temelju njihovog korištenja određenih aktivnosti.

6

• Postupak alokacije troškova proizvodnje s aktivnosti na pojedine proizvode provodi se putem utvrđenih faktora trošenja (troškovnih identifikatora).

• Faktori trošenja predstavljaju mjeru aktivnosti koja najbolje odražava odnos između identificirane aktivnosti i proizvoda ili usluga koje konzumiraju te aktivnosti.

• Određivanjem aktivnosti i troškova izvršenja svake aktivnosti, ABC metoda omogućava veću i detaljniju razinu razumijevanja kako organizacije koriste svoje resurse.

7

• ABC metodom želi se postići veća i preciznija povezanost između troškova proizvodnje i njihovih nositelja (proizvoda ili usluga).

• U tu svrhu ABC metoda teži što veći dio troškova proizvodnje klasificirati kao direktne troškove, dok indirektne troškove pridružuje aktivnostima preko kojih ih, putem definiranih faktora trošenja, raspoređuje na nositelje troškova.

8

• U tradicionalnom sustavu obračuna troškova, troškovi proizvodnje klasificirali su se kao varijabilni ili fiksni razmjerno prema njihovom reagiranju na promjenu razine proizvodnje.

• Kod primjene ABC metode njezini kreatori Kaplan i Cooper razvijaju drugačiju klasifikaciju općih troškova proizvodnje prema kojoj se oni dijele na tri kategorije:

1. kratkoročno varijabilni opći troškovi proizvodnje

2. dugoročno varijabilni opći troškovi proizvodnje

3. fiksni opći troškovi proizvodnje.

9

• Kod primjene ABC metode potrebno je ukazati na troškovnu hijerarhiju koja razlikuje troškove proizvodnje prema njihovim alokacijskim bazama.

• Alokacijska baza koja se koristi za raspored općih troškova proizvodnje na nositelje troškova može se odnositi na jedinicu outputa (npr. varijable poput strojnih sati ili sati direktnog rada kao funkcija jedinica outputa), grupu proizvoda kao što je npr. serija proizvoda ili alokacijska baza može biti sam proizvod odnosno njegova kompleksnost u smislu sastavnih dijelova proizvoda.

• Sukladno tome troškovna hijerarhija klasificira opće troškove proizvodnje prema njihovim alokacijskim bazama u četiri kategorije:

1. troškovi jedinica outputa 2. troškovi serije proizvoda 3. troškovi potpore proizvoda 4. troškovi potpore pogona.

10

Utvrđivanje glavnih procesa i određivanje uzročnika troškova

• Sve procese potrebno je razvrstati u četiri nivoa, te za svaki nivo odrediti uzročnike troškova: – procesi jedinice proizvoda – procesi grupe tj. serije proizvoda – procesi održavanja proizvoda – procesi na nivou poduzeća

• Za svaki proces treba odrediti i njegov uzročnik koji će kasnije predstavljati bazu za raspored troškova na nositelje.

• Preporuča se da se prilikom utvrđivanja uzročnika troškova uzima u obzir veličina, težina i vrijednost outputa.

• Na broj uzročnika troškova utječe točnost koju želimo postići ali i različitost nositelja troškova.

11

Faze implementacije ABC metode

• Uobičajeno se implementacija ABC metode sastoji od sljedećih faza:

1. Identifikacija proizvoda koji su nositelji troškova.

• Implementacija ABC metode započinje definiranjem proizvoda po kojima će se pratiti troškovi proizvodnje.

12

Faze implementacije ABC metode

2. Utvrđivanje direktnih troškova proizvoda. • ABC metoda teži tome da što veći dio troškova

proizvodnje, pokuša klasificirati kao direktne troškove odnosno da u što većoj mjeri reducira iznos indirektnih troškova proizvodnje.

• U klasičnom smislu, direktni troškovi proizvodnje obuhvaćaju troškove direktnog materijala i troškove direktnog rada, mada se kod ABC metode kao direktni troškovi proizvodnje mogu klasificirati i neki drugi troškovi primjerice troškovi održavanja opreme kojom se proizvodi konkretni proizvod.

