118154503 resumen libro dino jarach regimen tributario

7/27/2019 118154503 Resumen Libro Dino Jarach Regimen Tributario

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS - 1er PARCIAL TEÓRICO

1. EL PRESUPUESTO ESTATAL.

TERMINOLOGÍA .

E l con junto de l as act iv idades f inancieras del Estado se concreta en documento l lamado presupuesto (P). Constituye una ley cuyo contenido se divide edos partes: autorización de gastos y previsión de recursos.

SU NATURALEZA JURÍDICA Y POLÍTICO-ECONÓMICA.

En los países de occidente, donde rigen los principios del Estado de dereco, sc ons id era c omo un p un to f un dament al y c um !re de l p ro ceso po lí ti co d e democracia, l a apro!ación del presupuesto por parte de l Poder "egislativo . presupuesto es el plan de la economía del #ector P$!lico. %n plan de erogacionet endie nte s a lo gr ar de te rminados fine s con la indicación de los r ecur socorrespondientes. &e aí su car'cter o!l igatorio para todos los poderes p$!l icos u

de!en cumplir con dico plan.#u contenido normativo es di ferente de la mayoría de las leyes, pero su esences la de un marco legal dentro del cual de!e desarrol larse la acción del go!ierno. ay pues contradicc ión entre e l en foue pol ít ico*económico y e l punto de v is t jurídico del presupuesto.

FUNCIONES DEL PRESUPUESTO.

&eterminar en ci fras y por un periodo de t iempo la futura actividad dEstado para el cumplimiento de los cometidos ue a asumido.

Permitir el conocimiento y el control , por parte de la opinión p$!l ica

del Poder "egislativo, de la actividad financiera del go!ierno.

Evidenciar el c'lculo económico de la actividad f inanciera del Estado trav+s del cotejo de los gastos y los recursos.

Coordinar el plan económico del sector p$!l ico con el plan económicgeneral.

PRINCIPIOS GENERALES DEL PLAN PRESUPUESTARIO.

PUBLICIDAD: e l conocimiento general y part icu lar izado del P lan Presupuestar io econdición fundamental para el control de la acción del Estado por la opinión p$!l ica

para ue el sector privado ajuste sus propias actividades en función de la economídel #ector P$!lico.

CLARIDAD: e l c on oc im ient o d el p resu pu es to se m al og ra s i l a previsiones presupuestarias no son claras.

EXACTITUD: ue las previsiones del presupuesto, tanto en lo referenta l os gas tos como a l os recursos, sean l o m's eactas pos i! le . "os e rrorecometidos involuntariamente o por causas económicas eigen, por el principio deactitud, proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto.

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INTEGRALIDAD o UNIVERSALIDAD: la e igencia ue el presupuestcontenga, por separado todos los gastos y todos los recursos. C--"/0-#: a1ue los gastos y recursos se re gistren en !ruto (sin deducciones compensaciones), !) 1ue no aya afectación directa de uno o m's recursos parcu!r i r c ier tos gastos ( la a fec tac ión de un para un determinado 2, c rea unfinanciación rígida y conspira contra la economía de la producción del servic io ecuestión), c) En el caso ue eista un r+gimen de participación de los recursos d

Estado 3ederal a estados miem!ros, puede adoptarse el m+todo de presupuestar recurso recaudado por su monto neto con deducción del importe participado, d) # plantea un pro!lema an'logo en el caso de la destinación de recursodeterminados para la creación de fondos especiales destinados a o!ras p$!l icas mantenimiento de el las, e) "os gastos y recursos de las empresas del Estado y dlas otras repart ic iones t+cnicas descentral izadas pueden no f igurar por separaden el presupuesto general.

UNIDAD: epresa la e igencia ue todos los gastos y recursos est+reunidos en un solo presupuesto, por la razón ue la separac ión en dos o m' presupuestos, adem's de conspirar contra la claridad, impide el juicio político dvaloración de la magnitud glo!al del #ector P$!l ico y di f iculta la adecuación de act iv idad f inanciera a un c' lcu lo económico. En las doctr inas f inanciera

modernas se efec t$a la d iv is ión en dos presupuestos: e l de gest ión (gastoinerentes a la administración del Estado y los servic ios p$!l icos en general) y ede inversiones o de capi tal . #e !usca la coordinac ión del P estatal con el p laeconómico nac ional y la omogeneizac ión de las previs iones de d ico P con lacorrelativas cuentas nacionales.

ANTICIPACIÓN: el presupuesto de!e ser sancionado con anterioridad comienzo del per iodo para e l cua l a de reg ir . o imp li ca ue no se puedrecti f icar durante el curso del per iodo presupuestario por a!erse incurr ido ealg$n error de estimación. "as soluciones a la falta de sanción del presupuesto su de!ido t iempo son: a) "a prórroga autom'tica del presupuesto del a4o anterio! ) E l s is tema de l os duod+cimos y c ) "a adopc ión p rovi si onal del p royect preparado por el Poder Ejecutivo.

ESPECIF ICACIÓN: el aspecto cual i tat ivo es el ue propicia espec if icac ión deta llada de las d iferentes part idas de l gasto y la respect ivasi gn ac ió n d e l os r ec ur so s. E l p r in ci pi o d e esp ec if ic ac ió n en e l aspectcuantitat ivo eige ue se contraigan o se real icen gastos sólo asta el importe dlos recursos previstos para el los en el presupuesto. En el aspecto temporal eigue los gastos de!en ser contraídos, asignados y pagados dentro del periodo parel cual ayan sido votados. Puede l legar a admitir de antemano la transferencia dlos gastos a otros periodos mediante normas presupuestarias.

ANUALIDAD: eige la f i jación para el presupuesto de un periodo anuue puede coincidir o no con el a4o calendario, pero puede a!er ecepciones ev ir tud de cons ideraciones de po lí ti ca f inanciera o económica (presupuesto

plurianuales).

EQUILIBRIO: en un aspecto formal o conta!le, e l presupuesto a destar siempre eui l i!rado, en el sentido ue los gastos efectuados siempre an dcontar con la f inanc iac ión por alg$n recurso. #on en cam!io muy signi f icat ivo para los fines de política económica el euil i!rio o deseuil i!rio deli!erado d presupuesto.

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2. FINANZAS DE MÚLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.

INTRODUCCIÓN.

FINANZAS PÚBLICAS: est'n constituidas por la actividad económica del Estado euna especie de asoc iac ión con la economía del mercado. Esto ocurre porue no econce!i!le la economía de mercado sin la eistencia de un marco am!iental donde sociedad y todos los componentes disfruten de la seguridad interior, ospitales, et"os ! ienes y serv ic ios p$!l icos son una condic ión ineludi! le para ue func ione leconomía de mercado. E l Estado es una inst i tuc ión umana ue de acuerdo a lafuerzas pol í t icas ue lo go!iernen, va a tener di ferentes f ines. "a eistencia de estorganizac ión impli ca la neces idad de proveerla de ! ienes y serv ic ios para podesu!sist ir. Ejemplos de necesidades p$!l icas: seguridad, defensa, igiene, instruccióetc. Esta provisión de !ienes y servic ios, es real izada, a veces, en forma eclusiv por el Estado y otras en concurrencia con la actividad privada, pero son p$!lica porue el Estado las asume las necesidades como propias, y se dispone a satisfacerladentro de un marco legal . Esto no implica ue el part icular, en algunos casos, de!

pagar un precio para conseguirlas. "a eistencia de fines y el reconocimiento de uay ue sat isfacer las necesidades va a generar en los d i r igentes la sensac ión dinsatisfacción ue se define como necesidad p$!lica.

NECESIDADES PÚBLICAS: son las ue s iente e l Estado como consecuenc ia de seistenc ia y de sus f ines. #on p$!l icas porue es Estado las asume como propias para satisfacerlas va a producir o a acer producir !ienes, tanto materiales cominmateriales (!ienes p$!l icos). En general van a predominar los 50 ( l lamados servic io p$!licos). Estos !ienes son aduiridos por el Estado en el mercado o !ien producido por +l. #i el Estado da una concesión de un servicio, sigue siendo p$!lico, sino, na!ría concesión. El Estado logra aduirir los !ienes y factores productivos necesario para !rindar los servicios p$!licos, a trav+s del gasto p$!lico.

GASTO PUBLICO: son todas las erogaciones ue realiza el Estado para aduirir !ieneintermedios y 3P o para aduir i r productos terminados en el mercado, dest inados cumpl ir l a función de ! ienes y serv ic ios p$! li cos . 6am!i+n inc luye, a veces, a distri!ución.

"a convivencia de la act iv idad económica del Estado con la economía de mercadoest' dada porue el Estado al aduiri r los !ienes en el mercado para !rindar !ienes servicios p$!licos es un demandante m's.

RECURSOS: es el otro componente adem's del 2P. "e permiten al Estado la o!tenciódel poder de compra necesar io para ue e l Estado real ice sus gastos . E l Estado!t iene recursos a trav+s de: impuestos, tasas, emisión de moneda, deuda p$!l icaeplotación de !ienes, etc.

FINANZAS DE MÚLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.

El pro!lema se da cuando el #ector P$!l ico est' compuesto por organismos ddife re nte s nive le s. En el cas o de l Esta do 3e de ra l: ación, Pro vincia s 7unicipalidades.

E l pro! lema es e l reparto de at r i!uc iones ent re cada uno de los d i ferenteniveles respecto de los recursos y de los gastos. "as diferentes soluciones tienen uver con la coordinación f inanciera y se ref ieren a la distri!ución entre los di ferenteniveles, ya sea de los recursos o de sus fuentes.

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PROBLEMA TEORICO: es el de la coordinación de las finanzas, esto es de la economídel #ector P$!l ico, cuando este se compone de organismos estatales de d iversoniveles. #e refiere a tres niveles: a) Estado (federal o unitario), !) Provincias (estadomiem!ros o ent idades terr itor ia les (E6) descentral izadas de n ivel intermedio) , 7unicipios (E6 descentral izadas de nivel inferior) . El pro!lema consiste en el repartde a tr i!uc iones y tareas ent re l as ent idades s ituadas en l os d is ti ntos n ivel ea!arcando tanto el aspecto de los recursos como el de los gastos.

PRINCIPIOS PREVIOS.

D!"#$%&'( )* #*&%#!o! + ,!"o!: consiste en el reparto de los recursos de los gastos entre las entidades p$!l icas de los dist intos niveles, de modo tal dasegurar e l mejor cumpl imiento de las funciones de la organizac ión estataecursos y gas tos son i nterdepend ientes en cada uno de l os n ivel es de organización estatal como tam!i+n en la distri!ución vert ical entre los di ferenten ive les . #e de!e determinar la ca lidad y e l vo lumen de los gastos y recursoas igna! les a cada n ive l de la organizac ión estata l. Este princ ip io conduce optimizar la asignación de los recursos.

F&"o#*! !"'#&o! * (!" "%&o(/*!: l a determinaci ón de c ie rtafunciones para cierto nivel de la organización estatal la encontramos ya efectuad por los poderes anteriores del Estado y en el an'lisis actual de!en asumirse comasignaciones a priori, tanto en el campo de los gastos como en el de los recursos.

R*!0*&"o /o! 0#(&0o! )* ,%/)) + *1%)): se de!e adecuar lcarga individual a la capacidad contri!utiva de cada uno, teniendo en cuenta lograv'menes locales y los nacionales recaudados en su terri torio, como tam!i+n igualdad de t ratamiento en todo e l ter r itorio nac iona l de los a! itantes ddiferentes jurisdicciones.

R*)!"#$%&'( )* (,#*!o!: entre los d i ferentes sectores, no sólo en aspecto geogr'fico, sino tam!i+n en el sentido social.

E!"$/2&'( *&o('3& + 0/*(o *30/*o: se !usca ue la coordinacióf inanciera asegure la esta!i lidad económica en el n ivel deseado de ocupació(plena) y renta nacional.

D*!##o//o *&o('3&o + !o&/: la C3 de!e contri!uir a promover a trav+del s istema adoptado el desarrol lo económico y soc ial ue la pol í t ica f inancierasume en la doctrina y en la practica actual como uno de sus o!jetivos principalesPor ejemplo mediante la real izac ión de inversiones o la prestac ión de serv ic iofundamentales.

A)0"&'( 0o!"%/)o! 0o/4"&o! 0#**5!"*("*!: a el los se de!e adaptal a coord inac ión f inanciera. 3ac to res pol ít icos , is tó ri cos o i ns ti tuci onale

predeterminan la naturaleza de las funciones y cometidos asignados a cada nive y a menudo tam!i+n predeterminan las fuentes de recursos ue corresponden Estado federal y a los Estados miem!ros.

L #*6o#3 )*/ #*0#"o )* #*&%#!o! 30/& / *7 /%& '( )* /o&o3*")o! + o$8*"7o! &o("#)&"o#o! *( / CF: si se pretende modi f icacuantitat ivamente, el monto total de ingresos ue corresponden a un determinadnivel de organización estatal , en desmedro o en !enefic io, de otro nivel de dicorganizac ión, e l p roceso racional para lograr ese f in , de!e consi sti r en unevaluación tam!i+n cuantitativa de los cometidos ue se asignan a los dos niveles"a pos i! il idad de o!jet ivos con trad ic to ri os , t iene l a consecuencia ue l a

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soluciones alternativas no pueden satisfacer todos los aspectos del pro!lema de mejor forma.

SISTEMAS DE COORDINACIÓN FINANCIERA.

CONCURRENCIA: no eiste ning$n t ipo de coordinación, todos los niveles d

g o! ie rno v an a t en er l i! er tad a!sol ut a p ara acc ed er a t od as l as f uent egeneradoras de recursos tr i!utarios. Es una decisión posit iva a favor de la l i!rconcurrencia en las medidas f inancieras de las entidades de los dist intos nivelesV*("8!: 8) Cada nivel de go!ierno, como puede acceder a la fuente ue m's lconvenga, tendr' acceso a las m's r i cas y de rendimiento m's f le i! le . 9esponsa!i lidad de cada poder legis lat ivo o deli!erat ivo en la elecc ión de loinstrumentos tr i!utarios. D*!7*("8!: 8) %ti l ización ecesiva y nsistem'tica de ciertos impuestos por dos o m's niveles de la organización estata(superuti l ización), provocando un deseui li!rio relat ivo por la uti l ización ecesivde c iertas fuentes y poca o nula ut i li zación de ot ras . 9 ) 7u l tipl icación dadmin is trac iones f isca les y para l os con tr i!uyentes, suj ec ión a repet idaf iscal izaciones. ) Entre las d i ferentes regiones encontramos di ferenc ias mumarcadas en cuanto a la presión tri!utaria.

SEPARACIÓN: consiste en asignar le a cada n ivel determinado fuentes drecursos para ue sean uti li zados eclus ivamente. Este s is tema puede seracional y adecuado para cumpl ir con los m$l tiples f ines de la coordinac ióf inanciera sólo en los casos en ue los gastos p$!l icos sean muy reducidos, peroy en d ía las func iones de l Estado son cada vez mayores y t ienen ue acefrente a gastos muy elevados, por eso es muy di f íc i l acer una separac ión dfuentes tan tajante ue le permita a cada nivel poder acerse cargo de sus gasto&istri!uye fuente.

PARTICIPACIÓN: t iene dos formas: 8 ) #e repar te e l p roduc to de cadimpuesto por separado, 9) Con los recursos se forma una masa de impuestos luego se d istr i!uyen en func ión a d i ferentes cr i ter ios. o distr i!uye fuente s in

recursos (el producto). V*("8!: 8) #e evitan las superposiciones, 9) #e evitalas m$ltiples administraciones y fiscalizaciones, ) Permite a los niveles provinci y municipal poder o!tener recursos ue se originaron en las fuentes m's ricaD*!7*("8!: 8) "e uita a las provincias y municipios la l i!ertad de estructurasus p ropios impuestos . #e puede a tenuar con l a e la!oraci ón de í nd ices ddistri!ución de l i!re adesión por parte de las provincias.

CUOTAS ADICIONALES: el Estado central va a ser el encargado de dictar lnorma y los organismos de menor jeraruía van a esta!lecer porcentajes (cuota parte) en m's, so!re los montos determinados por el primero. ormalmente sf i jan topes a los porcentajes adic ionales. # i se lo compara con el s istema de lconcurrenc ia , t iene en com$n con este la u ti li zación en var ios n iveles de organización estatal de las mismas fuentes de recursos. Pero se di ferencia poru

la estructura de los grav'menes es unitaria. V*("8!: 8) 6ienen en com$n col a pa rt ici paci ón l a vent aj a d e l a un ic id ad d e l a admi ni st raci ón y d e l af iscal izaciones, 9) #e evitan superposiciones, ) #e permite el aprovecamientde las mejores fuentes, ;) "as provincias van a tener mayor autonomía ue en s istema de part ic ipac ión, por ue son el los los ue dec iden esos porcentajes em's so!re lo ue determinó el go!ierno central . D*!7*("8!: 8) "a di f icultacons iste en la t+cn ica de as ignación a d iferentes estados de la facu ltad dso!reimponer, cuando los ecos económicos sujetos al t r i!uto, se ver i f ican evarias jurisdicciones.

ASIGNACIONES GLOBALES: se d ist inguen las asignaciones de los estadomiem!ros a l E stado federal y l as del E stado federal a l os estados m iem!r

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(prevalecen +stas ). #e d is ti nguen tam!i+n l as asi gnac iones glo!ale s d e l acondicionadas. "as primeras son entregas de fondos s in a fec tación a gastodeterminados n i v incu ladas a l cumpl imiento de n inguna tarea n i c reación dservic io. V*("8!: 8) #e el imina la superposición, al el iminar la mult ipl icacióde administrac iones y f i scalizac iones. 9) "a d istr i!ución va a ser en !ase a lanecesidades del organismo de manera jer'ruica. ) #e puede lograr f inal idadede re distr i!ució n de ingr eso s, e st a!il iza ción e co nómica y de sar roll

D*!7*("8!: 8) Es casi nula la autonomía de los niveles m's !ajos. #e epl icla diferencia entre 0#"&0&o(*! (distri!ución de un impuesto determinado o dvar ios impuestos , pero cada uno de acuerdo con c ri te ri os par ti cu la res) , /%(o(*! "# $%"#! (l a d is tr i!u ci ón d e un a m asa d e m edi os f inanc ie roresultantes de la recaudación de varios impuestos) y las !,(&o(*! ,/o$/*(di s tr i!uc ión de medios f inancieros o!tenidos de los recursos del Estado egeneral, desvinculados del producto de uno o m's impuestos).

ASIGNACIONES CONDICIONADAS: estas van a estar sujetas al cumplimient por parte de los niveles m's !ajos de ciertas tareas (mantener cierto servic p$!lico, o!ras p$!licas, etc.). V*("8!: 8) #on comunes a este sistema las dlas asignaciones glo!ales, 9) 6iene una ventaja m's acentuada con respecto a sat is facc ión de l os f ines de pol ít ica f isca l. D*!7*("8!: 8) #uprimi r

autonomía de las provinc ias, porue el Estado central va a ser uien ordene eu+ van a tener ue invert i r los organismos de menor jeraruía (esto se puedatenuar s i los organismos de menor jeraruía partic ipan de las dec is iones dEstado central) . 9) <a!r' un control pleno de la actividad f inanciera del Estadmiem!ro por el Estado federal y de las municipalidades por los Estados.

CONCLUSIONES DE LA RESE9A DE LOS SISTEMAS DE COORDINACIÓN.

En /lemania predomina la part ic ipación, en Canad' se a reforzado el sistemde asignaciones glo!ales, 5rasi l a consagrado su predi lección por la separación dfuentes, EE%% se incl inó acia las asignaciones condicionadas y la /rgent ina

reunido en un solo tipo de participación el r+gimen de los impuestos nacionales.Elegido el sistema de la P/60C0P/C0= como el m's adecuado para contempla

de la mejor manera las complejas cuestiones de la C3, se de!e sin em!argo reconoce parcialmente, la mejor aptitud del sistema de las /#02/C0-E# C-&0C0-/&/cuando se de!a lograr no sólo la coordinación de la pol í t ica de recursos sino tam!i+la política de gastos.

Con la elección del sistema de la P/60C0P/C0= no termina al l í el pro!lema dla C3, puesto ue de!e acometerse la tarea compl icada y al tamente conf l ic t iva desta!lecer las pautas o criterios de participación de los fiscos interesados.

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3. LOS GASTOS PÚBLICOS.

