a sajÁt tŐke problÉmÁk az Új ptk. tÜkrÉben · ptk., vagy a kibocsátás helyének joga...
TRANSCRIPT
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:161. § [A törzstőke és a törzsbetét fogalma és mértéke]
(1) A törzsbetét a tag vagyoni hozzájárulása. A tagok törzsbetétei különböző mértékűek lehetnek; az egyes törzsbetétek mértéke nem lehet kevesebb százezer forintnál.
(2) Minden tagnak egy törzsbetéte lehet.
(3) Ha egy törzsbetét szolgáltatására több személy közösen vállal kötelezettséget, a kötelezettséget vállaló személyeket a törzsbetét szolgáltatásának kötelezettsége egyetemlegesen terheli.
(4) A törzsbetétek összege a törzstőke, amely nem lehet kevesebb hárommillió forintnál. 2
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI CLXXVII. TÖRVÉNY
HATÁLYOS: 2014.03.16 -
(A Ptk. 3:161. §-ához)
13. § (2) Az (1) bekezdés szerinti korlátolt
felelősségű társaság legkésőbb 2016. március 15-
éig köteles a törzstőkéjét megemelni vagy
átalakulni, egyesülni azzal, hogy a tőkeemelésről
a Ptk. rendelkezéseinek alkalmazásával
határozhat.
3
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:296. § [A közgyűlési határozat]
(1) Az alaptőkének új részvények forgalomba hozatalával történő felemeléséről szóló közgyűlési határozatban meg kell határozni
a) az alaptőke-emelés módját;
b) az alaptőke-emelés összegét vagy legkisebb tervezett összegét;
c) az alaptőke-emeléshez kapcsolódó alapszabály-módosítás tervezetét, ezen belül a kibocsátandó új részvények számát, sorozatát, illetve a sorozatba tartozó részvények fajtájához, részvényosztályához, részvénysorozatához kapcsolódó jogokat, a részvények előállításának módját, névértékét, illetve kibocsátási értékét, és a részvények névértéke vagy kibocsátási értéke befizetésének feltételeit;
d) a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás tárgyát, értékét, az ellenében adandó részvények számát és egyéb jellemzőit, a hozzájárulást szolgáltató nevét (cégét), lakóhelyét, székhelyét és az előzetes értékelést végző könyvvizsgáló nevét, székhelyét (lakóhelyét), a szolgáltatás időpontját;
e) a részvények átvételére vonatkozó nyilatkozat megtételére rendelkezésre álló időtartamot vagy jegyzési határidőt.
4
Rezsa
bek
An
géla
Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett
összegtől
Kevesebb a
befizetett összeg
Követelésként
kell kimutatni
a
tulajdonosok-
kal szemben
Nagyobb a befizetett összeg
A tulajdonosok
társasági
szerződésben
lerögzített
kijelentése
alapján
tőketartalék
Vissza-
fizetésre
kerül a
tulajdonosok
felé
A
tulajdonosok
lemondanak
róla:
rendkívüli
bevétel
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
7
Tőkeemelés „belülről”
SZJA tv. 3. § E törvény alkalmazásában az egyes
fogalmak jelentése a következő:
34. Értékpapír: minden olyan okirat, adat, amelyet a
Ptk., vagy a kibocsátás helyének joga értékpapírnak
tekint, továbbá a közkereseti társaság részére
rendelkezésre bocsátott vagyoni hozzájárulás, a betéti
társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni
betét, a kft. üzletrész, a szövetkezetekről szóló
törvény szerinti részjegy, befektetői részjegy,
átalakított befektetői részjegy, célrészjegy és más
vagyoni hozzájárulás a szövetkezeti tagsági kölcsön
kivételével, valamint más, tagsági jogot megtestesítő
vagyoni részesedés.
Rezsa
bek
An
géla
8
Tőkeemelés „belülről”
SZJA tv.67. § (1) Árfolyamnyereségből
származó jövedelem az értékpapír
átruházása (ide nem értve a kölcsönbe
adást) ellenében megszerzett bevételnek
az a része, amely meghaladja az
értékpapír megszerzésére fordított érték
és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos
költségek együttes összegét. …….(3) A
bevételből a jövedelmet az értékpapír
átruházásáról szóló szerződés keltének
napjára kell megállapítani.
Rezsa
bek
An
géla
9
Tőkeemelés „belülről”
3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból]
(1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes
szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a
törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt
törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a
társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának
mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a
társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely
törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének
fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi
fordulónappal készült beszámolója vagy közbensőmérlege alapján kell igazolni.