13

Faze implementacije ABC metode

3. Utvrđivanje glavnih aktivnosti i baza odnosno faktora trošenja po tim aktivnostima.

• Ključni korak kod primjene ABC metode je utvrđivanje aktivnosti po kojima će se identificirati i pratiti opći troškovi proizvodnje.

• Broj i vrsta aktivnosti ovisi o samom poslovnom subjektu odnosno njegovom menadžmentu, organizaciji i vrsti proizvodnog (poslovnog) procesa te troškovima i koristima praćenja općih troškova proizvodnje po više različitih vrsta aktivnosti.

• Uz svaku identificiranu aktivnost definira se faktor trošenja odnosno baza za alokaciju općih troškova proizvodnje s aktivnosti na proizvode.

14

Faze implementacije ABC metode 4. Utvrđivanje indirektnih troškova proizvodnje (općih troškova

proizvodnje) po pojedinim aktivnostima. • Opći troškovi proizvodnje se, nakon iskazivanja po prirodnim

vrstama u financijskom računovodstvu, alociraju po utvrđenim aktivnostima.

• Određeni dio općih troškova proizvodnje može se direktno pridružiti aktivnosti koja je uzrokovala njihov nastanak, dok se znatan dio općih troškova proizvodnje mora alocirati preko određenih baza za alokaciju na pojedine aktivnosti.

• Jedan indirektni trošak proizvodnje može imati kauzalnu vezu s dvije ili više vrsta aktivnosti, stoga se on mora u određenoj proporciji alocirati na sve aktivnosti koje su ga uzrokovale.

• Baze za alokaciju općih troškova proizvodnje na aktivnosti prikazuju u kojoj mjeri određena aktivnost uzrokuje nastanak konkretnog troška.

• Broj alokacijskih baza proporcionalan je broju identificiranih aktivnosti.

15

Faze implementacije ABC metode

5. Alokacija indirektnih troškova proizvodnje na pojedine proizvode putem utvrđenih faktora trošenja.

• Nakon što se opći troškovi proizvodnje alociraju na pojedine aktivnosti, potrebno ih je s aktivnosti alocirati na pojedine proizvode koji su definirani kao nositelji troškova.

• Postupak alokacije općih troškova proizvodnje s aktivnosti na proizvode provodi se putem faktora trošenja koji se utvrđuju kao odnos između troškova aktivnosti i izabrane baze za alokaciju općih troškova proizvodnje na proizvode.

• Faktori trošenja prikazuju u kojoj mjeri određeni proizvod koristi određenu aktivnost.

16

Faze implementacije ABC metode 6. Utvrđivanje indirektnih troškova proizvodnje po jedinici proizvoda.

• Nakon što se putem faktora trošenja opći troškovi proizvodnje alociraju s aktivnosti na pojedine proizvode, utvrđuje se indirektni trošak proizvodnje po pojedinom proizvodu.

7. Utvrđivanje ukupnih i jediničnih troškova proizvodnje pojedinih proizvoda.

• Nakon što se direktni i indirektni troškovi proizvodnje pridruže pojedinom proizvodu utvrđuje se ukupni trošak proizvodnje proizvoda.

• Jedinični trošak proizvodnje proizvoda dobije se stavljanjem u odnos ukupnih troškova proizvodnje proizvoda i ukupno proizvedene količine proizvoda. Utvrđivanje ukupnih i jediničnih troškova proizvodnje pojedinog proizvoda predstavlja zadnju fazu implementacije ABC metode.

17

• Sam postupak implementacije ABC metode iziskuje izuzetne napore i visoke troškove.

• Stoga njezina implementacija nije uvijek opravdana. Prije odluke o implementaciji ABC metode, potrebno je dobro procijeniti nužnost i opravdanost njezinog uvođenja.