PREMISA Y CONCEPTO DE GASTOS PÚBLICOS.

Const ituyen l as e rogaciones ue e fect$a e l E stado para adui ri r ! ieneinstrumentales o intermedios y factores para producir !ienes y servic ios p$!l icos> para aduirir !ienes de consumo a distri!uir gratuitamente o contra el pago de unret ri !uci ón d irec tamente a l os consumidores> o ! ien para t rans fe ri r e l d inerrecaudado con l os recursos a i nd iv iduos o empresas, s in n ing$n p roceso d producción de !ienes o servicios.

CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS.

GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: la doctrina financiera cl'sica distingulos gastos o#)(#o! o sea, corrientes, periódicos, nacidos de la normal produccióde los servic ios p$!l icos, los cuales de!erían ser f inanciados con recursos ordinario

o sea, tri!utos, tarifas de empresas p$!licas o producto de monopolios fiscales) de lo*5"#o#)(#o! ( como los or ig inados por guerras , calamidades, o cat'stro fenatural es , l os cua les de!er ían ser f inanci ados con recursos del c r+di to o cograv'menes de emergencia, como el impuesto al capital).

GASTOS PRODUCTIVOS Y DE TRANSFERENCIA: los 0#o)%&"7o! s on l os ucorresponden a la aduisic ión de !ienes intermedios y factores para la producción dlos ! ienes y serv ic ios p$! li cos . 6ales gastos producen un aumento de la rentnac iona l . "os de "#(!6*#*(& son los ue cons i sten en e l pago de una suma determinadas personas, sin ninguna retri!ución al Estado y no generan un aumento dla renta nacional, sino sólo una diferente distri!ución de la misma.

CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DE LOS GASTOS: agrupa los gastos p$!l icos seg$n

t ipo de serv ic ios a los ue s i rve: educac ión, defensa, segur idad, sa lud p$! li cseguridad social, justicia, etc.

G!"o! Co##*("*! + G!"o! )* I(7*#!'(: es la c lasi f icación con cri tereconómico ue prevalece en la doctrina moderna. "os corrientes se dividen en:

G!"o! Co##*("*! )* Co(!%3o: son todos auellos ue s i rven para producción de los servicios del Estado. o se considera v'lida estclasificación.

G!"o! Co##*("*! )* T#(!6*#*(&: son auel las erogaciones del Estad ue no s ir ven p ara l a p ro du cc ió n d e servi ci os p $! li co s, s in o u e sódistri!uyen a determinados !enefic iarios el dinero etraído de otros sujetoConstituyen ejemplos:

"os servic ios de la deuda p$!l ica, para el pago de los intereses y de amortización de la deuda.

5enef icios del s istema de #eguridad #ocial ( ju!i lac iones, pensionerenta por inval idez, renta a desocupados involuntarios, pago de gastos dcargas de famil ia, etc.).

#u!sidios o su!venciones no incluidos en el sistema seguridad social.

Pago de los premios del juego de azar eplotado por el Estado.

G!"o! )* I(7*#!'(: es la erogación estatal dest inada a la aduis ic ión producción de !ienes instrumentales o de capital, ue incrementen el activf i jo del Estado y s i rvan como instrumentos de producc ión, para el prop

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Estado, de los !ienes y servic ios p$!l icos (o!ras de ur!anización, acueductocloacas, calles, rutas, diues, em!alses, distri!ución de gastos, etc.).

CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS.

CRECIMIENTO APARENTE: la comparación de los gastos p$!l icos de un determinad

país a trav+s del tiempo eige ue los valores a comparar sean omog+neos. "a causm's importante del aumento aparente de los gastos p$!l icos es la desvalorización dla moneda de papel.

CRECIMIENTO REAL: el aumento real de los gastos p$!licos se de!e a:

A%3*("o )*/ T*##"o#o: puede tratarse de una ampliación política dter ri to ri o del E stado como consecuencia de una guerra v ic to ri osa o de incorporación de nuevas t ierras. 6rae consigo el aumento de los gastos p$!l ico por la necesidad de proveer a la organización política y administrativa de lanuevas regiones, así como inversiones !'sicas en las mismas.

A%3*("o )* / 0o$/&'(: el crecimiento demogr'f ico tanto vegetativcomo inmigratorio.

A%3*("o )* / R*(" N&o(/: permite al Estado satisfacer lanecesidades p$!l icas ya asumidas o asumir otras nuevas, esto ocurre en todos loniveles, en el municipal (alum!rado, paseos p$!licos), en el provincial (vial idad tur i smo) y en e l nac iona l ( fuerzas armadas) . E l aumento por las t res causaantedicas produce un aumento $!o/%"o de los gastos p$!l icos. 6am!i+n se de!eaminar s i e iste un aumento #*/"7o evaluando, por ejemplo, gastos p$!l ico por unidad de superficie territorial, por a!itante, por unidad de renta nacionaetc. Puede produci rse un aumento por mot ivaciones pol ít icas , económicas sociales, como ser, los gastos p$!l icos en tra!ajos destinados a a!sor!er mano do!ra ociosa, una política económica deli!erada de plena ocupación, su!sidios, etc

A30/&'( )* /! 6%(&o(*! )*/ E!")o + 0/(6&&'(: en la +pocentre las dos guerras mundiales fue acentu'ndose la tendencia acia la creacióde empresas p$! li cas . "a inf luenc ia del socia li smo en e l go! ierno provoca estat izac ión de los 33CC, !ancos, servic ios sanitar ios, t ransportes en generaradiotelefonía y luego la televisión. #urgen las nuevas necesidades sociales y lonuevos serv ic ios ue e l Estado moderno de!e produci r, a tr i!uyendo especiimportanc ia a la seguridad soc ial , a la instrucc ión gratui ta, a los serv icios dsalud, etc. Este proceso desem!oca en el crecimiento masivo de la economía d#ector P$!l ico y en la creación de un sistema económico, como una forma nuevde economía mita del sector privado y del #ector P$!l ico, con mayor importancde +ste $ltimo.

A#33*("!3o + G%*##: se suele considerar al armamentismo como unde las causas del aumento de los gastos p$!l icos. #e trata de un aumento real no só lo a!so luto s ino tam!i+n re lativo . "os conf l ic tos armados provocan un!rusca elevación de los gastos y ue terminada la guerra, la reducción de el los nsignifica el retorno al nivel de crecimiento anterior a la guerra.

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4. RECURSOS.

CONCEPTOS Y CONSIDERACIONES PRELIMINARES.

#on la primera contrapartida del gasto p$!l ico. #on procedimientos a trav+s dl os cua les e l E stado l og ra su poder de compra para poder e fectuar todas l aerogaciones necesarias para l levar a ca!o su actividad financiera.

En el proceso de la act iv idad f inanciera la determinac ión de los gastos no e previa a la de los recursos ni viceversa, necesariamente, las dos sointerdependientes. "os recursos pueden dist inguirse por connotaciones económica políticas, jurídicas o t+cnicas.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS.

RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: la doctrina moderna a refutado correlatividad entre gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos etraordinarios.

RECURSOS ORIGINARIOS Y DERIVADOS: los o#,(#o! son auel los o!tenidos poe l Estado de su p ropio pat rimonio o del e je rc ic io de act iv idades comerci al eindustriales, mineras, agricola*ganaderas, !ancarias, etc. "os ue son etraídos d patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado son l lamados )*#7)o!. En estcategor ía de!e inc lu irse no só lo a l os recursos t ri!utar ios , s ino tam!i+n a lo procedentes del cr+dito.

RECURSOS REGIDOS POR EL DEREC;O PRIVADO Y POR EL DEREC;O PÚBLICO.

DIFERENTES G<NEROS DE RECURSOS.

RECURSOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES.

Co(&*0"o: son los ue o!tiene el Estado por el aprovecamiento económicde su patrimonio. #on ejemplos: el producto de t ierras de propiedad del Estado, t rav+s de su eplotac ión d i recta o por arrendamiento, el resul tado de venta dt ier ras p$! li cas , e l p roducto de las empresas de l Estado, l as ep lotacioneturíst icas, eplotación de los juegos de azar, los frutos de la part ic ipación estataen empresas mitas. 6odos estos, económicamente son precios.

E7o/%&'( !"'#&: tuvieron importancia primordial en el Estado a!solutanterior a la evolución francesa, pero en la +poca de los estadoconstitucionales, se marca el f in de estos recursos y el ascenso de los tr i!utario#in em!argo, los pr imeros an resurgido en nuestros d ías, despu+s de la gra

depresión de los a4os ?.

L (%*7 &o(&*0&'( )* / 6%(&'( )*/ E!")o: no l lega a la propiedacolectiva de todos los medios de producción, pero no se mantienen las l imitacionecl'sicas de la +poca l i!eral.

E/ (%*7o 00*/ )* /o! #*&%#!o! 0"#3o(/*!: se de!e resca ta r importanc ia de los recursos patr imoniales, su s igni ficac ión cual i tat iva como cuantitativa, an crecido. L "*o#4 ,#)%/ )* /o! #*&%#!o! 0"#3o(/*! !" / /*,# /o"#$%"#o!: los recursos patrimoniales constituyen precios ue el Estado perci! por la prestación de servicios en el mercado, pero aunue sea un operador en

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economía de mercado, e l Estado no pretende o!tener prec ios ue logren lam' imas ganancias , ay una p reva lecenc ia de l os f ines pol ít icos so! re l aconnotaciones económicas.

R*&%#!o! 0"#3o(/*! + "#$%"#o! = / 43"*! )* !*0#& '(: lorecursos or ig inar ios son prec ios en los ue la f inal idad del Estado de producciertos servic ios es cada vez m's importante ue la necesidad individual ue lo

servicios mismos satisfacen

Lo! 0#*&o! )* /o! !*#7&o! + /o! !%$!)o! *(&%$ *#"o! /o&o(!%3)o#*!: la f inal idad p$!l ica ue mueve al Estado a prestar un servic io etan importante ue el Estado su!sid ia a los usuarios, ac i+ndoles pagar prec ioinferiores a los ue se formarían l i!remente en el mercado.

Mo(o0o/o! 6 !&/*!: el Estado puede c rear empresas con car'cter dmonopol ios por epresas d isposic iones legales. "a caracter íst ica sal iente de lomonopolios fiscales consiste en el ejercicio de la actividad económica para o!tenecomo recurso toda la ganancia ue pueda.

J%*,o! )* A2#: se fundamenta d ic iendo ue por t ratarse de un v ic io s justifica su monopolio estatal, para volcar los recursos fiscales ue se o!tengan e!eneficio de la sociedad, la justificación es f'cilmente revoca!le (prostitución).

E30#*!! 35"!: son tam!i+n recursos patr imoniales del estado los uo!tenga de su part ic ipación en empresas mitas o de part ic ipaciones accionariaen sociedades con mayoría privada en el capital.

RECURSOS DEL CR<DITO: istóricamente fue considerado un recurso etraordinaria l ue so lamente a! ía ue recurri r en caso de una cat'st ro fe , una guerra , et /ctualmente no es así, ay ue tener en cuenta la situación del país en el momento eue dec ide emit i rse un empr+st i to, ya ue es necesar io y saluda!le ue eista uaorro nacional suficiente y ue se lo uti l ice para prestarlo.

EMISIÓN MONETARIA: est' dada por e l dereco ue t ienen los estados a emi tmoneda, ue consti tuye tam!i+n una forma de o!tener ingresos. En este caso Estado cu!re d+fic i ts presupuestarios con la emisión. Cuando se lo usa con estos f ine y en el caso de ue no sea acompa4ada por un incremento proporcional de !ienes disposición de los consumidores, va a producir inflación. /sí, unos pocos se !eneficia( los ue poseen moneda etranjera , l os comerc iantes, etc . ), o t ros est'n en unsituación media y la mayoría va a sufri r ( los sueldos no se incrementan en la cuantíue lo acen los precios).

RECURSOS TRIBUTARIOS: son auellos ue o!tiene el Estado a trav+s de su podede imperio, es decir, a trav+s de leyes ue crean o!l igaciones a los sujetos. El recurstr i!utar io por ecelenc ia es el impuesto. E l poder coerc i t ivo ue se le reconoce aEstado sólo puede ejercerse con los l ími tes y las garant ías de la Const i tuc ión. "orecursos tr i!utarios nacen del poder del Estado, pero les acompa4an desde el propinacimiento las l imi tac iones de la Const itución. &entro de los recursos tr i!utar ioencontramos:

Lo! I30%*!"o!: ser'n analizados en forma detallada posteriormente.

L! T!!: son tr i!utos cuyo eco generador est' dado por un serv ic i p$!lico individualizado a un sujeto pasivo. /lgunos autores consideran ue la tasconstituye la contraprestación por un servic io p$!l ico individual izado y ue si servic io no se presta, no es o!l igatorio el pago de la tasa. "a jurisprudencia di j

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ue no es necesar ia la real prestación de l serv ic io s ino ue es su fi ciente 0o"*(&/)) (e j. : serv ic io de control e inspección de locales, igual se paga tasa aunue no se inspeccione el local durante un periodo f iscal) . #ólo por eistla posi!i l idad. Constituyen ejemplos de tasas: la tasa de just icia ue se paga divorciarse, la l icencia de caza, inscripción en el registro civi l al nacer, inscripcióde inmue!les en su registro, pago de sociedades al 02@ , etc. "a tasa es un recurso!l igatorio cuya fuente es la ley y t iene car'cter coercit ivo, no t iene car'cter d

precio. Es un fenómeno financiero cuya importancia presupuestaria es escasa. <auienes niegan el car'cter coercit ivo sosteniendo ue el contri!uyente acepta e pago de la tasa por la prestación del servicio y otros ue sostienen ue en realidael sujeto no t iene alternativa ni opción. "a universal idad del presupuesto eigue lo recaudado por tasas se vuelue a la masa de los recursos. #e l lega a lconclusión ue si la prestación del servic io es preponderante, se trata de una tas y si lo preponderante es el pago del usuario, se trata de un precio (esto se creíantes). /ora se sostiene la teoría Aald+s Costa ue distingue a la "! del 0#*& por cuanto en la primera la naturaleza del servicio implica la gratuidad, siendnecesaria la ley para imponer la o!l igación de la tasa = a la vez ue los servic ioeconómicos son por su naturaleza remunera!les.

T!! &o0/)! o"#o! "#$%"o!: ay casos en los ue la tasa se incl in

ac ia el impuesto, como ser los casos de registros, patentes, l i cenc ias, etc6am!i+n puede ocurrir ue se re$na en un solo tr i!uto varias especies, comen el ejemplo del impuesto a la propiedad inmue!le.

T! !( &o("#0#*!"&'( *6*&"7 )*/ !*#7&o / %!%#o: es el caso dla potencial idad.

F%(&'( *&o('3& )* / T!: las tasas t ienen en com$n con los precioel car'cter de contraprestación, como tam!i+n la función l imitadora del uso dl os servi ci os . 7ucos servi ci os p$! li cos ue por l a impor tanc ia de l anecesidades a satisfacer podrían ser gratuitos, son sujetos a la apl icación duna tasa para l imitar su demanda. "a función l imitadora de las tasas permite l

e fi ci enci a del servi ci o y su car'c ter reg resi vo puede ser a tenuado coecenciones para l os usuar ios m's po!res (educac ión, j us ti ci a, e tc .Cuantitat ivamente, las tasas como recurso del presupuesto del Estado t iene poca importancia, pero son m's significativas para las provincias municipalidades.

Co("#$%&o(*! E!0*&/*!: son los t ri!utos pagados por los due4os dinmue!les ue sufren un incremento en el valor de sus propiedades en razón duna o!ra p$!lica o gasto p$!lico efectuado por el Estado. Esa uita de dinero va estar relac ionada con una ventaja para el ue paga y por eso teóricamente va tener c ier ta pred ispos ic ión ps icológ ica a pagar la. Ei s ten t ri!utos ue so pagados por un grupo de a!itantes ue gozan de ciertos !eneficios, no por un

o!ra p$!lica sino por la prestación de un servicio p$!lico ue no es individualizadacia determinados sujetos, pero no o!stante eso, los !enef ic ia indi rectament(ver caso del alum!rado p$!lico con trato diferencial). o se comparte la teorue inc luye como contr i!ución espec ia l a los aportes y contr i!uciones de seguridad social , estos son considerados como impuestos (tr i!utos a cargo de loempleadores).

Co("# $%& '( )* M*8o#!: se l lama así cuando l os !enef ic ios ue so!tienen se producen a trav+s de una o!ra p$!l ica (pavimentación, rutadesagBes, etc.). Es importante ue el valor ue se eija como contraprestaciósea proporcionado a l presunto !enefi cio ue se o!tiene. "os pr inc ipale pro!lemas para determinar el valor del tr i!uto son:

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P#"* )*/ &o!"o )* / o$# 6((&# &o( / &o("#$%&'(: seruna deci s ión de orden pol ít i co determinar u+ parte del costo tota l suiere f inanciar con impuesto y u+ parte con la C7. En esta e lecció puede influir el consenso de los propietarios !eneficiados y el grado duti l idad para los usuarios.

D*"*#3(&'( )* / 2o( $*(*6&): depende de la naturaleza dla o!ra p$!l ica, la determinación de las zonas de inf luencia de cada o!rtiene un car'cter discrecional.

D*"*#3(&'( )*/ $*(*6&o o$"*()o 0o# &) (3%*$/*: sefect$a mediante la comparación del valor del inmue!le antes y despu+s de jecutada la o!ra , a f in de determinar e l mayor valor adui rido comconsecuencia de auel la. Con la salvedad de ue dico valor puede estainf luenc iado en sent ido pos i ti vo o negativo por mucos ot ros factoreestruc turales o coyuntura les . ormalmente se t iende a determinar esmayor val or a t rav+s de p resunc iones (no compart ido por e l autorormalmente estas di f icultades acen ue las C7 sean remplazadas por loimpuestos a las ganancias de capital . #ólo se mantiene porue es un med

adecuado (las C7) para las provincias y municipios.

Po#&*("8* )*/ $*(*6&o 0,# &o3o &o("#$%&'(.

Lo! E30#>!""o! Fo#2o!o!: pueden ser incluidos tam!i+n en los recursodel c r+d i to . #e t rata de empr+st i tos ue por fuerza de ley de!en suscr i! i r l oa!i tantes de un determinado país cuando se encuentren en las s i tuac iones deco ue la propia ley def ine. Esta d ispone con car'cter o!l igator io el t ipo din ter+s ue se pagar' a los tenedores de t í tu los y la forma de amort i zac ión reem!olso del capital. "a diferencia entre el *30#>!""o 6o#2o!o y e l 30%*!"c on si st e en ue en e l p ri mero y no en e l seg und o, e l g o! ie rn o a su me l ao!l igac iones referentes a intereses, amort izac ión y et inc ión de la deuda a s

vencimiento.

R*,/4! M(*#! + S3/#*!: son o!l igaciones a cargo de las empresas detracc ión de minerales, inc luyendo el petróleo, a favor del Estado medidas efunc ión de la cant idad o va lor de l minera l et ra ído . E l dereco a las rega l íamineras puede considerarse como un recurso originario.

R*&%#!o! P#6 !& /*!: a lgunos l o consideran t ri !u to , o tros no. #oeacc iones de d inero recaudadas por c iertos entes p$!l icos para asegurarse sf in an ci am ient o aut ón om o. 6 ienen c arac te rí st ic as p ro pi as : 8 ) A6*&"&'*!0*&46& a un determinado f in, no se incluye su producido en los presupuestoestata les ( lo co!ra e l ente, para !ancar a l ente), 9 ) "a admin ist ración y recaudación es a trav+s de organismos dist intos a los de la administración f isca

) o ingr esa n a las a rca s e sta tale s s ino e n lo s e nte s re ca uda do re s adminis tr ador es de fo ndo s (ade re nte s a c'ma ra s agríco las , cons ejo profesionales, centros de cinematografía, etc.). "os ue lo consideran fuera de lorecursos tr i!utarios lo acen para justi f icar la transgresión de algunos principiofundamentales de las finanzas.

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5. TEORÍA GENERAL DEL IMPUESTO.

DEFINICIÓN DE IMPUESTO.