(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés atagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.
Rezsa
bek
An
géla
11
Tőkeemelés tagi kölcsönből
Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni
hozzájárulás]
(1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként
követelés is szolgáltatható, ha azt az adós
elismerte, vagy az jogerős bírósági
határozaton alapul. A tag munkavégzésre,
személyes közreműködésre vagy
szolgáltatásra irányuló
kötelezettségvállalása nem lehet nempénzbeli vagyoni hozzájárulás.
Rezsa
bek
An
géla
12
T Á J É K O Z T A T Ó
Budapest, 2012. november 27.
Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése
Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön
vissza-,
vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli?
„AZONBAN A TARTOZÁSNAK ILYEN MÓDON TÖRTÉNŐ
RENDEZÉSÉRE NINCS LEHETŐSÉG”
T Á J É K O Z T A T Ó
Budapest, 2013. január 28.
Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése
Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön
vissza-,
vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli?
……lehetőséget adnak a követelés apport elszámolására
A fentiekre tekintettel a 2012. november 27-én megjelent „Tagi kölcsön és osztalék
kifizetés elengedése” című tájékoztató követelés apporttal kapcsolatos bekezdésében
foglaltak nem alkalmazhatók.
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:189. § [A taggyűlés kötelező összehívása]
(1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogy
a) a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent;
b) a társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent;
c) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagy
d) ha vagyona tartozásait nem fedezi.
(2) Az (1) bekezdésben megjelölt esetekben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani.
(3) Ha a taggyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adó, az (1) bekezdés a) pontja szerinti körülmény változatlanul fennáll, a törzstőkét le kell szállítani. 14
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:133. § [Az átalakulás esetei és feltételei]
(1) Gazdasági társaság más társasági formába tartozó gazdasági társasággá, egyesüléssé és szövetkezetté alakulhat át.
(2) Ha egymást követő két üzleti évben a társaság saját tőkéje nem éri el az adott társasági formára kötelezően előírt jegyzett tőkét, és a tagok a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, e határidő lejártát követő hatvan napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását. Átalakulás helyett a gazdasági társaság a jogutód nélküli megszűnést vagy az egyesülést is választhatja.
17
Rezsa
bek
An
géla
TŐKE HIÁNYÁNAK MEGOLDÁSA
Pótbefizetés
Tulajdonosok tőkepótlása ázsióval
Tagi kölcsön apportálás ázsióval
Értékelési tartalék növelése
Mérleg szerinti eredmény növelése
18
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
19
MÉRLEG
Pótbefizetés
PÉNZESZKÖZ
Jegyzett tőke
-Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek
An
géla
20
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés]
(1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek
fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni
azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a
pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát.
(2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a
pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A
pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli
vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem
pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.
(3) A pótbefizetési kötelezettséget a törzsbetétek arányában kell meghatározni és
teljesíteni.
(4) A pótbefizetés késedelmes teljesítése vagy teljesítésének elmulasztása esetén a tag
vagyoni hozzájárulásának nem teljesítésére vonatkozó rendelkezéseket kell
megfelelően alkalmazni.
(5) A veszteség pótlásához nem szükséges pótbefizetéseket a visszafizetés
időpontjában a tagjegyzékben szereplő tagok részére vissza kell fizetni. A
visszafizetésre a törzsbetétek teljes befizetése után kerülhet sor. A saját üzletrészre jutó
pótbefizetést nem kell visszafizetni.
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:183. § [A pótbefizetés]
A pótbefizetés a nem pénzbeli
vagyoni hozzájárulásokkal
szemben érvényesülő
követelményeknek megfelelő nem
pénzbeli szolgáltatás útján is
teljesíthető. 21
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
22
MÉRLEG
Tőkeemelés ázsióval
PÉNZESZKÖZ
Jegyzett tőke
-Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek
An
géla
24
MÉRLEG
Befektetett eszközök
Immateriális javak
Tárgyi eszköz
Befektetett pénzügyi eszköz
Jegyzett tőke
-Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
ÉRRTÉKHELYESBÍTÉS- ÉRTÉKELÉSI
TARTALÉK
Szt tv. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét
….. A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit.
(2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni. 25
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
26
MÉRLEG
Befektetett eszközök
Immateriális javak
Tárgyi eszköz
Befektetett pénzügyi eszköz
Jegyzett tőke
-Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek
An
géla
27
Elengedett kötelezettség ( de nem osztalék)
Nem csökkenthető az adózás előtti eredmény az
összeggel, ezért 10% társasági adót kell rá
fizetni!!!!!!!!
