2 - analisis comparativo de las niif completas y la niif para las pequeñas y medianas empresas -...
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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
LISBETH JACQUELINE RODRIGUEZ ZUÑIGA
GUATEMALA, NOVIEMBRE 2010
ANALISIS COMPARATIVO
DE LAS NIIF COMPLETAS Y LA NIIF PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
(Aplicación: empresa comercial
dedicada a la venta por catálogo de productos de belleza)
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
GUATEMALA, NOVIEMBRE 2010
TESIS PRESENTADA
POR: LISBETH JACQUELINE RODRÍGUEZ ZÚÑIGA
Previo a optar el Grado Académico de
LICENCIADA Y al título profesional de
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
ANALISIS COMPARATIVO
DE LAS NIIF COMPLETAS Y LA NIIF PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
(Aplicación: empresa comercial dedicada a la venta por catálogo
de productos de belleza)
iii
AUTORIDADES DE FACULTAD
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS:
Licda. Sue Jionschyon Kim Morales DIRECTOR DE LA
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA: Lic. Julio César Fuentes Percolla
TRIBUNAL EXAMINADOR DE TESIS
PRESIDENTE:
SECRETARIO:
VOCAL:
iv
Guatemala, 2 de noviembre, 2010.
Se autoriza la impresión de Tesis titulada:
ANALISIS COMPARATIVO ENTRE LAS NIIF COMPLETAS Y LA NIIF PARA LAS
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (Aplicado a empresa comercial La Princesa,
S.A.)
Presentada por el (la) estudiante: LISBETH JACQUELINE RODRÍGUEZ
ZÚÑIGA, Carné: 1032-02-530, quién para el efecto deberá cumplir con las disposiciones
reglamentarias respectivas. Dese cuenta del expediente a la Secretaría General de la
Universidad, para la celebración del Acto de Investidura y Graduación Profesional
correspondiente. Artículo 57 del Reglamento de Tesis.
LIC. JULIO CESAR FUENTES PERCOLLA
DIRECTOR
JCFP-lily g.
“Conoceréis La Verdad y La Verdad Os Hará Libres”
Juan 8:32
ESCUELA CONTADURÍA
PÚBLICA Y AUDITORIA JORNADA MATUTINA
Universidad Mariano Gálvez de Guatemala 3ª Avenida, 9-00 Zona 2, Interior Finca El Zapote
Guatemala, Guatemala, C.A. Apartado Postal 1811 www.umg.edu.gt
PBX. (502) 24111800 ext. 1156 FAX (502) 28844040
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO, JORNADA MATUTINA
v
REGLAMENTO DE TESIS
Artículo 8º. RESPONSABILIDAD
Solamente el autor es responsable de los conceptos expresados en
el trabajo de tesis. Su aprobación en manera alguna implica responsabilidad para la Universidad.
vi
INDICE
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 1
I. MARCO CONCEPTUAL ...................................................................................... 3
1.1 ANTECECENTES DEL PROBLEMA ............................................................. 3
1.2 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA............................................................... 5
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................... 6
1.4 ALCANCES Y LIMITES ................................................................................. 6
1.4.1 Alcances ................................................................................................. 6
1.4.2 Límites .................................................................................................... 7
1.4.2.1 Límite Geográfico .................................................................................... 7
1.4.2.2 Límite Temporal ....................................................................................... 7
1.4.2.3 Límite Personal ........................................................................................ 7
1.4.2.4 Límite Institucional ................................................................................... 7
II. MARCO TEORICO ............................................................................................... 8
2.1 RESEÑA HISTÓRICA ................................................................................... 8
2.1.1 Cronología de la Regularización de la Información Financiera .............. 9
2.2 LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL ....................................................... 13
2.2.1 Beneficios de la adopción de los estándares internacionales de
contabilidad ........................................................................................................ 14
2.2.2 La profesión contable frente a la internacionalización .......................... 15
2.3 ENTIDAD RECTORA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN GUATEMALA . 16
2.3.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala ... 16
2.4 LA NIIF PARA LAS PYMES ........................................................................ 17
2.4.1 Autoridad de la NIIF para las PYMES .................................................. 19
2.4.2 Organización de la NIIF para las PYMES ............................................ 19
2.4.3 Mantenimiento de la NIIF para las PYMES .......................................... 20
2.4.4 Descripción de Pequeñas y Medianas Empresas ................................ 21
2.4.5 Objetivo de los estados financieros de las PYMES .............................. 22
vii
2.4.6 Estados financieros preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera y un marco de referencia de
Información Financiera Nacional ........................................................................ 23
2.4.7 Transición de las NIIF a las NIIF para PYMES..................................... 24
2.4.8 Cumplimiento con la NIIF para las PYMES .......................................... 28
2.5 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS CON BASE A REGISTROS CONTABLES .. 29
2.6 CONTROL INTERNO .................................................................................. 30
2.7 ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITO DE INFORMACIÓN
GENERAL .............................................................................................................. 31
2.7.1 Características cualitativas de la información en los estados financieros.. 32
2.7.1.1 Comprensibilidad .................................................................................... 32
2.7.1.2 Relevancia .............................................................................................. 32
2.7.1.3 Materialidad o importancia relativa ........................................................ 32
2.7.1.4 Fiabilidad ............................................................................................... 33
2.7.1.5 La esencia sobre la forma ...................................................................... 33
2.7.1.6 Prudencia .............................................................................................. 33
2.7.1.7 Integridad ............................................................................................... 34
2.7.1.8 Comparabilidad....................................................................................... 34
2.7.1.9 Oportunidad ............................................................................................ 34
2.7.1.10 Equilibrio entre costo y beneficio ......................................................... 35
2.8 SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA EMPRESA ......................................... 35
2.8.1 Activos .................................................................................................. 36
2.8.2 Pasivos ................................................................................................. 36
2.8.3 Patrimonio ............................................................................................ 37
2.8.4 Ingresos ............................................................................................... 38
2.8.5 Gastos .................................................................................................. 38
2.8.6 Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos .................................. 39
2.8.7 Principios generales de reconocimiento y medición ............................. 40
2.8.9 Reconocimiento en los estados financieros ......................................... 40
2.8.9.1 Activos .................................................................................................... 40
viii
2.8.9.2 Pasivos .................................................................................................. 41
2.8.9.3 Ingresos ................................................................................................. 41
2.8.9.4 Gastos .................................................................................................... 42
2.9 PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA .......................................................... 42
III. MARCO METODOLÓGICO ............................................................................... 43
3.1 METODOLOGÍA .......................................................................................... 43
3.2 OBJETIVOS ..................................................................................................... 43
3.2.1 Objeto General ..................................................................................... 43
3.2.2 Objetivos Específicos ........................................................................... 43
3.3 VARIABLES ................................................................................................ 44
3.3.1 Variable Independiente ........................................................................ 44
3.3.1.1 Indicadores ............................................................................................ 44
3.3.2 Variable Dependiente ........................................................................... 45
3.3.2.1 Indicadores ............................................................................................ 45
3.4 SUJETOS .................................................................................................... 45
3.5 INSTRUMENTOS ........................................................................................ 45
3.6 ANÁLISIS ESTADÍSTICO ................................................................................ 46
3.6.1 Tabla de Datos Ordenados .................................................................. 46
3.6.2 Gráfica General de los Resultados Obtenidos en la Encuesta .................. 47
3.6.3 Análisis e Interpretación de los resultados ........................................... 48
IV PROPUESTA ..................................................................................................... 53
4.1 PRESENTACIÓN ........................................................................................ 53
4.2 OBJETIVOS ................................................................................................ 53
4.2.1 Objetivo General .................................................................................. 53
4.2.2 Objetivos Específicos ........................................................................... 54
4.3 ANALISIS COMPARATIVO ......................................................................... 54
4.3.1 Comparación entre las NIIF Completas y NIIF para PYMES ............... 55
4.3.2 Diferencias clave entre las NIIF Completas y NIIF para PYMES ......... 63
4.4 ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................................... 66
4.4.1 Análisis del Estado de Situación Financiera por Importancia Relativa . 66
ix
4.4.1.1 Grafica No. 1 Componentes del Estado de Situación Financiera por su
Importancia Relativa ........................................................................................... 69
4.4.2 Análisis del Estado de Resultados Integral por Importancia Relativa... 70
4.4.2.1 Grafica No. 2 Componentes del estado de resultados integral por su
importancia relativa............................................................................................. 72
4.5 RESULTDOS DEL RECORRIDO PARA COMPRENSIÓN DEL PROCESO
DE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS ..................... 72
4.5.1 Simbología ........................................................................................... 73
4.5.1.1 Diagrama de Flujo No. 1 Proceso de Elaboración de Estados
Financieros y sus Notas ..................................................................................... 74
4.6 TRANSICIÓN EN LINEA DE TIEMPO ........................................................ 76
4.6.1 Grafica No. 3 Transición Línea de Tiempo ........................................... 77
4.7.1 Grafica No. 4 Información comparativa ................................................ 79
CONCLUSIONES ...................................................................................................... 82
RECOMENDACIONES.............................................................................................. 83
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................... 84
ANEXO I CUESTIONARIO....................................................................................... 86
1
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), han sido producto de
grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información
financiera presentada en los estados financieros.
Las NIIF no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más
bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la preparación y presentación de la información
financiera.
La presente investigación se relaciona directamente con las NIIF, analizando
comparativamente las NIIF Completas entre las NIIF para Pequeñas y Medianas
Empresas con el fin de encontrar las diferencias existentes entre ambas.
Esta investigación pretende ser un aporte académico a la sociedad, y especialmente
al Contador Público y auditor, debido a que el objetivo principal de todo profesional
en ésta área es convertirse en experto de las técnicas de aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
La investigación está integrada por los capítulos detallados a continuación:
En el Capítulo uno, se da a conocer el Marco Conceptual, donde se detallan
aspectos como antecedentes, justificación y planteamiento del problema, alcances y
límites de la investigación, se hace énfasis en el planteamiento del problema debido
a que es la parte fundamental donde se identifica claramente la pregunta que se
quiere responder al problema y cuya solución o entendimiento contribuye a la
ejecución de la investigación.