18

• Opravdanost za implementaciju ABC metode postoji ako su ispunjeni neki od sljedećih uvjeta:

1. opći troškovi proizvodnje predstavljaju značajan iznos u strukturi ukupnih troškova proizvodnje, a njihova alokacija na nositelje troškova provodi se putem jedne ili najviše dvije stope dodatka odnosno baza za alokaciju

2. svi ili većina općih troškova proizvodnje identificirani su kao troškovi jedinica outputa

3. proizvodi koriste različite resurse (proizvodne faktore) zbog razlike u opsegu proizvodnje, procesima, veličini serije proizvodnje ili kompleksnosti samog proizvoda

4. proizvodi za čiju je proizvodnju i prodaju kompanija dobro opremljena ostvaruju nisku dobit, dok proizvodi za čiju je proizvodnju i prodaju kompanija slabije opremljena ostvaruju visoku dobit

5. operativno osoblje se u velikoj mjeri ne slaže s računovodstvenim u pogledu troškova proizvodnje i marketinga proizvoda i usluga.

19

Prednosti primjene ABC metode

• objektivnija alokacija troškova proizvodnje po pojedinim nositeljima troškova, • većina općih troškova proizvodnje može se pratiti po pojedinim proizvodima

na temelju njihovog konzumiranja aktivnosti • ABC metoda prepoznaje da su aktivnosti te koje uzrokuju troškove, a ne

proizvodi, ali da su proizvodi ti koji konzumiraju aktivnosti • ABC metoda usmjerava pažnju na prirodu kretanja troškova i pomaže u

smanjenju troškova i identificiranju aktivnosti koje ne pridonose vrijednosti proizvoda

• ABC metoda prepoznaje kompleksnost i različitost modernih proizvodnih procesa te zato koristi veći broj faktora trošenja za alokaciju troškova proizvodnje na proizvode

• ABC metoda pruža pouzdane informacije o kretanju dugoročnih varijabilnih troškova proizvodnje koji su relevantni za strateško donošenje odluka

• ABC metoda je dovoljno fleksibilna za praćenje troškova po procesima, potrošačima, područjima odgovornosti menadžmenta kao i po pojedinim proizvodima

• ABC metoda pruža korisne financijske i nefinancijske pokazatelje.

20

Nedostaci ABC metode

• ABC metoda s velikim brojem identificiranih aktivnosti i velikim brojem faktora trošenja je mnogo kompleksnija od tradicionalnih sustava pa je prema tome i puno skuplja za održavanje i primjenu

• primjena ABC metode prilagođena je poslovnim subjektima čiji je proizvodni proces u većoj mjeri automatiziran i u čijim ukupnim troškovima proizvodnje dominiraju opći troškovi proizvodnje, dok je upitna njezina primjena kod onih poslovnih subjekata koji nemaju takvu strukturu troškova

• mnogi praktični problemi primjene ABC metode nisu riješeni (npr. izbor baza za alokaciju za utvrđivanje faktora trošenja, problem identifikacije troškova po aktivnosti, pretpostavka direktne linearne veze između faktora trošenja i općih troškova proizvodnje i sl).

21

• Primjena ABC metode može se ilustrirati na sljedećem primjeru. Hipotetski proizvodni subjekt „X“ proizvodi tri proizvoda (A, B i C) koji su po sirovinskom sastavu različiti.

• Proizvodni subjekt „X“ ima formirana četiri mjesta troškova, od čega su dva pomoćna (odjel održavanja i odjel pripreme proizvodnje), a dva glavna mjesta troškova (proizvodni pogon 1 i proizvodni pogon 2).

• U okviru proizvodnog pogona 1 proizvode se proizvodi A i B, a u pogonu 2 proizvod C.

• Pomoćna mjesta troškova pružaju usluge međusobno jedan drugom te proizvodnim pogonima. U primjeru se polazi od pretpostavke stalnih (nepromijenjenih) prodajnih cijena proizvoda.