Eredményt növelő:
Elengedett kötelezettség : X
- TAO : 10%
---------------------------------------------
Elengedett kötelezettség 90%-a
( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az
adóalapja)
Rezsa
bek
An
géla
28
Itv. 11. § (1) Az ajándékozási illeték tárgya:a) ingatlan ajándékozása,b) ingó ajándékozása,
c) vagyoni értékű jognak ingyenes alapítása, ilyen jognak vagy gyakorlásánakingyenes átengedése, továbbá az ilyen jogról ellenszolgáltatás nélkül történőlemondás.
(2) Az (1) bekezdésben felsorolt ajándékozás csak akkor esik ajándékozási illetékalá, ha arról okiratot állítottak ki, vagy ingó ajándékozása esetén okirat kiállításaugyan nem történt, de az egy megajándékozottnak jutó ingó forgalmi értéke a 150000 forintot meghaladja. Az ilyen ajándékozást a 17. § (1) bekezdés c), k), l), m), p),r), s) pontja alá eső ügyletek kivételével az állami adóhatósághoz 30 napon belül bekell jelenteni. A bejelentésre a 91. § az irányadó.
(3) Nem tárgya az ajándékozási illetéknek a vagyoni értékű jog, ha azt az ajándékozóa maga javára tartja fenn, vagy ha az ingatlant az átruházást megelőzően márfennállott és az ingatlannyilvántartásba bejegyzett vagyoni értékű joggal terheltenajándékozzák.
(4) Ha a bontó feltétel vagy véghatáridő bekövetkezésekor a dolog az ajándékozóraszáll vissza, a visszaszállás után ajándékozási illetéket nem kell fizetni.
86 Egyéb ráfordítás 46-
47
NAV-val szembeni
kötelezettség
18%
Itv. 12. § (1) Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke - ha e törvény
másként nem rendelkezik - az egy-egy örökösnek, hagyományosnak juttatott örökség
és a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.
Rezsa
bek
An
géla
29
Eredményt növelő:
Elengedett kötelezettség : X
Illeték : 18%
-----------------------------------------------------
Adózás előtti eredmény : 82%
- TAO : 8,2%
---------------------------------------------------
Elengedett kötelezettség 73,8 %-a
( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)
Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:
n) a 18. § (2) bekezdése alapján a visszterhes vagyonátruházási
illeték tárgyát nem képező ingó vagyontárgyaknak térítésmenteseszközátruházás keretében történő, gazdálkodó szervezet általimegszerzése, illetve a követelés gazdálkodó szervezetekközötti ajándékozás - ideértve a követelés-elengedést és atartozásátvállalást is - útján történő megszerzése;
Rezsa
bek
An
géla
30
Elengedett osztalék kötelezettség
Tao tv. 29/Q. § (3) Csökkenti a társasági adó
alapját a megállapított, ki nem fizetett osztalékelengedésére tekintettel elszámolt rendkívülibevétel összege, nem növeli az osztalékotmegállapító társaság tagjánál az elengedettkövetelésre tekintettel elszámolt rendkívüliráfordítás összege (kivéve, ha a követeléstellenőrzött külföldi társasággal szemben engedteel), függetlenül attól, hogy az osztalékotmegállapító társasággal kapcsolt vállalkozásiviszonyban áll.
Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illetékalól: t) az osztalékra vonatkozó követeléselengedése;
AZ ELENGEDETT OSZTALÉKKÖTELEZETTSÉG
HATÁSA AZ EREDMÉNYRE
Elengedett kötelezettség : X
TAO : 0
Illeték : 0
---------------------------------------------
Elengedett kötelezettség 100%-a eredményt növelő.
31
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
32
MÉRLEG
Jegyzett tőke
-Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek
An
géla
33
MÉRLEG
Eredmény -X
Kötelezettség +X
MÉRLEG
Immateriális javak +X
Kötelezettség +X
Rezsa
bek
An
géla
34
MÉRLEG
Eredmény -X
Kötelezettség +X
MÉRLEG
Immateriális javak +X Eredménytartalék -X
Lekötött tartalék +X
Kötelezettség +X
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés
aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.
(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység
indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával,
átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a
külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során
felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó
költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését
követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide
tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével
kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási
tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó
beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve,
hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt
ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan
megtérülnek.