2
En el Capítulo dos, se encuentra el Marco Teórico donde se describe la reseña
histórica, la cronología de la regularización de la información financiera, además se
enumeran temas relacionados con la contabilidad internacional, los beneficios de la
adopción de los estándares internacionales de contabilidad, la profesión contable
frente a la internacionalización, se observan también temas como la entidad rectora
de la contaduría pública en Guatemala, Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala, descripción de pequeñas y medianas empresas, objetivo
de los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas, estados
financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera y un marco de referencia de información financiera nacional, proceso de
transición de las NIIF Completas y la NIIF para PYMES, cumplimiento con la NIIF
para las pequeñas y medianas empresas. Se detallan aspectos relacionados con las
disposiciones tributarias con base a registros contables, control interno y situación
financiera de una empresa.
En el Capítulo tres, contiene el Marco Metodológico, donde se describe la
metodología a utilizar en el desarrollo de la investigación, los objetivos; tanto general
como específicos, lo constituyen además las variables independiente y dependiente,
los sujetos e instrumentos que intervendrán en el desarrollo de la investigación, así
mismo el análisis estadístico que a su vez contiene, la tabla de datos ordenados, la
gráfica general de los resultados obtenidos en la encuesta y el análisis e
interpretación de los resultados obtenidos en la investigación de campo.
En el Capítulo cuatro, se desarrolla la propuesta de la investigación, que contiene el
análisis de la situación financiera y del estado de resultados integral por importancia
relativa, el proceso de preparación de los estados financieros, el análisis y la
comparación de las NIIIF y las NIIF para PYMES.
Finalmente, se encuentran las conclusiones, recomendaciones y anexo de la
presente investigación.
3
I. MARCO CONCEPTUAL
1.1 ANTECECENTES DEL PROBLEMA
Las Normas Internacionales de Información Financiera, (NIIF) son normas de alta
calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de
una empresa. La aplicación de normas y principios para el área contable tuvo sus
orígenes en los Estados Unidos cuando nace el Consejo de Principios de
Contabilidad, este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera.
Es en mil novecientos setenta y tres cuando nace el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad, por convenio de los organismos profesionales de
diferentes países: Australia, Canadá, Estados Unidos, México, Holanda, Japón y
otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las Normas Internacionales de
Contabilidad. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y su aceptación es cada
día mayor en todos los países del mundo.
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la información financiera es la
falta de un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas contables,
esto genera diversos problemas, principalmente: La imposibilidad de establecer una
comparación entre dos estados financieros. En consecuencia los datos obtenidos
pueden llegar a perder algo de credibilidad. El sobrecoste que supone para las
empresas internacionales la aplicación de diferentes normas, según cada país, para
la presentación de su información financiera.
4
Con el objetivo de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia
de la información, el IASC (Internacional Acounting Standards Committe) en mil
novecientos noventa y cinco firmó con la IOSCO (Organización internacional de los
organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a
revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran
empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa.
Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de
objetivos a lograr. Debido a esta reestructuración en el año dos mil uno el IASC pasa
a llamarse IASB (Internacional Accounting Comité Foundation), y las NIC se
rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenización
de normas contables a nivel mundial.
A consecuencia, la Unión Europea aprobó un reglamento con el que la aplicación de
las normas fuera una realidad a partir del uno de enero del año dos mil cinco. Con
esto la Unión Europea consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la
movilidad de personas y capital.
El éxito de las Normas Internacionales de Información Financiera esta dado porque
las normas se ha adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las
normas internas de cada uno de ellos.
En la actualidad son ya varios los países que se han sumado a la aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera para sus empresas
independientemente del tamaño de sus empresas. Entre ellos están los veinticinco
países miembros de la Unión Europea y en América, Colombia, Costa Rica,
Ecuador, Honduras, Panamá, Perú, República Dominicana y Guatemala entre otros.
5
A nivel internacional el peso de las NIIF completas, obligó al Consejo de Estándares
Internacionales de Contabilidad (con sus siglas en inglés – IASB -) a presentar una
opción de NIIF, simplificadas para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES),
desde su publicación en el año dos mil nueve, el interés de adopción es generalizada
a nivel mundial, ya que soluciona la base contable de más del noventa y cinco por
ciento de cada país.
En junio del año dos mil cinco, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala, (CCPAG) asumió la responsabilidad de promover la investigación
permanente de las nomas y técnicas contables que deben regir en Guatemala.
Para Guatemala las NIIF para las PYMES, es una solución importante para las
empresas pequeñas y medianas, ya que tendrán una base contable reconocida a
nivel internacional.
1.2 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
Desde la publicación de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas, el interés de adopción es generalizada a nivel
mundial, es una oportunidad para los expertos contables de actualizar sus
conocimientos en normas internacionales simplificadas, para los empresarios es un
claro panorama para cambiar el paradigma de contabilidad con enfoque fiscal a una
contabilidad con una visión financiera de propósitos generales, donde el objetivo
fundamental de la norma es lograr transparencia financiera a nivel nacional e
internacional.
El análisis comparativo entre ambas normas dará un aporte valioso desde el punto
de vista técnico-contable y práctico al estudiante y profesional de la contaduría
pública y auditoría,
6
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Al efectuar un análisis comparativo de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las PYMES y las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, de una empresa, se
determina a nivel de los componentes de importancia relativa en los estados
financieros si es necesario realizar un proceso de adopción de la NIIF para las
PYMES desde las NIIF.
Con base a lo anterior, procede a efectuar la interrogante siguiente:
¿Por qué es necesario hacer un análisis comparativo de las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las PYMES y las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF.?
1.4 ALCANCES Y LIMITES
1.4.1 Alcances
La investigación del análisis comparativo abarca específicamente de las
divulgaciones relevantes en función de los componentes de importancia relativa de
los estados financieros, constituyendo un facilitador, única y exclusivamente, al
considerar el cumplimiento con los requerimientos de presentación y revelación de la
normativa NIIF que resulte de aplicación.
7
1.4.2 Límites
1.4.2.1 Límite Geográfico
El presente trabajo de tesis se circunscribe en la quinta calle, cinco guión cincuenta
y cinco, zona catorce, Ciudad de Guatemala, Guatemala.
1.4.2.2 Límite Temporal
La investigación abarca del período de julio a noviembre del año dos mil diez.
1.4.2.3 Límite Personal
Las personas que intervendrán en el desarrollo de la investigación son: Contadores
Públicos y Auditores.
Los beneficios que se obtienen con este tipo de investigación es que constituye un
facilitador y un aporte valioso técnico-contable y práctico, además es de gran ayuda
en área financiera.
1.4.2.4 Límite Institucional
Las instituciones que servirán de apoyo para el desarrollo del estudio son:
• Firma de Contadores Públicos y Auditores.
• Empresa comercial dedicada a la venta por catálogo de productos de belleza.
8
II. MARCO TEORICO
2.1 RESEÑA HISTÓRICA
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto,
desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha
necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a
su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba,
consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba;
bienes que daba en administración; etcétera.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera
de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se
producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser
conservados en la memoria. Así que recurrió a símbolos , a elementos gráficos, que
años más tarde se trasformaron en jeroglíficos y que en la actualidad y en la ya
sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace tres mil años el
hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los
jeroglíficos egipcios y la escritura-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al
alfabeto Griego y por ultimo al abecedario latino.
En Egipto, los escribas, discípulos de los sacerdotes se encargaron de llevar las
cuentas a los faraones, dado que podrían anotar las tierras y bienes conquistados.
Asimismo los fenicios, hábiles comerciantes y mejores navegantes, desde mil cien
años antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los
egipcios y se encargaron de difundirlos. El cálculo de lo que una persona poseía
implicaba una manera de contabilidad. “Y Abram era muy rico en ganado, en plata y
en oro”1
1 The Lockman Foundation, Biblia de Estudio, Génesis 13.2, Nashville Tennessee, 2000, página 20
9
En Atenas el senado ejercía la administración y control e la cosa pública, y los
funcionarios que administraban los recursos rendían cuentas de su gestión.
En el año de mil cuatrocientos cincuenta y ocho cuando Benedicto Cotrugli hace
referencia al término partida doble en el libro Della mercatura et del mercante
perfecto donde indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con un
índice, el diario y el borrador.
En el año de mil cuatrocientos noventa y cuatro Fray Luca Paciolo explica la partida
doble y trata todo aquello relacionado con los registros contables de los
comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para
transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a
considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones.
En estos tiempos se produce grandes cambios económicos, originados, en los
adelantos tecnológicos y en el aumento del comercio, que inciden en la contabilidad.
La información ya no es utilizada únicamente por los dueños de la empresa, otros
usuarios se incorporan con sus necesidades financieras
2.1.1 Cronología de la Regularización de la Información Financiera
• NIC: Normas Internacionales de Contabilidad
• IASC: International Accounting Standard Committee (Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad)
• IFAC: Federación Internacional de los Contables.
• AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de
Contabilidad).
• ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables).
• ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria).
• AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (Instituto
Americano de Contadores Públicos)
10
• Mil novecientos setenta y tres: IASC formó - la reunión inaugural el
veintinueve de junio, Londres.
• Mil novecientos setenta y cuatro: El primer bosquejo de la exposición
publicó los primeros miembros asociados (Bélgica, la India, Israel, Nueva
Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de contabilidad.
• Mil novecientos setenta y seis: Un grupo de diez presidentes de bancos
deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados
financieros de los bancos.
• Mil novecientos setenta y siete: Comité ampliado a once países - la IASC
continúa siendo autónoma pero con la relación cercana con IFAC .
• Mil novecientos setenta y ocho: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité.
