成本会计 6

主讲教师：孟凡收 刘 强 戴 敏 郭庆志 电 话： 0633 － 8172003 E--mail ： mmffss@126.com

第六章 产品成本计算基本方法

一、品种法 二、分批法 三、分步法

它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。

按产品的生产 类型及成本计算的繁简程度

简单品种法

典型品种法

一、成本计算的品种法

（一）品种法的概念

是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品

成本的一种方法

是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般

无在产品。

用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品

之间分配

3 、月末在产品成本计算

（二）品种法的特点

1 、以产品品种作 为成本计算对象

2 、按月定期计算产品成本

简 单品种法

典型品种法

不需要计算在产品成本

一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。

( 三 ) 品种法的成本计算程序

原始凭证及各种费用分配表 ⑴

产品成本明细帐

辅助生产成本明细帐

辅助生产费用分配表

制造费用明细帐

制造费用分配表 产品成本明细帐

产品成本计算单

⑵⑵

⑵

⑵

⑶

⑷

⑸

⑷

⑹

⑺

二、成本计算的分批法

（一）分批法的意义和适用范围

分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。

分批法也称定单法

它主要适用于单件小批类型的企业

例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。

在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产

因此

（二）分批法的特点

1 、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。

2 、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。

3 、费用在完工产品与在产品之间的分配。

A. 在小批、单件生产下 , 一般不存在完工产品与在产品之间的分配

B. 但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产

品成本。

则应选择“ 累计分配法”

4 、间接费用（主要为 制造费用）在各批次 或各定单之间分配

累计分配法当月分配法

对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”

可以采用

相反

当月分配法的特点 :

是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配 率分配其应负担的间接费用。

全部产品累计间接费用分配率

= 全部产品累计间接费用全部累计工时

某批产品应负担的间接费用 =

该批产品累计工时

全部产品累计间接费用分配率×

累计分配法的特点 :

是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用 ，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本 ; 对未完工的在产品则不分配间接费用 , 即不分批计算在产品成本。

全部产品累计间 接费用分配率 = 全部产品累计间接费用

全部累计工时某批完工产品应负担的间接费用 =该批完工产

品累计工时×全部产品累计间接费用分配率

不分批计算在产品成本的分批法 .

因此

又叫简化的分批法 或

间接计入费用分配率计算公式如下 :

它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。

三、成本计算的分步法( 一 ) 分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的

生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。

1 、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。

4 、各步骤之间需进行成本结转。

( 二 ) 分步法的特点

2 、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致 , 和生产周期不一致。

3 、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。

因此 , 在进行成本计算时 ,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单 ,来归集生产费用 , 计算产品

成本

在实际工作中 , 由于成本会计的要求 , 分步法在结转各步骤成本时 ,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步

法两种方法。

半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业 ; 一种半成品同时为几种产成品消耗的企业 ;实行厂内经济核算的企业。

逐步结转分步法 1.逐步结转分步法的适用范围

逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。

它适用于

如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品 ） 第一步骤生产

成本明细帐

半成品成本

在产品成本

第二步骤生产 成本明细帐

半成品成本

在产品成本

最后步骤生产 成本明细帐

产成品成本

在产品成本

2. 逐步结转分步法 的特点及核算程序

逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。

见教材P167

综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法 .

（一）综合结转分步法

又如下图所示 :见教材 P169

甲产品第一步骤成本计算单

项 目 直接材料( 半成品 )

直接工资

制造费用

合计

月初在产品成本 4000 1200 2800 8000本月发生费用 10000 1800 6200 1800

0完工产品成本 8000 2000 5000 15000月末在产品成本 6000 1000 4000 1100

0

项 目 直接材料( 半成品 )

直接工资 制造费用

合计

月初在产品成本 3000 1500 500 5000本月发生费用 15000 8000 3000 26000完工产品成本 13500 7900 2900 24300月末在产品成本 4500 1600 600 6700

甲产品第二步骤成本计算单

1.半成品按实际成本综合结转

各步骤所耗上一步骤的半成品费用

所耗半成品的实际数量

半成品的实际单位成本

= ×

综合结转 , 可以按半成品的实际成本结转 , 也可以按照半成品的计划成本 ( 或定额成本 ) 结转 .