CONCEPTO: se l lama impuesto al tr i!uto ue se esta!lece so!re los sujetos en razóde la valorización política de una manifestación de la riueza o$8*"7 (sin consideralas circunstancias personales) o !%$8*"7 (teniendo en cuenta tales circunstanciasEs un tri!uto eigido por ley por el Estado a uienes se al lan en las si tuaciones ula propia ley considera como eco imponi!le, siendo estos ajenos a toda actividaestatal relativa a lo o!ligado. "a !ase para los impuestos es la capacidad contri!utiva

E/ 0#*&o )* /o! 3o(o0o/o! 6!&/*!: el precio de los !ienes sujetos a +str+gimen, en la medida ue ecede el costo de producción m's un !eneficio norma puede asimilarse a un impuesto, lo cual no significa ue sea un impuesto, sigusiendo un precio.

L *3!'( 3o(*"#: la inf lac ión const i tuye un impuesto y afecta a lo

contr i!uyentes al azarD, como consecuencia de la d isminución de los ingresoreales. "a inf lación, a di ferencia de los impuestos, no t iene !ase en la capacidacontri!utiva.

C#&"*#2&'( )*/ 30%*!"o: se caracteriza el impuesto por su naturalezde tr i!uto ue responde al pr inc ipio de capacidad contr i!ut iva. "os impuesto pueden ser destinados tanto a la financiación de los servicios ()7!$/*! (van favorecer a numerosos componentes de la sociedad, pero eiste la imposi!i l ida pr'ctica de efectuar una particularización, como ej.: seguridad, defensa antataues, etc.), como de l os )7!$/*! (s i ! ien son $t i les a toda la soc iedad, sreal izan en forma tal ue las actividades pueden ser determinadas y concretas erelac ión a los part icu lares a uienes ata4e el serv ic io, como ej . : la instrucc ió p$!lica, la emisión del &0, etc.) por la porción , o la total idad de l costo n

financiado por los usuarios.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

IMPUESTOS DIRECTOS * INDIRECTOS.

U( 0#3*# &#"*#o considera & auel los ue se recaudan periódicamente dcontri!uyentes registrados como tales, e 0 a los ue se recaudan accidentalmentde personas no registradas. Aentajas: a!soluta claridad y faci l idad de apl icación&esventajas: poca uti l idad, un mismo impuesto podría pertenecer a am!as clase( impuesto a la renta de /rgent ina, ue en general es un impuesto d i recto, per para los tra!ajadores es 0.).

U( !*,%()o &#"*#o de clasi f icación considera & a los ue son soportadoefectivamente por los contri!uyentes designados como tales por la ley, e 0 a loue se trasladan a sujetos dist intos del contri!uyente de dereco. Aentajas: estcri terio parece m's sól ido y profundo. &esventajas: no ay impuestos ue por snatura leza se t ras laden o no, l a t ras lada! il idad depende de mucos fac tore(naturaleza del impuesto, cuantía del gravamen, r+gimen de mercado, etc.).

U( "*#&*# &# "*#o de c lasi fi caci ón considera & a l os ue g ravan l aman ifes taci ones d irec tas de l a capac idad con tr i!ut iva (o sea l a ren ta y patrimonio) y como 0 a los ue gravan manifestaciones indirectas tales como consumo, las transferencias de !ienes, el volumen de negocios, etc. Aentajas: e

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claro y preciso. &esventajas: suponer ue los impuestos a la renta o al patrimongravan man ifes taci ones d irec tas de l a capac idad con tr i!ut iva es admitimplícitamente la no traslada!il idad.

L &/!6&&'( de los impuestos en & e 0 se usa para: 8) /tri!ui r a los una inc idencia progresiva y a los 0 una inc idencia regresiva, 9) &eterminar lincidencia diferencial de los 0 respecto de los &, ) &eterminar el ingreso nacion

a valores de mercado, ;) &eterminar e l car'c ter progres ivo o regresivo dsistema tri!utario en su conjunto, ) /signar las potestades tri!utarias a la ació y a las provincias en la /rgentina.

IMPUESTOS REALES Y PERSONALES.

U( 0#3*# &#"*#o denomina P a los impuestos en los ue el contri!uyentcola!ora con el f i sco mediante una act iv idad ue se epresa en dec larac ione juradas o inscripción en registros, siendo los auellos ue prescinden de escola!oración administrativa.

U( !*,%()o &#"*#o l lama P a los impuestos cuyas leyes ponen en evidencla persona del contri!uyente al lado del aspecto o!jetivo del eco imponi!le y auel los en los ue la ley no enuncia ni define al sujeto pasivo. Como ejemplos: (el impuesto a la renta de las P3 y las soc iedades) , ( los derecos aduanerosimpuestos a la propiedad inmue!le, etc.).

U( "*#&*# &#"*#o define como a los impuestos cuyas o!l igaciones est+ provistas de una garantía real so!re los !ienes comprendidos en el o!jeto de loecos imponi!les y como P a los ue carecen de dica garantía. U( &%#"o &#"*#o c lasi f ica como P a auel los ue !uscan determinar lcapacidad contri!utiva de las P3, discriminando la cuantía del gravamen seg$n lacircunstancias económicas personales del contri!uyente. #e clasi f ican como loue eligen como ecos imponi!les manifestaciones o!jetivas de la riueza.

IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES.

S* )*(o3( 2 a los ue gravan todas las mani festaciones de r iuezas duna determinada naturaleza, sea en forma personal o real . #e consideran E. "oue gravan só lo una determinada espec ie de manifestac ión de r iueza. Come jemp lo s: 2 (l os i mp uest os so! re l as vent as d e ! ienes y servi ci os ). E stclasificación tiene como propósito analizar la traslación e incidencia.

IMPUESTOS PERIÓDICOS * IMPUESTOS POR UNA SOLA VEZ.

E/ 30%*!"o puede aplicarse por una sola vez aun cuando el eco imponi!sea p ermanent e o p er ió di co , s i e l E st ad o e li ge ese i mpu es to p ara c u! r

necesidades etraordinarias ue se l imitan a un momento determinado. 6am!i+ puede el impuesto gravar acontecimientos o fenómenos económicos aislados ocasionales. Esta clasificación sirve para analizar la incidencia.

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6. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO.

EL IMPUESTO ÚNICO.

ANTECEDENTES: l a doctr ina f is ioc r't ica sostenía e l impuesto $nico a la t ier rPasando por <o!son y 2ri ziot t i ue propugnan impuestos so!re todas las rentadiferenciales y so!re los incrementos de capital , asta l legar a la doctrina de autorefranceses ue a!ogan por el impuesto $nico a la energía.

A#,%3*("o! )7*#!o! / 30%*!"o ?(&o: s e o !se rvó ue un s oimpuesto, por ampl ia ue fuere la materia imponi!le, no !astaría para producir lrecaudación necesaria para cu!rir los gastos presupuestarios, puesto ue los alto porcentajes provocan una fuerte evasión y tendrían tam!i+n efectos no desea!leso!re la economía, como desincentivantes de las inversiones.

O"# #2'( *( &o("#: es la ut i l i zac ión de var ios t ipos de impuesto, parlograr fines etrafiscales, posi!il idad ue desaparecería si se adoptara el impuest

$nico.

EL SISTEMA TRIBUTARIO.

#e reuiere la implantación de un nuevo sistema totalmente racional izado, edecir, ue adopta algunos postulados y luego el ige los recursos adecuados, teniend presente el cotejo so!re uti l idades y costos en orden de prelación (n$meroordina les), como tam!i+n e l cote jo cuant itativo re lativo ue se epresa con lot+rminos mayor, igual y menor.

"os pr incipios fundamenta les de la impos ición se desp lazan del impuessingular al sistema.

El sistema tri!utario a de lograr la sufic iente recaudación ue de +l se esper

como instrumento destinado a la co!ertura de los gastos presupuestarios.En la polí t ica f i scal tendiente a lograr la esta!i lidad económica, el s istemtri!utario de!e ser apto para disminuir el poder de compra de los part iculares en lcuenta y en el t iempo necesarios para evitar la inf lación y de!e tener la f lei!i l idanecesaria para adaptarse a las cam!iantes situaciones.

PRESIÓN TRIBUTARIA.

CONCEPTO: l a compro!ac ión ue la fuente en la cua l normalmente se surte s i stema t r i!utario es la renta nac iona l , da ocas ión a la !$sueda de la re laciócuant itat iva entre el producto total de los t r i!utos y la renta nac ional: P F 6. G siendo P la presión, 6r i!uto los t r i!utos y la renta. Con esta epresión se !usc

o!tener alg$n elemento de juic io macroeconómico so!re el grado de la carga de lotri!utos so!re la renta nacional , !uscando un l ímite a la imposición de los tr i!utos comparar la presión en diferentes países en un periodo determinado.

LA RECAUDACIÓN FISCAL: representa el total de los tr i!utos ue el Estado recauden un determinado a4o. &e este concepto se der iva ue an de ser ec lu idos dcómputo los recursos or ig inar ios, ue son prec ios y no representan una carga deEstado so!re la renta nacional . /dem's, podría adicionarse en el numerador, alguncantidad por la inf lación causada por la epansión monetar ia . / su vez de!errestarse de l monto de los t r i!utos la parte en ue su peso a d isminuido por desva lo ri zaci ón de l a moneda, así como cor responderí a ec lu ir l as tasas y l acontr i!uciones especiales. /ora s i suponemos ue toda la f inanc iación de lo

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serv ic ios p$! li cos se efec t$a mediante impuestos , e l costo de los serv ic ios y suti l idad se igualan al monto total de los tr i!utos, siendo el numerador igual a cero tam!i+n cero la presión tri!utaria.

LA RENTA NACIONAL: se p lantea el interrogante so!re la magni tud a elegi r pardeterminar la riueza so!re la ue presiona la tri!utación. #iendo la determinación dla P6 un instrumento destinado a las comparaciones en el t iempo y en el espacio, nes muy importante la precisión a!soluta del denominador, si se supone una constanci

en las relaciones entre los tr i!utos y la renta nacional . Para determinar dico valose suele aconsejar la renta neta a los precios de mercado. %n segundo aspecto ddenominador es la deducción de una cantidad correspondiente al costo de vida.

CONCLUSIONES ACERCA DE LA VALIDEZ * IMPORTANCIA DE LA PT: la senci lfórmula ue vimos omite considerar elementos y factores ue contri!uyen a sem!radudas so!re cualuier conclusión ue se uiera o!tener de la relación. #e cree ue P6 de!e ser a!andonada como instrumento de an'l isis macroeconómico. 6iene mayosignificación si se uti l iza como criterio !'sico de la investigación.

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7. IMPUESTOS FIJOS GRADUALES PROPORCIONALES PROGRESIVOS !REGRESIVOS.

SEGÚN LA FORMA EN QUE SE ESTABLECE EL MONTO DEL IMPUESTO ENRELACIÓN CON EL MONTO IMPONIBLE.

IMPUESTOS FIJOS: son los impuestos ue se esta!lecen en una suma invaria!le pocada eco imponi!le, cualuiera fuera el monto de la r iueza involucrada en este0mpl ica una desigualdad respecto del producto de la renta o del patr imonio de lod iferen tes suj etos a lcanzados por e l g ravamen. 6 iene escasa s igni fi caci ón pr'cticamente no se usa. Este t ipo de impuesto se verifica en el impuesto pocap itación, como ser: una patente f ij a por e l e jerci cio de a lg$n comerc io , o f ic i profesión, etc.

IMPUESTOS GRADUALES: var ían en rel ac ión con una g raduac ión de l a !asimponi!le, dentro de cada rango, el impuesto no varía. 6iene el defecto de profundadesigua ldades por e l car'cter d iscontinuo de la graduación , por t ratar igual contri!uyentes en situaciones muy desiguales (am!os etremos del rango) y un trat

desigual para sujetos en condiciones no tan desiguales (ult imo de un rango y primerdel otro). 6iene escasa significación.

IMPUESTOS PROPORCIONALES: se esta! lece e l monto del impuesto como unal ícuota constante de la !ase imponi!le. #on ejemplos: el impuesto proporcional a lrenta, a las ventas, al gasto, al patrimonio, a los !eneficios de las empresas, etc. %ncaracter íst ica importante en el caso del impuesto a la renta g lo!al de las P3 es sneutralidad, en el sentido de dejar invariadas en su apl icación las posiciones relativade los contri!uyentes entre sí.

IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS: se denominan P a los esta!lecidos couna al icuota creciente del monto imponi!le y auel los cuya al ícuota es decrecienta medida ue crece el monto imponi!le. El impuesto P m's importante es el impuest

P a la renta total de las P3. "a progresión es una medida adecuada de la capacidacontri!utiva en los impuestos personales, ue toman como ecos reveladores de escapacidad, la renta, o el patrimonio, o el gasto total del contri!uyente, mientras uno es adecuada para los casos de impuestos reales, ue gravan manifestac ioneaisladas de la riueza.

P#o,#*!7)) )* /o! 30%*!"o!: de!e d ist ingu irse la progresión de eficacia progresiva . %n impuesto progresivo al consumo de !e!idas alcoól ica puede tener un efecto regresivo, o sea, incidir m's so!re los grupos dcontri!uyentes de menor renta.

T>&(&! )* P#o,#*!'(:

Po# C"*,o# 4! o C /!*!: cons iste en agrupar a los contr i!uyentes ecategorías o clases, seg$n el monto total de la r iueza ue constituye la !asimpon i! le , en orden c rec iente y apl icar so!re cada categor ía o c lase unal ícuota del monto total . Aentajas: todo el monto imponi!le est' sujeto a unsola al ícuota, adecuada a dica capacidad. &esventajas: en los l ímites de cadcategor ía o c lase, se produce un sa lto de a l ícuota, y as í contr i!uyentesituados en el l ímite inferior de una clase y ue antes del impuesto tenían umayor monto imponi!le ue otros si tuados cerca del l ímite superior de la c lasinferior, se encuentran despu+s del impuesto con menor riueza neta ue +sto(ver ejemplo 8G?). Este m+todo produce el desaliento de los contri!uyentesituados cerca del l ímite superior de una categoría para incrementar su renta patrimonio superando dico límite.

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Po# G#)o! o E!&/o(*!: consiste en su!dividir el monto imponi!le de cadcontr i!uyente en partes o escalones y apl icar so!re cada uno de estos, eforma crec iente, una al ícuota o porcentaje. Aentaja: ev i ta los sal tos de laal ícuotas. &esventajas: los contri!uyentes de mayor riueza est'n sometidos las mismas al ícuotas ue los de menor riueza. #i la renta gravada despu+s dimpuesto resu lta inferior a l costo margina l necesar io para produc ir la, m+todo provoca un desaliento al esfuerzo productivo. (ver ejemplo 8G?).

Po# )*)%&&'( *( / $!*: consiste en la deducción del monto imponi!le duna suma f i ja (ue se dec lara no imponi!le 70) y en la apl icac ión de unalícuota constante so!re el remanente. epresenta una corrección del impuest proporcional. Es com!ina!le con cualuiera de los dem's m+todos d progresión. #i el monto del impuesto es muy elevado, la diferencia entre al ícuota nominal y la real o efectiva es muy peue4a. (ver ejemplo 8G?).

P#o,#*!'( Co("(%: consiste en esta!lecer sumas de impuestos creciente por cada monto imponi!le creciente. Es un m+todo de progresión por clases categorías, en el ue la ampl i tud de cada c lase est' reducida al mínimo. Pocada peso de di ferencia de monto imponi!le corresponde un monto crecientde impuesto. o se uti l iza.

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". LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICI#N.

&e!en considerarse como principios de la imposición auellos postulados ue sasumen como l imitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a adopción de determinados impuestos y su configuración.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: emana de las lucas pol í t icas contra el Estado a!solutoaf i rmando la necesidad de la apro!ación par lamentar ia de los impuestos para sval idez. Confluyen en esta sentencia el pensamiento económico l iberal , ue consideral impuesto como una restricción del dereco de propiedad y el pensamiento jurídicpol í t ico contractualista, ue e ige e l consentimiento de l pue! lo . Comprende losiguientes &o#o/#o!: 8) "a necesidad de la ley como acto del par lamento, para leistencia del impuesto, 9) "a indelega!i l idad en el Poder Ejecutivo de la faculta parlamentaria de crear impuestos y ecepciones, ) "a necesidad ue la ley defintodos los elementos constitutivos de la o!l igación tri!utaria, ;) #e considera cominderoga!le por acuerdo de partes la o!l igación imposit iva de los contri!uyentes ddereco.

PRINCIPIO DE IGUALDAD: se estructura en el principio de la capacidad contri!utivconce!ida dentro del marco de una pol í t ica económica de ! ienestar. Por ende sident i f ica el pr inc ip io de igualdad con el de capacidad contr i!ut iva. "os impuesto parciales (afectan sólo a la renta de fuentes determinadas) son desiguales, así comlo son auel los ue dan trato desigual a los iguales o t rato igual a los desigualesdentro de una misma categor ía de ren ta ( impuestos ue g ravan consumos transferencia de !ienes). #e considera el principio de capacidad contri!utiva no comuna medida o!jet iva de la r iueza de los contr i!uyentes, s ino como una valorac ió política de la misma.

PRINCIPIO DE ECONOMÍA: consi ste en l og ra r ue l os impuestos impongan contri!uyente la menor carga posi!le por encima del monto ue efectivamente ingres

a las arcas del fisco. "os ejemplos de los vicios a ue se epone este principio son: 8"a compl icac ión de las l iuidac iones de impuestos, las e igencias de una complejcon ta!i li dad f isca l y neces idad de asesoramien to t+cni co p ro fesi onal para cumpl imiento de las o! l igac iones f isca les , 9 ) "a carga ecedente ue c ier toimpuestos provocan por la a l terac ión de la o fer ta , l a demanda y los precios dmercado. Puede ser incompati!le con el de igualdad.

PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: signif ica ue el impuesto de!e dejar inalteradas todalas condiciones del mercado o no provocar distorsiones de la oferta, de la demanda de los prec ios, no sólo en las t ransacc iones de ! ienes gravados, s ino de todos lo!ienes y servic ios. Es propugnado por las f inanzas l iberales. <oy en día, el principsigue vigente, pero ya no postula ue el impuesto no de!e provocar distorsiones en mercado, s ino ue ac lara ue e l impuesto no de!e provocar en e l mercado ot ramodi f icac iones ue las intenc ionales, en relac ión con los f ines de la pol í t ica f i sca para los cuales a sido elegido. "a neutralidad se logra aciendo mínima la cargecedente.

PRINCIPIO DE LA COMODIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO: pregona ue todi mp uest o d e! e ser r ec au dado en e l t iemp o y en e l m odo en ue co n mayo pro!a!il idad sea conveniente para el contri!uyente pagarlo. 0mplica atenuar loefectos del impacto o percusión del impuesto.

PRINCIPIO DE EVITAR LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES QUSE INICIAN: no se de!e matar a la ga l l ina de los uevos de oroD . E l f i sco de!!uscar como fuente de recursos a las empresas ya consol idadas, ev i tando ue un

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impos ic ión de g rav'menes demas iado temprana, de! il it e l as empresas en sucomienzos.

PRINCIPIO DE PRODUCTIVIDAD: consiste en ue el legis lador al e legi r e l t ipo dimpuesto a esta!lecer, a de dar preferencia a au+l ue estimule y no desal iente laactividades productivas de la economía privada.

PRINCIPIO DE DISCRIMINACIÓN ENTRE RENTAS GANADAS Y NO GANADAS: estfundado en premisas de euidad y dice ue de!e ser m's atenuada la imposición urecae so!re ingresos ue derivan total o preponderantemente del tra!ajo personal , ecomparación con los ue se originan total o prevalentemente del capital ( incluyendla tierra).

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$. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICI#N EN EL DEREC%O CONSTITUCIONALARGENTINO

NATURALEZA DE LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN.