• Mil novecientos setenta y nueve: IASC satisface a grupo de funcionamiento
de la OCDE en estándares de la contabilidad.
• Mil novecientos ochenta: Los papeles de discusión en grupo de
funcionamiento intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y
su divulgación satisface por primera vez - documento de la posición de los
presentes de IASC sobre la cooperación de integración del resto del mundo.
• Mil novecientos ochenta y uno: El grupo consultivo formó visitas al grupo de
trabajo nacional de los estandar-standard-setters en los impuestos diferidos
instalados en los Países Bajos, el Reino Unido y los EUA.
• Mil novecientos ochenta y dos: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el
Comité se amplió a trece países, más cuatro otras organizaciones con un
interés en la divulgación financiera.
11
• Mil novecientos ochenta y tres: Italia se integra al Comité.
• Mil novecientos ochenta y cuatro: Taiwán integra la reunión formal del
Comité con los EUA.
• Mil novecientos ochenta y cinco: El foro de la OCDE en la armonización
IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto
del SEC.
• Mil novecientos ochenta y seis: Los analistas financieros integran
conferencia común del Comité con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la
Asociación internacional en la globalización de mercados financieros
• Mil novecientos ochenta y siete: La comparabilidad IOSCO comienza
proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la comparabilidad del
primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estándares
internacionales de la contabilidad.
• Mil novecientos ochenta y ocho: Jordania, Corea y la federación nórdica
substituyen México, Nigeria y Taiwán en los instrumentos financieros del
Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense los estándares
de la contabilidad que IASC publica.
• Mil novecientos ochenta y nueve: Presidente Hermann Nordemann discute
que los mejores intereses de Europa sean servidos por la armonización
internacional y la mayor implicación en el marco de IASC para la preparación y
la presentación de la pauta aprobada del sector público de los estados
financieros.
12
• Mil novecientos noventa: La declaración del intento en la comparabilidad de
la Comisión de las Comunidades Europeas de los estados financieros
ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comité como el financiamiento
externo del observador.
• Mil novecientos noventa y uno: La primera conferencia de IASC de la
penetración de los estandard-standard-setters (organizados conjuntamente
con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualización de IASC y del esquema
de la suscripción de las publicaciones lanzó estándares internacionales de las
ayudas del plan de FASB.
• Mil novecientos noventa y dos: Primera delegación llega a República
Popular de China.
• Mil novecientos noventa y tres: La India substituye Corea a bordo de
IOSCO conviene la lista de los estándares de la base y endosa
comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las
mejoras proyectan terminado con la aprobación de IASs.
• Mil novecientos noventa y nueve: David Tweedie nombrado como primer
presidente de los miembros reestructurados del Comité de IASC anuncia la
búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre doscientos usos está
el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC publica la dirección de la
puesta en práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión
pasada del Comité de IASC.
13
• Dos mil uno: Los administradores anuncian a miembros del Comité
Internacional la búsqueda para que la legislación de los presentes de la
Comisión de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo
consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para todas las
compañías mencionadas.
• Dos mil cinco: Los administradores traen la nueva estructura en el efecto,
IASB asume la responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad,
señalada en los estándares de divulgación financieros internacionales en el
año dos mil.
Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda
para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del
SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estándares
internacionales de la contabilidad en los Estados Unidos de América. Como parte
de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba una nueva
constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores
multinacionales utilicen treinta estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.
2.2 LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Aparece como consecuencia del comercio internacional. La práctica de importación y
exportación de bienes y servicios se fue ampliando hasta llegar a la inversión directa
de otros países extranjeros. Aparece entonces la empresa de clase mundial. Luego
se desarrolla el concepto de globalización de la economía, que cambió
fundamentalmente la práctica internacional de los negocios.
14
La Contabilidad Internacional ha tenido cambios importantes en su desarrollo, debido
al enmarcado interés de adoptar Estándares Internacionales de Contabilidad
aplicables en todos los países. El primer gran paso lo ha dado la comunidad
Europea, quienes han definido el camino a seguir para utilizar los Estándares
Internacionales de Contabilidad, mientras que los países subdesarrollados observan
con cierta prevención dicha idea.
Esta evolución se da debido a la necesidad de comparar la información financiera, ya
que las actividades de las empresas multinacionales se expandieron en dos o más
países, así como la internacionalización del mercado de capitales y se incrementaron
las inversiones extranjeras.
2.2.1 Beneficios de la adopción de los estándares internacionales de
contabilidad
La comparabilidad internacional de la información financiera, con la cual se
eliminarían malentendidos entorno a la preparación de Estados Financieros, mejora
el análisis de los mismos y aumenta el nivel de calidad de la Contabilidad.
Los contables opinan que si se tiene un sistema homogéneo se puede tener una
mejor aceptación de los estándares en materia de fusiones y adquisiciones a nivel
internacional y el aseguramiento del financiamiento extranjero.
También se considera que los Estándares Internacionales de Contabilidad mejoran la
competencia a nivel internacional de los negocios y ayudan a los países
subdesarrollados, los cuales se ven beneficiados por un modelo internacional que les
sirve para su progreso.
Ayudan a reducir costos del manejo de libros, para presentar unos Estados
Financieros más eficientes.
15
2.2.2 La profesión contable frente a la internacionalización
La profesión contable debe introducir prácticas profesionales que estén acorde con
los procesos internacionales que se están dando en estos momentos, ya que la
sociedad esta ampliando y haciendo más compleja la actividad económica, y el
entorno cada día exige más creatividad, innovación e interdisciplinariedad.
Se busca un profesional de la contaduría con la competencia y responsabilidad
suficientes para calificar la transparencia de la información para uso de terceros, o de
un contador con el interés y la competencia para agregar valor en el desempeño
empresarial.
Dentro de este cambio surge un nuevo nombre para el profesional contable, dejando
a un lado y con mucho respeto el de Contador Público, ya que su significado es muy
generalista y dando paso al de contador profesional acreditado, que según su valor
agregado será público si los elementos esenciales del contrato de la prestación de
servicios son la independencia entre quien presta el servicio y quien lo contrata, la
prioridad del interés público sobre el particular, privado si lo hace en este ámbito, el
cual no necesita de independencia.
Se hace necesario adoptar un conjunto de estándares de contaduría para establecer
las técnicas y las metodologías esenciales reconocidas, aceptadas y aplicadas
internacionalmente y que permitan la adquisición de conocimientos, el desarrollo de
habilidades y la comprensión de valores profesionales.
16
2.3 ENTIDAD RECTORA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN
GUATEMALA
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), en junio de
dos mil cinco, en cumplimiento de lo establecido en la Constitución Política de la
Republica de Guatemala, por medio de la Ley de Colegiación Obligatoria, Decreto
72-2001, asumió la responsabilidad Rectora de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría en Guatemala, siendo el responsable de promover la investigación
permanente de las normas y técnicas de Contabilidad que deben regir en Guatemala.
2.3.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala
El veinte de diciembre del año dos mil siete, se publicó en el Diario de Centro
América la resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala,
en la cual se adoptan como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a
que se refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la Republica, el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros y las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Información Financiera, expresión que comprende
también las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC - y las Interpretaciones.
Asimismo, en dicha resolución se indica que las nuevas normas o modificaciones
que emitan el CNIIF o el organismo que lo sustituya, entren en vigencia en
Guatemala en las fechas indicadas en las mismas, para facilitar la actualización y
aplicación. Esta resolución surtió efecto optativo a partir del periodo anual que
comienza el uno de enero de dos mil ocho y obligatoria a partir de enero de dos mil
nueve.
17
El siete de julio de dos mil diez el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala – CCPAG emitió una resolución indicando adoptar como parte de los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el
Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la Republica, la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF
para las PYMES, emitidas en julio de dos mil nueve por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
En adición se indica en esta resolución que las nuevas secciones o modificaciones a
dicha norma, que emita el CNIIF o el organismo que lo sustituya, entren en vigencia
en Guatemala en las fechas indicadas en las mismas, para facilitar la actualización y
aplicación. La misma resolución aclara que las entidades que tiene obligación
pública de rendir cuentas, seguirán observando las resolución del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), publicada en el Diario de
Centroamérica el veinte de diciembre de dos mil siete, en la cual se adoptaron las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. Las disposiciones de esta
resolución son obligatorias a partir del uno de enero del dos mil once y su aplicación
anticipada es permitida.
2.4 LA NIIF PARA LAS PYMES El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se
aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos
de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por
diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
18
El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y
explica en la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en
todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un
amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de
información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen
criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos,
los empleados u otros factores.
Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy
pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de información
general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados
propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información
general.
Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la
información financiera con propósito de información general difieren de los objetivos
de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados
financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan
completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y
regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de reducir la
doble carga de información para las PYMES mediante la estructuración de los
informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF
para las PYMES y por otros medios.
19
2.4.1 Autoridad de la NIIF para las PYMES
Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar las Normas
del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de
normas en cada jurisdicción. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF
para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definición de la clase de
entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,—tal como se establece en la
sección 1 de la NIIF—, de forma que (a) el IASB pueda decidir sobre los
requerimientos contables y de información a revelar que son apropiados para esa
clase de entidades y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de
normas, así como las entidades que informan y sus auditores estén informados del
alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una definición clara
es también esencial para que las entidades que no son pequeñas y medianas
entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las
PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella.
2.4.2 Organización de la NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentándose cada tema en una
Sección numerada por separado. Las referencias a párrafos se identifican por el
número de sección seguido por el número de párrafo. Los números de párrafo tienen
el formato xx.yy, donde xx es el número de sección e yy es el número de párrafo
secuencial dentro de dicha sección. En los ejemplos que incluyen importes
monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es u.m.).
Todos los párrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secciones incluyen
apéndices de guía de implementación que no forman parte de la Norma y son, más
bien, guías para su aplicación.