35
Rezsa
bek
An
géla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 25§ (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben
hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni
hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti
fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott
összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51. §
szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet
figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi
termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehetők számításba, mivel
a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. A
kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem
haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a
kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési
költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék
értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek
levonása után. 36
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
37
MÉRLEG
Jegyzett tőke
-Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
MÉRLEG
Eszközök Források
Kötelezettség +X
Eredmény - X
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X39
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
40
MÉRLEG
Eredmény -Y
Céltartalék +Y
Eredménytartalék -(X-Y)
Lekötött tartalék +(X-Y)
Halasztott ráf. AIE +X Kötelezettség +X
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 35§ (7) Jegyzett tőkén
(alaptőkén, törzstőkén) felüli
vagyoni fedezet alatt – eltérő
rendelkezés hiányában – a jegyzett
tőkével, a lekötött tartalékkal,
továbbá az értékelési tartalékkal
csökkentett saját tőke összegét kell
érteni.
43
Rezsa
bek
An
géla
Alaptőkén ( törzstőkén)
felüli vagyon
Alaptőkén felüli vagyon =
Alaptőkén, törzstőkén
felüli vagyoni fedezet
Jegyzett tőkén felül
minden
Jegyzett tőkén és lekötött
tartalékon és értékelési
tartalékon felül minden.
Matematikailag helyes
arányosítás
Matematikailag nem
helyes arányosítás
44
Rezsa
bek
An
géla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:
g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.
45
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
46
Tőkekivonás
Jegyzett tőke: 5.000.000 Ft ( a tőkét 500.000 Ft-ról
eredménytartalékból emelték fel)
Eredménytartalék: 20.000.000 Ft
Az egyik tulajdonos 40%-os tulajdoni hányadát
kivonja.
Rezsa
bek
An
géla
47
MÉRLEG TÉTELEK VÁLTOZÁSA
Jegyzett tőke -2.000.0000
-Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék -8.000.000
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
Kötelezettség + 10.000.000
Rezsa
bek
An
géla
48
Tőkekivonás
Jegyzett tőke: 5.000.000 Ft ( a tőkét 500.000 Ft-ról
eredménytartalékból emelték fel)
Eredménytartalék: 20.000.000 Ft
Az egyik tulajdonos 40%-os tulajdoni hányadát
kivonja.
Adómentes: 500.000 Ft 40%-a = 200.000 Ft
Adóköteles: 9.800.000 Ft
Egyszerre kifizetésre kerül.
Rezsa
bek
An
géla
49
EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8
a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],
b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],
c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],
d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],
e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió
forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg
után 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig,
amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján
megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az
egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény
9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-
37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási
járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-
e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű
egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a
négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső
határ).
A vállalkozás saját tőkéjének adatai
Jegyzett tőke 5.000.000 Ft
Eredménytartalék 10.000.000 Ft
Lekötött tartalék 20.000.000 Ft
50
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
51
MÉRLEG TÉTELEK VÁLTOZÁSA
Jegyzett tőke -2.000.0000
-Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék -4.000.000
- 8.000.000
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
Kötelezettség + 14.000.000
1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI
ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL
Tao. tv. 7. § (15) Az adózó az (1) bekezdés f) pontja szerinti fejlesztési tartalékot nem használhatja fel a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, valamint az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel, kivéve, ha a feloldott rész után a 19. § (1) bekezdésének a lekötés adóévében hatályos rendelkezése szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. 53
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
55
MÉRLEG ( részlet)
Értékpapírok +X
Pénzeszközök -X
Új ptk.- 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei]
(1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással
a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.
(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén
felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját
üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék
fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó
ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a
beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg
fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe
venni.
Rezsa
bek
An
géla
56
MÉRLEG (részlet)
Forgóeszközök
Készletek
Követelések
Értékpapírok +X
Pénzeszközök -X
Jegyzett tőke
Ebből: visszavásárolt tulajdoni
részesedés névértéken !!!!
-Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék -X
Lekötött tartalék +X
Értékelési tartalék
Mérleg szerinti eredmény
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:184. § [A tag javára történő kifizetések]
(1) A társaság saját tőkéjéből a tagok javára, azok tagsági jogviszonyára figyelemmel kifizetést a társaság fennállása során kizárólag az e törvényben meghatározott esetekben és – a törzstőke leszállításának esetét kivéve – a tárgyévi adózott eredményből, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredményből teljesíthet.Nem kerülhet sor kifizetésre, ha a társaság helyesbített saját tőkéje nem éri el vagy a kifizetés következtében nem érné el a társaság törzstőkéjét, továbbá, ha a kifizetés veszélyeztetné a társaság fizetőképességét.