En el dereco argentino, la interpretación de la doctrina y de la jurisprudenca s ido constante en considerar ue los princ ip ios consti tucionales son norma positivas cuyos destinatarios son los poderes del Estado y ue ninguno de ello( legis lat ivo, ejecut ivo y judic ia l ) pueden infr ingi r los so pena de inval idez de suactos. &e aí ue dicos principios constituyen l ímites al ejercicio del poder fiscal.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: en el art ícu lo ; la C esta!lece la forma de integrar e6esoro aciona l . En e l ar tí cu lo 8H consagra e l p r incipio de inv io la!i lidad de propiedad como dereco individual y lo proclama. 6am!i+n dice sólo el Congresimpone las contri!uciones ue se epresan en el artículo ;D. El principio de legalidaes el resul tado del encuentro y com!inac ión de dos pr inc ip ios: e l pr imero ref le ja l

eigencia de una ley formal en materia tr i!utaria y el segundo la representación d pue!lo en las tareas legislativas. 6iene los siguientes &o#o/#o!: 8) Es el Congresel titular del poder fiscal en la esfera de la creación del impuesto o de las eencionesEl lo ecluye la legal idad del impuesto creado por un go!ierno de facto. 9) 0mplica necesidad ue el Congreso esta!lezca en el teto legal todas las normas ue defineel eco imponi!le en sus aspectos o!jet ivo, su!jet ivo, cuant itat ivo, temporal espacial. ) Es inconstitucional la retroactividad del impuesto y de las eencione;) #iendo el dereco tri!utario materia de ley y no de euidad, sus normas de!en seinterpretadas l itera lmente. ) 0mpli ca la o! ligación para e l leg is lador de nreconocer o conceder a la administración o a la just ic ia facultades discrecionales emateria de impuesto. I) "as o!l igaciones imposit ivas nacidas por ley no pueden sederogadas por acuerdo de partes. "uego se apro!aron dos recomendaciones (8JH?8JH): 8) El esta!lecimiento de incentivos tr i!utarios de!e dejar a salvo el princip

de legal idad, tales incentivos sólo pueden ser creados por el legislador, pero en casoecepcionales, cuando la constitución lo permite, el los pueden ser esta!lecidos por ePoder /dministrador. 9) "os incent ivos tr i!utarios de!en aplicarse con car'ctetemporal , los !enefic ios previstos por los incentivos por t iempo determinado, de!emantenerse, a pesar de la modif icación o derogación de la ley, por el lapso por el cufueron esta!lecidos.

PRINCIPIO DE IGUALDAD: a sido consagrado en el art ículo 8I ue dispone ue ligua ldad es la !ase de l impuesto y de las cargas p$! l i cas . Este pr inc ip io a s idinterpretado como un verdadero l ími te al poder f i scal y a su ejerc ic io por parte dePoder "egis lat ivo con la consecuencia ue s i +ste lo v io la, e l Poder @udic ia l , puedinvalidar la ley ue infrinja este principio.

S,(6&)o )* ,%/)): la ley misma de!e dar un tratamiento igual y tienue respetar las igualdades en mater ia de cargas tr i!utar ias, es dec i r , son lol eg is ladores l os ue de!en cuidar ue se l es d+ un t ra to i gual it ar io a l ocontr i!uyentes . #e puso de re lieve la des igua ldad de los impuestos a los 0a!ogando por el cam!io al impuesto a los ingresos netos. #e puede afirmar ue uimpuesto es igual a otro cuando el Poder @udicial part icipa de la misma concienc jurídico*social y polít ica del legislador.

E7o/%&'( )* / 8%#!0#%)*(&: los impuestos reales son desiguales poruno t ienen en cuenta la si tuación personal del contri!uyente y lo son do!lementcuando son progresivos, porue esta!lecen una progresión sin tener en cuenta l

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situación del contri!uyente ue no posee riueza en el terri torio, pero la posee eotra jurisdicción. "a evolución de la jurisprudencia a esta!lecido la posi!il idad dla formac ión de d is t ingos y categor ías de contr i!uyentes , s iempre ue searazona!les, por consiguiente, los impuestos de!en ser iguales en igualdad dcapacidad contri!utiva.

P#(&0o )* ,%/)) * (&*("7o!: se a considerado ue los incentivo

tr i!utar ios const i tuyen disposic iones ue favorecen a categorías o sectores dmundo económico mediante ecenciones o re!ajas o su!sidios, lo ue impl ica undesigualdad y una violación de dico principio. /l lado de la igualdad como !asde los impuestos, aparece el propósi to de la redistr i!uc ión del ingreso o el dmanten imiento de la p lena ocupación y del c rec imiento sostenido de la rentnacional. "a doctrina m's reciente tiende a identificar al principio de igualdad coel de la capacidad contri!utiva.

PRINCIPIO DE EQUIDAD: se al la epresado incidentalmente en el art ículo ; comcondición del uso del Poder 3 iscal por el Congreso acional . E l Poder @udic ia l n puede controlar si eiste la necesidad del recurso y la euidad en cuanto a

magnitud del gravamen.

PRINCIP IO DE PROPORCIONALIDAD: en el artículo ; dice .. . las dem'contr i!uciones ue, eui tativa y proporciona lmente a la po! lación imponga Congreso 2eneral .. .D y en el art ículo IH inciso 9 dice .. .proporcionalmente iguales.En l a / rgen ti na se i nterpretó como ue l a p roporc iona li dad reueri da por Const i tuc ión no s igni f ica la proi! ic ión de los impuestos progresivos y ue no seigía una proporción respecto del n$mero, sino de la riueza de los a!itantes.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: en el artículo 8H dice ue la confiscación d

!ienes ueda el iminada del Código Penal . Con respecto a los impuestos, no se dicue no puedan ser conf i scatorios , só lo se a fi rma ue e l Congreso esta!lece loimpuestos . "a p roi!i ci ón de l as con fi scac iones es l im itada a l a verdaderconfi scación de ! ienes de l Cód igo Penal . "a Corte mani f iesta ue no se pued permitir ue por vía del impuesto el Poder "egislativo venga a privar a los ciudadanodel dereco de propiedad. El ejemplo m's t ípico es el del impuesto a la transmisiógratui ta de ! ienes. En la /rgent ina, la reforma del dereco tr i!utar io a el iminadeste p en 8JH.

PRO;IBICIÓN DE LOS IMPUESTOS QUE L IMITAN EL L IBRE E JERCICIO DE

DEREC;O A TRABAJAR Y E JERCER INDUSTRIAS L ÍCITAS: l a Cor te ampara garantía esta!lecida en el artículo 8;, en el sentido ue condena poinconst i tuc ionales todos los impuestos ue en alguna forma impidan o proi!an e

ejercicio de industrias, comercios o tra!ajos l ícitos y amparados por la C.

FACULTAD EXCLUSIVA DEL CONGRESO PARA REGLAR EL COMERCIINTERNACIONAL E!")o INTERPROVINCIAL: el art ículo IH inciso 89 esta!lece ucorresponde en forma eclusiva al Congreso acional reglar el comercio con las dem'aciones y de las provincias entre sí . Esta norma impone una importante l imitación la potestad fiscal de las provincias.

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1&. EFECTOS ECON#MICOS DE LOS IMPUESTOS.

INTER<S DE ESTUDIO."a necesidad de ana li zar los efec tos económicos de la po lí ti ca f iscal y s

compati!i li zación con los efec tos de los impuestos en su función dentro de lafinanzas cl'sicas.

ESQUEMA TRADICIONAL @ EFECTOS.

PERCUSIÓN: los impuestos son pagados por los sujetos a uienes las leyes imponel as o !l igaci on es c or resp on di en tes. E l pago d el i mpu es to i mpo ne a l suj et(contri!uyente de dereco) la necesidad de disponer de las cantidades l íuidas parefectuarlo, lo ue involucra, a vedes, la necesidad de acudir al cr+dito en sus diversaformas. "a percusión es un efecto económico del impuesto. Es el acto por el cual impuesto recae so!re auel ue en razón de la e istenc ia de una disposic ión legaest' o!l igado al pago del impuesto. #i este sujeto soporta efectivamente la carga d

impuesto por no poder trasladarlo se dice ue el 0*#&%")o es a la vez (&))o . / percutido tam!i+n se lo l lama contri!uyente de dereco (es al ue la ley le dice pagel impuestoD, vendría a ser el sujeto pasivo de la o!l igación tri!utaria). El percutide s aue l ue tie ne ue ir a pa ga r e l impue sto , pe ro s i a la ve z lo so poreconómicamente, es tam!i+n el incidido, (ejemplo: autónomos).

TRANSFERENCIA O TRASLACIÓN: el contri!uyente de dereco tratar' de transferla carga de l impuesto por v ía de los precios de l mercado en e l ue ac t$a. Esttransferencia podr' veri f icarse por la disminución de la oferta de productos o de ldemanda de factores, producida por la desaparic ión de los productores marginale para uienes los precios del mercado resultan inferiores a su costo incrementado poel impuesto, t rat'ndose del mercado de productos. En e l mercado de factores , econtri!uyente percutido no podr' disminuir su demanda para lograr la disminución d

los costos, origin'ndose costos adicionales ue no acen renta!le la permanencia eel mercado de los productores marginales. En r+gimen de monopolio el contri!uyent puede restringir su oferta de productos o su demanda de factores aumentando así precio de los productos o disminuyendo el precio de los factores y compensando atodo el impuesto. E l proceso de al terac iones de los prec ios de la demanda de lofac tores o de la o fer ta de los productos , por e l cua l se t ransf iere a ot ros su jeto(contri!uyente de eco) la carga del impuesto, se denomina traslación del impuestEs el fenómeno por el cual el percutido consigue transferir el peso del impuesto so!rotra persona. Esta transferencia va a estar demorada por la economía y se va a dar no, con prescindencia de disposiciones legales ue epresamente faculten el traspasde la carga imposi t iva. (E jemplo: el 0A/, porue el peso del t r i!uto se transf iere aconsumidor final, el percutido es el comerciante y el incidido es el consumidor final.)

INCIDENCIA: es el fenómeno por el cual c iertos sujetos ue an sufrido la traslaciódel impuesto y ue no pueden, a su vez, trasladarlo a otros, razón por la cual soportala carga del mismo, o sea ue desem!olsan la suma correspondiente conjuntamentcon el prec io de las mercaderías y los serv ic ios ue aduieren o ven disminuido e precio ue an de reci!ir por sus ventas de los factores o !ienes intermedios.

DIFUSIÓN: la incidencia impl ica una disminución del ingreso del sujeto incidido, o el ingreso es menor ue la carga imposit iva ue se le transfiere, una disminución dsu pat rimonio, l os e fectos u lter io res se denominan difusión y e stos s on: 8&isminución del consumo, 9) &isminución del aorro, ) Enajenación de parte de s patrimonio, ;) /umento de su oferta de tra!ajo.

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AMORTIZACIÓN: uno de los efectos de los impuestos, de car'cter part icu lar de loi mp uest os r ea le s ue g ravan p ermanent em ent e e l r +d it o d e l os c ap it al edura!lemente invert idos. "a apl icación de un impuesto so!re ! ienes mue!les inmue!les ue generan renta produce la d isminución de la renta y por lo tanto de!ien. (&isminuye el valor de la renta, entonces d isminuye el del ! ien y por ende s patrimonio).

CAPITALIZACIÓN: es e l f en óm en o ue a!a rc a t od os l os c am !i os , p os it iv os

negativos , en e l valor del capi ta l por e fec to de una nueva impos ición so!re producto de la inversión o por una l i!eración total o parcial del impuesto. "supresión o disminución de un impuesto ue grava!a inmue!les o !ienes ue generarenta, la incrementa y por lo tanto incrementa el valor del !ien.

OTROS ESQUEMAS DE ANLISIS.

MUSGRAVE: la creación de un nuevo impuesto produce la o!l igación de pagarlo parel contri!uyente de dereco, esto constituye el 30&"o del impuesto.

I(&)*(& *!0*&46& + )6*#*(&/: se define como incidencia el cam!iresul tante en l a d is tr i!uc ión de l a ren ta d isponi!l e para uso p ri vado comconsecuencia de una modif icación de la pol í t ica presupuestaria. #i se asume ucam!io en la polí t ica imposi tiva, uedando inal terados los gastos p$!l icos et+rminos reales, las al teraciones resul tantes const ituyen la incidencia específicdel impuesto. #i se considera adem's un presupuesto euil i!rado y se sustituye uimpuesto por otro, a paridad de rendimiento, los cam!ios distri!utivos resultantede la comparación constituyen la incidencia diferencial del impuesto.

T#!/&'( + 8%!"* ,*(*#/: la t raslac ión de!e ser reemplazada por econcepto de proceso general de ajuste en respuesta a un cam!io en la pol í t ic presupuestariaD englo!ando todos los ajustes y los efectos so!re la distri!ución so!re la producción, directos o indirectos.

;ICS: dist ingue entre la incidencia formal (es la porc ión de ingresos indiv iduale pagados al fisco en un periodo determinado, a los fines de la conta!il idad social), y incidencia efectiva (es e l resu ltado de todos los a justes económicos a t rav+s dtiempo y del espacio, originados por un impuesto particular).

ENFOQUE DEL COSTO TOTAL: inc luye, adem's de los ru!ros a!i tuales de costofi jos y costos varia!les, un !enefic io normal y los impuestos, sin ecluir el impuestreal y el impuesto personal a la renta.

OPINIÓN DE JARAC;.

Concordamos con 7usgrave en ue: a) o t iene s igni f icado la !$sueda dcontri!uyente f inal donde se detendrían los procesos de traslación, alcanz'ndose desta manera la incidencia del impuesto y !) o ay porue suponer ue el procesde t ras lac ión se detenga y ue de a l lí en adelante empiecen los efec tos de loimpuestos.

o comparte la posic ión en el sent ido en ue los efectos de los impuestos n pueden prescindir de los efectos del gasto p$!lico.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.

PERSECUCIÓN O IMPACTO DE LOS IMPUESTOS: (ya visto).

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TRASLACIÓN: el proceso de traslación consta de las siguientes etapas:

El contri!uyente de dereco (percutido) consigue restringir su oferta del !ieue produce yGo vende en el mercado, con la consecuencia del aumento del preca cargo de su comprador (traslación acia delante o protraslación.).

E l C& (percutido) cons igue d isminui r su demanda de factores o ! ieneintermedios logrando así una disminución del precio de dicos factores o !ieneue aduiere (traslación acia atr's o retrotraslación).

Puede a!er tam!i+n un proceso de traslación o!l icua acia delante, cuande l C & l og ra t ra sl ad ar e l i mp uest o a t rav+s d el aum en to de l p reci o, c omconsecuencia de una disminución de la oferta, no del !ien gravado, sino de otr!ien de producción conjunta.

/n'logamente puede a!er una traslación o!licua acia atr's.

ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA TRASLACIÓN.

E/ Mo("o )*/ 30%*!"o: cuando el impuesto es de escaso monto en relaciócon l a magni tud de l as operaci ones económicas, puede ocu rr ir ue +ste ncons idere la carga f iscal tan importante como para a lterar su pos ic ión en mercado.

E/ R>,3*( )*/ 3*#&)o: la d i ferenc ia fundamental entre los efectos dimpuesto en el régimen de competencia perfecta y en los dem's regímenes, es imposi! i l idad ue el contr i!uyente pueda al terar el prec io de venta. "a mayol i!ertad de acción del productor f rente a la c reación de l impuesto es la d

monopolista absoluto. -tros regímenes de mercado en los ue la creac ión deimpuesto puede a lterar l as condi ci ones de eu il i! ri o p ree is tentes sonoligopolio, la competencia monopólica o imperfecta.

T0o! )* 30%*!"o!: los d i ferentes t ipos de impuestos inf luyen so!re lo procesos de traslación:

#e esta! lece en una !%3 6 8= independientemente de las var ia!les dmercado.

0mpuesto *!0*&46 &o: se mide en función de la producción en unidadevolumen o peso, pero es independiente de los precios.

0mpuesto ) 7/o#*3: varía seg$n la producción o ventas medidas seg$n su precios.

0mpuestos ,*(*#/*! !o$#* /o! &o(!%3o!= /! 7*("! o &0"/*!= lo!enef ic ios de todas las indust rias, l os pat r imon ios y so!re la renta de la personas físicas.

0mpuestos *!0*&/*! so!re los consumos, las ventas, los capitales o so!rlos !enef icios de una industr ia determinada, so!re ! ienes patrimoniales so!re ciertas ganancias de las P3.

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0mpuestos 0o# %( !o/ 7*2: pueden ser a!sor!idos por los contri!uyente percutidos.

0mpuestos 0*#')&o!: por su sola eistencia legal promueven los ajustes eel mercado, ue junto con otros factores producen la traslación.

0mpuestos !o$#* /! #*("! *5&*)*("*!: no se trasladan. 0 mpu es to s !o$#* /o! #>)"o! (o#3/*!: l os impuestos ue gravan laretri!uc iones normales de los factores, incluyendo el !enef icio normal dempresario, son traslada!les.

0mpuesto 0#o,#*!7o: aludimos a los casos del impuesto a la renta glo!al dlas P3, como así mismo al impuesto al gasto y al patrimonio neto de las P3.

R>,3*( )* &o!"o! )* / I()%!"#: inf luye so!re la traslación en el casen ue el impuesto puede ser considerado como un acrecentamiento de los costo por ejemplo, cuando el impuesto es una suma f i ja en función de la producción. #distinguen los &o!"o! &o(!"("*! (el aumento de los precios es igual al monto dimpuesto) , &o!"o! &#*&*("*! ( en l os ue e l aumento del p reci o de! ido impuesto se neutra l iza en parte por la d i sminución de los costos) y &o!"o)*&#*&*("*! (el aumento del prec io se suma al mayor costo correspondiente las menores cantidades vendidas).

E/!"&)) )* / )*3() o )* / o6*#": la elastic idad de la & inf luyso!re la t ras lac ión acia de lante, l a de la - so!re la t ras lac ión ac ia atr'Cuanto menos el'st ica sea la &, ser' mayor el sacr i f ic io ue el impuesto trae aduirente y menor el ue soporta el productor. Cuanto mayor sea la r igidez de - ser' mayor e l sac ri fi ci o ue sopor ta l a - de l os fac to res o de l os ! ieneintermedios y menor el de la empresa percutida.

F&"o# T*30o: ay primero traslación en un 0/2o $#*74!3o o traslacióen el periodo de mercadoD, se veri f ica la traslación a trav+s de la modif icación dlos precios de - de las eigencias de las mercaderías l istas para su entrega. <at ras lac ión a &o#"o 0/2o en los casos en ue las var iac iones de la - y de lo precios dependen de la disponi!il idad de las instalaciones y euipos productivos de su grado de uti li zación . <ay t ras lac ión a /#,o 0/2o ue depende de lei stenci a o no de fac to res de p roducc ión d isponi!l es en g ran med ida o ecantidad l imitada.

S"%&'( Co+%("%#/: en e l caso de s i tuac iones de eufor ia económicacerc'ndose a l a s ituaci ón de p lena ocupación y de p reci os c reci en tes, traslación acia delante se ver' faci l i tada por cuanto los aumentos de precios dlos productos por el impuesto se esconder'n en los aumentos de!idos al alza egeneral . esu ltar' d if íc il l a t ras lación ac ia atr's so!re los prec ios de lofactores, puesto ue el auge económico promueve la mayor elastic idad de la - dlos capi tales o del t ra!ajo. En una s i tuac ión de recesión y tendencia acia ldepresión resultar' m's di f íc i l la traslación acia delante y m's f'ci l la traslacióacia atr's.

E/!"&)) o # ,)*2 )* / o6*#" )* )(*#o 0o# 0#"* )*/ ! !"*3$(&#o: trat'ndose de un nuevo impuesto, la f inanciación eige ue el sistem!ancario en general responda a los nuevos reuerimientos de l iuidez: # i essistema no epande sufic ientemente el suministro de dinero, podr' verse frenadel proceso de traslación y viceversa.

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REMOCIÓN DEL IMPUESTO: es un efecto alternativo con la traslación, en el sentidue si ay traslación, no ay remoción y +sta presupone la incidencia. Puede ocurrisin em!argo, ue ese impuesto sufra una traslación y aun repetidas traslaciones astincidir so!re el contri!uyente de eco y ue +ste no pudiendo, a su vez, trasladarlrealice los cam!ios de su comportamiento económico ue dan lugar a la remoción. #

de!e dist ingui r la remoción de la t raslac ión ac ia atr's. <ay remoción en todos loajustes de la empresa ue no tengan como instrumentos las restricciones de la ofertde productos n i de la demanda de fac tores e insumos. En los casos opuestos atraslación.

DIFUSIÓN DEL IMPUESTO: si e l impuesto inc ide so!re sectores de la po!lac ión d!ajos o medianos ingresos, cuya propensión marginal a consumir es elevada, el efectde la incidencia f iscal ser' una disminución de la demanda de !ienes de consumo. #en cam!io, e l impuesto inc ide a los contr i!uyentes de a ltos ingresos, ser'n loaorros los ue mermar'n por efecto de la incidencia. "a disminución del consumo, se veri f ica en una situación de plena ocupación, evita el efecto epansivo del nuevgasto p$!lico. Cualuiera ue fuere el destino del gasto p$!lico, se producir' un !rotinflacionario.