20
2.4.3 Mantenimiento de la NIIF para las PYMES
El IASB tiene previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las
PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades
haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos años. El
IASB espera proponer modificaciones a fin de abordar los problemas de
implementación que se hayan identificado en dicha revisión. También considerará
las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emitió la
NIIF.
Tras la revisión de implementación inicial, el IASB espera proponer modificaciones a
la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres
años aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma, el Consejo
espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sido adoptadas en
los tres años anteriores, así como temas específicos que hayan llamado su atención
con relación a posibles modificaciones de la NIIF para las PYMES. El IASB considera
el ciclo de tres años un plan tentativo y no un compromiso en firme. En ocasiones,
puede identificar un tema para el que pueda ser necesario considerar la modificación
de la NIIF para las PYMES en un momento anterior al ciclo habitual de tres años.
Hasta que se modifique la NIIF para las PYMES, cualquier cambio que el IASB
pueda realizar o proponer con respecto a las NIIF completas no se aplicará a las NIIF
para las PYMES.
El IASB espera que transcurra un periodo de un año como mínimo entre la emisión
de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia de dichas
modificaciones.
21
2.4.4 Descripción de Pequeñas y Medianas Empresas
Las pequeñas y medianas empresas son entidades que:
(a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) Publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
(a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales), o
(b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de
seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de
inversión. Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos
financieros que les han confiado clientes o miembros que no están implicados en la
gestión de la entidad.
22
Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como
podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los
colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de
un depósito nominal para la afiliación y los vendedores que reciban el pago con
anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañías que prestan
servicios públicos), esto no las convierte en entidades con obligación pública de
rendir cuentas.
“Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus
estados financieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para las
PYMES, aunque la legislación o regulación de la jurisdicción permita o requiera que
esta NIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuentas"2.
No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que
forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta NIIF
en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de
rendir cuentas por sí misma. Si sus estados financieros se describen como en
conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones
de esta NIIF.
2.4.5 Objetivo de los estados financieros de las PYMES
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades específicas de información.
2 International Accounting Standards Board (IASB), The International Financial Reporting Standard for Small
and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs), London, United Kingdom.2009, Página 14
23
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada
a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.
2.4.6 Estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales
de Información Financiera y un marco de referencia de Información Financiera Nacional
Para que los estados financieros hayan sido preparados de acuerdo con más de un
marco de referencia de información financiera, deben de cumplir individualmente con
cada uno de los marcos de referencia, tanto el nacional como el internacional. “Un
juego de estados financieros que se ha preparado de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera y que contiene una nota o una declaración
suplementaria conciliando los resultados con los que se mostrarían bajo otro marco
de referencia de información financiera, no se ha preparado de acuerdo con ese otro
marco de referencia. Esto es porque los estados financieros no incluyen toda la
información en la manera que se requiere por ese otro marco de referencia. Los
estados financieros deben cumplir con ambos marcos de referencia de información
financiera simultáneamente y sin ninguna necesidad de conciliar los estados si se
han de considerar como preparados de acuerdo con ambos.”3
3 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoria,
Pronunciamientos técnicos, Emitidas por el Comité Internacional de Práctica de Auditoria, México,
2009, Página 829
24
En la práctica es poco probable el cumplimiento simultáneo y de manera plena tanto
con NIIF como con NIIF para PYMES, debido a eso es necesario que la empresa
prepare los estados financieros de acuerdo con sólo un marco de referencia de
información financiera tomando en consideración cualquier requisito de las leyes y
regulaciones relevantes.
2.4.7 Transición de las NIIF a las NIIF para PYMES
Una entidad sólo puede adoptar por primera vez la NIIF para la PYMES en una única
ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarlas durante
uno o más períodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla
nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
procedimientos no serán aplicables a nueva adopción.
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la sección No. 35 de la
NIIF para las PYMES son los primeros estados financieros anuales en los cuales la
entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados
financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros
preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una
entidad si, por ejemplo, la misma: a) No presento estados financieros en los periodos
anteriores; b) presentó sus estados financieros anteriores recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de la
sección No.35 y c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en
conformidad con las NIIF completas.
Las NIIF para las PYMES en la sección No.3 requiere que una entidad revele, dentro
de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con
respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios
presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica
de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa
con respecto a más de un período anterior comparable.
25
Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el
comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa
completa, de acuerdo con las NIIF para las PYMES sección 35, en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES.
Una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES (es decir, la comienzo del primer período
presentado):
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la
NIIF para las PYMES;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para PYMES no permite
dicho reconocimiento;
c) Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activos, pasivo o componente de patrimonio,
pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES; y
d) Aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes
surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transición a las NIIF para las PYMES. Por tanto una entidad reconocerá tales
ajustes, en la fecha de transición a las NIIF para las PYMES, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del
patrimonio).
26
En la adopción por primera vez de las NIIF para las PYMES, una entidad no
cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de
información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
e) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros;
f) contabilidad de coberturas;
g) estimaciones contables;
h) operaciones discontinuadas;
i) medición de participación no controladora.
Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES:
a) Combinación de negocios;
b) transacciones con pagos basados en acciones;
c) valor razonable como costo atribuido;
d) revaluación como costo atribuido;
e) diferencias de conversión acumuladas;
f) estados financieros separados;
g) instrumentos financieros compuestos;
h) impuestos diferidos; i) acuerdos de concesión de servicios;
i) actividades de extracción;
j) acuerdos que contienen un arrendamiento; y
k) pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo.
Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar
requerida por la NIIF para las PYMES para cualquiera de los periodos anteriores al
periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a las NIIF para
las PYMES, revelará dicha omisión.
27
Una entidad explicará como ha afectado la transición desde el marco de información
financiera anterior a las NIIF para las PYMES a su situación financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Se
preparará una conciliación conforme a las NIIF incluyendo:
a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable;
b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con
las NIIF para las PYMES, para cada una de las siguientes fechas:
• La fecha de transición a las NIIF para las PYMES y
• El final del último período presentado en los estados financieros
anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su
marco de información financiera anterior;
c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado
de acuerdo con esta NIIF para ese mismo período.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones
requeridas distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de
esos errores de los cambios en las políticas contables.
Si una entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores, revelará este
hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES.
28
2.4.8 Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en
las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a
menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya
que el cumplimiento de esta NIIF, podría inducir a tal error que entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros de las PYMES, la entidad no lo aplicará, a
menos que el marco regulador aplicable prohíba esta falta de aplicación.
“Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF revelará: (a) Que la
gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. (b)
Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar
un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable. (c) La naturaleza
de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la NIIF para las PYMES
requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros y
el tratamiento adoptado.”4
Si una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento de
esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del
periodo actual, revelará la información establecida.
4 International Accounting Standards Board (IASB), The International Financial Reporting Standard for Small
and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs), London, United Kingdom.2009, Página 31
29
2.5 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS CON BASE A REGISTROS CONTABLES
El articulo No. 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto 26-92 del Congreso
de la Republica indica que lo contribuyentes obligados a llevar contabilidad de
acuerdo con el Código de Comercio u otras leyes, deben preparar y adjuntar a su
declaración jurada del impuesto sobre la renta, el balance general, el estado de
resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, este
último cuando se lleve contabilidad de costos; todos, a la fecha de cierre de cada
período de liquidación definitiva anual. Además, deberán suministrar las
informaciones complementarias contables y tributarias que solicite la Dirección. Para
los efectos tributarios, deberán conservar la documentación que sustente las
operaciones vinculadas con los períodos no prescritos.
La Superintendencia de Administración Tributaria por medio de la Gerencia de
Orientación Legal y Derechos del Contribuyente emitió el documento Aplicación de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados –PCGA- o Normas
Internacionales de Información Financiera –NIIF- para la presentación de Estados
Financieros en Guatemala. En este documento se indica que actualmente no existe
disposición legal o criterio por parte de la Superintendencia de Administración
Tributaria, que obligue a los contribuyentes y/o responsables a que presenten sus
estados financieros con base a NIIF, en todo caso lo que si verificará la
Administración Tributaria, es que la información que presentan los contribuyentes en
sus estados financieros, cumplan con las disposiciones legales que regula la
legislación tributaria, y que coincidan con los registros contables, con las
declaraciones de impuestos presentados y con los estados financieros que deban
publicarse.
De conformidad a lo que establecen las leyes en la República de Guatemala, las
compañías mercantiles están sujetas a cumplir con las disposiciones legales
pertinentes.
30
2.6 CONTROL INTERNO El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento, en su edición
del dos mil diez, incluye la Norma Internacional de Auditoria No.315 Entendimiento
de la Entidad y su Entorno y Evaluación de Riesgos de Representación Errónea de
Importancia Relativa, define el control interno de la siguiente manera:
“El control interno es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del
gobierno corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de
la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento
de las leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se diseña e implementa
para atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera
de estos objetivos”.5
Los componentes del control interno son los siguientes:
• Ambiente de control.
• El proceso de evaluación de riesgo por la entidad
• El sistema de información, incluyendo los procesos del negocio relacionados,
relevantes a la información financiera y la comunicación.
• Actividades de control.
• Monitoreo de controles.
5IBID. Página 269
31
Hay una relación directa entre los objetivos de una entidad y los controles que
implementa para proporcionar seguridad razonable sobre su logro. Los objetivos de
la entidad, y por lo tanto sus controles, se relación con información financiera,
operaciones y cumplimiento, sin embargo no todos estos objetivos y controles son
relevantes para la evaluación del riesgo de control.
Ordinariamente, los controles que son relevantes para el auditor son pertinentes al
objetivo de la entidad de preparar sus estados financieros para fines externos que
presenten razonablemente de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable y la administración del riesgo que puede dar origen a una
representación errónea de importancia relativa en dichos estados financieros.
2.7 ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITO DE INFORMACIÓN GENERAL
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito
de información general, así como en otra información financiera, de todas las
entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de información
general se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de
un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y
público en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar información
sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad,
que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas.