• Za potrebe primjene ABC metode identificirane su aktivnosti po kojima se prate i raspoređuju opći troškovi proizvodnje kao i baze na temelju kojih se računaju čimbenici trošenja preko kojih se opći troškovi proizvodnje raspoređuju s aktivnosti na proizvode:

Aktivnost Baza za alokaciju OTP-a na proizvode

Održavanje i rad postrojenja Strojni sati

Primanje i izdavanje materijala Kretanje materijala tj. broj primki i

izdatnica

Inspekcija i kontrola kvalitete proizvoda Broj inspekcija

Priprema i odvijanje proizvodnje Broj radnih naloga

Inženjering i dizajniranje Sati rada

U primjeru je pretpostavljena sljedeća struktura troškova proizvodnje:

Troškovi Iznos troškova Udio u strukturi

troškova

Direktni troškovi proizvodnje 250.000 25%

Opći troškovi proizvodnje 750.000 75%

Ukupni troškovi proizvodnje 1.000.000 100%

• Pri tome, varijabilnim troškovima smatrat će se direktni troškovi proizvodnje, dok će se svi opći troškovi proizvodnje tretirati isključivo kao fiksni troškovi.

• U strukturi troškova proizvodnje direktni troškovi proizvodnje iznose 250.000 kn, a opći troškovi proizvodnje 750.000 kn. Postupak utvrđivanja jediničnog troška proizvoda utvrdit će se primjenom ABC metode

Podaci potrebni za utvrđivanje jediničnog troška proizvodnje su sljedeći:

proizvod A B C Ukupno

Količina

proizvodnje (u

kg)

200 100 200 -

Trošak direktnog

materijala

60.000 kn 40.000 kn 75.000 kn 175.000,00 kn

Trošak direktnog

rada

20.000 kn 10.000 kn 45.000 kn 75.000,00 kn

Sati direktnog

rada po jedinici

proizvoda

4 5 3 -

Za primjenu ABC metode tijekom razdoblja utvrđeni su podaci za identificirane baze za alokaciju općih troškova proizvodnje na

proizvode:

Baze za alokaciju /

Proizvod

A B C Ukupno

Strojni sati 500 250 350 1100

Kretanje materijala tj.

broj primki i izdatnica

200 80 200 480

Broj inspekcija 20 10 15 45

Broj radnih naloga 15 10 20 45

Sati rada 60 40 50 150

• Postupak utvrđivanja jediničnog troška proizvoda ABC metodom odvija se u nekoliko koraka:

• direktni troškovi izravno se pridružuju svakom proizvodu

• opći troškovi proizvodnje prate se po aktivnostima te se putem identificiranih čimbenika trošenja alociraju s aktivnosti na proizvode

• alocirani opći troškovi proizvodnje pridružuju se direktnim troškovima svakog pojedinog proizvoda u svrhu utvrđivanja jediničnog troška proizvoda.

Podaci o troškovima po aktivnostima te izračunati čimbenici trošenja po pojedinim aktivnostima prikazani

su u tablici:

Aktivnost Opći

troškovi

proizvodnje

po

aktivnostima

Baza za alokaciju OTP-a na

proizvode

Čimbenici trošenja

Održavanje i

rad postrojenja

50.000 kn Strojni sati

1100 h

45,45455 kn / h

Primanje i

izdavanje

materijala

100.000 kn Broj primki i izdatnica

480 kom

208,33333 kn / kom

Inspekcija i

kontrola

kvalitete

proizvoda

100.000 kn Broj inspekcija

45 puta

2.222,22222 kn / broju

Priprema i

odvijanje

proizvodnje

350.000 kn Broj radnih naloga

45 kom

7.777,77777 kn / kom

Inženjering i

dizajniranje

150.000 kn Sati rada

150 h

1.000 kn / h

Baze za alokaciju /

Proizvod

A B C Ukupno

Strojni sati 500 250 350 1100

Kretanje materijala tj.

broj primki i izdatnica

200 80 200 480

Broj inspekcija 20 10 15 45

Broj radnih naloga 15 10 20 45

Sati rada 60 40 50 150

Na temelju utvrđenih čimbenika trošenja, opći troškovi proizvodnje alociraju se s aktivnosti na proizvode.