58
Rezsa
bek
An
géla
OSZTALÉK FORRÁSA
Jegyzett tőke: 3.000.000
Tőketartalék:
50.000.000
Eredménytartalék:
20.000.000
Adózott eredmény:
- 17.000.000
Jegyzett tőke: 3.000.000
Tőketartalék:
50.000.000
Eredménytartalék:
-17.000.000
Adózott eredmény:
20.000.000
59
Rezsa
bek
An
géla
…..CSAK A MÚLT…….
131. (3)81 Az ügyvezetőnek írásban nyilatkoznia
kell a taggyűlésnek arról, hogy a kifizetés nem
veszélyezteti a társaság fizetőképességét, illetve
a hitelezők érdekeinek érvényesülését. A
nyilatkozat megtételének elmulasztásával
történő kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat
tételével okozott károkért az ügyvezető a vezető
tisztségviselőkre vonatkozó általános
rendelkezések szerint felel. Az ügyvezető köteles
a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz
elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem
jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel.60
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY
A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:184. § [A tag javára történő kifizetések]
(2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű
juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.
61
Rezsa
bek
An
géla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.
62
Rezsa
bek
An
géla
Készlet esetén Értékesítés nettó árbevétele
ÁFAImmateriális javak esetén Egyéb bevétel
ÁFATárgyi eszköz esetén Egyéb bevétel
ÁFAKövetelés esetén Egyéb bevétel
Értékpapír, részesedés esetén Technikai számlával szemben, mert itt az eredményhatás csak a különbözet
63
Rezsa
bek
An
géla
Vásárolt készlet kivezetése ELÁBÉ
Saját termelésű készlet STKÁV
Immateriális javak kivezetése Egyéb ráfordítás
Tárgyi eszköz kivezetése Egyéb ráfordítás
Követelés kivezetése Egyéb ráfordítás
Értékpapír, részesedés kivezetése
Technikai számlával szemben, mert itt az eredményhatás csak a különbözet
64
Rezsa
bek
An
géla
OSZTALÉKELŐLEG
2006. Évi IV .törvény
133. §82 Két, egymást követő számviteli törvény
szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban
– ha a társasági szerződés azt megengedi – a
taggyűlés osztalékelőleg fizetéséről akkor
határozhat, ha
66
Rezsa
bek
An
géla
EZ A MÚLT………………………
2006. Évi IV .törvény
133. § b,
Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső
mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg
fordulónapját követő hat hónapon belül lehet
figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg
fordulónapját követő hat hónapon belül a
számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is
fizethető.
67
Rezsa
bek
An
géla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 21§ (6) Ha jogszabály a vállalkozó saját
tőkéjének évközi megállapításáról, vagy
figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő
jogszabályi rendelkezés hiányában saját
tőke alatt a jogszabály előírásainak
megfelelő időpontra, mint
mérlegfordulónapra elkészített (1)–(5)
bekezdés szerinti közbenső mérlegben
kimutatott saját tőkét kell érteni.
68
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI
TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei]
(1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.
(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni.
3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból]
(1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.
(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.
69
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI
TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
3:186. § [Az osztalékelőleg]
(1) A taggyűlés két, egymást követő beszámoló
elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg
fizetéséről határozhat, ha
a) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a
társaság rendelkezik osztalék fizetéséhez szükséges
fedezettel;
b) a kifizetés nem haladja meg az utolsó beszámoló
szerinti üzleti év könyveinek lezárása óta keletkezett
eredménynek a megállapított, illetve a szabad
eredménytartalékkal kiegészített összegét; és
c) a társaságnak a helyesbített saját tőkéje a kifizetés
folytán nem csökken a törzstőke összege alá. 70
Rezsa
bek
An
géla
OSZTALÉKELŐLEG
Szja tv. 65§ (3)
Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani.
Szja tv. 72§ (2)
A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a
kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg
kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján
keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a
kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el. 71
Rezsa
bek
An
géla
Rezsa
bek
An
géla
73
MÉRLEG
Jegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 300.000
MSZE 5.000
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft –ot.
Rezsa
bek
An
géla
74
MÉRLEG
Jegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 245.000
MSZE 0
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft
osztalékot.