Los estados financieros con propósito de información general son los que pretenden
atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro
de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Los estados financieros con propósito de
información general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro
de otro documento de carácter público, como un informe anual o un prospecto de
información bursátil.
32
2.7.1 Características cualitativas de la información en los estados financieros
2.7.1.1 Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo
que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para
estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que
ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.
2.7.1.2 Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad
de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de
quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
2.7.1.3 Materialidad o importancia relativa
La información es material y por ello es relevante, si su omisión o su presentación
errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir
de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la
cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la
omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar
sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de
conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento
financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
33
2.7.1.4 Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son
neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir
en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
2.7.1.5 La esencia sobre la forma
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma
legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
2.7.1.6 Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se
reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y
extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados
financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y
que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de
la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite
el sesgo.
34
2.7.1.7 Integridad
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro
de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la
información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de
relevancia.
2.7.1.8 Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad
a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su
rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los
estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera,
rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los
efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben
ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo
para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los
usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas
políticas y de los efectos de estos cambios.
2.7.1.9 Oportunidad
Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido
en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia.
35
La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a
tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las
necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
2.7.1.10 Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso
de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes
disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la
información una amplia gama de usuarios externos.
La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores
decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de
capitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las
entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un
mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones
públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también
pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera
que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la
información financiera preparada con propósito de información general.
2.8 SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA EMPRESA
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación
financiera. Estos se definen como sigue:
36
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
2.8.1 Activos
Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su
disposición.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
Algunos activos son intangibles. Al determinar la existencia de un activo, el derecho
de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en
arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que
fluyan de la propiedad.
2.8.2 Pasivos
Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación
presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una
obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible
legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una
norma legal.
37
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad,
cuando:
(a) Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual
suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros
que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo,
la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa
obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación
puede cancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de
los derechos por parte del acreedor.
2.8.3 Patrimonio
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos
aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas
reconocidas directamente en patrimonio.
38
2.8.4 Ingresos
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como
a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que
no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen
en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto
que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones
económicas.
2.8.5 Gastos
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.
(a) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que
pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las
pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se
presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para
la toma de decisiones económicas.
(b) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo
de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una
salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes
al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
39
2.8.6 Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La
medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las
bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.
(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al
efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición.
Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o
equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios
recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o
en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los
importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para
liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico
amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de
su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
40
2.8.7 Principios generales de reconocimiento y medición
Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y
gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del
IASB y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea
aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o condición. El segundo
nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos,
así como los principios generales establecidos en esta sección.
2.8.8 Reconocimiento en los estados financieros
2.8.8.1 Activos
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad
y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar
de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente
cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su
reconocimiento.
41
2.8.8.2 Pasivos
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando
(a) La entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como
resultado de un suceso pasado;
(b) Es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de
recursos que incorporen beneficios económicos; y
(c) El importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación
presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y
(c) del párrafo anterior.
Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso
de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios.
2.8.8.3 Ingresos
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la
medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento
en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.
42
2.8.8.4 Gastos
El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la
medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento
en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.
2.9 PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
La empresa, se constituyó, en la República de Guatemala el dos de enero de dos mil.
Su domicilio fiscal es quinta avenida cinco guión cincuenta y cinco, zona catorce,
Ciudad de Guatemala, Guatemala.
La finalidad de la compañía es la comercialización de bienes de consumo y uso
personal, tales como cosméticos, tratamientos y equipos de belleza, joyería y todo lo
relacionado con el realce, adorno y cuidado personal. Las ventas se hacen por
catálogo a través de consultoras independientes.
43
III. MARCO METODOLÓGICO
3.1 METODOLOGÍA
La presente investigación se realizara con el método descriptivo, determinando las
características relevantes medidas con los instrumentos que se establecerán con el
objeto de estudiar y darle respuesta al fenómeno denominado ANALISIS
COMPARATIVO DE LAS NIIF PLENAS Y LAS NIIF PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES.
3.2 OBJETIVOS
3.2.1 Objeto General
Realizar un análisis comparativo de las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las PYMES y las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF vigentes en la República de
Guatemala al treinta y uno de diciembre del año dos mil diez.
3.2.2 Objetivos Específicos
• Analizar el estado de situación financiera por importancia relativa, utilizando
como base los estados financieros anuales al treinta y uno de diciembre del año
dos mil nueve y dos mil ocho.
• Analizar el estado de resultados integral por importancia relativa, utilizando
como base los estados financieros anuales al treinta y uno de diciembre del año
dos mil nueve y dos mil ocho.
44
• Obtener un entendimiento del proceso de preparación de los estados
financieros y sus notas de conformidad con el marco de referencia utilizado en
la preparación de información financiera vigente en la República de Guatemala.
• Diseñar el proceso de transición en línea de tiempo de conformidad con el
marco de referencia utilizado en la preparación de información financiera
vigente en la República de Guatemala.
• Encontrar las diferencias clave entre las NIIF plenas y NIIF para PYMES.
3.3 VARIABLES
Analizar el estado de situación financiera y el estado de resultados integral por
importancia relativa para determinar los componentes materiales, así como la etapa
de transición de NIIF a NIIF para PYMES, analizando comparativamente ambas
normativas.
3.3.1 Variable Independiente
Evaluar el cumplimiento de las NIIF para PYMES.
3.3.1.1 Indicadores
La presente variable se medirá a través de los siguientes indicadores:
• Información financiera vigente.
• Entendimiento de la normativa.
• Cumplimiento de la normativa.
• Comparación de la normativa.
• Aplicación de la normativa.
45
3.3.2 Variable Dependiente
Requerimientos de estándares internacionales de los estados financieros.
3.3.2.1 Indicadores
La presente variable se medirá a través de los siguientes indicadores:
• Modelo de estado de situación financiera.
• Modelo de estado de resultados integral.
• Presentación de los estados financieros.
• Preparación de estados financieros.
• Análisis de la normativa.
3.4 SUJETOS
Para la realización de está investigación y por la accesibilidad, se ha determinado
que los sujetos de investigación serán: cuarenta profesionales de una firma de
auditores establecida en Guatemala y tres auditores de la empresa La Princesa, S.A.
lo que hace un total de cuarenta y tres personas.
3.5 INSTRUMENTOS
Para el desarrollo de la investigación se utilizará un cuestionario que contiene diez
preguntas de tipo dicotómicas, lo que permitirá al encuestado responder en forma
clara y precisa lo que considere adecuado de acuerdo a su opinión. (Ver Anexo I)
46
3.6 ANÁLISIS ESTADÍSTICO
3.6.1 Tabla de Datos Ordenados
Frecuencia Frecuencia Pregunta Respuesta Absoluta Relativa %
1 Si 37 86
No 6 14
2 Si 41 95
No 2 5
3 Si 40 93
No 3 7
4 Si 39 91
No 4 9
5 Si 22 51
No 21 49
6 Si 29 67
No 14 33
7 Si 40 93
No 3 7
8 Si 38 88
No 5 12
9 Si 24 56
No 19 44
10 Si 40 93
No 3 7 Fuente: Datos obtenidos en investigación de Campo
47
3.6.2 Gráfica General de los Resultados Obtenidos en la Encuesta
Gráfica General de Resultados
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Preguntas
SiNo
Porcentajes
Fuente: Datos obtenidos en investigación de Campo
48
3.6.3 Análisis e Interpretación de los resultados
a.) Pregunta número uno.
¿Considera necesario un análisis comparativo del auditor independiente respecto a la presentación y revelación en los estados financieros sobre la base de NIIF PLENAS y NIIF para PYMES?
El ochenta y seis por ciento de los encuestados opina que si es necesario realizar
un análisis comparativo respecto de la presentación y revelación en los estados
financieros sobre la base NIIF plenas y NIIF para PYMES, mientras que un
catorce por ciento opina que no es necesario realizar dicho análisis.
Esto se debe a que al momento de analizar comparativamente la normativa se
puede concluir en cual de ellas resulta más conveniente de aplicar en los estados
financieros de una empresa.
b.) Pregunta número dos.
¿Considera que los dueños y gerentes de negocios son los principales usuarios de los estados financieros?
El noventa y cinco por ciento opina que son los dueños y gerentes los principales
usuarios de los estados financieros y el cinco por ciento opina que no.
Se sabe que además de los dueños y gerentes, la dirección financiera de una
empresa también es un usuario importante de los estados financieros, cabe
mencionar también que si la empresa es una subsidiaria, el departamento de
consolidación de la casa matriz también utiliza los estados financieros.
49
c.) Pregunta número tres.
¿Considera importante que los estados financieros sobre la base NIIF deben ser examinados por un auditor independiente?
El noventa y tres por ciento de los encuestados, opina que los estados financieros
si deben ser examinados por un auditor independiente, mientras que el siete por
ciento opina que no.
Se considera conveniente revisar los estados financieros de forma anual y
preferiblemente por una firma de auditores independientes que audite toda la
corporación.
d.) Pregunta número cuatro.
¿En las cartas de observación de los auditores independientes se han identificado oportunidades de mejora en la preparación de los estados
financieros NIIF?
El noventa y uno por ciento opina que si se identifican oportunidades de mejora
en la preparación de estados financieros NIIF, mientras que el nueve por ciento
opina que no.
50
e.) Pregunta número cinco.
¿Cree que debe existir un Manual Contable elaborado sobre la base de NIIF?
El cincuenta y uno por ciento de los encuestados opina que, si debe existir un
manual contable sobre base NIIF, mientras que el cuarenta y nueve por ciento
opina que no.
Se considera que un manual contable es una herramienta muy importante y
eficaz para aplicar la normativa en las empresas, además es necesario que esté
a disposición del personal de finanzas.
f.) Pregunta número seis.