由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法

计算确定

见 P169

若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。

自制半成品明细帐

月份

月初余额 本月增加 合 计 本月减少数量实际成本

数量实际成本

数量实际成本

单位成本

数量实际成本

1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205

加权平均单位成本 =

3010+1463020+100

=147（元）

本月减少 =105×147=15435 （元）

实例分析

借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品 15435

根据第二步骤半成品领用单 ,编制下列会计分录

2. 按计划成本综合结转

各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算

与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同

主要表现在以下几方面 :

(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：

月

份

月初余额 本月增加 累 计 本月减少数

量

计划成本

实际成本

数

量

计划成本

实际成本

数

量

计划成本

实际成本

成本差异

成本差异率

数

量

计划成本

实际成本

见P171

(2)“ 产品成本计算单”可按转入半成 品成本差异后的实际成本登记 , 也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：

摘要

产量（件）

半成品 直接工资

制造费用

成本合计

计划成本

成本差异

实际成本

也可见 P172

按计划成本结转时有关的计算公式如下：

某步耗用半成品计划成本=

半成品计划单 位 成 本× 耗用数量

半成品成本差异 率

月初结存半成品成本差异额

本月收入半成品成本差异额+

= 月初结存半成品计划成本

本月收入半成品计划成本

×100%+

发出半成品成 本 差 异 =

发出半成品计划成本 ×

半成品成本差异率

发出半成品 实际成本 =

发出半成品 计划成本 ± 发出半成品

成本差异

以前例资料 , 若半成品按计划成本结转 ,第一步骤半成品明细帐如下：

月

份

月初余额 本月增加 累 计数量

计划成本

实际成本

数量

计划成本

实际成本

数量

计划成本

实际成本

1 20 2960

3010

100

14800

14630

120

17760

17640

假如 : 发出半成品 105 件 , 则计划成本为 : 105×148 元 =15540 元

计划单位成本： 148元

×100%

=

发出半成品 实际成本

=15540+15540×(-0.6757%)= 15435( 元 )

半成品成本差异率 =

17640-17760 17760

=-0.6757%×100%

(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800

(2) 可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平

与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：

见教P173

(1) 可以简化和加速成本计算工作

3 、综合结转的成本还原

采用综合结转法的结果

从前例可见

表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。

因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。

显然 , 这不符合产品成本构成的实际情况。

成本还原的方法是从最后步骤起 ,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解 ,还原为原来的成本项目

就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。

见 P110 第三步骤耗用第二步骤半成品的综合成本为“ 38896元” , 第二步骤耗用第一步骤半成品的综合成本为“ 37050元” 。

所谓成本还原

其计算公式如下：

还 原分配率 =

上步骤完工半成品各成本项目的金额

上步骤完工半成品成本合计×100%

成本还原的具体方法

（ 1 ）项目比 重还原法

①

项目比重还原法

还原分配率法

仍以前例说明:

第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重 :

直接材料 = 8000 15000 ×100%=53.33%

直接工资 = 2000 1500

×100%=13.33%

制造费用 = 500015000

×100%=33.33%

其计算公式如下：半 成 品成本还原= 本月产成品耗用上

步骤半成品的成本×还 原分配率

直接材料 13500×53.33%%=7200

直接工资 13500×13.33%=1800

制造费用 13500×33.33%=4500

将半成品的综合成本进行分解②

③计算还原后的成本。 其计算公式为：

还 原 后产品成本

还 原 前产品成本

半 成 品成本还原

=

+

成本项目 还原前产品成本

半成品成本还原

还原后产品成本

直接材料 13500 -13500

或半成品 7200 7200

直接工资 7900 1800 9700

制造费用 2900 4500 7400

合 计 24300 24300

某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本 ,三个步骤成本计算的资料如下 : 生产步骤 半成

品 直接 材料

直接工资

制造费用

成本合计

一步骤半成品成本

40000

16000

4000 60000

二步骤半成品成本 70000

8000 3000 81000

三步骤半成品成本 77760

4000 12000

93760

举例 : 练习题 第二步骤各项目比重：

直接材料 =7000/81000=86.42%

直接工资 =8000/81000=9.88%

制造费用 =3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：

直接材料 =40000/60000=66.66%

直接工资 =16000/60000=26.67%

制造费用 =4000/60000=6.67%

根据以上资料：进行成本还原的计算

成本项目

直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 计 93760 100 77760 100 67200