Rezsa
bek
An
géla
75
MÉRLEG
Jegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 240.000
MSZE 5.000
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft – ot.
FELTÉTELES TŐKELESZÁLLÍTÁS
Új Ptk. 3:202. § [A törzstőke leszállításáról szóló határozat]
(1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke más elemeinek
növelése céljából, a tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott
határozatával elhatározhatja a törzstőke leszállítását. A törzstőke kötelező
leszállítása esetén a határozatot a társaság taggyűlése az e törvényben
meghatározott ok bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc naponbelül köteles meghozni.
(2) A határozatban meg kell határozni
a) a leszállított törzstőke nagyságát;
b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; és
c) a törzstőke-leszállítás indokát.
(3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteikarányában csökkenti.
(4) A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben meghatározott
minimális összege alá történő leszállításáról, ha a törzstőke leszállításával
egyidejűleg elhatározott törzstőkeemelés megtörténik, és így a törzstőke legalább a
törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összegét eléri. 76
Rezsa
bek
An
géla
1959. IV. TÖRVÉNY A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG
POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVÉRŐL
Ptk.301/A. § (1) Gazdálkodó szervezetek közötti szerződések esetén a késedelmi kamatra vonatkozó általános szabályokat az e §-ban foglalt eltérésekkel kell alkalmazni.
(3) Ha a kötelezett késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére legalább negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama szerint megfelelő forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. Az e bekezdésben foglaltaktól eltérő kikötés semmis.
A Ptk. 301/A. §-át a 2002: XXXVI. törvény 6. §-a iktatta be, szövege a 2013: XXXIV. törvény 14. § (3) bekezdésével megállapított szöveg.
2013. évi XXXIV. törvény a Magyar Közlöny 57. számában (2013. április 4.) került kihirdetésre. --.,
78
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI
TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
6:155. § Fizetési késedelem vállalkozások közötti szerződésben, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett hatóság szerződése esetén]
(1) Vállalkozások közötti szerződés, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat – idegen pénznemben meghatározott pénztartozás esetén az adott pénznemre a kibocsátó jegybank által meghatározott alapkamat, ennek hiányában a pénzpiaci kamat – nyolc százalékponttal növelt értéke. A kamat számításakor a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat irányadó az adott naptári félév teljes idejére.
79
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI
TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
6:130. § [Pénztartozás teljesítésének ideje]
(1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás
teljesítésének idejét nem határozták meg, a
pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának
vagy számlájának kézhezvételétől számított
harminc napon belül kell teljesíteni.
80
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI
TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
6:155. § (2) Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró, vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis. 81
Rezsa
bek
An
géla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
77. § (1) Egyéb bevételek az olyan, az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek.
(2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni:
a) a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket,
b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét,
……. amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
82
Rezsa
bek
An
géla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
81. § (1) Egyéb ráfordítások az olyan, az értékesítés nettó árbevételéhez közvetlenül vagy közvetetten nem kapcsolódó kifizetések és más veszteség jellegű tételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során merülnek fel, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak.
(2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:
a) az üzleti év mérlegfordulónapja előtt bekövetkezett, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált káreseményekkel kapcsolatos – a le nem vonható általános forgalmi adót is magában foglaló – kifizetéseket, elszámolt, fizetendő összegeket;
b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét;
83
Rezsa
bek
An
géla
A BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY POLGÁRI
JOGI ÉS ADÓJOGI (ILLETVE SZÁMVITELI)
MEGÍTÉLÉSE 2014.08.07.
Számviteli szempontból tehát a behajtási
költségátalány tartozásnak minősül, azt
kötelezettségként szükséges a kötelezett
könyveiben rögzíteni. Erre nem csak
abban az esetben van szükség, ha a
jogosult azt – önként történő teljesítés
hiányában – ténylegesen követelte az
adóstól, tekintettel arra, hogy a fizetési
kötelezettség a jogszabály alapján a
késedelembeesés tényével beáll.84
Rezsa
bek
An
géla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI
TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
6:46. § [Elszámolás több tartozás esetén]
Ha a pénztartozás teljesítéseként fizetett
összeg az egész tartozás kiegyenlítésére
nem elegendő, azt - ha a jogosult eltérően
nem rendelkezett, és egyértelmű szándéka
sem ismerhető fel - elsősorban a
költségekre, majd a kamatokra és végül a
főtartozásra kell elszámolni.
85
Rezsa
bek
An
géla