¿Se deben establecer procedimientos de control interno para obtener un aseguramiento del cumplimiento de la normativa NIIF respecto a la preparación de los estados financieros?
El sesenta y siete por ciento de los encuestados opina que se deben establecer
procedimientos de control interno para obtener aseguramiento del cumplimiento de
la normativa NIIF respecto a la preparación de los estados financieros, mientras
que el treinta y tres por ciento opina que no.
Generalmente los procedimientos de control interno que se toman son los modelos
de estados financieros basados en NIIF.
51
g.) Pregunta número siete. ¿Se debe de mantener actualizado al personal que participa en la preparación de los estados financieros NIIF sobre los cambios en la
normativa?
El noventa y tres por ciento de los encuestados opina que se debe mantener
actualizado al personal que participa en la preparación de los estados financieros
NIIF sobre los cambios en la normativa, mientras que el siete por ciento opina
que no.
Es importante considerar que todas las empresas que realizan sus estados
financieros aplicando normativas contables deben tener al alcance del personal
normativa vigente.
h.) Pregunta número ocho.
¿Los estados financieros preparados sobre la base de NIIF se utilizan de base para la determinación de los impuestos?
El ochenta y ocho de por ciento de los encuestados opina que los estados
financieros preparados sobre la base NIIF se utilizan para la determinación de lo
impuestos, mientras que el doce por ciento opina que no.
Se sabe que los estados financieros preparados de conformidad con la normativa
contable constituyen la base para la preparación del cálculo de impuesto de renta
corriente y diferido.
52
i.) Pregunta número nueve. ¿Cree necesario utilizar los servicios de algún experto para validar criterios de la Administración en la determinación de las diferencias entre la base
fiscal y financiera?
El cincuenta y seis por ciento de los encuestados considera necesario utilizar los
servicios de expertos para validar criterios de la Administración en la
determinación de las diferencias entre la base fiscal y financiera y su medición
financiera, mientras que el cuarenta y cuatro por ciento opina que no.
El personal externo en las empresas, es fundamental para revisar los criterios y
cálculos de impuestos corrientes y diferidos, regularmente estos auditores son
ajenos a los auditores externos que revisan los estados financieros.
j.) Pregunta número diez.
¿Cree que deben existir procedimientos para asegurarse que los departamentos ajenos a la contabilidad (por ejemplo: jurídico, cartera, inventarios, etcétera) provean los insumos necesarios para realizar la
preparación de los estados financieros sobre la base de NIIF?
El noventa y tres por ciento de los encuestados opina que si es conveniente que
existan procedimientos para asegurarse que los departamentos ajenos a la
contabilidad, provean los insumos necesarios para realizar la preparación de los
estados financieros sobre la base NIIF, mientras que el siete por ciento opina que
no.
Se considera importante que a cada departamento ajeno a la contabilidad de una
empresa deberá requerírsele la información necesaria para la preparación de los
estados financieros y sus notas en forma anticipada.
53
IV PROPUESTA
4.1 PRESENTACIÓN
La presente propuesta contiene el análisis comparativo realizado a las Normas
Internacionales de Información Financiera Completas y NIIF para Pequeñas y
Medianas Empresas, además se determina a nivel de los componentes de
importancia relativa en los estados financieros para determinar los componentes
materiales y confirmar si es aplicable realizar un proceso de adopción de la NIIF para
las PYMES desde las NIIF. utilizando como base los Estados Financieros al treinta
y uno de diciembre de dos mil nueve y dos mil ocho de la empresa comercial
dedicada a la venta por catálogo de productos de belleza.
En esta propuesta se grafican y se detallan las principales actividades en el proceso
de preparación de los estados financieros y sus notas, además el proceso de
transición de los estados financieros aplicando la normativa NIIF para PYMES, para
proponer la posible adopción de las mismas a la empresa permitiendo que los
estados financieros ofrezcan una presentación razonable.
4.2 OBJETIVOS
4.2.1 Objetivo General
Constituir un facilitador valioso y un aporte académico en la preparación de los
estados financieros con base NIIF para PYMES que en el futuro serán utilizados por
accionistas, deberán cumplir con requerimientos de terceros, servirán de base
confiable para el cálculo de impuestos y cumplir con el marco regulatorio nacional.
54
4.2.2 Objetivos Específicos
• Obtener la comparación entre las NIIF Completas y NIIF para PYMES.
• Obtener las diferencias existentes entre las NIIF Completas y NIIF para
PYMES.
• Evaluar componentes significativos del estado de situación financiera.
• Evaluar componentes significativos del estado de resultados integral.
• Comprender el proceso de preparación del los estados financieros con base
NIIF para PYMES.
• Comprender el proceso de transición en línea de tiempo en la preparación de
la información financiera.
4.3 ANALISIS COMPARATIVO
Los conceptos y principios de las NIIF para PYMES están basados en el Marco de
Preparación y Presentación de los Estados Financieros y por consiguiente es muy
similar a las NIIF Completas.
La diferencia más significativa en la presentación y preparación de los Estados
Financieros para PYMES es que existen menos requerimientos de divulgaciones en
algunas circunstancias.
NIIF para PYMES permite que algunos requerimientos para los Estados Financieros
sean omitidos o fusionados con otros bajo ciertas circunstancias, lo cual reduce las
divulgaciones y requerimientos.
55
4.3.1 Comparación entre las NIIF Completas y NIIF para PYMES
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S1 Pequeñas y medianas
entidades
Alcance
Las pequeñas y medianas empresas
son entidades que:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas
b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
Una entidad tiene obligación publica
de rendir cuentas si:
a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público.
b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
NIC 1 Presentación de estados
financieros
Una entidad aplica la NIC 1 cuando
prepara y presenta para propósito
general los estados financieros de
conformidad con Normas
Internacionales de Información
Financiera.
Su aplicación está dirigida a grandes
entidades, de acuerdo con la
concepción internacional estarían
representadas por las entidades que
reportan en mercados públicos,
cotizadas bien sea en Bolsas de valores
nacional o extranjera o mantiene
activos en calidad de fiduciarias
(Bancos).
Fuente: Elaboración Propia con base a normas
56
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S2 Conceptos y principios generales
El objetivo de los estados financieros
de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de la entidad que
sea útil para la toma de decisiones
económicas de una amplia gama de
usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de
información.
Los estados financieros también
muestran los resultados de la
administración llevada a cabo por la
gerencia: dan cuenta de la
responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.
En el estado de situación financiera,
los elementos son definidos como:
activos, pasivos y patrimonio.
Para propósitos de rendimiento, los
elementos son ingresos y gastos.
Marco de referencia NIC
El objetivo de los estados
financieros es suministrar
información acerca de la
situación financiera, del
rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de una entidad,
que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones
económicas.
Los estados financieros también
muestran los resultados de la
gestión realizada por los
administradores con los recursos
que les han sido confiados.
En el estado de situación
financiera, los elementos son
definidos como: activos, pasivos
y patrimonio.
Para propósitos de rendimiento,
los elementos son ingresos y
gastos. El marco de presentación
considera los ajustes para
mantenimiento de capital. Fuente: Elaboración Propia con base a normas
57
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S3 Presentación de estados financieros
Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF. En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podría inducir a tal error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, la entidad no lo aplicará, a menos que el marco regulador aplicable prohíba esta falta de aplicación.
NIC 1 Presentación de estados financieros
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En la práctica totalidad de los casos, la presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de éstas. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Fuente: Elaboración Propia con base a normas.
58
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S4 Estado de situación financiera Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a) Efectivo y equivalentes al efectivo. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)]. (d) Inventarios. (e) Propiedades, planta y equipo. (f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. (g) Activos intangibles. (h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor. (i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. (j) Inversiones en asociadas. (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. (m) Pasivos financieros [excluyendo los Importes mostrados en (l) y (p)]. (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por Impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes). (p) Provisiones. (q) Participaciones no controladoras, Presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. (r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
NIC 1 Presentación de estados financieros Balance La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo con el párrafo 68A
(a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversión; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i) posteriores); (e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación; (f) activos biológicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; (i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes; (j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (k) provisiones; (l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores); (m) pasivos y activos por impuestos corrientes,. (n) pasivos y activos por impuestos diferidos. (o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y (p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio neto de la controladora.
Fuente: Elaboración Propia con base a normas
59
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S5 Estado de resultado integral
Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del periodo: (a) Los ingresos de actividades ordinarias. (b) Los costos financieros. (c) La participación en el resultado de las inversiones asociadas (d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y (h) a continuación (e) Un único importe que comprenda el total de:
(i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). (g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)]. (h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. (i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
NIC 1 Presentación de estados financieros
En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo:
(a) ingresos ordinarios (o de
operación); (b) costos financieros; (c) participación en el resultado del
periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;
(d) impuesto a las ganancias; (e) un único importe que comprenda el
total de (i) el resultado después de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y
(f) resultado del periodo.
Fuente: Elaboración Propia con base a normas
60
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S6 Estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: (a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. (b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y errores. (c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del periodo. (ii) Cada partida de otro resultado integral. (iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
NIC 1 Presentación de estados financieros
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará: (a) el resultado del periodo; (b) cada una de las partidas de
ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
(c) el total de los ingresos y gastos
del periodo (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y
(d) para cada uno de los
componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
Fuente: Elaboración Propia con base a normas
61
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS
S7 Estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
NIC 7 Estado de flujos de efectivo Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
Fuente: Elaboración Propia con base a normas
62
NIIF para PYMES NIIF COMPLETAS S8 Notas a los estados financieros Las notas: (a) presentarán información sobre las
bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
(b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada. Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden: (a) una declaración de que los estados
financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y
(d) cualquier otra información a revelar.
NIC 1 Presentación de estados financieros
En las notas se: (a) presentará información acerca
de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas.
(b) revelará la información que,
siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; y
(c) suministrará la información
adicional que, no habiéndose incluido en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.
