2. materiale de formare management bugetar

UNIUNEA EUROPEAN Fondul Social European

GUVERNUL ROMNIEI

Ministerul Administraiei i Internelor

Inovaie n administraie Programul Operaional

"Dezvoltarea Capacitii Administrative"

Creterea capacitii funcionarilor publici din Ministerul Aprrii Naionale i Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici de a gestiona procesele de management strategic instituional i de proiect,

n contextul dezvoltrii i ntririi rolului funciei publice cod SMIS nr. 22857

ADMINISTRAIE I APRARE PARTENERIAT PENTRU PERFORMAN pagina 1 din 151

MANAGEMENT PE BUGETE

- Manualul participantului -

BUCURETI

FEBRUARIE 2012

Formatori :

Marin Constantin

Mircea Tulea


GUVERNUL ROMNIEI







CUPRINS

1 Introducere

3

2 Politici i proceduri financiare

6

3 Planificare financiar

21

4 Finanarea instituiilor publice ; ordonatorii de credit

31

5 Bugetul

35

6 Programul multianual de investiii

67

7 Analiza cost beneficiu

88

8 Masurarea performantei

96

9 Contabilitatea de gestiune

105

10 Control intern i audit

112

11 Egalitatea de anse

135

12 Dezvoltare durabil

143

13 Bibliografie

150


GUVERNUL ROMNIEI







I. INTRODUCERE

1.1. Scop i obiective

Scop : utilizarea unui management financiar-bugetar astfel ca s se optimizeze activitatea sistemului bugetar, finanat integral sau parial din fonduri publice. El se adreseaz instituiilor i autoritilor publice, finanate din bani publici.

Exist dou posibiliti de optimizare, n funcie de puterea financiar a perioadei :

- cu aceleai eforturi bugetare s se realizeze mai mult i mai bine , variant ce este recomandat a se aplica n perioada n care economia este n cretere i nu exist greuti n colectarea veniturilor fiscal-bugetare;

(la efort constant, realizri maxime)

- s se la un an la altul;

(realizri realizeze aceeai activitate, dar cu un efort bugetar ct mai sczut, variant ce este recomandat a se aplica n perioada n care veniturile fiscal-bugetare sunt n stagnare sau chiar n

scdere, de constante cu efort minim)

Obiective generale :

Cunoaterea importanei i rolului suportului metodologic al managementului financiar precum i a componentelor i instrumentelor de care dispune acesta pentru asigurarea i gestionarea eficient a tuturor categoriilor de resurse de finanare necesare cerinelor de dezvoltare instituional a administraiei publice din Romnia;

Prezentarea conceptelor, a diferitelor abordri, metodologii i instrumente ale managementului financiar pentru asigurarea i dezvoltarea activitilor din instituii publice.


GUVERNUL ROMNIEI







Obiective specifice :

Cunoaterea legislaiei de baz care reglementeaz asigurarea, administrarea, gestionarea i utilizarea resurselor financiare i bugetare publice;

nsuirea a cel puin cte dou metode, tehnici i instrumente eficiente ale managementului financiar i bugetar, care s genereze eficien, eficacitate i performane n elaborarea i implementarea de bugete echilibrate pentru funcionarea i dezvoltarea capacitilor administrative ale structurilor administraiei publice, pentru dezvoltarea local, regional i naional;

Abordarea comparativ a conceptelor, componentelor i instrumentelor managementului financiar i bugetar, a surselor i resurselor de finanare, a avantajelor i dezavantajelor, a efectelor i rezultatelor scontate , n scopul asigurrii i utilizrii eficiente a acestora.

Cunotine

Legislaia de baz i legislaia subsecvent privind finanarea instituiilor i autoritilor publice.

Abiliti

Utilizarea de metode i tehnici de elaborare a bugetelor pentru instituii i autoriti publice.

1.2. Management public modern (MPM)

1.2.1. Noul management public

Dei relativ controversat, aa numitul nou management public propune o serie de provocri, asupra crora este util s meditm.

Plecnd de la premisa c modelul tradiional de abordare a administraiei publice ar trebui schimbat, noul model propune o serie de principii i valori care s orienteze reforma sistemului.

Primele elemente ale noului curent n domeniul managementului public au fost identificate n SUA, dup alegerea lui Ronald Reagan ca preedinte n 1980 i n Marea Britanie o dat cu preluarea mandatului de prim ministru de ctre d-na Margaret Thatcher.

Succint, caracteristicile noului management sunt urmtoarele:


GUVERNUL ROMNIEI







atenie deosebit acordat fundamentrii i realizrii obiectivelor;

accentul pus pe responsabilitatea individual a managerilor publici pentru realizarea obiectivelor;

creterea gradului de autonomie i flexibilitate managerial;

introducerea indicatorilor de performan pentru msurarea gradului de realizare a obiectivelor fundamentale i individuale;

integrarea n gndirea managerial a celor 3E, nsemnnd economie, eficien i eficacitate;

orientarea ctre pia i deplasarea centrului ateniei de la modul de desfurare a proceselor asupra gradului n care, prin rezultatele oferite, nevoile sociale sunt satisfcute.

1.2.2. Noul manager financiar

Noul manager financiar;

gndete n termeni de scopuri generale, obiective specifice, strategii, programe alternative i prioriti;

este orientat ctre rezultate i nu ctre proces;

trateaz ceteanul ca pe un client, l respect i intete maximizarea satisfaciei acestuia;

minimizeaz costul resurselor alocate pentru atingerea obiectivelor;

n procesul de decizie, pentru fiecare program sau activitate alternativ compar permanent costurile cu beneficiile estimate;

are etica profesional i principii morale;

impune n practica curent metode i instrumente de lucru evoluate.


GUVERNUL ROMNIEI







2. POLITICI I PROCEDURI FINANCIARE

2.1. Politici publice i financiare, concept i utilitate

Spre deosebire de abordrile curente, n acest capitol vom discuta despre politici din perspectiva instituiei publice i cu precdere a managementului financiar al acesteia.

Dac misiunea unei instituii publice lmurete CARE sunt motivele existenei ei, iar strategia arat NCOTRO se ndreapt acea instituie, CE obiective intete s ating, politicile rspund la ntrebarea CUM i va atinge instituia public obiectivele.

Definite n general, politicile sunt poziii oficiale adoptate de conducerea instituiei publice n sprijinul realizrii obiectivelor propuse.

La nivelul unei instituii publice, politicile financiare descriu principiile i obiectivele dup care se orienteaz practicile de management financiar ale acesteia.

Politicile financiare sunt ghiduri de aciune att pentru managementul financiar al instituiei, influenndu-l n luarea deciziilor, ct i pentru personalul de execuie, oferindu-i repere ferme n activitatea curent.

Politicile financiare au un grad mai mare de generalizare, n vreme ce procedurile financiare sunt detaliate,

conducnd la implementarea politicilor.

2.2. Responsabilitatea elaborrii politicilor financiare

Dac n cazul administraiei publice locale, aceast responsabilitate revine autoritilor executive - adic primarilor, n cazul administraiei publice centrale responsabilitatea elaborrii politicilor financiare revine n principal Ministerului Economiei i Finanelor.

Aspectele nereglementate, detalierile sau adaptrile politicilor instituionalizate la specificul fiecrei organizaii n parte, evident cu respectarea cadrului legal, sunt la latitudinea i n competena conductorilor instituiilor publice.

n aceast situaie politicile financiare pot fi mult extinse n zona procedurilor financiare.