Aktivnost

Opći troškovi

proizvodnje

po

aktivnostima

Faktori

trošenja

Alokacija općih troškova proizvodnje

na:

Proizvod A Proizvod B Proizvod C

Održavanje i rad

postrojenja

50.000 kn 45,45455

kn / h

22.727 kn 11.364 kn 15.909 kn

Primanje i

izdavanje

materijala

100.000 kn 208,33333

kn / kom

41.667 kn 16.666 kn 41.667 kn

Inspekcija i

kontrola

kvalitete

proizvoda

100.000 kn 2.222,22222

kn / broju

44.445 kn 22.222 kn 33.333 kn

Priprema i

odvijanje

proizvodnje

350.000 kn 7.777,77777

kn / kom

116.667 kn 77.778 kn 155.555 kn

Inženjering i

dizajn

150.000 kn 1.000 kn / h 60.000 kn 40.000 kn 50.000 kn

UKUPNO 750.000,00

kn

285.506,00

kn

168.030,00

kn

296.464,00

kn

Utvrđivanje jediničnog troška proizvoda primjenom ABC metode prikazano je u sljedećoj tablici:

Troškovi / Proizvod A B C Ukupno

Količina

proizvodnje (u kg)

200 100 200 -

Trošak direktnog

materijala

60.000 kn 40.000 kn 75.000 kn 175.000,00 kn

Trošak direktnog

rada

20.000 kn 10.000 kn 45.000 kn 75.000,00 kn

Ukupni direktni

troškovi

proizvodnje

80.000 kn 50.000 kn 120.000 kn 250.000,00 kn

Opći troškovi

proizvodnje

285.506,00

kn

168.030,00 kn 296.464,00 kn 750.000,00 kn

Ukupni troškovi

proizvodnje

365.506 kn 218.030 kn 416.464 kn 1.000.000,00

kn

Jedinični trošak

proizvodnje

1.827,53 kn /

kg

2.180,30 kn / kg 2.082,32 kn / kg

Konto Duguje Potražuje

Prijenos troškova proizvoda 1.000.000,00

Proizvodnja u toku

- proizvod A

80.000,00

Proizvodnja u toku

- proiuzvod B

50.000,00

Proizvodnja u toku

- proizvod C

120.000,00

Proizvodnja u toku

- održavanje i rad post

50.000,00

Proizvodnja u toku

- primanje i izdavanje materijala

100.000,00

Proizvodnja toku

- ispitivanje i kontrola kvalitete

proizvoda

100.000,00

Proizvodnja u toku

- priprema i odvijanje

proizvodnje

350.000,00

Proizvodnja u toku

- inženjering i dizajn

150.000,00

Proizvodnja u toku

- održavanje i rad post

50.000,00

Proizvodnja u toku

- primanje i izdavanje materijala

100.000,00

Proizvodnja toku

- ispitivanje i kontrola kvalitete

proizvoda

100.000,00

Proizvodnja u toku

- priprema i odvijanje

proizvodnje

350.000,00

Proizvodnja u toku

- inženjering i dizajn

150.000,00

Proizvodnja u toku

- proizvod A

285.506,00 kn

Proizvodnja u toku

- proiuzvod B

168.030,00 kn

Proizvodnja u toku

- proizvod C

296.464,00 kn

Utvrđivanje jediničnog troška proizvoda tradicionalnom metodom

• Primjenom tradicionalne metode i uz

pretpostavku da se opći troškovi proizvodnje raspoređuju na proizvode na temelju sati direktnog rada, jedinični trošak proizvoda utvrdio bi se na sljedeći način:

proizvod A B C Ukupno

Količina

proizvodnje (u

kg)

200 100 200 -

Trošak direktnog

materijala

60.000 kn 40.000 kn 75.000 kn 175.000,00 kn

Trošak direktnog

rada

20.000 kn 10.000 kn 45.000 kn 75.000,00 kn

Sati direktnog

rada po jedinici

proizvoda

4 5 3 -

Ukupni sati

direktnog rada

800 500 600 1900

Iznos općih troškova proizvodnje (OTP) 750.000

Stopa dodatka OTP =____________________________________ = __________ = 394,73684 kn/h

