Consultorio Fiscal No. 602 92

Asesora Fiscal y Cartas del EditorPrescripcin de los crditos fiscales

Jos Padilla Hernndez

El objetivo de esta seccin es darle respuesta a las preguntas formuladas por los telespectadores del programa de televisin Fiscal.con, las del programa de radio Consultora Fiscal Universitaria, las planteadas en el rea de Asesora Fiscal Gratuita y las enviadas al correo electrnico consultoriofiscal@fca.unam.mx, haciendo nfasis sobre aquellas que resultan de relevancia. As tambin, hacer comentarios pertinentes respecto de aquellos temas que son de inters general y de trascendencia en el mbito tributario.

En esta ocasin abordar un planteamiento que nos hace llegar un contribuyente y que consiste en el tratamiento fiscal de la prescripcin, dado que su duda se origina a partir de un cobro de impuesto sobre la renta anual, que pretende hacerle efectivo el Servicio de Administracin Tributaria y que data de hace ms de 5 aos.

As las cosas, y atendiendo a los datos que nos comparte, iniciar por comentar que dicha figura tiene su justificacin en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en donde se consagran los derechos humanos, de los cuales dimanan ciertos principios jurdicos constitucionales que garantizan los derechos fundamentales de los individuos, mismos que no podrn ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad del Estado siendo uno de ellos el principio de Seguridad Jurdica. Consecuentemente, la soberana como atributo del Estado, no es ilimitada, el pueblo, quien es titular en ejercicio de la misma, decide que deben llevar a cabo sus funciones dentro de un marco jurdico que l mismo crea y se obliga a no transgredir.

Las garantas constitucionales y especficamente aquellas que tutelan la Seguridad Jurdica, las encontramos contempladas en los artculos 14 y 16 de nuestra Carta Magna.

En atencin a ello, se han incluido en la legislacin fiscal figuras como la prescripcin y, porque no decirlo, tambin la caducidad, justificando su existencia con la finalidad de que el Estado no invada la esfera jurdica de los contribuyentes a su libre albedro y, en cualquier tiempo, sancionando adems la negligencia de ambas partes al no exigir oportunamente el cumplimiento de las obligaciones respectivas.

Prescripcin

El Cdigo Civil Federal define la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin mediante el trascurso del tiempo y cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley.1 Asimismo, distingue entre prescripcin positiva y prescripcin negativa; la primera aplicable a la adquisicin de bienes en virtud de la posesin, tambin llamada usucapin, y la segunda, como la liberacin de obligaciones.

As tenemos que la prescripcin liberatoria es un medio de extincin de la obligacin sustantiva (de dar) a cargo del sujeto pasivo (contribuyente). Por otro lado, a favor del sujeto activo (fisco) cuando prescribe la obligacin de devolver las cantidades a que tengan derecho los contribuyentes. Es decir, dicha figura puede operar a favor y en contra de ambos sujetos de la relacin tributaria.

1 Artculo 1135 del Cdigo Civil Federal.

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Por lo que hace a la prescripcin del crdito fiscal,2 el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:

El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.

El plazo para la prescripcin comienza a correr a partir de la fecha en que el pago pudo haber sido legalmente exigido.

Podr ponerse como excepcin en los recursos administrativos o a travs del juicio contencioso administrativo.

Se interrumpir por cada gestin de cobro del acreedor notificada o hecha valer al deudor o por el reconocimiento de ste -expreso o tcito-, respecto de la existencia de la obligacin de que se trate.

Al respecto, es importante sealar que dicho artculo precisa que el plazo se suspender cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal.

Ahora bien, es relevante precisar algunos conceptos tales como la exigibilidad, as tenemos que un crdito fiscal se vuelve exigible desde el momento en que el contribuyente no puede rehusar el pago del mismo conforme a derecho, de acuerdo a lo que tutela el artculo 2190 Cdigo Civil Federal. Es decir, una vez que el contribuyente actualiza la hiptesis de causacin del crdito fiscal y se encuentra determinado, estar obligado a pagar las contribuciones en los trminos de las leyes respectivas, y en su defecto conforme al artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Definido tal concepto, procedo a mencionar lo que concierne al trmino para que se configure la prescripcin, el cual es de cinco aos y empieza a correr desde que el pago puede ser legalmente exigido. Esto es, a partir del da siguiente en que no fueron cubiertos o garantizados los crditos fiscales, y en los plazos que sealan las propias leyes fiscales, segn lo argumentado en el prrafo que antecede.