Realizate cu discernmnt i adaptate culturii organizaionale i caracteristicilor instituiei publice, politicile i procedurile pot contribui la creterea calitii activitilor specifice funciunii financiare


GUVERNUL ROMNIEI







Adoptarea de politici i proceduri nu trebuie s sporeasc birocraia, ci doar s ofere ndrumare managementului i specialitilor - cnd aceasta este necesara. De asemenea, nu trebuie s descurajeze creativitatea i iniiativa individual, atta vreme ct acestea contribuie la atingerea obiectivelor individuale i instituionale.

2.3. Cerine referitoare la forma adoptrii politicilor financiare

n principiu, politicile financiare trebuie s conin o sum de declaraii prezentate n form scris, coerente i uor de neles care s acopere toate domeniile managementului financiar i ale metodelor de contabilitate aplicate de instituia public.

n continuare, prezentm cteva exemple de enunuri de politici financiare :

Instituia public va stabili i va menine practicile contabile n concordan cu principiile i standardele de contabilitate general acceptate.

Instituia public va organiza o analiz periodic a costurilor tuturor serviciilor publice furnizate.

Instituia public va solicita un audit anual, efectuat de o entitate independent specializat n contabilitate public care va emite o opinie oficial despre rapoartele financiare anuale i o scrisoare ctre direciune, n care va detalia domeniile care necesit mbuntiri.

Instituia public va stabili un sistem de control i audit intern, revizuindu-l periodic.

Instituia public va face proiecia veniturilor i a cheltuielilor pentru urmtorii 3 5 ani i va actualiza proiecia anual.

Elaborarea proiectului bugetului anual se realizeaz, n concordan cu prevederile Legii 500 din 2003, privind finanele publice, conform manualului intern de planificare bugetar, cuprinznd termene, modele de documente i instruciuni de ntocmire, elaborat de conductorul funciunii financiare i aprobat de ctre conductorul instituiei.

Instituia public va elabora un program prin care msurarea performanelor i indicatorii de performanta s fie integrai n bugetul anual.

La jumtatea exerciiului bugetar, directorul economic, sau un reprezentant al su, va organiza analiza bugetului i va face o informare ctre conducerea instituiei.


GUVERNUL ROMNIEI







n cazul investiiilor, instituia public va face proiecii ale viitoarelor costuri de ntreinere i exploatare, asociate cu obiectivele ce urmeaz a fi date n folosin, i le va include n prognozele de bugete anuale.

Instituia public va elabora i va respecta planuri multianuale de ntreinere i nlocuire a activelor.

Instituia public va elabora un plan multianual de investiii, l va actualiza anual i l va respecta n activitatea investiional.

Instituia public va elabora criterii de evaluare i de stabilire a prioritii fiecrei investiii.

Instituia public va centraliza, la nivel organizatoric, funcia de achiziii publice.

Acceptarea total, parial sau respingerea la plat a facturilor pentru achiziionarea de produse, servicii i lucrri se realizeaz de ctre persoanele autorizate prin dispoziie a conductorului instituiei, n termen de maxim .... zile de la nregistrarea documentului n registrul general de intrare ieire documente.

Plata facturilor emise de furnizori se face conform normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792 din 2002, numai n ordinea nregistrrii n registrul general de intrare - ieire

Prin grija conductorului compartimentului de specialitate (cel care realizeaz funciunea financiara a organizaiei) aceste politici pot fi detaliate prin proceduri scrise, care trebuie s respecte aceleai reguli de concizie i claritate.

2.4. Absena unei politici sau proceduri financiare i efectele ataate

Absena unor politici i proceduri financiare, scrise i oficializate, poate crea probleme serioase. Fr ele, att managementul financiar ct i specialitii implicai n realizarea funciunii financiare devin nesiguri pe poziia instituiei n diversele probleme de management financiar. Acest neajuns se agraveaz atunci cnd se schimb conducerea la nivel de vrf, sau chiar la nivelul funciunii financiare.

2.5. Sfera de cuprindere a politicilor i procedurilor financiare

Politicile i procedurile financiare ar trebui s acopere toate activitile financiare majore desfurate de instituia public.


GUVERNUL ROMNIEI







De mare ajutor n identificarea lipsei de politici i/sau proceduri este realizarea unui inventar al tuturor activitilor financiare derulate de ctre instituia n cauz.

Urmtoarele activiti financiare sunt domeniile n care pregtirea i adoptarea de politici i proceduri scrise contribuie la uniformizarea practicilor, reducnd nesigurana:

contabilitate

auditare

raportrile financiare

planificare i execuie bugetar

programarea multianual a investiiilor

gestionarea lichiditilor

achiziii

managementul riscurilor

gestionarea mijloacelor fixe

granturi i ajutoare financiare, etc.

2.6. Avantajele unei politici financiare prezentate n scris

Un ansamblu de politici i proceduri financiare atent formulate, cu flexibilitatea necesar spre a rspunde nevoilor i condiiilor n schimbare, devine unul dintre cele mai valoroase instrumente financiare aflate la dispoziia instituiilor publice. Iat cteva dintre avantajele politicilor financiare scrise:

faciliteaz procesul de planificare financiar;

ajut la evitarea improvizaiilor i a strii de urgen;

asigur o baz pentru stabilirea i evaluarea practicilor de management financiar;


GUVERNUL ROMNIEI







ajut la obinerea consensului i a coerenei n elaborarea deciziilor financiare;

contribuie la meninerea stabilitii financiare;

mbuntesc credibilitatea instituiei publice.

2.7.Elaborarea politicilor i procedurilor financiare

O abordare sistematic poate simplifica elaborarea politicilor i procedurilor financiare. n abordarea la care ne vom referi, parcurgem urmtoarele etape:

Organizarea procesului de elaborare a politicilor financiare;

Trecerea n revist a politicilor i practicilor existente;

Stabilirea unor etaloane pentru politicile i practicile financiare;

Elaborarea proiectului de politici i proceduri financiare;

Examinarea i adoptarea politicilor i procedurilor financiare;

Monitorizarea aplicrii politicilor i procedurilor financiare.

a. Organizarea procesului de elaborare a politicilor financiare

n aceast etap, conductorul instituiei publice stabilete un colectiv de lucru i numete un conductor al acestuia.

Prin acelai ordin, dispoziie sau alt act de autoritate se stabilesc:

- obiectivele;

- principalele atribuii i responsabiliti;

- termenele;


GUVERNUL ROMNIEI







- rezultatele intite;

- relaiile cu celelalte structuri organizatorice din cadrul instituiei publice.

b. Trecerea n revist a politicilor, procedurilor i practicilor existente

Aceast etap const n identificarea i trecerea n revist a politicilor, procedurilor i practicilor curente. n general, este necesar s se fac multe investigaii pentru a dovedi existena unor politici i proceduri financiare. Ele pot fi gsite n legi, ordonane ale guvernului, hotrri de guvern, ordine ale minitrilor i ale conductorilor ageniilor naionale, actele de autoritate ale conductorului instituiei sau chiar n documente de circuit intern emise de manageri de nivel mediu din structurile organizaiei.

c. Stabilirea unor standarde pentru politicile i practicile financiare

Strngerea de informaii despre standarde adecvate sau etaloane (adic, practicile recunoscute ca fiind cele mai bune din punct de vedere al progresului instituiei) sunt deosebit de utile n procesul de elaborare de politici i practici financiare.

d. Elaborarea proiectului de politici i proceduri financiare

Dup ce se diagnosticheaz situaia curent i sunt identificate politicile i procedurile pe care organizaia le poate considera dezirabile, se trece la elaborarea proiectului acestora. Proiectul trebuie s fie clar, concis i inteligibil.