Ukupni sati direktnog rada 1.900

Raspored općih troškova proizvodnje (OTP) na proizvode

Proizvod A = 800 h x 394,73684 kn/h = 315.790 kn

Proizvod B = 500 h x 394,73684 kn/h = 197.368 kn

Proizvod C = 600 h x 394,73684 kn/h = 236.842 kn

Utvrđivanje jediničnog troška proizvoda primjenom tradicionalne metode prikazano je u sljedećoj tablici:

Troškovi / Proizvod A B C Ukupno

Količina

proizvodnje (u kg)

200 100 200 -

Trošak direktnog

materijala

60.000 kn 40.000 kn 75.000 kn 175.000,00 kn

Trošak direktnog

rada

20.000 kn 10.000 kn 45.000 kn 75.000,00 kn

Ukupni direktni

troškovi

proizvodnje

80.000 kn 50.000 kn 120.000 kn 250.000,00 kn

Opći troškovi

proizvodnje

315.790 kn 197.368 kn 236.842 kn 750.000,00 kn

Ukupni troškovi

proizvodnje

395.790 kn 247.368 kn 356.842 kn 1.000.000,00

kn

Jedinični trošak

proizvodnje

1978,95

kn/kg

2473,68 kn/kg 1784,21 kn/kg

Usporedba jediničnih troškova proizvoda primjenom ABC metode i tradicionalne metode

Proizvod Jedinični trošak proizvoda

primjenom ABC metode

Jedinični trošak proizvod

primjenom tradicionalne

metoda

A 1.827,53 kn / kg 1978,95 kn/kg

B 2.180,30 kn / kg 2473,68 kn/kg

C 2.082,32 kn / kg 1784,21 kn/kg

Primjer izračuna ABC metode na visokoškolskoj ustanovi

• ABC model razvijen je u dvije faze.

• U prvoj fazi pažnja je usmjerena na troškove koji se mogu identificirati i pratiti na razini pojedine katedre.

• U drugoj fazi troškovima katedre dodani su zajednički troškovi fakulteta koje su uzrokovale sve katedre fakulteta.

41

Prva faza U prvoj fazi definirani su nositelji troškova. Kao nositelji troškova navedene su sljedeće usluge: 1. studiji (predavačke usluge); 2. istraživačke usluge i 3. komercijalne usluge. U ovoj fazi su definirane kategorije troškova u novčanim

iznosima i ključevi preko kojih će se ti troškovi raspoređivati. Nakon tog prvog koraka, definirane su aktivnosti po kojima

se troškovi prate te ključevi za raspoređivanje tih aktivnosti s kojih se alociraju na prethodno navedene nositelje troškova.

42

Troškovi se prate po sljedećim aktivnostima:

• predavanja;

• savjetovanje na studijima;

• istraživanje;

• ostale usluge;

• potpora predavanjima;

• potpora istraživanju i

• administracija.

43

Alokacija troškova na razini katedre aktivnosti nositelji troškova aktivnosti

Troškovi ostali nastavnog troškovi osoblja

istraživanje

usluge

predavanja

Savjetovanje

studentima

Istraži vačke usluge

Komercijalne usluge

Studiji : - dodiplomski - diplomski - poslijediplomski - stručni

Potpora

Istraživanju

Opća

administracija

Potpora

predavanjima

44

• Druga faza

• U drugoj fazi implementacije ABC modela pozornost se usmjerava na zajedničke troškove nastale na razini fakulteta te na načine njihovog alociranja na identificirane nositelje troškova.

• Zajedničke troškove nastale na razini fakulteta potrebno je pratiti po određenim troškovnim centrima.