No obstante lo anterior, hay que tener presente la tesis jurisprudencial emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la cual se sostiene que la exigibilidad se da a partir del momento en que la autoridad emite y notifica una resolucin que determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y a partir de ah ser el momento en que el trmino empieza a computarse, es decir, debe ser del conocimiento de la autoridad para poder ser considerado exigible, tal como se observa en:

PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUE EL PAGO DE UN CRDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE. Conforme al mencionado artculo 146, el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos. Ese trmino inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Por ello, para que pueda iniciar el trmino de la prescripcin, es necesario que exista resolucin firme, debidamente notificada, que determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse vlidamente que cuando el contribuyente no presenta su declaracin estando obligado a ello, el trmino para la prescripcin empieza a correr al da siguiente en que concluy el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces resulta exigible por la autoridad el crdito fiscal, ya que en tal supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades que tiene el fisco para determinar el crdito y la multa correspondiente. De otra manera no se entendera que el mencionado ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y prescripcin y que el citado artculo 146 aludiera al crdito fiscal y al pago que pueda ser legalmente exigido.

2 Cualquier cantidad que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios. Artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

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Contradiccin de tesis 11/99. Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y las emitidas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materia Penal y Administrativa del Segundo Circuito y Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de enero del ao 2000. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Silverio Rodrguez Carrillo.

Tesis de jurisprudencia 15/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin pblica del veintiocho de enero del ao dos mil.

As las cosas, el contribuyente podr solicitar la declaratoria de prescripcin con fundamento en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin y dems normas aplicables (va accin) ya que pese al hecho de haber transcurrido el plazo previsto por la ley, ello no es suficiente para que se configure la prescripcin, es necesario, adems, la abstencin del acreedor de ejercitar su derecho en ese mismo plazo, amn de que el deudor debe tener la intencin de beneficiarse con ella, y hacerla valer en un juicio, llegado el caso, dado que en esta circunstancia se tendra que hacer valer por la va de excepcin y se hace necesaria de este modo una declaratoria judicial al respecto para que pueda surtir sus efectos extintivos.

En otras palabras, la prescripcin no extingue de hecho el derecho de accin del fisco para cobrar crditos fiscales, ya que en todo momento las autoridades fiscales tienen va libre para cobrarlos, y llegado el caso, si se cumplen los requisitos mencionados con antelacin y el contribuyente decide oponer como excepcin la prescripcin de esos crditos y obtenga la sentencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que as lo decrete, es hasta entonces cuando efectivamente dicho crdito fiscal se extingue.

De otro modo, si el fisco intenta cobrar un crdito fiscal que ha prescrito, pero cuyo deudor (contribuyente) por ignorancia o cualquier otra razn no se defiende dentro de los plazos sealados por la propia ley, dicho crdito se considera consentido, motivo por el cual aun habindose configurado la prescripcin, se torna ineficaz como medio de defensa por no haber sido opuesta como excepcin procesal dentro del medio de defensa elegido por el contribuyente, ya sea ante las propias autoridades fiscales o ante el Tribunal ya referido.

Por ltimo, la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que se le notifique al deudor o bien por el reconocimiento expreso o tcito. En este orden de ideas, cada vez que el fisco notifique el cobro al contribuyente, o bien, que ste solicite en devolucin al fisco las cantidades que tenga derecho a que se le devuelvan, necesariamente se interrumpir la prescripcin, por lo tanto, para que la prescripcin opere a los cinco aos que establece la legislacin fiscal tendr que permanecer en total inactividad. Cabe resaltar que el Cdigo Civil Federal en su artculo 1142, de aplicacin supletoria de conformidad con el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la renuncia a la prescripcin puede darse en forma expresa o tcita, es decir, se puede dar el caso de que el derecho ganado por el simple transcurso del tiempo se pierda por el hecho de consentir un acto emanado de la autoridad hacendaria tendiente a hacer efectivo un crdito fiscal, motivo suficiente para poner especial cuidado en los plazos para su consumacin.

Consecuentemente, la interrupcin, al llevarse a cabo, produce el efecto de inutilizar todo el tiempo que ha transcurrido desde que el pago pudo haber sido legalmente exigido hasta que la autoridad efecte un acto tendiente a hacer efectivo el crdito fiscal.

Por lo que se refiere al efecto de la suspensin del trmino de la prescripcin, es el de detener el cmputo del trmino transcurrido, para reanudarse una vez desaparecida la causa que lo suspenda.

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Conclusiones

En conclusin, lo que se pretende a travs de la figura de la prescripcin es otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, sin dejar de reconocer que la aparicin de la misma en la prctica genera situaciones que no deberan presentarse, puesto que se supone que las autoridades deben cumplir con sus obligaciones en tiempo y forma, es decir que en s, se a alude situaciones que deberan o deben ser la excepcin.

L.C.C., E.F. y M.A.C Jos Padilla Hernndez Catedrtico y Coordinador de la Especializacin

en Fiscal de la Divisin de Estudios de Posgrado de la Facultad de Contadura y Administracin de la UNAM

y del Programa de Asesora Fiscal Gratuita de la misma Institucin

Coordinador de Seccin de la revista Consultorio Fiscalconsultoriofiscal@fca.unam.mx