Ipotezele de plecare i raionamentele prin care se susin politicile i practicile recomandate trebuie s fie explicate.

Politicile trebuie s rspund nevoilor organizaiei n cauz i s fie flexibile. n general, este util s se grupeze politicile i procedurile dup activitatea financiar creia i se adreseaz, cum ar fi elaborarea bugetului, investiii, pli etc. Dac sunt prezentate ntr-un manual sau ntr-o brour, politicile i procedurile financiare ajung mai uor la cei interesai.

e. Examinarea i adoptarea politicilor i procedurilor financiare

Dup elaborarea proiectului de politici i proceduri financiare, acesta trebuie examinat de ctre efii de compartimente, de structuri specializate, dac exist, (compartimente metodologice), sau chiar de ctre experi.


GUVERNUL ROMNIEI







Odat revizuirea terminat, politicile i procedurile sunt prezentate conductorului instituiei pentru adoptare. Prezentarea propunerilor este bine s fie nsoit de explicarea procesului de elaborare.

f. Monitorizarea aplicrii politicilor i procedurilor financiare

Monitorizarea continu i ajustarea sunt eseniale pentru eficiena politicilor i procedurilor financiare. Politicile i procedurile necesit ajustri, redefiniri i actualizri, ca rspuns la schimbrile cadrului legal, sau datorit problemelor i nevoilor nou aprute.

2.8. Obstacole n calea elaborrii politicilor financiare

n fapt nu este uor s se creeze un set articulat de politici i proceduri financiare. Sunt mai multe obstacole:

rezistena profesional,

timpul necesar,

informaii financiare inadecvate,

lipsa de cunotine despre conceptele i practicile financiare,

prea puine standarde de calitate i etaloane de aciune n domeniu.

2.9 Politica fiscal-bugetar actual.

Cadrul legal actual pentru definirea conceptelor, obiectivelor, principiilor i regulilor privind politica fiscal-bugetar, strategia fiscal-bugetar, bazele elaborrii bugelelor multianuale i creterea eficienei utilizrii fondurilor publice este dat de Legea 69/2010 privind responsabilitatea fiscal-bugetar. Aceasta completeaz cele dou legi fundamentale ale sistemulul bugetar : Legea 500/2002 privind finanele publice i Legea 273/2006 privind finanele publice locale, ambele cu modificri i completri ulterioare.

Obiective a) meninerea datoriei publice la un nivel sustenabil pe termen mediu i lung; b) realizarea unui sold al bugetului general consolidat aproape de zero pe durata ciclului

economic, concomitent cu asigurarea competitivitii rii;


GUVERNUL ROMNIEI







c) gestionarea prudent a resurselor i a obligaiilor asumate ale sectorului public i a riscurilor fiscal-bugetare;

d) meninerea unui nivel adecvat al resurselor bugetare pentru plata serviciului datoriei publice;

e) asigurarea predictibilitii nivelului cotelor i bazelor de impozitare sau taxare.

Politica fiscal-bugetara - principii

1. Principiul transparenei

2. Principiul stabilitii - s asigure predictibilitatea pe termen mediu, n scopul meninerii stabilitii macroeconomice.

3. Principiul responsabilitii fiscale din partea Guvernului

4. Principiul echitii - Guvernul va derula politica fiscal-bugetar lund n calcul impactul financiar potenial asupra generaiilor viitoare, precum i impactul asupra dezvoltrii economice pe termen mediu i lung.

5. Principiul eficienei - utilizarea eficient a resurselor publice limitate.

6. Principiul gestionrii eficiente a cheltuielilor de personal pltite din fonduri publice. Politica salarial i a numrului de personal aferent instituiilor, autoritilor, entitilor publice i/sau de utilitate public trebuie s fie n conformitate cu intele fiscal-bugetare din strategia fiscal-bugetar, cu scopul de a eficientiza gestiunea fondurilor cu aceast destinaie.

Principiile sunt aplicabile n mod corespunztor i autoritilor administraiei publice locale i, respectiv, altor entiti ale cror bugete fac parte din bugetul general consolidat .

Politica fiscal-bugetar - reguli

soldul bugetului general consolidat i cheltuielile de personal ale bugetului general consolidat, exprimate ca procent n produsul intern brut, nu pot depi plafoanele anuale stabilite n cadrul fiscal-bugetar din strategia fiscal-bugetar pentru primii 2 ani acoperii de aceasta;

soldul i, respectiv, soldul primar al bugetului general consolidat, lund n considerare componentele acestuia, pentru anul bugetar urmtor, nu vor putea depi plafonul stabilit prin cadrul fiscal-bugetar din strategia fiscal-bugetar, aprobat de ctre Parlament;


GUVERNUL ROMNIEI







cheltuielile totale ale bugetului general consolidat i cheltuielile de personal,, nu vor depi plafonul specificat n cadrul fiscal-bugetar din strategia fiscal-bugetar pentru anul bugetar urmtor;

pentru fiecare dintre cei 3 ani acoperii de strategia fiscal-bugetar, rata anual de cretere a cheltuielilor totale ale bugetului general consolidat va fi meninut sub rata anual de cretere nominal a produsului intern brut prognozat pentru anul bugetar respectiv, pn cnd soldul preliminat al bugetului general consolidat a nregistrat surplus n anul anterior anului pentru care se elaboreaz proiectul de buget;

pentru fiecare dintre cei 3 ani acoperii de strategia fiscal-bugetar, rata anual de cretere a cheltuielilor totale ale bugetului general consolidat va fi cel mult egal cu rata anual de cretere nominal a produsului intern brut prognozat pentru anul bugetar respectiv, n perioada n care soldul preliminat al bugetului general consolidat este n echilibru sau excedentar n anul anterior.

n cazul n care se majoreaz cotele de impozitare, .. Creterea nominal a cheltuielilor se poate realiza ncepnd cu anul urmtor celui n care au fost majorate cotele de impozitare a avizat i numai dup ce Consiliul fiscal estimrile referitoare la creterea nominal a veniturilor bugetare;

pe parcursul exerciiului bugetar, creditele bugetare aprobate pentru cheltuieli de investiii nu pot fi virate i utilizate pentru cheltuieli curente;

n cazul n care soldul pozitiv al bugetului general consolidat pentru anul bugetar respectiv i n urmtorii 2 ani va fi mai mare dect cel prognozat, diferena respectiv se va utiliza la diminuarea datoriei publice acumulate din anii precedeni.

2.10. Concepte, obiective, exigente ale managementului financiar public

Problemele fundamentale ale unei societi cuprind, ntre altele, i pe cele privind activitatea economic din sectorul public. ntre acestea, un loc important i actual l dein finanarea, riscul i performana. Enumerarea problemelor nu ncepe cu producia, cercetarea, comercializarea sau alte activiti, considerate toate importante, ci cu finanarea, cu asigurarea resurselor financiare. Principalii factori care duc la creterea rolului managementului financiar sunt :

- competiia tot mai dur ntre organizaii ;

- schimbrile tehnologice rapide;

- dinamica ratelor inflaiei i dobnzilor;


GUVERNUL ROMNIEI







- nesigurana economiei mondiale.

Acetia determin rolul hotrtor al managementului financiar n stabilitatea, afirmarea i creterea valorii organizaiei.

Managementul financiar reprezint ansamblul :

- principiilor,

- metodelor,

- instrumentelor i

- obiectivelor ,

specifice organizaiei avnd drept scop poziionarea constituirii i utilizrii resurselor economico financiare.