AMORTIZACIÓN O CAPITALIZACIÓN DEL IMPUESTO: consiste en la disminución dvalor patrimonial de los !ienes instrumentales dura!lemente invert idos, como efectdel impuesto, en el momento de su creación, ue grava la renta de dico capital.

El fenómeno se veri f ica en todos los casos de impuestos reales permanenteso!re los productos de capitales dura!lemente invertidos.

El impuesto de!e ser especial , o sea, gravar sólo la fuente de productos, diferencial, o sea mayor para una clase de inversiones ue para otra.

E l fenómeno de!e considerarse como un efec to de la inc idenc ia ue sverifica cuando no ay traslación del impuesto ni acia delante ni acia atr's.

"a doctr ina moderna no comparte la necesidad ue el impuesto de!a se periódico y tampoco admite la condición ue sea especial o diferencial y afirma posi!il idad ue la amortización se verifiue respecto de un impuesto general.

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11. EL %EC%O IMPONIBLE' CONCEPTO ! NATURALEZA.

CONCEPTO.Es un eco ue aparece en la ley , ue en caso de ocurr i r va a generar l

o!ligación de pago de un impuesto.Es e l p resupuesto lega l ue cuando se ver i fi ca va a generar la o!l igac iót r i!utar ia. E l eco impon i! le es jur íd ico porue es un eco ue por ley va producir efectos. Cuando el legislador enuncia un eco imponi!le de!e indica precisiones, de!e descri!ir lo, decir cuando va a estar gravado y en u+ lugar.

"a ley no puede generar la o!l igación si la eistencia en la vida real del ecimponi!le concreto ue pueda su!sumirse en la definic ión legal del eco imponi!la!stracto. E l eco imponi!le no crea por s í solo la o!l igac ión, s ino ue lo ace trav+s de la ley. El eco imponi!le es un eco jurídico.

Encon tramos como p ri nc ip io fundamental del eco impon i! le e l de capacidad contri!utiva o capacidad de pago.

ASPECTOS DEL ;EC;O IMPONIBLE: encontramos varios aspectos: A!0*&"o M"*#/: va a estar dado por la descr ipc ión o!jet iva del ecconcreto ue real iza e l contr i!uyente o la condición en la ue se encuentr#iempre va a tener como presupuesto un ver!o, normalmente en inf in i t ivo, poejemplo: vender, ganar, reci!ir, o!tener, etc.

A!0*&"o E!0&/: define en forma eacta el lugar en el cual el destinatarlega l rea lce e l eco y en este caso nos vamos a encontrar ue pueden estao!l igados todos auel los nacidos en...D, domici l iados en el paísD, ue tengarentas en el paísD, etc. " os ec os i mp on i! le s de!en ser l im it ad oterr i tor ia lmente para a!arcar solamente auel los ue se ver i f ican en el 'm!itespacial ue esta!lece la ley misma.

A!0*&"o T*30o#/: de fine e n ue mo me nt o se va a configurar esdescripción del eco imponi!le o auel momento ue el legislador el i ja como parconsiderarlo configurado u ocurrido. /unue a veces el legislador de!a recurrir f icciones, esto ocurre si el eco es de veri f icación instant'nea o de veri f icació periódica. "a razón por la ue es importante fi jarlo es para una serie de aspectoue est'n relacionados con la de!ida apl icación de la ley tr i!utaria. Ejemplos: 8En los juegos de azar, no es necesario crear una f icción porue su veri f icación einstant'nea, 9) el eco imponi!le se produce en forma continua pero la lenecesita una f icción, es decir, lo va a tener por configurado al eco imponi!le 8G 89 p ara l as P3 y a l c ie rr e d e e je rc ic io pa ra l as emp resas. "os ecoimponi!les pueden ser de ver if icac ión instant'nea ( transferencia de ! ienes) a!arcar un determinado proceso ue se desarrol la en el t iempo ( impuesto a la

ganancias). A!0*&"o S%$8*"7o )*/ *&o 30o($/*: jurídicamente, la identificacióde los sujetos depende de la atr i!uc ión del eco imponi!le a los sujetos seg$criterios instrumentales para la mayor ef icacia de la recaudación. <ay una soo!l igación tri!utaria ue nace de la ley para la veri f icación en la real idad f'cticdel eco impon i! le . E l suj eto pas ivo o!l igado por ecelenci a es e l ucom$nmente se denomina &o("#$%+*("*. #e presentan dos pro!lemas acerca dla determinación de este sujeto pasivo:

o s iempre las leyes t r i!utar ias a l defini r e l eco impon i! le , ponen drel ieve no solo el aspecto o!jetivo sino tam!i+n su atri!ución al sujeto pasivEsto ocurre con los tri!utos ue se calif ican como reales u o!jetivos.

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6anto en el caso en ue la ley no mencione al sujeto pasivo como en el casen ue enumere y determine di ferentes sujetos o!l igados, de!e dist ingui rsentre au+l ue real iza el eco imponi!le o al cual este eco es atri!ui!l por naturaleza, de todos auellos otros a los cuales la responsa!il idad por impuesto der iva $nicamente de un precepto legal ue así lo esta!lece. Econtr i!uye nte e s t al tanto e n e l ca so e n e l ue la le y lo e sta!le zcepresamente, como en el ue la ley no diga nada al respecto. Por el contrariolos dem's sujetos pasivos son tales sólo en virtud de una epresa disposiciólegal . El sujeto pasivo principal es au+l ue posee la capacidad contri!utivue constituye el fundamento del eco imponi!le.

"a doctrina tr i!utaria dist ingue dos clases de sujetos pasivos: la primera es lde su jetos pas ivos responsa! les por una deuda prop ia y la segunda es la de loresponsa!les por una deuda ajena. Esta distinción se funda so!re la separación entrl a deuda y l a responsa! il idad . Estos conceptos s irven para esta! lecer undiferenciación entre el verdadero contri!uyente y los dem's sujetos.

L LEY *!"$/*&* en el art ículo 8 la o!l igación de pago del impuest para todos auellos ue sean contri!uyentes seg$n las leyes tri!utarias respectiva0 gua l o !l ig ac ió n i nc um !e a l os ered eros y l eg at ar io s, d e acu erdo c on l a

disposiciones del Código Civi l ."a ley no esta!lece uienes son los contri!uyentes de los diferentes impuesto

sino uienes pueden serlo. "a responsa!i lidad por la deuda tri!utar ia ajena estdefinida en los artículos 8I y 8L.

#alvo en el cas o de los ,*("*! )* #*"*(&'(, todos los responsa!leenumerados en el art ícu lo 8H t ienen responsa!i l idad personal y sol idar ia con locontri!uyentes. Esta responsa!i l idad consiste en responder con su propio patrimonde las o!ligaciones de los contri!uyentes.

Con respecto a los agentes de retención, su responsa!i l idad est' determinaden el inciso c) del art ículo 8L. El los tam!i+n, como los dem's responsa!les por deudajena, de!en satisfacer el impuesto ue corresponde al contri!uyente con los fondode +ste ue ayan retenido.

El art ículo 8L contempla, adem's, otros dos t ipos de sujeto pasivo por deud

ajena: 8) El sucesor a t í tulo part icular en la t i tularidad de empresas o eplotacioneconsideradas por las leyes imposit ivas. 9) 6erceros ue, s in tener o!l igación dcar'cter formal o sustantiva acia el f i sco, ayan favorecido por culpa o dolo evasión fiscal de los contri!uyentes.

#e c reó l a f i gu ra del ,*("* )* 0*#&*0&'( cuya o!l igac ión ac ia el f i scconsist ía en perci!ir de los compradores, junto con el precio de los !ienes vendidotam!i+n un impuesto. "a ley 88IL consagró la eistencia y nom!re de este sujeto.

"a doctrina tr i!utaria reconoce tam!i+n otra f igura de sujeto pasivo por deudajena, es la del !%!""%"o "#$%"#o ue consiste en un sujeto pasivo al cual la lele impone la o!l igación de satisfacer al f isco la deuda del contri!uyente como prime y principal o!ligado.

"a )6*#*(& fundamental entre el agente de retención y el sustituto tri!utarconsiste en ue el pr imero t iene la o!l igac ión de retener y pagar al f i sco la sum

retenida, sólo el incumplimiento de una de las dos o!l igaciones referidas ace nacesu responsa!i l idad patrimonial , en cam!io, en el caso del susti tuto, la o!l igación d pagar el impuesto incum!e directamente al sustituto.

6odos los / t ienen la o! l igac ión de retener , ue impl i ca la de pagar a loacreedores la suma de!ida con detracción del importe ue +stos de!an al Estado econcepto de tri!uto.

%n caso de verdadera responsa!i l idad susti tutiva es el ue esta!lece el art ícu9? de la ley del 0A/, esta!lece a cargo de los vendedores la o!l igac ión de pagacomo impuesto ue corresponde a d icos comerc iantes o industria les, una sumdeterminada presuntivamente por la ley.

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B!* )* M*)&'( o B!* 30o($/*: representa uno de los elementoconstitutivos del eco imponi!le y responde a la necesidad de cuanti f icar dic presupuesto de eco a fin de aplicar so!re esa cantidad el porcentaje o la esca progresiva cuya uti l ización dar' como resultado el importe del impuesto. En loimpuestos en general , estas unidades de medida se apl ican directamente so!re o!jeto mater ia l , o sea, so!re el aspecto o!jetivo de los ecos imponi!les. Ecaracter íst ica del impuesto, la casi ident idad de entre eco imponi!le y !as

imponi!le. Por ejemplo, en el 30%*!"o /! ,((&! se encuentra el ecimponi!le y la !ase imponi!le, porue la propia renta es una epresión num+rica d e c an ti dad. E i st en c asos en l os u e l a ! ase d e m ed ic ió n n o se apl icdi rectamente so!re el o!jeto del eco imponi!le y la ley toma alg$n índice cantidad como medida del eco impon i! le s in una re lación d irecta con +s( impuesto provincial o de la municipal idad de la Capital 3ederal so!re los ingreso!rutos). "a !ase imponi!le puede consisti r en cualuier par'metro, como sevolumen, unidades, peso o valor monetario. Cuando la ley adopte la !ase del valmonetario, esta puede denominarse monto imponi!leD.

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12. LA OBLIGACI#N TRIBUTARIA.

Es el vínculo jurídico ue se da entre dos sujetos, uno activo y otro pasivo. Esu jeto ac t ivo es e l Estado ue va a actuar a t rav+s de l Poder "eg is lat ivo y dEjecutivo (por los decretos reglamentarios), tam!i+n pueden ser el sujeto activo la provincias y municipalidades en general.

E isten dos t ipos de sujeto pasivo: 8) #ujeto pasivo )*/ "#$%"o ue es auso!re el cual se ver i fica el eco imponi!le, es dec ir , e l contr i!uyente. 9) #ujet pasivo )* / o$/ ,&'( "# $%"# = ue es auel suj eto l lamado por l ey paringresar el tri!uto, responsa!le sustitutoD.

Ejemplos: a) En el impuesto a los !ienes personales no afectados a la activida profesional, auel ue supera los M 8?9??? en !ienes, de!er' pagar el impuesto mismo, entonces es sujeto pasivo del tri!uto y de la o!ligación tri!utaria. !) Con losueldos en 02 ay dos sujetos pasivos, e l empleado y el empleador, ue es el u paga.

FUENTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: es la ley a trav+s del legislador uien va descri!ir el eco imponi!le y gracias a esto va a acer ue se genere la o!ligación"a ley s iempre va a tener ue atenerse a lo d ispuesto por la C y paralelamente ePoder @udicial va a ser el encargado de velar para ue eso se cumpla.

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: la o!ligación tri!utaria euna o!l igación de darD (es la o!l igación de pagar el impuesto), la forma de etinció por naturaleza es el pago, pero eisten otras formas ue el dereco tri!utario etradel Código Civi l :

Co30*(!&'(: se produce cuando dos personas t ienen a la vez la cal ida

d e d eud or y acreedo r en f orma p aral el a. En l a legi sl ac ió n a rg en ti na , l ocontri!uyentes pueden compensar los saldos a favor siempre y cuando la &20 ylos u!iera tenido acreditados. Compensan sus deudas, t iene ciertas restriccione"a compensación puede ser eca por el contri!uyente por sí mismo o por el f iscde of ic io. Produce la etinción de am!as deudas asta el valor de la m's peue4 y ueda por pagar el saldo de la restante.

No7& '(: sucede cuando se ponen en p r'ct ica leyes de regulac ió patrimonialD. Es el caso de ue eistan deudas tri!utarias ue no fuerocanceladas en t iempo y forma, van a uedar et inguidas s i e l contr i!uyente sacoge a este t ipo de planes. El contri!uyente declara los tr i!utos omitidos pero va a surgir una deuda ue es menor a la ue u!iera correspondido en el caso da!er pagado sus tr i!utos cuando lo tenía ue acer. "a novación impl ica transformación de una deuda en otra, se susti tuye una o!l igación por otra y tracomo co ns ecue ncia la etinción de la pr ime ra. (Eje mplos : mor at ori presentaciones espont'neas, etc.).

Co(6%! '(: sucede cuando e l suj eto act ivo, como consecuencia de transmisión de derecos o de ! ienes ue est'n sujetos a pagos de grav'meneueda colocado en una posición de deudor. Esto no es frecuente, casi impro!a!lse va a dar en el caso de ue el Estado reci!a como donación o erencia un !ieue de!ía impuestos.

P#*!&#0&'(: el deudor ueda l i!erado de la o!l igación a raíz de la falta dacc ión por parte del Estado durante un per iodo determinado. E l f i sco no real iz

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acciones tendientes a ue el contri!uyente regularice sus o!l igaciones tri!utariaPara impuestos en general , la prescripción opera a los a4os y para el caso de lorecursos de la seguridad social es de 8? a4os.

CAPACIDAD JURÍDICO-TRIBUTARIA.

Esto indica uienes pueden ser sujetos pasivos de la o!l igación tri!utaria. E

general son las P3 capaces o no para el dereco pr ivado, las personas jur íd icas, amargen de si el dereco privado les da o no la calidad de sujetos.

El punto fundamental est' en ver si t ienen autonomía patrimonial . o todas la personas ue poseen C@6 para ser contri!uyentes, pueden serlo en todos los tr i!uto(Ejemplo: en impuesto so!re los !ienes personales, sólo las P3 o #0 tienen C@6.

CJT es l a apt itud para ser suj eto pas ivo de l a o!l igac ión t ri !u ta ri a sconsiderarse la riueza ue tenga el contri!uyente.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA es la aptitud económica para poder l levar a ca!el pago s in importar s i posee o no C@6. (E jemplo: un mendigo posee C@6 pero capacidad contri!utiva).

Por eso se dice ue no siempre las dos capacidades van juntas, pero en generes muy raro ue auel ue tiene C/P/C0&/& C-605%60A/ no tenga C@6.

TIPOS DE RESPONSABLES.

RESPONSABLES SOLIDARIOS: consi ste en col ocar j un to a l suj eto pas ivo de o!l igación tri!utaria a otro sujeto ue en real idad es ajeno a la veri f icación del ecimponi!le, pero se le asigna tam!i+n la cal idad de sujeto pasivo de la o!l igac iótri!utaria. El primer sujeto se denomina #*!0o(!$/* 0o# )*%) 0#o0 y e l 9N sl lama #*!0o(!$/* 0o# )*%) 8*(. &e esta manera va a aparecer un do!vínculo o!l igacionalD cuyo o!jeto es $nico, el ingreso del t . Estos dos vínculos soautónomos, entonces e l órgano f isca l va a tener potestad para eigi r en formindist inta a cualuiera de los dos, la prestación, no o!stante esto, ay un vínculo dinterdependencia, porue cuando se etingue la o!l igación para uno se etingue parel otro.

RESPONSABLES SUSTITUTOS: va a ser una persona ajena a la veri f icación del ecimponi!le y va a ocupar el lugar ue tendría ue a!er ocupado el real izador deco imponi!le, por lo tanto lo va a )*!0/2# de la o!l igación tri!utaria. El # nueda o!ligado al lado deD como el responsa!le solidario, sino en lugar deD. #e ac para facilitar el co!ro del tri!uto. Ejemplo: impuesto a los premios, uien o!tiene premio ueda afuera de la o!ligación tri!utaria, el vínculo estar' dado entre el sujetactivo y el organizador el juego (sustituto), esto facil ita el co!ro.

CARACTERÍSTICAS EN COMÚN:

6anto #- como #%, el eco imponi!le es ajeno a ellos.

Eiste entre am!os un neo o unión (económica o jurídica) con auel en cuyca!eza se veri f icó el eco imponi!le (paternidad, retención en juegos de azar&e la $nica manera ue pueden ser creados los #- o los #% es a trav+s de lley.

i el #- ni e l #% van a tener ue soportar económicamente la carga, yue en general en las leyes va a estar previsto ue se pueda dar alguna forma dresarcimiento.

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AGENTES DE RETENCIÓN Y AGENTES DE PERCEPCIÓN.

/m!os son sujeto pasivo de la o!ligación tri!utaria por deuda ajena. El / eauel deudor del contr i!uyente ue en razón de ser lo va a estar en contacto coalg$n monto de dinero del contri!uyente y por lo tanto va a tener la posi!i l idad dtomar una parte e ingresar lo a l f i sco E l su jeto pas ivo de l t r i!uto es a l ue se lretiene y el / es el sujeto pasivo de la o!ligación tri!utaria.

/P son auellos ue se encuentran en una situación tal ue les va a permiticuando rec i!en d inero del con tr i!uyente , acerse de un poco m's ( sumar uadicional), es decir, reci!en un monto adicional para luego ingresarlo al fisco.

E l o! jeto de la c reac ión de estos su jetos es e l de recaudar antes , como atam!i+n para evitar la evasión al a!er dos responsa!les (en el 0A/ ay / y /P).

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13. EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS R(DITOS.

PREMISA TERMINOLÓGICA: la renta o r+dito a surgido como la !ase de imposicióm's representativa de la capacidad contri!utiva en los Estados modernos y tam!i+

como índice de part icipación del contr i!uyente en los !enef icios ue deparan loservic ios p$!l icos. El t+rmino #*(" se uti l iza para indicar el (,#*!o (*"o "o"/ )%( 0*#!o(, pero tam!i+n se lo emplea para designar los productos netos dfuentes determinadas, tales como renta del suelo, de capitales y t í tulos mo!i l iariodel tra!ajo, etc. El t+rmino renta es euivalente al concepto de (,#*!o (*"o ,/o$

E l t +rmi no #>)"o se usa en la doctr ina y en la legi slación t r i!utaria pardesignar e l p roducto neto de una fuente determinada y en la denominación dimpuesto g lo!al a la renta, se lo emplea, tam!i+n en plural , para acer resal tar lsuma de los r+ditos de distintas fuentes.

0mpuesto a los r+ditos es sinónimo de impuesto a la renta.

El t+rmino ,((& es usado tam!i+n para i nd icar i ng resos netos ddeterminadas fuentes, en plural, o para indicar la renta neta glo!al, en singular.

"os t+rminos #>)"o! y ,((&! son s inón imos de p roductos , comrendimientos netos de fuentes determinadas.

El t+ rmino $*(*6&o! se usa para des ignar l os r+d itos de l as empresaagrícola*ganaderas, comerciales, industriales, etc., como tam!i+n para las gananciaaccidentales o de capital. Es euivalente a !eneficios el t+rmino %"/))*!.

CONCEPTO DE RENTA.

TEORÍA DE LAS FUENTES: se ace una dist inción entre lo ue es &0"/ y lo ue e#*(" , el &0"/ es todo !ien corporal o incorporal y dura!le capaz de generar unuti l idad al titular. "a #*(" es la uti l idad ue se o!tiene del capital. /m!os conceptoest'n l igados. "a #*(" va a ser el producto periódico y neto ue se o!tiene de unfuente capaz de p roduci rl o y rep roduci rl o, esta fuente es e l cap ital y como e permanente se trata de una fuente productiva y dura!le. (Ejemplo: el 'r!ol es capital y las frutas son la renta.).

Esta teoría asimi la el concepto de renta o r+dito al producto neto periódico duna fuente permanente, deducidos los gastos necesar ios para produc ir lo y parconservar intacta la fuente productiva. #e suelen agrupar estas rentas en #*("! )*&0"/ 0%#o= #*("! )*/ "#$8o 0%#o + #*("! 35"! )*/ &0"/ + )*/ "#$8o

"a &#4"& cons i s te en ue no t iene sent ido , desde e l punto de v i s ta de ligualdad ue est+ somet ido a l impuesto e l p roducto de l t ra!a jo y no lo est+ ganancia eventual u ocasional.