还原前产品成本

二 步 骤 一 步 骤各项目比重 %

金额 各项目比重 %

金额

× ×

产品成本还原计算表

还原后的产成品成本 = 44796+4000+7683+

17922+12000 + 2877+4482=93760

成本还原分 配 率 =

本月产成品耗用上步 骤半成品成本合计

本月生产该种半成品成本合计

计算半成品成本还原 半成品成本还原

成本还原 分 配 率= ×

本月生产该种半成品成本项目金额

计算还原后产品成本

(2) 还原分配率法

①

②

③

项目半成品 原材料 直接

工资制造费用

合计

还原前产成品成本

13500 7900 2900 24300

本月所产半成品成本

8000 2000 5000 15000

成本还原 -13500 7200 1800 4500

还原后产成品成本

承前例

成本还原分 配 率

1350015000 =0.9=

8000×0.9=72002000×0.9=1800 5000×0.9=4500

7200 9700 7400 24300

产品成本还原计算表

成本项目

直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造费用 12000 3000 4000合 计 93760 81000 7776060000

还原前

产品成本

第二步骤半成品成本

还原分配率

第一次 成本 还原

第一步骤半成品成本

还原分配率

7776081000100%=9.6%

× 6720076802880

6000×

100%=112%

仍以上例练习题为例进行成本还原计算

第二次成本还原40000×1.12=44800

16000×1.12=179204000×1.12=4480

67200

还原后的产成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760

是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。实例 :见教材 P179 （三）逐步结转分步法的优缺点

见教材 P182

( 二 ) 分项结转分步法

即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的 “份额”进行平行汇总 , 计算出完工产品成本的一种方法。 见教材 P183

平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本法

4. 月末 , 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。

（一）平行结转分步法的特点

1. 成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2. 半成品成本不随实物转移而结转。

3. 不通过“自制半成品”帐户进行价值核算 , 只需进行数量核算。

即完工产品 , 是指最后步骤完工的产成品 .

是指没有完成全部生产过程 ,不能作为商品销售的产品 , 包括 :① 正在车间加工中的在产品 ; ② 已经完成一个或几个

生产步骤 , 但还需继续加工的半成品 ; ③ 未验收入库的产

品 ; ④ 等待返修的废品

某企业生产甲产品 ,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入 ,月末在产品按约当产量法计算 ,各步骤在产品完工程度均为 50%.

项目 一步骤 二步骤 三步骤月初在产品 80 60 30

本月投产 120 160 120

本月完工 160 120 100

月末产品 40 100 50

有关产量记录和生产费用记录资料如下表

实例分析

一步骤：月初广义在产品 =80+60+30=170

月末广义在产品 =40+100+50=190

二步骤：月初广义在产品=60+30=90

月末广义在产品 =100+50=150三步骤月初广义在产品 =30

月末广义在产品 =50

（二）平行结转分步 法的计算程序 第一步骤

甲产品成本计算单直接材料 1200直接人工 600制造费用 360

应计入产 在产品成品成本 成本 的 份 额 480 1680

第二步骤甲产品成本计算单直接材料 1800直接人工 720制造费用 600应计入产 在产品成品成本 的 份 额 成本 2160 960

第一步骤份额 1680

第二步骤份额 2160

产品成本 1680+2160= 3840

采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：

某步骤应计入产成品成本的份额

=产成品数 量×

单位产成品耗用该步骤半成品数量

×该 步 骤单 位 半成品费用

（三）各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算

约当产量法 定额比例法

当投入量 = 产出量时：A B 甲1 1 1

50 50 50即单位产成品耗用该步

骤半成品数量为“ 1”