Obiectivul global al managementului financiar este acela de a asigura :

- eficiena utilizrii capitalului;

- crearea fondurilor necesare organizaiei ;

- suportul financiar necesar performanelor de pia ale organizaiei.

Sarcinile principale ale managementului financiar sunt :

a) evaluarea efortului financiar al tuturor aciunilor ce urmeaz a fi ntreprinse ntr-o perioad de gestiune dat;

b) asigurarea capitalului necesar

- la momentul oportun,

- n structura i condiiile de calitate reclamate de nevoi,

- la un cost ct mai sczut posibil;


GUVERNUL ROMNIEI







c) urmrirea modului de utilizare a capitalului i influenarea factorilor de decizie din celelalte centre de responsabilitate , n direcia asigurrii unei utilizri eficiente a tuturor fondurilor atrase n circuit;

d) asigurarea i meninerea echilibrului financiar att pe termen scurt ct i pe termen lung, n concordan cu nevoile organizaiei;

e) controlul permanent pentru obinerea rezultatului financiar scontat i repartizarea acestuia pe destinaiile stabilite prin scopul i obiectivele organizaiei.

Este foarte important de a nelege i de a respecta toate intercondiionrile dintre funciunea financiar-contabil i toate celelalte funciuni ale organizaiei :

- funciunea de cercetare-dezvoltare;

- funciunea de producie;

- funciunea comercial;

- funciunea de personal .

Aceste funcii nu exist independent dect n plan teoretic, n activitatea practic ele se ntreptrund, se condiioneaz reciproc, se manifest ntr-o strns interdependen.

Unul din principiile de baz ale managementului financiar este principiul celor trei concepte E : economicos, eficace i eficient.

Economicos se realizeaz prin metode ale economiei resurselor - achiziionarea input - urilor la nivelul de calitate specificat i la cel mai sczut cost posibil.

Eficacitatea const n producerea rezultatelor dorite.

Eficiena arat ct de bine au fost folosite resursele n efortul de obinere a rezultatelor dorite,

Trebuie subliniat obligaia instituiilor publice de a demonstra atingerea obiectivelor pe baza economiei resurselor, eficienei i eficacitii.


GUVERNUL ROMNIEI







Printre exigenele managementului financiar public modern se numr :

- cutarea eficacitii;

- recunoaterea responsabilitilor individuale n exercitarea misiunilor publice;

- descentralizarea responsabilitilor;

- introducerea i dezvoltarea managementului strategic;

- contractarea unor servicii ctre sectorul privat,

- introducerea tehnicilor moderne de management .

2.11. Funciile managementului financiar public

1) Previziunea financiar n managementul financiar public reprezint ansamblul aciunilor realizate n vederea stabilirii obiectivelor strategice i tactice ale organizaiei, a resurselor financiare i materiale necesare pentru atingerea lor.

Previziunea financiar poate contribui major la activitatea de previziune general a organizaiei n special n urmtoarele etape :

- stabilirea obiectivelor strategice ale organizaiei i poziionarea n timp a acestora;

- valorificarea n activitatea de previziune general a rezultatelor analizei diagnostic a activitii economico financiare a organizaiei;

- cuantificarea factorilor perturbatori anticipai i a ponderii acestora, n ansamblul factorilor care vor influena evoluia situaiei financiare a organizaiei;

- elaborarea, n funcie de aceste date, a strategiei de dezvoltare a organizaiei;

- elaborarea scenariilor pentru stabilirea tacticii organizaiei pentru atingerea obiectivelor strategice;

- stabilirea prioritilor i termenelor.

Rezultatele previziunii se materializeaz n:


GUVERNUL ROMNIEI







Programe - se elaboreaz pentru un orizont redus de timp, de la cteva luni la o zi, au un grad mare de detaliere i certitudine.

Planurile - se elaboreaz pentru perioade cuprinse ntre cteva luni i cinci ani, se utilizeaz pe scar larg n toate organizaiile din sectorul public, au un nivel redus de detaliere i au un caracter executiv obligatoriu.

Prognozele - se fundamenteaz pentru un orizont de timp de minim 10 ani, au un caracter aproximativ i nu sunt obligatorii .

2) Organizarea financiar definete competenele, autoritatea, responsabilitatea i include activitile necesare pentru :

- ndeplinirea obiectivelor financiare ale organizaiei,

- repartizarea acestora ca sarcini pe salariai i structuri organizatorice;

- poziionarea structurilor financiare ntr-un cadru bine conturat de adoptare i urmrire a deciziilor.

3) Coordonarea financiar include toate activitile prin care se coreleaz deciziile i aciunile personalului organizaiei i ale subsistemelor sale, pe linia resurselor financiare i materiale, n cadrul strategiilor, procedurilor tactice i a sistemului organizatoric adoptate pentru organizaie.

4) Antrenarea financiar vizeaz ansamblul activitilor prin care se determin personalul organizaiei s realizeze obiectivele stabilite cu ocazia previziunii financiare, n condiiile de eficien stabilite.

5) Control - evaluarea financiar nchide ciclul procesului managerial financiar,

cuantific finalitatea/rezultatele modului de realizare a celorlalte funcii ale managementului financiar, determin abaterile i cauzele care le-au generat, punctele forte i punctele slabe ale instituiei i msurile care se impun pentru corectarea i evitarea apariiei n viitor a unor abateri.


GUVERNUL ROMNIEI







Controlul n managementul financiar public nu este numai un mijloc de evitarea pierderilor i de atingere a obiectivelor stabilite, ci i un factor de siguran, de autonomie.

2.12. Managementul cheltuielilor publice

2.12.1 Scopul i rolul managementului cheltuielilor publice

Pentru a-i ndeplini rolul ce-i revine administraia public trebuie s:

colecteze suficiente resurse din mediul economic, ntr-o manier adecvat;

aloce aceste resurse responsabil, eficient i eficace.

Bugetul naional, prin toate componentele sale (buget de stat, buget al asigurrilor sociale, bugete ale fondurilor speciale, etc) i prin diverse forme(buget general consolidat, cheltuieli primare ale bugetului general consolidat, soldul bugetului consolidat respectiv soldul primar al bugetului consolidat, etc) constituie

principalul instrument prin care aceste tranzacii sunt planificate i transpuse n practic, ntr-un mod echilibrat.

Managementul cheltuielilor publice realizeaz o relaie eseniala ntre venituri i cheltuieli, folosind banii ca cea mai potrivit modalitate de a reflecta preferinele /ateptrile populaiei.

Totodat, managementului cheltuielilor publice este un instrument prin care se poate face distincia dintre:

politici privind cheltuielile : rspund la ntrebarea ce se face,

managementul cheltuielilor : rspund la ntrebarea cum se face.

2.12.2 Obiectivele managementului cheltuielilor publice

a) Meninerea disciplinei fiscale

Disciplina fiscal permite un control eficient asupra bugetului total, prin stabilirea plafoanelor de cheltuieli obligatorii att la nivel centralizat ct i la nivelul cheltuielilor individuale ale diferitelor entiti.


GUVERNUL ROMNIEI







b) Alocarea resurselor conform prioritilor guvernamentale

Alocarea eficienta reprezint capacitatea de a stabili n cadrul bugetului cum se distribuie resursele pe baza prioritilor guvernamentale i a programelor eficiente precum i mutarea resurselor de la prioritile vechi ctre unele noi, sau de la cele cu activiti mai puin productive ctre cele productive, conform cu obiectivele guvernamentale.

c) ncurajarea furnizrii serviciilor publice eficiente

Eficienta tehnica i operaional n folosirea resurselor bugetare reprezint capacitatea de a se implementa programe i a se furniza servicii publice la cel mai mic cost (ex. minimizarea costurilor pe unitatea de element de ieire).