A 67o# se sostiene ue se produciría una desigualdad por la apl icación de laalicuotas progresivas so!re las ganancias ocasionales y no periódicas.

%na mención especial merece el pro!lema de las rentas de las empresas, eistl a tendenc ia a considera ra a l a m isma empresa como fuente y dar a todas l aganancias, per iódicas o no, el mismo tratamiento como rentas imponi!les. Esto sconoce como "*o#4 )*/ $/(&* .

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TEORÍA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NETO MS CONSUMO: va a englo!aadem's de las rentas periódicas de fuentes permanentes, las ganancias ocasionale(donaciones, erenc ias , etc. ) . Para o!tener la #*(" 0#o)%&"o sumo todas lauti l idades del capital . Para o!tener la #*(" (&#*3*("o )*/ 0"#3o(o (*"o tengue comparar e l pat r imon io a l c ier re de l e jerc i c io con e l pat r imon io a l c ier re deejercicio siguiente teniendo en cuenta todos los !ienes ue consumió.

# i se adopta en la estructura legal del impuesto la deducc ión del mínimo dsu!sistencia y cargas de famil ia y gastos para la salud y la educación en cantidadesignif icativas, ueda l imitada la imposición a la renta aorrada y parcialmente a consumida.

E l concepto de renta seg$n esta teor ía comprende adem's de los producto periódicos de fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias ocasionale(ganancias de capitalD).

TEORÍA DE IRVING FIS;ER: incluye al o##o y no solo los ingresos monetarios sintam!i+n el goce de los !ienes ue posee el contri!uyente ( inmue!les, autos, !ienesuntuar ios, etc .) . E l goce es muy di f íc i l de medir , se acen presunciones. Es m'a!arcativa ue la 60POC y +sta a su vez a!arca m's ue la 63.

Consiste en ue el ingreso o la renta se define como el flujo de servicios ue lo!ienes de propiedad de una persona le proporcionan en un determinado per iod#urgen dos consecuencias: 8) &e!en incluirse en el concepto de renta, no sólo loingresos monetarios, sino tam!i+n el goce de los !ienes en poder del contri!uyente9) o se consideran como renta los montos ingresados y no destinados al consumosino al aorro, ya sea para consumo futuro o inversión.

3iser demuestra ue la eención del aorro en el momento en ue se produc y su inclusión en el impuesto sucesorio, permite al contri!uyente incrementar formación del capital, con aprecia!le ventaja para +l y para la economía nacional.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA O A LOS R<DITOS.

IMPUESTOS REALES O CEDULARES: los dist intos t ipos de rentas van a estar sujetoa al ícuotas d ist intas y por lo tanto no voy a poder compensar las ganancias y la p+rdidas entre ellas. o voy a gravar las rentas del contri!uyente en su conjunto y polo tanto me voy a encontrar con rentas ue no puedo u!icar en ninguna categoría. Eeste sistema no voy a poder aplicar deducciones por 70 ni por cargas de famil ia.

"os d iferentes r+d itos est'n su jetos cada uno a un impuesto d iferente, de limi tación ent re las d iferentes c lases es o!ra de l l egi slador. #on e jemplos: impuesto so!re las rentas inmo!il iar ias , u r!ana y rura l, un impuesto so!re loinmue!les edi ficados, so!re los inmue!les rurales, impuesto so!re los !enef icios uti l idades del comercio, etc.

"as &#&"*#4!"&! del sistema cedular son:

Cada c lase de r+d itos est' suj eta a un impuesto por separado, no acompensación entre r+ditos y p+rdidas de diferentes categorías.

o ca!e la apl icación de al ícuotas progresivas, ya ue el lo euivaldría a undesigualdad.

6ampoco ca!en deducciones por mínimo de su!sistencia, cargas de famil igastos para la salud y la educación.

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E l s is tema se p resta para una adecuada admin is trac ión por l a p reci sindividualización de las rentas y de las deducciones pertinentes.

Pueden uedar afuera de cualuier gravamen, r+ditos no c lasi f ica!les eninguna de las categorías definidas por ley.

El s istema se presta a la real izac ión del pr inc ip io de d iscr iminac ión de larentas, o sea un tratamiento f iscal di ferenciado para las rentas seg$n el mayor menor esfuerzo personal para su o!tención.

SISTEMA INDICIARIO: el valor de la renta va a estar medido a trav+ s d presunciones o indicios. (Ejemplo: en 3rancia se paga!a por la cantidad de ventanade las casas).

SISTEMA UNITARIO O GLOBAL: grava las rentas del contri!uyente en su conjuntono interesa el tipo de renta, van todos juntos en una. 6iene una )*!7*("8: trata did+nt ica forma a todas l as ren tas ue o!t iene e l con tr i!uyente , esto p rovocsituaciones injustas porue no es !ueno tratar de la misma manera a las rentas usurgen como consecuencia del tra!ajo personal de auellas ue derivan del capital, eeste caso voy a poder aplicar al ícuotas progresivas.

"as características del sistema son las siguientes:

<ay un solo impuesto ue grava la renta neta total de las P3, compens'ndoslos resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o clases de r+ditos.

Pueden deducirse el mínimo de sustento, por cargas de famil ia y por gastode salud y educación.

Puede aplicarse la progresión de alícuotas en forma racional.

El impuesto unitario y personal eige para su coerencia, ue se graven tantlas rentas o!tenidas en el país donde se domici l ia el contri!uyente, como las dfuente etranjera . Ent ran as í en co li s ión los pr incipios de %(7*#!/)) dimpuesto por su car'cter personal y el de "*##"o#/)).

SISTEMAS MIXTOS: es una com!inac ión del &*)%/# c on e l ,/o$/ , consiste en lapl icación de un sistema de impuestos cedulares so!re cada una de las categorías. continuación las sumo y so!re ese valor se apl ica el impuesto complementario, por ltanto va a aceptar las deducc iones por el 70 , cargas de fami l ia y le voy a podeaplicar al ícuotas progresivas.

Este s istema adopta un s istema de impuestos cedulares so!re las rentas d

di ferentes fuentes, y lo integra con un impuesto complementar io personal so!re econjunto glo!al de las rentas. /l lado del impuesto unitario y personal so!re la renta de las P3 surge

impuesto real so!re las ut i l idades de las sociedades de capi tal . 6am!i+n an s idcreados impuestos reales so!re determinados ingresos ue por su naturaleza podríaevadi r e l impuesto persona l a l a ren ta , como ocu rre con l as e rogaciones ndocumentadas.

6am!i+n encontramos impuestos reales so!re los d ividendos e intereses dtítulos valores al portador o pagados a contri!uyente residentes en el eterior.

"a coeistencia de estos impuestos reales con el impuesto personal a la rentde las P3 configur a un s is te ma mit o, dif ere nte de l s iste ma de 0C m's complementario.

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EFECTOS ECONÓMICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

INFLACIÓN: este impuesto es nefasto en +pocas de inflación porue mucas de laue aparentan ser ganancias, son en real idad ganancias f ict icias, porue el capital va estar so!revaluado, entonces, aparentemente, voy a o!tener ingresos mayores a loverdaderos . # in em!argo, en su momento ( in flación en la /rgent ina) se t rató dcontrarrestar este efecto negat ivo a trav+s de la apl icac ión del a juste por inf lac ióimpositivo (con medianos resultados).

A;ORRO Y CAPITALIZACIÓN: este impuesto a la renta va a ser un o!st'cu lo aaorro y la capital ización de las empresas y va a disminuir en los contri!uyentes edeseo de producir m's, porue cuanto m's produzco y m's vendo, gano m's, y cuantm's gano m's tr i!uto. o o!stante eso, las dec isiones pol í ticas en cuanto al tem

tri!utario pueden acer ue este pro!lema disminuya, !ajando la progresividad de laalícuotas como aliciente a producir m's.

INVERSIONES: el 0 puede tender a ue las rentas se envíen al eterior ( i legalmenta a lg$n para íso f iscal ) para !uscar mercados donde la t ri!utación sea menor reinvert i r . o o!stante eso, nuestro país no es el de mayor t r i!utac ión, no son latasas m's altas del mundo. El rendimiento de este impuesto es muy alto y es sencil lincrementar los ingresos del fisco a trav+s de aumentos en la al ícuota.

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14. EL IMPUESTO A LOS R(DITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL.

ORIGEN DEL IMPUESTO.

ANTECEDENTES: nace en los países ue adoptaron el sistema cedular de imposición los r+ditos, en el seno del impuesto so!re los r+ditos de las empresas.

En cam!io, en los países ue adoptaron el modelo de impuesto unitario personaa la renta neta de las P3, e l or igen y el propósi to de la imposic ión real so!re lasociedades de capital son distintos.

Por un lado se uie re ca ptar la r enta pr oce de nte de las a ctivida deagropecuarias, mineras, industriales, comerciales o de servicios en su fuente. Por otrlado, se uiere cerrar el camino acia la evasión f iscal con respecto a las uti l idadede las soc iedades de cap i ta l , ue +stas no d i s t r i!uyen a sus acc ion i stas n i a locomponentes de sus órganos directivos y ue se acumulan !ajo di ferentes formas elas sociedades.

CONCEPCIÓN DOCTRINARIA: ay dos concepciones:

"a ue considera ue el principio de capacidad contri!utiva t iene signif icadsólo con referencia a las P3, siendo las personas jurídicas entidades reconocidacomo tales por el dereco, pero sin ue ello influya en la sustancia económica.

"a ue considera ue es una tendencia de la economía moderna la evolucióde las empresas acia formas asociativas cada vez m's complejas.

CATEGORÍAS DE ACCIONISTAS: ay tres:

A&&o(!"!-E30#*!#o!: son auel los acc ionistas ue adem's de a!e

con tr i!uido con sus aportes a l a f ormación del cap ital soc ia l, d ir igen l aactividades de la sociedad como si se tratara de un negocio propio.

A&&o(!"!-I(7*#!o#*!: estos, sin uerer o poder ejercitar el go!ierno de sociedad, an invert ido en el la sus aorros, con el propósito primordial de o!teneganancias razona!les con el monto de capital invertido.

E!0*&%/)o#*!: son personas ue aprovecan la negocia!i lidad de laacc iones para l uc ra r con l as d if erenci as del val or de ven ta y de compra eoperaciones al contado o de futuro.

PERSONALIDAD SOCIETARIA: l a personal idad de la sociedad de cap ital es un

real idad. E l la ocupa en la v ida económica una posic ión propia, la ue le otorga l posesión de un patrimonio propio y una actividad en la producción o negociación d!ienes con la consecuencia del logro de ganancias. "a real idad de la personal ida jurídica y económica de la sociedad de capital deriva de la eterogeneidad de log rupos de acc ioni stas ue l a componen, l o ue p lantea l a impos i! il idad de identificación de los intereses sociales con los de todos los accionistas.

EL POSTULADO DE LA IGUALDAD.

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SUPERPOSICIÓN DEL IR DE LAS SOCIEDADES Y EL IR DE LOS ACCIONISTASsurge e l p ro! lema de la pos i! le v io lac ión de l pr inc ip io de igua ldad s i e l 0 de lsociedad se superpone con el 0 de los accionistas.

LA EXENCIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y UTIL IDADES D ISTRIBUIDOS A LO ACCIONISTAS: se infringe el principio de igualdad cuando la imposición a!soluta sacopla con la l i!eración de los dividendos o de las uti l idades de la sociedad ue fluye

al patrimonio de los accionistas.

TRASLACIÓN * INCIDENCIA DEL IR DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL: podemoadoptar la presunción ue e l impuesto en cuestión se t ras lade un ? so!re lo precios (acia delante) y so!re los suministros de factores, salvo el aporte de capitaccionario (acia atr's) en el restante ?.

DOBLE IMPOSICIÓN DE LAS UTILIDADES: una medida destinada a el iminar de l lenla do!le imposición puede consistir en l imitar la !ase imponi!le del impuesto so!re lor+ditos de las #C a las uti l idades no repart idas como dividendo a los accionistas, coel corolar io del reem!olso del impuesto, cuando las ut i l idades acumuladas ue ytri!utaron se repartan posteriormente.

-tra forma de evitar la do!le imposición consiste en mantener la imposición dla u ti li dad tota l a n ive l societar io y las de los accion istas so!re las u t il idaderepart idas acredi tando a los acc ionistas, como pago a cuenta de su impuesto a lrenta, el impuesto pagado por la sociedad so!re las uti l idades totales.

"a coordinación entre el impuesto personal a la renta de la P3 y el 0#C puedtener dos soluc iones: 8) "a negación de la capacidad contr i!ut iva de la soc iedacomo tal , se consideran como r+d itos de l os acc ioni stas tan to l as u ti li dadedistri!uidas como las retenidas por la sociedad. 6ales r+ditos contri!uyen a formar renta g lo!al de los accionistas sometidos al impuesto personal y progresivo. "ao!jeciones a esta posición son m$ltiples.

9) "a solución opuesta consiste en desconocer toda vinculación entre la uti l idade la sociedad, sometida al impuesto como manifestación de capacidad contri!utiv propia de la entidad, y el dividendo repartido a los accionistas, ue constituye rentimponi!le de +stos.

COORDINACIÓN DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE LAS SOCIEDADES Y DE LASPF.

Encontramos los siguientes pro!lemas:

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE: el pro!lema es la valuación de +stoParece apropiado ue el valor del dividendo est+ dado por el valor de mercado de lo!ienes distri!uidos. El valor del dividendo de!e considerarse como una uti l idad de soc iedad, puesto ue +sta solo puede, por ley, repart ir sólo ut i l idades l íuidas realizadas. E l mayor valor de los ! ienes a la feca de la d istr i!uc ión respecto dvalor de aduisic ión o del valor de l i!ros, se a!ía formado para la sociedad y a!í

entrado a formar parte de su patrimonio antes de disponer el pago del dividendo. #de!e considerar ese mayor valor como renta imponi!le para la sociedad.

DIVIDENDOS EN ACCIONES LIBERADAS: no t iene nada ue ver con la distri!ucióncomo dividendo, de acciones emitidas por otra sociedad, ue esta!an en cartera. Estipótesis plantea pro!lemas de la valuación de dicas acciones y la inclusión de smayor valor como renta imponi!le de la soc iedad, am+n del impuesto personal a lrenta de los accionistas.

<ay dos teorías. 8) "a distri!ución de dividendos en acciones no constituye ur+dito imponi!le para los accionistas, o si se admite lo contrario, no est' real izado

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por lo cual ay ue esperar ue se cumpla el reuisito de la realización parsometerlo al gravamen.

9) "a tesis de la imponi!i l idad de las acciones l i!eradas reci!idas en pago dd iv id en do s, t iene su f un dament o en ue l a i mp os ic ió n en e l m om en to de distri!ución es necesaria para evitar ue la misma uede en suspenso por un t iempcuya duración ueda l i! rada a l c ri ter io uni la teral de l acc ioni sta de real izar ganancia mediante la venta de las acciones, si y cuando mejor le parezca.

El &&o(!" *30#*!#o no considera como imponi!les las acciones l i!eradareci!idas como dividendo. Por el contrario, los &&o(!"! &0"/!"! consideraal dividendo en acciones como un acrecentamiento de su patrimonio y es por lo tantuna renta imponi!le desde el momento en ue se ponga a disposición del accionistaPara los *!0*&%/)o#*! e l d iv idendo en acc iones ser' considerado como ungananc ia s i e l mismo aumenta la d i ferenc ia de va lor ent re e l costo y e l va lor dcotización o de venta de las acciones.

El legislador de!e optar por diferentes soluciones:

8) Puede considerar las acc iones l i!eradas como renta del acc ionista ue lareci!e en concepto de dividendo por el valor de la $ltima cotización.

9) Puede d isponer ue las acc iones l i!eradas sean t ratadas como d iv idend

imponi!le por su valor nominal. ) Puede eimi r del 0 persona l a l as acc iones l i!eradas rec i! idas com

d iv idend o, mant eni end o suj et o a d ic o i mp uest o e l re su lt ad o d e enajenación posterior de dicas acciones.

PRIMAS DE EMISIÓN DE ACCIONES: t ienen como o!jeto evitar un enriuecimientde los nuevos accionistas a epensas de los viejos, cuando las acciones de +stos poacumulación de uti l idades y por el mayor valor de los !ienes ue componen el activotienen tam!i+n un mayor valor con respecto al A.

En a lgunos pa íses se l l egó en la doct r ina a la conc lus ión ue esa pr ima nconstituía una ganancia de los accionistas viejos, ya ue sólo servía para euiparar e

aporte de los acc ioni stas nuevos. 6ampoco se t rataría de una ganancia para sociedad ue reci!e el importe de la prima en concepto de capital o similar."a tes is opuesta ace incapi+ en ue e l pat rimonio de l a soc iedad s

acrecienta en una suma ue no es propiamente capital.

DIVIDENDOS DE ACCIONES QUE PIERDEN VALOR CAPITAL POR EFECTO DE LDISTRIBUCIÓN DEL DIVIDENDO: no siempre el dividendo pagado por una sociedad sus accionistas, a$n cuando sea dinero en efectivo, representa una ganancia para eaccionista. En todos los casos el dividendo no representa un r+dito igual a su mont ya ue de!e adicion'rsele, o en su caso, rest'rsele el mayor o menor valor de acción.

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15. FIC%AS ANE)AS.

EL FUTURO DE LA COPARTICIPACIÓN @ JORGE MACÓN.

"a nueva C de 8JJ; ace por f in referencia al r+gimen de copartic ipación, e

el inciso 9 del artículo H. Lo! &3$o! 0o/4"&o!: la Capital 3ederal , mencionada epresamente en teto, va a aspirar a una part ic ipación mayor de la recaudación. "a elección d presidente de la ep$!lica a cam!iado del m+todo indirecto a trav+s del colegelectoral, al m+todo directo con do!le vuelta. Esto implica un cam!io sustantiven e l eu il i! ri o del poder . "a p rovinc ia de 5uenos / ires , ue completa!aproimadamente un tercio del Colegio Electoral , aora representa alrededor de mitad del e lectorado. "as d iez provincias con menor po!lación an pasado, drepresentar m's del 9 del Colegio Electoral a menos del ; del electorado.

L 0#"* !%!"("7 )* / Co(!""%&'(: la distri!ución entre la ación

las provincias y la c iudad de 5uenos /ires y entre +stas, se efectuar' en relaciód ir ec ta a l as co mpetenc ia s, servi ci os y f unc io nes d e c ad a un a d e e ll acontemplando cr i ter ios o!jet ivos de reparto> ser' eui tativa, sol idaria y dar prioridad al logro de un grado euivalente de desarrollo, calidad de vida igualdad de oportunidades en todo el territorio nacionalD.

L )!"#$%&'( 0#3#: f i jar u+ parte va a las provincias y u+ parte a ación es como esta!lecer la tasa de un impuesto , un pro! lema de dec is ió política y no de argumentación t+cnica. Esta distri!ución primaria se efectuaren re lación d irecta a las competencias, serv ic ios y funciones de cada una dellasD.

P#"&0&o(*! 6 8! o 0o# 6'#3%/!: la d istr i!uc ión secundaria entr provincias y Capital 3ederal, se ace, seg$n el r+gimen actual, de acuerdo co porcentajes eplícitos asignados a cada provincia. "a asignación en !ase fórmulas es m's o!jetiva. "a alternativa de los porcentajes epl íc i tos t iene a sfavor una mayor t ransparencia. "a C se a pronunciado eplíc itamente por s i stema de fórmulas cuando se4ala ue se !asar' en cr i ter ios o!jetivos drepartoD.

E / , #)o )* #*)!" #$%& '( #*,o( /: el r+gimen de copart ic ipac ióargent ino es un r+gimen muy redistr i!uido regionalmente. E l teto de la C ndeja lugar a dudas de ue la intención es seguir con ese cri terio al indicar ue l

d istr i!uc ión ser' eui tat iva y sol idariaD. Es imposi! le imaginar un s istema dcopartic ipación sin alg$n grado de redistri!ución. "os regímenes redistri!utivoreparten los fondos so!re la !ase de un índ ice de po!reza (se ref iere a cadcomunidad provincial y no a las personas concretas) En las provincias po!res a personas ricas ue pueden tri!utar y en las provincias ricas ay personas po!reue de!en ser su!sidiadas. #i el r+gimen va a ser euitativo en los o!jetivos ddistr i!uc ión del ingreso, de!ería incent ivar la voluntad provincial de gravar uienes corresponda y su!sidiar tam!i+n a uienes corresponda.