该步骤单位半成品 费 用 =

该步骤月初在产品费用 + 该步骤本

月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）

最终完工产品数量+

本步骤月初半成品数量

本步骤本月完工半成品数量+ +

本步骤月末在产品约当产量

本步骤以后各步期末在产品数量

广义在产品约当产量

本步骤月末在产品约当产量+

第一步骤 直接材料

直接人工 =100+100+50+40×50%=270

制造费用约当产量 = 直接人工约当产量

计算应计入产成 品成本份额

1. 约当产量计算以前例说明

=100+ 100+50 +40=290

完工产品数量该步骤月末半成品数量( 即二、三步骤在产品数

量 )

该步骤月末狭义在产品数量

2. 计算单位成本。

直接材料 该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=

当材料费为43500元 , 则

直接材料 单位成本=

43500 290

=150

第二步骤直接人工第三步骤直接人工

=100+50+100×50% =200

=100+50×50%=125

=

直接人工

制造费用 =

该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量

该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量

3. 计算应计入产成品成本的份额 。则应计入产成品成本的原材料份额为 :

100×150=1500元 直接工资和制造费用的计算同理 . 见 P186

D. 分批计算完工产品和在产品成本的分批法

B

复习思考题一、单项选择题

1. 简化的分批法是 ( ).

A. 不计算在产品成本的分批法B. 不分批计算在产品成本的分批法C. 不分批计算完工产品成本的分批法

2. 某企业采用分批法计算 产品成本， 6 月 1日投产甲 产品 5 件，产品 3 件； 6 月15日投产甲产品 4 件，乙产品 4 件，丙产品 3 件； 6 月 26日投产甲产品6 件。该产品 6 月应开设产品成本明细帐的张数是（ ）D

A. 3张 B. 5张 C. 4张 D. 6张

D. 前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后步骤的产成品与加工中的在产品 .

D

3. 采用逐步结转分步法 , 其在 完工产品与在产品之间分配费用，是指在 ( ) 之间的费用分配。A. 产成品与月末在产品B. 完工半成品与月末加工中的在产品C. 产成品与广义在产品

B. 各步骤半成品成本

4. 成本还原的对象是 ( ).

D. 最后步骤的产成品成本

C. 各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本

A. 产成品成本 C

D. 本月所耗该种半成品各个成本 项目的费用

C5. 进行成本还原，应以还 原分配率分别乘以 ( )

A. 本月所产半成品各个成本项目的费用B. 本月所耗半成品各个成本项目的费用C. 本月所产该种半成品各个成本 项目的费用

1. 采用分批法计算产品成本 时，如果批内产品跨月陆续完工的情况不多，完工产品数量占全部批量的比重很小，先完工的产品可以 ( )从产品成本明细帐转出 .ABC

二、多项选择题

D. 按实际单位成本计

A. 按计划单位成本计价B. 按定额单位成本计价C. 按近期相同产品的实际单位成本计价

A.同一月份投产的产品批数很多B. 月末完工产品的批数较多C. 各月间接费用水平相差不多D. 各月生产费用水平相差不多E. 月末未完工产品批数较多

ACE2.简化的分批法的适用范围的应用条件是 ( )

D. 不分批计算在产品成本

A.必须设立基本生产成本明细帐B. 在产品完工之前，产品成本明细帐只登记直接计入费用 ( 如原材料费用 ) 和生产工时

3. 采用简化的分批法 ( )ABCD

C. 在生产成本明细帐中登记间接计入费用

C. 各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的“份额”

ABCD4.平行结转分步法的 特点是 ( )

A. 各生产步骤不计算半成品成 本，只计算本步骤所发生的生产费用B. 各步骤间不结转半成品成本

D. 将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算产成品的总成本和单位成本 .

D. 应计入产成品的“份额”与广义的在产品

AD

5. 在平行结转分步法下，完 工产品与在产品之间的费用 分配，正确的说法是指 ( )两者之间的费用分配 .

A. 产成品与广义的在产品B. 产成品与狭义的在产品C. 各步骤完工半成品与月末加工中的在产品