Cele trei obiective sunt complementare i interdependente. Fr disciplin financiar nu se pot realiza prioritile n mod eficace. mbuntirea sistemului de management intern nu va fi eficient.

2.12.3 Legtura dintre managementului cheltuielilor publice i managementul bugetului - Implicaii n procesul bugetar

Chiar dac bugetul se elaboreaz pe o perioada de un an trebuie avute n vedere obiectivele politicii fiscale i sustenabilitatea financiar pe termen lung.

Bugetul naional este cel mai important instrument de politici pentru punerea n aplicare ntr-un mod eficient i eficace a prioritarilor economice i sociale mai ales ale unei ri cu resurse insuficiente pentru asigurarea cheltuielilor publice.

Principalele legturi dintre cele trei obiective ale Managementului cheltuielilor publice i procesul bugetar sunt :

Meninerea disciplinei fiscale solicit controlul cheltuielilor totale, cu cheltuieli previzionate pe baza unor venituri estimate realist i capacitatea de a stabili inte fiscale care sa fie aplicate. Punctul de plecare n elaborarea bugetului trebuie s fie pregtirea unui cadru macroeconomic i fiscal.

Alocarea resurselor conform prioritarilor guvernamentale opereaz la diferite niveluri. Alocarea resurselor pe domenii strategic prin nelegeri ntre ministere, agenii i ali titulari de buget pentru finanarea celor mai bune din punct de vedere al raportului cost-beneficii.


GUVERNUL ROMNIEI







ncurajarea furnizrii serviciilor publice eficiente, n principal la nivel operaional, const n nelegerea necesitaii de a implementa programele printr-un sistem de management eficient i eficace al banilor.

Trebuie subliniate i unele aspecte politice ale intercondiionrilor dintre managementul cheltuielilor publice i managementul bugetului. Asta deoarece disciplina fiscal i alocarea resurselor n mod eficient este adesea mpiedicat prin numeroii pretendeni la buget, cum ar fi : grupuri de interese, legiuitori, ministere. Fiecare dintre acetia au preferine privind felul n care trebuie alocat bugetul, punnd n felul acesta presiune pe creterea cheltuielilor.

Succesul n reformarea sistemului bugetar pentru mbuntirea disciplinei fiscale i alocarea eficient a resurselor depinde n mod fundamental de angajamentele politice de a ndeplini aceste obiective.


GUVERNUL ROMNIEI







3. PLANIFICARE FINANCIAR

3.1. Concepte, definiii

Planificarea financiar este un proces n cadrul cruia sunt elaborate i implementate strategii cuprinztoare n scopul realizrii obiectivelor financiare ale unei instituii publice. Aceste strategii sunt elaborate pe baza proieciilor privitoare la viitor, realizate pentru diferite orizonturi de timp.

Instituiile publice evalueaz probabilitatea de realizare a acestor proiecii i elaboreaz un rspuns (un plan financiar) pentru a diminua consecinele financiare defavorabile.

Dei sunt utilizate mai ales de ctre firme, instrumentele i tehnicile de planificare financiar vor intra cu timpul i n practica curent a administraiei publice.

Instrumentele i tehnicile de planificare financiar utilizate de instituiile publice sunt:

- prognoza financiar

- planificarea bugetar

- strategiile de dezvoltare

3.2. Prognoza financiar

reprezint unul dintre instrumentele de baz ale planificrii financiare. Planificarea bugetar, programarea investiiilor de capital - instrumente ale planificrii financiare n cadrul unei instituii publice vor face obiectul capitolelor urmtoare ale prezentului manual.

Prognoza financiar este un proces n cadrul cruia instituia genereaz proiecii asupra cheltuielilor i veniturilor din anii viitori, pe baza unui set de presupuneri / ipoteze politice i economice bine definite. Prognozele sunt instrumente de management financiar care pot prevedea impactul financiar viitor al politicilor

curente, al tendinelor economice i al ipotezelor de lucru. Atunci cnd se aplic pe perioade mai lungi dect bugetul anual, prognozele leag bugetul anual de alte eforturi de planificare i dezvoltare pe termen mai lung, cum ar fi, de exemplu, strategiile de dezvoltare.

Din perspectiva acestui manual, prognozele financiare multianuale asupra veniturilor i cheltuielilor coreleaz bugetul anual, n special, cu programarea investiiilor.


GUVERNUL ROMNIEI







Procesul de prognoz financiar este organizat la nivelul fiecrei instituii publice astfel nct s satisfac necesitile, obiectivele i constrngerile specifice administraiei publice. n consecin, exist o multitudine de posibile abordri. Cu toate acestea, se pot face unele generalizri privitoare la procesul i rezultatele ce se ateapt de la prognozele financiare multianuale.

- Spre deosebire de bugetul anual care, la nivelul bugetului de stat trebuie s se ncadreze intr-un nivel stabilit de deficit iar la nivelul bugetelor locale trebuie s fie echilibrat, prognozele tind s fie dezechilibrate, cheltuielile depind veniturile. Motivul acestei stri de fapt const n metodologia de prognoz utilizat, care se bazeaz pe politici, programe i ipoteze economice curente. Aceste politici i ipoteze afecteaz, n mod diferit, veniturile i cheltuielile, deoarece ele au rate de cretere diferite, fcnd, n acest fel, ca un buget echilibrat s devin dezechilibrat n viitor.

- Prognozele privitoare la cheltuieli sunt, n principal, prelungiri ale programelor curente de servicii sau ale programelor de investiii planificate i aprobate, aflndu-se sub controlul instituiei publice. Prognozele de venituri, pe de alt parte, se bazeaz, parial, pe ipoteze economice, care nu se afl sub controlul instituiei publice i, parial, pe ipoteze politice privitoare la nivelul taxelor i impozitelor, care se stabilesc prin lege.

O prognoz financiar servete urmtoarelor dou scopuri de baz:

1) poate cuantifica impactul viitor al deciziilor, programelor i politicilor curente (analiza de impact),

2) poate identifica i analiza opiunile privind ajustarea veniturilor i a cheltuielilor cu scopul de a anula diferena dintre venituri i cheltuieli (analiza de decalaj).

Prognoza financiar este util pentru c:

Servete ca sistem de avertizare n avans, ajutnd la nelegerea situaiei financiare eliminnd surprizele i oferind rgazul necesar ntreprinderii masurilor de prevenire necesare;

mbuntete elaborarea politicilor financiare i procesul de pregtire a bugetului;

Evalueaz planuri financiare alternative;

Ajut la luarea deciziilor;

Susine activitatea de lobby;

Promoveaz transparena administraiei publice i dezvluirea informaiilor de interes public.


GUVERNUL ROMNIEI







3.3. Organizarea procesului de prognoz financiar

Organizarea procesului de prognoz financiar este similar cu implementarea altor programe. Procesului iniial de realizare a prognozei trebuie s-i fie alocate resurse suficiente (personal, timp i echipament), s i se acorde acces la datele i informaiile necesare i s fie susinut de ctre structuri de management.