Fuente: Elaboración Propia con base a normas
63
4.3.2 Diferencias clave entre las NIIF Completas y NIIF para PYMES
NORMATIVA DIFERENCIAS
Sección 1
Alcance y Aplicación
VS. Marco de referencia
NIC
La NIIF para PYMES es para ser usada por entidades que
no tengan rendición de cuentas (accountability) pública y
que estén requeridas a, o escojan, publicar estados
financieros de propósito general para usuarios externos.
Esencialmente, una entidad se considera que tiene
rendición de cuentas pública si:
1. Sus instrumentos de deuda o patrimonio se negocian
públicamente; o
Es una institución financiera u otra entidad que, como parte
de su negocio primario, tiene activos en una capacidad
fiduciaria para un grupo amplio de personas externas. Si los
activos son tenidos en una capacidad fiduciaria por razones
que sean incidentales para el negocio primario de la
entidad, no causará que la entidad tenga rendición de
cuentas pública, por ejemplo, servicios públicos, agentes de
viaje e inmobiliarios y entidades sin ánimo de lucro.
Sección 2 Conceptos y
principios generales VS. NIC 1
Abordan los conceptos de capital y mantenimiento de
capital.
Sección 3 Presentación de
Estados Financieros VS. NIC 1
Presentación de Estados Financieros
Requieren la presentación del estado de posición financiera
al comienzo del primer período comparativo cuando una
política de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o
se haga en los estados financieros una re-emisión
retrospectiva o una reclasificación de elementos.
En ninguna circunstancia permiten la combinación del
estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en
el patrimonio.
64
SECCIONES DIFERENCIAS
Sección 4 Estado de Situación
financiera VS. NIC 1
Requieren la presentación separada de los activos clasificados
como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en
un grupo para disposición tenido para la venta.
Sección 5 Estado de
Resultado integral y Estado
de Resultados VS. NIC 1
Pueden surgir más elementos de ingresos comprensivos
reconocidos fuera de utilidad o pérdida (e.g., cambios en el
valor razonable de activos financieros disponibles para la
venta, y ganancias en la revaluación de propiedad, planta y
equipo y activos intangibles).
Sección 6 Estado de Cambios en el
Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias
Acumuladas VS. NIC 1
No permiten que el estado de cambios en el patrimonio se
combine con el estado de ingresos comprensivos.
Sección 7 Estado de Flujos de
Efectivo VS. NIC 7 Estado de
Flujos de Efectivo
Fomentan el método directo para la presentación de los flujos
de efectivo provenientes de las actividades de operación.
Permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que
satisfagan ciertas condiciones.
Sección 8 Notas a los Estados
Financieros VS. NIC 1
Ninguna
65
Secciones Diferencias
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES
Los elementos tenidos para la venta y las operaciones
descontinuadas no están específicamente excluidos de la
aplicación retrospectiva.
Incluye exenciones opcionales para las transacciones y saldos
que no son aplicables al NIIF para PYMES (enfoque intermedio
para el reconocimiento de las ganancias o pérdidas actuariales,
contratos de seguro y costos por préstamos).
Requiere que el impuesto diferido sea reconocido por las
diferencias temporales relacionadas con los valores en libros de
activos y pasivos en el estado de posición financiera IFRS de
apertura (no hay exención opcional por costo o esfuerzo
indebido).
No hay exención general cuando la aplicación retrospectiva se
considere impracticable.
Fuente: Elaboración Propia con base en el análisis comparativo de las normas.
66
4.4 ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los resultados y análisis de la investigación se presentan a continuación:
4.4.1 Análisis del Estado de Situación Financiera por Importancia Relativa
Empresa X, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en Quetzales)
2009 2008 ACTIVO Activo corriente:
Efectivo Q 94,249,317 Q 66,105,488
Cuentas por cobrar comerciales
184,366,304
49,999,817
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas
2,505,748
573,545
Otras cuentas por cobrar
43,526,910
28,942,193
Inventarios, neto
93,971,339
132,642,972
Gastos pagados por anticipado
32,631,256
29,710,751
Suma activo corriente
401,250,874
257,974,766
Otras cuentas por cobrar, largo plazo
7,903,560
2,536,394
Mejoras, equipo de transporte, muebles y equipo
22,222,326
23,290,071
Intangibles
6,197,891
6,782,643
Activo por impuesto sobre la renta diferido
43,987,370
11,694,032
Activo total Q
531,562,021 Q
352,277,906
67
PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente:
Préstamos bancarios Q
173,796,063 Q
61,600,000
Cuentas por pagar comerciales
15,453,767
39,318,783
Tributos y otras cuentas por pagar
9,131,822
5,680,514
Impuesto sobre la renta por pagar
12,718,727
13,698,244
Obligaciones laborales
17,087,609
8,912,120
Ingresos diferidos
10,527,650
10,527,650
Cuentas por pagar a empresas relacionadas
149,386,027
70,145,712
Suma el pasivo corriente
388,101,665
209,883,023
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido
14,133,343
10,519,229
Pasivo total
402,235,008
220,402,252 Patrimonio:
Capital suscrito y pagado
66,925,600
66,925,600
Reserva legal
5,363,715
5,363,715
Utilidades acumuladas
57,037,698
59,586,339
Suma el patrimonio
129,327,013
131,875,654
Pasivo y patrimonio total Q
531,562,021 Q
352,277,906
68
Como resultado de este análisis se obtuvo los siguientes resultados:
Se observo que los componentes del estado de situación financiera se presentan por
separado cada clase significativa de rubros similares. Se presentan por separado los
rubros de naturaleza o distinta, a menos que no tenga importancia relativa. A
continuación de muestra la grafica del estado de situación financiera y el detalle de
sus componentes por importancia relativa.
Los componentes se detallan a continuación:
• Efectivo
• Clientes
• Anticipos a impuesto de renta
• Inventarios
• Activo fijo
• Activo intangible
• Deuda (corto y largo plazo)
• Proveedores
• Relacionadas por pagar
• Capital pagado
69
4.4.1.1 Grafica No. 1 Componentes del Estado de Situación Financiera por su
Importancia Relativa
Fuente: Elaboración propia.
El activo corriente representa un 85% del cual los principales rubros son clientes con
38% e inventarios con 20%, el resto lo complementan efectivo, otras cuentas por
cobrar y prepagados.
El activo no corriente representa un 15%, principalmente porque la Compañía es
distribuidora y no cuenta con una planta de producción, y los rubros significativos son
el activo con 5% e impuestos diferidos con 9%.
70
4.4.2 Análisis del Estado de Resultados Integral por Importancia Relativa
Empresa X, S.A.
Estado de Resultados Integral
Al 31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en Quetzales)
2009 2008 Ventas
Terceros Q
1,381,290,144 Q 1,009,799,014
Empresas relacionadas
6,515,551 2,904,237
1,387,805,695 1,012,703,251 Costo de Ventas:
Terceros
(575,163,687) (383,923,617)
Empresas relacionadas
(2,693,012) (1,724,128)
(577,856,699) (385,647,745)
Utilidad bruta
809,948,996 627,055,506
Gastos de ventas
(506,984,015) (399,100,870)
Gastos de administración
(225,233,001) (168,272,202)
Otros ingresos
11,605,209 5,841,612
Otros gastos
(8,415,302) (6,501,999)
71
(Pérdida) utilidad operativa
80,921,887 59,022,047 Ingresos financieros - 38,570
Gastos financieros
(13,063,589) (8,132,677)
Diferencia en cambio
(14,152,222) (2,192,603) (Pérdida) utilidad antes de impuesto sobre la renta
53,706,076 48,735,337
Impuesto sobre la renta
12,739,041 (11,726,113)
(Pérdida) utilidad neta Q
66,445,117 Q 37,009,224
Otro resultado integral - -
Resultado integral total Q
66,445,117 Q 37,009,224
Como resultado de este análisis se obtuvo los siguientes resultados:
Al realizar el análisis por importancia relativa de los componentes del estado de
resultados de la Compañía se determino que todas aquellas que excedan el cinco
por ciento del activo total son materiales.
Los componentes se detallan a continuación:
• Ventas
• Costo de Ventas
• Utilidad Bruta
• Utilidad Operativa
• Utilidad Antes del Impuesto
• Utilidad Neta
72
4.4.2.1 Grafica No. 2 Componentes del estado de resultados integral por su
importancia relativa
Fuente: Elaboración propia
4.5 RESULTADOS DEL RECORRIDO PARA COMPRENSIÓN DEL
PROCESO DE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
En el diagrama que se presenta a continuación se detallan las principales
actividades encontradas en la etapa de entendimiento del proceso de
elaboración de los estados financieros y sus notas.
73
4.5.1 Simbología
Actividad
Reporte o Documento
Sistema
Seguimiento
74
4.5.1.1 Diagrama de Flujo No. 1 Proceso de Elaboración de Estados Financieros y
sus Notas
Transacciones
Rutinarias y No
Rutinarias
Actividad Reporte Sistema
Fuente: Elaboración Propia
Inicio
Completado el Proceso
de Cierre de Estados
Financieros
Generación de la balanza de
Comprobación de sistema
Obtención de modelo de
E.F. de Casa Matriz
Reclasificación de cuentas y
agrupación según modelo
corporativo
Cumplimiento de
divulgaciones del borrador,
corrección y aprobación
Redacción de las Notas a
los E.F.
Elaboración de E.F.
reclasificados
Presentación y discusión
del borrador con
auditores externos
Presentación y
aprobación por
Asamblea General de
Borrador de E.F.
Notas (archivo Word-
Informe de E.F. Notas
(archivo Word-MSO)
Fin
SA
P - Flujo de Transacciones
Inicio – Registro – P
roceso – Reporte -
Corrección
SAP -
Auxiliares
Asientos
Contables
SAP - Diario
mayor General
Balanza de
Comprobación
Sistema SAP
Balanza de
Comprobación
Modelo Corporativo
(archivo Word-MSO)
Hoja de Trabajo
(archivo Excel-MSO)
75
La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES) indican que un conjunto de estados financieros
preparados sobre esa base deberá contener:
(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que
se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el
estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado
integral, o
(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral separado.