L *6*&"7)) )* / )!"#$%&'(: la C esta!lece ue el futuro sistema dcopart ic ipac ión dar' pr ior idad al logro de un euivalente grado de desarrol lo

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cal idad de vida e igualdad de oportunidadesD. o depende solamente del #ectoP$!l ico, s ino tam!i+n del sector pr ivado. E l r+gimen de copart ic ipac ión no sólde!ería a!i l i tar f inancieramente a las provincias m's po!res para ue agan lainversiones y presten los servic ios sino ue de!ería asegurarse de ue las acenlas prestan y son efect ivos. "a tendencia istórica de las relaciones f iscaleintergu!ernamenta les en la /rgent ina en las $ lt imas d+cadas presenta docaracteríst icas: 8) "a redistri!ución de recursos tr i!utarios de las provincias rica

a l as po!res (determinó un c la ro aumento de l as responsa! il idades de l a provincias y tam!i+n del gasto p$!lico provincial). 9) "a descentralización de loservicios.

U( #>,3*( o 7#o!: la C dice epresamente regímenes en plural lo ua!re la puerta a la mul tipl ic idad, pero tampoco la c ier ra a la un icidad. 6odsugiere la convenienc ia de var ios regímenes. Es posi! le ue uno solo sea m'sen ci ll o p ero esa sen ci ll ez sol o l o e s desd e e l p un to de vi st a c on ta!l e estadíst ico. "a eistencia de varios regímenes t iene la ventaja de permitir m's duna fórmula, permite una negociac ión m's f'c i l (uno sólo puede ser d i f íc i l dnegociar porue las sumas invo lucradas son muy grandes y su importancfinanciera para la jurisdicción es vital. %n solo r+gimen simplifica el tra!ajo de lo

analistas pero complica muco m's el de los políticos.

POLÍTICA FISCAL Y COMPETITIVIDAD @ IEF.

"a pol í t ica f iscal es uno de los instrumentos uti l izados por los go!iernos parincidir en la productividad de la economía, lo cual determina la competitividad.

"os entornos económicos de los J? contienen: 8) Economías m's a!iertas, 9 /reas económicas de integración, ) Presencia creciente de cuantiosos recursof inancieros con d+!i les puntos de coneión con la economía real , ue l levan

mov imientos especulat ivos , ; ) 3uerte desempleo de l factor t ra!a jo en laeconomías desarrolladas, ) Papel económico del Estado muy crecido, I) 7odelot ri !ut ar io s ue sus tent ad os en l a c apaci dad eco nó mi ca , gene ra li dad progresividad an agotado su capacidad recaudatoria, con tasas de fraudelevadas, H) &+ficits p$!licos elevados y persistentes.

"a mayor mov il idad de l capi ta l , aumenta la sens i!i li dad de l mismo antcargas fiscales.

"a proli ferac ión de incent ivos f i scales a la inversión, a t rav+s del impuesso!re soc iedades, a s ido una pr'ct ica general izada en todos los países de l-C&E (sin muco +ito).

Parece conveniente segui r avanzando en la armonizac ión de la imposic iódirecta so!re el factor tra!ajo, el capital y los recursos naturales escasos.

En un Estado de !ienestar, el gasto p$!lico es la razón de ser del mismo.

-rientaciones de la polí t ica económica: 8) El crecimiento sostenido a larg plazo es uno de los o!jetivos de la política macroeconómica, para lo cual enecesar io consegui r un contro l de la inf lac ión, gananc ias de productividad esta!i lidad de las po l ít i cas p$! li cas . 9 ) Cuando aparecen d+f ic it s p$! li coestructurales, la reducción y el iminación de los mismos de!e acerse mediante control del gasto y no solo por la v ía del aumento de impuesto. ) E l d ise4o d

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políticas macroeconómicas activas de cara a la competitividad de!e orientarse conseguir esta!il idad y !aja.

LAS POLÍTICAS MACROECONÓMICAS Y EL NIVEL DE TRIBUTACIÓN EN LOS PAÍSEEN DESARROLLO @ VITO TANZI.

Lo! )*"*#3(("*! )* /o! ( 7*/*! " #$%"#o! : e l n ivel t ri !u ta represado como un porcentaje del P50, varia considera!lemente entre los paíseen v ías de desarrol lo . Est' comprendida entre el 8 y el 9. <an tratado ddeterminar los factores ue originan estas variaciones:

D*"*#3(("*! *!")4!"&o!: s e compar a 0 GP50 con a lgunos de los iguien tes factores : a ) E l n ivel de i ngreso por c'p ita, ! ) E l í nd ice dalfa!etización, c) El grado de ur!anización, d) El grado de monetización de economía, e) El grado de apertura de la economía. /lgunos de estos factore juegan un papel importante en la determinación de las !ases imponi!le6am!i+n se incluyó el nivel de gasto p$!l ico, dado ue se sa!e ue los paíseen d esar ro ll o ep lo tan a l m ' im o su c ap aci dad i mpo ni !l e seg $n sunecesidades de ingresos. "a eistencia de una importante deuda p$!l ica t iensignificativas consecuencias so!re el nivel tri!utario.

D*"*#3(("*! I(!""%&o(/*! o So&/*!: factores m's cual i tat ivos talecomo: a) "a calidad de la administración tri!utaria, !) "os recursos ue el paasigna a es ta func ión, c ) "a onest idad de l os con tr i!uyentes, d ) "d ist ri!ución de ingresos del pa ís . "a magni tud de la evas ión f iscal o edesarrollo de una economía su!terr'nea, depende de estos factores.

D*"*#3(("*! )* / 0o/4"& "#$%"#: a) El uso de diferentes fuentes dimpuestos (por e jemp lo 0A/ ), ! ) "a can ti dad de impuestos del s is temtr i!utar io del país, c ) E l n ivel de tasas imposi tivas. "as !ases imponi!le

reales, son una peue4a fracción de las !ases potenciales.

#e proponen tasas nuevas para impuestos e istentes o nuevos impuestos, srecomiendan cam!ios administrativos dirigidos a reducir la evasión fiscal, se aconseja las autoridades asignar mayores recursos a la administración impositiva y aumentael sueldo de los funcionarios impositivos.

#e c ree ue las tasas imposi ti vas e levadas son responsa!les de la evas iófiscal.

"os determinantes anter iormente mencionados pueden ayudar a eplicar nivel imposit ivo a largo plazo. "as variaciones producidas en los niveles tr i!utariode los d i ferentes pa í ses fueron resu l tado de las var iac iones en los prec ios de lmercadería ue redujeron los ingresos por eportaciones, pero la mayoría se de!ió

otros factores.

"as 0o/4"&! ,%$*#(3*("/*! pueden a fectar e l i ng reso impos it ivcam!iando: a) E l valor real del t ipo de cam!io, !) E l grado de restr icc iones a limportación, y c) El nivel de las tasas de inter+s.

EL INGRESO IMPOSIT IVO Y EL NIVEL DEL T IPO DE CAMBIO Y LARESTRICCIONES A LA IMPORTACIÓN.

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/nalizando esta relación, se o!serva ue generalmente un incremento en el tipde cam!io oficial real tiene un efecto negativo so!re los ingresos impositivos reales.

El vínculo m's directo es la relación entre el nivel del t ipo de cam!io y la !asso!re la cual se calcula los derecos de importación. / medida ue el 6C aumenta, valor real de las importaciones cae.

%n pa ís ue adopte un 6C so!reva luado, es pro!a!le ue su fra la p+rd iddi recta de una de sus fuentes m's importantes de ingresos. E l 6C so!revaluad

afecta tam!i+n el ingreso proveniente de otros impuestos, como ser, el caso de loimpuestos a la eportación.

En los países en desarrol lo, gran parte de los impuestos a las ventas provienede las importaciones, ya ue por diversas razones, muca de la producción internescapa a la tri!utación.

En la medida ue el tipo aumente, es pro!a!le ue los ingresos provenientes dimpuestos a las ventas generales y de mucos impuestos internos caiga.

El TC !o$#*7/%)o tam!i+n afecta los ingresos a trav+s de var ios canaleindirectos:

educe los incent ivos a la producc ión de ! ienes para la eportac ión y lmisma eportación. Cae el volumen de la eportación, reduciendo la disponi!il ida

de divisa etranjera. 6am!i+n se reduce el volumen de importación.

/umenta la pro!a!il idad de importantes devaluaciones futuras. Es pro!a!ue los indiv iduos adopten medidas de protecc ión, sacando su capi tal fuera de país. "a fuga de capitales reduce la disponi!il idad de divisa etranjera.

6rae aparejado las restr icc iones al movimiento de ! ienes y capi tales. # i !reca entre el t ipo de cam!io of ic ial y el del mercado negro es muy grande, loepor tadores est'n o!l igados a l iuidarl e a l go! ie rno l a d iv isa et ranjer proveniente de sus ventas al 6C oficial, se producir' un incentivo a reducir producción yGo a contra!andear sus !ienes de eportación.

C on du ce a l a redu cc ió n de l i ng reso f is ca l d e! id o a ue a li ent a l a

importaciones y desal ienta las eportaciones. "a estructura de impuesto cam!iarfavoreciendo auel los !ienes ue tri!utan poco o ning$n dereco de importación"os eportadores uiz's ela!oren productos no gravados para el mercado interno !ienes de primera necesidad.

-tras restricciones impuestas al comercio eterno por diversas razones tam!i+influyen so!re los ingresos f i scales. En parte, la p+rdida por ingresos f i scales dgo!ierno se convierte en una ganancia para los productores, ue a veces no est'sujetas al 02. El resultado neto es una caída del ingreso impositivo.

&os temas importantes: el 8N es el impacto de la l i!eración del comercio so!rel ingreso tri!utario. El 9N es el impacto de la devaluación so!re la si tuación f isccuando un país t iene una gran deuda eterna. "as restricciones cuanti tativas soreemplazadas por derecos de impuesto. "a l i!eración del comercio implica ue

nivel de tri!utación podría aumentar considera!lemente.%na devaluación, acompa4ada de la l i!eración del comercio, siempre tendr' u

impacto positivo so!re los ingresos tri!utarios.%na devaluación fiscal trae aparejado un aumento del d+ficit f iscal en los paíse

en desarrollo , y a su vez, producir' un incremento en el valor interno de los pago(generalmente en dólares) de intereses realizados a acreedores del eterior.

INGRESO IMPOSITIVO Y POLÍTICAS INFLACIONARIAS.

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Cuando el go!ierno contr i!uyente a la inflación f inanciando parte del gasglo!al por medio de la creación de dinero, afecta el sistema imposit ivo de diversamaneras.

"a p+rd ida de ingresos f iscales tomada como una proporción del ingresnacional puede ser etremadamente elevada.

En /rgentina es pro!a!le ue pol í t icas ue reduzcan el índice de inf lación o eat raso promedio de co!ranzas, est+n acompa4adas de aumentos en los ingreso

impositivos. El impacto so!re los 0 0 del Plan /ustral /rgentino fue muco mayor.El nivel de 0 0 se ve afectado tam!i+n por pol í t icas inf lacionarias porue alguno

impuestos internos y derecos de importación son aplicados con tasas específicas."os países *( )*!##o//o muestran los efectos negativos de la inf lación so!r

l os i ngresos i mp os it iv os . E n un 04! )*0*()*("* )* /o! 30%*!"o! /,((&! , ue ut i l i ce tasas progresivas y con retenc ión en la fuente, y con unmoderada ace lerac ión de la tasa de inf lac ión, eper imentar' un aumento en ingreso fiscal inducido por la inflación.

"as pol ít icas mac roeconómicas seguidas t ienen, a menudo, i nf luenciaimportantes y relativamente directas so!re los ingresos impositivos.

EL INGRESO IMPOSITIVO Y LAS POLÍTICAS RELACIONADAS AL MERCADINTERNO.

"as pol í t icas del mercado f inanciero tam!i+n t ienen consecuencias importante y directas so!re los ingresos tri!utarios.

"os ingresos por intereses son la segunda fuente de ingresos para el impuesto las ganancias en orden de importancia despu+s de los salarios. Por lo tanto el nivde tri!utación se ver' posit ivamente afectado cuando el go!ierno siga pol í t icas ual ienten a los aorr istas a canal izar sus aorros ac ia inst i tuc iones f inancieras. menudo, el go!ierno intenta mantener las tasas de inter+s a n iveles ue los ace poco atractivos para los aorristas, así se producir' un +odo progresivo de aorrofinancieros, de diversas formas:

#iempre eiste la posi!i l idad de lo informal o clu! marQetD, en estos casolos ind iv iduos evi tan las inst ituc iones o f ic ia les y toman y prestan d inerdirectamente.

/lgunos individuos dirigen sus aorros acia la compra de !ienes raíces, parlos cuales la tasa nominal implícita de retorno no est' gravada.

En mucos países se o!serva un proceso f recuentemente conoc ido comdolar izac iónD, los efectos de este proceso so!re el ingreso imposi tivo soo!vios.

" as t asas r ea le s d e i nt er+s ( desp u+s d el i mp uest o) se v ue lven po catractivas, los individuos encuentran un fuerte incentivo para sacar su dinerfuera de l pa í s. /dem's, como e l go! ierno no podr' tomar prestado en mercado interno, acumular' deuda eterna.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA Y ECONOMÍA GLOBALIZADA @ ENRIQUE BARA.

INTRODUCCIÓN.Este tra!ajo procura anal izar la función de la estructura tr i!utaria en el nuev

escenario, de glo!alización y efectividad.

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"a ,/o$/2&'( es un proceso caracterizado por la creciente interdependencentre empresas, industrias y naciones. 3ue impulsada por grandes cam!ios cientí f ico y tecnológicos ue an dado lugar a un gran aumento en la difusión de información en la movil idad de los factores de producción, especialmente de capital.

"a glo!al ización a sido acompa4ada y faci l i tada por las pol í t icas p$!l icas dapertura económica, de reducción de las !arreras arancelarias y no arancelarias comercio, de integración regional y de acuerdos internacionales.

El proceso de glo!alización de la economía se caracte riza por )*$/"3*("o )*/ ,#)o )* "*##"o#/)) de las act iv idades económica#egundo, la 0>#)) )* %"o(o34 )* /! %"o#))*! ,%$*#(3*("/*! en sen ti do de ue su capac idad de dec is ión se ve nota! lemente aco tada por l arestricciones impuestas por el proceso de glo!alización.

En tercer lugar, el acceso a las ventajas de la glo!al ización est' dado por lacondiciones de competit iv idad, es decir, la capacidad de una empresa o un país pargenerar m's riueza ue sus competidores en un mercado mundial.

"a &o30*""7)) depender' de la dotación de recursos entendidos en sentidampl io para a!arcar tanto los naturales como los creados por el om!re, el capi tf ís ico y e l cap ital umano. Pero depender' de l a capac idad empresari al paridenti f icar y aprovecar las oportunidades ue puedan suponer la creación de valo

económico."a &o30*"" 7)) es una cuestión de product iv idad de las empresas

responsa! il idad del sec to r p ri vado . "a tarea del #ec to r P$! li co es c rear l acond ic iones para ue las empresas puedan ser compet it i vas , desde asegurar sistema legal y el marco de esta!i l idad macroeconómica apropiado, asta un sistemfiscal ue permita el desarrollo de la potencial idad productiva de las empresas.

ASPECTOS FISCALES DE LA GLOBALIZACIÓN.

CONCEPTOS GENERALES: para comprender el rol de las estructuras fiscales en la es necesario pensar en economías a!iertas, donde la competit iv idad es la !ase, dond

la movil idad de los factores es cada vez mayor.o se pueden aplicar los criterios fiscales tradicionales por algunas dificultade

8) El crecimiento y la internacional ización de los mercados f inancieros, con grandeavances en comunicación y procesamiento de datos, ue acentuaron la movi l idad dcapital financiero.

#egundo, los controles aduaneros no se adaptan a un intercam!io comercial dintangi!les (patentes, dise4os, etc.), acostum!rados al de mercaderías.

S ISTEMA FISCAL Y COMPETITI VIDAD: e l sis te ma f isca l infl uye s o!r e

competi ti vi dad de una economía por su volumen total y por su composi ci ón estructura.

E/ "3Ho )*/ S*&"o# P?$/&o: a part ir de cierto nivel de actividad p$!l ic y de presión fiscal, su aumento perjudica la productividad de la economía y su posi!il idades de crecimiento. Primero: mayor volumen del #ector P$!lico significmenores recursos a d isposic ión del #ector Pr ivado. #egundo: a l ser mayor #ector P$!lico, mayor es el nivel de los impuestos y m's amplia la diferencia entrlos prec ios !rutos y netos de impuestos de los ! ienes, serv ic ios y factores d producción. El actual nivel de presión fiscal en la /rgentina a l legado a un punten ue los !enef ic ios de la act iv idad estatal son superados por los costos de l

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impos ición y ue tal n ive l no puede e levarse s in comprometer seriamente crecimiento económico.

L *!"#%&"%# "#$%"# : 0#3*#o, en l a m ed id a ue se c om part eespacios económicos con otras naciones es necesar io la coordinación de la pr'cticas macroeconómicas para una relativa esta!il idad de precios y de los 6Cdesaparece la posi!i l idad de monetizar el d+fic i t f iscal y el impuesto inf lacionar

deja de ser un instrumento de f inanciación estatal . "a 2 de la economía reduclas posi!il idades de financiar el gasto p$!lico con emisión monetaria. En !*,%()lugar, se l imita la posi!il idad de usar la deuda p$!lica voluntaria, se de!e l imitar la capacidad de cumpl imiento de los serv ic ios, teniendo en cuenta el n ivel ddeuda y los fondos ue se o!tengan de!en ampl iar la !ase imponi!le. "a "*#&*#l imitación se ref iere al uso de los impuestos al comercio eterior. "a 2 impone reducc ión sustancial de las !arreras al comerc io (aranceles, tasas, etc .) . L6o#3! )* ,(# &o30*""7)) *( %( *&o(o34 ,/o$/ 2) + 1%$%!&#/! *( / *6&*(& ("*#(.

LA IMPOSICIÓN EMPRESARIAL: los impuestos pueden esta!lecerse d i rectamentso!re las personas o puede alcanzarse a las mismas a trav+s de las empresas. "o

contr i!uyentes f inales ue gravan la act ividad p$!l ica son las P3. "as empresaact$an como meras intermediarias en la recaudación de impuestos. Pero ue la cargtri!utaria pase a trav+s de las empresas para l legar a las personas t iene importanteconsecuenc ias para una economía g lo!a l izada. "a superior idad de un modeorganizacional deriva de su 6 /*5$ / )) + )0"$ / )) a c i rcunstanc iacam!iantes y difíci les de anticipar.

Es necesario ue al cumpl ir la tarea f iscal no compl iue al proceso de toma ddecisiones empresarial , esto ocurrir' si se apl ican los impuestos directamente so!rlas personas y cuando sea necesaria la etapa intermedia de la empresa, se respete principio de neutralidad. En la medida en ue los impuestos cam!ian los preciorelat ivos de las opc iones empresar ias, las dec is iones tomadas en consecuencia nreflejan los verdaderos costos económicos de las opciones.

Lo! 30%*!"o! !o$#* /o! $*(*! + "#(!&&o(*!: los impuestos so!re lo!ienes ( impuestos indirectos) procuran gravar a las personas de acuerdo al usode los recursos, es decir, so!re la uti l ización f inal del !ien, normalmente gravandlas ventas f inales ( impuesto a las ventas minoristas de !ienes de consumo). %0A/ general y uni forme, re$ne la neutral idad con menores pos i! il idades de vas ión. El 0 A/ e s e l tr i!uto ue cumple la función f iscal con me nore pertur!aciones en la economía. o distorsiona la producción ni la distri!ucióinterna. o produce di ferencias por el n$mero de transacciones. Estructuradmediante el sistema de d+!itos y cr+ditos f iscales permite una identi f icación clar y precisa del impuesto incluido en cada !ien y en cada etapa de su producción distri!ución. El 0A/ se adecua a una economía glo!alizada porue tiene neutralidaeterna. "as v i rtudes atr i!uidas al 0A/ dependen de su grado de generalidad uniformidad. "as desviaciones a estos principios impl ican cam!ios en los precio

rel at iv os d e !i enes, servi ci os y a fect an l a n eut ra li dad y l as deci si oneempresarias.