Procesul se poate organiza i desfura centralizat, n cadrul unui compartiment specializat sau al unei echipe de proiect care culege informaiile relevante i elaboreaz prognozele sau, descentralizat, n cadrul fiecrui compartiment funcional, n baza unui calendar i metodologii prestabilite.

n cazul unei abordri descentralizate, conductorii de departamente pot fi utilizai pentru a furniza prognoze referitoare la programele din domeniilor pe care le coordoneaz, pe baza nivelelor curente ale serviciilor sau pe baza angajamentelor viitoare.

Abordarea legat de organizarea procesului de prognoz financiar depinde de organizaie, de resursele disponibile, de timpul alocat pentru a finaliza prognoza, de gradul de sprijin din partea managementului.

n organizarea procesului de prognoz financiar se parcurg, de regul, urmtorii pai procedurali:

definirea scopului prognozei i a potenialelor avantaje pentru organizaie ;

opiunea ntre abordarea centralizat i cea descentralizat de organizare a procesului ;

stabilirea personalului implicat n proces, a sarcinilor, atribuiilor i responsabilitilor;

clarificarea obiectului prognozei (venituri i cheltuieli, sau numai cheltuieli);

stabilirea abordrii i metodologiei de prognozare a cheltuielilor (pe departamente, pe programe, sau o combinaie a celor doua alternative), innd cont n mod obligatoriu de specificul i posibilitile sistemului de raportare contabil i financiar ;

stabilirea setului de ipoteze majore, n baza crora se elaboreaz prognoza;

identificarea informailor relevante pentru procesul de prognoz financiar, a disponibilitii i acurateei acestora;

stabilirea i asigurarea logisticii necesare;


GUVERNUL ROMNIEI







elaborarea planului de aciune care s impun liniile directoare n cadrul proiectului i s includ rezultate ateptate, termene de execuie, sarcini precise i responsabiliti individuale;

monitorizarea activitii la intervale planificate care reprezint stadii finalizate ale proiectului;

elaborarea propriu-zis a prognozei ;

analiza prognozei mpreun cu funcionari de supervizare i alte persoane care pot oferi puncte de vedere utile;

adoptarea eventualelor corecii ;

elaborarea materialelor care prezint prognoza i aciunile recomandate.

3.4. Cerine privitoare la date i informaii

n procesul de prognoz sunt necesare date istorice (precedente), deoarece majoritatea metodologilor de prognoz utilizeaz experiena istoric (anterioar), ca punct de plecare pentru a realiza o nou prognoz. De obicei, se constituie ca o necesitate minimal datele reale privitoare la venituri i cheltuieli pe ultimii cinci ani. n cazul unor anumite metodologii de prognoz, cel mai bine este s fie utilizate serii de 10 - 15 ani de observaii (de exemplu, analiza regresiei).

Pentru a putea fi utilizate n procesul de prognoz datele trebuie s fie comparabile. Aceasta nseamn, pe de o parte, c trebuie s se refere la acelai program sau structur organizatoric care desfoar activitatea n baza aceluiai act administrativ de organizare i funcionare, avnd aceleai atribuii i competene i pe de alt parte, adoptnd coreciile impuse de influena factorului timp (fcnd calcule de actualizare a seriilor de date istorice la un anumit moment n timp).

3.5. Tipologia datelor colectate

Referitor la venituri, urmtoarele tipuri de date sunt n general necesare n procesul de prognoz financiar :

venituri efective, colectate pe surse (dac este cazul);

definiia i descrierea sursei de venit;

baza legal pentru sursa de venit;


GUVERNUL ROMNIEI







date specifice privitoare la venit: numr de clieni, rate i baze de calcul pentru sursele de venit, rate de colectare, politici n domeniu, formule i orice ali factori importani, referitori la venituri.

Referitor la cheltuieli, urmtoarele tipuri de date sunt n general necesare n procesul de prognoz financiar :

cheltuieli efective conform clasificaiei bugetare, pe programe sau pe departamente;

baza legal sau contractual pentru cheltuielile efectuate conform clasificaiei bugetare, pe programe sau pe departamente;

Date specifice privitoare la cheltuieli: (trebuie s fie suficient de detaliate, pentru a se putea corela creterile / descreterile anuale semnificative, n raport cu politica, programul sau schimbrile care au avut loc).

Personalul implicat n elaborarea prognozei trebuie s aib n vedere i colectarea altor informaii financiare conexe care s-ar putea dovedi utile pentru nelegerea mediului de realizare a prognozei i a planurilor existente care vor influena prognoza n viitor. n mod ocazional, bncile, instituiile financiare i universitile pot fi surse pentru aceste informaii, deoarece ele adun date economice, n scopul desfurrii propriei lor activiti.

3.6. Tipuri de prognoze financiare

Anterior, prognoza financiar a fost definit ca procesul care furnizeaz o proiecie a veniturilor i cheltuielilor, din anii viitori, pe baza unui set de ipoteze politice i economice.

Atunci cnd este vorba despre tipuri de prognoze financiare, utilizate n cadrul unei instituii publice, distingem n general urmtoarele tipuri:

termen scurt (pn la un an),

pe termen mediu (1 - 5 ani) i

pe termen lung (peste 10 ani).

Pentru elaborarea bugetelor anuale, prognozele pe termen scurt i pe termen mediu sunt mai utile i mai relevante dect prognoza pe termen lung.

Planificarea pe termen lung este cel mai adesea utilizat n planificarea strategic.


GUVERNUL ROMNIEI







3.7. Metode de prognoz

Abordarea adecvat a activitii de prognoz depinde de perioada avut n vedere. n general, prognozele pe termen scurt nu necesit o abordare sofisticat. Prognozele pe termen lung solicit un model mult mai sofisticat, datorit gradului mai mare de incertitudine implicata ntr-un astfel de proces. Dei att prognozele pe termen scurt, ct i cele pe termen lung prezint interes, aceast seciune se va concentra pe prognoza pe termen mediu (de la 1 la 5 ani), util att n planificarea bugetar ct i n cea a investiiilor.

Prognozele pe termen mediu au cea mai mare utilitate pentru management i pentru decidenii politici, deoarece:

sunt o extindere a politicilor curente,

sunt mai sigure, i, n consecin, mai credibile,

evenimentele prognozate se vor ntmpla n perioada mandatului curent ele nu pot fi ignorate.

Nu ntotdeauna prognozele trebuie s fie exacte, pentru a fi eficiente. De fapt, n activitatea de prognoz exactitatea este mai puin important, dect procesul nsui. Se poate dovedi c se mbuntete eficiena operaional a instituiei publice. De exemplu, dac o instituie prognozeaz o diminuare a veniturilor n doi ani, mrimea diminurii este mai puin important dect nsui faptul c va exista o diminuare. Dac instituia acioneaz, acum, n sensul rezolvrii viitoarei diminuri de venituri, atunci procesul de prognoz influeneaz decidenii, fcndu-i s reacioneze mai timpuriu, dect ar fi fcut-o n alte condiii, prin aceasta mbuntind situaia financiar a administraiei locale pentru anii viitori.

n general, exist un compromis ntre costul de colectare al datelor pentru prognoz i cantitatea i exactitatea informaiilor din cadrul unei metodologii. Metodele mai simple cost mai puin, necesit specialiti mai puin experimentai i solicit mai puin timp pentru elaborarea unei prognoze. Metodele mai complexe implic un numr mai mare de variabile, sunt mai potrivite pentru analiza sistemic i ofer mai multe informaii utile pentru analizarea opiunilor politice.