• Ne postoji univerzalna metodologija i pravila za određivanje broja i vrsta troškovnih centara ili mjesta troškova, već to ovisi o

45

Upravo zbog toga u ovom dijelu će se poći od pretpostavke postojanja sljedećih pomoćnih troškovnih centara koji su karakteristični za virtualni Fakultet iz prikaza modela tradicionalne metode:

1. Dekanat

2. Referada

3. Knjižnica

4. Služba računovodstva i financija

5. Skriptarnica i izdavačka djelatnost

6. ZIC (znanstveno-istraživački centar)

7. Tehnička služba kojoj je priključen i informatički odjel.

46

Kategorije troškova i ključevi za raspoređivanje

Kategorija troškova Iznos Ključevi raspoređivanja

1. Administracija i uredski troškovi 17.875.405,98 Korištenje uredskih resursa npr. količina potrošenog papira

2. Amortizacija 2.799.496,40 Potrošeno imovine u kunama

3. Komunalije i energenti 7.384.972,57 Metar kvadratni ili m3 ili lit.

4. IT troškovi 2.470,605,39 Korist informacijskog sustava u satima

5. Rad ili plaće i doprinosi na plaće 55.538.587,38 Vrijeme (sati) rada

6. Održavanje 3.385.437,90 Potrošene jedinice resursa

7. Indirektni rad

31.761.476,72 Vrijeme (sati) rada

8. Ostali raznovrsni troškovi

24.607.416,70 Nema

UKUPNO

145.823.399,04

47

Glavne aktivnosti i ključevi za raspoređivanje

Aktivnosti Ključevi za raspoređivanje

1. Predavanja Broj sati

2. Savjetovanje na studijima Broj sati

3. Istraživanje Broj istraživanja

4. Ostale usluge Broj prezentacija

5. Potpora predavanjima Broj sati predavanja

6. Potpora istraživanju Broj istraživanja

7. Administracija Broj sati predavanja

48

Matrica ovisnosti troškova i aktivnosti Troškovi Aktivnosti

adm

inis

tra

tivn

i i

ure

dski tr

oško

vi

am

ort

iza

cija

ko

mu

n.

I e

nerg

en

ti

IT

tro

ško

vi

ra

d ili p

laće

održ

ava

nje

in

dire

ktn

i ra

d

osta

li

razn

ovrs

ni

tro

ško

vi

1. Predavanja X X X X X X X

2. Savjetovanje na studijima X X X X X X X

3. Istraživanje X X X X X X X X

4. Ostale usluge X X X X X X

5. Potpora predavanjima X X X X X X X

6. Potpora istraživanja X X X X X X

7. Administracija X X X X X X X X

49

Matrica ovisnosti troškova i aktivnosti sa izračunatim omjerima

Aktivnosti troškovi

adm

inis

trativn

i i ure

dski

troškovi

am

ort

izacija

kom

un.

I e

nerg

enti

IT

tro

škovi

rad ili

pla

će

Održ

avanje

ind

irektn

i ra

d

1. Predavanja 0,05 0,10 0,30 0,30 0,40 0,15

2. Savjetovanje na studijima 0,05 0,05 0,10 0,10 0,14 0,20

3. Istraživanje 0,20 0,10 0,05 0,10 0,05 0,14 0,40

4. Ostale usluge 0,20 0,20 0,10 0,14 0,10

5. Potpora predavanjima 0,10 0,30 0,10 0,20 0,05 0,14

6. Potpora istraživanja 0,10 0,05 0,10 0,14 0,20

7. Administracija 0,30 0,20 0,25 0,30 0,50 0,15 0,10

50

Računanje troškova po aktivnosti

Troškovi Aktivnosti

adm

inis

tra

tivn

i i

ure

dski tr

oško

vi

Am

ort

iza

cija

ko

mu

n.