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se
informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para la PYMES en una única
ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarlas durante
uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla
nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
procedimientos no serán aplicables a nueva adopción.
76
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la sección No. 35 de la
NIIF para las PYMES son los primeros estados financieros anuales en los cuales la
entidad hace una declaración, explicita y sin reservas, contenida en esos estados
financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros
preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una
entidad si, por ejemplo, la misma:
a) No presento estados financieros en los periodos anteriores;
b) presentó sus estados financieros anteriores recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos
de la sección No.35 y
c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas.
4.6 TRANSICIÓN EN LINEA DE TIEMPO
Las NIIF para las PYMES en la sección No.3 requieren que una entidad revele,
dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con
respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios
presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica
de tipo narrativo y descriptivo.
Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un
periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad
presenta información comparativa completa, de acuerdo con las NIIF para las
PYMES sección 35, en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF para las
PYMES.
77
4.6.1 Grafica No. 3 Transición Línea de Tiempo
Fuente: Elaboración Propia
Una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES (es decir, la comienzo del primer periodo
presentado):
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por la NIIF para las PYMES;
b) no reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para PYMES no
permite dicho reconocimiento;
c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activos, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para
las PYMES; y
d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos activos y pasivos
reconocidos.
Últimos estados financieros bajo PCGA anterior
Periodo comparativo Periodo comparativo
Primeros E.F. bajo NIIF para PYMES
Línea de Tiempo
01/01/10 Saldos de apertura para PYMES
01/01/09 31/12/10 Comienzo del primer periodo
de reporte para PYMES
31/12/11
Periodo de
reporte
78
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes
surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transición a las NIIF para las PYMES. Por tanto una entidad reconocerá tales
ajustes, en la fecha de transición a las NIIF para las PYMES, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del
patrimonio).
4.7 INFORMACIÓN COMPARATIVA
En la adopción por primera vez de las NIIF para las PYMES, una entidad no
cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de
información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros;
b) contabilidad de coberturas;
c) estimaciones contables;
d) operaciones discontinuadas;
e) medición de participaciones no controladoras.
79
4.7.1 Grafica No. 4 Información comparativa
Fuente: Elaboración Propia
Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES:
a) Combinación de negocios;
b) transacciones con pagos basados en acciones;
c) valor razonable como costo atribuido;
d) revaluación como costo atribuido;
d) diferencias de conversión acumulada;
f) estados financieros separados;
g) instrumentos financieros compuestos;
h) impuestos diferidos;
i) acuerdos de concesión de servicios;
j) actividades de extracción;
k) acuerdos que contienen un arrendamiento; y
l) pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo.
Aplicación de la Sección 35
Exenciones y excepciones
a la aplicación retroactiva
Aplicación de las mismas políticas contables
Línea de Tiempo
01/01/10
Saldos de apertura para
PYMES
31/12/10
Comienzo del primer periodo de
reporte para PYMES
31/12/11
Periodo de
reporte
80
Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar
requerida por la NIIF para las PYMES para cualquiera de los periodos anteriores al
periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a las NIIF para
las PYMES, revelará dicha omisión.
Una entidad explicará como ha afectado la transición desde el marco de información
financiera anterior a las NIIF para las PYMES a su situación financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Se
preparará una conciliación conforme a las NIIF incluyendo:
a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable;
b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con las NIIF para las PYMES, para cada una de las siguientes fechas:
a. La fecha de transición a las NIIF para las PYMES y
b. El final del último periodo presentado en los estados financieros
anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su
marco de información financiera anterior;
b) una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
81
Estados financieros y conciliaciones
requeridas
Fecha de
Transición
El final del
último periodo
presentado en
los estados
financieros
anuales más
recientes
Periodo
de
Reporte
01/01/10 31/12/10 31/12/11
Estado de situación financiera
Estado de resultados integral
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Conciliación de patrimonio
Conciliación de resultados
Fuente: Elaboración Propia
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones
requeridas distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de
esos errores de los cambios en las políticas contables. Si una entidad no presentó
estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES.
82
CONCLUSIONES
1. Con la finalidad de hacerle frente a los cambios constantes de las actividades
económicas, se busca la aplicación de Normas Internacionales para la
estandarización de los registros y la preparación contable, fundamental para
las empresas locales.
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera no tienen fuerza de ley
en la República de Guatemala.
3. Las actualizaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera
no son divulgadas por ningún ente guatemalteco. Las actualizaciones de las
NIIF están a disposición en organismos internacionales en idioma inglés con
un alto costo financiero.
4. El conocimiento de los diferentes componentes y pasos que participan en un
adecuado proceso de transición de NIIF para las PYMES, minimiza la
inversión de tiempo y la presencia de errores.
5. En Guatemala existen pocos profesionales de la Contaduría Pública y
Auditoria expertos en la aplicación y metodología de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
83
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que las empresas hagan un estudio de los cambios para la
aplicación de las Normas Internacionales, así como de los diferentes aspectos
a cubrir para realizar adecuadamente los procesos contables.
2. El Colegio de Contadores Públicos y Auditores debe impulsar proyectos que
logren que las Normas Internacionales de Información Financiera tengan
fuerza de ley en Guatemala.
3. El Colegio de Contadores Públicos y Auditores debe impulsar programas de
capacitación que ayuden al profesional de la contaduría pública a
profesionalizarse en la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
4. El Contador Público y auditor, que tiene a su cargo el proceso de transición de
NIIF para las PYMES, debe conocer y aplicar adecuadamente la normativa
relacionada al momento de la adopción de la misma.
5. El Contador Público y Auditor, debe plantearse como objetivo destacar en el
mercado competitivo, esto lo consigue con la actualización constante de los
cambios relacionados con las normas contables sí como legislaciones
específicas aplicables a las diferentes industrias que se dan en el mercado.
84
BIBLIOGRAFIA
1. AMAT, Oriol, Las Claves de las NIC/NIIF, Ediciones Gestión, Barcelona 2005.
2. QUEVEDO, José S., Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición,
México 2005.
3. SAMPIERI HERNANDEZ, Roberto, Metodología de la Investigación. McGraw Hill, México 1997
4. TÉLLEZ TREJO, Benjamín Rolando, Auditoría: Un enfoque Práctico, International Thomson Editores, S. A. de C. V., México 2004.
Leyes y Normas
5. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de
Auditoria, Pronunciamientos técnicos, Emitidas por el Comité Internacional de
Práctica de Auditoria, México, 2009.
6. International Accounting Standards Board (IASB), The International Financial
Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs),
London, United Kingdom.2009.
7. Naciones Unidas, Aplicación Práctica de las Normas Internacionales de
Información Financiera, Publicación de las Naciones Unidad 2008.
85
8. Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados –PCGA- o Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF- para la presentación de Estados Financieros en Guatemala. Superintendencia de Administración Tributaria. Gerencia de Orientación Legal y Derechos del Contribuyentes. Guatemala. 2009.
9. Código de Comercio de Guatemala. Decreto Numero 2-70. Congreso de la Republica de Guatemala. Guatemala. 1970.
10. Ley del Impuesto sobre la Renta. Decreto Numero 26-92. Congreso de la Republica de Guatemala. Guatemala. 1992.
11. Resolución de Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. 2007.
12. Resolución de Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades – NIF para PYMES. Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. 2010.
13. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. 2010
14. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. 2010.
15. Páginas de Internet
• www.gestiopolis.com/recursos5/.../norminter.htm
• www.kca.kpmg.com/dbfetch/.../niif.pdf
• www.advice-business.com/es/consejos-2078212.htm
• http://www.ey.com/
• www.tecnicacontable.com
86
ANEXO
ANALISIS COMPARATIVO DE NIIF PLENAS Y NIIF PARA LAS PYMES
OBJETIVO: El presente cuestionario tiene la finalidad de recopilar información derivada
de evaluar la opinión de profesionales de Contaduría Pública y Auditoría, para determinar
la posibilidad de un análisis comparativo para la adopción viable de las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas.
INSTRUCCIONES: A continuación encontrará diez preguntas las cuales deberá
contestar marcando una X en la respuesta que según su opinión considere adecuada.
1. ¿Considera necesario un análisis comparativo del auditor independiente respecto a la
presentación y revelación en los estados financieros sobre la base de NIIF PLENAS y
NIIF para PYMES?
2. ¿Considera que los dueños y gerentes de negocios son los principales usuarios de
los estados financieros?
SI NO
SI NO
UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA JORNADA MATUTINA PLAN DIARIO
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3. ¿Considera importante que los estados financieros sobre la base NIIF deben ser
examinados por un auditor independiente?
4. ¿En las cartas de observación de los auditores independientes se han identificado
oportunidades de mejora en la preparación de los estados financieros NIIF?
5. ¿Cree que debe existir un Manual Contable elaborado sobre la base de NIIF?
6. ¿Se deben establecer procedimientos de control interno para obtener un
aseguramiento del cumplimiento de la normativa NIIF respecto a la preparación de los
estados financieros?
7. ¿Se debe de mantener actualizado al personal que participa en la preparación de los
estados financieros NIIF sobre los cambios en la normativa?
SI NO
SI NO
SI NO
SI NO
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8. ¿Los estados financieros preparados sobre la base de NIIF se utilizan de base para la
determinación de los impuestos?
9. ¿Cree necesario utilizar los servicios de algún experto para validar criterios de la
Administración en la determinación de las diferencias entre la base fiscal y financiera?
10. ¿Cree que deben existir procedimientos para asegurarse que los departamentos
ajenos a la contabilidad (por ejemplo: jurídico, cartera, inventarios, etcétera) provean
los insumos necesarios para realizar la preparación de los estados financieros sobre
la base de NIIF?
¡Gracias por su valiosa colaboración!
SI NO
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