Metoda judecii expertului (sau cea mai bun judecat)

Metoda judecii expertului, sau a celei mai bune judeci, se bazeaz pe un expert pentru a prognoza veniturile i cheltuielile. Este dificil s spunem prea multe despre prognoza expertului, deoarece nu exist o singur tehnic sau procedur implicat n aceast metod de prognozare. Expertul i utilizeaz, pur i simplu, intuiia i experiena ndelungat, privind tendina evoluiei veniturilor i cheltuielilor, pentru a realiza o prognoz. Expertul de succes este un om care cunoate sistemul financiar i modul cum s obin informaii


GUVERNUL ROMNIEI







suplimentare. Cheia reuitei, n cadrul acestei metode, este gsirea expertului. Funcionarii publici, care lucreaz de mai mult timp n serviciul departamentelor de finane sau buget, sunt adesea considerai experi n prognoz. Avantajul metodei expertului const n capacitatea de a fi emise prognoze rezonabil de exacte cu costuri relativ sczute. Dezavantajul const n lipsa unei tehnici suficient de explicite, lucru ce face foarte dificil s se determine ce a fost corect i ce fost greit, atunci cnd se analizeaz metodologia de prognoz. Faptul c metoda depinde de o singur persoan poate s diminueze eficiena instituiei, dac acea persoan prsete organizaia. n sfrit, este foarte probabil c metoda se va dovedi slab atunci cnd prognoza este extins pe termene mai mari de un an, datorit numrului mai mare de factori care trebuie luai n calcul.

Metoda extrapolrii tendinei

Aceast tehnic se bazeaz pe punerea n eviden a evoluiilor nregistrate n anii anteriori, identificarea unei tendine dominante i extrapolarea acesteia pe orizontul de prognoz. Este o tehnic simpl dar care ofer predicii destul de exacte pentru viitorii unu sau doi ani, fiind n acelai timp i necostisitoare. Simplitatea metodei creeaz ns i anumite dezavantaje, innd mai ales de faptul c metoda nu ia n clacul schimbrile viitoare n evoluia unor variabile.

Metoda tendinei este potrivit pentru prognozarea veniturilor i cheltuielilor care nu sunt legate de condiiile economice i n cazul crora rata de schimbare, de la an la an, nu este absolut, dar prezint o schimbare procentual relativ constant, fr variaii anuale semnificative.

Metode determinate de prognoz

Prognozele deterministe utilizeaz ali factori, dect timpul, n determinarea proieciilor. ntre aceti factori se pot include: schimbrile demografice, numrul de clieni servii sau alte variabile sociale i economice, care afecteaz direct veniturile i cheltuielile. Cele mai obinuite prognoze deterministe se bazeaz pe formule prestabilite la calcularea unui venit sau a unei cheltuieli proiectate.

Dei n mod evident prognoza determinista opereaz cu o serie de ipoteze simplificatoare, rezultatele pot fi bune pe orizonturi de timp medii.

Este de asemeni simplu de utilizat i nu este costisitoare.

Metoda analizei de regresie

Este cea mai obinuit abordare n materie de prognoz econometric. n cadrul acestui proces de prognoz se identific o relaie ntre un anumit venit sau o anumit cheltuial i una sau dou variabile independente. Se colecteaz informaii istorice referitoare la aceste variabilele dependente i independente i se calculeaz aportul pe care evoluiile variabilelor independente l provoac variabilelor dependente.


GUVERNUL ROMNIEI







n final, valorile proiectate ale variabilei independente sunt utilizate pentru a realiza prognoza seriilor de

variabile dependente (venituri sau cheltuieli).

Analiza de regresie este singura metodologie care i propune s realizeze proiecia veniturilor i cheltuielilor pe baza schimbrilor din mediul economic. Este mai precis dect alte tehnici i nu este limitat la prognozarea ntr-o singur direcie (cresctoare sau descresctoare), aa cum sunt tehnicile bazate pe evoluia tendinei. Spre deosebire de tehnicile deterministe aceast tehnic ia n considerare mai multe variabile.

Din pcate, acurateea rezultatelor acestei tehnici implic i costuri pe msur, personal instruit i timp mai ndelungat pentru colectarea datelor i pentru introducerea acestora n analiza de regresie.

3.8. Elaborarea unor modele proprii de prognoz bugetar

Un model este o abordare sistematic a planificrii i prognozei, care include utilizarea de scenarii. n totalitatea sa, un model prezint o viziune a situaiei viitoare bazat pe un set de ipoteze. Prin schimbarea ipotezelor, autorul prognozei poate msura efectul pe care schimbrile situaiei politice sau economice l vor avea asupra modelului. Aceste informaii sunt utile pentru ca decidenii s neleag impactul pe termen lung generat de schimbrile variabilelor sau deciziilor politice.

Modelele pot fi construite cu, sau fr ajutorul calculatoarelor. Fr ajutorul computerelor, construirea unui model dureaz mai mult, iar numrul scenariilor, care pot fi ncercate, este limitat. Utilizarea unui calculator i a programelor de calcul tabelar pentru a construi un model este preferat n domeniul planificrii financiare.

Dintre avantajele, pentru planificarea i prognoza financiar, oferite de utilizarea modelelor realizate pe baz de calculator i a software-ului de calcul tabelar, amintim:

uurina de a-l construi i capacitatea de a revizui modelul;

rapiditatea i flexibilitatea de a elabora scenarii de tip ce ar fi dac?;

costul relativ sczut al calculatoarelor i al programelor de calcul tabelar;

nevoia de a dispune de numai unul sau doi analiti, care s menin n funciune sistemul (nu sunt necesari programatori); i

potenialul su de a mbunti nelegerea relaiilor ntre variabile.


GUVERNUL ROMNIEI







3.9. Legturi cu alte activiti de planificare

Prognoza i planificarea financiar nu exist ntr-un spaiu gol. Dac nu sunt corelate cu alte activiti de planificare, acestea vor fi inutilizabile ca unelte pentru echipa de management. Planificarea i prognoza financiar trebuie s fie legate de bugetul anual, de programarea investiiilor, de monitorizarea tendinei evoluiei unor fenomene (de exemplu a ncasrilor din amenzi) i de activitile de planificare strategic pe termen lung.


GUVERNUL ROMNIEI







4. FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE ; ORDONATORII DE CREDIT

4.1. Tipologia instituiilor publice dup modul de finanare

n funcie de modul de finanare, instituiile publice se pot mpri n:

Instituii publice finanate integral de la buget,

Instituii publice finanate parial de la buget, n completarea veniturilor proprii,

Instituii publice finanate integral din venituri proprii.

Instituiile publice finanate integral de la buget

Primesc finanarea sub forma deschiderilor de credite bugetare.

Pentru ordonatorii principali de credite, finanarea se deschide de Ministerul Economiei i Finanelor (deschiderea de credite bugetare se face global pentru toate instituiile din subordine).

Ordonatorii secundari/teriari de credite primesc finanarea de la ordonatorii superiori de credite.

Creditele bugetare primite reprezint plafoanele maximale ce pot fi cheltuite. Creditele bugetare se deschid distinct pe fiecare capitol de cheltuial (domeniu) i pe fiecare titlu de cheltuial (tip de cheltuial).

Bugetul instituiilor publice finanate integral de la buget are doar parte de cheltuieli, deoarece aceste instituii nu ncaseaz venituri. Eventualele venituri accidentale (inclusiv donaiile i sponsorizrile) se vireaz la bugetul de la care se finaneaz instituia. Dac este cazul, cu sumele virate la buget se pot majora cheltuielile.