I e

nerg

en

ti

IT

tro

ško

vi

ra

d ili

pla

će

održ

ava

nje

in

dire

ktn

i ra

d

osta

li ra

zn

ovrs

ni

tro

ško

vi

U

ku

pn

i tr

oš

ko

vi

Ukupni troškovi 17.875.406 2.799.496 7.384.973 2.470.605 55.538.587 3.385.438 31.761.477 24.607.417 145.823.399

1. Predavanja 893.770 279.950 2.215.492 741.182 22.215.435 507.816 3.691.113 30.544.756

2. Savjetovanje na studijima

893.770 139.975 738.497 247.061 473.961 6.352.295 3.445.038 12.290.598

3. Istraživanje 3.575.081 279.950 369.249 247.061 2.776.929 473.961 12.704.591 3.445.038 23.871.860

4. Ostale usluge 3.575.081 559.899 738.497 473.961 3.176.148 3.445.038 11.968.625

5. Potpora predavanjima

1.787.541 839.849 738.497 494.121 2.776.929 473.961 3.445.038 10.555.937

6. Potpora istraživanja

1.787.541 139.975 738.497 473.961 6.352.295 3.445.038 12.937.308

7. Administracija 5.362.622 559.899 1.846.243 741.182 27.769.294 507.816 3.176.148 3.691.113 43.654.315

51

Matrica ovisnosti aktivnosti i nositelja troškova

Aktivnosti Usluge

Dod

iplo

mski stu

dij

Postd

iplo

mski stu

dij

Str

učn

i stu

diji

Istr

aživ

ačke u

slu

ge

Ko

merc

ijaln

e u

slu

ge

1. Predavanja X X X X

2. Savjetovanje na studijima X X X

3. Istraživanje X X

4. Ostale usluge X X X X X

5. Potpora predavanjima X X X

6. Potpora istraživanja X X X X X

7. Administracija X X X X X

52

Matrica ovisnosti nositelja troškova i aktivnosti sa ključevima za raspoređivanje

Aktivnosti Usluge

Dod

iplo

mski stu

dij

Postd

iplo

mski stu

dij

Str

učn

i stu

diji

Istr

aživ

ačke u

slu

ge

Ko

merc

ijaln

e

uslu

ge

1. Predavanja 0,35 0,25 0,30 0,10

2. Savjetovanje na studijima 0,25 0,60 0,15

3. Istraživanje 0,10 0,45 0,45

4. Ostale usluge 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20

5. Potpora predavanjima 0,25 0,35 0,25 0,15

6. Potpora istraživanja 0,20 0,40 0,40

7. Administracija 0,25 0,15 0,20 0,20 0,20

53

Ukupni troškovi po aktivnosti

Aktivnosti Ukupni troškovi po aktivnosti

1. Predavanja 30.544.756

2. Savjetovanje na studijima 12.290.598

3. Istraživanje 23.871.860

4. Ostale usluge 11.968.625

5. Potpora predavanjima 10.555.937

6. Potpora istraživanju 12.937.308

7. Administracija 43.654.315

54

Matrica ovisnosti nositelja troškova i aktivnosti sa raspoređenim troškovima

Aktivnosti Usluge

Uku

pn

i tr

oš

ko

vi

Dod

iplo

mski s

tud

ij

Po

std

iplo

mski s

tud

ij

Str

učn

i stu

diji

Istr

aživ

ačke

uslu

ge

Ko

me

rcija

lne u

slu

ge

1. Predavanja 23.575.524 8.251.433 5.893.881 7.072.657 2.357.552

2. Savjetovanje na studijima 15.346.673 3.836.668 9.208.004 2.302.001

3. Istraživanje 28.767.691 2.876.769 12.945.461 12.945.461

4. 0ostale usluge 14.089.148 2.817.830 2.817.830 2.817.830 2.817.830 2.817.830

5. Potpora predavanjima 10.294.705 2.573.676 3.603.147 2.573.676 1.544.206

6. Potpora istraživanja 16.0 94.354 3.218.871 6.437.741 6.437.741

7. Administracija 36.545.026 9.136.256 5.481.754 7.309.005 7.309.005 7.309.005

Ukupni troškovi 144.713.120 26.615.864 33.100.255 22.075.169 29.510.037 33.411.795

Broj studenata po studiju 10.645 578 6.457 15 15

Trošak po studentu ili po projektu 2.500,316004 57.266,87668 3.418,796513 1.967.335,811 2.227.453,018

55