Lo! 30%*!"o! *30#*!#/*! !o$ #* / o! (,#*!o! : son dos: lacontr i!uc iones para la seguridad soc ial ue gravan el ingreso del t ra!ajo y loimpuestos so!re !enefic ios de las empresas ue gravan el rendimiento del capita#e tratan de impuestos ue gravan a los factores de producc ión y al teran su precios, influyen so!re decisiones de producción y violan la neutralidad.

L! &o("#$%&o(*! )* !*,%#)) !o&/: se comportan como impuestos factor de producc ión tra!ajo, afectan los prec ios relat ivos y t ienen efectodist or sivos . "a dis tri !ución de l gra vame n e n apor te s pe rs ona le s

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contr i!uc iones patronales no modi f ica su incidencia y efectos económicoPue sto ue e le va n el cos to la!or al de las e mpr esa s dis minuye n la posi!il idades de competir en una economía glo!alizada. "os ue afirman ulas contr i!uciones soc iales no afectan la compet it ividad de las empresas inc iden so!re el salar io del t ra!ajador suponen ue la oferta de tra!ajo einel'stica, pero esto no es así . "a imposición la!oral incide so!re el tra!ajado y eleva los costos de los empresarios, si tales aumentos se trasladan a lo

precios se pierden mercados, si en cam!io, inciden so!re los !eneficios, sresiente la inversión, en am!os casos !* #*!*("* / &o30*""7)). LCSS (o !o( &o30"$/*! &o( %( *&o(o34 ,/o$/2).

E/ I30%*! "o /o! B*(*6 & o! )* /! So&*))*! IBS : ay d oargumentos a favor del gravamen, 0#3*#o razones de control : e l impuestantic ipa el gravamen so!re los ingresos de los accionistas de la empresa y no eistiera escaparían a la imposición. S*,%()o= neces idades drecaudación: aunue su importancia a decaído en la mayoría de los países.

EL IBS.

INCIDENCIA Y EFECTOS ECONÓMICOS: el 05# grava las uti l idades de las sociedadede capi tal part iendo de un !alance conta!le ajustado a los f ines imposit ivos. #identi fican tres conceptos económicos en su !ase imponi!le: 8) "os rendimientos dcapital, 9) El !enefic io económico puro y ) %na renta. #e grava una mezcla dtodas esas cosas.

# i e l 05# gravara los !enef ic ios económicos puros no provocar ía n ingunmodi f icac ión en el comportamiento de la empresa. E l 05# es un impuesto so!re erendimiento del capi tal accionar io, es parcia l y grava el ingreso de un factor d producción.

E l estudio de <ar!erger sost iene ue dependiendo de los valores de c ierto par'metros (elasticidad de la oferta de factores, de demanda de productos, de formade mercado, etc.) , el impuesto al largo plazo puede ser soportado por los accionista pero tam!i+n incidir so!re el rendimiento de todo el capital, y a$n por lotra!ajadores y por los consumidores del producto gravado.

Por el car'cter parcial del impuesto, si el factor gravado tiene movil idad puedescaparD al tr i!uto traslad'ndose a usos no gravados, siendo esto muy important para una economía 2.

#e puede demostrar ue en una economía a!ierta, con cap ita l móv il , y l o! ienes son t ransa! les y sust itutos perfectos, l a carga de los impuestos so!re ingreso de capital recae so!re los factores inmóviles, como el tra!ajo.

En la medida en ue e l 05# afec te e l rend imiento de l cap ital reduci r' loincentivos para invert ir internamente y si no cam!ia el volumen del aorro inducir' una sal ida de capital . 6endr' un efecto negativo fuerte so!re la inversión interna euna economía a!ierta donde los impuestos internos m's a ltos pueden ev itarscanalizando inversiones acia el eterior.

El 05# afecta de manera negativa las decisiones empresarias de asignación drecursos y a la compet i t iv idad de la economía, tender' a reduci r la inversión y ecrecimiento y así a la euidad fiscal.

EFECTOS SOBRE DECISIONES EMPRESARIAS.

T#"3*("o )6*#*(&/ )*/ #*()3*("o )*/ &0"/ !*,?( / 6o#3 *1%* !* o#,(*: el 05# ace ue las tasas efectivas de imposición sean di ferenteseg $n e l r end im ient o d el c ap it al se o ri gi ne en d is ti nt as m oda li dades dorganización empresaria o adopten la forma de intereses, dividendos o ganancia- ay razones de *1%)) ni de *6&*(& para ue un ingreso originado en un

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sociedad de capital pague un impuesto distinto ue si proviene de una sociedad d personas o de una empresa unipersonal.

D!"o#!o(*! 0#o)%&)! 0o# / )6&%/") )* %( )*"*#3(&'( 0#*&!)*/ $*(*6&o 30o($/*: el !enefic io no es directamente o!serva!le ni medi!como lo es el valor de una transacción, su determinación depende de estimacioneue der ivan de convenciones conta!les. "os pr incipales pro!lemas son: 8) "

determinación de la verdadera depreciación 9) "a asignación periódica del ingresen los proyectos de producción mult ianuales, ) El tratamiento de las p+rdidas. no es posi!le determinar correctamente el verdadero !eneficio a!r' ineuidade y distorsiones y se alterar'n así las decisiones empresariales.

E6*&"o! !o$#* /! 6o#3! )* 6((&3*("o: la inversión societaria puedfinanciarse con la emisión de nuevas acciones, ue suponen futuros dividendoscon endeudamien to (ue supone e l pago de i ntereses ) o con !enef ic ios ndistri!uidos. El 05# no es neutral y en com!inación con el impuesto personal a loingresos, a l tera las dec is iones f inancieras. E l 05# favorece la f inanc iac ión codeuda porue los intereses son deduci!les del impuesto y esto al ienta el uso dcapital ajeno y por ende, el endeudamiento ecesivo. "a eistencia del 05# afecla efi cienc ia de las deci s iones empresarias porue afec ta e l modo de usar

capital como factor de producción, porue altera las decisiones de f inanciamiende la inversión, por la compleja determinación de la !ase imponi!le, por los altocostos de administración, control y cumpl imiento, reduce la competit iv idad de leconomía, en un mundo glo!alizado donde la ef iciencia y f le i!i l idad de taledecisiones son un factor clave.

POSIBILIDADES DE REFORMA.

LA INTEGRACIÓN DEL IBS CON EL IMPUESTO PERSONAL: ninguno de los sistema practicados ue incluyan un gravamen a la propia sociedad de capital es transparenteno eiste %( !o/%&'( completa, sino varias alternativas sugeridas.

"a l lamada ("*,#&'( "o"/ (grossing up) es el sistema ue mayor cantida

de adesiones a tenido. "os dividendos m's el impuesto pagado por la sociedad ssuma a otros ingresos del contri!uyente personal y se toma como pago a cuenta et ri !u to a!onado por l a soc iedad. "a neu tral idad eige reem!ol so cuando incremento del impuesto personal sea menor ue lo ya pagado por la empresa. Pereste sistema se !asa en el supuesto de ue el 05# no se traslada, si en cam!io, atraslación, lo pagan las personas distintas del accionista y no correspondería ue +stlo compute.

6odos los s i stemas de integrac ión son parcia les e int roducen t ratamientodiferenciales, por el lo dan lugar a manio!ras de ar!itraje f iscal . Parece muco m'senci l lo prescindir del impuesto empresario y esta!lecer una simple retención so!rel flujo de ingresos a los propietarios del capital, sea propio o ajeno.

LA ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL IBS: la di ferencia de la estructura del 05entre los d is t in tos paí ses a fec ta la neutra l idad de l mov imiento internac iona l dcapitales. Esas diferencias esta!lecen ventajas o desventajas meramente fiscales parla local ización de inversiones, reales o f inancieras, y afectan la competitiv idad de laempresas.

"a /rmonización t iene 0#o$/*3! : no es f'c i l lograr un consenso entre todolos países, la armonizac ión t iende a l imi tar las so!eranías f i scales y los países sniegan a acerlo.

Pero a$n si el consenso se lograra signif icaría: a) 1ue el monopol io estatal se leva, y es pro!a! le un aumento de l n ive l de impos ic ión, ! ) /unue e l 05# setotalmente armonizado sus efectos económicos ser'n dist intos en un país donde la

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sociedades son pocas respecto de otros donde son mucas. "a armonización tampocelimina las dificultades del 05#.

LA SITUACIÓN ARGENTINA.

"a evolución de nuestro sistema de f inanciamiento de la actividad p$!l ica elos $ lt imos a4os muestra ue se a reducido dr'sti camente e l f inanciamientinf lac ionar io y a c rec ido cons idera!lemente la part ic ipac ión de los impuestoepl íc i tos ( los del comerc io eter ior , los ue gravan las eportac iones) y esto aumentado la participación de la imposición eplícita e interna.

" a est ru ct ura t ri !u ta ri a m uest ra u n aum en to de l a p ar ti ci paci ón en recaudación de impuestos generales, de !ase ampl ia ( 0A/, 02) y se an el iminado reducido numerosos impuestos parciales ue altera!an precios relativos y reducían ef ic iencia económica ( 0 05 o impuesto a los sel los, de las provincias). 1ueda pendienla sustitución completa de esos impuestos por otros generales.

"a economía argentina funcionar ía mejor con m's recursos as ignados podecisores privados y menos por decisiones p$!licas.

IMPUESTO AL TRABAJO: u!o importantes avances en este campo, se a cam!iadel r+gimen previsional , estrecando la vinculación entre aportes y !enefic ios, se are!ajado los impuestos so!re los salarios y los a susti tuido por impuestos generale#i se diera la traslación total del gravamen acia los tra!ajadores en forma parcial , reducción o supresión de las contri!uciones favorece la competit iv idad. Cuando economía se a!re a la competencia internacional puede resultar ue el costo la!ores alto en relación a la productividad y afecta las posi!i lidades de competir. ;+ 1%)!3(%# /o! 30%*!"o! / "#$8o.

IBS: no de!e discriminar si se originan en sociedades de capital o de personas. "

solución óptima reuiere la */3(&'( )*/ IBS. #i razones f iscales de recaudacióimpiden esa solución, la mejor alternativa siguiente es la reducción de la tasa del 05 y ue los ingresos del capital aplicado a las empresas se graven en el impuest personal.

#i de!e a!er 05#, los !eneficios retenidos de!en ser favorecidos. /rgentina puede adoptar )o! *!"#"*,! respecto del 05#:

6ratar de mejorar los aspectos distorsivos del impuesto, por ejemplo, con us i stema de integrac ión y segu ir una pol ít ica armonizadora con los socios d7ercosu r. Pero no parece l a est ra tegia m's adecuada por l a d if icul tad darmonizar los intereses de diversos países.

/frontar los desafíos de la competitividad. /rgentina, para crecer, tiene u

insertarse y compet ir en un mundo muco m's amplio. &e!er ía encarar unreorgan izac ión completa de su imposición a las sociedades, contemplando eliminación del gravamen (como ideal) y sino, la reducción del mismo.

CONCLUSIÓN: la política fiscal m's adecuada al proceso de inserción de /rgentina ela economía mundial de!iera contemplar la minimización de la imposición so!re laempresas y su reemplazo por imposición personal. "os o!jetivos fiscales de euidad scumplen por medio de la imposición personal . "a imposición so!re las empresas de!respeta r e l p ri nc ip io de neu tral idad , no a fectar sus dec is iones y ser un merinstrumento para alcanzar la capacidad contri!utiva de las P3.

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E l 0 A/ es u n i mp uest o ue , adecu ad am en te est ruc tu rado , c um pl e l oreuerimien tos de neu tral idad . o ocu rre l o m ismo con t ri !u tos ue g ravadiferencialmente insumos o los ingresos de los factores de producción. Por lo tantoa sido correcta la pol í t ica argentina de reducción y el iminación de +ste $lt imo t ipde tri!utos. &e!e continuar con los grav'menes so!re el tra!ajo y de!e etenderse a05#. #u el iminación o reducción mejoraría nota!lemente la competit iv idad argentin

en una economía 2.

EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA.

I("#o)%&&'(: el trazo ue marca las transformaciones en curso es un mayo+nfasis en los impuestos generales so!re el consumo.

F&"o#*! 1%* 30%/!( /o! &3$o! "#$%"#o! #*&*("*!: entre el lo sdestacan:

L ,/o$/2&'( *&o('3& + 6((&*#=

L 6o#3&'( )* $/o1%*! *&o('3&o! #*,o(/*!=

L (%*7 #*/)) )*/ 3*#&)o )* "#$8o=

L #*)*6(&'( )*/ 00*/ )*/ E!")o=

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L $?!1%*) )* !30/6&&'(.

"a 2 de los mercados es uno de los factores m's significativos. "a ignorancia dlas reglas internacionales pueda representar un enorme perjuic io para auel los uno las respetares.

"os instrumentos f inancieros uti l izados para f inanciar las inversiones ganaroen diversidad y sofisticación.

6an importante como la pr'c ti ca t r i!utaria de l momento, para la toma ddecisiones so!re la apl icación de recursos f inancieros en inversiones de mediano largo plazo de retorno, es la esta!il idad de las normas a lo largo del tiempo.

En lo ue respecta al f lu jo de productos, la apertura económica estreca la posi!il idades de los países para tri!utar sus eportaciones o imponer impuestointernos perjudiciales a la competencia de los productores internos con los productoimportados.

"a regla general es a!o li r todos los grav'menes ue puedan afec tar a competit iv idad de los productos nacionales en el mercado internacional . Es imposi!de cumplir cuando su!sisten impuestos de naturaleza acumulativa, impuestos so!rlas ventas y los ingresos afectan do!lemente a la capacidad del productor nacionaaciendo ue e l producto etranjero goce de cond ic iones m's ventajosas en competencia con el producto nacional en el mercado interno.

"a formación de mercados comunes y zonas de l i! re comerc io , agrega uelemento m's poderoso para el proceso de armonización tri!utaria internacional . "contigBidad geogr'fica y la el iminación de las !arreras acen mayor la importancidel pro!lema tri!utario.

6anto la 2 como la formación de !loues regionales, interf ieren fuertementso!re la autonomía de los Estados nacionales en lo ue respecta a la formulación d políticas.

- tro f ac to r ue se agreg a a l as demand as f in an ci eras d el E st ad o es compromiso con los reuerimientos de la deuda p$!lica.

"a descentralización se transforma en un principio !'sico de la política fiscal.

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"os cam!ios ue v ienen ocurr iendo en el mercado de tra!ajo son de mucinter+s. "as contri!uciones o!ligatorias so!re los salarios forman la principal !ase dsustentación financiera de los sistemas previsionales.

Países cuya organizac ión s indical t iene mayor sol idez (Europa) ei!en un participación de impuestos a los salarios muco mayor ue auellos donde el podede los sindicatos es mas reducido.

"os sistemas tri!utarios estar'n cada vez m's pautados por las eigencias d

#3o(2&'(= %(6o#3)) + *!"$/)).

T#(!6o#3&o(*! #*&*("*!: un t ra!ajo so!re pol ít i ca t ri!utar ia en -C&E muestra : 8 ) %na enorme dependencia de l ingreso p$! li co de recurso provenientes de impuestos a la renta personal, el consumo y los salarios, 9) %ntendencia de crecimiento de los índices de carga tri!utaria y glo!al.

"os cam!ios profundos reuieren un largo plazo. En /m+rica "atina el medio dc'lculo de los cam!ios en los sistemas tri!utarios, fue la adopción o consolidacióde impuestos general izados a l consumo, de acuerdo con e l modelo del 0Aeuropeo.

"a reunión de los dos principales impuestos al valor agregado, del 5rasi l , el 0Pfederal y el 0C7# estatal , es la m's importante transformación contemplada en

actua l p royecto de reforma t ri !u ta ri a. "as pos i! il idades de ue l os paí seconverjan acia situaciones m's uniformes vienen dadas por l imitaciones de orde polít ico, las transformaciones son m's lentas en los democr'ticos y m's fuertelas l imitaciones en los federativos.

T*()*(&! F%"%#!: en e l 3*#&)o )* 0#o)%&"o! MP los cam!ios som's lentos, por una circulación de mercaderías menos 'gil ue la de capitales. "adistanc ias, las !arreras no tr i!utar ias al comerc io y otros factores permiten u!uen margen de manio!ra para la t r i!utación . %n impuesto genera l so!re consumo es el indicado para ue la tr i!utación interna de mercaderías y servic iosea neut ra . 7enor mov il idad t iene e l 3*#&)o )* "#$8o, s e o !serva crecimiento del desempleo y el resurgimiento de fuertes reacciones nacionalistaComo los avances tecnológicos reducen la incidencia de la 7- en el costo de lo

! ienes, pueden reduci rse los pro! lemas de competi ti vidad generados por loimpuestos a los salarios.

"a situación de m$lt iples impuestos, ue inciden so!re una misma !ase, por un$mero reducido de impuestos de !ase amplia, permite euil i!rar la repartición dingresos entre el Estado y las provincias.

CONCLUSIÓN.

El principal aspecto ue de!e ser resaltado es ue las transformaciones en lestructura tri!utaria no de!en ocurrir en un lapso corto de tiempo.

E/ "*30o #*1%*#)o para la negociación de los varios confl ictos de intereseue se manif iestan en ocasión de propuestas ue a!arcan cam!ios en la tr i!utaciódependen de varios factores, entre el los, la magnitud de las distorsiones económicala gravedad del cuadro fiscal, la naturaleza del r+gimen político, el tama4o y el gradde inserción del país en el conteto económico internacional.

R*,43*(*! 6*)*#"7o! enfrentan mayores di f icultades al cam!io, comparadcon los países unitarios, ya ue en el caso de los primeros, el pro!lema del eui li!rentre la repart ic ión de recursos y de atr i!uc iones en la federac ión agrega nuevadificultades a la negociación.

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El ,#)o )* 0*#"%# económica es una varia!le relevante en la determinacióde la velocidad del proceso de ajuste. Cuanto mayor fuese la participación de la rentoriginada del comercio eterno en la renta nacional, mayor ser' la presión interna poeliminar distorsiones tri!utarias ue pudiesen afectar la competitividad del país en ecomercio internacional.

6am!i+n es importante la naturaleza del #>,3*( 0o/4"&o prevaleciente. "o

regímenes autoritarios re$nen condiciones para provocar cam!ios m's radicales en sistema tri!utario ue en países donde la democracia est' instalada. "as democraciafederativas constituyen el caso m's difíci l de ajuste (EE%% y /ustralia).

Es posi!le, ue el aumento de las presiones por armonización, originadas en creciente internacionalización de la economía, promuevan cam!ios m's significativoen los próimos diez a4os.

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16. EL BALANCE IMPOSITIVO.

El concepto de 5alance 0mposit ivo no aparece en la ley. "a ley de 02 se ref ieral Estado de esultados.

# i a!lamos de un impuesto al capi tal de las empresas (oy no eiste) o e0mpuesto a la 2anancia 7ínima Presunta (r ige a part ir del ?8GJJ) se ref iere al Estadde #ituación Patrimonial.

El E imposit ivo impl ica la determinación de la ganancia ajustado seg$n lo u prescri!e la ley.

"a di ferencia entre el EC y el E0 est' dada en ue las normas conta!les somuco m's f lei!les ue las imposit ivas, por cuanto la legislación imposit iva !uscue los resultados sean uniformes entre todos los sujetos del tri!uto.

Estas di ferencias son de 9 t ipos: 8) #e relacionan con los dist intos conceptorespecto de lo ue es ganancia, y 9) elacionadas con la forma de determinación dla ganancia.

En la 8) en el EC van a tener ue aparecer todas las ganancias sin importar est'n eentas o no alcanzadas por el impuesto.

En la 9) son las di ferencias m's comunes y van a surgir como consecuencia dd iferentes m+todos para la determinación de las amort izac iones, porue la leimposi t iva usa el m+todo l ineal (el mismo porcentaje todos los a4os) y en cam!i para la conta!il idad se pueden uti l izar otros m+todos (amortizaciones aceleradas).

-tra di ferencia importante est' en las amortizaciones de los !ienes inmue!le porue en la norma imposit iva sólo se acepta la amortización de los inmue!les utienen vida $ti l l imitada.

-tra gran di ferencia es ue la "0 sólo acepta las previsiones por inco!ra!les en la conta!il idad se admiten mucas otras.

Aer eplicación gr'fica clase ?LG?;.

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118154503 resumen libro dino jarach regimen tributario

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