Instituiile publice finanate parial de la buget, n completarea veniturilor proprii

Aceste instituii au venituri proprii (din ncasri de taxe, tarife pentru prestri de servicii specifice, amenzi, etc.), insuficiente ns pentru asigurarea integral a finanrii; n consecin primesc n completare subvenii de la buget.

Subveniile neutilizate la sfritul anului se restituie instituiei publice care a acordat subvenia (ordonatorului superior de credite).

Instituiile publice finanate integral din venituri proprii


GUVERNUL ROMNIEI







Sunt instituii publice care i acoper integral cheltuielile din veniturile proprii ncasate. n cazul n care acestea nu sunt subordonate unei alte instituii poart denumirea de instituii publice autonome. Sumele ncasate din prestri de servicii rmn la dispoziia lor (inclusiv de la un an la altul). n cazul instituiilor publice de subordonare local, la sfrit de an excedentul poate fi preluat la bugetul local.

4.2. Activiti finanate integral din venituri proprii

Instituiile publice finanate integral de la buget pot organiza anumite activiti finanate integral din venituri proprii, dac identific o astfel de activitate generatoare de venituri previzibile. Aceast activitate este bugetar separat, iar veniturile i cheltuielile sunt derulate n conturi separate de trezorerie.

4.3. Donaiile i sponsorizrile

Instituiile publice pot primi bunuri materiale i fonduri bneti de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea prevederilor legale, pe care le pot utiliza n vederea desfurrii activitii lor specifice.

n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, sumele astfel primite se vars direct la bugetul de la care se finaneaz instituia. Donaiile i sponsorizrile vor majora creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza potrivit prevederilor de la deschiderea creditelor bugetare i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor.

Lunar, n termen de 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii principali de credite vor transmite Ministerului

Economiei i Finanelor situaia privind sumele virate la buget i utilizate potrivit procedurii prezentate, n vederea introducerii modificrilor corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, dup caz.

Bunurile materiale primite de instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea acestora, conform legii.

4.4. Finanarea de la mai multe categorii de bugete

Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se poate asigura att din bugetul de stat, ct i, de exemplu, din bugetele locale, dar numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget.


GUVERNUL ROMNIEI







4.5. Categorii de ordonatori de credite

Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome.

Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza

limitele i condiiile delegrii.

n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali, sau persoanele desemnate prin aceste acte normative.

Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz.

4.6. Rolul ordonatorilor de credite

Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora.

Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite.

Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

4.7. Responsabilitile ordonatorilor de credite

Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:

angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate,

realizarea veniturilor,


GUVERNUL ROMNIEI







angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare,

integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc,

organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i a execuiei bugetare,

organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice,

organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora,

organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.


GUVERNUL ROMNIEI







5. BUGETUL

5.1. Bugetul de stat

Bugetul de stat este o categorie fundamental a finanelor la definirea creia concur o abordare juridic i o alta economic.

Sub aspect juridic bugetul de stat:

reprezint un act juridic prin care se prevd i se aproba, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului;

este un act de autorizare prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri pentru finanarea acestor cheltuieli;

este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestor resurse;

este un act anual, anul bugetar ca perioada de exerciiu financiar este cel mai potrivit interval pentru care se poate efectua programarea i se poate urmri execuia veniturilor i cheltuielilor.

Sub aspect economic, bugetul de stat:

exprim, n form bneasc, relaiile economice care apar n procesul repartiiei produsului intern brut (P.I.B.), n concordan cu obiectivele de politic economic, social i financiar ale fiecrei perioade; aceste relaii se manifest n dublu sens:

o pe de o parte, ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului;

o pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse

este un plan financiar la nivel macroeconomic;

n Romnia, Legea finanelor publice a instituit o variant original de organizare bugetar, care este aplicat prin bugetul public naional" statuat i de Constituia rii din 1991. Conform art. 137 din Constituia Romniei, bugetul public naional este alctuit din:

1. bugetul de stat;


GUVERNUL ROMNIEI







2. bugetele locale;

3. bugetul asigurrilor sociale de stat.

Originalitatea acestei variante de organizare bugetar rezid n faptul c bugetul public naional cuprinde, pe lng bugetul de stat i bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat care, la fel ca bugetele locale, este autonom fa de bugetul statului.

Totodat, potrivit legii, gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete care cuprinde:

o bugetul de stat;

o bugetul asigurrilor sociale de stat;

o bugetele locale;

o bugetul trezoreriei statului;

o bugetele altor instituii cu caracter autonom.

Acest sistem unitar i corelat de fonduri formeaz bugetul general consolidat care evideniaz fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii, n conformitate cu nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice anului la care se refer.

5. 2. Procesul bugetar

Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental.

Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Totalitatea resurselor financiare publice i a cheltuielilor publice se reflect n bugetul general consolidat care cuprinde ansamblul bugetelor care reflect fluxurile de venituri i cheltuieli ale sectorului public.

Coninutul procesului bugetar prezint anumite diferenieri n funcie de categoria de bugete la care se refer, dar are i multe elemente comune ce corespund unui proces decizional.


GUVERNUL ROMNIEI







Procesul bugetar presupune parcurgerea urmtoarelor faze consecutive:

a) elaborarea proiectului de buget;

b) aprobarea bugetului;

c) execuia bugetului;

d) ncheierea exerciiului bugetar;

e) controlul execuiei bugetului;

f) aprobarea execuiei bugetului.

a. Elaborarea proiectului de buget

Lucrrile de elaborare a proiectului bugetului de stat sunt coordonate de ctre Guvern, care are ntre atribuiile sale:

ntocmirea,

avizarea,

prezentarea spre dezbatere Parlamentului a proiectului de buget.

Propunerile ce se nscriu n proiectul de buget se fundamenteaz pe baza analizelor efectuate asupra nevoilor de resurse i posibilitilor de procurare a acestora, urmrind:

realizarea obiectivelor programului de guvernare,

integrarea n politica financiar a statului,

meninerea n limite admisibile a deficitului bugetar.

Elaborarea proiectului de buget are la baz:

prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar

n cauz i pentru urmtorii trei ani,


GUVERNUL ROMNIEI







politicile fiscale i bugetare,

prevederile memorandumurilor de finanare, sau ale altor acorduri cu organisme i instituii financiare internaionale,

politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite,

propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite,

programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni de ansamblu, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien,

propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale,

posibilitile de finanare a deficitului bugetar.

Procesul elaborrii proiectului de buget se desfoar pe baza unui calendar ce stabilete termenele limit pentru fiecare sub etap a acestuia, astfel:

Pas 1. Pn la data de 30 mai a fiecrui an, Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor Publice aprob strategia fiscal-bugetar pentru urmtorii 3 ani i o trimite Parlamentului spre aprobare. Aceasta conine :

cadrul macroeconomic care st la baza politicii fiscal-bugetare,

cadrul fiscal-bugetar cu prognozele bugetare i politica fiscal-bugetar,

cadrul de cheltuieli pe termen mediu i

o declaraie de rspundere.

Odat cu strategia fiscal-bugetar Guvernul depune i proiectul legii pentru aprobarea limitelor specificate n cadrul fiscal-bugetar i fundamentate n strategia fiscal-bugetar. Limitele pentru soldul total i cheltuielile de personal ale bugetului general consolidat sunt obligatorii pentru urmtorii 2 ani bugetari. Celelalte limite coninute n proiect i aprobate de Parlament, sunt obligatorii pentru anul bugetar urmtor.


GUVERNUL ROMNIEI






ADMINISTRAIE I APRARE PARTEN

2. materiale de formare management bugetar

Documents